HERRAMIENTAS FINANCIERAS PARA LA

TOMA DE DECISIONES
FICHAS TCNICAS MULTIMEDIA
UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificacin financiera
APARTADO 3: ANALISIS PRCTICO DE LAS DESVIACIONES
DIAPOSITIVA N: 12
El anlisis de desviaciones en presupuestos flexibles

EJEMPLO N 2: Anlisis de desviaciones en un presupuesto flexible

Anlisis de desviaciones en un presupuesto flexible
A continuacin presentamos de manera sintetizada y a modo de ejemplo el desarrollo del
presupuesto flexible y el clculo de las distintas variaciones para el rea de refinacin
(produccin) de una Refinera de Petrleo para el perodo que concluy en diciembre
del 2009.

Una de sus unidades empresariales de base es la de refinacin (produccin) que es

donde se realiza el presente trabajo.

Los resultados reales y el presupuesto (esttico) para el cierre del 2009 fueron:

Plan

Real

Valor de la Produccin

15571.00 UM 14741.70

Coste Variable Total

4442.70 UM

4142.10

Costes Fijos

4003.50 UM

4376.70

Beneficio en operaciones 7124.80 UM

6222.90 UM

Toneladas

47.0 M/Ton

44.97 M/Ton

Margen por Toneladas

151.59 Ton

138.38 Ton

Margen por Barriles

24.10 Bls

22.00 Bls

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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificacin financiera
El nivel de anlisis sera:

Beneficio en Operaciones Real 6222.90 UM

Beneficio en Operaciones Plan 7124.80 UM

Variacin Presupuesto Esttico de Beneficio en Operaciones - 901.9 UM D

D =Desfavorable

F = Favorable

Un primer nivel de anlisis sera:

Presupuesto
Esttico (Plan)
Valor

de

la

Variacin
Presupuesto

Real

Esttico

15571.00 UM

829.3 UM D

14741.70 UM

4442.70 UM

300.6 UM F

4142.10 UM

Costes Fijos

4003.50 UM

373.2 UM D

4376.70 UM

Beneficio

7124.80 UM

901.9 UM D

6222.90 UM

Produccin
Costes

Variables

Totales

Pasos en el desarrollo del Presupuesto Flexible

1-Determinar el precio unitario de venta presupuestado; el coste variable unitario

presupuestado y el coste fijo presupuestado.

Precio de venta unitario = Valor de la produccin = 15571.0 (UM) = 331.298

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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificacin financiera
Toneladas planificadas 47.0 Tm.

Coste variable Coste variable total = 4442.7 (UM) = 94.525

Unitario = Toneladas planificadas 47.0 Tm.

Coste fijo 1785.0 (UM)

Gastos de administracin + 2218.5 (UM)

Costes fijos Totales 4003.5 (UM)

2- Determinar la cantidad real del Generador de Ingreso por toneladas refinadas totales
reales.

Generador de Ingreso 44970 Tm.

3- Determinar el ingreso del presupuesto flexible.

Ingreso del presupuesto flexible = Precio unitario de venta X Generador de ingreso

Ingreso del presupuesto flexible = 14898.4 UM

4- Determinar la cantidad real del generador de coste.

Generador de Coste = 44970 Tm.

5- Determinar el presupuesto flexible para el total de coste sobre la base de los costes
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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificacin financiera
unitarios variables presupuestados; coste fijos presupuestados; cantidad real del
generador de coste.

Los resultados reales y el presupuesto (esttico) y el presupuesto flexible para el

cierre del 2009 fueron:

Plan

Valor de la Produccin

15571.00
UM

Presupuesto
Flexible
14898.00 UM

Real

14741.70

Coste Variable Total

4442.70 UM 4250.80 UM

4142.10

Costes Fijos

4003.50 UM 4003.50 UM

4376.70

Beneficio

7124.80 UM 6643.70 UM

6222.90 UM

Toneladas

47.0 M/Ton 44.97 M/Ton

44.97 M/Ton

Margen por Toneladas

151.59 Ton 147.74 Ton

138.38 Ton

Margen por Barriles

24.10 Bls

22.00 Bls

23.49 Bls

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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificacin financiera
Variacin
Real (1)

Presup.
Flexible
(1) (3)

Valor

de

la

produccin
Coste Variable

Presup.
Flexible
(3)

Variacin
Volumen
Venta

de Plan
(5)

(3) (5)

14741.70 UM (156.30 UM) D 14898.00 UM 673.00 UM D 15571.00UM

4142.10 UM

(108.70 UM) F 4250.80 UM (191.90UM) F 4442.70 UM

Costes Fijos

4376.70 UM

373.20 UM D

4003.50 UM 0

Beneficios

6222.90 UM

420.80 UM D

6643.70 UM 481.10 UM D 7124.80 UM

Total

4003.50 UM

La variacin del beneficio en operaciones es de 901.09 UM desfavorable.

La variacin inferior se explica a partir de la variacin desfavorable en el valor de la

produccin por 829.3 UM y de los costes fijos por 373.2 UM, ya que los costes variables
tuvieron una variacin favorable de 300.6 UM

A partir del desarrollo del presupuesto flexible el beneficio

se divide en la variacin

desfavorable del volumen de venta por 481.1 UM y la variacin desfavorable del

presupuesto flexible por 420.8 UM.

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