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CONTENIDO
PG.
Introduccin
Balance de Apertura
13
El trmino Cuenta
15
El Debe. El Haber
16
19
20
20
20
21
23
25
El Balance de Comprobacin
26
28
25
Qu es un Balance General?
30
30
36
Qu es un Estado de Resultados?
37
37
40
41
45
46
46
47
48
50
51
52
53
53
Las Facturas
54
55
56
57
60
61
62
ANEXOS:
Anexo 1: Estado del Costo de los Artculos Manufacturados
64
65
66
Bibliografa
68
INTRODUCCION
QU ES UN SISTEMA DE CONTABILIDAD?
Es un sistema de reglas, principios y procedimientos que relacionados entre si buscan
proporcionar una informacin rpida, precisa y oportuna sobre la situacin econmica y
financiera en un momento dado.
CUL ES SU UNIDAD BSICA?
La Cuenta representa la unidad bsica de la Contabilidad. Tiene como principal objeto,
controlar las operaciones realizadas por el titular de la misma.
POR QU ES IMPORTANTE?
La importancia de la Contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier ente
gubernamental o privado, los cuales estn plenamente convencidos que para obtener una
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, as como para cualquier
informacin de carcter legal son imprescindibles los servicios prestados por la
Contabilidad.
La administracin de un patrimonio, para ser eficiente, precisar de la ayuda de la
Contabilidad, la cual le proporciona todos los datos requeridos para la toma de decisiones
dinmicas basadas en informaciones tcnicas y razonadas.
Cuentas y Explicacin
-1Mayo 02 Banco Industrial
Certificados de Aportacin No Pagados
Certificados de Aportacin Suscritos
Asiento con el cual da inicio a sus
operaciones la Cooperativa CANAIMA
Ref.
DEBE
3
4
5
5.000.000
5.000.000
HABER
10.000.000
1.1.1.2.01
Banco Industrial
Fecha
2005
Mayo
2
Explicacin
Depsito aporte inicial
3.1.1.1.02
Fecha
2005
Mayo
3.1.1.1.01
Mayo
Ref.
3/1
Asiento de Apertura
HABER
Ref.
DEBE
3/1
5.000.000
Ref.
Asiento de Apertura
3/1
DEBE
SALDO
5.000.000
Folio 04
HABER
SALDO
5.000.000
DEBE
5.000.000
Fecha
2005
Folio 03
Folio 05
HABER
SALDO
10.000.000
10.000.000
Cada una de las Cuentas registradas en el LIBRO DIARIO deben ser pasadas al LIBRO
MAYOR, comnmente llamado pases al MAYOR.
El LIBRO MAYOR GENERAL de uso comn, tiene un diseo de tres columnas donde
se registran los DEBITOS, CREDITOS y el SALDO de cada Cuenta. Cada folio (pgina)
reserva espacios para anotar el ttulo de la Cuenta, la fecha de transaccin y una referencia
para chequear las transacciones del LIBRO DIARIO.
El SALDO de una Cuenta, es la diferencia entre la suma del DEBE y la suma del
HABER. Nos permite conocer la situacin del titular de la Cuenta.
Finalmente, se realiz el Balance de Apertura, en el LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES.
COOPERATIVA CANAIMA R L
BALANCE DE APERTURA
Al 2/5/2005
Folio03
ACTIVO
Activo Circulante:
Banco Industrial
Total Activo Circulante
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y
PATRIMONIO
PASIVO
No refleja
PATRIMONIO
Certificados Suscritos
Certificados No Pagados
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
5.000.000
5.000.000
5.000.000
10.000.000
-5.000.000
5.000.000
5.000.000
DIARIO GENERAL.
Folio 03
Fecha
2005
Mayo
02
Cuentas y Explicacin
-1Banco Industrial
Certificados de Aportacin No
10
Ref.
DEBE
3
4
5.000.000
5.000.000
HABER
Mayo
10
Pagados
Certificados de Aportacin Suscritos
Asiento con el cual da inicio a sus
operaciones la Cooperativa
CANAIMA.
-2Banco Industrial
Prstamo por Pagar FONDEMI
Para registrar prstamo de FONDEMI
10.000.000
3
6
30.000.000
30.000.000
Banco Industrial
Folio 03
Explicacin
Depsito aporte inicial
Prstamo recibido de FONDEMI
Ref.
3/1
3/2
DEBE
5.000.000
30.000.000
HABER
SALDO
5.000.000
35.000.000
2.1.2.109
Fecha
2005
Mayo
10
Ref.
3/2
Folio 06
DEBE
HABER
30.000.000
SALDO
30.000.000
11
De naturaleza tangible
12
Se clasifican en ACTIVOS:
a) Depreciables
b) No depreciables
c) Sujetos a agotamiento
Los ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES, son los que por su naturaleza, al ser usados en
la produccin de bienes o servicios, la accin del tiempo u obsolescencia, disminuye el
valor de los mismos. Ejemplo: maquinaria, vehculos, equipos de oficina, etc.
El trmino DEPRECIACIN significa disminucin del valor o precio de una cosa con
relacin al que antes tena. En contabilidad, se aplica para distribuir en forma sistemtica,
racional y equitativa, el valor de un ACTIVO FIJO entre los perodos de su vida til
productiva, como consecuencia de su uso u obsolencia.
LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES, son aquellos bienes que por su
naturaleza, al ser usados en la produccin de bienes y servicios o la accin del tiempo no
los desgasta o les ocasiona prdida de valor. El caso ms tpico son los terrenos.
LOS ACTIVOS FIJOS sujetos a AGOTAMIENTO, son aquellos bienes representados
por los recursos naturales que al cumplir los fines para los cuales se adquirieron, tienden a
disminuir en cuanto a cantidad. Ejemplo: minas de cualquier naturaleza, pozos petroleros y
bosques madereros.
02
Cuentas y Explicacin
-1Banco Industrial
Certificados de Aportacin No
Pagados
13
Ref.
DEBE
5.000.000
5.000.000
HABER
Mayo
Mayo
10
15
10.000.000
3
6
30.000.000
7
3
15.500.000
58
3
2.700.000
13
3
150.000
30.000.000
15.500.000
Mayo
20
25
2.700.000
150.000
58.350.000
58.350.000
DIARIO GENERAL.
Folio 04
Fecha
2005
Mayo
25
Cuentas y Explicacin
Vienen . . . . . .
-6Mobiliario
Banco Industrial
Para registrar compra de mobiliario.
Ref.
DEBE
58.350.000
14
3
1.500.000
15
3
2.000.000
HABER
58.350.000
1.500.000
Factura 104
Mayo
25
-7Equipo de Computacin
Banco Industrial
Para registrar compra de un Equipo de
2.000.000
14
Maquinarias
Fecha
2005
Mayo
15
Folio 07
Explicacin
Ref.
3/3
DEBE
HABER
15.500.000
SALDO
15.500.000
Adicionalmente, se debe asignar una Cuenta Auxiliar por cada mquina adquirida
para llevar un registro especfico de cada una.
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
1.1.5.102
Fecha
2005
Mayo
20
Banco Industrial
Folio 03
Explicacin
Depsito aporte inicial
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinaria. Factura
1213
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
HABER
35.000.000
15.500.000
3/3
SALDO
5.000.000
19.500.000
Folio 43
Explicacin
Compra de telas, hilos,
Ref.
DEBE
3/4
2.700.000
HABER
SALDO
2.700.000
Factura 002
15
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Banco Industrial
Explicacin
Depsito aporte inicial
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinarias.
Folio 03
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
3/4
SALDO
5.000.000
35.000.000
15.500.000
3/3
Factura 1213
Compra de telas, hilos,
HABER
2.700.000
19.500.000
16.800.000
25
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Gastos varios
Folio 08
Explicacin
Compra de tijeras, papel y tizas.
Factura 102
Ref.
3/5
DEBE
150.000
Folio 03
Ref.
16
SALDO
150.000
Banco Industrial
Explicacin
HABER
DEBE
HABER
SALDO
Mayo
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25
Fecha
2005
Mayo
25
Factura 102
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25
Mayo
25
1.3.2.107
Fecha
5.000.000
3/2
30.000.000
35.000.000
15.500.000
3/3
2.700.000
150.000
3/5
Mobiliario
19.500.000
16.800.000
16.650.000
Folio 09
Explicacin
Compra de Mobiliario. Factura
104
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
5.000.000
3/4
1.3.2.106
3/1
Ref.
DEBE
4/6
1.500.000
Banco Industrial
Explicacin
Depsito aporte inicial
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinaria. Factura
1213
Compra de telas, hilos,
etiquetas, cierres, botones.
Factura 102
Compra de Mobiliario. Factura
104
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
HABER
150.000
1.500.000
4/6
SALDO
5.000.000
35.000.000
2.700.000
3/5
19.500.000
16.800.000
16.650.000
15.150.000
Folio 10
Ref.
17
1.500.000
15.500.000
3/3
Equipo de Computacin
Explicacin
SALDO
Folio 03
3/4
HABER
DEBE
HABER
SALDO
2005
Mayo
25
Compra de Equipo de
1.1.1.2.01
Fecha
2005
Mayo
2
Mayo
10
Mayo
15
Mayo
20
Mayo
25
Mayo
25
Mayo
25
4/7
2.000.000
Banco Industrial
Explicacin
Depsito aporte inicial
Prstamo recibido de
FONDEMI
Compra de maquinaria. Factura
1213
Compra de telas, hilos,
etiquetas, cierres, botones.
Folio 03
Ref.
3/1
DEBE
5.000.000
3/2
30.000.000
3/3
4/4
4/5
4/6
4/7
2.000.000
HABER
SALDO
5.000.000
35.000.000
15.500.000
2.700.000
150.000
1.500.000
2.000.000
19.500.000
16.800.000
16.650.000
15.150.000
13.150.000
Cuando compramos un ACTIVO FIJO sabemos que el desembolso realizado deber ser
cargado como costo entre los diferentes perodos que se beneficien con los ingresos
producidos por el mismo.
Existen diversas bases y mtodos para calcular los gastos o costos cargables a cada perodo
por concepto de depreciaciones, entre ellos estn los siguientes:
a) Lnea recta
b) Decrecientes
c) Crecientes
d) Basados en horas de trabajo
e) Basados en la produccin realizada
18
19
La creacin de un Fondo para Caja Chica, evita la preparacin de cheques por pequeas
cantidades, con lo cual se ahorra tiempo y papeleo.
Es recomendable utilizar un libro de Contabilidad de tres (3) columnas para llevar un
control interno de Caja Chica:
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
DESCRIPCION
DEBE
20
HABER
SALDO
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
DESCRIPCION
DEBE
HABER
SALDO
Del Libro Auxiliar del Banco Industrial tomaron el saldo fin de mes, con la finalidad de
comparar con el Estado de Cuenta emitido por el Banco.
Normalmente casi nunca va a coincidir el ltimo saldo de nuestra Cuenta de Banco
segn nuestros Libros de Contabilidad y el ltimo saldo que viene en el Estado de
Cuenta del Banco a ltimo del mes. En estos casos, habr que analizar dnde estn
las diferencias, es decir, realizar una CONCILIACION BANCARIA.
RESUMEN DE
CONCILIACION BANCARIA
Conceptos
Segn Banco
21
Segn Libro
Saldos al 31/12/2005
15.790.000
15.700.000
.............
.............
(100.000)
130.000
(50.000)
40.000
..............
..............
(40.000)
10.000
..............
..............
(xx)
xx
..............
.............
.............
.............
(90.000)
110.000
.............
.............
(xx)
xx
15.750.000
15.750.000
23
Al leer el Estado de Cuenta emitido por el Banco, es importante saber que para el Banco
somos un Pasivo, ya que el Banco nos debe a nosotros. Y para nosotros, el Banco es un
Activo, porque el nos debe el dinero que tenemos en esa Cuenta.
Para el Banco nuestra Cuenta aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE, es por
ello que observaremos en el Estado de Cuenta que los depsitos se registran por el
HABER al igual que las Notas de Crdito; los cheques y Notas de Dbito, las refleja por la
columna del DEBE, procedimiento contrario a los registros de la Cooperativa en su Libro
Auxiliar de Banco, el cual refleja los Depsitos en la columna del DEBE y los cheques en
la columna del HABER.
Observando EL PLAN DE CUENTAS emitido por la Superintendencia Nacional de
Cooperativas (SUNACOOP), con la finalidad de facilitar informacin a los Asociados,
tienen el conocimiento de la clasificacin de las CUENTAS que van registrando en sus
operaciones diarias. Estas CUENTAS sern trasladadas a los ESTADOS FINANCIEROS
de acuerdo a su naturaleza, para suministrar la informacin de los resultados del proceso
econmico y presentar de manera razonable la situacin financiera y los resultados
econmicos de la COOPERATIVA en la fecha y el lapso a que se refieren.
CULES SON LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS?
Los Estados Financieros bsicos son:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio
En el Balance General de la Cooperativa se llevaron las Cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio. Al Estado de Resultados, las Cuentas de Ingresos y Egresos.
Para verificar si los saldos deudores y acreedores de las Cuentas registradas, son iguales,
elaboran primero un BALANCE DE COMPROBACION donde resumen los saldos de
todas las Cuentas utilizadas en el Libro Mayor.
24
Cuentas
Banco Industrial
Certificados de Aportacin No Pagados
Certificados de Aportacin Suscritos
Prstamo por Pagar FONDEMI
Maquinarias
Gastos Varios
Mobiliario
Equipo de Computacin
Caja Chica
Talonarios y Facturas
Cuentas por Pagar Coop. ABC
Cuentas por Cobrar Coop. ABC
Cuentas por Cobrar Coop. AYZ
Ingresos por Ventas
Sueldo Empleado
Retencin S.S.O por Pagar
Retencin Ley P.H por Pagar
Aporte Patronal S.S.O
Retencin I.S.L.R por Pagar
Gastos de Publicidad
Anticipos Societarios
Gastos de Artculos de Escritorio
Gastos de Alquiler del Local
Gastos de telfono
Gastos de Luz
Gastos Implementos de Limpieza
Gastos de papelera
Dep. Acum. Maquinarias
Cortadora de Tela
Plancha Industrial
Dep. Acum. Cortadora de Tela
Debe
15.790.000
00
10.000.000
30.000.000
15.500.000
600.000
1.500.000
2.000.000
200.000
500.000
2.500.000
5.500.000
4.300.000
72.000.000
00
200.000
50.000
00
00
300.000
40.000.000
500.000
2.800.000
600.000
960.000
50.000
150.000
904.166
2.500.000
1.800.000
Van . . . . .
Vienen . . . . ..
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
Haber
95.550.000
95.550.000
145.833
115.799.999
115.799.999
105.000
87.500
116.667
904.166
145.833
105.000
87.500
116.667
700.000
2.700.000
14.300.000
00
Totales. . . .
25
1.500.000
116.109.166
116.109.166
QU ES EL COSTO DE VENTA?
El Costo de Venta son todos aquellos desembolsos que se realizan para la compra de una
mercanca que luego ser destinada a la venta.
EN QU CONSISTE EL CLCULO DEL COSTO DE VENTA?
El clculo consiste en agregar a la existencia de mercancas que se tena al comenzar las
operaciones del ciclo, el importe de las compras netas y restar el monto del Inventario de
Mercancas existentes al finalizar el mismo ciclo. El importe de las compras netas se
obtiene sumando el total de compras brutas los gastos de transporte y otros gastos
incurridos directamente en la operacin de compra, y restando el importe de los descuentos
obtenidos y las devoluciones a los proveedores por concepto de aquellas mercancas
26
recibidas en mal estado u otras causas. El Inventario de Mercancas al final del ciclo
contable se conoce despus de realizar un recuento fsico de las existencias y calcular sus
respectivos precios de costo.
En resumen:
Mercanca (Inventario Inicial)
+ Compras
+ Gastos de Compras
- Devoluciones en Compras
- Inventario Final
= COSTO DE VENTA
Y LOS COSTOS DE MANUFACTURA?
Una empresa comercial compra sus artculos ya listos para la reventa. Una compaa
manufacturera tambin compra artculos, pero los artculos comprados consisten en
materias primas que no estn listas para la reventa. Para transformar las materias primas en
artculos terminados listos para la venta se requiere efectuar desembolsos por mano de obra
e incurrir en gran variedad de otros costos de manufactura. Los Libros, por lo tanto, deben
contener cuentas en las que se registren tales costos.
Los costos de manufactura son de tres clases: materiales (llamados frecuentemente
materias primas), mano de obra directa y cargos indirectos o gastos de fabricacin.
Los materiales comprenden nicamente aquellas materias que forman parte del artculo
terminado; los abastecimientos utilizados en la operacin de la fbrica no se clasifican
como materiales, puesto que no entran a formar parte del artculo terminado.
La naturaleza de la mano de obra directa puede apreciarse mejor si se la distingue de la
mano de obra indirecta. El personal que trabaja en el producto con herramientas o que
operan mquinas en el proceso de produccin son trabajadores directos; en cambio,
quienes supervisan el proceso de produccin, son trabajadores indirectos.
Los cargos indirectos o gastos de fabricacin, estn formados por todos los gastos que
origina la produccin, pero que no pueden clasificarse como material o mano de obra
directa. Los gastos de fabricacin comprenden, entre otras cosas, la mano de obra
indirecta, la depreciacin de los edificios de la fbrica y del equipo, la energa elctrica, los
abastecimientos utilizados, los impuestos y el seguro expirado sobre los activos empleados
en la manufactura, as como las reparaciones y mantenimiento de la fbrica.
27
QU ES UN BALANCE GENERAL?
La Contabilidad registra, resume y suministra informacin en forma razonable. Uno de
los denominados Estados Financieros el cual informa sobre los bienes, derechos,
obligaciones y el Patrimonio de una entidad a una determinada fecha, se conoce con el
nombre de Balance General.
El Balance General consta de tres partes perfectamente identificables:
a) Activo: donde se muestran los bienes y derechos.
b) Pasivo: donde se presentan las obligaciones.
c) Patrimonio: las cuentas que representan la inversin de los Asociados.
Recursos Patrimoniales de las Cooperativas.
Artculo 45. Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC)
Los recursos propios de carcter patrimonial son:
28
DE
CONOCER
LA
SITUACION
ECONOMICA
29
30
31
misma naturaleza. Tambin deben incluirse en Efectos y Cuentas por Pagar aquellas
obligaciones por concepto de adquisicin de bienes y servicios correspondiente a las
operaciones normales de la Cooperativa, y que estn formalizadas por facturas o ttulos de
crdito debidamente emitidos y aceptados. Tanto las Cuentas como los Efectos por Pagar,
deben mostrarse separadamente cuando representen cifras de relativa importancia.
Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas
adecuadamente dentro de las partidas o Cuentas que se presentan separadamente dentro del
Pasivo Circulante, deben presentarse como Otras Cuentas por Pagar. Entre estos Pasivos se
encuentran: Crdito u Obligaciones Bancarias, Documentos a Pagar a orto plazo,
Documentos a Pagar Departamentos, Documentos a Pagar Organismos de Integracin,
Documentos a Cobrar Cooperativas, Retencin INCE, Retencin Seguro Social por Pagar,
Retencin Poltica Habitacional, los Gastos Acumulados por Pagar (Aporte Seguro Social
y Paro Forzoso, Aporte Ley Poltica Habitacional, Aporte INCE), Ahorros a Pagar y
Excedentes por Pagar.
Pasivo a Largo Plazo: Esta constituido por Cuentas que representen deudas y
obligaciones reales a largo plazo contradas por la Cooperativa. Deben separarse segn su
clase y tipo. Se deber presentar un cuadro resumen por ao de los vencimientos a largo
plazo.
Apartados: Estn constituidos por Cuentas que representen montos estimados de gastos
cargados a las operaciones de uno o ms aos o periodos econmicos precedentes
destinados a presentar obligaciones de carcter eventual o contingente que mantiene la
Cooperativa, tales como indemnizaciones laborales, incluyendo la provisin para pagos
adicionales por despidos injustificados calculada con base a la experiencia de estos pagos
por parte de la Cooperativa, garantas otorgadas a terceros, garantas sobre productos o
servicios vendidos, litigios pendientes, mantenimiento del activo fijo, indemnizaciones
contractuales y otros conceptos de la misma naturaleza. Entre estos apartados se encuentra
el apartado para prestaciones sociales.
Crditos Diferidos: Estn constituidos por Cuentas que representan ingresos recibidos por
la entidad y cuyos efectos son atribuibles a futuros aos o periodos econmicos. Entre
estos se encuentran los intereses cobrados por anticipado.
Otros Pasivos: Estn constituidos por Cuentas que representan obligaciones que no deben
ser incluidas, por razones de su naturaleza, en las agrupaciones anteriores. Deben mostrar
separadamente aquellas partidas que tengan relativa importancia. Entre este grupo se
encuentran los Depsitos Recibidos en Garanta.
Patrimonio: Es la diferencia entre el Activo y el Pasivo, y representa el valor segn libros
de la inversin de los asociados de la Cooperativa. Esta integrado de la siguiente manera
para fines de su presentacin: Capital Cooperativo: Certificados de Aportacin,
Certificados de Asociacin, Certificados Rotativos, Certificados de Inversin; las
Donaciones, Legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito destinado a integrar el
Capital de la Cooperativa; Fondos y Reservas Irrepartibles: Reservas de Emergencia,
Fondo de Educacin, Fondo de Proteccin Social y otros Fondos permanentes. Esta
constituido por aquellas Cuentas que representan la inversin de los Asociados de la
Cooperativa. Dentro de esta agrupacin deben incluirse separadamente, las siguientes
cuentas:
Capital Social Cooperativo:
32
34
QU ES UN ESTADO DE RESULTADOS?
Entre los Estados Financieros que la Cooperativa presenta, en base a sus registros
contables, destaca por su importancia el denominado Estado de Resultados, conocido
tambin como: Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Ingresos y Egresos o
Estado de Excedentes o Dficit., el cual consta de dos partes fundamentales:
a) Fechas o perodos al cual se refiere.
b) Causas resumidas que motivaron los resultados obtenidos (Ingresos y Egresos).
Suele llevarse mensual o trimestralmente.
Las causas que motivan las ganancias o las prdidas, se dividen en dos grandes grupos:
35
a) Devoluciones
b) Descuentos
36
Menos:
Gastos Operacionales
Menos
Egresos Extraordinarios
=Excedente (Dficit) Neto del Ejercicio
Menos:
Apartado del 1% del Ingreso Bruto para Fondos y Reservas
Menos:
Anticipos Societarios
=Excedente (Dficit) Neto antes del 30% para Fondos y Reservas
Menos:
Fondo de Reserva Emergencia (10% del Excedente Neto)
Fondo de Educacin (10% del Excedente Neto)
Fondo de Proteccin Social (10% del Excedente Neto)
=Excedente (Dficit) del Ejercicio
8. Los Anticipos Societarios: Es la sumatoria de las cantidades recibidas peridicamente
por los Asociados de la Cooperativa, cuando aportan su trabajo a la misma. Estos anticipos
podrn determinarse segn la participacin del Asociado en la Cooperativa, y segn lo
prevean los Estatutos o Reglamentos Internos de la misma. Por ser una cuenta de resultado,
es eliminada o cancelada al cierre del ejercicio por su inclusin en el Estado de Resultado.
Esta cuenta resulta de lo establecido en el Artculo 35 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (LEAC) en el cual los Asociados que aportan su trabajo en las Cooperativas,
tienen derecho a percibir peridicamente, segn su participacin en la Cooperativa, segn
lo que prevean los Estatutos o Reglamentos internos, anticipos societarios a cuenta de los
excedentes de la Cooperativa.
Excedente (Dficit) Neto antes del 30% para Fondos y Reservas: Es el resultado de la
operacin siguiente: de los ingresos totales de la cooperativa, el 1% de los mismos se
reserva para destinarlos por partes iguales a los Fondos de Emergencia, Educacin y
Proteccin Social. Una vez retenido el 1% sobre los ingresos totales se deducirn los
costos y gastos generales, las depreciaciones, provisiones y los anticipos societarios
entregados a los trabajadores asociados durante el ejercicio.
Excedente del Ejercicio: Es el monto final, resultante de restar el 30%, el cual ser
destinado a los Fondos de Emergencia (10%), Educacin (10%), y Proteccin Social
(10%). La Asamblea o reunin general de asociados, podr destinar este excedente en
37
38
de deducir uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinar
a los fondos de emergencia, educacin y proteccin social por partes iguales.
De los excedentes, una vez deducidos los anticipos societarios, despus de ajustarlos, si
procediese, de acuerdo a los resultados econmicos de la cooperativa, el treinta por
ciento (30%) como mnimo se destinar:
1. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de reserva de
emergencia que se destinar a cubrir situaciones imprevistas y prdidas.
2. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de proteccin social
que se utilizar para atender las situaciones especiales de los asociados
trabajadores y de los asociados en general.
3. Diez por ciento (10%) como mnimo, para el fondo de educacin, para ser
utilizado en las actividades educativas y en el sistema de reconocimiento y
acreditacin.
La
39
En el Libro Mayor observaron al final del perodo econmico, que las Cuentas Nominales
(de Ingresos y Egresos), tienen un saldo que deber cerrarse para comenzar el nuevo
perodo con saldo cero.
Cuentas y Explicacin
_________x_____________
Ingresos por Ventas
Excedente o Dficit
Ref.
68
DEBE
HABER
72.000.000
69
72.000.000
La cuenta de Ingresos por Ventas, ha quedado ya saldada; esto es: no tiene saldo.
Las Cuentas de Gastos de Fabricacin, Inventario Inicial de Materia Prima y
Compras de Materia Prima, se cierran pasando sus saldos deudores al debe de la cuenta
de Costo de los Artculos Manufacturados, en el asiento de diario:
-xDic
31
75
43
2.700.000
44
14.300.000
Gastos de Compras
46
1.500.000
23
40.000.000
17
0.00
Gastos de Alquiler
25
2.520.000
40
63.038.999
Gastos de Luz
27
864.000
37
904.166
38
39
145.833
105.000
-xDic
31
Devoluciones y bonificaciones en
compras
45
0.00
Descuentos en compras
63
0.00
43
3.000.000
81
5.000.000
75
8.000.000
31
77
51.038.999
82
4.000.000
41
Devoluciones en Ventas
83
0.00
Descuentos en Ventas
84
0.00
75
55.038.999
Con relacin al Costo de los Artculos Vendidos, debe cuadrar con la cantidad que
muestra el Estado de Resultados por ese concepto, tal Costo se cierra contra Excedentes
porque tambin es una Cuenta temporal.
-xic
31
Excedente o Dficit
69
77
51.038.999
51.038.999
-xDic
31
Excedente o Dficit
69
Gastos de Publicidad
22
300.000
Gastos Varios
08
600.000
Talonarios y Facturas
12
500.000
24
500.000
Gastos de Alquiler
25
280.000
Gastos de telfono
26
600.000
28
50.000
Gastos de Luz
27
96.000
Gastos de papelera
29
150.000
40
87.500
41
42
3.980.167
116.667
Honorarios Profesionales
42
700.000
Sueldo Empleado
17
0.00
-xDic
31
Excedente o Dficit
69
720.000
Fondo de Emergencia
85
240.000
86
240.000
Fondo de Educacin
87
240.000
31
Excedente o Dficit
69
4.878.250,20
Fondo de Emergencia
85
1.626.083,40
86
1.626.083,40
Fondo de Educacin
87
1.626.083,40
44
Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y
desembolsos de efectivo relacionados.
Evaluar los efectos sobre la situacin financiera de una entidad y las transacciones
de inversin y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalente de efectivo
durante el perodo.
El Estado de Flujo del Efectivo deber clasificar los ingresos y egresos por actividades de
operacin, inversin y financiamiento, preferiblemente en la siguiente forma:
Actividades de Operacin: incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se
definen como actividades de inversin o financiamiento. Usualmente incluyen la
produccin o entrega de bienes y la prestacin de servicios. Son generalmente los
conceptos que se incluyen en la determinacin de la Utilidad Neta del Ejercicio. Por
ejemplo: los derivados de las ventas de bienes y servicios, incluyendo los relacionados
con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y largo plazo originados en dichas
ventas, los relacionados con los rendimientos de los prstamos, y otros ingresos de
efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de inversin
y financiamiento.
Actividades de Inversin: incluyen otorgar y cobrar prstamos, adquirir o traspasar
una deuda o instrumento de participacin y la adquisicin de activos necesarios para la
produccin de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del trfico del
negocio).
Actividades de Financiamiento: incluyen la obtencin de recursos de los accionistas
y el rendimiento obtenido por su inversin; la obtencin y el pago de prstamos u otra
forma de cancelacin de las obligaciones y la obtencin y pago de otros recursos
obtenidos de los acreedores mediante crditos a largo plazo.
45
46
31/12/06
Detalle
Actividades Operacionales
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Efectivo equivalente al inicio
Resultado Monetario del Ejercicio
47
31/12/05
31/12/06
48
Aportacin
FONDOS O RESERVAS
Proteccin
Emergencia
Educacin
Social
Excedentes o
Dficit
Patrimonio
Cooperativo
10.000.000,00
10.000.000,00
5.000.000,00
5.000.000,00
5.000.000,00
10.000.000,00
10.000.000,00
1.866.083,40
1.866.083,40
1.866.083,40
11.382.583,80
16.980.834
El monto a la fecha de apertura se obtiene del Asiento de Apertura registrado en el LIBRO DIARIO de Contabilidad.
Para la elaboracin de este ESTADO se deber considerar la informacin sealada en el Balance General en la seccin del
PATRIMONIO.
49
QU ES UN CERTIFICADO DE APORTACIN?
El Certificado de Aportacin es el documento que comprueba los aportes econmicos que
los asociados hacen para que la Cooperativa pueda efectuar las operaciones que
constituyen su objeto social.
Para utilizar los diversos servicios que la Cooperativa establezca, el Estatuto puede exigir
que se suscriban y paguen nuevos Certificados de Aportacin, con el valor que el mismo
establezca.
QU OTROS CERTIFICADOS PUEDE EMITIR UNA COOPERATIVA?
50
Folio 3
Perodo 01/06/2005 al 31/06/2005
No.
Da
RIF Fact.
No.Nota
No.Nota
No.
De
De
Factura
Total
Crdito
Dbito
Afectada
Factura
LIBRO DE VENTAS
51
Folio 8
RIF Fact.
No.Nota
No.Nota
No.
De
De
Factura
Total
Crdito
Dbito
Afectada
Ventas
Las Facturas sern emitidas por duplicado ya que son los documentos que sirven de
soporte en las operaciones de ventas y deben contener como mnimo:
53
La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema de
informacin y una disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera de las acepciones o
descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la
definen: 1) la naturaleza econmica de la informacin 2) medida y comunicada referente a
3) entidades econmicas de cualquier nivel organizativo, presentada a 4) personas
interesadas en formular juicios basados en la informacin y tomar decisiones sirvindose
de dicha informacin.
54
Principio de consistencia.
Principio de objetividad.
Principio de conservatismo.
Principio de costo
55
fundamental era la evaluacin de las partidas del balance general y aunque parezca una
contradiccin, pues pese a no desear reconocerlo, este naci para la obtencin de
crditos, parti de la hiptesis que los estados financieros deberan mostrar la ms
baja evaluacin para los activos e ingresos y la ms alta evaluacin para los
pasivos y egresos. La filosofa del conservatismo exige: reflejar las prdidas cuando se
suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se
produzcan.
El principio de costo sostiene que el valor de costo ser la base para el registro de la
adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de la produccin y ese mismo
deber ser la base para su valuacin mientras no se vendan, consuman o de alguna otra
forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquiri.
El principio de costo tiene una excepcin, pues cmo registraramos el costo de un
activo que no ha costado nada?, me refiero a los activos adquiridos por concepto de
donacin. Estos activos, se acostumbra registrarlos en base al valor de mercado en el
momento de recibirlos.
En 1.975 se promulga una nueva Ley, que promova la integracin cooperativa a travs de
las Centrales Cooperativas estadales y nacionales.
La Ley del 75 fue derogada mediante un Decreto con fuerza de Ley, decreto que, bajo el
nmero 1440, fue publicado en Gaceta Oficial No. 37285, el 18 de septiembre de 2001. El
objetivo era adaptar sin salirse del marco legal de las empresas cooperativas el
contenido de este decreto al rol protagnico-econmico y social que la Repblica
Bolivariana de Venezuela asigna a las asociaciones cooperativas.
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC) del 2001 contiene los
siguientes avances:
1. Facilita la legalizacin de las cooperativas al exigir, como nico requisito, hacer los
trmites en el Registro Pblico del lugar donde la cooperativa va a funcionar, lo que
elimina algunas regulaciones que dificultaban su formacin y organizacin.
2. Deja a la regulacin estatutaria y al control democrtico de l@s asociad@s todo lo
vinculado al funcionamiento de la cooperativa y su articulacin con los organismos
de integracin.
3. Define y regula las caractersticas del trabajo asociado, que apenas apareca
regulado en la derogada Ley General de Asociaciones Cooperativas.
4. Define el papel de los organismos de integracin que constituyan las propias
cooperativas.
5. Establece las modalidades de promocin y proteccin del Estado.
6. Estimula la difusin por los medios de comunicacin de las experiencias
cooperativas mundiales.
7. Establece la igualdad de condiciones para que las cooperativas participen en las
concesiones y compras del Estado.
8. Dispone la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin a las cooperativas.
9. Regula los mecanismos de seguridad social para l@s aociad@s.
10. Fortalece y especifica la funcin contralora de la Superintendencia Nacional de
Cooperativas.
CUL ES SU MISIN?
Fomentar el cooperativismo como modelo de organizacin comunitaria que
impulsa la participacin protagnica y solidaria ciudadana fundamento del desarrollo
endgeno que estamos construyendo a travs de programas educativos, de
58
59
Los
Estados
Financieros
Bsicos
correspondientes al ejercicio econmico
terminado y presentados en Asamblea
Balance General
Estado de Ganancias y
Prdidas
El Estado de Flujo de
Efectivo
Movimiento de las
Cuentas de Patrimonio
Plan Anual de
Actividades y su
respectivo
presupuesto, aprobado
por la Asamblea
Memoria y cuenta de
todas las Instancias
Listado de Asociados
a la fecha
El listado de trabajadores y
trabajadoras que prestan
servicios a la Cooperativa,
con expresa indicacin del
Dentro de los treinta (30) das
tiempo de servicio prestado,
60
consecutivos, a partir de la terminacinel cual enviarn
de cada trimestre
semestralmente
El Balance de
Comprobacin
Y
La conciliacin
Bancaria del ltimo
mes del respectivo
trimestre, con sus
soportes bancarios
ANEXO 1
61
ANEXO 2
62
63
ANEXO 3
Cooperativa CANAIMA R L
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2005
(Expresado en bolvares)
ACTIVO
Activo Circulante
Banco Industrial
Caja Chica
Cuentas por Cobrar Coop. AYZ
Cuentas por Cobrar Coop. ABC
Inventario de Materia Prima
Inventario de Productos en Proceso
Inventario de Productos Terminados
Total Activo Circulante
Activo Fijo
Equipo de Computacin
Menos: Dep. Acum
Equipo de Computacin Neto
Maquinarias
Menos: Dep. Acum.
Maquinaria Neto
Mobiliario
Menos: Dep. Acum.
Mobiliario Neto
Cortadora de tela
Menos: Dep. Acum.
Cortadora de tela Neto
Plancha Industrial
Menos: Dep. Acum.
Plancha Industrial Neto
Total Activo Fijo
15.790.000,00
200.000,00
4.300.000,00
5.500.000,00
3.000.000,00
5.000.000,00
4.000.000,00
37.790.000,00
2.000.000,00
116.667,00
1.883.333,00
15.500.000,00
904.166,00
14.595.834,00
1.500.000,00
87.500,00
1.412.500,00
2.500.000,00
145.833,00
2.354.167,00
1.800.000,00
105.000,00
1.695.000,00
21.940.834,00
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Pasivo Circulante
Cuentas por Pagar Coop. ABC
Retencin S.S.O por Pagar
Retencin Ley P. H por Pagar
Aporte Patronal S.S.O por Pagar
Reetencin I.S.L.R por Pagar
Total Pasivo Circulante
Pasivo Largo Plazo
Prstamo por Pagar FONDEMI
Total Pasivo Largo Plazo
TOTAL PASIVO
59.730.834,00
2.500.000,00
200.000,00
50.000,00
0
0
2.750.000,00
30.000.000,00
30.000.000,00
32.750.000,00
64
PATRIMONIO
Certificados de Aportacin Suscritos
Menos: Certificados de Aportacin
No Pagados
Total Certificados de Aportacin
Fondo de Emergencia
Fondo de Proteccin Social
Fondo de Educacin
Total Fondos
Excedente del Ejercicio
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
10.000.000,00
0
10.000.000,00
1.866.083,40
1.866.083,40
1.866.083,40
5.598.250,20
11.382.583,80
26.980.834,00
59.730.834,00
65
BIBLIOGRAFIA
Cooperativas. Principios, Valores, Organizacin y Manejo. Carlos Jos Molina
Camacho. Alberto Garca Mller. Abril, 2006. Editorial PANAPO.
Contabilidad Aplicada a las Asociaciones Cooperativas. Juana M. Morgado. Caracas,
2006. Editores VADELL Hermanos.
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MONTANER Y SIMON, S.A. Barcelona.
Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Angel Redondo. Caracas, marzo
del 2004.
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5557 del 13 de noviembre del 2001.
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Manual de Cdigo Contable.
SUNACOOP. Caracas, 2004.
Superintendencia
Nacional
de
Cooperativas.
66