Nic 17

NIC 17: Arrendamientos
APLICACIN PRCTICA
CALIFICACIN
DE UN
CASO N 1
ARRENDAMIENTO
COMO
OPERATIVO
El 2 de enero de 2011, la empresa SAN AGUSTN S.A.C. celebr, como arrendatario, un acuerdo de
arrendamiento no cancelable por 5 aos de un terreno cuyo valor razonable (costo en efectivo) era de
S/. 100,000. En relacin a este contrato nos piden determinar la naturaleza del mismo considerando que
esta entidad debe pagar al arrendador (propietario del inmueble) S/. 5,000 por cada ao de contrato.
SOLUCIN:
Tal como hemos definido en el desarrollo de esta captulo, un arrendamiento se clasificar como financiero
cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad; en tanto se
clasificar como operativo si no se cumple esta condicin, es decir si no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
FLUJOGRAMA
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
Si transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
Si no transfiere
sustancialmente todos
los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
En ese sentido, considerando la informacin proporcionada por la empresa SAN AGUSTN S.A.C.
se podra afirmar que el acuerdo suscrito por sta es un arrendamiento operativo. Esto es as pues el
arrendamiento no transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas inherentes a la propiedad (por ejemplo, las ganancias y las prdidas en el valor razonable del
terreno se acumulan a favor del arrendador antes y despus de celebrar el acuerdo de arrendamiento).
Esto se ve confirmado por el hecho que el arrendatario simplemente posee el derecho temporal de uso
de los terrenos durante un breve lapso (cinco aos) de la vida econmica indefinida de dichos terrenos.
CALIFICACIN
DE UN
CASO N 2
ARRENDAMIENTO
COMO
FINANCIERO
El 2 de enero de 2011, la empresa RO AMAZONAS S.A.C. celebr, como arrendatario, un acuerdo de

arrendamiento no cancelable por 5 aos de una mquina que posee una vida econmica de 5 aos y un
valor residual de 0 y que a esa fecha (inicio del arrendamiento) tena un valor razonable de S/. 100,000.
Sobre el particular, nos piden determinar la naturaleza de este contrato considerando que durante
los primeros 4 aos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador
S/. 23,000 en tanto que el quinto ao, la propiedad de la mquina pasa al arrendatario tras la realizacin
de un ltimo pago por S/. 23,539.
SOLUCIN:
Considerando la informacin proporcionada por la empresa RO AMAZONAS S.A.C. se podra afirmar
que el acuerdo suscrito por sta es un arrendamiento financiero. Esto es as pues al inicio del acuerdo (2
NIC 17: ARRENDAMIENTOS
PIONER CONTABLE DIGITAL

de enero de 2011), el arrendamiento transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos
los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad, ya que en esencia, el arrendatario ahora posee la
mquina.
Es ms, el arrendatario es la parte que se beneficia del uso del activo arrendado y de los cambios en el
valor razonable durante toda la vida econmica esperada.
MOMENTO
PARA
CASO N 3
RECONOCER UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El Gerente General de la empresa WACC TAX S.A.C. ha comunicado que ha llegado a un acuerdo
con LIMA LEASING S.A.C. para la suscripcin de un Contrato de Arrendamiento Financiero. Sobre el
particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para determinar el momento en que debe reconocer
contablemente este contrato. Para estos efectos, nos comenta que:
a)
El 18 de octubre de 2011 las partes llegaron a un acuerdo respecto de las principales estipulaciones
del arrendamiento.
b)
El 20 de octubre de 2011 las partes llegaron a un acuerdo total respecto del arrendamiento en su
conjunto.
c)
El 21 de octubre de 2011 se cumplieron las condiciones y formalidades para que la empresa tenga
el derecho a utilizar el activo arrendado.
d)
El 22 de octubre de 2011 la empresa efecta el pago de la cuota inicial del contrato.
SOLUCIN:
Un Acuerdo (o Contrato) de Arrendamiento Financiero se reconoce en libros al comienzo del plazo del
mismo. Este momento ocurre en la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar
el activo arrendado.
En el caso expuesto por la empresa WACC TAX S.A.C. sta debera reconocer el contrato de
arrendamiento financiero el 21 de octubre de 2011, pues en esa fecha se cumplieron las condiciones y
formalidades para que la empresa tenga el derecho a utilizar el activo arrendado.
Como se observa, para que se reconozca en libros no basta que las partes se hayan puesto de acuerdo
respecto de las principales estipulaciones del arrendamiento, o que se haya llegado al acuerdo propiamente
dicho, o que se haya pagado la cuota inicial. Es necesario e imprescindible sobretodo que la empresa
tenga el derecho a utilizar el activo arrendado.
De ser as, nicamente en ese momento deber reconocer tanto el activo como el pasivo generado por
el contrato.
FLUJOGRAMA
MOMENTO PARA RECONOCER UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En esta fecha el arrendatario debe

reconocer el contrato de AAFF, pues
a partir de aqu tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado
18.10.2011
ASESOR EMPRESARIAL
20.10.2011
21.10.2011
22.10.2011
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
VALOR RAZONABLE
VS.
CASO N 4
VALOR ACTUAL
DE
PAGOS MNIMOS
Con fecha 31 de diciembre de 2011, la empresa INFORMACIN AL DA S.R.L. ha suscrito un contrato

de arrendamiento financiero por cinco (5) aos con PER LEASING S.A.C. para el arrendamiento de
una camioneta 4 x 4, cuyo valor razonable en el mercado es de S/. 84,000 y que tiene el siguiente
cronograma de pagos:
CRONOGRAMA DE PAGOS
Aos
Capital
Financiado
2012
84,000
14,814
5,186
20,000
3,600
23,600
2013
69,186
15,729
4,271
20,000
3,600
23,600
2014
53,456
16,700
3,300
20,000
3,600
23,600
2015
36,756
17,731
2,269
20,000
3,600
23,600
2016
19,026
19,026
1,174
20,200
3,636
23,836
84,000
16,200
100,200
18,036
118,236
Amortizacin
Total
Inters
Cuota
IGV
Total
En relacin a esto, nos consultan, cul es el valor con el que el arrendatario debera reconocer el contrato
de arrendamiento financiero? Considerar que la tasa de inters implcita es el 6.173% anual y que el
ltimo pago incluye S/. 200 por la opcin de compra.
SOLUCIN:
Como hemos sealado en el desarrollo de este captulo, el Arrendatario que haya suscrito un Contrato de
Arrendamiento Financiero, debe reconocer, al comienzo del plazo del mismo, en sus Estados Financieros
(Estado de Situacin Financiera), un activo y un pasivo por el mismo importe, igual a uno de los siguientes
valores, determinados al inicio del arrendamiento:
Al valor razonable del bien arrendado, o bien,
Al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor.
El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre. Es decir, es el valor que el arrendatario hubiera pagado para adquirir un activo.
El Valor Actual de los Pagos Mnimos, es la totalidad de pagos que se requieren o pueden requerrsele
al arrendatario durante el plazo de arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter
contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le
hayan de ser reembolsados, descontados con la tasa de inters implcita en el arrendamiento,
siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental
de los prstamos del arrendatario.
En relacin a estos valores, habra que recordar que:
El siguiente grfico podra ayudar a entender la valoracin del contrato de arrendamiento financiero:
FLUJOGRAMA
Cundo?
A qu valor?
Valor razonable del

bien arrendado
RECONOCIMIENTO
DEL AAFF
Al comienzo del
plazo del AAFF
El mayor
Valor actual de los
pagos mnimos
Tasa de inters
implcita
Tasa
descuento
Tasa de inters
incremental

Considerando lo expuesto por la empresa INFORMACIN AL DA S.R.L. para determinar el valor al que
se reconocera el contrato de arrendamiento financiero debemos determinar el mayor monto entre el
Valor Razonable y el valor actual de los pagos mnimos de arrendamiento. De ser as, habra que realizar
los siguientes clculos:
a)
Valor Razonable
El Valor Razonable de la camioneta que se pretende arrendar es S/. 84,000. Esto es as, pues es
el monto que se tendra que pagar para adquirir el mismo bien en condiciones de mercado.
VR =
b)
84,000
Valor Actual de los pagos mnimos de arrendamiento (VAPMA)

Para determinar este valor, debemos descontar cada uno de los pagos que se efectuarn durante
el plazo del arrendamiento con la tasa de inters implcita de este contrato. Para efectuar esto,
aplicaremos los siguientes clculos:
VAPMA
(1+i)1
Cuota 1 +
(1+i)2
Cuota 2 +
(1+i)3
Cuota 3 +
(1+i)4
Cuota 4 +
(1+i)5
Cuota 5
Reemplazando:
VAPMA =
20,000
+
(1+0.06173)1 (1+0.06173)2
20,000
+
(1+0.06173)3
VAPMA
20,000
+
(1+0.06173)4
20,000
+
(1+0.06173)5
20,200
84,000
Habiendo determinado tanto el Valor Razonable como el Valor Actual de los Pagos Mnimos de
Arrendamiento, podramos llegar a la conclusin que el valor al cual la empresa INFORMACIN AL DA
S.R.L. debera registrar el contrato de arrendamiento financiero al inicio del plazo del mismo sera de
S/. 84,000. De ser as, el registro contable del contrato debera ser:
ENFOQUE CONTABLE
XX
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

322
Inmuebles, maquinaria y equipo
3224
Equipo de transporte
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
Contratos de Arrendamiento Financiero
x/x Por la suscripcin del Contrato de Arrendamiento Financiero.
84,000
84,000
XX
CONTABILIZACIN
CASO N 5
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DEL
Con fecha 30 de Diciembre del 2011, PER LEASING S.A.A. e INDUSTRIAS DEL DURAZNO S.A.C. han
celebrado un Contrato de Arrendamiento Financiero por un plazo de 36 meses, teniendo como objeto,
una Mquina Procesadora. En relacin a este contrato, se sabe que el Valor Razonable del activo como
el Valor Actual de los Pagos Mnimos equivalen a S/. 100,000, y que el inicio del plazo de arrendamiento
es el 30 de diciembre de 2011.
Asimismo, de las evaluaciones tcnicas efectuadas, la empresa ha determinado que el bien tendr una
vida til de 5 aos, sin embargo ha decidido depreciarlo tributariamente de acuerdo a lo dispuesto por
el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 (Depreciacin acelerada).
Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable y tributario que le corresponde a este contrato,
considerando que el cronograma de pagos es el siguiente (el cual no incluye el valor de la opcin de
compra):
ASESOR EMPRESARIAL

CAPITAL
FINANCIADO
AOS
AMORTIZACIN
INTERS
CUOTA
IGV
TOTAL
2012
100,000
29,426
9,574
39,000
7,020
46,020
2013
70,574
32,243
6,757
39,000
7,020
46,020
2014
38,330
38,330
3,670
42,000
7,560
49,560
100,000
20,000
120,000
21,600
141,600
Total
SOLUCIN:
De la informacin proporcionada por la empresa INDUSTRIAS DEL DURAZNO S.A.C., a continuacin
presentamos el tratamiento contable y tributario que le corresponde al contrato suscrito por sta. Para
efectos prcticos, se considera que las cuotas que venzan en un ao, sern tratadas como un solo
perodo.
a)
Por la contabilizacin del contrato

A fin de reconocer el bien objeto del contrato, la empresa debe considerar el mayor de:
El Valor Razonable del activo
El Valor Actual de los Pagos Mnimos
En ese sentido, asumiendo que ambos montos equivalen a S/. 100,000, el reconocimiento del
contrato sera de la siguiente forma:
ENFOQUE CONTABLE
XX
32

322
3223
Maquinarias y equipos de explotacin
452
Contratos de arrendamiento financiero
x/x Por el reconocimiento del contrato de arrendamiento financiero.
100,000
100,000
XX
Asimismo, reconocemos el monto de los intereses que se devengarn a lo largo del plazo del
contrato. En tal sentido, tendramos el siguiente registro contable:
ENFOQUE CONTABLE
XX
37
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones con terceros
455
Costos de financiacin por pagar
4552
x/x Por el reconocimiento de los intereses que generar el contrato de
arrendamiento financiero.
20,000
20,000
XX
Seguidamente, mostraremos los registros contables que debern realizarse con posterioridad al inicio
del contrato:

b)
Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2012

ENFOQUE CONTABLE
XX
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
452
29,426
455
4552
9,574
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
x/x Por las cuotas de arrendamiento financiero devengadas en el Ejercicio 2012
ms IGV.
39,000
7,020
46,020
XX
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421
4212
Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2012.
46,020
46,020
XX
67
CARGAS FINANCIERAS
673
Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
x/x Por el reconocimiento de los intereses de las cuotas devengadas en el 2012.
9,574
9,574
XX
c)
Por la contabilizacin de la depreciacin del ejercicio

ENFOQUE CONTABLE
XX
68
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo
Costo
68142 Maquinaria y equipo de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por la depreciacin de la maquinaria correspondiente al Ejercicio 2012.
20,000
20,000
XX
Habiendo efectuado las operaciones anteriores, y a efecto de determinar el Impuesto a la Renta del
ejercicio, procedemos a calcular el valor de la depreciacin tributaria aceptada, la cual en nuestro
caso excede a la contable, a efectos de deducirla de la utilidad contable. Es importante mencionar
que dicho exceso, constituir una diferencia temporal, la que ser tratada de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta, y que se revertir en los ejercicios siguientes.
ASESOR EMPRESARIAL

Depreciacin Contable
S/. 100,000 / 5 aos * 1
S/.
20,000
S/. 100,000 x 33.33%
(S/.
33,333)
Deducir va DDJJ Anual
(S/. 13,333)
Depreciacin Tributaria
Una vez determinada dicha deduccin, y asumiendo una utilidad en el ejercicio de S/. 200,000, se
calcula el siguiente Impuesto a la Renta:
Determinacin del Impuesto a la Renta 2012
Utilidad Contable
S/.
200,000
Menor Depreciacin
(S/.
Renta Neta
S/.
186,667
Impuesto a la Renta (30%)
S/.
56,000
(-) Deducciones
13,333)
Es importante mencionar, que el tratamiento contable y tributario en los aos siguientes, ser
similar al dispensado en el ao 2012, por lo que se efectuarn los siguientes registros:
d)
Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2013

ENFOQUE CONTABLE
XX
45
452
32,243
455
4552
6,757
401
Gobierno Central
4011
421
4212
Emitidas
ms IGV.
39,000
7,020
46,020
XX
42

421
4212
Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
1041
46,020
46,020
XX
67
CARGAS FINANCIERAS
673
6732
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
x/x Por el reconocimiento de los intereses de las cuotas devengadas en el 2013.
6,757
6,757
XX

e)

ENFOQUE CONTABLE
XX
68

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo
Costo
39 D E P R E C I A C I N , A M O R T I Z A C I N Y A G O T A M I E N T O
ACUMULADOS
391
3913
20,000
20,000
XX
Clculo de Depreciacin 2013
S/. 100,000 / 5 aos * 1 ao
S/.
20,000
S/. 100,000 x 33.33%
(S/.
33,333)
(S/.
13,333)
Determinacin de Impuesto a la Renta 2013

Utilidad Contable
S/.
200,000
Menor Depreciacin
(S/.
Renta Neta
S/.
186,667
S/.
56,000
(-) Deducciones
f)
13,333)
Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2014 ms la opcin

de compra
ENFOQUE CONTABLE
XX
45
452
38,330
455
4552
3,670
401
Gobierno Central
4011
421
4212
Emitidas
ms IGV.
42,000
7,560
49,560
XX
42

421
4212
Emitidas
ASESOR EMPRESARIAL
49,560

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104
1041
49,560
XX
67
CARGAS FINANCIERAS
673
6732
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
x/x Por el reconocimiento de los intereses de las cuotas debengadas en el
2014.
3,670
3,670
XX
g)

ENFOQUE CONTABLE
XX
68

681
Depreciacin
6814 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
Equipo Costo
ACUMULADOS
391
3913
20,000
20,000
XX
S/. 100,000 / 5 aos * 1 ao
S/.
20,000
S/. 100,000 x 33.33%
(S/.
33,333)
(S/.
13,333)

Utilidad Contable
S/.
200,000
Menor Depreciacin
(S/.
Renta Neta
S/.
186,667
Impuesto a la Renta 30%
S/.
56,000
(-) Deducciones
h)
13,333)
Por la contabilizacin de la depreciacin del 2015

Para el ao 2015, el bien se habr depreciado tributariamente de forma total, no obstante para
efectos contables, todava existe una proporcin del bien por depreciar, sin embargo, ese monto
no ser deducible, por lo que se adicionar a la utilidad contable a efectos de determinar la renta
neta. La misma situacin ocurrir en el ao 2016.

ENFOQUE CONTABLE
XX
68

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
Equipo Costo
391
3913
20,000
20,000
XX
S/. 100,000 / 5 aos * 1 ao
S/.
S/. 100,000 x 0%
(S/.
Agregar va DDJJ Anual
S/.
20,000
00)
20,000

Utilidad Contable
S/.
200,000
Depreciacin no ded.
S/.
20,000
Renta Neta
S/.
220,000
S/.
66,000
(+) Agregados
i)
Por la contabilizacin de la depreciacin del 2016

ENFOQUE CONTABLE
XX
68

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
Equipo costo
ACUMULADOS
391
3913
XX
10 ASESOR EMPRESARIAL
20,000
20,000

S/. 100,000 / 5 aos * 1 ao
S/.
S/. 100,000 x 0%
(S/.
Agregar va DDJJ Anual
S/.
20,000
00)
20,000

Utilidad Contable
S/.
200,000
Depreciacin no ded.
S/.
20,000
Renta Neta
S/.
220,000
S/.
66,000
(+) Agregados
Finalmente y como se puede apreciar, durante el periodo 2012-2016 la empresa depreci

contablemente a razn de un 20% anual, mientras que tributariamente ejerci la opcin de depreciar
de forma acelerada (33.33% anual), lo que gener diferencias temporales, las que durante los
ejercicios 2015 y 2016 fueron revertidas, adicionndose al resultado contable. El siguiente cuadro
nos muestra, dicho comportamiento:
COMPORTAMIENTO DE LA DEPRECIACIN
DETALLE
2012
2013
2014
2015
Depreciacin contable
20,000
20,000
20,000
Depreciacin tributaria
(33,333)
(33,333)
(33,334)
(13,333)
(13,333)
(13,334)
Diferencias
Temporales
Deducciones
Agregados
CONTABILIZACIN
2016
TOTAL
20,000
20,000
100,000
100,000
(40,000)
20,000
20,000
40,000
CASO N 6
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
DEL
La empresa MILLENIUM S.A.C. ha suscrito un c ontrato de arrendamiento (operativo) a travs del

cual le ha cedido durante un plazo de 12 meses un inmueble a la empresa COMERCIAL SANTA MARA
S.R.L. En relacin a este contrato, nos piden el tratamiento que corresponda tanto al arrendador como
al arrendatario, considerando que el monto que debe pagar este ultimo es de S/. 1,000 mensuales.
Asumir que el inmueble tiene un valor de S/. 100,000 y que no califica como Inversin Inmobiliaria.
SOLUCIN:
A efectos de desarrollar el tratamiento contable que corresponde a este contrato, deberamos considerar
lo siguiente:
a)
Para el Arrendador
El arrendador debe registrar como ingresos los montos que correspondan a las cuotas mensuales
del arrendamiento. As:
ENFOQUE CONTABLE
XX
12
40
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
401
Gobierno Central
4011
1,180
180
NIC 17: ARRENDAMIENTOS 11

75
OTROS INGRESOS DE GESTIN

754
Alquileres
7542
Edificaciones
x/x Por el reconocimiento del ingreso del arrendamiento del inmueble.
1,000
XX
Adicionalmente a esto, y considerando que el inmueble no califica como Inversin Inmobiliaria,
el arrendador podra depreciar este bien, considerando los criterios expuestos en la NIC 16. As,
considerando que el valor del bien es de S/. 100,000, la determinacin de la depreciacin sera:
DETALLE
Valor Inmueble
IMPORTE
S/.
Vida til
Depreciacin anual (3%)
100,000
33 aos
S/.
3,000
ENFOQUE CONTABLE
XX
68

681
Depreciacin
6814
Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS
391
3913
39131 Edificaciones
x/x Por la depreciacin del inmueble correspondiente al Ejercicio 2012.
3,000
3,000
XX
b)
Para el Arrendatario
Las cuotas mensuales que se deriven del contrato de arrendamiento, debern ser registradas por el
arrendatario, en resultados del ejercicio, afectando ya sea a gastos o a costos, segn corresponda.
En todo caso, el registro contable debera ser:
ENFOQUE CONTABLE
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

635
Alquileres
6352
Edificaciones
401
Gobierno Central
4011
421
4212
Emitidas
x/x Por el arrendamiento del inmueble del mes de Octubre de 2012.
1,000
180
1,180
XX
94
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuota de arrendamiento.
XX
1,000
1,000

CASO N 7
LEASE-BACK CON GANANCIA
INVERSIONES SANTA CLARA S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su
planta de produccin de esprragos. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre de 2011 ha celebrado
un contrato de Lease-Back con la empresa PER LEASING S.A.C, para lo cual le ha efectuado la venta
de una mquina cortadora que utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es de
S/. 40,000 (Valor total del activo S/. 100,000 y Depreciacin Acumulada S/. 60,000). Dicho contrato
contempla las siguientes condiciones:
DETALLE
IMPORTE
Venta a PER LEASING
200,000
Readquisicin a PER LEASING
200,000
Intereses del contrato de leasing
50,000
Plazo del contrato
2 aos
Vida til de la mquina
4 aos
Depreciacin Anual
50,000
Al respecto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable y
tributario que le correspondera a este Contrato. Considerar que el valor razonable de la maquinaria y
el valor actual de los pagos mnimos es S/. 200,000.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE
Como se ha sealado previamente, para efectos contables, en un Contrato de Lease Back se configuran
dos operaciones:
La primera, la enajenacin de un bien; y,
La segunda, la entrega en leasing al enajenante, del mismo bien.
No obstante, en cuanto a los resultados que generan esas operaciones para el enajenante arrendatario,
se debe considerar que tiene un tratamiento particular, pues de generarse un exceso, ste se debe
diferir y amortizarse a lo largo del contrato. As lo seala el prrafo 59 de la NIC 17 segn el cual, si una
venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero, se debe evitar reconocer
inmediatamente como resultado, en los Estados Financieros del enajenante arrendatario, cualquier exceso
del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. En todo caso, agrega que este
importe, se diferir y se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
En ese sentido, considerando lo anteriormente sealado, podemos afirmar que por el contrato de lease
back suscrito por la empresa INVERSIONES SANTA CLARA S.A.C los registros a realizar seran los
siguientes:
ENFOQUE CONTABLE
a)
Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing

XX
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

165
Venta de activo inmovilizado
1653
401
Gobierno Central
4011
IGV
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756
Enajenacin de activos inmovilizados
7563
x/x Por la venta de la mquina a PER LEASING S.A.C.
236,000
36,000
200,0000
XX

XX
65
OTROS GASTOS DE GESTIN

655
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6551
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
391
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
333
Maquinaria y equipos de explotacin
3331
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el retiro de libros contables de la mquina transferida a PER LEASING
S.A.C.
40,000
60,000
100,000
XX
75
OTROS INGRESOS DE GESTIN

756
7563
49 GANANCIAS DIFERIDAS
496
Ingresos diferidos
x/x Por el diferimento del exceso (ganancia) obtenido por la transferencia de la
mquina cortadora.
160,000
160,000
XX
b)
Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing

XX
32

322
3223
452
x/x Por la suscripcin del Contrato de Leasing con la empresa PER LEASING
S.A.C.
200,000
200,000
XX
37
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
Intereses devengados en transacciones con terceros
455
4552
x/x Por el reconocimiento de los intereses diferidos.
50,000
50,000
XX
45
452
200,000
455
4552
50,000
401
Gobierno Central
4011
IGV
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
x/x Por las cuotas del leasing ms el IGV correspondiente al perodo de
contrato.
250,000
45,000
295,000
XX
67
GASTOS FINANCIEROS
673
6732
50,000

37
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
Intereses devengados en transacciones con terceros
x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas de leasing.
50,000
XX
c)
Proceso contable por la depreciacin de la mquina

La NIC 17 Arrendamientos seala que el arrendamiento financiero da lugar a un cargo por
depreciacin, cuya poltica ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, la cual se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Inmuebles, maquinaria
y equipo. En ese sentido, considerando que la mquina transferida tiene una vida til de 4 aos,
tenemos el siguiente clculo:
DETALLE
Valor del activo
Depreciacin anual
DEPRECIACIN
2012
2013
2014
2015
TOTAL
200,000
200,000
200,000
200,000
200,000
50,000
50,000
50,000
50,000
200,000
XX
68

681
Depreciacin
6813
Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento
financiero
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
391
3912
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias
y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
50,000
50,000
XX
91
79
COSTOS DE PRODUCCIN
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin.
50,000
50,000
XX
d)
Proceso contable por la aplicacin de los ingresos diferidos

PLAZO DE ARRENDAMIENTO
DETALLE
2012
Resultados Diferidos
2013
TOTAL
160,000
Amortizacin Res. Diferidos
160,000
80,000
80,000
160,000
XX
49
GANANCIAS DIFERIDAS
496
Ingresos diferidos
756
7563
x/x Por el reconocimiento del exceso obtenido por la transferencia de la mquina
cortadora como ganancia del perodo.
80,000
80,000
XX

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a)
Determinacin de la Depreciacin Tributaria Deducible

Como se ha sealado respecto del tratamiento tributario de la depreciacin en operaciones de
Lease back, el ltimo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 establece que en estos
casos el cesionario (enajenante arrendatario) debe continuar depreciando el bien en las mismas
condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisin.
En ese sentido, y considerando que el valor del activo antes de la transferencia era de
S/. 200,000, tenemos que la depreciacin tributaria del bien deber ser:
DETALLE
2012
Valor del Activo antes de Lease-Back
2013
2014
2015
200,000
200,000
200,000
200,000
10%
10%
10%
10%
20,000
20,000
20,000
20,000
% de Depreciacin Anual Mximo

(Maquinarias)
Depreciacin Anual
b)
Determinacin de las Diferencias Temporales

Segn lo determinado, para el ao 2012 la empresa determin una depreciacin contable de S/.
50,000, sin embargo, tributariamente slo podr deducir una depreciacin de S/. 10,000. Ello
significa que el exceso entre estos dos montos no ser deducible. Por ello, tendr que adicionar a
su utilidad contable la suma de S/. 40,000. Cabe indicar que el mismo tratamiento se deber seguir
en los prximos cuatro aos.
DETALLE
c)
2012
2013
2014
2015
50,000
50,000
50,000
Depreciacin aceptada tributariamente
10,000
10,000
10,000
50,000
10,000
Exceso no deducible
40,000
40,000
40,000
40,000
Determinacin del Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2012, la empresa deber considerar que:
Deber adicionar a su utilidad contable la depreciacin no deducible, y,
Deber disminuir los ingresos devengados producto de la transferencia de la mquina cortadora,

pues ese devengo slo tiene efectos contables.
DETALLE
Utilidad contable
2012
500,000
2013
2014
2015
500,000
500,000
500,000
40,000
40,000
(+) Depreciacin no deducible
40,000
40,000
(-) Resultados del Lease-back
(80,000)
(80,000)
Renta Neta
460,000
460,000
540,000
540,000
138,000
138,000
162,000
162,000
CASO N 8
LEASE-BACK CON PRDIDA
Con fecha 31 de diciembre de 2011, INVERSIONES JAVIER PRADO S.A.C. ha celebrado un Contrato
de Lease-Back con la empresa LIMA LEASING S.A., a travs del cual, la primera le transfiere un
horno elctrico, para luego readquirirla en arrendamiento financiero a la adquirente. Al respecto, nos
solicitan ayuda para determinar el tratamiento contable y tributario que le corresponde a este Contrato,
considerando la siguiente informacin:

DETALLE
IMPORTE
Valor del horno elctrico
400,000
320,000
Valor en libros
80,000
Venta a Lima Leasing
75,000
Compra a Lima Leasing
75,000
Intereses por devengar
25,000
Plazo del contrato
2 aos
Vida til
2 aos
Depreciacin anual
37,500
Considerar que el valor razonable del horno elctrico y el valor actual de los pagos mnimos de
arrendamiento es de S/. 75,000.
SOLUCIN:
En este supuesto, se produce una situacin distinta a la mostrada en el caso anterior, pues el monto
por el cual se est transfiriendo el activo (S/. 75,000), es menor a su valor en libros (S/. 400,000 S/.
320,000 = S/. 80,000), por lo que consideramos que dicha diferencia deber ser enviada inmediatamente
a resultados del ejercicio, pues creemos que el diferimiento y amortizacin que seala el prrafo 59 de
la NIC 17 slo es aplicable en los casos que exista un exceso del importe de la venta sobre el importe
en libros del activo enajenado.
En ese sentido, tomando en consideracin lo antes sealado, los registros contables que deber efectuarse
en esta operacin seran los siguientes:
ENFOQUE CONTABLE
a)
Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing (2011)

XX
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

165
Venta de activo inmovilizado
1653
401
Gobierno Central
4011
IGV
756
7563
x/x Por la venta del horno elctrico a LIMA LEASING S.A.
88,500
13,500
75,000
XX
65
OTROS GASTOS DE GESTIN

655
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas
6551
Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
391
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333
Maquinaria y equipos de explotacin
3331
33311 Costo de adquisicin o produccin
x/x Por el retiro de libros contables del horno elctrico transferido a LIMA
LEASING S.A.
80,000
320,000
400,000
XX

b)
Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing

XX
32

322
3223
452
x/x Por la suscripcin del Contrato de Leasing con la empresa LIMA LEASING
S.A.
75,000
75,000
XX
37
ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
455
4552
x/x Por el reconocimiento de los intereses diferidos del contrato de arrendamiento
financiero.
25,000
25,000
XX
45
452
75,000
455
4552
25,000
401
Gobierno Central
4011
IGV
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
4212
Emitidos
x/x Por las cuotas del leasing ms el IGV correspondiente.
100,000
18,000
118,000
XX
67
GASTOS FINANCIERAS
673
6732
37 ACTIVO DIFERIDO
373
Intereses diferidos
3731
x/x Por el devengo de los intereses de la cuota de leasing.
25,000
25,000
XX
c)
Proceso contable por la depreciacin de la mquina

La NIC 17 Arrendamientos seala que el arrendamiento financiero da lugar a un cargo por
depreciacin, cuya poltica ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo. En ese sentido, tenemos el siguiente clculo:
DETALLE
DEPRECIACIN
2012
2013
TOTAL
Valor del activo segn A. Financiero
75,000
75,000
75,000
Depreciacin calculada
37,500
37,500
75,000

XX
68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681
Depreciacin
6813
Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento
financiero
391
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
x/x Por la depreciacin del ejercicio.
37,500
37,500
XX
91
79
COSTOS DE PRODUCCIN
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin.
37,500
37,500
XX
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
a)
Determinacin de la Depreciacin Tributaria Deducible

Como se ha sealado respecto del tratamiento tributario de la depreciacin en operaciones de Lease
back, en estos casos el cesionario debe continuar depreciando el bien en las mismas condiciones
y sobre el mismo valor anterior a la transmisin. En ese sentido, tenemos el siguiente clculo:
DETALLE
Valor del Activo antes de Lease-Back
2012
400,000
10%
10%
40,000
40,000
% de Depreciacin Anual
Depreciacin Anual
b)
2013
400,000
TOTAL
400,000
80,000
Determinacin de la Depreciacin No Deducible

Segn lo determinado en el punto anterior, para el ao 2012 la empresa slo podr deducir
tributariamente S/. 40,000 por depreciacin, en tanto que la depreciacin contable calculada para
efectos contables, no ser deducible. Por ello, tendr que adicionar a su utilidad contable la suma
de S/. 35,000.
DETALLE
c)
2010
2011
37,500
Depreciacin aceptada tributariamente
40,000
37,500
40,000
Exceso no deducible
(2,500)
(2,500)
Determinacin del Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2012, la empresa deber considerar que:
Deber adicionar a su utilidad contable la depreciacin no deducible, y,
Deber disminuir los ingresos devengados producto de la transferencia del horno, pues ese
devengo slo tiene efectos contables.
DETALLE
Utilidad contable
2012
500,000
(-) Mayor Depreciacin deducible

(+) Resultados Netos del Lease-back
2013
2014
500,000
500,000
(2,500)
(2,500)
5,000
Renta Neta
505,000
497,500
497,500
151,500
149,250
149,250

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NIC 17: Arrendamientos

El 2 de enero de 2011, la empresa RO AMAZONAS S.A.C. celebr, como arrendatario, un acuerdo de

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

El 22 de octubre de 2011 la empresa efecta el pago de la cuota inicial del contrato.

MOMENTO PARA RECONOCER UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

En esta fecha el arrendatario debe

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Con fecha 31 de diciembre de 2011, la empresa INFORMACIN AL DA S.R.L. ha suscrito un contrato

Al valor razonable del bien arrendado, o bien,

En relacin a estos valores, habra que recordar que:

Valor razonable del

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

Valor Actual de los pagos mnimos de arrendamiento (VAPMA)

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Por la contabilizacin del contrato

El Valor Razonable del activo

El Valor Actual de los Pagos Mnimos

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2012

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Por la contabilizacin de la depreciacin del ejercicio

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

S/. 100,000 x 33.33%

Deducir va DDJJ Anual

Impuesto a la Renta (30%)

Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2013

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

Por la contabilizacin de la depreciacin del ejercicio

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Deducir va DDJJ Anual

Determinacin de Impuesto a la Renta 2013

Impuesto a la Renta (30%)

Por la cancelacin de las cuotas del leasing correspondientes al ao 2014 ms la opcin

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Por la contabilizacin de la depreciacin del ejercicio

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Deducir va DDJJ Anual

Determinacin de Impuesto a la Renta 2014

Impuesto a la Renta 30%

Por la contabilizacin de la depreciacin del 2015

NIC 17: ARRENDAMIENTOS

PIONER CONTABLE DIGITAL

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Agregar va DDJJ Anual

Determinacin de Impuesto a la Renta 2015

Impuesto a la Renta (30%)

Por la contabilizacin de la depreciacin del 2016

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Agregar va DDJJ Anual

Determinacin de Impuesto a la Renta 2016

Impuesto a la Renta (30%)

Finalmente y como se puede apreciar, durante el periodo 2012-2016 la empresa depreci