Rgimen Fiscal de Personas Morales

Contabilidad Electrnica a travs

del Anteproyecto de la Sptima Modificacin
a la Resolucin Miscelnea
Susana Mireles Arreola

Introduccin

III. Los registros o asientos que integran la

contabilidad se llevarn en medios
electrnicos conforme lo establezcan el
Reglamento de este Cdigo y las
disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin
Tributaria.

El 4 de diciembre de 2014 se dio a conocer, a travs

de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), el Anteproyecto de la Sptima Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para 2014 y sus Anexos 3 y 24, en los que se
incluyen modificaciones a las reglas en materia
de contabilidad electrnica que a la fecha de
elaboracin de este artculo an no han sido
publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF), pero que junto con la Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF) 2015 nos dan una idea clara de los
cambios definitivos en esta materia.

IV. Ingresarn de forma mensual su

informacin contable a travs de la
pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria, de
conformidad con reglas de carcter
general que se emitan para tal efecto.

A continuacin comentamos estas disposiciones, que

consideramos pudieran cambiar al momento de su
publicacin en el DOF.

No obstante que dichas reformas entraran en vigor a

partir de 2014, el artculo Segundo Transitorio, fraccin
III, segundo prrafo, del Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo
Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial
de la Federacin, el 9 de diciembre de 2013, establece
que (nfasis aadido por la autora):

a. Contabilidad por medios electrnicos e ingreso

de la misma a travs de la pgina del SAT
Las nuevas disposiciones en materia contable estn
contenidas principalmente en el artculo 28 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF), que en sus fracciones III
y IV establece (nfasis aadido por la autora):

el Reglamento del Cdigo y las

disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin
Tributaria debern prever la entrada
en vigor escalonada de las obligaciones ah
previstas, debiendo diferenciar entre las
distintas clases de contribuyentes y

Artculo 28.
Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:

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Contabilidad Electrnica a travs del Anteproyecto de la Sptima Modificacin a la Resolucin Miscelnea

considerar la cobertura tecnolgica segn

las regiones del pas, dando inicio con los
contribuyentes que lleven contabilidad
simplificada.

conformidad con el calendario que para

tal efecto establezca dicho rgano
desconcentrado mediante reglas de
carcter general.

Adicionalmente, el artculo Cuadragsimo Tercero

Transitorio, de la RMF, establece que:

En consecuencia, la fraccin IV, del artculo 28 del CFF,

iniciara su vigencia a partir de 2015.
c. Formas de llevar la contabilidad por medios
electrnicos

lo dispuesto en el artculo 28, fracciones III

y IV del CFF, se cumplir a partir del 1 de
julio de 2014.

Existen dos formas de cumplir con la obligacin fiscal

de llevar la contabilidad por medios electrnicos: a
travs del programa Mis cuentas y a travs de
cualquier programa de cmputo que cumpla con las
especificaciones tcnicas del SAT relacionadas con
este tema.

b. Disposiciones contenidas en la LIF 2015

El 13 de noviembre de 2014 se public en el DOF la
nueva LIF 2015, que en su artculo 22, fraccin IV,
establece (nfasis aadido por la autora):

Respecto a quines pueden utilizar el programa Mis

cuentas es preciso mencionar que dicho sistema es
obligatorio para los contribuyentes del Rgimen de
Incorporacin Fiscal (RIF), en trminos del artculo 112,
fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR). Sin embargo, ellos no son los nicos que pueden
utilizarlo, pues de conformidad con el artculo 110,
fraccin
II, las personas fsicas con actividades
empresariales o servicios profesionales, sujetas al
Rgimen General de Ley, pueden aplicarlo tambin si
sus ingresos no exceden de $2,000,000.

Artculo 22.
Para los efectos de los impuestos sobre la
renta y al valor agregado, derechos, as
como en lo referente al cumplimiento de
obligaciones en materia de informacin
contable previstas en el Cdigo Fiscal de la
Federacin, se estar a lo siguiente:

A continuacin, transcribimos dichas disposiciones

(nfasis aadido por la autora):

Artculo 110.

IV. Para los efectos de lo dispuesto por el

artculo 28 fraccin IV del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el ingreso de la
informacin contable a travs de
la pgina de Internet del Servicio
de Administracin Tributaria deber
realizarse a partir del ao 2015, de

Consultorio Fiscal No. 609

Los contribuyentes personas fsicas sujetos al

rgimen establecido en esta Seccin,
adems de las obligaciones establecidas
en otros artculos de esta Ley y en
las dems disposiciones fiscales, tendrn las
siguientes:

20


II. Llevar contabilidad de conformidad con
el Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento, tratndose de personas
fsicas cuyos ingresos del ejercicio de
que se trate no excedan de dos millones
de pesos, llevarn su contabilidad y
expedirn sus comprobantes en los
trminos de las fracciones III y IV del
artculo 112 de esta Ley.

Como se puede observar, la regla de RMF va ms all

al permitir que cualquier persona fsica pueda utilizar el
programa Mis cuentas, sin importar la actividad que
desarrolla ni el monto de sus ingresos.

Artculo 112.

d. Novedades del Anteproyecto de la Sptima

Resolucin de Modificaciones a la RMF
para 2014 y sus Anexos 3 y 24 publicado en la
pgina del SAT, actualizado al 4 de diciembre de
2014

No obstante lo anterior, al tratar de revisar el perfil de un

contribuyente cuya contrasea y Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) pertenecen a una persona fsica
con ingresos por arrendamiento de inmuebles y por la
prestacin de servicios profesionales, la pgina del SAT
remite al contribuyente al sistema de pago referenciado.

Los contribuyentes sujetos al rgimen

previsto en esta Seccin, tendrn las
obligaciones siguientes:

Reiteramos que el presente trabajo se realiz

como referencia el Anteproyecto de la
Resolucin de Modificaciones a la RMF,
publicado en el DOF, por lo que dichas reglas
modificarse.

III. Registrar en los medios o sistemas

electrnicos a que se refiere el artculo
28 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
los ingresos, egresos, inversiones y
deducciones
del
ejercicio
correspondiente.

tomando
Sptima
an no
pudieran

Hecha la precisin anterior, a continuacin presentamos

las modificaciones que consideramos ms relevantes,
contenidas en dicho anteproyecto:

Aunado a lo anterior, la regla I.2.8.1.2 de la RMF

denominada Sistema de registro fiscal Mis cuentas
establece (nfasis aadido por la autora):

Se excepta de la obligacin de ingresar su

informacin contable a la pgina del SAT a los
contribuyentes que tributen conforme al
Captulo III del Ttulo IV (personas fsicas con
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles), y el artculo 100, fraccin II
(personas fsicas con ingresos por la prestacin
de servicios profesionales) ambos de la LISR,
con la condicin de que registren sus
operaciones en el mdulo de contabilidad de la
herramienta electrnica Mis cuentas.

I.2.8.1.2. Para los efectos del artculo 28,

fraccin III del CFF, los contribuyentes
del RIF debern ingresar a la aplicacin
electrnica Mis cuentas, disponible a
travs de la pgina de Internet del SAT,
para lo cual debern utilizar su clave
en el RFC y Contrasea. El resto
de las personas fsicas podrn optar
por utilizar el sistema de referencia.

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Contabilidad Electrnica a travs del Anteproyecto de la Sptima Modificacin a la Resolucin Miscelnea

Contabilidad Electrnica a travs del Anteproyecto de la Sptima Modificacin a la Resolucin Miscelnea

Se precisa que los conceptos del estado de

posicin financiera, tales como activo, activo a
corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo
a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital; los
conceptos del estado de resultados tales como
ingresos, costos, gastos y resultado integral de
financiamiento, as como el rubro cuentas
de orden, no se consideran cuentas de nivel
mayor ni subcuentas de primer nivel.

Seguros y Fianzas, segn corresponda,

utilizarn el valor nico para uso exclusivo de
las entidades financieras.
A solicitud de la autoridad, los contribuyentes
debern enviar no solo las plizas y el auxiliar de
folios fiscales y RFC, este ltimo en
caso de que no se logre identificar el folio fiscal
dentro de la pliza, sino que tambin debern
enviar los auxiliares de cuenta de nivel mayor o
subcuenta de primer nivel que incluyan el nivel
de detalle con el que los contribuyentes realicen
sus registros contables.

Al igual que en el caso de la balanza de

comprobacin, el catlogo de cuentas
se enviar al menos a nivel de cuenta de mayor
y subcuenta a primer nivel, con excepcin
de los contribuyentes que en su catlogo de
cuentas generen nicamente cuentas de nivel
mayor, en cuyo caso, deber asociarse a
nivel de subcuenta de primer nivel del cdigo
agrupador publicado en el anexo 24, Apartado B.

El generar auxiliares de las cuentas de mayor y

subcuentas implica la generacin de un nuevo
reporte que hasta hoy no utilizamos y que
creemos tendrn que corregir, pues los
auxiliares se generan nicamente en el caso
de cuentas de detalle, es decir, aquellas a las
que directamente aplicamos los movimientos
contables.

Las entidades financieras sujetas a la

supervisin y regulacin de la Secretara, que
estn obligadas a cumplir las disposiciones
de carcter general emitidas por la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, la
Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, o la Comisin Nacional de

Consultorio Fiscal No. 609

En consecuencia, generar un auxiliar de una

cuenta que no es de detalle, sino en muchas
ocasiones agrupadora, generar informacin
en muchos casos distorsionada.

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A manera de ejemplo, supongamos que

tenemos la cuenta de bancos como cuenta
de mayor, como subcuenta bancos nacionales
y como cuentas de detalle los bancos 1, 2 y 3.
Si el SAT pretende obtener un auxiliar de la
cuenta de bancos o de bancos nacionales,
tendran que acumularse en el mismo los
movimientos de los bancos 1, 2 y 3, y en caso
de existir traspasos entre ellos dichos
movimientos aparecern como aumentos y al
mismo tiempo como disminuciones a la cuenta.

Tratndose de personas morales y fsicas

dedicadas a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca, que hayan optado por
realizar pagos provisionales del impuesto sobre
la renta (ISR) en forma semestral por virtud
de lo que establece una Resolucin de
Facilidades Administrativas, podrn enviar su
informacin contable de forma semestral, a
ms tardar dentro de los primeros tres y cinco
das, respectivamente, del segundo mes
posterior al ltimo mes reportado en el semestre,
mediante seis archivos que correspondan a
cada uno de los meses que reporten.

El catlogo de cuentas se enviar por primera

vez cuando se entregue la primera balanza de
comprobacin. En caso de que se modifique el
catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que
fueron reportadas, este deber enviarse a ms
tardar al vencimiento de la obligacin del envo
de la balanza de comprobacin del mes en el
que se realiz la modificacin.

Finalmente, se difiere hasta 2016 la obligacin de enviar

el catlogo de cuentas y la balanza de comprobacin
para los siguientes contribuyentes:

Las personas morales enviarn de forma

mensual su informacin contable a ms tardar
en los primeros tres das del segundo mes
posterior, al mes que corresponde la informacin
a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate.

a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables

declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean
inferiores a 4 millones de pesos.

Las personas fsicas enviarn de forma mensual

su informacin contable a ms tardar en los
primeros cinco das del segundo mes posterior
al mes que corresponde la informacin contable
a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate.

b) Contribuyentes dedicados a las actividades

agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca
que cumplan con sus obligaciones fiscales en
los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.

Tratndose de contribuyentes emisores de

valores que coticen en las bolsas de valores
concesionadas en los trminos de la Ley del
Mercado de Valores o en las bolsas de valores

c) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III

de la Ley del ISR.

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Contabilidad Electrnica a travs del Anteproyecto de la Sptima Modificacin a la Resolucin Miscelnea

ubicadas en los mercados reconocidos, as

como sus subsidiarias, enviarn la informacin
en archivos mensuales por cada trimestre.

Conclusiones y recomendaciones

Contabilidad Electrnica a travs del Anteproyecto de la Sptima Modificacin a la Resolucin Miscelnea

d) Contribuyentes que se inscriban al RFC

durante el ejercicio 2014 o 2015.

Es probable que a la fecha de publicacin del

presente artculo ya se haya publicado la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2015, por lo que se
recomienda validar que la autoridad no haya
modificado las disposiciones publicadas a travs de
su portal.

Asimismo, se difiere para 2016 la obligacin de entregar

plizas y auxiliares a requerimiento de autoridad en los
siguientes casos:

Por lo pronto, no nos queda ms que desearles un

feliz 2015 y que la transicin hacia la contabilidad
electrnica sea lo ms fcil posible.

a) Personas morales cuyos ingresos acumulables

declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean
inferiores a 4 millones de pesos.
b) Personas fsicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades
agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca
que cumplan con sus obligaciones fiscales en
los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley
del ISR.

L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola

Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Autora, expositora y asesora en materia fiscal
Conductora del programa de televisin Fiscal.con
y del programa radiofnico Consultora Fiscal Universitaria
Coordinadora de seccin de Consultorio Fiscal
smirele5a@prodigy.net.mx

d) Las personas morales a que se refiere el Ttulo

III de la Ley del ISR.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC
durante el ejercicio 2014 o 2015.

Consultorio Fiscal No. 609

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