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ACTE UNIFORME PORTANT ORGANISATION ET HARMONISATION DES COMPTABILITS DES ENTREPRISES

Adopt le 23/03/2000

OHADA
Organisation pour l'Harmonisation en
Afrique du Droit des Affaires

ACTE UNIFORME PORTANT


ORGANISATION ET HARMONISATION
DES COMPTABILITS DES
ENTREPRISES

ACTE UNIFORME PORTANT ORGANISATION ET HARMONISATION DES COMPTABILITS DES ENTREPRISES


Adopt le 23/03/2000

Prambule
Le Conseil des ministres de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA),
- Vu le Trait relatif l'harmonisation du droit des affaires en Afrique, notamment en ses articles 2, 5 12 ;
- Vu le rapport du Secrtaire permanent et les observations des Etats-parties ;
- Vu l'avis en date du 22 fvrier 2000 de la Cour Commune de Justice et d'Arbitrage ;
Aprs en avoir dlibr, adopte l'unanimit des Etats-parties prsents et votants l'acte uniforme dont la teneur
suit :

Titre 1 - Des comptes personnels des entreprises (personnes physiques et


personnes morales)
Chapitre 1 - Dispositions gnrales
Article 1
Toute entreprise au sens de l'article 2 ci-aprs doit mettre en place une comptabilit destine l'information
externe comme son propre usage.
A cet effet :
- elle classe, saisit, enregistre dans sa comptabilit toutes oprations entranant des mouvements de valeur qui
sont traites avec des tiers ou qui sont constates ou effectues dans le cadre de sa gestion interne ;
- elle fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes auxquelles elle est assujettie
lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs.
Article 2
Sont astreintes la mise en place d'une comptabilit, dite comptabilit gnrale, les entreprises soumises aux
dispositions du Droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, d'conomie mixte, les coopratives et,
plus gnralement, les entits produisant des biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure
o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou accessoire qui se
fondent sur des actes rptitifs, l'exception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
Article 3
La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et
de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations
qu'elle a traites.
Article 4
Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la comptabilit de chaque
entreprise implique :
- le respect d'une terminologie et de principes directeurs communs l'ensemble des entreprises concernes des
tats-parties au trait relatif l'harmonisation du droit des affaires en Afrique ;
- la mise en uvre de conventions, de mthodes et de procdures normalises ventuellement par secteurs

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professionnels ;
- une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de contrle, de prsentation et
de communication des informations comptables se rapportant aux oprations de l'entreprise vises l'article
premier.
Article 5
La poursuite des objectifs assigns la comptabilit pour la collecte, la tenue, le contrle, la prsentation et la
communication par les entreprises, d'informations tablies dans les mmes conditions de fiabilit, de
comprhension et de comparabilit, est assure par l'application correcte d'un systme comptable commun tous
les tats-parties, dnomm Systme comptable OHADA et annex au prsent Acte Uniforme portant organisation
et harmonisation des comptabilits des entreprises. Toutefois, les banques, les tablissements financiers et les
assurances sont assujettis des plans comptables spcifiques.
Article 6
L'application du Systme comptable OHADA implique que :
- la rgle de prudence soit en tous cas observe, partir d'une apprciation raisonnable des vnements et des
oprations enregistrer au titre de l'exercice ;
- l'entreprise se conforme aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de bonne foi ;
- les responsables des comptes mettent en place et en uvre des procdures de contrle interne indispensables
la connaissance qu'ils doivent normalement avoir de la ralit et de l'importance des vnements, oprations et
situations lis l'activit de l'entreprise ;
- les informations soient prsentes et communiques clairement sans intention de dissimuler la ralit derrire
l'apparence.
Article 7
Les tats financiers de synthse regroupent les informations comptables au moins une fois par an sur une priode
de douze mois, appele exercice ; ils sont dnomms tats financiers annuels.
L'exercice concide avec l'anne civile.
La dure de l'exercice est exceptionnellement infrieure douze mois pour le premier exercice dbutant au cours
du premier semestre de l'anne civile. Cette dure peut tre suprieure douze mois pour le premier exercice
commenc au cours du deuxime semestre de l'anne. En cas de cessation d'activit, pour quelque cause que ce
soit, la dure des oprations de liquidation est compte pour un seul exercice, sous rserve de l'tablissement de
situations annuelles provisoires.
Article 8
Les tats financiers annuels comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et
des emplois, ainsi que l'tat annex.
Ils forment un tout indissociable et dcrivent de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et situations
de l'exercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.
Ils sont tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25 34 ci-aprs, de faon permettre leur
comparaison dans le temps, exercice par exercice, et leur comparaison avec les tats financiers annuels des
autres entreprises dresss dans les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit.

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Article 9
La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats financiers annuels de l'entreprise rsultent
d'une description adquate, loyale, claire, prcise et complte des vnements, oprations et situations se
rapportant l'exercice.
La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs ncessite la permanence dans la
terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les vnements, oprations et situations prsents dans
ces tats.
Article 10
Toute entreprise qui applique correctement le Systme comptable OHADA est rpute donner, dans ses tats
financiers, l'image fidle de sa situation et de ses oprations exige en application de l'article 8 ci-dessus.
Lorsque l'application d'une prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour donner cette image,
des informations complmentaires ou des justifications ncessaires sont obligatoirement fournies dans l'Etat
annex.
Article 11
Les tats financiers annuels sont rendus obligatoires, en tout ou en partie, en fonction de la taille des entreprises
apprcie selon des critres relatifs au chiffre d'affaires de l'exercice.
Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au Systme normal de prsentation des tats
financiers et de tenue des comptes.
Toutefois, si le chiffre d'affaires ne dpasse pas 100.000.000 (cent millions) de francs CFA, l'entreprise peut utiliser
le systme allg .
Article 12
Dans le Systme normal est rendu obligatoire l'tablissement d'un tat fournissant des informations additionnelles,
dnomm tat supplmentaire statistique .
Article 13
Les trs petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas suprieures aux seuils fixs l'alina 2 du
prsent article, sont assujetties, sauf utilisation de l'un des deux systmes prvus l'article 11 ci-dessus, au
Systme minimal de trsorerie , de caractre drogatoire aux dispositions gnrales du prsent Acte Uniforme.
Ces seuils sont les suivants :
- trente (30) millions de F CFA pour les entreprises de ngoce,
- vingt (20) millions de F CFA pour les entreprises artisanales et assimiles,
- dix (10) millions de F CFA pour les entreprises de services.

Chapitre 2 - Organisation comptable


Article 14
L'organisation comptable mise en place dans l'entreprise doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit

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pour assurer l'authenticit des critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois d'instrument de
mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve, d'information des tiers et
de gestion.
Article 15
L'organisation comptable doit assurer :
- un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;
- le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
- la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance.
Article 16
Pour maintenir la continuit dans le temps de l'accs l'information, toute entreprise tablit une documentation
dcrivant les procdures et l'organisation comptables.
Cette documentation est conserve aussi longtemps qu'est exige la prsentation des tats financiers successifs
auxquels elle se rapporte.
Article 17
L'organisation comptable doit au moins respecter les conditions de rgularit et de scurit suivantes :
1) la tenue de la comptabilit dans la langue officielle et dans l'unit montaire lgale du pays ;
2) l'emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant au moins deux comptes,
l'un tant dbit et l'autre crdit. Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit de
comptes doit tre gal au total des sommes inscrites au crdit d'autres comptes ;
3) la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un ordre dfini dans le
document dcrivant les procdures et l'organisation comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve
et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ;
4) le respect de l'enregistrement chronologique des oprations.
Les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise sont enregistrs en comptabilit, opration par opration,
dans l'ordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de l'mission par l'entreprise de la pice
justificative de l'opration, ou celle de la rception des pices d'origine externe. Les oprations de mme nature
ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative
unique.
Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder un mois.
Une procdure destine garantir le caractre dfinitif de l'enregistrement de ces mouvements devra tre mise en
uvre ;
5) l'identification de chacun de ces enregistrements prcisant l'indication de son origine et de son imputation, le
contenu de l'opration laquelle il se rapporte ainsi que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie ;
6) le contrle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, crances et dettes de l'entreprise. L'opration
d'inventaire consiste relever tous les lments du patrimoine de l'entreprise en mentionnant la nature, la quantit
et la valeur de chacun d'eux la date de l'inventaire.

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Les donnes d'inventaire sont organises et conserves de manire justifier le contenu de chacun des lments
recenss du patrimoine ;
7) le recours, pour la tenue de la comptabilit de l'entreprise, un plan de comptes normalis dont la liste figure
dans le Systme comptable OHADA ;
8) la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la mise en uvre de procdures de
traitement agres, permettant d'tablir les tats financiers annuels viss l'article 8 ci-dessus.
Article 18
Les comptes du Systme comptable OHADA sont regroups par catgories homognes appeles classes.
Pour la comptabilit gnrale, les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres ou plus, selon leur degr de
dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs, dans le cadre d'une codification dcimale.
Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des
oprations.
Lorsque les comptes prvus par le Systme comptable OHADA ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer
distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par le Systme comptable OHADA sont trop dtaills par rapport aux besoins
de l'entreprise, elle peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux
possibilits offertes par le Systme comptable OHADA et condition que le regroupement ainsi opr puisse au
moins permettre l'tablissement des tats financiers annuels dans les conditions prescrites.
Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent leur nature.
Article 19
Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont :
- le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de l'exercice enregistrs en comptabilit, dans les
conditions exposes au paragraphe 4 de l'article 17 ci-dessus ;
- le grand-livre, constitu par l'ensemble des comptes de l'entreprise, o sont reports ou inscrits simultanment au
journal, compte par compte, les diffrents mouvements de l'exercice ;
- la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de l'exercice, pour chaque
compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, l'ouverture de l'exercice, le cumul depuis l'ouverture de l'exercice
des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur, la
date considre ;
- le livre d'inventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de rsultat de chaque exercice, ainsi que le
rsum de l'opration d'inventaire.
L'tablissement du livre-journal et du grand-livre peut tre facilit par la tenue de journaux et livres auxiliaires, ou

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supports en tenant lieu, en fonction de l'importance et des besoins de l'entreprise. Dans ce cas, les totaux de ces
supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centraliss dans le livre-journal et
dans le grand-livre.
Article 20
Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.
Toute correction d'erreur s'effectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ;
l'enregistrement exact est ensuite opr.
Article 21
Les entreprises vises l'article 13 ci-dessus qui relvent du Systme minimal de trsorerie tiennent une simple
comptabilit de trsorerie dans les conditions fixes par le Systme comptable OHADA. Les tats financiers de ces
entreprises ainsi que leurs rgles d'tablissement font l'objet d'une dition distincte.
Article 22
Lorsqu'elle repose sur un traitement informatique, l'organisation comptable doit recourir des procdures qui
permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en la matire de telle sorte que :
1) les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable comprennent, lors de leur
entre dans le systme de traitement comptable, l'indication de l'origine, du contenu et de l'imputation de ladite
opration et puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
2) l'irrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou modification ultrieure
l'enregistrement ; toute donne entre doit faire l'objet d'une validation, afin de garantir le caractre dfinitif de
l'enregistrement comptable correspondant ; cette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de
chaque priode qui ne peut excder le mois ;
3) la chronologie des oprations carte toute possibilit d'insertion intercalaire ou d'addition ultrieure ; pour figer
cette chronologie le systme de traitement comptable doit prvoir une procdure priodique (dite clture
informatique ) au moins trimestrielle et mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque
priode considre ;
4) les enregistrements comptables d'une priode clture soient classs dans l'ordre chronologique de la date de
valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable
correspond une priode dj clture, l'opration concerne est enregistre au premier jour de la priode non
encore clture ; dans ce cas, la date de valeur comptable de l'opration est mentionne distinctement ;
5) la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation conformes la
rglementation en vigueur. Sera notamment rpute durable toute transcription indlbile des donnes qui
entrane une modification irrversible du support ;
6) l'organisation comptable garantisse toutes les possibilits d'un contrle ventuel en permettant la reconstitution
ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit d'accs la documentation relative aux analyses, la
programmation et aux procdures des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires
l'excution d'un tel contrle ;
7) les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats. Chaque enregistrement
doit s'appuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et
la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis.
Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement, doit tre

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appuye d'une pice justificative probante.


Article 23
Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clture de
l'exercice. La date d'arrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats financiers.
Article 24
Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conservs
pendant dix ans.

Chapitre 3 - tats financiers annuels


Article 25
A l'exception de l'Etat annex, les tats financiers annuels viss l'article 8 ci-dessus sont prsents
conformment des modles dont les lments composants sont classs en rubriques successives, elles-mmes
subdivises en postes.
Ces modles sont tablis en fonction des systmes comptables prvus aux articles 11 et 13 ci-dessus et prsents
conformment des tracs figurant dans le Systme comptable OHADA.
Article 26
Le Systme normal comporte l'tablissement du Bilan, du Compte de rsultat de l'exercice, du Tableau financier
des ressources et des emplois de l'exercice, ainsi que d'un tat annex dont les dispositions principales sont fixes
dans le Systme comptable OHADA. Il comporte aussi l'tablissement d'un tat supplmentaire statistique.
Article 27
Le Systme allg comporte l'tablissement du Bilan, du Compte de rsultat de l'exercice et de l'Etat annex,
simplifis dans les conditions dfinies par le Systme comptable OHADA.
Article 28
Le Systme minimal de trsorerie vis l'article 13 ci-dessus repose sur l'tablissement d'un tat des recettes et
des dpenses dgageant le rsultat de l'exercice (recette nette ou perte nette), dress partir de la comptabilit de
trsorerie que doivent tenir les entreprises relevant de ce systme conformment l'article 21 ci-dessus.
La conception du Systme minimal de trsorerie permet de tenir compte, dans le calcul du rsultat et dans
l'tablissement de la situation patrimoniale, des lments suivants, lorsqu'ils sont significatifs :
- variation des stocks ;
- variation des crances et des dettes commerciales ;
- variation des quipements et des emprunts ;
- variation du capital apport.
Article 29
Le Bilan dcrit sparment les lments d'actif et les lments de passif constituant le patrimoine de l'entreprise. Il
fait apparatre de faon distincte les capitaux propres.

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Le Compte de rsultat rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par diffrence, le bnfice net ou la
perte nette de l'exercice.
Le Tableau financier des ressources et des emplois retrace les flux de ressources et les flux d'emplois de
l'exercice.
L'tat annex complte et prcise, l'information donne par les autres tats financiers annuels.
Article 30
Le Bilan de l'exercice fait apparatre de faon distincte, l'actif : l'actif immobilis, l'actif d'exploitation attach aux
activits ordinaires, l'actif hors activits ordinaires et l'actif de trsorerie ; au passif : les capitaux propres et
ressources assimiles, les dettes financires, le passif d'exploitation attach aux activits ordinaires, le passif hors
activits ordinaires et le passif de trsorerie.
Article 31
Le Compte de rsultat de l'exercice fait apparatre les produits et les charges, distingus selon qu'ils concernent les
oprations d'exploitation attaches aux activits ordinaires, les oprations financires, les oprations hors activits
ordinaires.
Le classement des produits et des charges permet d'tablir des soldes de gestion dans les conditions dfinies par
le Systme comptable OHADA.
Article 32
Le Tableau financier des ressources et des emplois de l'exercice fait apparatre, pour l'exercice, les flux
d'investissement et de financement, les autres emplois, les ressources financires et la variation de la trsorerie.
Article 33
Les tats financiers annuels, prcdemment dcrits, sont accompagns d'un tat annex qui est simplifi dans le
cas o l'entreprise relve du Systme allg.
L'tat annex comporte tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis en vidence dans les autres
tats financiers et sont susceptibles d'influencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter
sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise.
Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donns et reus dont le suivi doit tre assur par
l'entreprise dans le cadre de son organisation comptable.
Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans les mthodes d'valuation doit tre
signale dans l'Etat annex.
Article 34
Les tats financiers annuels de chaque entreprise respectent les dispositions ci-aprs :
- le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent ;
- toute compensation, non juridiquement fonde, entre postes d'actif et postes de passif dans le Bilan et entre
postes de charges et postes de produits dans le Compte de rsultat est interdite ;
- la prsentation des tats financiers est identique d'un exercice l'autre ;

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- chacun des postes des tats financiers comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice
prcdent.
Lorsque l'un des postes chiffrs d'un tat financier n'est pas comparable celui de l'exercice prcdent, c'est ce
dernier qui doit tre adapt. L'absence de comparabilit ou l'adaptation des chiffres est signale dans l'Etat
annex.

Chapitre 4 - Rgles d'valuation et de dtermination du rsultat


Article 35
La mthode d'valuation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la convention du cot historique et
sur l'application des principes gnraux de prudence et de continuit de l'exploitation. Cependant, il peut tre
procd la rvaluation des lments dans des conditions fixes par les autorits comptentes, et dans le
respect des dispositions des articles 62 65 ci-aprs.
Article 36
Le cot historique des biens inscrits l'actif du bilan est constitu par :
- le cot rel d'acquisition pour ceux achets des tiers, la valeur d'apport pour ceux apports par l'Etat ou les
associs, la valeur actuelle pour ceux acquis titre gratuit ou, en cas d'change, par la valeur de celui des deux
lments dont l'estimation est la plus sre ;
- le cot rel de production pour ceux produits par l'entreprise pour elle-mme.
La subvention obtenue, le cas chant, pour l'acquisition ou la production d'un bien n'a pas d'influence sur le calcul
du cot du bien acquis ou produit.
Article 37
Le cot rel d'acquisition d'un bien est form du prix d'achat dfinitif, des charges accessoires rattachables
directement l'opration d'achat et des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat
d'utilisation.
Le cot rel de production d'un bien est form du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour cette
production, des charges directes de production, ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure o
elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien.
Article 38
Lorsque des biens diffrents sont acquis conjointement ou sont produits de faon indissociable pour un cot global
d'acquisition ou de production, le cot d'entre de chacun des biens considrs est dtermin dans les conditions
suivantes :
- si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil proportionnellement la valeur
attribuable chacun d'eux, aprs dfinition de la mthode de valorisation ;
- dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par rfrence un prix de march, ou
de faon forfaitaire s'il n'existe pas de prix de march, ceux des biens qui n'auront pu tre ainsi directement
valoriss le seront par diffrence entre le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens.
Mention doit tre faite dans l'tat annex des modalits d'valuation retenues.

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Article 39
En application du principe de continuit de l'exploitation, l'entreprise est normalement considre comme tant en
activit, c'est--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement prvisible. Lorsqu'elle
a manifest l'intention ou quand elle se trouve dans l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement l'tendue de ses activits, sa continuit n'est plus assure et l'valuation de ses biens doit tre
reconsidre.
Il en est de mme quand il s'agit d'un bien - ou d'un ensemble de biens - autonome dont la continuit d'utilisation
est compromise en raison notamment de l'volution irrversible des marchs ou de la technique.
Article 40
La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans l'application des
rgles et des procdures les concernant.
Article 41
Toute exception la permanence vise l'article 40 ci-dessus doit tre justifie par la recherche d'une meilleure
information ou par des circonstances impratives.
Il en est ainsi :
- en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de l'entreprise que du fait de
l'environnement juridique, conomique ou financier dans lequel elle volue ;
- la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable.
Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en matire de
normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de l'entreprise pourront tre imputes, en
tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan d'ouverture de l'exercice au cours duquel elles sont constates.
Toutes informations ncessaires la comprhension et l'apprciation des changements intervenus sont donnes
dans l'Etat annex, conformment aux dispositions de l'article 33 ci-dessus.
Article 42
A la clture de chaque exercice, l'entreprise doit procder au recensement et l'valuation de ses biens, crances
et dettes leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle.
La valeur actuelle est une valeur d'estimation du moment qui s'apprcie en fonction du march et de l'utilit de
l'lment pour l'entreprise.
L'utilit de l'lment pour l'entreprise est dterminer dans le cadre de la continuit de l'exploitation ou d'utilisation,
telle que dfinie l'article 39 ci-dessus, ou, le cas chant, dans l'hypothse de non-continuit.
Article 43
La valeur d'inventaire est la valeur actuelle la date de clture de l'exercice.
Cette valeur d'inventaire est compare la valeur d'entre figurant au bilan. Si la valeur d'inventaire est suprieure
la valeur d'entre, cette dernire est maintenue dans les comptes, sauf cas expressment prvus par la
lgislation. Si la valeur d'inventaire est infrieure la valeur d'entre, la dprciation est constate de faon
distincte sous la forme d'un amortissement ou d'une provision selon que la dprciation est juge dfinitive ou non.

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Article 44
A leur sortie du magasin ou l'inventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant
que le premier bien entr est le premier bien sorti (mthode dite P.E.P.S.), soit leur cot moyen pondr
d'acquisition ou de production (mthode dite C.M.P.).
Article 45
L'amortissement est la constatation comptable obligatoire de l'amoindrissement de valeur des immobilisations qui
se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps, l'usage, ou en raison du changement des techniques,
de l'volution des marchs ou de toute autre cause.
Il consiste pour l'entreprise rpartir le cot du bien sur sa dure probable d'utilisation selon un plan prdfini.
Le cot du bien pour l'entreprise s'entend de la diffrence entre son cot d'entre et sa valeur rsiduelle
prvisionnelle.
Toute modification significative dans l'environnement juridique, technique, conomique de l'entreprise et dans les
conditions d'utilisation du bien est susceptible d'entraner la rvision du plan d'amortissement en cours d'excution.
Article 46
L'amoindrissement seulement probable de la valeur d'un lment d'actif rsultant de causes dont les effets ne sont
pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation ; pour les immobilisations, cette provision
est constate par une dotation et pour les autres lments de l'actif, par une charge provisionne.
Article 47
Les amortissements et les provisions pour dprciation sont inscrits distinctement l'actif en diminution de la
valeur brute des biens et des crances correspondants pour donner leur valeur comptable nette.
Article 48
Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent
seulement probables, entranent la constitution, par dotations, de provisions financires pour risques et charges
inscrire au passif du bilan dans les dettes financires. Toutefois, lorsque l'chance probable du risque ou de la
charge est court terme, les provisions sont constitues par constatation de charges provisionnes et inscrites au
passif.
Article 49
Il doit tre procd, dans l'exercice, tous amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les
dprciations, les risques et les charges probables, mme en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice.
Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus seulement entre la date de clture de l'exercice et celle de l'arrt des comptes.
Article 50
Lorsque la valeur des lments de l'actif et du passif de l'entreprise dpend des fluctuations des cours des
monnaies trangres, des rgles particulires d'valuation s'appliquent dans les conditions dfinies par les articles
51 58 ci-aprs.
Article 51

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Les biens acquis en devises sont comptabiliss dans l'unit montaire lgale du pays par conversion de leur cot
en devises, sur la base du cours de change du jour de l'acquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu' la
date de consommation, de cession ou de disparition des biens.
Article 52
Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties dans l'unit montaire lgale du pays,
sur la base du cours de change la date de formalisation de l'accord des parties sur l'opration, quand il s'agit de
transactions commerciales, ou la date de mise disposition des devises, quand il s'agit d'oprations financires.
Article 53
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice, les carts
constats par rapport aux valeurs d'entre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes
ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de
l'exercice.
Il en est de mme, quelle que soit l'chance des crances et des dettes libelles en monnaies trangres, ds
lors qu'une opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de l'exercice et dans la limite du montant de
cette couverture.
Article 54
Lorsque les crances et les dettes libelles en monnaies trangres subsistent au bilan la date de clture de
l'exercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change cette date.
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques ) et celles rsultant
de la conversion la date de l'inventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent :
- des pertes probables, dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances,
- des gains latents, dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes d'carts de conversion l'actif (pertes
probables) ou du passif (gains latents).
Les gains latents n'interviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables entranent la constitution
d'une provision pour pertes de change.
Article 55
A la date de rglement des crances et des dettes, les pertes et les gains de change cette date sont constats
par rapport leur cot historique.
Article 56
Par drogation et titre exceptionnel, lorsqu'un emprunt est contract ou qu'un prt est consenti l'tranger pour
une priode suprieure un an, la perte ou le gain rsultant la clture de l'exercice de l'emprunt ou du prt en
devises doit tre tal sur la dure restant courir jusqu'au dernier remboursement ou encaissement, en
proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future
totale est recalcul la clture de chaque exercice et le montant potentiel est mentionn dans l'Etat annex.
Article 57
Lorsque les oprations traites en monnaies trangres sont telles qu'elles concourent une position globale de

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change au sein de l'entreprise, le montant de la dotation la provision pour pertes de change est limit
l'excdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux lments inclus dans cette position.
Pour l'application de cette disposition, la position globale de change s'entend de la situation, devise par devise, de
toutes les oprations engages contractuellement par l'entreprise, mme si elles n'ont pas encore t inscrites
dans les comptes. De plus, le calcul du montant de la provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction
de l'chance des lments inclus dans la position globale de change.
Article 58
Quand elles subsistent au bilan, les disponibilits en devises sont converties en unit montaire lgale du pays sur
la base du dernier cours de change connu la date de clture de l'exercice et les carts constats sont inscrits
directement dans les produits et les charges de l'exercice comme gains de change ou pertes de change.
Article 59
Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa
dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et toutes les oprations qui lui sont
propres et ceux-l seulement.
Article 60
Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice sont inscrits dans les rsultats de l'exercice.
Peut tre considr comme ralis cette date le bnfice rsultant d'une opration partiellement excute et
accepte par le client, lorsqu'il est possible de prouver, avec une scurit suffisante, que le contrat est
suffisamment avanc pour que ce bnfice partiel puisse s'insrer normalement dans le bnfice global
prvisionnel de l'opration dans son ensemble.
Article 61
Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs sont enregistrs, selon leur nature, comme les
produits et les charges de l'exercice en cours et participent la formation du rsultat d'exploitation, financier ou
hors activits ordinaires de cet exercice. Ils doivent faire l'objet d'une mention spcifique dans l'Etat annex.
Article 62
Toute rvaluation d'un bien ou d'un lment non montaire a pour consquence la substitution d'une valeur, dite
rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise.
La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises constitue, pour l'ensemble
des lments rvalus, l'cart de rvaluation.
L'cart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres.
Article 63
La valeur rvalue d'un lment ne peut, en aucun cas, dpasser sa juste valeur, la date prise en compte pour
point de dpart de la rvaluation, c'est--dire sa valeur actuelle, telle qu'elle est dfinie l'article 42 ci-dessus.
Article 64
La valeur rvalue des immobilisations amortissables sert de base au calcul des amortissements sur la dure
d'utilisation restant courir depuis l'ouverture de l'exercice de rvaluation, sauf rvision du plan d'amortissement,
en application des dispositions de l'alina 4 de l'article 45 du prsent Acte Uniforme.

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Article 65
L'cart de rvaluation ne peut tre incorpor au rsultat de l'exercice de rvaluation. Il n'est pas distribuable ; il
peut tre incorpor en tout ou partie au capital.

Chapitre 5 - Valeur probante des documents, contrle des comptes, collecte


et publicit des informations comptables
Article 66
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots, paraphs et numrots de faon continue par l'autorit
comptente de chaque Etat-partie concern.
Article 67
Dans les entreprises qui ont recours la technique de l'informatique pour la tenue de leur comptabilit, des
documents informatiques crits peuvent tenir lieu de journal et de livre d'inventaire ; dans ce cas, ils doivent tre
identifis, numrots et dats, ds leur tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de
la chronologie des oprations, de l'irrversibilit et de la durabilit des enregistrements comptables.
Article 68
La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour servir de preuve entre les entreprises pour
faits de commerce ou autres.
Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
Article 69
L'entreprise dtermine, sous sa responsabilit, les procdures ncessaires la mise en place d'une organisation
comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle externe, par l'intermdiaire, le cas
chant, de commissaires aux comptes, de la ralit des oprations et de la qualit des comptes, tout en
favorisant la collecte des informations.
Article 70
Dans les entreprises qui dsignent, volontairement ou obligatoirement, des commissaires aux comptes, ces
derniers certifient, conformment aux dispositions de l'Acte uniforme relatif au droit des socits commerciales et
du groupement d'intrt conomique sur la mission du commissaire aux comptes, que les tats financiers sont
rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
l'exercice coul.
Article 71
A la clture de chaque exercice, les organes d'administration ou de direction, selon le cas, dressent l'inventaire et
les tats financiers, conformment aux dispositions des chapitres prcdents, et tablissent un rapport de gestion
ainsi qu'un bilan social, le cas chant.
Le rapport de gestion expose la situation de l'entreprise durant l'exercice coul, ses perspectives de
dveloppement ou son volution prvisible et, en particulier, les perspectives de continuation de l'activit,
l'volution de la situation de trsorerie et le plan de financement.
Les vnements importants, survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, doivent

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galement tre mentionns.


Tous ces documents ainsi que la liste des conventions rglementes sont transmis aux commissaires aux
comptes, quarante-cinq jours, au moins, avant la date de l'Assemble gnrale.
Article 72
Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes d'administration ou de direction, selon
les cas, sont soumis l'approbation des actionnaires ou des associs dans le dlai de six mois compter de la
date de clture de l'exercice.
Article 73
Les entreprises se conforment aux mesures communes de communication des informations aux actionnaires ou
aux associs et de publicit des tats financiers annuels ainsi qu' celles prvues, pour les socits cotes, la fin
du premier semestre, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant appel public
l'pargne exposes dans l'Acte Uniforme relatif au droit des socits commerciales et du groupement d'intrt
conomique.

Titre 2 - Des comptes consolids et des comptes combins


Chapitre 1 - Comptes consolids
Article 74
Toute entreprise, qui a son sige social ou son activit principale dans l'un des Etats-parties et qui contrle de
manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exerce sur elles une influence notable,
tablit et publie chaque anne les tats financiers consolids de l'ensemble constitu par toutes ces entreprises
ainsi qu'un rapport sur la gestion de cet ensemble.
S'il s'agit d'une socit anonyme faisant appel public l'pargne, la socit dominante est tenue galement de
publier un tableau d'activit et de rsultats ainsi qu'un rapport d'activit pour l'ensemble consolid dans les quatre
mois qui suivent la fin du premier semestre de l'exercice, accompagns d'un rapport du commissaire aux comptes
sur la sincrit des informations donnes, dans les mmes conditions que celles prvues pour les comptes
personnels des entreprises. Dans ce cas, la socit dominante est dispense des obligations de mme nature
relevant de l'application de l'article 73 ci-dessus.
Article 75
L'tablissement et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes d'administration, de
direction ou de surveillance de l'entreprise dominante de l'ensemble consolid, dite entreprise consolidante.
Article 76
L'obligation de consolidation subsiste mme si l'entreprise consolidante est elle-mme sous contrle exclusif ou
conjoint d'une ou de plusieurs entreprises ayant leur sige social et leur activit principale en dehors de l'espace
conomique form par les Etats-parties. L'identit de cette ou de ces entreprises est signale dans l'Etat annex
des tats financiers personnels de la socit consolidante de l'espace conomique form par les Etats-parties ainsi
que dans l'Etat annex consolid.
Article 77
Les entreprises dominantes de l'espace juridique form par les Etats-parties qui sont, elles-mmes, sous le
contrle d'une autre entreprise de cet espace soumise une obligation de consolidation, sont dispenses de
l'tablissement et de publication d'tats financiers consolids.

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Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants :
- si les deux entreprises ont leur sige social dans deux rgions diffrentes de l'espace OHADA ;
- si l'entreprise fait appel public l'pargne ;
- si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble d'actionnaires reprsentant au moins le dixime
du capital de l'entreprise dominante.
Les rgions de l'espace OHADA s'entendent des ensembles conomiques institutionnaliss forms par
plusieurs Etats-parties telles la Communaut Economique et Montaire de l'Afrique Centrale, l'Union Economique
et Montaire Ouest Africaine
Article 78
Le contrle exclusif par une entreprise rsulte :
- soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ;
- soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes
d'administration, de direction ou de surveillance d'une autre entreprise ; l'entreprise consolidante est prsume
avoir effectu cette dsignation lorsqu'elle a dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement,
d'une fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et qu'aucun autre associ ne dtenait,
directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ;
- soit du droit d'exercer une influence dominante sur une entreprise en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires,
lorsque le droit applicable le permet et que l'entreprise consolidante est associe de l'entreprise domine.
Le contrle conjoint est le partage du contrle d'une entreprise, exploite en commun par un nombre limit
d'associs, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord.
L'influence notable sur la gestion et la politique financire d'une autre entreprise est prsume lorsqu'une
entreprise dispose, directement ou indirectement, d'une fraction au moins gale au cinquime des droits de vote de
cette autre entreprise.
Article 79
Les tats financiers consolids comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et
des emplois de l'exercice ainsi que l'tat annex.
Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux rgles et conventions retenues dans le Systme
comptable OHADA.
Ils sont prsents, conformment aux modles fixs par le Systme comptable OHADA pour les comptes
personnels des entreprises, Systme normal, avec en complment les rubriques et postes spcifiques lis la
consolidation, notamment Ecarts d'acquisition , Intrts minoritaires .
Article 80
Les comptes des entreprises places sous le contrle exclusif de l'entreprise consolidante sont consolids par
intgration globale.
Les comptes des entreprises contrles conjointement avec d'autres associs par l'entreprise consolidante sont
consolids par intgration proportionnelle.

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Les comptes des entreprises sur lesquelles l'entreprise consolidante exerce une influence notable sont consolids
par mise en quivalence.
Article 81
Dans l'intgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine de l'entreprise consolidante,
l'exception des titres des entreprises consolides la valeur comptable desquels sont substitus les diffrents
lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermins d'aprs les rgles de
consolidation.
Dans l'intgration proportionnelle est substitue la valeur comptable de ces titres la fraction reprsentative des
intrts de l'entreprise consolidante - ou des entreprises dtentrices - dans les diffrents lments actifs et passifs,
constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermins d'aprs les rgles de consolidation.
Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus la part qu'ils reprsentent
dans les capitaux propres, dtermine d'aprs les rgles de consolidation des entreprises concernes.
Article 82
L'cart de premire consolidation est constat par diffrence entre le cot d'acquisition des titres d'une entreprise
consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour la socit consolidante, y compris le
rsultat de l'exercice ralis la date d'entre de la socit dans le primtre de consolidation.
L'cart de premire consolidation d'une entreprise est en priorit rparti dans les postes appropris du bilan
consolid sous forme d'carts d'valuation ; la partie non affecte de cet cart est inscrite un poste particulier
d'actif ou de passif du bilan consolid constatant un cart d'acquisition .
L'cart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plan d'amortissement ou de reprise de
provisions.
Article 83
Lorsque l'cart de premire consolidation ne peut tre ventil, par suite de l'anciennet des entreprises entrant
pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart peut tre imput directement sur les capitaux
propres consolids l'ouverture de l'exercice d'incorporation de ces entreprises.
Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans l'tat annex consolid.
Article 84
Le chiffre d'affaires consolid est gal au montant des ventes de produits et services lis aux activits courantes de
l'ensemble constitu par les entreprises consolides par intgration. Il comprend, aprs limination des oprations
internes l'ensemble consolid :
1) le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre d'affaires ralis par les entreprises consolides par
intgration globale ;
2) la quote-part de l'entreprise ou des entreprises dtentrices dans le montant net, aprs retraitements ventuels,
du chiffre d'affaires ralis par les entreprises consolides par intgration proportionnelle.
Article 85
Le compte de rsultat consolid comprend :

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1) les lments constitutifs :


a) du rsultat de l'entreprise consolidante,
b) du rsultat des entreprises consolides par intgration globale,
c) de la fraction du rsultat des entreprises consolides par intgration proportionnelle, reprsentative des intrts
de l'entreprise consolidante ou des autres entreprises dtentrices incluses dans l'ensemble consolid ;
2) la fraction du rsultat des entreprises consolides par mise en quivalence, reprsentative soit des intrts
directs ou indirects de l'entreprise consolidante, soit des intrts de l'entreprise ou des entreprises dtentrices
incluses dans l'ensemble consolid.
Article 86
La consolidation impose :
a) le classement des lments d'actif et de passif ainsi que des lments de charges et de produits des entreprises
consolides par intgration, selon le plan de classement retenu pour la consolidation ;
b) l'limination de l'incidence sur les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations
fiscales ;
c) l'limination des rsultats internes l'ensemble consolid, y compris les dividendes ;
d) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines distributions prvues entre des
entreprises consolides par intgration ne sont pas rcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions
d'impts, lorsque des distributions prvues en font bnficier des entreprises consolides par intgration ;
e) l'limination des comptes rciproques des entreprises consolides par intgration globale ou proportionnelle.
L'entreprise consolidante peut omettre d'effectuer certaines des oprations dcrites au prsent article, lorsqu'elles
sont d'incidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les
entreprises comprises dans la consolidation.
Article 87
L'cart constat d'un exercice l'autre et qui rsulte de la conversion en unit montaire lgale du pays des
comptes d'entreprises trangres est, selon la mthode de conversion retenue, inscrit distinctement soit dans les
capitaux propres consolids, soit au compte de rsultat consolid.
Article 88
Lorsque des capitaux sont reus en application de contrats d'mission ne prvoyant ni de remboursement
l'initiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas d'absence ou d'insuffisance de bnfice, ceux-ci
peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste de capitaux propres.
Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles d'valuation, fixes par des lois particulires,
sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte de l'application de ces rgles.
Article 89
Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable OHADA pour les comptes
personnels, Systme normal, en faisant toutefois distinctement apparatre :

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- les carts d'acquisition ;


- les titres mis en quivalence ;
- la part des associs minoritaires (intrts minoritaires) ;
- les impts diffrs.
Article 90
Le compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en faisant distinctement
apparatre :
- le rsultat net de l'ensemble des entreprises consolides par intgration ;
- la quote-part des rsultats nets des entreprises consolides par mise en quivalence ;
- la part des associs minoritaires et la part de l'entreprise consolidante dans le rsultat net.
Article 91
Le Compte de rsultat consolid peut tre accompagn d'une prsentation des produits et des charges classs
selon leur destination, sur dcision prise par l'entreprise consolidante.
Article 92
Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolids les impositions diffres rsultant :
1) du dcalage temporaire entre la constatation comptable d'un produit ou d'une charge et son inclusion dans le
rsultat fiscal d'un exercice ultrieur ;
2) des amnagements, liminations et retraitements prvus l'article 86 ci-dessus ;
3) de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises dans la consolidation, dans la mesure o leur
imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable.
Article 93
Le Tableau financier consolid des ressources et des emplois est construit partir de la capacit
d'autofinancement globale, dtermine selon les conditions fixes par le Systme comptable OHADA.
Article 94
L'tat annex consolid doit comporter toutes les informations de caractre significatif permettant d'apprcier
correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les
entreprises incluses dans la consolidation.
Il inclut notamment :
- un tableau de variation des capitaux propres consolids mettant en vidence les origines et le montant de toutes
les diffrences intervenues sur les lments constitutifs des capitaux propres au cours de l'exercice de
consolidation ;
- un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect ce
primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entreprises dj consolides, comme du fait des

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acquisitions et des cessions de titres.


Article 95
Sont consolids les ensembles d'entreprises dont le chiffre d'affaires et l'effectif moyen de travailleurs dpassent,
pendant deux exercices successifs, les limites minimales fixes par les autorits comptentes.
Ces limites sont tablies sur la base des derniers tats financiers arrts par les entreprises incluses dans la
consolidation.
Article 96
Sont laisses en dehors du champ d'application de la consolidation les entreprises pour lesquelles des restrictions
svres et durables remettent en cause, substantiellement, soit le contrle ou l'influence exercs sur elles par
l'entreprise consolidante, soit leurs possibilits de transfert de fonds.
Il peut en tre de mme pour les entreprises dont :
- les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure ;
- l'importance est ngligeable par rapport l'ensemble consolid.
Toute exclusion de la consolidation d'entreprises entrant dans les catgories vises au prsent article doit tre
justifie dans l'Etat annex de l'ensemble consolid.
Article 97
Les entreprises entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir l'entreprise consolidante les
informations ncessaires l'tablissement des comptes consolids.
Si la date de clture de l'exercice d'une entreprise comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois
mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les comptes consolids sont tablis sur la base de
comptes intermdiaires contrls par un commissaire aux comptes ou, s'il n'en est point, par un professionnel
charg du contrle des comptes.
Article 98
L'absence d'information ou une information insuffisante relative une entreprise entrant dans le primtre de
consolidation ne remet pas en cause l'obligation pour la socit dominante d'tablir et de publier des comptes
consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de signaler le caractre incomplet des comptes consolids.
Article 99
Un rapport sur la gestion de l'ensemble consolid expose la situation de l'ensemble constitu par les entreprises
comprises dans la consolidation, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de
clture de l'exercice de consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ainsi que ses
activits en matire de recherche et de dveloppement.
Article 100
Lorsqu'une entreprise tablit des tats financiers consolids, les commissaires aux comptes certifient que ces tats
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat
de l'ensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. Ils vrifient, le cas chant, la
sincrit et la concordance avec les tats financiers consolids des informations donnes dans le rapport de
gestion.

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La certification des tats financiers consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des
commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la consolidation ou, s'il n'en est point, des
professionnels chargs du contrle des comptes desdites entreprises ; ceux-ci sont librs du secret professionnel
l'gard des commissaires aux comptes de l'entreprise consolidante.
Article 101
Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de l'ensemble consolid ainsi que le
rapport du commissaire aux comptes font l'objet, de la part de l'entreprise qui a tabli les comptes consolids,
d'une publicit effectue selon les modalits prvues par l'article 73 du prsent Acte Uniforme.
Article 102
Le tableau d'activit et de rsultats prvu l'article 74 ci-dessus indique le montant net du chiffre d'affaires et le
rsultat des activits ordinaires avant impts de l'ensemble consolid. Chacun des postes du tableau comporte
l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent et du premier semestre de cet exercice.
Le rapport d'activit semestriel commente les donnes relatives au chiffre d'affaires et au rsultat du premier
semestre. Il dcrit galement l'activit de l'ensemble consolid au cours de cette priode ainsi que l'volution
prvisible de cette activit jusqu' la clture de l'exercice. Les vnements importants survenus au cours du
semestre coul sont galement relats dans ce rapport.

Chapitre 2 - Comptes combins


Article 103
Les entreprises, qui constituent dans une rgion de l'espace OHADA, un ensemble conomique soumis un
mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans qu'existent entre elles des liens juridiques de
domination, tablissent et prsentent des tats financiers, dnomms tats financiers combins , comme s'il
s'agissait d'une seule entreprise.
A l'effet d'identifier les entreprises susceptibles d'entrer dans la formation d'un tel ensemble, toute entreprise
place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint d'une personne morale doit en faire mention dans
l'Etat annex faisant partie de ses tats financiers annuels personnels.
Chacune de ces entreprises est tenue de prciser, dans l'tat annex, l'entreprise de l'Etat-partie charge de
l'tablissement des comptes combins.
Ces tats financiers doivent imprativement tre tablis suivant les rgles et mthodes spcifiques aux comptes
combins du prsent Acte Uniforme.
En outre, le Conseil des ministres de l'OHADA pourra tre amen imposer l'tablissement de comptes combins
des groupes d'entits situs au sein de l'espace OHADA, dont la cohsion repose sur certains lments objectifs
permettant de justifier l'tablissement et la prsentation de tels comptes.
Article 104
L'tablissement et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvues en matire de
comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles 105 109 ci-aprs.
Article 105
Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises d'une mme rgion de l'espace OHADA satisfaisant
des critres d'unicit et de cohsion caractrisant l'ensemble conomique form, quels que soient leur activit, leur

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forme juridique ou leur objet, lucratif ou non.


Article 106
Les lments objectifs viss l'article 103, dernier alina ci-dessus, consistent en des critres d'unicit et de
cohsion pouvant relever des cas suivants :
- entreprises diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de personnes ayant des intrts
communs ;
- entreprises appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble homogne stratgie
et direction communes ;
- entreprises faisant partie d'un mme ensemble, non rattaches juridiquement la socit holding mais ayant la
mme activit et tant places sous la mme autorit ;
- entreprises ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles suffisamment tendues
pour engendrer un comportement conomique coordonn dans le temps ;
- entreprises lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute autre convention, suffisamment
contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de
leurs oprations que les comptes personnels de chacune d'elles.
Article 107
Les capitaux propres combins sont tablis dans les conditions suivantes :
- en l'absence de liens de participation entre les entreprises incluses dans le primtre de combinaison, les
capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux propres retraits de ces entreprises ;
- s'il existe des liens de capital entre des entreprises incluses dans le primtre de combinaison, le montant des
titres de participation qui figure l'actif de l'entreprise dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
- si les entreprises incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit d'une personne physique ou d'un
groupe de personnes physiques, la part des autres associs dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces
entreprises sera traite sous forme d'intrts minoritaires ;
- d'une faon plus gnrale, lorsque la cohsion d'un ensemble d'entreprises rsulte d'une unicit de direction, de
l'exercice d'une activit commune au sein d'un ensemble plus large d'entreprises, d'une intgration oprationnelle
des diffrentes entreprises ou de circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs
constituant des ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs comme tiers vis--vis de
ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories d'associs permet d'apprcier les intrts minoritaires
retenir au bilan et au compte de rsultat issus de la combinaison des comptes de l'ensemble conomique
considr.
Article 108
Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entreprises dont les comptes sont combins est d'un niveau
suffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilan combin les carts d'valuation et
d'acquisition inscrits dans les comptes consolids.
Article 109
L'tat annex des comptes combins prcise notamment :

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- la nature des liens l'origine de l'tablissement des comptes combins ;


- la liste des entreprises incluses dans le primtre de combinaison et les modalits de dtermination de ce
primtre ;
- la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires d'intrts minoritaires ;
- les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques des entreprises incluses dans le
primtre de combinaison.
Article 110
Les tats financiers combins font l'objet d'un rapport sur la gestion de l'ensemble combin, et d'une certification
du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes et modalits que ceux prvus pour les tats
financiers consolids.

Titre 3 - Des dispositions pnales


Article 111
Encourent une sanction pnale les entrepreneurs individuels et les dirigeants sociaux qui :
- n'auront pas, pour chaque exercice social, dress l'inventaire et tabli les tats financiers annuels ainsi que, le
cas chant, le rapport de gestion et le bilan social ;
- auront sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne dlivrant pas une image fidle du patrimoine, de
la situation financire et du rsultat de l'exercice.
Les infractions prvues par le prsent Acte uniforme seront punies conformment aux dispositions du Droit pnal
en vigueur dans chaque Etat-partie.

Titre 4 - Des dispositions finales


Article 112
Sont abroges compter de la date d'entre en vigueur du prsent Acte Uniforme et de son Annexe toutes
dispositions contraires.
Article 113
Le prsent Acte Uniforme auquel est annex le Systme comptable OHADA sera publi au Journal Officiel de
l'OHADA et des tats-parties. Il entrera en vigueur :
- pour les comptes personnels des entreprises , le 1er janvier 2001 : oprations et comptes de l'exercice ouvert
cette date ;
- pour les comptes consolids et les comptes combins le 1er janvier 2002 : oprations et comptes de
l'exercice ouvert cette date.

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