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IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES

L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui ne sont pas dductibles


totalement ou partiellement sur le plan fiscal, bien quelles soient justifies et
supportes dans le cadre de l'exploitation de la socit.
A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT
Il sagit :
des amendes, pnalits et majorations ;
des charges non justifies par une pice rgulire;
des libralits.
1- Amendes, pnalits et majorations
Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et
majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux
dispositions lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles. Il sagit
notamment des infractions commises en matire :

d'assiette des impts et taxes ;

de paiement tardif desdits impts et taxes ;

de lgislation du travail ;

de lgislation et de rglementation de la circulation ;

et de contrle de change ou des prix.

Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la
socit pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur.
2- Charges non justifies par une pice rgulire
Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible
du rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des prestations de services
non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom
du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts
l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient
pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la
procdure normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I.
3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits
La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage

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procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie.


Selon larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des
achats
et prestations revtant un caractre de libralit.
En effet, est considre comme libralit toute charge engage en
dehors
de lintrt de la socit, tels que :

les avances aux actionnaires sans intrt ;

lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;

les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant


pas
partie du personnel de lentreprise
;

labandon de crances ;

les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH.

Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible :

les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ;

les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.
B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE
1- Principe

En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat


fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines
charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors
TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet
de commerce, moyen magntique
de paiement, virement bancaire,
par compensation96 ou par procd
lectronique.
Le rglement dune dette par compensation avec une crance
lgard dune mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan
fiscal compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit
effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties
concernes et portant acceptation du principe de la compensation.
Toutefois, lexclusion des transactions effectues entre
commerants, les dispositions prcites ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Les
charges y affrentes sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement
utilis.
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2- Charges concernes par les obligations relatives au


moyen de rglement
Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu'
concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges suivantes
vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. :

de

les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms

les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins


de l'exploitation ;

les autres charges dexploitation.

matires et fournitures ;

De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les dotations


aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant
factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le
rglement n'est pas justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus.

A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la


comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des charges non
dductibles est calcule sur le montant de la transaction hors T.V.A.
3- Cas particuliers
Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale.
Il en est ainsi des trois (3) situations suivantes :
3-1- Retour du chque ou de leffet impay
Dans ce cas, le vendeur ou le prestataire de service peut se faire payer
par virement ou par versement en espces dans son compte, sous rserve
de conserver tout document, attestation ou avis bancaire justifiant lopration.
3-2- Personnes interdites de chquier
Dans ce cas, le rglement de la facture peut se faire par virement
bancaire au profit du fournisseur.
3-3- Clture de compte
En cas de clture de compte bancaire de lintress, celui-ci
peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au
compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant :
lidentit de la personne physique versante ;
le numro de la carte nationale didentit (C.N.I.) ;
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lidentit du fournisseur ;
le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document
en tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.

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Mesure insre par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.