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2014-00

CICLO DE VENTAS Y
CUENTAS POR COBRAR
1

2014-00

Facultad de Negocios, UPC


Carrera de Contabilidad y Administracin

Agenda

Conceptos previos
Registros de ventas y Cobranzas
Canjes de letras por facturas
Conciliacin Bancaria
Efecto en los EEFF
Ejercicios

http://www.youtube.com/watch?v=78Ex7vWTfN4&NR=1&feature=endscreen
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2014-00

Mapa del curso


Plan contable

Ciclo de ventas
y cobranzas

Ciclo de
planillas y
personal

Ciclo de
compras y
pagos

Ciclo de valores

Control Interno

Sistema
Contable
INTEGRADO

Estados
Financieros
(SMV)

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NIIFS

Qu vimos en la sesin anterior?


El PCGE tiene .. categoras de cuentas, que son
Estas se presentan en los estados financieros de acuerdo a los
siguientes criterios
La dinmica de las cuentas es

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Logstica

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INTERRELACIN CONTABILIDAD
Y CICLOS DEL NEGOCIO

Inventarios

Mdulo de
Planillas

Kardex
Costo de Ventas

Mdulo de
Ctas. x Pagar

Asiento de inventarios
Asiento de planillas

Clculo de planilla
Liquidacin de contribuciones

Asiento de provisiones

Cuentas de proveedores
Registro de Compras

Contabilidad
General

Asiento de depreciacin

Conciliacin Bancaria
Emisin de cheque-voucher

Mdulo de
Caja y Bancos

Mdulo de
Activo Fijo

Impuestos
Asiento de ventas

Cuentas de clientes
Registro de Ventas

Reportes

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LOGROS DE LA SESIN:
Controlar, procesar y
registrar todas las
actividades que
conlleven a mantener y
aumentar las ventas de
la empresa:

Asegurar el flujo de
dinero adecuado
respecto a las polticas
de ventas y de crditos
y cobranzas.

Conciliacin Bancaria
Controlar los registros de la
empresa con los del banco

Incobrable
Asegurar la correcta
valuacin de las cuentas
por cobrar

Ventas

Canjes de
facturas por
letras

Informe

Provisiones

Devoluciones

Intereses

Ajustes

Castigos

Descuentos

Cartera

Saldos
actualizados

Recuperaciones

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Mdulo de
Mdulo de
Ctas. x Cobrar Facturacin

Cobranza

Descuento

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- es la entrada bruta de
beneficios econmicos
durante el periodo
- surgidos en el curso de
las actividades ordinarias
de una entidad,
- siempre que tal entrada
de lugar a un aumento en
el patrimonio, que no
est relacionado con las
aportaciones de los
propietarios de ese
patrimonio.

Prrafo 9 de la NIC 18

Se relaciona con
la NIC I8 Ingresos
de actividades
Ordinarias

Ingresos de Actividades
Ordinarias

NIC 18

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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR


Y SU RELACION CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA

La medicin de los
ingresos de
actividades
ordinarios debe
hacerse utilizando
el valor razonable
de la contrapartida,
recibida o por
recibir derivada de
los mismos

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Los ingresos de actividades Ordinarias procedentes de la VENTA DE BIENES


deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todos y cada una de las siguientes condiciones:
La entidadha transferidoal compradorlos riesgos y ventajas,de tiposignificativo,derivadosdela
propiedadde los bienes.
La entidadno conservaparasi ningunaampliacinen la gestincorrientedelos bienesvendidos,en
el gradousualmenteasociadocon la propiedad,ni retieneel controlefectivosobrelos mismos.
El importede los ingresosde actividadesordinariaspuedemedirseen fiabilidad.

Sea probablequela entidadrecibalos beneficioseconmicosasociadoscon la transaccin;y

Los costos incurridoso por incurriren relacincon la transaccinpuedenser medidoscon fiabilidad.

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Ciclo de Ventas y Cuentas por Cobrar

Anlisis
crediticio del
cliente

Preparacin
del despacho
del almacn

Emisin de la
gua de
remisin y
entrega de la
mercadera

Preparacin
del
comprobante
de pago

Cobranza al
cliente

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Recepcin
del pedido
del cliente u
orden de
compra

Ciclo de Ventas y Cuentas por Cobrar


Qu es una Cuenta por Cobrar?
Son DERECHOS exigibles de cobro de dinero, que tiene la
empresa con terceros resultantes de transacciones propias.

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10

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Ciclo de Ventas y Cuentas por Cobrar


Cmo se clasifican en el Estado de Situacin Financiera?
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
13 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas

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11

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Control Interno
de Cuentas por Cobrar
Controles que aseguren:
la cancelacin de la cuenta por
cobrar antes del despacho de
mercaderas o servicios

Establecimiento de
polticas y niveles de
crdito

Depsito inmediato de
cobranzas y registro
oportuno

Establecer listado de
antigedad de facturas

Actualizacin de las
cuentas por cobrar en
moneda extranjera

Revisin de:
las facturas, precios,
condiciones,
descuentos autorizados

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12

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REGISTRO CONTABLE

VENTA AL
CONTADO

Devoluciones
y Descuentos

VENTAS
AL
CREDITO

Intereses y
Canjes por
Letras

COBRO
DE
FACTURA

- Provisin de
Incobrables
- Castigo
- Recupero

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Registro de la Venta
12 Ctas. por cobrar com. Terceros
40 Tributos y aportes por pagar
Gobierno Central
IGV
70 Ventas

1,180
180

1,000

Por venta de mercaderas al cliente SP SAC, segn F/.


No.001-250

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14

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Registro del Costo de Venta


69 Costo de Ventas
800
20 Mercaderas
800
Registro del costo de ventas de la mercadera a SP SAC

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Registro de la Cobranza
10 Efectivo y eq. de efect.
Cuentas Corrientes
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
Facturas por cobrar

1,180
1,180

Por cobro de factura Nro. 001-250


del cliente SP SAC

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Registro de Devolucin sobre Ventas


70 Ventas
Devolucin sobre ventas
40 Tributos y aportes por pagar
IGV
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros

1,000
180
1,180

Por la devolucin de ventas y emisin


de la nota de crdito Nro. 002-025

17

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Registro de la Devolucin
20 Mercadera
69 Costo de ventas

800
800

Por el reingreso de la mercadera al


almacn recientemente devuelta en
buenas condiciones

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Registro de Descuento por Volumen


74 Descuentos Bonif y Rebajas concedidos 100
40 Tributos y aportes por pagar IGV
18
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros
118
Por la registro de Nota de Crdito por descuento por volumen
Nro. 002-025

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19

67 Gastos Financieros
40 Tributos y aportes por pagar IGV
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros

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Registro de Descuento por Pronto


Pago
50
9
59

Por la registro de Nota de Crdito por descuento por pronto


pago Nro. 002-028

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10

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Registro de canje fact x letras (sin


intereses)
1,180
1,180

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Canje de Fact x letras (con intereses)


Registro de nota de dbito por intereses de letra
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros
40 Tributos y aportes por pagar IGV
49 Pasivo diferido
Intereses diferidos
Para registrar la nota de dbito
Nro. 002-035 por intereses.

2014-00

12 Ctas.x cobrar Comerc. terceros


123.1Letras por cobrar
12 Ctas. x cobrar Com. Terceros
121.1 Facturas por cobrar

Por el canje de la factura


Nro. 001-250 por letras.

59.00
9.00
50.00

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11

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Registro de canje de Factura por


Letra ( con intereses)
12 Ctas. por cobrar com. Terceros
123.1 Letras por Cobrar
12 Ctas. x cobrar com. Terceros
121.1 Facturas por cobrar

1,239.00
1,239.00

Por el canje de la factura 001-250 y de nota de dbito Nro.


002-035 por letras por cobrar.

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REALIZACION DE LOS INTERESES


(reconocimiento del ingreso)
49 Pasivo diferido
50.00
77 Ingresos financieros
50.00
Para registrar la realizacin de los intereses al vencimiento
de la letra

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12

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Registro de cobro de letras (con intereses)


mantenidas en CARTERA
10 Efectivo y eq.efect.
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros
123 Letras por cobrar

1,239.00
1,239.00

Por la cobranza de la letra Nro. 501 al


vencimiento.
Observacin: La empresa mantiene en su poder la letra (caja fuerte) y
ejerce accin de cobranza al vencimiento.

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Registro de letras (con intereses) en


seccin cobranza en el banco
10 Efectivo y eq. de efectivo 1,225.00
63 Gastos de Serv. De Terceros
14.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros
Letras por cobrar
1,239.00
Por el abono del banco en cuenta corriente de la letra Nro.
501 cancelada al vencimiento en cobranzas.
Observacin: El banco ejerce la accin de cobranza por parte de
la empresa y cobra una comisin. No adelanta dinero. Protesta la
letra en caso de incumplimiento del Cliente.
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13

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Registro de letras (con intereses) descontadas


en el banco
10 Efectivo y eq. de efect.
1,200.00
67 Gastos financieros
39.00
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros
123.3 Letras por cobrar en descuento
1,239.00
Por el abono de BCP de la letra Nro. 501 en descuento.

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Registro de letras (con intereses) descontadas


en el banco
Observacin:
El banco paga antes del vencimiento la letra a la empresa
y cobra una comisiones. En caso que la letra no sea
cancelada al vencimiento por el cliente, el banco carga el
integro de la letra ms intereses y comisiones
bancarias a la empresa.
Las notas de cargo bancarias no estn afectas a IGV.

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14

Controlar, procesar y
registrar todas las
actividades que conlleven a
mantener y aumentar las
ventas de la empresa:

2014-00

Resumen de lo visto hasta el


momento.

Asegurar el flujo de dinero


adecuado respecto a las
polticas de ventas y de
crditos y cobranzas.

Ventas

Canjes de
facturas por
letras

Devoluciones

Intereses

Descuentos

Cartera

Cobranza

Descuento

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Ciclo de Ventas y Caja Bancos


Cmo podemos cobrar las ventas?
Qu consideramos como efectivo?
Todas aquella partidas que pueden ser consideradas un
medio de intercambio:
EFECTIVO, CHEQUES, DEPOSITOS EN BANCOS,
TRANSFERENCIAS BANCARIAS.

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15

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Efectivo y Equivalente de Efectivo


Definicin

El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos


bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.

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Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Montos disponibles
para pagar deudas

Libres de restricciones
contractuales o legales
que impidan su
realizacin instantnea

Cuando el saldo es
acreedor debe
mostrarse en el
PASIVO como
Sobregiro Bancario

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16

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Control Interno de Caja y Bancos


Se ejerce sobre dos reas:
Control sobre los ingresos (cuentas por cobrar) y
Control sobre los desembolsos (cuentas por pagar)
Qu medidas de control interno implemento sobre
los ingresos y desembolsos en efectivo?

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2014-00

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Control Interno de Caja y Bancos


Conciliacin bancaria mensual

Segregacin de funciones: los que manejan efectivo no tienen acceso


al registro contable

Cheques firmados a doble firma NO Negociables, chequeras y


efectivo en caja fuerte

Toda cobranza se deposita en bancos y no se utilizan directamente,


carta de confirmacin a bancos

Arqueos de caja chica sorpresivos y continuos

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17

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Conciliacin Bancaria
Es un informe que explica la diferencia natural entre el saldo
segn el mayor y el saldo segn el estado de cuenta (extracto
bancario).

Depsitos

Cheques

BANCO

Cheques

Depsitos

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COMPAIA

ESQUEMA DE CONCILIACIN
Saldo de efectivo segn Extracto Bancario
Ms:
Aumentos de la Ca. no considerados por el Banco(IENB)
Deducciones del Banco no consideradas por la Ca(EBNE).
Menos:
Aumentos del Banco no consideradas por la Ca.(IBNE)
Deducciones de la Ca. no consideradas por el
Banco(EENB)
Saldo segn libros de la Ca.

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18

2014-00
37

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COBRANZA DUDOSA
Son aquellas cuentas que han excedido el tiempo considerado
como habitual de crdito por la empresa y ella puede
probar que es posible calificarlas como de cobranza dudosa.

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19

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ESTIMACION DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
Cuenta de VALUACION que se utiliza para presentar el monto
estimado de aquellas cuentas que la empresa considera es
poco probable su cobrabilidad y las cuales cumplen ciertas
condiciones para su provisin.
Se basa en la asociacin de los gastos
con los ingresos.

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REGISTRO DE ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA


DUDOSA
68 Valuac. y deterioro de activos y provisiones
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cob. dudosa
19 Estimacin de cuentas de Cobranza Dudosa
191 C. por cobrar com. Terceros

1,180

1,180

Por el registro de la estimacin de cobranza dudosa de la Fact


001-250 del cliente SP SAC

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40

20

2014-00

ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA


Mtodos de estimacin
% ventas al crdito
% saldo cuentas por cobrar
Antigedad de saldos

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2014-00

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INCOBRABLES

Castigo de Cuentas por Cobrar


Se elimina de los registros contables de documentos
previamente provisionados como incobrables.
Recuperacin de Incobrables
Previamente provisionados
Previamente castigadas

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21

2014-00

REGISTRO DEL CASTIGO


19 Estimacin de C. de cobranza dudosa 1,180
191 Ctas. por cobrar Com. Terceros
12 Ctas. por cobrar Com. Terceros
1,180
Por el castigo de la deuda de la Fact 001-250 del cliente SP
SAC

43

REGISTRO DE RECUPERACION DE CUENTA CASTIGADA


EN EJERCICIO ANTERIOR
10 Efectivo y eq.de efect.
104 Cuentas corrientes
75 Otros ingresos de gestin

2014-00

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590
590

Para registrar la recuperacin del 50% del castigo


de la Fact 001-250 del cliente SP SAC

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22

2014-00

RECUPERACION DE CUENTA PROVISIONADA EN EL


MISMO PERIODO
19 Estimacin de C. de Cobranza Dudosa
191 C. por cobrar Com. Terceros
68 Valuacin y deterioro de Activos y provisiones
684 Valuacin de activos
6841Estimacin de C. de Cobranza Dudosa

Extorno de la estimacin de cuentas de cobranza dudosa

10 Efectivo y eq. de efect.


104 Cuentas corrientes
12 C. por cobrar Com. Terceros

1,180

1,180
1,180

Para registrar la recuperacin de la Fact 001-250 del cliente SP SAC

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45

2014-00

1,180

RECUPERACION DE CUENTA PROVISIONADA EN


PERIODOS ANTERIORES
19 Estimacin de C. de Cobranza Dudosa
191 C. por cobrar Com. Terceros
75 Otros ingresos de gestin
755 Recuperacin de cuentas de valuacin

1,180
1,180

Extorno de la estimacin de cuentas de cobranza dudosa

10 Efectivo y eq. de efect.


104 Cuentas corrientes
12 C. por cobrar Com. Terceros

1,180
1,180

Para registrar la recuperacin de la Fact 001-250 del cliente SP SAC

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23

2014-00

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
INCOBRABLES
Demostrar riesgo de incobrabilidad

La provisin al cierre de cada ejercicio


figure en el Libro de Inventarios y
Balances, discriminadamente
La provisin debe ser equitativa con la
parte o el total de la deuda considerada
de cobranza dudosa
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2014-00

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
INCOBRABLES
Deuda este vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad
Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda

Demostrar morosidad mediante protesto de documentos

Inicio de procedimientos judiciales de cobranzas

Hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de


vencimiento de la obligacin

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2014-00

CONTROL INTERNO
Preguntas Bsicas de Control
Realiza la gerencia una revisin y/o seguimiento de flujos de
caja diarios?
Son las conciliaciones de estados bancarios con los registros
de caja preparadas en forma oportuna, revisadas y
aprobadas?
Es el efectivo disponible guardado en un lugar seguro?

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2014-00

CONTROL INTERNO
Preguntas Bsicas de Control
Existe una adecuada segregacin de funciones en el rea de
caja y bancos, especficamente separadas:
- Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos de
los registros de cobranzas y asientos contables?
- Las funciones de conciliaciones bancarias de las dems
funciones de cobranzas?

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2014-00

CONTROL INTERNO
Preguntas Bsicas de Control
Son los lmites de crditos para cada cliente establecidos por
la gerencia y existe una poltica formal de crditos?
Revisa la gerencia las ventas significativas y los crditos
otorgados?
Se controlan las secuencias numricas de las facturas, notas
de dbito y notas de crdito?

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2014-00

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CONTROL INTERNO
Preguntas Bsicas de Control
Se concilian los listados de cuentas por cobrar con la
informacin contable?
La gerencia aprueba las conciliaciones?
Las funciones de despacho estn separadas de las de
facturacin y cobranzas?

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2014-00

Resumen:

Mapa Mental de los


temas vistos

53

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