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Contrle de gestion

approfondi
Master: Comptabilit, Contrle & Audit (CCA)
Intervenante: Mme Nadia Laaroussi

Plan du sminaire
Introduction au contrle de gestion
Mthode classique de calcul des cots
Comptabilit par activit
Cots objectifs
Budgets et contrle budgtaire
Calcul des carts et analyse de la performance
Tableau de bord de gestion

Introduction au contrle de
gestion

Quest ce que le contrle de gestion?


Le processus par lequel les dirigeants sassurent que les ressources
sont obtenues et utilises avec efficacit et efficience pour raliser les
objectifs de lorganisation (Anthony, 1965).
Ensemble de dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux
divers responsables des donnes chiffres priodiques caractrisant la
marche de lentreprise. Leur comparaison avec des donnes passes
ou prvues peut, le cas chant, inciter les dirigeants dclencher des
mesures correctives appropries (PCG 1982).
Le contrle de gestion est un systme de pilotage mis en uvre par
un responsable de programme dans son champ d'attribution en vue
d'amliorer le rapport entre les moyens engags - y compris les
ressources humaines - et soit l'activit dveloppe, soit les rsultats
obtenus dans le cadre dtermin par une dmarche stratgique
pralable ayant fix les orientations (Rapport Weiss, 2000).

CCA Contrle de gestion approfondi

Types de contrle
Planification stratgique

Niveau
stratgique

Contrle de gestion

Contrle oprationnel

Niveau tactique

Niveau oprationnel
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Objectifs du contrle de gestion


La capacit de
minimiser les moyens
mis en uvre pour
atteindre un objectif

Elle se dfinit par


rapport un
objectif donn

Efficacit

Moindre cot,
quantit et qualit
conforme la norme
tablie, moments et
lieux opportuns.

Efficience

Economie
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Contrle de gestion et autres disciplines


vs Stratgie

La formulation de la stratgie est un pralable la mise en place du


contrle de gestion.
Le contrle de gestion intervient:
En amont: Pour aider au choix stratgique par des analyses
(Business plan).
En aval: Pour sassurer que la stratgie est bien mise en uvre au
niveau de lentreprise (Indicateurs de suivi).

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Contrle de gestion et autres disciplines


vs Finance
Le contrle de gestion et la finance sont deux disciplines
complmentaires:
Les principaux leviers de performance conomique sont
complts par des indicateurs oprationnels fournis par le
contrle de gestion.
Ltude de la rentabilit des investissements est menes
conjointement par les deux: La finance conoit le modle et les
critres de choix et le contrle de gestion assiste les
oprationnels dans ltablissement des prvisions et sassure de la
fiabilit et pertinence des donnes.
Les plans stratgiques, oprationnels et budgets tablis par le
contrle de gestion impactent la communication financire de
lentreprise.
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Contrle de gestion et autres disciplines


vs Comptabilit

La comptabilit financire est une source fiable dinformation pour la


comptabilit de gestion.
Le dcoupage sectoriel exig par les normes IFRS rpond davantage
la proccupation du contrle de gestion, de lvaluation de la
performance par activit et non pas par entit juridique.

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Contrle de gestion et autres disciplines


vs Audit
Laudit lgal a pour objectif de certifier que les comptes donnent une
image fidle de lentreprise.
Contrle sanctionn par des rserves ou refus de certification.
Laudit oprationnel contribue amliorer la performance de
lentreprise. Sa mission consiste laborer un diagnostic (dficiences
& risques) et mettre des recommandations.
Mission caractre ponctuel avec une obligation de rsultat.
Le contrle de gestion doit contribuer constamment lamlioration
des performances.
Intervention caractre permanent.
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Contrle de gestion et autres disciplines


vs Entits oprationnelles

Le contrle de gestion utilise les donnes produites par les diffrentes


entits.
Le contrleur de gestion assiste les autres entits dans llaboration de
leurs budgets et plans dactions.
Le contrleur de gestion tablit des indicateurs spcifiques chaque
fonction pilotage.

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Rle du contrleur de gestion


Le technicien

Dtermine les besoins.


Vrifie la cohrence et la fiabilit des donnes transmises.
Assure le reporting.
Etablit les budgets
Compare les tats prvisionnels aux ralisations.

Le conseiller

Aide la prise de dcision.


Conoit des indicateurs non financiers plus pertinents .
Amliore le processus de fixation des objectifs (via un benchmarking).
Forme les oprationnels aux processus et outils de gestion.

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Le contrleur de gestion dans lorganigramme

Rattach la direction administrative et financire, ou la direction


gnrale.
Fonction dcentralise dans les grandes entreprises:
Contrle de gestion central: planification et consolidation des
reporting.
Contrle de gestion division: aide llaboration des budgets
oprationnels, tablit les tableaux de bord et analyse les carts,
fait des simulations financires,
Hirarchiquement, il dpend soit du contrleur de gestion central,
soit du directeur de la division.
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Les principaux outils de contrle de gestion

Comptabilit de gestion.
Contrle budgtaire.
Analyse des carts.
Tableaux de bord oprationnels.
Balanced Scorecard.

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Mthode classique de calcul


des cots

Diffrence entre charge et cot


La charge
Une charge est une consommation de ressources par lentreprise (ex :
achat de marchandises).

Le cot
Un cot est une accumulation de charges sur un produit ou un service..

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Typologie de charges
Charges incorporables

Charges de la comptabilit financire

Charges
suppltives

Charges non
incorporables
Charges de la comptabilit de gestion

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Typologie de charges
Directes et indirectes

Charge directe
Une charge directe est une charge qui peut tre affecte sans ambigut
au cot dun produit (Exemple : matires premires).

Charge indirecte
Une charge indirecte est une charge qui ncessite un calcul pralable
pour tre rpartie entre plusieurs produits (loyer dun atelier dans lequel
plusieurs produits sont fabriqus).
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Typologie de charges
Variables et fixes

Charge variable
Une charges variable est fonction de lactivit de lentreprise (Exemple:
matires premires).

Charge fixe
Une charge fixe reste constante quel que soit le volume de lactivit de
lentreprise (Exemple: amortissement).

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Typologie de charges
Exemples

Variables
Matires premires
Directes

Certains frais de personnel


Consommables

Indirectes

Fixes
Amortissement des machines
spcifiques
Frais administratifs

Energie

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Typologie de cots
On peut classer les cots selon plusieurs typologies :
Selon le stade dlaboration du produit :
Cot dachat
Cot de production
Cot de revient
Selon le moment de calcul du cot:
Cot constat
Cot prtabli
Selon la nature des charges prises en compte dans le cot:
Cot complet
Cot partiel
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Typologie de cots
Selon le stade dlaboration du produit

A lentre de lentrept:
Cot dachat

A la sortie de chane de
production:

A larrive chez le client:

Cot de production

Cot de revient

Cot dachat = Prix dachat + Frais accessoires (transport, service


approvisionnement, ).
Cot de production = Cot dachat + Cot de fabrication (main doeuvre,
machines, ).
Cot de revient = Cot de production + Cot hors production (distribution,
publicit, services administratifs, ).
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Typologie de cots
Selon le moment de calcul du cot

On distingue deux types de cots:


Cot constat : calcul partir des charges relles (Cot rel).
Cot prtabli: fix priori pour chiffrer ou valuer quelques
lments dexploitation. Il sert de rfrence pour le contrle des
ralisations. (Cot standard, cot cible, cot budgtis).

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Typologie de cots
Selon la nature des charges
On distingue deux types de cots:
Cot
complet:
Prend
en
compte
toutes
les
charges.
Permet de valoriser les stocks du bilan comptable, tablir des devis,..
Cot partiel: ne prend en compte que certaines charges.

Cot variable: Permet de dcider daccepter ou non une commande


exceptionnelle lorsque la capacit de production nest pas sature.
Cot spcifique: Permet de dcider du maintien dune ligne de production.
Variables

Fixes

Variables

Fixes

Variables

Directes

Directes

Directes

Indirectes

Indirectes

Indirectes

Cot variable

Cot spcifique

Fixes

Cot complet
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Cot partiel
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Application 1
Cot dachat
Un grossiste achte des cartes de recharge
tlphonique, en vue de les revendre.

Le 28 Fvrier, le grossiste sapprte passer sa


dernire commande du mois.

Le fournisseur lui accorde une marge avant de


8% et une marge arrire de 0,5%, accorde la
fin du mois, si le seuil de commandes mensuel
dpasse 5 MDH.

Il hsite entre 2 options:

Chaque commande est livre au grossiste via le


transporteur Amana , dans des colis ne
dpassant pas 40 KDH de valeur dclare.
Chaque colis est facture 45 DH HT, sous la
charge du destinataire.

Carte de recharge 20DH


Carte de recharge 30DH

Option 1
9 000
3 000

Option 2
12 000

TAF:
Quel est le cot dachat sil passe
chacune des commandes?

Le total des commandes passes du 1er au 27


Fvrier est le suivant :
Carte de recharge 10DH
Carte de recharge 20DH
Carte de recharge 30DH
Carte de recharge 50DH
Carte de recharge 100DH

Quantits
78 000
120 000
48 000
6 000
2 000

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Application 2
Cot de production
Heure du maon: 70 DH
Mtre de poutrelle: 150 DH
Mtre cube de briques: 2700 DH
Quintal de ciment: 2500 DH

Lentreprise Cubic est une entreprise


de construction qui dcide dlargir son
parking, en construisant un parking
Annexe.

Les ressources consommes sont:


10h dactivit du service comptable.
50 h dactivit du bureau dtude.
2h dactivit du secrtariat.
1000 heures de travail des maons.
400 m de poutrelles.
50 m3 de briques.
800 kg de ciment.

TAF:
Calculer le cot de production du
parking annexe?

Les cots unitaires sont:


Heure de secrtariat: 50 DH
Heure de service comptable: 70 DH
Heure du bureau dtude: 120 DH

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Application 3
Cot de revient, charges variables et fixes
Jifar est une
entreprise industrielle
produisant un seul produit.
Au cours de lexercice n-1, son activit a
dgag les lments suivants:
Vente de produits finis : 400 articles
5000 DH HT/unit.
Commissions: 10% du Chiffre daffaires
HT.
Achat de matires premires: 15 000 kg
25 DH HT/kg.
500 articles ont t produits pendant cet
exercice.
Frais variables de production: 400 KDH
Frais fixes de production: 1,4 MDH.
Frais dadministration des ventes: 1 MDH.

Les stocks initiaux sont:


Matires premires: 6000 kg 25 DH/ kg.
Produits finis: 200 articles 4000
DH/pice (1500 DH de cot variable
unitaire).

Les stocks finaux sont:


Matires premires: 1000 kg.
Produits finis: linventaire physique na
rvl aucun cart
Lentreprise utilise la mthode des cots
moyens pondrs pour valoriser ses
stocks.

TAF
Calculer les cots suivants:
- Cot des matires premires
- Cot de fabrication
- Cot de production
- Cot dadministration et de
distribution
- Cot de revient

Calculer les cots variables et les


cots fixes.

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