Direito - Fiscal - Resumos

ndice:
DIREITO FINANCEIRO/DIREITO TRIBUTRIO/DIREITO FISCAL......................2

RELAES DO DIREITO FISCAL COM OS OUTROS DIREITOS........................4
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
RELAO
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
ENTRE
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
DIREITO
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
FISCAL
E
E
E
E
E
E
E
E
E
O DIREITO CONSTITUCIONAL..........................................4
O DIREITO ADMINISTRATIVO...........................................4
O DIREITO CIVIL..........................................................4
O DIREITO COMERCIAL..................................................4
O DIREITO PENAL.........................................................4
O DIREITO PROCESSUAL................................................4
O DIREITO INTERNACIONAL............................................5
O DIREITO COMUNITRIO...............................................5
OS OUTROS RAMOS ESPECIAIS.......................................5
IMPOSTO................................................................................................ 6
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS.............................................................13
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS.........................................................13

IMPOSTOS PERIDICOS / IMPOSTOS DE OBRIGAO NICA..........................................15
IMPOSTOS REAIS / IMPOSTOS PESSOAIS.................................................................16
IMPOSTOS DE QUOTA FIXA / IMPOSTOS QUOTA VARIVEL..........................................16
IMPOSTOS ESTADUAIS / IMPOSTOS NO ESTADUAIS..................................................17
IMPOSTOS GERAIS / IMPOSTOS ESPECIAIS...............................................................18
IMPOSTOS PRINCIPAIS / IMPOSTOS ACESSRIOS.......................................................19
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO / IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO / IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO
20
9. IMPOSTOS FISCAIS /IMPOSTOS EXTRA FISCAIS.........................................................20
10.
IMPOSTOS ORDINRIOS /IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS..........................................21
FONTES DO DIREITO FISCAL..................................................................21
INTERPRETAO DAS NORMAS JURDICO-FISCAIS...................................32
INTEGRAO DAS LACUNAS EM DIREITO FISCAL.....................................35
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO.........................................36
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO ESPAO........................................38
Direito Fiscal
Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua elaborao que se
denomina Oramento do Estado.
Tipos de Receitas Pblicas:
Os Impostos 95 % do Oramento do Estado
As
Receitas
Patrimoniais
Advm
da
venda
do
patrimnio do Estado (Apelam ao povo para comprarem).
Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam
ao povo para fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o

respectivo dinheiro com juros)
Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que
regulamentam ou disciplinam os tributos.
Tipos de Tributos:
Impostos
Taxas
Contribuies Especiais
Contribuies para maior Despesa
Licenas (construo, portagens, etc.)
Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito
Financeiro contem o Direito Tributrio.
Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica,
denominada impostos.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira
Direito Fiscal
Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez est
contido no Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contm o Direito Tributrio, que por sua vez
contm o Direito Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi constitudo)?
Funes do Imposto:
Obrigao de pagar o imposto

Porque necessria esta obrigao?
Se no pagssemos, as despesas pblicas no eram
custeadas.
Direito de exigir o pagamento
Determinao do montante a pagar de impostos
Fiscalizao
do
cumprimento
da
obrigao
pelo
contribuinte
Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes
Natureza do Direito Fiscal:

Ramo de Direito Pblico entre o contribuinte e o Estado no existe
uma relao de igualdade. O Estado tem um poder de soberania sobre o
contribuinte.
Autonomia do Direito Fiscal:
O direito Fiscal autnomo. Tem leis prprias, tem um conjunto de
diplomas que lhe conferem autonomia.
Nota:
No quer isto dizer, que no v aos outros direitos buscar as suas
normas para exercer com plenitude as suas funes.
Direito Fiscal
Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional
O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.
O legislador quando cria uma lei tem de conhecer bem as leis
constitucionais.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo
Direito Administrativo Regula toda a actividade pblica do Estado.
As aces dos agentes da administrao fiscal so regulamentadas em
funo do Direito Administrativo.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil
A construo do Direito Fiscal carece das normas do Direito Civil
(Direito Portugus mais velho)
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial
O Direito Comercial imprescindvel para o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal usa vrios conceitos do Direito Comercial para a sua
aplicao do direito.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal
Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual
Direito Processual Direito que trata da regulamentao de como
vamos at tribunal. Conjunto de normas que regulamentam os nossos
direitos em sede de tribunal.
Exemplo: como devemos reclamar, onde devemos reclamar, a quem
devemos efectuar a reclamao, o que devemos entregar, etc.
Cdigo do Processo e do Procedimento tributrio (CPPT) O Direito
Processual Tributrio, muitas vezes remete para o Direito Processual Civil.
Ver art. 2 al. d)
Direito Fiscal
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional
O Direito Internacional composto por Acordos, Tratados, Convenes,
celebradas entre dois Estados. Temos que conhecer estes regulamentos para
aplicar convenientemente a lei Fiscal.
Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio
O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias que
se aplicam norma jurdica portuguesa. Temos que conhecer o Direito
comunitrio em matria fiscal. Directiva Comunitria 90/436/CEE.
Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais
Direitos Especiais:
Direito do Urbanismo
Direito do Ambiente
Direito Ecolgico
Direito Martimo
Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona,
precisa de absorver a informao dos outros direitos para exercer
convenientemente as suas normas.
Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva,
fixada por lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a favor de
entidades que desenvolvem ou exercem funes pblicas. Com vista
satisfao de necessidades colectivas e que no tem carcter de sano de
acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de
carcter colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana, etc.) e no
tem carcter sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:
Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao
tem determinadas caractersticas, nomeadamente:

Pecuniria (entrega de dinheiro);
Unilateral (sem contraprestao imediata e individualizada);
Direito Fiscal
Definitiva (no d direito a reembolso);
Coactiva (imposta por lei).
Elemento
Subjectivo:
exigido
detentores
de
capacidade contributiva (sujeito passivo quem paga o imposto), a

favor de entidades que exercem funes pblicas (sujeito activo a
favor de quem) exemplo: Estado ou empresas privadas com funes
pblicas (EDP)
Elemento
Teleolgico:
destina-se
realizao
de
finalidades pblicas. Se imposto, porque obrigatoriamente ter de

ser aplicado na melhoria dos servios pblicos
Caractersticas dos impostos:
Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio
Pecunirio: Entrega em dinheiro.
Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma
contrapartida.
Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s
existem uma soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.
Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta
por lei.
pagamento
No tem carcter de sano de acto ilcito: O

do
imposto
no
est
na
sequncia
de
nenhum
cumprimento faltoso, ilcito.

Tipos de Tributos:
Impostos tributos unilaterais
Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida
quando efectua o seu respectivo pagamento).
Direito Fiscal
Contribuies
especiais:
(enquadram-se
nos
impostos)
Para maior despesa: exemplo: impostos de circulao e
camionagem (na estrada um camio gasta mais do que uma
pessoa a p)
De melhoria: exemplo: licenas de construo.
Tributos Especiais:
Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das
taxas) So valores a pagar por cada um de ns ou pelas

empresas quando recebem um servio da entidade colaboradora
destas taxas. Exemplo: passe social, tarifas pagas na drenagem
de gua, resduos, tratamento de lixo, tarifas dos contadores da
luz.
Receitas Parafiscais: (Fazem parte do grupo dos
impostos) Aqueles valores que se pagam aos organismos de
coordenao econmica. Exemplo: Para licenciar uma indstria
necessrio um parecer do ministrio da indstria.
A mais conhecida destas prestaes a Taxa Social nica
contribuio para o regime de Segurana Social
Diferena entre Imposto, Taxa e Multa
Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a
unilateralidade, ou seja, a taxa bilateral.
Multa Tem todas as caractersticas do imposto excepto, que
no tem carcter de sano, ou seja, a multa tem carcter de sano.
Nota:
Taxa Taxa de imposto a percentagem que vai incidir
sobre a colecta
Momentos de vida do imposto:
1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da
incidncia do imposto.
Direito Fiscal
Incidncia
2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.
Lanamento
Liquidao
Cobrana
Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em

termos gerais e abstractos o que tributvel e a quem tributado.
Esta etapa da criao dos impostos da exclusiva competncia da
Assembleia da Repblica na qual o faz atravs de uma lei formal prpria,
podendo delegar no governo essa capacidade, permitindo assim que o
governo atravs de um decreto-lei crie impostos (ter de ter autorizao da
A.R. para essa execuo).
(art. 103, n 2 C.R.P. e art. 165 n 1, i)
Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos
que fazem sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)
Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que
sujeitos o imposto tributa (art. 13 CIRS)

Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter
excepcional que se traduzem em polticas econmicas e sociais. Fazem parte
do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF). (DL 215/89 de 1/7) e (art. 2 e 3
EBF)
No sujeio a imposto Tipifica uma iseno.
Iseno Benefcio no tributvel
Nota:
Incidncia negativa aquilo que no tributado
Exemplo: Subsdio de alimentao Existe uma parte que
tributada e tem outra que no tributada.
Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.
Direito Fiscal
a concretizao/imputao de um imposto na esfera jurdica de uma
pessoa (singular ou colectiva) de uma obrigao tributria.
O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de
Circulao)
Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade,
declarao do IRS, IMT)
Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do
Sujeito Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a
pagar ou a receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)
Sujeito Passivo (ex: IRC)
Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do

prprio contribuinte (sujeito passivo)
Terceiro (nomeao de um representante legal que age
em funo do sujeito passivo)

Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode
servir. Verifica-se quando decorrido um determinado perodo de tempo
(sem que a administrao tributria apure o imposto). Findo esse
tempo j no o pode fazer.
(art. 45 e seguintes LGT)
Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em

2008), contudo o prprio imposto poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao
do IRS de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir
de 31/12/xxxx, na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do
Direito Fiscal
imposto (neste caso 2003). Ento, 31/12/2003/2004/2005/2006, logo
o imposto j caducou, contudo no dever haver interpelao por
parte do Estado (art. 46 LGT)
Liquidao normal ou propriamente dita Quando a
liquidao se faz dentro dos prazos estabelecidos no cdigo
Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte
no entregou/forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de

inspeco fiscal detectou esta falha.
Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal
ocorreu por um valor inferior. O imposto apurado na liquidao normal

foi menor do que o que devia ser.
Anulao da Liquidao quando a liquidao normal
tem um erro no apuramento para valores superiores. A Administrao

envia ttulos de anulao.
Os ttulos da liquidao do para receber o montante pago a
mais ou para pagar impostos em falta.
Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto
est completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao,

cabendo administrao fiscal faz-lo.
Nota:
O acto de liquidao (Apuramento) difere de imposto para
imposto. Por norma o prazo de liquidao de 4 anos mas os impostos
podem ter um prazo diferente. IRS (art. 75 CIRS); IRC (art. 73 CIRC);
Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de
pagar quando o imposto liquidado (Apurado) fora do prazo
legalmente estabelecido, por facto imputvel ao contribuinte (art. 35
LGT) (Calculados em dias).
J= Cxnxi
I= 4% (em 2008)
10
Direito Fiscal
Exemplo:
30/04/2008
x dias
21/10/2008
XPTO LDA
Contagem dos dias
IRC - 2009 31/05/2010
Junho 30 dias
- 01/08/2010
Julho 31 dias
J = Cni
Agosto 1 dia
J = IRC x 62 x (%/365)
62 dias
IRC = 30000
J = 30000x62x (4%/365)
J = 283,836
O montante de Juros compensatrios que a empresa XPTO L DA ter que pagar
no valor de 283,836
Resumo:
Liquidao Normal:
Imposto
Liquidao Extraordinria: Imposto + juros compensatrios

Liquidao Adicional:
Imposto
juros
compensatrios
(pode haver ou no)

Anulao da Liquidao:
Imposto
Reforma da Liquidao:
Imposto
Cobrana/Pagamento 4 Fase da vida do imposto, pela qual se

extingue a obrigao tributria. Pagamento do imposto.
A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:
Do contribuinte (Sujeito Passivo)
Cobrana
voluntria
Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):
Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada
Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da
iniciativa da Administrao Tributria.
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Direito Fiscal
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de
cobrana Ex: IRS quando da iniciativa da administrao tributria, ou
guia de imposto Ex: IRC quando de auto-liquidao (iniciativa do
contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio da divida: um meio de defesa do contribuinte de que
ele se serve quando uma dvida tributria ou fiscal est prescrita
(ultrapassou o prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de
prazo (art. 44 LGT). So calculados mensalmente (art. 262 n 8 CPPT). Taxa
de 4%
Tipos de Pagamento:
A Pronto Normalmente a forma escolhida
Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno
na fonte (IRS, IRC), dos impostos de repercusso de impostos (IVA), as

contribuies para a Segurana Social (TSU) e devoluo dos fundos
comunitrios.
Entregas por conta no tenho o montante total das
dividas, mas tenho parte, logo abate-se divida.

(Art 42 LGT, art. 86 CPPT, art, 196 CPPT, Decreto-lei 492/88 art.
29 e seguintes)
12
Direito Fiscal
Classificao dos impostos

1. Impostos Directos / Impostos Indirectos
Pelo Critrio Econmico:
Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:
Imposto directo Se o imposto tributa o rendimento e/ou
patrimnio
Imposto indirecto Se o imposto tributa a despesa e/ou
consumo
Critrio econmico propriamente dito
Imposto directo Se os impostos no constituem custos de
produo para a empresa.
Imposto indirecto Se os impostos constituem custos de
produo para a empresa.
Critrio da repercusso econmica
Imposto directo Se o imposto no repercute ao consumidor
IRS, IRC
Imposto indirecto Se o imposto repercute ao consumidor
Pelo Critrio Jurdicos
Critrio do lanamento administrativo Processo administrativo
gracioso, acto administrativo de lanamento e liquidao do imposto.
Imposto
directo
Se o
imposto
tem este lanamento
administrativo
Imposto indirecto Se o imposto no tem este lanamento
administrativo
Critrio do rol normativo D-se quando a administrao tributria
tem uma relao dos contribuintes daquele imposto
Imposto directo Se o imposto, na fase de lanamento se
baseia na existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
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Direito Fiscal
Imposto indirecto Se o imposto, na fase de lanamento no
se baseia na existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto
Imposto directo Se o imposto resultado de situaes
estveis que se prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano.
Imposto indirecto Se o imposto desencadeado por um facto
ou acto isolado, sem continuidade ou de carcter instantneo.
Quais os artigos que o nosso ordenamento jurdico que a eles
se referem:
Na classificao oramental (contabilidade pblica) das receitas
fiscais;
O artigo 736 n 1 Cdigo Civil;
O artigo 254 n 1 CRP;
O artigo 92 e 93 do Tratado da Comunidade Europeia;
O artigo 6 n 1 e 2 da LGT.
Exemplo:
IRS Imposto directo (tributa o rendimento)
IRC Imposto directo (tributa o rendimento)
IMI Imposto directo (tributa o patrimnio)
IMT Imposto directo (tributa a aquisio do patrimnio)
IS (Imposto Selo) Imposto indirecto (tributa a despesa)

Imposto directo (se tributa a aquisio de
um imvel).
IVA Imposto indirecto
ISP (Imposto sobre o petrleo) Imposto indirecto
IUC
(selo
do
carro)
imposto
directo
(tributa
patrimnio)
14
Direito Fiscal
IT (Imposto sobre o tabaco) Imposto indirecto
Maioria dos impostos sobre o consumo Imposto
indirecto
2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica

importante saber classificar Impostos peridicos de Impostos de
obrigao nica por fora das regras da caducidade e da prescrio (art.
45 e 48 LGT) e tambm do prazo de cobrana (art. 79 CPPT e art. 42 LGT).
Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou
situaes estveis, de continuidade, duradouros, que se sucedem ano aps
ano e cujo perodo de tributao em regra 1 ano, ou seja, o ano fiscal, que
no nosso regime jurdico igual ao ano civil (1 Janeiro de N a 31 Dezembro
de N). Mas pode ser um perodo diferente do ano civil, em Frana (vai de 1 de
Abril de N at 31 Maro de N+1) e nos
EUA (vai de 1 de Outubro de N at 30 de
Setembro de N+1).
Nota:
No nosso regime jurdico, o primeiro e o ltimo ano de actividade pode
ter um perodo diferente do ano civil.
Excepes:
1) Ano Fiscal Ano civil

01/04 a 31/03 (12 meses)
01/10 a 31/09 (12 meses)
2) Ano Fiscal = Ano civil
01/01 a 31/12 <12 meses
01/09/2010 a 31/12/2010 Inicio da actividade

01/01/2010 a 19/10/2010 Cessao da actividade
15
Direito Fiscal
3) Ano Fiscal = Ano civil
01/01 a 31/12> 12 meses
19/10/2010
>12 Meses
31/12/2011
Impostos de obrigao nica Impostos cujos factos que lhe do
origem, esgotam-se num s momento/acto (art.45 LGT).
Exemplo:
IRS Imposto peridico
IVA Imposto de obrigao nica
IRC Imposto peridico
Imposto
IMT Imposto de obrigao nica

Selo
petrleo
Imposto
IUC (selo do carro) Imposto

peridico
de
obrigao nica
Imposto sobre o tabaco

Imposto de obrigao nica
3. Impostos Reais / Impostos Pessoais

Impostos Reais Quando a matria colectvel ou o lucro
tributvel objectivamente determinado abstraindo-se da situao
econmica e social do contribuinte.
Exemplo: IMI, IMT, IVA, IRC, etc.
Impostos Pessoais Aqueles que observam as caractersticas
pessoais do contribuinte quando determinam/ fixam a matria
colectvel ou o lucro tributvel.
Tais caractersticas so:
1) Atendem
ao
rendimento
global
do
contribuinte
(Pessoalizao do imposto)
2) Excluem da tributao o mnimo de existncia (os
rendimentos necessrios a satisfao das necessidades
essenciais do contribuinte e da sua famlia).
Imposto de obrigao nica
IMI Imposto peridico
Imposto
sobre
16
Direito Fiscal
3) Leva em considerao os encargos com a famlia,
abatendo-os matria colectvel (MC) ou tendo-os em
conta atravs das dedues colecta.
4) Sujeitam
matria
colectvel
(MC)
uma
taxa
progressiva.
Exemplo: IRS
4. Impostos de Quota Fixa / Impostos Quota

Varivel
Quota Fixa Quando o valor a pagar uma importncia fixa
para todos os contribuintes.
Exemplo: pagamento de taxa militar, contribuies para o
audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.
Quota Varivel O valor do imposto a pagar varia de
contribuinte para contribuinte.
Esta divide-se em:
Quota varivel proporcional O imposto a pagar
varia em funo da matria colectvel na medida em que a

taxa sempre a mesma.
Exemplo: IVA, IMI, IMT, IRC, etc.
100 * 20% = 20
1000 * 20% = 200
Sendo a matria colectvel diferente mas a taxa

igual o montante a pagar ser diferente
Quota varivel Progressiva medida que a
matria colectvel aumenta, aumenta tambm a taxa de
17
Direito Fiscal
imposto e consequentemente o montante de imposto a pagar.
Exemplo: IRS
(art. 68 IRS)
At 4689.10.5%
De + 4639 at 701713%
Quota varivel Degressiva Quando medida
que a matria colectvel aumenta a taxa de imposto diminui.

No h no nosso ordenamento jurdico nenhum tipo deste
imposto.
5. Impostos Estaduais / Impostos no Estaduais

Atende titularidade da qualidade do sujeito activo do imposto
(art. 18 n 2 LGT).
O sujeito activo do imposto pode ser:
-
O Estado;
Outros
Entes
Pblicos
Territoriais
(regies
autnomas, autarquias, o centro regional segurana social e os

organismos de coordenao econmica)
Impostos Estaduais Quando o sujeito activo o Estado
(Administrao Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os
outros entes pblicos territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana
Social - TSU (Centro Regional de Segurana Social)
6. Impostos Gerais / Impostos Especiais
18
Direito Fiscal
Impostos Gerais Aqueles impostos que se aplicam a toda
uma categoria de situaes homogneas. Estes podem ser:
Impostos Gerais sobre o Rendimento

Exemplo: IRS, IRC
Impostos Gerais sobre o Consumo

Exemplo: IVA
Impostos Especiais Aqueles que so objecto de uma

regulamentao jurdica especial (tem 1 cdigo prprio, especifico)
Exemplo:
-
As mais-valias imobilirias (art.7 CIRC)
Impostos especiais sobre o consumo (IECs):

Exemplo:
Impostos sobre o tabaco (IT)
Impostos sobre os produtos petrolferos (ISP)
Impostos sobre as bebidas alcolicas (IABA)
Impostos sobre os veculos (IUCs)
IMI
IMT
Imposto do selo (IS)
Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos
gerais (IRS, IRC, IVA) e impostos especiais (As mais valias
imobilirias, IEC, IMI, IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI,
IMT, Imposto de selo nas transmisses gratuitas)
7. Impostos Principais / Impostos Acessrios

Impostos Principais quando existem por si, no necessitam
de outros para tributarem os contribuintes.
19
Direito Fiscal
Exemplo: IRS, IRC, IVA, IMT, IEC, mais valias imobilirias....
(todos os impostos falados at ao momento)
Impostos Acessrios quando dependem na sua existncia
ou nos seus elementos da previa existncia de outros impostos,
seguindo as regras do imposto principal de que depende.
Quanto incidncia e determinao do montante do imposto

a pagar podem ser denominados ainda:
Impostos acessrios de adicionamento Se
incidem sobre a Matria Colectvel (MC) do imposto principal

(existe uma sobretaxa)
Exemplo: Imposto sobre os produtos petrolferos (ISP)
Impostos acessrios adicionais Se incidem
sobre a colecta do imposto principal

Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar
ou a receber
Adicionamento
Adicionais
8. Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o

Patrimnio / Impostos sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos
sobre
Rendimento
So
aqueles
que
tributam:
-
O rendimento produto (rendimento em sentido
restrito; aqueles que advm do trabalho ou produo) Exemplo:

IRS, IRC
20
Direito Fiscal
-
O rendimento acrscimo (rendimento em sentido
lato (amplo); engloba os rendimentos provenientes dos jogos de

fortuna ou azar, as mais valias resultantes de venda dos bens
mveis e imveis e os incrementos patrimoniais Exemplo:
donativos, gratificaes e subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam
-
pecunirios
titularidade
lquidos
ou
(valores
transmisso
activos
de
valores
valores
passivos),
constituindo os mesmos capital produtivo, lucrativo ou bem de

consumo duradouro.
Exemplo: IMI, IMT, Imposto do selo sobre as transmisses
gratuitas.
Impostos sobre o Consumo so aqueles que tributam:
-
O rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo.
Exemplo: IVA, IEC, ISP, IT (imposto sobre o tabaco), IABA
9. Impostos Fiscais /Impostos Extra Fiscais

Impostos Fiscais Quando fazem parte do direito fiscal
propriamente dito.
Exemplo: so a grande maioria
Impostos Extra Fiscais So aqueles que prosseguem

predominantemente objectivos de natureza econmica e social, no
integram o Direito Fiscal, mas antes o Direito Econmico.
10. Impostos Ordinrios /Impostos

Extraordinrios
21
Direito Fiscal
Impostos Ordinrios quando foi consagrada no oramento
geral do estado (votado uma vez por ano para vigorar no ano fiscal
seguinte)
Impostos Extraordinrios Quando so criados ou alterados
fora do oramento do estado, sendo aprovado por oramento
extraordinrio.
Exerccio:
Classificao do IMI:
-
um imposto directo (tributa o patrimnio) um imposto

peridico (enquanto o contribuinte tive aquele imvel est
sujeito a IMI) um imposto real um imposto de quota varivel
proporcional um imposto no estadual (quem recebe so as
autarquias)
um
imposto
especial
(tem
regime
jurdico
especifico)
-
um imposto principal (no precisa de outro imposto para

existir) um imposto sobre o patrimnio; um imposto fiscal;
um imposto ordinrio
Fontes do Direito FiscalAs fontes de direito fiscal so os modos de formao e revelao das
normas jurdicas que contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do
que o legislador e o aplicador se serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte imediata
quando obrigatria para toda gente. Fonte mediata A fonte mediata quando no
obriga, no entanto influencia.
Quais as Fontes do Direito Fiscal?

1. Constituio
da
Repblica
indiscutivelmente
primeira das fontes ou modos de revelao das normas jurdicofiscais. uma fonte imediata. A nossa CRP consagra aquilo a
que chamamos de constituio fiscal que consiste no conjunto
de princpios jurdico-constitucionais que se destinam a ser
aplicadas ao mais alto nvel de quem, como, quando pode
tributar bem como o que tributa e quanto se tributa.
22
Direito Fiscal
Os
princpios
jurdico-constitucional
de
tributao
destinam-se a:
1)
Fixao dos limites de natureza formal (quem,
como e quando tributar) e esto consagrados nos seguintes

princpios a saber:
Principio de legalidade fiscal
Principio de segurana jurdica
Principio de proibio de referendo fiscal
2)
Fixao dos limites de natureza material: (o que e
quanto tributar) esto consagrados nos seguintes princpios:

Princpio da igualdade fiscal
-
Principio do Estado social
Princpio da legalidade fiscal:

Este principio diz-nos que:
- Os
impostos
devem
ser
consentidos
pelo
prprio
contribuinte
- E
sua
exigncia
consiste
em
serem
criadas
disciplinadas nos seus elementos essenciais atravs de lei

(da assembleia da republica)
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:
-
No princpio da reserva de lei formal
No princpio da reserva material da lei
Princpio da reserva de lei formal
Este princpio implica que haja uma interveno da lei

parlamentar seja esta:
-
Uma interveno material afixar a prpria disciplina dos

impostos ou
Uma
interveno
autorizando
de
governo,
carcter
as
meramente
assembleias
formal
legislativas
regionais ou as assembleias das autarquias locais dentro

de certas coordenadas que ho-de constar da respectiva
23
Direito Fiscal
lei de autorizao, essa disciplina. (art. 165 n1 al. i), art.
227 n1 al. i, art. 238 n3 da CRP)
Quando se trata de alteraes dos elementos essenciais
do imposto, alterao essa, ao Oramento de Estado s
pode ser feito destes documentos
Assembleia da Republica Lei
Governo Decreto-lei autorizado
Regies Autnomas Decreto legislativo regional
Princpio da reserva material de lei
Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado

(governo)
decreto
legislativo
regulamento autrquica
regionais
(governo
regional)
ou
(autarquias) contenha a disciplina
to
completa quanto possvel da matria reservada e prevista no art.

103 n2 CRP elementos essenciais do imposto que so:
-
A incidncia
A taxa
Os benefcios fiscais
As garantias dos contribuintes
Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!
Exemplos:
1) Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20%
para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento
essencial do imposto logo s pode ser modificado por lei da
assembleia ou DL autorizado.
2) DL do governo
24
Direito Fiscal
Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS
-
Incidncia
elemento essencial
inconstitucional porque foi autorizado pela AR

3) DL autorizado
Crime de fraude fiscal passa a ser punido com pena de priso de
5 a 10 anos (antigamente 3 a 5 anos)
-
Garantia
elemento essencial
valido porque decreto-lei autorizado pela AR.

Ainda quanto ao princpio da legalidade fiscal (art. 8 n2 al. a
LGT) este artigo veio consagrar que a ele se expressa efectivamente.
O art. 8 n2 al. a) veio consagrar ainda quanto ao principio da
legalidade outras matrias que saem fora da CRP, no entanto, o que
aqui esta referido um principio legal e no constitucional que deve
ser observado pela Administrao Tributria (AT) no pode liquidar
nenhum imposto, cobrar um imposto sem que tenha uma lei que
expressamente a autorize faz parte do limite formal.
Princpio da proibio do referendo fiscal
Art. 115 n 4 al. b CRP
Os cidados no podem ser sujeitos a referendo se os
contribuintes querem ou no pagar impostos.
Princpio da igualdade fiscal ou Tributria
O principio da igualdade fiscal, visa combate as desigualdade,
esta consagrado no art. 103 n1 e 104 n1 CRP e art. 4 n1 e art.
6 n1 LGT.
O
princpio
da
igualdade
fiscal
assenta
no
critrio
da
capacidade contributiva dos contribuintes que consiste:
25
Direito Fiscal
-
Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais

impostos para os que dispe de igual capacidade
contributiva.
E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem

tiver diferente capacidade contributiva. Serve de base do
Patrimnio -Rendimento mercado
A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de

tributao exigindo que todos os tributos tenham por objecto bens
fiscais,
excluindo
da
tributao
mnimo
de
subsistncia
consagrando o conceito de rendimento como o rendimento produto,

rendimento acrscimo e ultimamente rendimento mercado. Advm do
trabalho Rendimento produto
Princpio da segurana jurdica ou da proteco da
confiana
Rendimento acrscimo
Mais-valias, incrementos patrimoniais e jogos de fortuna
Este principio esta consagrado no art. 103 CRP impe-se ao
legislador limitando-o em dois sentidos:
1)
Na criao de normas retroactivas (desfavorveis)
No se enquadra para retroactivos mas sim para o futuro

2)
Na livre revogao e alterao das leis fiscais
(favorveis) art. 18 n3 CRP. Aqui tambm se pratica a mesma
lgica.
Princpio do Estado social Limites materiais

O principio de Estado social esta consagrado no art. 81
al. b) CRP
Ao Estado incumbe:
- Promover a justia social
- Assegurar a igualdade de oportunidades
26
Direito Fiscal
- Operar as necessidades correces das desigualdades
A constituio da repblica portuguesa, como fonte de
direito fiscal, consagra ainda:
1) A considerao fiscal da famlia (art. 67 n2 al. f) e art. 104
n1 da CRP e art. 6 n3 da LGT)
-
assim
que
contribuintes
no
podem
casados
ser
quando
descriminados
comparados
com
os
os
contribuintes solteiros.
-
assim que se consagra o conceito de agregado familiar,

se
estabelece
um
conjunto
de
dedues
para
os
dependentes.
-
No apuramento do imposto referido o quociente

conjugal.
2) A CRP consagra o respeito pelos direitos, liberdades e garantias

fundamentais (art. 81 al. f) CRP).
Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da
hierarquia.
2. Convenes Internacionais:
Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que
visam:
- Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil,
Frana e j foi tributada nos pases estrangeiros.
- Lutar
contra
evaso
fraude
fiscal
(utilizao
de
estratgias ilegais para fugirem tributao)

Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia
para evitar a tributao
27
Direito Fiscal
Em consequncia de:
1. Da abertura econmica dos pases
2. Internalizao econmica
3. Globalizao do mercado
Portugal celebrou um conjunto de CDT (convenes, acordos)
que podem ser vistos na pgina 194 do livro Direito Fiscal
Hoje em Portugal os acordos internacionais assumem a forma
de convenes (art. 161 al.) i CRP e art. 81 CIRS e art. 83 CIRC).
Quanto a hierarquia estes tratados ou convenes so
infraconstitucionais e supra legais, prevalece em relao ao direito
interno (s normas nacionais).
uma Fonte imediata
obrigatria
para toda gente
3. Direito Comunitrio:
O Direito comunitrio manifestado atravs das directivas
comunitrias. O Direito comunitrio o Direito da actual Unio
Europeia (UE) que cada vez mais importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
Podemos falar:
1.
Direito comunitrio fiscal prprio Aqui esto
consagrados as directivas de aplicao directa nos estados

membros.
Exemplo: Pauta Comum (anteriormente denominada por
Pauta Aduaneira Comum), normas de tributao antidumping,
os impostos niveladores agrcolas, etc. No so receitas do
prprio Estado mas sim da EU.
2.
Direito comunitrio fiscal interestadual aqui
inclumos o direito comunitrio de harmonizao e cooperao
fiscal entre os estados membros, inclumos aqui as directivas
comunitrias de IVA, a directiva comunitrias relativa s fuses
28
Direito Fiscal
e cises de sociedades e tambm as decises do tribunal das
comunidades europeias.
O direito comunitrio recebido no nosso direito interno por
ratificao da directiva da Assembleia da Repblica (AR) e publicado
no Dirio da Republica (DR) (art. 8 n4 CRP).
Hierarquia: infraconstitucional e supra legal
4. Leis Ordinrias:
As leis ordinrias podem ser:
-
Lei formal da AR
Decreto-lei do governo
Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais
Regulamentos:
Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.
Regulamentos das regies autnomas

- Decretos regulamentares das assembleias e dos
governos regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.
Regulamentos das autarquias locais que so

aprovados pelas assembleias municipais.
E as orientaes administrativas so fonte de direito

fiscal?
As orientaes administrativas so:
- As instrues
- As circulares
- Os ofcios circulares
29
Direito Fiscal
- Os ofcios circulados
- Os Pareceres
Estes diplomas so regulamentos internos que tm como
destinatrios a Administrao Tributria (AT), sendo que s estes lhes
devem obedincia, no constituindo assim fonte imediata de
direito fiscal so quanto muito fonte mediata na medida em que
podem
influenciar
comportamento
dos
contribuintes.
Esto
referenciados no art. 68 da LGT.

Hierarquia: Esto abaixo da constituio, convenes, direito
comunitrio e entre elas por esta ordem.
5. Os Contratos Fiscais:
Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT
Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.
Contratos fiscais em stricto senso (em sentido
estrito)
Exemplo: contratos de concesso de benefcios
fiscais (art. 41 EBF, decreto-lei 401/99 de 14 de Outubro
e 409/99 de 15 de Outubro).
So contratos que tm a ver com investimentos e
substituem o legislador na definio dos benefcios fiscais
e do seu montante
Exemplo: Corte Ingls
2.
Outros contactos fiscais que se enquadram
num conceito amplo

Contrato em sentido amplo
Tm por objecto:
- O lanamento
- A liquidao
- A cobrana do imposto
30
Direito Fiscal
Temos dois tipos:
2.1
Contratos
celebrados
com
prprio
contribuinte A Administrao Tributria (AT) contratam

com o prprio contribuinte (sujeito passivo) aspectos de
liquidao ou cobrana dos respectivos impostos
Exemplo: contrato de avena no imposto do jogo
(art. 89 Decreto-lei 422/89 de 2/12)
2.2
Contrato de Prestao de
Administrao
Tributria
(AT)
Servios
contrata
com
certas
entidades a prestao dos servios relativamente a

liquidao e cobrana dos impostos alheios (art. 51 n
1 CPPT)
Exemplo: servio de entidades bancrias, CTT, etc.
Artigo 37 da LGT
Os contratos fiscais dizem respeito a situao concretas e
individuais logo no so fonte imediata de Direito fiscal apenas
vinculam as entidades a eles sujeitas.
6. Jurisprudncia:
A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.
As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so
fonte imediata de direito, o mesmo no acontecendo no sistema
anglo-saxnico (GB, USA) So fontes de direito.
Com excepo:
1. Declarao de inconstitucionalidade e ilegalidade com
fora obrigatria de lei geral.
A inconstitucionalidade decretada
pelo
tribunal
constitucional ao abrigo dos art. 281 e 282 CRP.

A ilegalidade decidida na 2 seco dos tribunais
centrais administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e
31
Direito Fiscal
49 n1 al. e) e i) Estatuto dos Tribunais Administrativos Fiscais
(ETAF)
2. Os acrdos do Tribunal de Justia das comunidades
europeias em matria fiscal.
3. Os
acrdos
proferidos
de
pelo
uniformizao
Supremo
de
jurisprudncia
Tribunal
Administrativo
(STA) nos termos do art. 280 n5 CPPT.
7. Doutrina:
A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de
direito fiscal) em matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um
importante
instrumento
de
dilogo
entre
legislao
jurisprudncia. Fonte mediata
8. Costume:
O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira,
reiterada, habitual) que gera a convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume
como fonte imediata de direito.
Em Direito fiscal alguns artigos referem-se expressamente aos
usos e costumes, usos sociais, etc. So assim os art. 59 n1 EBF e
art. 1 n5 al. d) CIS (cdigo do imposto do selo).
Apesar de estes artigos se referirem expressamente aos usos e
costume, usos sociais no pode considerar-se em direito fiscal o
costume como fonte imediata de Direito fiscal.
9. Codificao Fiscal:
Em direito fiscal os cdigos so:
-
LGT Lei Geral Tributria
CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias
32
Direito Fiscal
-
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares
-
CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas
-
CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias
CIS Cdigo do Imposto do Selo
CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis
-
RCPIT Regime Complementar do Processo de Infraco
Tributria
-
CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo
Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de

retalhos (vrios so os cdigos fiscais), estes so uma fonte
imediata de direito fiscal que o legislador, o aplicador do direito
fiscal (Administrao fiscal e juiz), bem como cada um de ns
(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.
33
Direito Fiscal
Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais

(art. 11 da LGT)
A interpretao consiste na fixao do sentido e do alcance das
normas que o legislador quis ao criar a lei.
Tipos de interpretao:
1 Interpretao in dbio pro fisco Na duvida a favor do fisco.
Estando no imposto em causa um interesse pblico que deve
prevalecer sobre o interesse egostico do particular, entre duas
interpretaes possveis da mesma norma jurdica fiscal, deve optarse por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel defesa
daquele primeiro interesse, em detrimento deste ltimo.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
2 Interpretao in dbio contra fisco Na dvida a favor do
contribuinte
Traduzindo-se sempre o imposto numa agresso ao direito de
propriedade dos contribuintes e sendo este um direito fundamental
constitucionalmente consagrado, as restries ao mesmo devem ser
apenas as estritamente necessrias e legalmente previstas, pelo que,
entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica fiscal,
deve sempre optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais
favorvel aos interesses do contribuinte.
No foi aceite no nosso ordenamento jurdico.
3 Interpretao econmica Consiste na maximizao de
receitas (produzir um numero maior de receitas) para fazer face s
necessidades pblicas.
4 Interpretao funcional Primeiro h que ver qual a funo
para qual esta lei foi criada (ver gnese desta lei) Ex: funo
econmica, funo social, etc.
34
Direito Fiscal
Em razo da funo para que foi criada essa lei fazia-se a
interpretao a favor ou contra o fisco.
Interpretao literal, autntica ou gramatical Assenta na

seguinte teoria:
A interpretao das normas de direito fiscal aquele que
resulta do texto da lei. A interpretao baseia-se na letra da lei.
Interpretao extensiva resulta da anlise entre a letra da lei
e os trabalhos preparatrios que lhe deram lugar. Ento dos trabalhos
preparatrios pode-se concluir que a letra da lei ficou aqum do
esprito do legislador (mais curta). Como tal necessrio estender a
letra da lei, ou seja, tm de ser igual ao esprito do legislador.
Interpretao restritiva A letra da lei ficou alm do esprito do
legislador. Ento necessrio encurtar-se a letra da lei fazendo-se
assim uma interpretao restritiva
Interpretao analgica Consiste em aplicar a um caso em
apreo (que esta a ser decidido) e que no tem lei que se lhe aplique,
uma
lei
que foi
aplicada
anteriormente
um caso anlogo
(semelhante, o mesmo conflito de interesses) decidido anteriormente.

Qual a soluo no nosso direito fiscal?
As normas jurdico-fiscais devem ser interpretadas como
quaisquer outras normas jurdicas, seguindo as regras gerais de
interpretao que esto previstas no artigo 11 n 1 da LGT.
E o n 3 deste artigo diz que aps a interpretao, se houverem
ainda dvidas sobre o sentido e alcance das normas, deve efectuar-se
a interpretao com um sentido econmico das mesmas. Parece que
o n 3 deste artigo nos remete para a interpretao econmica das
leis fiscais, no entanto isto no verdade.
35
Direito Fiscal
A interpretao das leis fiscais deve obedecer s regras gerais
de interpretao do direito, ou seja, deve efectuar-se:
-
A interpretao literal, autentica ou gramatical
E/ou a interpretao restritiva
Nota:
Se o direito versar sobre matria dos elementos essenciais,
ento, No possvel o recurso analogia. CDTS Convm se houver
duvidas.
Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)
- Acrdos
- Tratados
Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso
de uma conveno internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)
Ou o contexto do CDT esclarece qual a interpretao

Racio-legis
da expresso, se no
2)
Ter o significado que lhe atribudo pela legislao
interna desse Estado.

Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as
crescentes praticas de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-
Clausulas especiais anti-abuso (art. 63, 66, 67 e 73

n10do CIRC)
Clausulas gerais anti-abuso (art. 38 n 2 LGT)
Compreende-se
que
ultimamente
tenham
aumentado
as
clusulas anti-abuso uma vez que vm crescendo a fuga a evaso

fiscal internacional (casos BCP, BPN Offshore, etc.), havendo
necessidade de atribuir Administrao Tributria (AT) poderes para
combater este crescimento de fuga e evaso fiscal.
36
Direito Fiscal
No entanto estes poderes conferidos Administrao Tributria
tm que ser balizados (limitados), na medida que a AT perigosa
(tributa de qualquer forma), ento aparece a regra do artigo 63 do
CPPT para definir esses limites de aco da Administrao Fiscal.
A aplicao de clusulas gerais e especiais anti-abuso tm de
respeitar o artigo 63 do CPPT para assim consagrar as importantes
garantias do contribuinte.
Isto verifica-se:
1) O contribuinte tem que ser ouvido no prazo de 30 dias
(art. 63 n 5 do CPPT).
2) A aplicao das clusulas tem que ser previamente e
obrigatoriamente autorizadas (art. 63 n 7 do CPPT).
3) A deciso deve ser especialmente fundamentada (art. 63
n 9 al. a, b e c do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.
37
Direito Fiscal
Integrao das Lacunas em Direito Fiscal

A integrao d-se ( o caminho para a resoluo das lacunas da
lei) d-se quando perante uma situao concreta e depois de
efectuada a interpretao das leis fiscais, no encontramos lei
alguma que se lhe aplique aquele caso, estamos perante uma lacuna
da lei. necessrio proceder integrao das normas fiscais.
Soluo:
Se estivermos em presena de um caso estabelecido nos
elementos essncias dos impostos (direito fiscal essencial, art. 103 n
2 CRP) observa-se o princpio da legalidade fiscal, ou, seja exige-se
que quanto a estes elementos essenciais do imposto, os mesmos
constem da lei parlamentar ou decreto-lei autorizado, no sendo
possvel ao aplicador do direito fiscal (administrao tributria e juiz)
qualquer possibilidade de resoluo das lacunas da lei fiscal atravs
do recurso analogia (art.11 n 4 LGT).
Mesmo aqui, alguma doutrina actual, contesta toda a via, uma
tal rejeio absoluta da integrao analgica no direito fiscal
essencial, dizendo que sempre que a lei o preveja no proibido o
recurso analogia na integrao das lacunas.
No entanto do senso comum aceite que os aplicadores do
direito (AT e juiz) esto absolutamente proibidos por aquele artigo 11
n 4 da LGT do recurso analogia quanto integrao das lacunas.
Persistindo a lacuna, e porque nada pode ficar por decidir, deve
o legislador criar uma norma, dentro do esprito do sistema para
aplicar aquele caso concreto.
No caso de no se trate de elementos essenciais do imposto
possvel recorrer analogia.
38
Direito Fiscal
Aplicao das Normas Fiscais no Tempo

(art. 12 LGT)
1. Inicio de vigncia
A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei
consta o inicio da entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de
Vacatio-Legis foi criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que
foi alterada pelas leis n2/2005 de 24 de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de
Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto considera-se que a lei
entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)
2. Cessao de vigncia
Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos
do direito.
As regras so:
Revogao d-se quando o novo diploma anula um

diploma anterior
A revogao pode ser:
Expressa quando a nova lei declara explicitamente
que revoga a lei antiga.
Tcita quando o novo diploma contem um regime
jurdico diferente ao anterior, e como lei posterior
revoga lei anterior, d-se a revogao tcita.
Total quando o novo diploma revoga na totalidade
Parcial quando o novo diploma revoga parte da lei
Caducidade d-se quando expirou o prazo de vigncia

da lei (foi ultrapassado o prazo que estava definido na
lei), ou tambm pode caducar por se ter atingido ou
esgotado o objectivo para o qual a lei foi criada.
39
Direito Fiscal
Exemplo: Prescrio
O Senhor Manuel recebeu uma citao a 14/10/2010

IRS 2000 5000
(PEF) Processo
de Execuo
Fiscal
IRS
31/12/2000
Prescrio
31/12/2008
14/10/2010
Deste modo visto que a divida prescreveu o Senhor Manuel

no ter que pagar a divida em questo
Exemplo: Caducidade
O Senhor Manuel recebeu uma notificao a 14/10/2010

IRS 2006 5000
(PEF) Processo
de Execuo
Fiscal
IRS
31/12/2006
Caducidade
31/12/2010
14/10/2010
Deste modo visto que a caducidade ainda no se concretizou

o Senhor Manuel ter que pagar a divida em questo
Exemplo: Juros de Mora Atraso no pagamento
O Senhor Manuel recebeu uma notificao a 14/10/2010

14/11/2010
5000
17/11/2010
Juros de Mora = 5000x1x4=5015
12
3. Conflitos das leis fiscais no tempo

(Questes de direito transitrio)
40
Direito Fiscal
D-se quando perante uma questo concreta h mais do que
uma lei que se lhe aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais
regimes jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito
fiscal essencial (elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP)
(Incidncia, taxa, benefcios e garantias) a regra a da no
retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em cada momento
a lei que vigorava ao tempo da ocorrncia do facto (aplica-se a lei que
estava em vigor quando aconteceu o facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal
essencial as regras a observar so:
1. As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A
lei nova de aplicao imediata, na mediada em que
contenha um tratamento mais favorvel ao contribuinte.
2. Leis fiscais interpretativas Aqui a nova lei (lei
interpretativa) retroage data da lei interpretada com o
limite constitucional do efeito do caso julgado.
3. Leis penais Se a lei nova deixar de considerar

infraco (despenalizar) factos punidos pela lei anterior,
de aplicao retroactiva.
4. Normas processuais:
1)
De competncia Aplicao imediata mesmo s

causas pendentes.
2)
De formalismo Aplicao imediata a no ser que tal

aplicao acarrete a invalidade de actos j praticados.
3)
Quanto s provas Aplica-se a lei nova
4)
Quanto aos recursos Aplica-se a lei nova
41
Direito Fiscal
5)
Quanto aos prazos aplica-se a lei nova que

alongue os prazos.
42
Direito Fiscal
Aplicao das Normas Fiscais no Espao

(art. 13 LGT)
Vigora o principio da territorialidade (art. 13 da LGT), que nos
diz que as normas de direito fiscal aplicam-se aos factos ocorridos em
territrio
nacional,
salvo,
conveno
internacional
e/ou
outros
elementos de conexo estabelecidos na lei.

Por territrio portugus entendemos (art. 5 CRP):
-
Territrio terrestre
Territrio areo
Territrio martimo (compreendendo a zona econmica

exclusiva)
As embaixadas
As regies autnomas dos aores e da Madeira
Outros elementos de conexo:

1. Impostos sobre o rendimento e sobre o capital
aqui os elementos de conexo so a residncias do
beneficirio do rendimento ou o local de produo do
rendimento.
2. Impostos sobre o consumo Temos a tributao na
origem
ou
tributao
no
destino
prestao
de
servios
dos
bens
transaccionados.
3. Tributao
de
aqui
tributao ocorre no local da sede da actividade ou em

estabelecimento estvel e subsidiariamente o domiclio
do prestador de servios (art. 6. N 4 CIVA).
4. Impostos sobre o patrimnio A tributao verifica-se
com a lei do local das situaes dos bens.
43
Direito Fiscal
Regras das Convenes Internacionais

Para evitar a dupla tributao internacional foram celebrados
convenes bilaterais entre os estados e adoptados mtodos para
eliminar ou atenuar a dupla tributao (o mesmo rendimento ser
tributado em dois pases diferentes) do rendimento no estado da
residncia.
Esses mtodos so:
1. Mtodo da iseno
O estado da residncia no tem competncia para tributar os
rendimentos dos contribuintes (Pessoal Singular ou Pessoa Colectiva)
e neste caso exclumo-lo do lanamento do imposto.
Este mtodo de iseno conhece duas modalidades:
Iseno integral Aqui o rendimento de fonte

externa (de outro pas) no tida em considerao
para efeitos de tributao dos rendimentos de fonte
interna.
Iseno progressiva Aqui o rendimento de fonte

externa tido em conta juntamente com os de
fonte interna para o efeito de determinao de taxa
progressiva a aplicar aos rendimentos de fonte
interna (s interessa para efeitos de taxas).
Exemplo:
Sebastio em 2009
Rendimentos obtidos
Portugal
60000+
Sua
30000+ 6000+
Frana
20000= 3000=
44
Direito Fiscal
110000
90000
Iseno Progressiva
110000
Taxa 30%x60000
Mtodo de imputao ou crdito de imposto

110000x30%=3300060003000=
24000
Imputao ordinria
110000x30%=3300060002000=
Portugal
7000
2000
25000
2. Mtodo da imputao ou crdito de imposto
Aqui o estado residente que no tendo poderes para tributar
certos rendimentos, calcula o imposto somando todos os rendimentos
do contribuinte, deduzindo ento o imposto pago no outro estado
desse rendimento
Este mtodo de imputao conhece outras modalidades:
Imputao integral Aqui o estado da residncia

deduz o montante total do imposto efectivamente
pago no pas de origem do rendimento.
Imputao ordinria Aqui o estado de residncia

limita a deduo fixao dos seus prprios
impostos relativos aos rendimentos provenientes do
pas da origem
Apenas se abate (deduz) o imposto at ao montane
que tais rendimentos estariam sujeitos se fossem
45
Direito Fiscal
tributados no estado residente (art. 81 CIRS e art.
85 do CIRC).
Para alm destas modalidades o mtodo de imputao ou do
crdito de imposto conhece duas outras especificidades:
Critrios que se aplicam entre Portugal e

Moambique
1. Critrio do crdito de imposto fictcio
Aqui o estado de residncia no deduz o imposto efectivamente
pago no pas de origem, mas o imposto que teria sido pago no fosse
a circunstncia de ai ter rendimentos e serem objecto de iseno.
2. Critrio do crdito de imposto presumido

Aqui os estados da residncia deduz um montante superior ao
do imposto efectivamente pago e retido na fonte no pas de origem
dado que este pratica taxas reduzidas com.a captar investimentos.
A adopo destes dois critrios justificam-se nas CDTs entre
Portugal e os pases com um nvel de desenvolvimento econmico
inferior,
como
caso
das
CDTs
com
pases
africanos,
nomeadamente, a CDT com Moambique.
46
Direito Fiscal
Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao
Jurdica Fiscal/ Relao Jurdica de
Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a
relao jurdica civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos
titulares (activos), quanto aos sujeitos (passivos), quanto ao contedo
e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.
Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as
seguintes denominaes:
Titulares do poder tributrio stricto sensu (em sentido

restrito)
Titulares da capacidade tributria activa
Titulares da competncia tributria
Titulares da correspondente receita fiscal
Quanto
aos
sujeitos
(passivos)
tem
as
seguintes
expresses:
Contribuinte
Substitutos
Retentores
Responsveis fiscais
Sucessores
Os suportadores econmicos do imposto (em caso de

repercusso fiscal) IVA
47
Direito Fiscal
Os
sujeitos
passivos
das
obrigaes
ou
deveres
acessrios
Quanto ao contedo temos:
A obrigao de imposto relativa prestao material

ou principal (pagar o imposto)
As
mais
diversificadas
obrigaes
ou
deveres
acessrios
Quanto s relaes temos:
Uma relao fiscal em sentido amplo que se desdobra

na relao fiscal em sentido restrito ou relao de
imposto e nas diversas relaes acessrias
Administrao Tributria Supremacia

Antes da Liquidao
Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao
Depois da liquidaoFazenda Pblica
Devedor
do imposto
Relao de Paridade (Horizontal)
Obrigaes acessrias / deveres acessrios

Temos em primeiro lugar um dever de cooperao do
contribuinte para com a administrao tributria (art. 48 CPPT) que
48
Direito Fiscal
hoje est assente como princpio com denominao, princpio ou
dever de colaborao (art. 59 LGT).
Ilustrao das obrigaes ou dos deveres acessrios:

Em sede de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e
em sede de IRC:
1. Obrigaes declarativas
a) Entrega de declarao de inicio, de alterao e de
cessao da actividade (art. 112 e 114 do CIRS e art. 117
n1 al. a) e 118 do CIRC)
b) Entrega de declarao peridica de rendimentos (art. 57,
60, 61 e 117 n 1 al. b) do CIRS e 120 do CIRC)
c) Entrega da declarao de substituio (art. 60 n 2 do
CIRS e 122 n 2 do CIRC).
d) Entrega de declarao anual de informao contabilstica
e fiscal (IES) (art. 113 do CIRS e art. 121 do CIRC).
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
a) Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da
lei comercial (art. 117 n 1 CIRS e art. 123 n 1 do CIRC).
b) Ter uma conta bancria (art. 63 da LGT)
49
Direito Fiscal
c) Dever de constituir e manter actualizado um processo de
documentao fiscal (dossier fiscal) (art. 129 do CIRS e
art. 130 do CIRC).
d) Dever de os sujeitos passivos possurem, nos termos do
artigo 63 al. c) da LGT, uma conta bancria para o
movimento financeiro do contribuinte.
e) Dever
de
escriturar
um
regime
simplificado
de
escriturao (art. 116 n 1 al. a) do CIRS (que nos remete

para o art. 50 n do IVA) e art. 124 n 1 do CIRC)
f) Dever
de
proceder
aos
lanamentos
por
ordem
cronolgica (art. 116 n 4 do CIRS e art. 123 n 4 do CIRC)

g) Dever de passar recibo e emitir factura (art. 115 do CIRS)
h) Dever de ter documentos de suporte legal (art. 123 n 4
do CIRC)
i) Dever
de
centralizao
da
contabilidade
ou
da
escriturao (art. 118 do CIRS e art. 125 do CIRC)

3. Outras obrigaes acessrias
Aqui referimo-nos s obrigaes relativas ao arquivo dos livros e
dos registos auxiliares nos termos do artigo 119 e 118 n 4 CIRS e
125 CIRC (Arquivados durante 10 anos)
Em sede de IVA:
1. Obrigaes declarativas (art. 29 n 1 al. a), c), d), e) e f) do
CIVA)
50
Direito Fiscal
a) Entregar declarao de incio, alterao e cessao de

actividade (igual em IRS e IRC).
b) Enviar declarao mensal ou trimestral, consoante o
volume de negcios no ano civil anterior for superior ou
igual a 650000 ou inferior a este montante, a entrega
at ao dia 10 do 2 ms seguinte aquele a que o imposto
respeita ou at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre
ao que o imposto respeita.
Mensal
Trimestral
Jan. Entrega at 10/3
------------
Fev. Entrega at 10/4
------------
Mar. Entrega at 10/5------------- Entrega at 15/05

Abr.
Mai.
Jun.
c) Obrigaes declarativas entrega de declarao de
informaes contabilsticas e fiscais e anexos exigidos.
d) Entrega de um mapa recapitulativo do volume de
negcios com clientes de valor superior a 25.000, a
enviar durante os meses de Maio e Junho.
e) Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor
superior a 25.000, entregue nos meses de Maio e Junho.
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC
51
Direito Fiscal
Factura ver art. 36 n1 Obrigao acessria
3. Outras obrigaes acessrias
Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29
n 1 al. b) e 36 do CIVA).
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)
A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e
constituda pela obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma
obrigao ou direito de crdito como qualquer outra mas dotada de
caractersticas peculiares (art. 37)
IMPORTANTE!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
-
A obrigao fiscal ou Tributria (Obrigao Principal) legal

(imposta por lei) (art. 36 n1 LGT)
Ex-lege tem por fonte a lei.
Exemplo: Imposto sou obrigado a pagar
A obrigao civil depende da vontade das partes

Exemplo: S compro terrenos se quiser
2)
-
A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do

ramo de Direito Pblico e de que o acto tributrio goza da
presuno da legalidade)
A obrigao civil privada (faz parte do Direito Privado e o

contedo da relao no caso de dvidas tem de ser
provado).
3)
-
A obrigao fiscal exequvel e executiva , ou seja, o acto

tributrio condio de exequibilidade mas a sua fora
executiva carece de um processo de execuo.
52
Direito Fiscal
-
A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece

de uma sentena judicial anterior.
4)
-
A obrigao fiscal semi-executria na medida em que parte

da execuo decorre na Administrao Tributria (servios de
finanas) e outra parte decorre nos tribunais tributrios de 1
estncia tribunais administrativos e fiscais
A obrigao civil quanto execuo civil decorre totalmente

no tribunal comum, ou seja, a execuo totalmente judicial.
5)
-
A obrigao fiscal indisponvel e irrenuncivel . Significa

isto que o credor da obrigao fiscal no pode conceder
moratrias (prolongamento) no pagamento, nem admitindo o
pagamento em prestaes e nem conceder o perdo de
dvidas fiscais (art. 36 n 3 da LGT; art. 85 n 3 do CPPT). No
entanto h uma excepo a este princpio, o caso do
pagamento em prestaes (art. 42 LGT e 86 n2 e 3 CPPT e
196 do CPPT)
A obrigao civil disponvel podendo o credor permitir o

pagamento em prestaes e renuncivel podendo o credor
perdoar parte ou totalidade da divida.
6)
-
A obrigao fiscal auto titulada , significando isto que a

Administrao
Tributria
cria
os
seus
prprios
ttulos
executivos que so as certides de divida extradas pelos

servios de cobrana (art. 88 do CPPT).
-
A obrigao civil no auto titulada na medida em que o

processo executivo ou tem titulo executivo com fora legal
(Letra, Cheque) ou tem que ter uma sentena de divida.
7)
-
A obrigao fiscal especialmente garantida , ou seja, o

credor tributrio goza de garantias especiais.
53
Direito Fiscal
-
A obrigao civil no h garantias especiais. A garantia do

credor o patrimnio do devedor.
Quando nasce a obrigao fiscal?

Sobre esta matria existe duas teorias:
1. A teoria da eficcia constitutiva da liquidao
2. A teoria da eficcia declarativa da liquidao
Exemplo:
SB
A obrigao nasce no
dia da notificao
Hoje 9/12/08................Liquidado IRS 2006
5.000
Liquidao (segundo a 1 teoria a obrigao nasce hoje)
Rendimentos
2006
01/01/n a 31/12/n
2 Teoria
Segundo a 2 teoria a obrigao fiscal nasceu em 31/12/06

A que o Direito Fiscal consagra a 2 teoria
A teoria da eficcia constitutiva da liquidao diz que a
obrigao fiscal (nascimento da divida tributria) ocorre na data do
apuramento do imposto, ou seja, na data da liquidao. nesta data
que nasce a obrigao fiscal ou tributria.
A teoria da eficcia declarativa da liquidao diz que a
obrigao fiscal ou tributria nasce no momento da ocorrncia dos
factos geradores do imposto sendo o acto de liquidao um mero acto
em que vem declarar um montante do imposto a pagar ou a receber
por factos anteriormente ocorridos.
Qual a teoria que o nosso ordenamento jurdico fiscal elege?
O nosso ordenamento jurdico fiscal consagra a teoria da eficcia
declarativa da liquidao pois esta que melhor protege os direitos
das empresas e dos cidados.
54
Direito Fiscal
Elementos da relao jurdica fiscal:
Os Sujeitos (Activo e Passivo);
O Objecto;
- Prestao principal e acessria que os sujeitos
esto obrigados
O Facto Jurdico;
A Garantia.
1. OS SUJEITOS
O Sujeito Activo da Relao Jurdica
A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo
comporta diversas situaes a saber:
O poder tributrio
A competncia tributria
A capacidade tributria activa
A titularidade da receita fiscal

Vejamos cada uma destas situaes:
O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos,
ou seja, estamos na presena da fase da incidncia.
A
competncia
tributria:
(Apuramento,
Liquidao
Cobrana)
Aqui
concentramo-nos
na
administrao
ou
gesto
dos
impostos, ou seja, nas fases de lanamento, liquidao e cobrana.

Esta competncia era at `a bem pouco tempo, exclusiva da
Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os particulares
55
Direito Fiscal
(contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada
privatizao da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria
Consiste na titularidade de crdito de imposto e de mais direitos
tributrios (art. 15 LGT).
Titularidade da receita
Aqui diz-se que a titularidade das receitas dos impostos est
consagrada a determinados entes pblicos.
Concluso:
Em termos jurdicos dizemos que o sujeito activo da relao
tributria a entidade de direito publico titular do direito de exigir o
cumprimento das obrigaes tributrias (fazenda publica = rgo do
estado que trata.) (art.18 n 1 e 2 da LGT). (Autarquias, Cmaras)
Pode ser transmitida a qualidade de sujeito activo?
No possvel a transmisso da qualidade de sujeito activo da
relao jurdica.
No entanto h uma excepo que se verifica com o instituto
jurdico da sub-rogao que est prevista nos art. 91 e 92 CPPT.
Exemplo:
XPTO,Lda
Estado
Sub-rogao
ABC, sa
Sujeito Passivo
Aqui costumamos distinguir vrias figuras:
Contribuinte
Devedor do imposto
56
Direito Fiscal
Sujeito passivo da relao jurdica fiscal

Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente
qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto

gerador do imposto, isto o titular das manifestaes da capacidade
contributiva que a lei tem em vista atingir e que por conseguinte
deve suportar o avalo ou desfalque patrimonial que os impostos
acarretam.
O Contribuinte pode ser de 2 tipos:
Contribuinte de direito
Contribuinte
Contribuinte de Facto
Contribuinte de direito o contribuinte em relao ao qual
se verifica o pressuposto de facto do imposto
Contribuinte de facto (Paga mas o imposto no dele) os
contribuintes que em virtude da repercusso do imposto suportam
economicamente o imposto. A repercusso a regra dos impostos
sobre o consumo. Exemplo: art. 3 n 1 (imposto de selo), o art. 18 n
4 LGT fala em repercusso legal.
Exemplo:
XPTO, Lda.
ABC, sa
SacadorImposto de selo
Aceitante
O custo de ABC, sa mas a XPTO, Lda. que o

contribuinte de facto a ele que compete pagar o imposto.
Devedor de imposto (Aquele que paga) o sujeito passivo
em sentido restrito que deve satisfazer perante o credor fiscal a
obrigao principal do imposto, isto , cumprir a prestao ou
57
Direito Fiscal
prestaes em que o imposto se concretize. (Relao Jurdica em
sentido amplo)
Em sentido restrito limitar-se-ia ao devedor principal ou
originrio aquele em relao ao qual o fisco exige em princpio, em
primeira linha, a satisfao do crdito do imposto. (Relao Jurdica
em sentido restrito)
Devedor do
imposto
Tem de pagar
XPTO
Mas se no tem como
pagar, ento o fisco
vai exigir
IVA
XPTO, Lda. o devedor originrio, no caso do devedor

originrio no ter dinheiro ou patrimnio quem fica
responsvel pela divida so os responsveis fiscais. Cabe aos
responsveis fiscais nomearem o devedor subsidirio para o
pagamento da divida. O devedor subsidirio o que substitui
o devedor originrio.
Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm
os chamados devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais
o fisco exige excepcionalmente ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)
58
Direito Fiscal
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou
colectiva) a quem a lei impe o dever de efectuar uma prestao
tributria
(prestao
principal
(pagar
imposto)
ou
prestao
acessria). Sendo o devedor do imposto um qualificado sujeito

passivo no admira que por vezes no coincidem.
Exemplo de situaes em que surge:
- Sociedades transparentes (art. 6 e 12 CIRC). Aqui os
sujeitos passivos de IRC so as sociedades, porem os
devedores de um imposto so os scios. Em termos
jurdicos sujeito passivo da relao jurdica tributria est
nos art. 18 n3 e 4 LGT.
No sai:
(Criticas: O conceito de sujeito passivo que esta patente
nestes artigos um conceito demasiado restrito identificando-o com
o devedor de imposto. H tambm uma falta de harmonizao entre o
CPPT e LGT porque o art. 9 n 1 do CPPT parece perfilhar, consagrar o
conceito
amplo
de
contribuinte
integrando
os
substitutos
responsveis o que rejeitado claramente pela LGT.)
Sujeito passivo em sentido amplo composto por:

Sujeito passivo em sentido restrito ou devedor do
imposto em sentido amplo
+
59
Direito Fiscal
Os demais obrigados tributrios
- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
contribuinte directo
Sujeito passivo
em sentido amplo
- Sujeito Passivo em sentido

restrito ou devedor em sentido
- Outros devedores de
amplo
imposto
- Substitutos
- Responsveis
- Outros
- Demais obrigados
tributrios
Personalidade tributria ou capacidade de gozo

tributria
Esta previsto no art. 15 e 16 n 2 LGT. Traduz-se na
susceptibilidade de ser sujeito (activo ou passivo) de relaes
tributrias, sendo inerente personalidade tributria a capacidade
tributria de gozo ou seja a qualidade de ser titular dos direitos e
deveres tributrios correspondentes.
- Capacidade tributria de exerccio (ou de agir):
a medida de por si s cada sujeito exercer os seus direitos e
cumprir os seus deveres.
Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas
tributrias os detentores de personalidade tributria. S assim, no
sero quando a lei fiscal diga o contrario e h algumas situaes
destas:
1) A lei considera sujeitos tributrios, entidades desprovidas
de personalidade tributria
60
Direito Fiscal
Exemplos:
1.
Pessoas colectivas em relao as quais seja

declarada a sua invalidade.
XPTO, Lda.
Declarada invalida
(Houve actos que levaram sua nulidade)

Aquilo que praticou at sua invalidade tem de assumir a
responsabilidade
2.
As associaes e sociedades civis sem

personalidade jurdica.
No tem personalidade tributria mas sujeito
passivo de imposto.
3.
As sociedades comerciais ou civis sobre forma

comercial anteriores ao registo definitivo.
4.
As sucursais, as filiais, agncias e delegaes so

tambm consideradas sujeitos passivos.
5.
A herana jacente d-se quando algum falece

sem
deixar
herdeiros
nem
testamento
sucessor o Estado. Enquanto no for para o

Estado a herana assume as obrigaes fiscais da
mesma. Exemplo: IMI prdios.
2) No considera sujeitos tributrios entidades detentoras
de personalidade jurdica tributria.
61
Direito Fiscal
Exemplos:
1.
As sociedades sujeitas ao regime de transparncia

fiscal.
Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem
tributados as sociedades em sede de IRC so
tributados os scios em sede de IRS ou IRC.
Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir)

nem todos os sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento
(modo de ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da
representao legal que o Direito Fiscal manda aplicar as regras do
Direito Civil.
A representao legal, mandato tributrio e gesto de
negcios.
1.
Representao legal (art. 16 n1 LGT e art. 5 n1 CPPT)

( imposta por lei)
No caso de incapacidade de exerccio ou de agir (menores,

interditos e inabilitados) essa incapacidade suprida tambm aqui
pelos representantes legais (pais, tutores ou curadores). (Pessoa
nomeada pelo tribunal)
Os no residentes tm de dispor de representante legal art. 19
n 4 LGT e art. 130 CIRS e art. 126CIRC.
62
Direito Fiscal
O representante legal tanto pode ser uma pessoa singular como
uma pessoa colectiva sendo necessrio que tenha residncia (pessoa
singular), sede ou direco efectiva (pessoa colectiva) em territrio
portugus.
2.
Representao voluntria concretizada atravs de

um mandato fiscal (Depende da vontade das partes)
Aqui, esta representao promovida por vontade de quem a

confere atravs do contrato de mandato. Nos termos do art. 5 n 2
CPPT o mandato tributrio conferido a advogados, a advogados
estagirios e a solicitadores.
3.
Gesto de negcios (art. 17 n 1 LGT)
E quanto responsabilidade do gestor de negcios est prevista

no art. 27 LGT. Aqui a responsabilidade solidria ou seja o gestor de
negcios pode responder solidariamente com quem lhe conferiu esse
poder. necessrio distinguir o gestor de negcios dos no
residentes, do mero representante legal dado que este tem como
funo a garantia do cumprimento das obrigaes acessrias
previstas nos art. 112 e seguintes do CIRS e art. 117 e seguintes do
CIRC.
Domicilio Fiscal
Est tratado nos art. 19 n 1 LGT e no art. 16 CIRS e art. 2 n 3
CIRC e para as pessoas singulares o domicilio fiscal em regra o local
da residncia habitual. Para as pessoas colectivas (sociedades) o
domiclio fiscal a sede ou direco efectiva ou na falta desta a do
seu estabelecimento estvel em Portugal.
Nota importante:
63
Direito Fiscal
A mudana de domiclio deve ser comunicado Administrao
tributria sobre pena de se considerar a anterior.
O art. 19 n 6 LGT determina que a Administrao tributria
altere oficiosamente o domicilio fiscal quando conhea.
Estabelecimento estvel
A sua definio est no art. 5 do CIRC e composta por dois
conceitos:
1) A natureza da actividade exercida (art. 3 n 4 CIRC) e
definida em termos amplos.
2) Tipo de organizao: aqui a organizao entende-se por
qualquer instalao fixa, integrando em geral apenas
estabelecimentos estveis em territrio nacional. (art. 5
n2 CIRC).
Nmero de identificao fiscal
Para as pessoas singulares costumamos dizer nmero fiscal do
contribuinte
para
as
pessoas
colectivas
falamos
nmero
de
identificao fiscal das pessoas colectivas.

O nmero de identificao fiscal vulgarmente conhecido pelo
nmero fiscal de contribuinte. Foi constitudo pelo DL 463/79 de 30/11
alterado pelos diversos DL posteriores.
O n fiscal do contribuinte importante pois que hoje o elo de
ligao entre os sujeitos passivos e a Administrao tributria para
efeitos de:
a) Tributao;
b) Fiscalizao;
c) Cruzamento de informaes;
d) Etc.
64
Direito Fiscal
Saber se ou no possvel a transmisso da relao judicial ou
tributria para um terceiro?
Sim possvel atravs de 3 conceitos importantes:
Substituio fiscal ou tributria
Sucesso fiscal ou tributria
Responsabilidade social tributria
Substituio tributria fundamental ou fiscal

A substituio tributria est no art. 20, 28, 33 e 34 LGT e
verifica-se quando:
Por imposio da lei a prestao tributria for exigida a pessoa
diferente do contribuinte. Esta figura efectivada atravs do
mecanismo da reteno na fonte do imposto devido. A LGT entende
que a reteno na fonte abrange:
A verdadeira reteno na fonte
Os pagamentos por conta de imposto efectuado por
terceiros
Tipos de substituio tributria ou fiscal:
1) A substituio tributaria total A que abrange a
obrigao
principal
(reteno
do
imposto)
obrigao acessria
Exemplo: Rendimentos das pessoas singulares tributado
em sede de IRS atravs das taxas liberatrias (art. 71
CIRS) e dos rendimentos das pessoas colectivas no
residentes e sem estabelecimento estvel em territrio
portugus (art. 88 n 3 CIRC).
65
Direito Fiscal
Entrega
Administra
o Tributria
Contribuinte ou Reteno na
substitudo fonte
Substituto
Para No residentes a substituio total mas para

residentes j no se passa a mesma coisa, ou seja
aqui a substituio parcial porque os residentes
tm obrigaes acessrias isto quer dizer que tero
que apresentar a declarao.
2) Substituio
substitudo
ou
tributria
contribuinte
parcial
tem
de
Aqui
cumprir
o
a
totalidade ou parte das obrigaes acessrias.
Regime jurdico
Os
intervenientes
da
substituio
tributria
ou
fiscal
denominam-se substitutos, entidade que efectua a reteno na fonte.

Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal,
pagamento de renda substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da
reteno.
Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que
o devedor secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de
reteno ou de regresso face ao contribuinte ou substitudo
Contribuinte
RF
Substituto
Ent RF
Administrao
Tributria
No foi entregue as
RF
66
Direito Fiscal
Devedor originrio
Direito de reteno ou
de regresso
Problemas da responsabilidade (art. 28 LGT)

1)
(Art. 28 n 1)
Havendo reteno na fonte e no sendo entregue as

importncias retidas nos cofres do Estado. Aqui o substituto o
nico responsvel, ficando o substitudo desonerado de qualquer
responsabilidade pelo seu pagamento.
2)
(Art. 28 n 2)
Na hiptese de reteno na fonte ser efectuada a titulo de

pagamento por conta do imposto afinal pelo contribuinte ou
substitudo cabe a este a responsabilidade originria pelo imposto
no
retido
ao substituto
responsabilidade
subsidiria
ou
secundria ficando ainda este sujeito aos juros compensatrios a que

o n 2 parte final do art. 28 LGT se refere.
RF. PC
Fez reteno e no entregou
Substituto
RF
Cofres do Estado
AT
1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno

ento a AT vai ter com o substituto.
Montante RF
67
Direito Fiscal
Sim AT Substitudo Substituto
Substituto pelo que o substitudo

No AT Substitudo (paga o que falta)
j pagou
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.
3)
Nos restantes casos da reteno na fonte, isto , nos
casos em que a reteno no a ttulo de pagamento por conta

do imposto final devido pelo contribuinte ou substitudo, o
substituto responsvel secundrio pelo pagamento das
importncias que deviam ser retidas e no foram.
RF
Efectua RF
Recai a RF
PC
Substituto
Substituto
Contribuinte/ Substitudo
Contribuinte/Substitudo
Quem recebe?
O substitudo no
faz RF
AT
Substituto no tem
condies para pagar
AT
Substitudo
Substitudo
O substitudo faz
RF
O substitudo
O substitudo prova
defender-se
Substituto
Qual a natureza jurdica da substituio tributria?

uma figura prpria e tpica do Direito Fiscal e insusceptvel de
se reconduzir inteiramente a qualquer instituto do Direito Privado ou
Pblico substantivo ou processual.
68
Direito Fiscal
Instituto da Sucesso Legal
A Sucesso legal consiste no chamamento ao cumprimento da
obrigao tributria (pagamento das dividas tributrias) pelo herdeiro
do decuius (falecido). H aqui um limite quanto responsabilidade.
Esse limite tem a ver com a fora da herana. Nenhum herdeiro pode
ser responsabilizado por dividas do falecido que excedam o montante
ou acervo de herana. (art. 155 e 168 CPPT)
O devedor originrio o falecido. Os herdeiros so terceiros que
respondem pelas dividas tributrias do falecido. Verifica-se assim a
transmisso da qualidade do sujeito passivo da relao jurdica.
Responsabilidade fiscal ou tributria (normalmente em caso
prtico) (art. 22, 23, 24 LGT)
Consiste em chamar ao cumprimento da prestao tributria
(pagamento
da
divida
tributria),
terceiros
(gerentes,
administradores, membros dos conselhos fiscais, TOC, ROC) ao

cumprimento, pagamento da divida tributaria da sociedade onde
exerceram ou exercem essas funes.
Gestores (sociedades por Quotas)
Administradores (sociedades annimas)
No caso da reverso somente por um este fica com o direito de
regresso sobre os restantes gestores.
XPTO, Lda.
move processo de execuo fiscal a
XPTO
Gerentes
gerentes respondem subsidiariamente
Sebastio
Lus
Antnio
Deve IVA
2004
30.000
2005
40.000
69
Direito Fiscal
IRC
2006
50.000
2006
30.000
2007
20.000
Para o pagamento destas dvidas vo sobre o patrimnio da

empresa somente quando esgotado o patrimnio que iro sobre os
gestores neste caso particular aps o patrimnio esgotado restaram
as seguintes dvidas:
IVA 2006 50000
IRC 2007 20000
Foi instaurado um processo de execuo fiscal sobre os gerentes
Sebastio; Lus e Antnio mas somente o Sebastio que tinha
dinheiro o que respondeu subsidiariamente atravs do processo de
reverso da execuo fiscal. O que significa que o Sebastio tem
agora o direito de regresso perante o Lus e o Antnio.
A responsabilidade por dvidas tributrias de uma sociedade
numa primeira fase da exclusiva responsabilidade desta sociedade.
Verificando-se assim o beneficio da excusso ou esgotar significando
isto que em primeiro lugar deve esgotar-se excutir-se o patrimnio da
sociedade para o pagamento das dividas tributarias.
Uma vez esgotado o patrimnio da sociedade e existindo ainda
dvidas
tributarias
so
chamados
responder
por
estas
(responsabilidade subsidiaria), os membros dos rgos sociais da

sociedade atravs do processo de reverso da execuo fiscal.
Entre
os
rgos
sociais
responsabilidade
solidria
significando isto, que a AT pode chama-los a todos ou s um ao

cumprimento das dvidas tributrias sendo que aquele que pagar as
dvidas tributrias tem o direito de regresso contra os seus colegas.
Quais
os
requisitos
para
que
os
rgos
sociais
sejam
responsabilizados:
70
Direito Fiscal
necessrio que os rgos scias sejam:
De direito ter sido legalmente nomeado
no pacto social ou em assembleia-geral.

De facto ter praticado actos de gesto
da sociedade (ter participado activamente na empresa)

Para
necessrio
haver
que
responsabilidade
se
verifiquem
fiscal
estes
ou
dois
tributria
requisitos,
cumulativamente serem rgos sociais de direito e de facto.

A AT presume quando de direito tambm de facto,
mas nem sempre verdade!
Para alm disto necessrio que a sua gesto tenha sido
culposa e/ou danosa (art. 24 n 1 al. a) LGT).
necessrio dividir os impostos em impostos de auto reteno
e os outros pois que os impostos de curto reteno exigem que os
responsveis os paguem sendo que so ainda passveis de processocrime.
Impostos de Auto-reteno: IVA, IRS ou IRC, RF, Segurana
Social por parte do trabalhador.
Artigos 105 e 107 do RGIT
Impostos que no so de Auto-reteno: IMI, IMT, IRC, IRS
Exemplo:
SB gerente em 2007 por nomeao
No responde pelas dvidas de 2007
Art. 22 a 27 LGT
(Sucesso legal (nota), art. 29 n2 e art. 155 e 168 CPPT)
2. O OBJECTO
71
Direito Fiscal
A obrigao tributria composta por:
- Obrigao ou prestao principal (pagamento do
imposto)
- Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)
O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos
de obrigaes.
3. O FACTO JURIDICO
O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia
de factos (rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a
verificarem-se e uma vez subsumidos (enquadrados) nos cdigos do
direito fiscal (na legislao fiscal) faz nascer a obrigao tributria.
4. A GARANTIA
A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio)
e tambm quanto ao sujeito passivo (contribuintes)
Garantias do sujeito activo (credor tributrio):

1) Garantia geral consiste no patrimnio do devedor tributrio
(bens, conta bancria, etc.)
(art.50 n1 LGT, art. 80 CPPT e art. 601 e 817 Cdigo Civil)
2) Garantias especiais Estas so:
1. Privilgios creditrios (conferir ao sujeito activo um
crdito
privilegiado)
sujeito
activo
um
credor
privilegiado. Ser pago primeiramente que outros credores,

72
Direito Fiscal
bem como h bens (mveis e imveis) que respondem
especificamente por determinadas dvidas. (Art. 50 n 2 al
a) LGT, art. 736 C. Civil, art. 111 CIRS e art 108 CIRC)
2. O Penhor e a Hipoteca Penhor destinam-se a bens
mveis e a hipoteca destina-se a bens imveis. (art. 50 n
2 e 3 al. b) LGT; art. 103 n 4, 195 e 199 n 2 CPPT)
3. Direito de reteno (art. 50 n 2 al. c) LGT e 755 C.
Civil)
4. Prestao de cauo consiste em garantia bancria,
cauo ou seguro de cauo. (art. 169, 170, 183 e 199 n
1 CPPT)
Garantias a favor do sujeito passivo (contribuinte):

As garantias do contribuinte so de dois tipos:
Meios no impugnatrios
Meios impugnatrios
Os meios no impugnatrios so normalmente direitos que o
contribuinte tem e que so do seguinte tipo:
1. Direito informao (art. 67, 68 e 70 n 3 LGT)
2. Direito fundamentao (razes de facto e de direito) e
notificao (art. 77 LGT) Nota: o acto apenas eficaz quando
notificado.
3. Direito audio prvia (art. 60, 63 al. b), 23 n 4 LGT)
4. Direito deduo, reembolso ou restituio de impostos (art. 30
n 1 al. c) LGT; art. 96 CIRS e 96 n 2 CIRC)
73
Direito Fiscal
5. Direito a juros indemnizatrios ou moratrios (art. 43 LGT)

6. Direito reduo de coimas (art. 29 e 30 RGIT)
7. Direito caducidade (da liquidao 4 anos) e prescrio (da
cobrana/pagamento 8 anos) da obrigao tributria. (art. 45
e 48 LGT)
8. Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e
contra ordenacionais (art. 21 RGIT e art. 33 e 34 RGIT)
9. Direito confidencialidade fiscal (art. 64 n 1 LGT)
Garantias do sujeito passivo do tipo meios impugnatrios:
Neste caso o contribuinte vai atacar os actos de liquidao de
imposto.
Dentro dos meios impugnatrios temos ainda:
Meios impugnatrios administrativos Aqui a resoluo da
questo pedido AT (Administrao Tributria)
So do tipo meios impugnatrios administrativos:
As reclamaes graciosas (art. 68 e ss CPPT)
Os recursos hierrquicos (art. 66 e 67 CPPT)
Meios impugnatrios judiciais Aqui a resoluo da questo
pedida a um tribunal.
So do tipo meios de impugnatrios judiciais:
A impugnao judicial (art. 99 e ss CPPT
Formas de extino da obrigao jurdica tributria
74
Direito Fiscal
A forma normal pela via do cumprimento (pagamento), que
pode ser voluntrio (paga dentro dos prazos) ou coercivo (imposta
por lei).
(art. 40 LGT e 84 e ss CPPT)
Se o devedor tributrio no poder efectuar o pagamento da
dvida de uma s vez e a legislao fiscal o autorizar, pode requerer
o pagamento em prestaes nos termos dos artigos 42 LGT
(importante ver o n2 excepes: IRC, IRS, IVA, etc.) e artigo 86
CPPT.
Leis que permitem o pagamento em prestaes (art. 29
a 37 do decreto lei 492/88 de 30/12 e art. 196 do CPPT).
Tambm podemos fazer pagamento por conta (entregas por
conta) (art. 86 n 4 CPPT)
Nota: no o mesmo que o pagamento por conta do IRC.
Outras formas de extino da obrigao jurdica fiscal:

1. Prescrio (decorridos 8 anos extingue-se a dvida) (art. 48 e
49 LGT)
2. A Dao em Cumprimento ou Pagamento (art. 40 n 2
LGT, art. 87 e 201 e ss CPPT) entrega de bens mveis ou
imveis para pagamento da dvida.
3. A Compensao consiste na entrega de crditos (ttulos de
anulao) para pagamento das dvidas. (art. 40 n 2 LGT e 89
e 90 CPPT).
4. Figura Jurdica da Confuso a confuso verifica-se
quando na mesma pessoa se rene a qualidade de sujeito
activo e sujeito passivo (credor e devedor da dvida)
Deve ao estado 5.000
SP
SA
75
Direito Fiscal
Antnio.IRS 5.000
Manuel
Estado
(Sub-rogao)
Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel,
este vai pagar a dvida mas que quer transpor para ele os direitos do
Estado (Sub-rogao). Desta forma Manuel passa a ser o Estado. O
Sr. Manuel entretanto morre, e Antnio passa a ser o herdeiro. Como
Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a obrigao.
Sistema Fiscal Portugus
O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes
grupos:
1) Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:
Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o
nosso imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo
por empresrios em nome individual, sociedades e agrupamentos
complementares de empresas e aqui falamos do imposto sobre o
rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2) Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:
O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm
o IMT, que tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda
o imposto do selo (IS) que tributa as transmisses gratuitas de bens
imveis ou mveis sujeito a registos - Imposto sobre os Veculos.
3) Tributao do Consumo e da Despesa Aqui inclumos:
76
Direito Fiscal
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, que tributa
as transaces de bens e prestaes de servios.
IS Imposto de Selo, quando tributa simples actos
administrativos.
IECs Impostos Especiais sobre o Consumo, aqui
enquadramos os impostos sobre os produtos petrolferos
(ISP), o imposto sobre o tabaco (IT), o imposto sobre o
lcool e as bebidas alcolicas (IABA) e o imposto sobre o
automvel (IA).
IRS:
um imposto que tributa o rendimento das pessoas singulares,
rendimento este proveniente da mais variada das actividades (inclui
actividades ilcitas).
1 Caracterstica:
O IRS um imposto nico e progressivo.
nico porque se verifica uma vez por ano. A manifestao
dos rendimentos do sujeito passivo feita uma nica vez e abrange a
totalidade dos rendimentos do sujeito passivo e do agregado familiar
se houver (teoria do englobamento) art. 22 CIRS).
progressivo na medida em que as taxas de tributao so
diferentes
consoante
montante
do
rendimento
colectvel
aumentando na razo directa do aumento do rendimento colectvel

(art. 68 CIRS).
Esta caracterstica do IRS (ser nico e progressivo) resulta de
um preceito constitucional consagrado no art. 64 n 1 CRP.
2 Caracterstica:
No apuramento do montante dos rendimentos a tributar segue
a regra do englobamento (declarao de rendimento engloba a
77
Direito Fiscal
totalidade dos rendimentos ao nvel de espcie e de pessoas que
compe o agregado familiar.
3 Caracterstica:
No apuramento do imposto a pagar ou a receber so
consagradas um conjunto de dedues:
1. Dedues Especficas: so custos necessrios a produo
daquele rendimento, que deduz ao rendimento lquido da
mesma (art. 25 a 53 CIRS).
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)
RLT(G)
2. Abatimentos: so parcelas ou valores que deduzem ao

rendimento lquido total ou global formando assim o rendimento
colectvel e tem a ver com obrigaes legais resultantes de
decises judiciais (sentenas ou acordos) a que o sujeito
passivo esta obrigado (art. 56 CIRS).
Exemplo: penso de alimentos no caso de divrcio ou
separao. Penso de indemnizao.
RLT (G) Abatimentos = RC
3. Agora
uma
vez
apurado
rendimento
colectvel
se
estivermos a apurar o IRS de um matrimnio (pessoa casada e

no separada judicialmente de pessoas e bens) h lugar
operao denominada de quociente conjugal (Splitting art. 69
78
Direito Fiscal
CIRS) a fim de se aplicar a taxa mais correcta ao rendimento
colectvel.
1 Pessoa casada e no separada
RC
2
Taxa IRS = X . 2 = Colecta
2 Se se tratar de um sujeito passivo no casado ou

separado judicialmente de pessoas (vivo ou divorciado) e
bens a colecta apurada directamente.
RC
Taxa IRS = Colecta
Uma vez apurada a colecta, seguem-se as dedues colecta,

dedues estas, que tm a ver com a situao pessoal e familiar do
sujeito passivo e do seu agregado familiar (n de filhos, despesas com
sade, despesas com educao, despesas com habitao, despesas
com recuperao de energia, seguros de vida, etc.) (art. 78 e ss
CIRS).
Colecta Dedues Colecta = IRS a pagar ou IRS a
receber
Exemplo:
RC 2008 = 16.000
Pessoa no casada
RC * taxa IRS = Colecta

4.639 * 10,5%
16.000
7.017
1.600
4.639
- 7.017
8.983 * 23,5%
2.378
8.983
2.378 * 13%
16.000
79
Direito Fiscal
4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de
prejuzos de um ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55
CIRS)
SB
RB (B) 2008
=160.000
Fez investimentos = 180.000

RLN = -20.000
no deduz em 2008, mas espera por 2009

e a deduz a de 2008
Incidncia do IRS
Incidncia real ou objectiva:
O IRS tributa todo e qualquer tipo de rendimento auferido por
um cidado, dividindo esses rendimentos em categorias (art. 1 CIRS).
Categorias:
Categoria A Aqui enquadramos os rendimentos de
trabalho dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente
entende-se o trabalho desenvolvido por conta de outrem.
Categoria B Aqui inclumos os rendimentos das
actividades
empresariais
(empresrio
em
nome
individual) e rendimentos das actividades independentes.

(Art 3 CIRS e Art. 4 CIRS). Por actividades independentes
entende-se as constantes da portaria 1011/201 de 21 de
Agosto (Anexo ao cdigo do IRS).
Categoria
Tributa os rendimentos de capitais
provenientes de aplicaes financeiras, lucros auferidos
80
Direito Fiscal
nas sociedades que detenho, direitos de autor ou royalties
auferidos por quem no o titular originrio da obra.
Quem herdar o direito de autor e recebe royalties, ento
Categoria E, mas se for quem criou o livro ou engenho,
ento Categoria B (art. 5,6 e 7).
Categoria F So tributados os rendimentos prediais
(rendas recebidas de contratos de arrendamento) ou
contratos de explorao (art. 8 CIRS)
Categoria G Rendimentos de incrementos patrimoniais
(aumento do patrimnio sem fazer nada).
So vrios tipos: prmios, jogos de fortuna ou azar e as
mais-valias provenientes de bens imveis ou aces
obrigaes (art.9 e 10 CIRS).
Categoria
Rendimentos
de
penses
de
sobrevivncia, de invalidez ou de velhice, as penses de

alimentos, as penses de indemnizao, penses de
sangue e as penses resultantes de capitalizaes (penso
PPR) (art. 11).
Incidncia pessoal: (art. 13 CIRS)
So Sujeitos Passivos do IRS:
Sujeito passivo residente
Sujeito passivo no residente
Os
sujeitos
passivos
residentes
so
tributados
pela
totalidade dos rendimentos, qualquer que seja a sua provenincia. Os

sujeitos
passivos
no
residentes
so
tributados
pelos
rendimentos que c auferirem.

Residentes = Totalidade dos rendimentos
No Residentes = Rend. que c auferirem
81
Direito Fiscal
Sujeito
Passivo
O conceito de residente para efeitos de IRS est consagrado

no artigo 16 do CIRS.
O IRS tributa o conjunto das pessoas que compem o agregado
familiar. Composio do agregado familiar (ver artigo 13 n 3 CIRS).
Agregado Familiar = Sujeito Passivo (A+B) +
Dependentes
(A Marido; B Mulher)
Agregado Familiar = Sujeito Passivo + Dependentes
(O conceito de dependente esta no artigo 13 n 4 CIRS)
Contitularidade de rendimentos quando existe um
rendimento que comum a vrias pessoas (art. 19 CIRS).
Transparncia Fiscal
Iseno IRS (art. 2 n 3 al. 2))
Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)
Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)
82
RC Rendimento Colectvel
Direito Fiscal
RLT (G)
RLT (G) Abatimentos = RC

RC:
Se pessoa casada e no separada (Quociente conjugal):
RC
2
Taxa IRS = X . 2 = Colecta
Se solteiro, vivo, divorciado:

RC
Taxa IRS = Colecta
Colecta Dedues Colecta = IRS a Pagar ou a Receber
O Pagamento do IRS:
A e/ou H
Reteno na Fonte
Pagamento Final (se a reteno na fonte no for

suficiente)
Reteno na Fonte
Pagamento por Conta
Pagamento Especial por Conta
Pagamento por Conta
Nota: Rever classificao do IRS
83
Direito Fiscal
IRC:
Imposto que tributa as pessoas colectivas
Quem o sujeito passivo do IR?
As sociedades so o sujeito passivo mais importante e sero o
elemento do nosso estudo (art. 2 CIRC).
A base do imposto (sobre o que incide) o lucro.
Lucro Contabilstico
(Proveitos Custos = Resultado Liquido do Exerccio (RLE))
Lucro Tributrio ou Fiscal
Estrutura do IRC
RLE (Lucro Contabilstico) .... X
Variaes Patrimoniais Positivas..... +
Variaes Patrimoniais Negativas....
Correces Aumentativas. +
Correces Diminutivas....
Lucro Tributvel.. Y
Benefcios Fiscais...
Prejuzos.
Colecta Z
Benefcios Fiscais...
Dedues Colecta
IRC a Pagar ou a Receber
Pagamento do IRC:
Reteno na Fonte
84
Direito Fiscal
Pagamento por Conta
Pagamento Especial por Conta
Pagamento Final
85
Direito Fiscal
Matria do Ano Passado

Classificao de imposto
1.
Impostos directos: Quando tributa o rendimento e/ou patrimnio
(IRS, IRC, IMI, IMT)
Impostos indirectos: Quando tributa a despesa ou o consumo (IVA,
ISP, Imposto de Selo)
2.
Impostos pessoais: Quando na sua tributao leva em linha de
conta as caractersticas pessoais de quem tributa (IRS, IRC)
Impostos Reais: Quando tributa indistintamente sem se preocupar
quem est a tributar (IVA, IMI, IMT)
3.
Impostos peridicos: Quando se sucede no tempo, isto , ocorre
todos os anos na esfera jurdica do indivduo. (IMI, IRS, IRC)
Impostos de obrigao nica: Quando se esgota num s acto, isto
, no ocorre sistematicamente, pagando 1 imposto ele termina. (IMT,
SISA, IVA)
4
Impostos de quota fixa: Quando o mesmo determinado num
montante fixo (Imposto sobre. Veculo Automvel)
Impostos de quota varivel: qd varia de cidado para cidado
Impostos de quota varivel do tipo proporcional: A
taxa sempre a mesma, o k varia a base tributvel
(IVA,IMI,IMT)
Impostos de quota varivel do tipo progressivo: a
taxa aumenta na razo directa da matria colectvel, com o
objectivo de haver igualdade tributria (IRS) (+ rend +
dedues)
Impostos de quota varivel do tipo degressivo:
medida que os rendimentos aumentam a taxa diminui.
5
Impostos sobre o rendimento: (IRS,IRC)
Impostos sobre o consumo: (IMI,IMT)
Impostos sobres a despesa: (IVA, imp tabaco)
6
Impostos principais: qd no precisa de outro para exercer a funo
de tributar (IRC,IRS,IVA)
Impostos acessrios: qd precisa de outro imposto ou acessrio de
outro imposto para exercer a sua funo de tributar (a derrama para
calcular tenho de conhecer a colecta de IRC)
86
Direito Fiscal
7
Impostos estaduais: qd aquele k recebe as receitas do imposto o
Estado (IRC, IRS, IVA, imposto de selo)
Impostos no estaduais: qd aquele k recebe o imposto no o
Estado (IMI,IMT,derrama)
8
Impostos gerais: qd s aplica em todo o territrio nacional (IRC, IRS,
IVA, IMI, IMT)
Impostos locais: qd s aplica numa zona especfica do territrio (imp
especifico da Madeira/Aores)
9
Impostos cedulares: qd tributam 1 nica parte do patrimnio ou do
consumo dos cidados.
Impostos nicos: qd tributa a totalidade dos rendimentos que 1
pessoa tem de 1 s vez
10
Impostos de taxa fixa: no varia em relao ao produto importado
Impostos Advalorem: varia em funo da pauta aduaneira.
Fontes de Direito Modos de criao e revelao das normas
jurdicas.
Constituio Nela esto consagrados os princpios
constitucionais de tributao, ou seja, o legislador ao criar as normas
jurdicas de direito fiscal a eles lhe deve obedincia.
Principio da legalidade tributria:
Princpios da Preeminncia da lei Os impostos s
podem ser criados por lei.
Princpio de reserva de lei A lei criadora dos impostos
deve emanar necessariamente de um rgo com competncia
legislativa.
Reserva de lei formal
Reserva de lei material.
Principio da segurana jurdica:
Permite aos cidados tomarem as suas decises com a possibilidade
de previso das consequncias que delas resultam.
Impe-se ao legislador, limitando-o na elaborao de normas
retroactivas (desfavorveis), e na revogabilidade das leis fiscais
(favorveis).
Principio da igualdade tributria:
Tributar de forma desigual o que no igual
A proibio de discriminao entre contribuintes casados e
solteiros:
Principio do Estado Social:
A Base constitucional do sistema fiscal:
87
Direito Fiscal
2 parte:
Relao jurdica do imposto aquilo que se estabelece
entre algum que tem o direito de exigir o comprimento da prestao
e outrem que tem o dever de cumprir essa prestao.
Que tipo de relao jurdica esta?
uma relao obrigacional de natureza patrimonial.
A relao jurdica de imposto diferente da relao
jurdica civil, tais diferenas so:
1)
-
A relao fiscal legal (imposta por lei),
A relao jurdica civil depende das partes
A relao jurdica de imposto pblica (faz parte do ramo de
2)
direito publico)
-
A relao jurdica de imposto privada
Relao jurdica imposto exequvel e executiva
3)
exequvel porque consta de titulo executivo ou seja no est
dependente de qualquer outro acto d pronuncia. No sendo
pago o imposto na data respectiva so emitidos titulo
executivos que tm fora para executar o contribuinte.
-
Na relao jurdica civil a execuo s surge aps o

reconhecimento da divida.
4)
-
A relao juridica imposta semi-executria na medida em

que a parte da execuo decorre na administrao tributria
e outra parte decorre nos tribunais tributrios de 1 estncia
tribunais administrativos e fiscais
88
Direito Fiscal
-
A relao jurdica civil ou se chega a acordo ou sempre

resolvida nos tribunais.
5)
-
A relao jurdica de imposto indisponvel e irrenuncivel.

1 No pode o credor dispor da divida
2 Ningum pode conceder perdes
(art. 36 n 3 e 42 da LGT; art. 86 n 2 e 3 e art. 196 do CPPT)

-
A relao jurdica civil disponvel e renuncivel
Relao jurdica de imposto auto titulada, no sentido de
6)
que os ttulos executivos so criados pela administrao
tributria (art. 88 do CPPT)
-
Na relao jurdica civil os ttulos executivos resultam de

uma sentena judicial em processo declarativo.
7)
-
A relao jurdica de imposto especialmente garantida,

significando isto que a relao jurdica de imposto goza de
garantias especiais.
A relao jurdica civil no h garantias especiais. A garantia

do credor o patrimnio do credor.
Elementos da relao jurdica:
Os Sujeitos;
O Objecto;
O Facto Jurdico;
A Garantia.
Os sujeitos da relao jurdica:

-
Sujeito Activo
Sujeito Passivo
89
Direito Fiscal
Sujeito Activo o credor do imposto, aquele que tem o
direito de exigir do contribuinte ou de terceiros o cumprimento da
prestao pecuniria correspondente.
So sujeitos activos:
1.
O Estado;
As autarquias territoriais;
As Regies autnomas;
Alguns institutos e entidades publicas.
O Estado
Os rgos de administrao fiscal do estado so:

-
O Ministrio das Finanas
Direco Geral de Impostos (DGCI)
Direco Geral Aduaneira de Impostos Especiais

sobre o consumo (DGAIEC)
DGITA
Inspeco Geral de Fiscalizao (IGF)
Conselho Superior de Finanas (CSF)
A Direco Geral de Impostos (DGCI) tem por fim o lanamento

e a liquidao da generalidade dos impostos portugueses.
Dentro da DGCI tem a Direco Geral da Tesouraria (DGT), que
faz a cobrana dos impostos
A DGAIEC exerce o controlo da fronteira externa da U.E e do
territrio aduaneiro nacional e administra os impostos especiais sobre
o consumo.
As alfndegas esto repartidas:
-
Lisboa
Porto
Funchal
Ponta Delgada
90
Direito Fiscal
A DGITA tem como funo todo o aspecto burocrtico dos
impostos
-
Emisso de notas de cobrana
Emisso de ttulos de anulao
A IGF faz o controle e fiscalizao dos servios tributrios.

O Conselho Superior de Finanas divide-se:
CNC
UCLETA Unidade de coordenao de luta contra a evaso
fiscal e aduaneira
CDG
Ministrio das Finanas
Direco Geral dos

Impostos (DGCI)
DGAIAC
DGITA
IGF
Conselho Superior de
Finanas (CSF)
CNC
UCLEFACD
G
2.
As Autarquias Territoriais
Neste tipo de sujeito activo participam os municpios (cmaras

municipais) que tem receitas tributrias prprias provenientes dos
impostos directos (art. 254 CRP).
Exemplo: IMI, Imposto Municipal sobre os Veculos, imposto para
o servio de incndios, taxa municipal de transportes, as derrama, o
IMT e as licenas.
Os municpios podem lanar e cobrar esses impostos, embora
seja na prtica a administrao fiscal que o faa.
91
Direito Fiscal
3.
Institutos Pblicos
Exemplo: Caixa Geral de Depsitos (CGD), Rdio difuso

Portuguesa (RDP), Administraes Gerais do porto de Lisboa e dos
portos do Porto e Leixes, Instituto Portugus do Cinema, o fundo de
turismo, etc.
Pode o Sujeito Activo transmitir a sua qualidade para um
terceiro?
Em regra, no possvel, no entanto existe uma situao em
que possvel e a essa situao d-se o nome de sub-rogao (art.41
LGT e art. 92 CPPT).
A sub-rogao consiste em um terceiro poder pagar as dvidas
fiscais de outrem.
Para se aplicar o regime jurdico da sub-rogao o terceiro tem
que previamente requerer a declarao de sub-rogao e obter a
autorizao do devedor.
O sujeito activo tambm tem o nome de fazenda pblica.
Sujeito Passivo o devedor do imposto, aquele que tem o

dever de cumprir a prestao pecuniria. Toma por vezes o nome de
contribuinte.
Pode ser uma pessoa singular, pode ser pessoa colectiva, pode
ser um patrimnio o rgo de facto ou de direito que esta vinculado
ao cumprimento da prestao tributria.
Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente
qual se verifica o facto tributrio.
Contribuinte de direito aquele a quem se imputa
directamente uma responsabilidade jurdica de imposto. Ex: pessoas
singulares no que diz respeito ao IRS, as sociedades ao nvel do IRC.
Contribuinte
de
facto
so
aqueles
que
no
sendo
contribuintes directos o direito fiscal mediante certas condies a
92
Direito Fiscal
verificar imputa-lhes a obrigao do cumprimento da prestao
pecuniria. Ex: scios de uma sociedade irregular e o patrimnio
autnomo.
Devedor de imposto aquele que tem a obrigao do
pagamento da prestao pecuniria.
Devedor originrio ou principal aquele em quem o fisco
em 1 linha vai exigir o cumprimento da prestao.
Devedor derivado ou acessrio aquele a quem o fisco
excepcionalmente ou em 2 linha vai exigir o cumprimento da
prestao.
Contribuinte Vs Sujeito Passivo de Imposto
No existe diferena entre ambos, a mesma coisa. sobre
quem recai a obrigao fiscal.
Contribuinte VS Devedor do Imposto
Pode coincidir a qualidade de contribuinte com a de devedor de
imposto mas pode acontecer que contribuinte e devedor de imposto
sejam de entidades de imposto exemplo: reteno na fonte em sede
de IRS, o contribuinte o trabalhador no entanto por fora da
reteno, o devedor do imposto a empresa. Na sucesso fiscal, o
contribuinte o decujus, e o devedor do imposto a respectiva
herana.
Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou
colectiva) a quem a lei impem o dever de efectuar uma prestao
tributria, entendida esta como obrigao principal ou obrigao
acessria.
Exemplo:
Alfa, Lda.
IRS 500
IRC 1000
R.Fiscal.Gerentes
Sebastio3500
93
Direito Fiscal
IVA 2000
Manuel
Sujeito Passivo Alfa

Contribuinte Alfa
Contribuinte Direito Alfa

Contribuinte de Facto Sebastio,
Manuel
Devedor de Imposto Alfa
Devedor Originrio Alfa

Devedor
Derivado
Sebastio,
Manuel
O artigo 2 n 3 do CIVA permite que as entidades publicas sejam
sujeitos passivos de imposto sempre que exeram determinadas
actividades no isentas.
Representao Legal consiste em o sujeito passivo delegar
poderes em algum (em outrem) para o representar perante a
administrao pblica tributria (art. 16 n1 LGT e art. 5 CPPT).
Esta reveste duas formas:
-
Mandato Fiscal consiste em dar poderes a advogados,

advogados estagirios e solicitadores (art. 5 n2 CPPT).
Gesto de Negcios consiste em agir em nome de

outrem sendo necessrio que os actos praticados sejam
ratificados para quem conferiu a gesto de negcios
(art.17 LGT)
Nota:
A representao legal no envolve actos de natureza pessoal.
Domicilio Fiscal est tratado no artigo 19 n1 da LGT, no
artigo 16 do CIRS e no artigo 4 n 1 CIRC.
Ao nvel de pessoas singulares o domiclio fiscal consiste na
residncia habitual
Ao nvel das pessoas colectivas o domiclio fiscal a sede ou
direco efectiva ou estabelecimento estvel.
94
Direito Fiscal
Substituio Tributria consiste em um terceiro substituir o

contribuinte (art. 20 n 2 da LGT).
Exemplo: figura reteno na fonte. Esta imposta por lei. A
empresa est obrigada a fazer a reteno.
Substituto A entidade que retem na fonte (devedor do
rendimento)
Substitudo Contribuinte
No regime jurdico quem responde primeiramente perante a
administrao fiscal pela falta de pagamento do imposto o
substituto, contra este que ser instaurada a execuo fiscal
(art.21 do CIRS, art. 28 LGT e art. 153, 159 e 160 do CPPT).
Ver tambm artigos 98 a 101 e art. 72 CIRS, bem como o artigo 88
CIRC
Responsabilidade Tributria Esta consiste no chamamento
de terceiros a responder por dvidas tributrias de outros. muito
frequente verificar-se esta figura ao nvel das sociedades atravs do
processo de reverso fiscal.
Ao nvel das sociedades verifica-se a responsabilizao dos
gestores (gerentes nas sociedades por quotas ou administradores
nas sociedades annimas) bem como ROC (revisores oficiais de
contas), TOC e os membros do conselho fiscal.
Para haver responsabilidade fiscal necessrio que estes
tenham agido com culpa (art. 21 da LGT).
No regime jurdico:
1) subsidiria primeiro esgota-se o patrimnio da
empresa (benefcio da excurso) se ainda faltarem o
pagamento da divida responsabili..
95
Direito Fiscal
2)
solidria
administrao
tributaria
exige
pagamento da divida a quem ela quiser, depois do

pagamento da divida, esse scio tem o direito de
regresso da divida para com os outros demais scios, ou
seja, a administrao fiscal exige o pagamento ao scio X
e este efectua o respectivo pagamento, depois vai ter
com os restantes scios exigir o direito de regresso, para
que eles paguem a parte deles.
96
Direito Fiscal
Contactos:
Email: sdo.advogado@mail.telepac.pt
Fax: 222071239
Telemvel: 912427436
Telefone Escritrio: 222071230
97

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ndice:

DIREITO FINANCEIRO/DIREITO TRIBUTRIO/DIREITO FISCAL......................2

IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS.........................................................13

Os Impostos 95 % do Oramento do Estado

patrimnio do Estado (Apelam ao povo para comprarem).

Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam

ao povo para fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Obrigao de pagar o imposto

Direito de exigir o pagamento

Determinao do montante a pagar de impostos

Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes

Natureza do Direito Fiscal:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao

tem determinadas caractersticas, nomeadamente:

capacidade contributiva (sujeito passivo quem paga o imposto), a

finalidades pblicas. Se imposto, porque obrigatoriamente ter de

Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio

Pecunirio: Entrega em dinheiro.

Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma

Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s

existem uma soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.

Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta

No tem carcter de sano de acto ilcito: O

cumprimento faltoso, ilcito.

Impostos tributos unilaterais

Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida

quando efectua o seu respectivo pagamento).

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

taxas) So valores a pagar por cada um de ns ou pelas

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.

Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em

Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos

que fazem sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)

Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que

sujeitos o imposto tributa (art. 13 CIRS)

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de

Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade,

declarao do IRS, IMT)

Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)

Sujeito Passivo (ex: IRC)

Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do

Terceiro (nomeao de um representante legal que age

em funo do sujeito passivo)

(art. 45 e seguintes LGT)

Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (em

Liquidao normal ou propriamente dita Quando a

liquidao se faz dentro dos prazos estabelecidos no cdigo

Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte

no entregou/forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de

Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal

ocorreu por um valor inferior. O imposto apurado na liquidao normal

Anulao da Liquidao quando a liquidao normal

tem um erro no apuramento para valores superiores. A Administrao

Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto

est completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao,

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Contagem dos dias