Norma Reg IGV

(TEXTO ACTUALIZADO AL 07.10.
2005 EN BASE AL
DECRETO SUPREMO N 29-94-EF)
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.
DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF
(Publicado el 29.03.1994, vigente desde 30.03.1994)
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Legislativo No. 775 se han dictado las normas que regulan el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las normas
reglamentarias para su correcta aplicacin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del
Per;
DECRETA:
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO No. 775
TITULO I : DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

TITULO II: DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
:
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REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 136-1996-EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el
01.01.1997).
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual
corresponde, se entender referido al presente Reglamento.
CAPITULO II
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que
se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,
matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al
tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se

encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados
en forma definitiva.
(Inciso sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar

en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre
el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que
el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata
que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o
jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
(Inciso sustituido por el artculo 2Decreto Supremo N 130-2005-EF,
(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene
carcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera
Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF,
publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,

cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que

realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se
realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la
venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del
Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a
terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o
restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble
actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo
da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base
imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las
alcuotas entre copropietarios constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el
Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el
pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar
como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
(ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final
del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).
2. Sujeto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en
la Ley del Impuesto a la Renta.
(Numeral sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
3.Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1
del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin
de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo

3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo
de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
(Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso
c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N
064-2000-EF publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del Artculo 5, excepto el literal c).
(Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de

bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
(Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N
64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o
fuerza
4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o

fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa
de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los
hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere
el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia
produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas
que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del
activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que
no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5
6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin
de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N 27039, en

aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) de la Tercera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
8. Bienes no considerados muebles
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3o del Decreto la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de
stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios
y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin
temporal
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas
complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
10. (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto
1.11.2005).
11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las
partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.
11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la

asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que
figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la
atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las
adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se
efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato,
debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en
los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la
realizacin del objeto del contrato.
11.4 Entidades religiosas
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo
2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del
Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal
Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas,
Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las
respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a
las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la
autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los
Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades

Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado
dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.
(Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el
artculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el
19.07.2002, vigente desde el 20.07.2002)
(Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el

19.7.2002, vigente desde el 20.07.2002).
11.5 (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto
1.11.2005).
12. Renuncia a la exoneracin

(Ver Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada
el 01.10.2000, vigente desde el 02.12.2000)
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se
aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome conocimiento de los
sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de
todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse
nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido
aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2

del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en
que se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
(Numeral sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en

cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o
consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
(Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo

al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
(Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
(Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la
modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 950, segn lo
establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N
(Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el
30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se
Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el

7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas,
consignatarios e importacin o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos
bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario
venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se
produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en
definitiva.
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras
de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la
propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por
ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se
producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total
entregado.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace

en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer
con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de
depsito, garanta, arras o similares.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin
tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le
denomina arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento
(15%) del valor total del Inmueble.
(Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el

Impuesto.
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin
Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace
en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica,
por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine
arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando
stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.
(Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 5.
Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del
exterior
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en
el inciso d) del Artculo 4o del Decreto.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas
en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin
final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio,
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden
de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza
correspondiente a la transaccin final.
(Numeral 6 incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 7599-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999).
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del
Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT
considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
(La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo
comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios,
segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del
Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005 )
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se
presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar
a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar
gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son
sujetos del impuesto:
a)
Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que
realicen.
b)
Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que
realicen en forma habitual.
(Numeral 1, sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto
del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
(Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000).
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en

las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el
que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.
3. Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de
carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las
prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o
actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y
similares.
4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el
Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en
el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se
transfiere al adquirente del inmueble construido.
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en

Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de
Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en
la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin,
establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria para designar a otros agentes de retencin, en virtud
al Artculo 10o del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo No 816 y
normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos
intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin
del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la
fecha de emisin de la Pliza.
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las
operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser
contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan
la materia para su constitucin.
(Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 24-2000EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000).
(El presente numeral tiene carcter interpretativo, de conformidad con
la Disposicin Final del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el
20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
7. Personas jurdicas - sociedades irregulares
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en
calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de
sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5

y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el
prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad
entre la sociedad irregular y la regularizada.
(Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
8. Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el
numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de
Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
9. Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto,
las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad
empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los
casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no
domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
(Prrafo incluido por el artculo 15 del Decreto Supremo N 64-2000EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
(Ver el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Supremo N 064-2000-EF publicada el 30.06.2000, vigente
desde el 30.06.2000, segn el cual el primer prrafo del artculo 5
tiene carcter interpretativo).
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se
regirn por las siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin,
exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la
prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de
construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre
que la entrega de bienes o prestacin de servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran
iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
(ltimo prrafo del presente numeral sustituido por el artculo 16 del
desde el 01.07.2000).
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se
presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de
mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
3. Base imponible cuando no este determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no
est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artculo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que
cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de
acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de
servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios
afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr
como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los
bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado
de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible
este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes
muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como
base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de
construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este
ltimo.
5. Mutuo de Bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de
bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn
corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes

que obren en poder de la SUNAT.
(Numeral 5 del Artculo 5, sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Supremo No. 069-2007-EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el
10.6.2007).
6. Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de
bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn
corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los
bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que
se refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento
(6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto
referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas
gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al
total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas
del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.
9. Base imponible en la primera venta de inmuebles
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de
inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor
del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboracin empresarial

10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente sern sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de
las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su
base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a
su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado,
segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar
gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de
los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el
inciso o) del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la
proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn
la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar
el movimiento de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base

imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en
el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para
determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en
la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan
sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la
aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten
de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.
16. Transferencias de crditos
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste
el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la
transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que
originaron los crditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los
intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el
monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del
crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la

fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos
percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la
prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos
transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin
comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo
prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos
transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de
los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento
en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el
mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la
oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de
dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha
de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren
devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a
que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que
corresponda al transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que
corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el
cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto.
(Numeral sustituido por el artculo 19 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 17.
Operaciones en moneda extanjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en

la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el
ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos
(Numeral incluido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 75-99-EF,
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios
negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base
imponible est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final,
consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las
operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos.
19. Fideicomiso de titulizacin
(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni
prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente
dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido,
considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser
entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los
referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es
contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos
y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan
en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los
intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que
sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho
documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se
considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de

emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o
ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del
servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en
el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
20. Retribucin del fiduciario
(Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000)
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario,
las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus
servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido,
abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada
operacin.
CAPITULO V
DEL CREDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en
el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios
que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea

necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern
contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal
se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las
normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o
usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se
ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes
mencionados.
(Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el artculo
2 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011,
vigente desde el 10.7.2011).
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la

prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas
aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho
al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por

el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados
por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se
sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota
de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y
pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente
declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr
utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el
original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del
documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el
Registro de Compras, de los documentos que correspondan.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble
por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como
por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.
(Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la
anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de
Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a
dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.
Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento
respectivo ha sido anotado en el Registro de Compras en un determinado
perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso

permitido por las normas emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62
del Cdigo Tributario para efectuar dicha anotacin, siempre que sta se
realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10.
(ltimo prrafo del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del
Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente
desde el 10.7.2011).
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la
Ley N. 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1.
Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que

contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se
consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente
impresa.
2.
Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos

legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es
aquel documento que no rene las caractersticas formales y los
requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero
que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1
de la Ley N. 29215.
(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N.

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto
prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de
la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no
a la orden u otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a
la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en
la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite i) del numeral2.3.2 del artculo
6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011, vigente
desde el 5.6.2011).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde
conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:

a)
Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante

de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso
que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme
a lo dispuesto en la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite ii) del numeral2.3.2 del
artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 047-2011-EF, publicado el
27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de

pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el
banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de
pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a
nombre del adquirente, la misma que deber estar
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a)
Debe efectuarse contra la cuenta corriente del

adquirente y a favor del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N. 29623.
(Literal a) del acpite iii) del numeral2.3.2 del
artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 047-2001-EF, publicado el

27.03.2001, vigente desde el 28.03.2001).
b) Que el total del monto consignado en el comprobante

de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y
nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco,
donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito
fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha
prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran
operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito
fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
(Numeral 2.4 del artculo 6 incorporado por el artculo 5 del Decreto
Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el
10.7.2011).
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto
considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se
entender por:
1.
Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal de la SUNAT en la

Internet, cuya direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe y
aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2.
Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A

aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o
documentos:
a)
Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado

la baja de su inscripcin en dicho registro;
b)
No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a

otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin

del comprobante de pago o documento que emite, segn
corresponda.
3.
Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N.

29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre,

denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y
fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin; y,
d)
Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin,
valor de la construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide

con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido
consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
10.7.2011).
2.6.
La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el
acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito
fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal
informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se
considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.
10.7.2011).
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 44 del Decreto.
(Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso
de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del
bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente
a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda
al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del
reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser
deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber
afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin

del bien cuya venta origin el reintegro.
(Segundo prrafo del numeral 3) sustituido por el artculo 22 del
desde el 30.06.2000).
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las

operaciones de arrendamiento financiero.
4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida
de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como
consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del
Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o

resolucin de contratos
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber
reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios,

contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones
no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los
prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones,
clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones
no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,
considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el

crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de
actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante
se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en
el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por
entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una
operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea
que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional
de pasajeros que se hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto

areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los
que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y
stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte
areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento
o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
(Acpite i) del quinto prrafo del Numeral 6.2 del artculo 6
sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 168-2007EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su publicacin).
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a
partir del primer da calendario del mes siguiente al de su
publicacin).
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de

bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la
prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como
valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su
defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un

tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
(Numeral 6.2., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto

equivocado
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber
anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado
por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el
Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.
8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir
liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el
derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago
del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido
liquidaciones de compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que
se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que
acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del
numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por
operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber
haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
(Segundo prrafo del numeral 8 del artculo 6 sustituido por el

artculo 7 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
(Numeral 8) sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 692002, publicado el 03.05.2002, vigente desde el 04.05.2002). 9.
Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el
operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el
11.02.1998, vigente desde el 12.02.1998).
(Primer prrafo del numeral 9 del artculo 6 sustituido por el artculo
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como
gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto
correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se
hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo
prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
(Numeral 9., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a

crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza
la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de
corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que
la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido
efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
(Numeral 11 del artculo 9 sustituido por el artculo 7 del Decreto
10.7.2011).
12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de

empresas
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que
corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas
adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro)
meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de
reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre
de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el

derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la
transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la
SUNAT mediante escrito simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del
Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los
coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 24o del Decreto, se realizar en el perodo en que
se efecte la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral
19 del Artculo 5o del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para
efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia
efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio
fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado
correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo

de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo
24o del Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una
comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de
extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
15. Operaciones no reales
15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito
que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del
impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 44 del Decreto.
15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales
sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos
sealados en los numerales 1) y 2) del referido Artculo.
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44
del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura
como emisor del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del
Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante
la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado
los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn
social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en
dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que
cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados
en el numeral 2.3 del Artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los

mismos que los consignados en el comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del
crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del
transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el
derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario
tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor
que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por
parte del responsable de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o
utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.
16. Verificacin de informacin

Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N. 137-2011-EF,
publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011.
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes
en las Bolsas de Productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el
crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las
referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 980
18.1
Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:

a)
b)
c)
Servicio de
transporte
Boleto areo
Acuerdo
interlineal
: Al servicio de transporte areo

internacional de pasajeros.
: Al comprobante de pago que se emita por
el servicio de transporte.
: Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual
una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto.
No perder la condicin de acuerdo
interlineal el servicio de transporte
prestado por una aerolnea distinta a la
que emite el boleto areo, an cuando esta
ltima realice algunos de los tramos del
transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 980 siempre que:
i. La aerolnea que emite el boleto areo
no perciba pago alguno de parte de la
aerolnea que realice el servicio de
transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que
emite el boleto areo percibe el pago a que
alude el prrafo anterior, cuando perciba
una comisin por el servicio de emisin y
venta del boleto o conserve para si del
monto cobrado por el referido boleto la
parte que corresponda al Impuesto que
grav la operacin o la parte del valor
contenido en el boleto areo que le
corresponda por el tramo de transporte
realizado o la comisin por el servicio de
emisin y venta del boleto antes
mencionado.
(Acpite i) del Inciso c) del numeral
18.1 del artculo 6 del Decreto
Supremo N 029-94-EF sustituido por
el artculo 1 del Decreto Supremo N
140-2008-EF, publicado el 3.12.2008,
vigente a partir del primer da
calendario del mes siguiente al de su
Publicacin en el Diario Oficial El
Peruano).
d)
Operacin
interlineal
ii.
La aerolnea que realice el servicio
de transporte no lo efecte en mrito a
algn servicio que deba realizar a favor de
la aerolnea que emite el boleto areo.
: Al servicio de transporte realizado en
virtud de un acuerdo interlineal.
(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008,

el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin).
18.2
Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda

Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la
aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar
con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin
acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los
documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se
emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que
figura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en
los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el

Impuesto;
(Inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 02994-EF sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 140-2008EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da calendario
del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le

corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms
de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y
e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en
cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como
operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se
hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se
aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria
para identificar la operacin interlineal.
(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008,
el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin).
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se
considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo
siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran
realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto
areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los

que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y
stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal
se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el
boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el
mes en que se efecte.
(Numeral 18 del artculo 6 incorporado por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del
primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin)
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo
N 168-2007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer
da calendario del mes siguiente al de su publicacin).
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las
siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se
efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del
Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el
originado por la citada bonificacin.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores
de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr
deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de
retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se
produzca la restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo
3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor
de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
5. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto
1.11.2005.
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a

las normas siguientes:
1. Notas de crdito y dbito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto,
se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de
un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30
del Decreto, en el formulario de declaracin-pago del impuesto, consignando
"00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las
normas del Cdigo Tributario.
3. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto
1.11.2005.
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las
siguientes disposiciones:
1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
(Numeral 1 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto
10.6.2007).
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan
derecho al saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los
requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este
Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin, son de aplicacin las
normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables,
Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda
tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o
establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del
CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar
ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin
inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en
el resto del territorio nacional.
(Numeral 5) incorporado por el artculo 29 del Decreto Supremo N
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la
ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de
Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar
ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin

inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en
el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o
el Operador, y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas
sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA.
(Numerales 6 y 7 incorporados por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 11-2002-MINCETUR, publicado el 17.12.2002, vigente desde el
18.12.2002).
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan
concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS
respectivo y sea persona distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas
sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin
definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del
territorio nacional con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto:

9.1 Se entender por:
a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional.
b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin o salida definitiva: Al
rgimen aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado en
la fecha de la regularizacin del rgimen a la que hace referencia el Artculo
85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto
Supremo No. 011-2005-EF.
c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado.
A tal efecto, la condicin de no domiciliado se determinar conforme a la
legislacin del Impuesto a la Renta.
d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de
Depsito a que se refiere el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: A aquellos
que cumplan conjuntamente con los requisitos mnimos sealados en el
numeral 9.3 del presente Artculo.
9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no
mayor:
a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento
por parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o
b) Al que permanezcan los bienes en el almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo
que dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre
que los bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de
embarque y remisin al exterior. En ningn caso este plazo podr exceder al
sealado en el literal a).
9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero o el Almacn General de
Depsito que garanticen la disposicin de los bienes nacionales depositados en
tales recintos a favor del comprador del exterior, debern contener los
siguientes requisitos mnimos de forma concurrente:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern
indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su
emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General

de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as
como su nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del comprador del exterior que dispondr de los bienes. Dicho
nombre deber coincidir con el consignado en la factura para realizar el
despacho de exportacin y en el documento de transporte.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso,
calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin
que sirva para identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes
depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el comprador
del exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su
remuneracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con
dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General
de Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado Numeral 7 Artculo 33 Ley IGV.
9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se refiere el primer
prrafo del numeral 7 del Artculo 33 del Decreto, sino una venta realizada
en el territorio nacional, cuando:
a) Quien realice la exportacin definitiva respecto de los bienes materia de
dicha venta sea un sujeto distinto al vendedor original.
b) No se efecte la exportacin definitiva de los bienes o cuando habindose

efectuado dicha exportacin, sta no se realiz dentro del plazo a que se
refiere el numeral 9.2 del presente Artculo.
c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han
sido remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original.
d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de los bienes, se realice una o
ms ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este
caso, las indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio
nacional.
e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral
9.1 del presente artculo.
9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de
acuerdo a lo sealado en el numeral anterior, se entendern gravadas o
exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo,
se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece dicha normatividad.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas
complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin y control de lo
establecido en el presente numeral.
(Numeral 9 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto
10.6.2007).
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
(Ttulo del presente Captulo con la sustitucin efectuada por el
artculo 30
del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el
30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000)
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se

ceirn a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la
informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber
anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir
necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer
otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que
deban contener.
(Tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 sustituido por el artculo
I.
Registro de Ventas e Ingresos

(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF,
publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005,
mediante el cual se precisan los alcances del Decreto
Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la
codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina
registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por
serie o por nmero de la mquina registradora, segn
corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado
el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual
se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF,
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y
servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso

de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente
orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de
comprobantes de pago.
las
adquisiciones
registradas
segn
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no

domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la
correspondiente al monto del impuesto pagado.
II.
base
imponible
Registro de Consignaciones
(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF,

mediante el cual se precisan los alcances del Decreto
Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente
desde el 1.11.2005).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del
Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro
permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por
cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el
nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo
siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el
literal b) o del comprobante de pago referido en el literal
f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir
sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por
parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que se remitieron los referidos
bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el
literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el
consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el
consignatario por la venta de los bienes recibidos en
consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los referidos bienes del
consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el
valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser
anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de
crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser
anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber
incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos
referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual
se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo

comprobante de pago.
3.
Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:

3.1.
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los

contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de
atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto
debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su
emisin o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que
corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto
es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6.
En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo
anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo
contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto
(Numeral 3.1 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto

10.7.2011).
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en
operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito
en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la
utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el
perodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce (12)
perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se
realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el
ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo

anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo
contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto
(Numeral 3.2 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del
Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011,
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros
de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario
de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
(Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado
el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual
se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF,
3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e
Ingresos y en el Registro de Compras que no sean llevados de manera
electrnica el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a
crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
(Ver artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF,
mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo
130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005).
(Numeral 3.4 del artculo 10 sustituido por el artculo 11 del Decreto
10.7.2011).
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4
deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de
Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y
II del numeral 1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de

identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los
siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
(Ver artculo 1 Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el
30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se
precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF,
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da
y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina
registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales
emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro
de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y
telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un
resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios
sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por
sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el
sistema de control computarizado se mantenga la informacin
detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento. En dicho sistema de control debern detallar la
informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente
artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo
o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo
con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o
denominacin o razn social.
3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado

las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia
de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras,
deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final
de cada pgina.
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber
anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las
operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar
sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de
operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la
SUNAT, con respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la
cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el
sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de
balance denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin

Municipal" se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a
las adquisiciones sealadas en el Artculo 18o del Decreto y numeral 1 del
Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del
Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto
otorgada por la Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con
lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18
del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a
travs de la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre
sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones
gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de
crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del
Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las
adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto
y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6.
Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o

contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del
Decreto, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los

antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar
los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a
actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar
determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del
Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las
operaciones contabilizadas no sean fehacientes.
7. Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as
como al registro de las operaciones.
(Numeral incluido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
(Captulo X sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 1282004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del 01.10.2004)
(Ver segundo prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la
Ley N 27037, publicada el 30.12.1998 y vigente desde el 01.01.1999)
(Ver la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950,
publicada el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)
(Ver artculo 1 de la Ley N 28146, publicada el 30.12.2003, vigente
desde el 31.12.2003)
(Ver Primera y Quinta Disposiciones Finales y Transitorias del Decreto
Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir
del 01.10.2004)
Ver Texto anterior
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del Ttulo I del

Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la
compra y venta de bienes sin efectuar sobre los mismos
transformaciones o modificaciones que generen bienes distintos al
original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen
domicilio fiscal en la Regin, siempre que realicen la venta de los bienes
a que se refiere el Artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los
citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al
Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el Artculo 48 del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Para tal
efecto, se entiende que el servicio es realizado en la Regin, siempre
que ste sea consumido o empleado ntegramente en ella.
e. Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se
inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f.
Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.
g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren

comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose
comprendidos en la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a
que se refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o fin de
manera que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector
deber determinar la condicin de bien sustituto.
i.
Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y cobertura de

consumo regional a que se refiere el Artculo 49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la Regin se
considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el
ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario

estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros
meses el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la Regin, llegara al
porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro
Tributario por el ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar
al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao,
debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato
anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la
Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la
empresa est ubicado en la Regin; y,
b. En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita
efectuar la labor de direccin a quien dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria
en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado
en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante est obligado a
proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 48 del Decreto, deber:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar
Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario
dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de
acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus
ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en
curso. En caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al
citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el
comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en

Unidades
Fsicas.
(Ver Tercera Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo
N 128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del
01.10.2004)
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los
comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una
solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al
Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la
dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo
siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la
SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin,
correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i.
En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten

el pago del integro de la retencin del total de los comprobantes
de
pago
por
el
que
solicita
el
Reintegro.
ii.
De tratarse de operaciones en la cual opere el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la
detraccin
efectuada.
iii.
De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se aprueban

las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el
tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el
uso del referido medio y/o cdigo que identifique la operacin, y
empresa del sistema financiero que emite el documento o en la
que se efecta la operacin.
b. Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones

por las que haya solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por
el
que
se
solicita
el
Reintegro.
c. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de

porte areo, segn corresponda, que acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relacin a que se refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern
estar visadas, de ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d. Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Regin
Selva verificadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan
ingresado
a
la
Regin.
e. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio
prestado por transporte de bienes a la Regin, as como la
correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso.
f.
La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del Decreto, de ser el

caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y

cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los
incisos anteriores pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta podr
establecer que la referida informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada,
antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el
cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se
efectuar a partir de la fecha de presentacin de la informacin rectificatoria o
complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se refiere el presente
numeral sea presentada en medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se hace referencia en los incisos
a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que
deber ser por los puntos de control obligatorio, as como el visado de la gua
de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la

solicitud se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los
comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro
Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso de
los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del
comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el
prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado
y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones
correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes por el que
se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr
presentarse otra solicitud por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma
inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustentatorios e
informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de visacin y/o verificacin
de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que
fueran presentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud,
se har sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro
Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a. Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su
presentacin.
b. Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se
detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en
cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de
Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera
abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al
representante legal de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de

Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de
ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del Ttulo I del
Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(Ver Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N
128-2004-EF, publicado el 10.09.2004 y vigente a partir del
01.10.2004)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la Regin que
produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del
resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la
documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en
unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo
no menor a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con menos de
doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin
correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin
deber comprender el ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga
informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El
Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber
contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del
presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente
sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares
que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del
ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada
en el inciso b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en
la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional,
conozcan de una empresa o empresas que cuenten con capacidad productiva y
cobertura de consumo para abastecer a la Regin, podrn solicitar la respectiva
Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades

pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos
proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin
y de cobertura de las necesidades de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de
la constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de
Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en
la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de
notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro
adjuntando una copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin
correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Diario Oficial El
Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan
en la Constancia adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la
resolucin a que se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el
numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que
hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la
capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la
Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector
podr recibir de terceros la referida informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de
oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector
dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la
SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del
da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a
partir de la vigencia de la resolucin de revocacin.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPITULO I De los Sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo

CAPITULO II De la Base Imponible
CAPITULO III Del Pago
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPITULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del

Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega
de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo
aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato
en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan

directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efecte la importacin.
2. Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto,
existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto
respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en
cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- Accesoriedad
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega
de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para
realizar la venta del bien.
(Prrafo sustituido por el artculo 35 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que
no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es
manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPITULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
les son de aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del
Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente captulo.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y
cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de
cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y
cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del
Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral
anterior.
(Artculo 14 sustituido mediante Artculo nico del Decreto Supremo
N 167-2008-EF, publicado el 21.12.2008, vigente desde 01.01.2009)
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos
de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el
numeral 6 del artculo 6o. considerando el total de sus operaciones acumuladas
incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser
aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a
lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6o.
SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente
de crdito fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una
cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual
se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII.
TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen
referencia los artculos 74o. y 75o. del Decreto se regirn por lo dispuesto en
el Decreto Supremo No. 239-90-EF, sus normas complementarias y
reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el

pago del Impuesto de Promocin Municipal.
CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las
reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la
Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que
remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones
sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los
bienes comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a
llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de sus
existencias.
SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF,
publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.)
SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 642000-EF, publicado el 30.06.2000 vigente desde el 30.06.2000.
OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99EF, publicado el 06.04.1999 vigente desde el 06.04.1999.
NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la
Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del
otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a
los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y
crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las
Ventas.
DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima
Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que
en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con
los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF
referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y
del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas
en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas

por el artculo 71o. de la Ley No. 23407.
DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de
transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto,
los servicios de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el
prrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para
efectuar el transporte de carga internacional.
DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as
como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran
obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica
antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble.
DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del
Decreto, no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria
regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emitidos
a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto
Supremo N 093-93-PCM.
DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin
de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 16o. del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el
presente Impuesto como una comunidad de bienes.
DECIMO SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI.

Presidente Constitucional de la Repblica.
JORGE CAMET DICKMANN
Ministro de Economa y Finanzas.
OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O
COMPLEMENTARIAS RELACIONADAS CON EL REGLAMENTO DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Decreto Supremo N 064-2000-EF, Disposiciones Transitorias y Finales.

Decreto Supremo N 136-1996-EF, Disposiciones Finales
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEL
DECRETO SUPREMO N 064-2000-EF
Primera.- Para efecto del Impuesto precsase que:
a) Las prdidas de electricidad que se produzcan desde las barras en

que el distribuidor retira la energa elctrica hasta el usuario final, que
generen una diferencia entre la electricidad adquirida y la vendida, se
consideran como mermas.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo precedente se entender por

"barras" aquellos puntos del sistema elctrico preparados para entregar
y/o retirar energa elctrica.
A requerimiento de SUNAT, para efecto de la acreditacin de la merma a

que se refiere la presente disposicin, bastar la presentacin del
informe tcnico emitido por la Direccin General de Electricidad del
Ministerio de Energa y Minas.
Djese sin efecto lo dispuesto por el Decreto Supremo N 109-98-EF.
b) En aquellas casos en los que mediante resolucin administrativa o

jurisdiccional consentida o ejecutoriada, se ordene la devolucin del
Impuesto, es de aplicacin la condicin establecida en el primer prrafo
del inciso c) del Artculo 26 del Decreto, referida a que el sujeto del
Impuesto demuestre que el adquirente no ha utilizado el crdito fiscal.
c) No constituye un retiro de bienes, la entrega gratuita de material

documentario que la empresa prestadora del servicio de publicidad
efecte a favor de terceros, siempre que tal entrega forme parte del
servicio.
d) No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza,

efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el
vendedor, siempre que sean de uso generalizado por la empresa en
condiciones iguales y que el vendedor acredite la devolucin con gua de
remisin que haga referencia al comprobante de pago en que se
consigna la venta.
e) Lo dispuesto en la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y

Final del Decreto, slo resultaba aplicable a las operaciones de
transferencia de crditos en las que el adquirente no asuma el riesgo
crediticio del deudor.
Las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquirente

asuma el riesgo crediticio del deudor, slo estaban gravadas por los
servicios adicionales prestados.
f) No estn afectas las Administraciones Tributarias por los servicios

inherentes a sus
funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal

expreso o en virtud de convenios celebrados con stas.
g) Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras

pblicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas
sobre la materia, no configuran contratos de construccin entre el
Estado y los concesionarios.
Segunda.- Precsase que el monto por concepto de peaje que

corresponde a los concesionarios de obras pblicas no constituye tributo
sino la retribucin por un servicio que presta el concesionario al usuario
del mismo, el cual se encuentra comprendido dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.
Asimismo, precsase que los servicios postales destinados a completar el

servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a
la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas
de la Unin Postal Universal, se encuentran comprendidos dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal.
En estos casos, ser de aplicacin el numeral 1 del Artculo 170 del

Cdigo Tributario respecto de las deudas tributarias que se hubieran
generado por concepto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal. Los tributos adeudados debern ser declarados de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 078-2000/SUNAT,

publicada el 19.07.2000, vigente desde el 20.07.2000)
Tercera.- Tiene carcter interpretativo:
a) Desde la vigencia de la Ley N 27039, lo sealado en el numeral 7 del

Artculo 2, el numeral 7 del Artculo 4 y los incisos d), e), f), g) y h)
del numeral 16 del Artculo 5 incluidos por el presente Decreto
Supremo en el Reglamento.
En el caso de la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior respecto

a la transferencia de crditos, ser de aplicacin el numeral 1 del
Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que los tributos adeudados
se declaren y pagen hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones
correspondientes al perodo tributario en que se publique el presente
Decreto.
b) Desde la vigencia de la Ley N 26702, lo dispuesto en el Artculo 37

del presente Decreto Supremo.
c) Lo dispuesto en el Artculo 4 respecto al exceso del lmite en la

entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin y a la entrega
gratuita de material documentario que efecten las empresas; as como
sealado en el Artculo 15 del presente Decreto Supremo.
d) Lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 1 del

Artculo 2 incluido por el presente Decreto Supremo en el Reglamento.
Cuarta.- Es de aplicacin lo sealado en el numeral 5 del Artculo 7 del

Reglamento, incluido por el presente Decreto Supremo, a los dems
casos en los que el sujeto del Impuesto requiera demostrar que el
adquirente no ha utilizado el crdito fiscal, para efecto de la devolucin
del Impuesto.
Quinta.- Para efecto de la exoneracin contemplada en el primer

prrafo del numeral 1del Apndice II del Decreto, no se consideran las
operaciones contenidas en el Decreto Supremo N 052-93-EF, as como
las que de acuerdo a la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y
complementarias, son realizadas por otras empresas del sistema
financiero no incluidas en el citado numeral.
Sexta.- Los sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N

27039, resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo
podrn deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente a sus
adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin de bienes o con ocasin de la utilizacin en el
pas de servicios prestados por no domiciliados, efectuados a partir de
dicha fecha.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de

junio del ao dos mil.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER

Disposiciones Finales del Decreto Supremo N 136-96-EF,

publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997
Primera.- Los contratos de Asociacin en Participacin que a la fecha de

la entrada en vigencia de la presente norma estn inscritos en el
Registro Unico de Contribuyentes como sujetos del Impuesto General a
las Ventas, se regirn hasta su liquidacin por las normas
correspondientes a los Contratos de Colaboracin Empresarial con
contabilidad independiente.
Segunda.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que antes de
la aprobacin del Decreto Legislativo No 821, no hubieran cumplido con
anotar en su Registro de Compras la utilizacin de servicios prestados
por sujetos no domiciliados, por tratarse de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres internacionales no sean
sustentables en comprobantes de pago, podrn ejercer su derecho a
aplicar el crdito fiscal en el mes en que regularicen la anotacin del
valor del servicio y del Impuesto correspondiente en el referido Registro.
Dicha anotacin se sustentar con los documentos internos que emita el
usuario del servicio que acrediten el pago de la retribucin
correspondiente. Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 170 del Cdigo Tributario, siempre que hubieran cumplido con
contabilizar dichas operaciones y se regularice el pago del Impuesto
dejado de pagar, en el mes siguiente en que se publique la presente
norma. El pago del Impuesto ser regularizado agregndose al Impuesto
bruto correspondiente al mes antes indicado.
Tercera.- Los sujetos del Impuesto General a las Ventas que hubieran
registrado como operaciones no gravadas, la utilizacin de servicios
prestados por sujetos no domiciliados, dentro de los plazos
correspondientes, podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, a partir del
mes en que regularicen la anotacin en el referido Registro de Compras
consignando el Impuesto que grav dichas operaciones, as como la nota
de dbito respectiva.
La anotacin del Impuesto en el Registro de Compras, deber estar

sustentada con el Contrato respectivo u otro documento emitido por el
sujeto no domiciliado que a criterio de la SUNAT resulte suficiente.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del

Cdigo Tributario, siempre que la regularizacin a que se refiere el
primer prrafo se efecte dentro del mes calendario siguiente en que se
publique la presente norma. El pago del Impuesto ser regularizado
agregndose al Impuesto bruto correspondiente al mes antes sealado.
Cuarta.- Precsase que la comunicacin a que se refiere el punto 6.2 del

numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, se entiende
efectuada con la presentacin de la Declaracin Pago del Impuesto
correspondiente, siempre que se hubieran contabilizado por separado las
operaciones gravadas y de exportacin y las no gravadas.
Quinta.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N

064-2000-EF, publicada el 30.06.2000, vigente desde el
01.07.2000.
Sexta.- El lmite del crdito fiscal para los gastos de representacin

regulados en la presente norma se aplicar a partir del 1 de enero de
1997.
Stima.- Las empresas vinculadas con el constructor que realicen

transferencia de inmuebles o quienes vendan inmuebles construidos
totalmente por un tercero para ellos cuya construccin se hubiera
iniciado antes del 24 de abril de 1996, que hasta la entrada en vigencia
del Decreto Supremo N 088-96-EF, no hubieran efectuado venta de
inmuebles y hubieran utilizado crdito fiscal por las adquisiciones de
bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de 1996
relacionadas con las operaciones antes referidas, debern rectificar la
declaracin y abonar la diferencia del Impuesto General a las Ventas, en
el mes en que se publique la presente norma.
Es de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del

Cdigo Tributario.
Octava.- En el caso de ventas de hidrocarburos que se suministren

peridicamente a travs de ductos, la obligacin tributaria se origina en
la fecha en que se emita el comprobante de pago o cuando se entrega el
bien, entendindose que esto ocurre el primer da hbil del mes
siguiente por el volumen que se hubiera suministrado en el transcurso
del mes anterior, lo que ocurra primero.
Novena.- La forma de pago establecida en el Decreto Supremo N 08296-EF es aplicable para los pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto al Rodaje.
Dcima.- Precsase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles

e inmuebles slo estn inafectos del Impuesto General a las Ventas los
ingresos que perciban las personas naturales y que constituyan rentas
de primera o segunda categora para efecto del Impuesto a la Renta.
Dcimo Primera.- Precsase que la exoneracin prevista en el numeral

2 del Apndice II del Decreto Legislativo No 821, no incluye al
transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares,

personal de empresas y cualquier otro similar.
Dcimo Segunda.- Precsase que para efecto de la determinacin del

crdito fiscal de perodos tributarios anteriores a la vigencia de la
presente norma de ser el caso ser de aplicacin lo dispuesto en el
penltimo y ltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del Artculo 6
del Reglamento modificado por el Artculo 1 de la presente norma.
Dcimo Tercera.- De conformidad con lo previsto en el Artculo 74 del

Decreto Legislativo N 821 los Documentos Cancelatorios - Tesoro
Pblico sern utilizados por cualquier empresa productora de
combustibles derivados del petrleo para el pago de su deuda tributaria
por el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al
Consumo a su cargo, indistintamente.
Dcimo Cuarta.- ADUANAS es competente para otorgar el

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo que gravan la importacin de bienes.
Dcimo Quinta.- Precsase que las transferencias de bienes realizadas

en virtud del inciso d) del Artculo 6 de la Ley No 26221, no estn
gravadas con el Impuesto, de conformidad a lo dispuesto en el inciso k)
del Artculo 2 del Decreto.
Dcimo Sexta.- Cuando en el Ttulo II y III del Decreto Supremo N

29-94- EF se haga mencin a "Decreto", deber entenderse que est
referido al Decreto Legislativo N 775.
Dcimo Stima.- Se mantienen vigentes las normas que reglamentan

el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma.
Los sistemas de aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo

establecidos en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 821, aplicables a
bienes gravados con el Impuesto, entrarn en vigencia cuando
expresamente se indique en la norma correspondiente.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de

diciembre de mil novecientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

JORGE CAMET DICKMANN


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(TEXTO ACTUALIZADO AL 07.10.

TITULO I : DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional,

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que

2. Sujeto domiciliado en el pas

- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o

5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

(Con carcter interpretativo desde la vigencia de la Ley N 27039, en

11. Operaciones no gravadas

Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades

(Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el

12. Renuncia a la exoneracin

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo

Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el

En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace

En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el

2. Comisionistas, consignatarios y otros

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en

sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5

Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes

10. Contratos de colaboracin empresarial

Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base

tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la

promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en

considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de

d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la

c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por

perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso

Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que

Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos

(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N.

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

ii. Tratndose de cheques:

Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante

b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de

Debe efectuarse contra la cuenta corriente del

Supremo N 047-2001-EF, publicado el

b) Que el total del monto consignado en el comprobante

Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal de la SUNAT en la

Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A

Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado

No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a

c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin

Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N.

a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre,

4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide

3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin

Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las

5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios,

importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto