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NOMBRE/RAZON SOCIAL
.........................................................................................
DIRECCION:..............................................................................................................
............................
PERIODO DE REVISION: DEL /___/___/___/ AL /___/___/___/.
RUC:....................................TELEFONO:..........................e mail ..
REGISTRO DE AUDITORIA:...........................................................................................................
NOMBRE S Y APELLIDOS DEL GERENTE/CONTADOR:.............................................................
CEDULA
2. INSTRUCCIONES RECIBIDAS
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------CEDULAS
DEL:..............................AL:........................
HOJAS DE TRABAJO :
DEL:............................. AL:........................
OTRAS
.....................................................................
.........................................
AUDITOR
............................................
SUPERVISOR
....................................
SUNAT
Juliaca, de.20
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
COMUNICACIN PREVENTIVA
Es funcin de la SUNAT verificar el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias con la
finalidad de detectar y sancionar las infracciones. Por tal razn le comunicamos que usted ha sido considerado en el
Programa de Fiscalizacin Anual 2014 y ser sujeto de una auditora en un plazo no menor de 10 das hbiles. En tal
sentido, le recomendamos que cumpla y/o regularice todas sus obligaciones tributarias, entre ellas:
Toda venta o compra que usted realice debe estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago que cumpla con los requisitos sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Estos documentos deben estar debidamente registrados en los respectivos Registros de
Ventas y Compras.
El Cdigo Tributario en su artculo 179 faculta a los deudores tributarios a rebajar las multas por infracciones
tributarias, as mismo est vigente el rgimen de gradualidad, en caso de que el contribuyente regularice en forma
voluntaria sus obligaciones tributarias.
RECIBIDO POR
:
APELLIDOS Y NOMBRES :
: . FECHA:
HORA:
..
..
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CARTA DE PRESENTACION
CARTA N./2014 SUNAT.
Juliaca, . De . Del 20..
Sr. (es)
Direccin
Distrito
DNI:
Jefe de Seccin o rea de auditora
Seor (ita)
DNI:
Auditor
En quienes se le ha delegado autoridad para hacer uso de las facultades previstas en el Cdigo
Tributario. Por tanto de conformidad con los artculos 50, 61, 62 y 87 del citado cdigo, notifico a usted (s)
para que se sirvan proporcionar a dichos funcionarios los elementos y facilidades, a fin de que puedan cumplir
eficientemente con la labor encomendada.
Agradecemos anticipadamente su colaboracin.
Atentamente.
--------------------------------------Jefe de la Oficina Zonal
( Firma y sello)
RECEPCIN
Nombre y apellido :
..
Cargo
Fecha y hora
:
:
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Firma
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
REQUERIMIENTO N.
Juliaca, dedel
Referencia : Carta de Presentacin N. ...
RUC N.
Nombre o Razn Social
Domicilio Fiscal
CIIU
:
:
:
:
En uso de sus facultades establecidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario y con los resultados obtenidos de la informacin
proporcionada por terceros contrastada con sus declaraciones tributarias, se ha determinado la existencia de omisiones, errores o
falsedades en los elementos que sirvieron de base para determinar sus obligaciones tributarias del ejercicio 2012, razn por la cual, se
le requiere presente y/o exhiba la documentacin y/o informacin que se detalla a continuacin:
1.
Declaraciones pago mensuales del Impuesto General a las Ventas y boletas de pago del IGV por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados.
2.
Declaracin pago mensuales y sus respectivos anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
3.
Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de liquidacin (adquisiciones, deducciones y
arrastre de perdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores).
4.
Comprobante de pago de compras, notas de cargo, notas de abono, DUA de importacin y gua de remisin.
5.
Comprobante de pago de ventas, nota de cargo, nota de venta DUA de exportacin, y gua de remisin.
6.
Estado de cuenta corriente.
7.
Registro de compras y de ventas.
8.
Libros y Registros como Caja y Banco, Diario, Mayor, Inventario y Balance y registro auxiliar de control del activo fijo.
9.
Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio.
10.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados.
Los mencionados documentos, debern ser presentados en original al auditor el tercer da hbil despus de notificado el presente
requerimiento a horas 9 a.m., en caso de incumplimiento se aplicarn las acciones contempladas en los artculos 63, 64, 82, 141, 172,
177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn sea el caso.
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no
se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores de la fecha de interposicin de la reclamacin (artculo
141 del Cdigo Tributario), Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el artculo 179 aplicable
a las infracciones establecidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario y sus modificatorias, Rgimen de Gradualidad de las Sanciones.
--------------------------------AUDITOR
RECEPCIN
Nombre y apellido :
Cargo
:
Fecha y hora
:
..
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..
Firma
.
DNI o
RUC
Auditor:
..
Firma y
Firma y
sello
sello
ARTICULO 141 DEL Cdigo Tributario: MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPOTANEOS. NO se admitir como medio probatorio, bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
RESOLUCION DE MULTA N :
ORDEN DE FISCALIZACION
RUC
RAZON SOCIAL
DOMICILIO
:
:
:
REFERENCIA DE UBICACIN
DISTRITO
CIIU
:
:
:
REFERENCIA
FECHA:
PERIODO FISCAL
:
FECHA DE INFRACCION
CODIGO DE MULTA
:
TRIBUTO
:
UIT / BASE
:
SE EMITE LA PRESENTE RESOLUCION MULTA DEBIDO A LA SIGUIENTES INFRACCION TRIBUTARIA:
LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS VIGENTES LOS LIBROS DE
CONTABILIDAD U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT. Segn el Art. 175 numeral 4 del TUO del Cdigo
Tributario.
LA DEUDA ES COMO SIGUE
:
Importe de la multa
Intereses
TOTAL
S/.
--------------------S/.
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y ADMINISTRACION TRIBUTARIA
RESOLUCION DE DETERMINACION N
ORDEN DE FISCALIZACION
RUC
RAZON SOCIAL
DOMICILIO
:
:
:
REFERENCIA DE UBICACIN
DISTRITO
CIIU
:
:
:
REFERENCIA
- TRIBUTO
- PERIODO FISCAL
- BASE IMPONIBLE
- TASA
FECHA:
:
:
:
:
:
:
Importe de la omisin
Intereses
al
Interese al..
S/.
--------------------S/.
TOTAL
============
La deuda ha sido calculado hasta el., posterior a esta fecha ser actualizado
conforme al artculo 33 del Cdigo Tributario.
BASE LEGAL
INTERESES
:
:
Resolucin de Determinacin y/o de Multa dentro del plazo de prescripcin para la determinacin
de la deuda. En ese sentido, no tendr efecto el requerimiento notificado con posterioridad al plazo
de un ao de fiscalizacin. RTF N15463-1-2010 Se declara fundada la queja presentada por
reabrir indebidamente un procedimiento de fiscalizacin, teniendo en cuenta que el Requerimiento
N 1122100000431 fue notificado fuera del plazo de fiscalizacin, siendo que la Administracin no
dispuso en forma oportuna la prrroga del plazo de fiscalizacin por un ao adicional, conforme
con el artculo 62-A del Cdigo Tributario y el artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin, por lo que no podra extender el plazo de fiscalizacin. Surte efectos el
requerimiento notificado antes del ao aun cuando el plazo para cumplir sea posterior al ao RTF
N09164-4-2010 Conforme al artculo 62 del Cdigo Tributario, slo se ha establecido una
restriccin a la facultad de la Administracin de notificar y requerir informacin con posterioridad a
la fecha de vencimiento del plazo de fiscalizacin. 9. No suspende el Cmputo del Plazo del
Procedimiento de Fiscalizacin requerimientos de informacin contrarios a la Ley. Entre otros se
suspende el plazo del procedimiento de fiscalizacin durante el plazo que se requiera informacin
referida al contribuyente fiscalizado a entidades pblicas y financieras, sin embargo no procede la
suspensin del cmputo del plazo si el requerimiento no se encuentra arreglado a ley, como la
violacin del Secreto Bancario. RTF N13828-3-2008 Se seala que los requerimientos cursados a
las entidades financieras, no se encontraran arreglados a ley, y en ese sentido, la suspensin del
cmputo del plazo del procedimiento de fiscalizacin, no ha surtido efectos frente a la quejosa. La
Administracin ha solicitado informacin relacionada con operaciones pasivas del quejoso, en tal
sentido dicha informacin se encuentra protegida por el secreto bancario y por tanto dicha
informacin debi ser requerida por intermedio del Juez, conforme a lo dispuesto en el inciso a)
del numeral 10 del artculo 62 del Cdigo Tributario. 10. Falta de motivacin de la carta de
prrroga del plazo de procedimiento de fiscalizacin: La prrroga del plazo de fiscalizacin debe
ser motivada, pues no es posible que la Sunat pretenda prorrogar el plazo alegando la complejidad
de las operaciones del contribuyente, sino que debe sealar en forma clara los motivos que
conllevan a la prrroga del plazo del procedimiento de fiscalizacin. RTF N11473-5-2011 La
complejidad por diversidad de operaciones propias de una empresa minera no constituye
motivacin suficiente para prorrogar el procedimiento de fiscalizacin, toda vez que no expone las
razones fcticas de dicha conclusin, infringiendo lo dispuesto por los artculos 3 y 6 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, y el artculo 103 del Cdigo Tributario. 11. Indebida
notificacin del requerimiento de cierre de fiscalizacin y valores De conformidad al artculo 75 del
Cdigo Tributario la Administracin podr comunicar sus conclusiones, previamente a la emisin
de las resoluciones de determinacin indicando expresamente las observaciones formuladas. Por
su parte el artculo 16 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin seala que slo se
concluye con la respectiva notificacin de los valores, resoluciones de determinacin y/o multa. En
virtud de lo expuesto solo se entender concluido el procedimiento de fiscalizacin con la debida
notificacin de la Resolucin de Determinacin y/o Multa, en caso contrario la referida deuda no
podr ser materia de cobranza por la Administracin Tributaria. RTF N04318-5-2010 Se declara
fundada la queja en cuanto al extremo referido al procedimiento de fiscalizacin en el cual se ha
notificado los resultados de los Requerimientos N 1122090000512, 1122090000567 y
1122090000568, dado que dichos documentos fueron notificados a travs de la modalidad de
publicacin en la pgina web de la Administracin, debido a que segn informa la Administracin el
quejoso tena la condicin de no habido, sin embargo sta no ha sido acreditado, por lo que al no
haber sido notificados conforme a ley corresponde amparar en este extremo la presente queja,
debiendo la Administracin proceder a notificar dichos resultados. 12. Debida motivacin de los
reparos e intangibilidad de las Resoluciones de Determinacin notificadas Las Resoluciones de
Determinacin deben ser debidamente motivadas y una vez notificadas stas son intangibles de
modo que no puede modificarse en el fundamento del reparo en instancia de reclamacin, y de
modo alguno podr volver a fiscalizarse un ejercicio que ya fue revisado. Sin embargo debe
precisarse que el plazo prescriptorio por el eventual mayor impuesto que podra derivarse de
reparos no evidenciados puede seguir su cmputo. 13. No es posible efectuar una doble
fiscalizacin por el mismo perodo y tributo. De conformidad a lo dispuesto por el artculo 108 del
Cdigo Tributario, despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de sus actos en los siguientes casos: Cuando se
detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, Cuando la
Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo. En consecuencia de no presentarse estas causales la Administracin no
podr volver a fiscalizar un perodo y tributo que ya determino. 14. No procede la modificacin de
la fundamentacin del reparo en ejercicio de facultad del reexamen. El artculo 127 del Cdigo
Tributario dispone que en caso se impugnen las resoluciones de determinacin el rgano resolutor
est apto hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o
no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. RTF N: 15508-4-2010 Se declara
nula la apelada en el extremo de las resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto a la
Renta de diversos ejercicios respecto del reparo por gastos por intereses por prstamos y
prdidas por diferencias de cambio y multas vinculadas en dicho extremo, al haber la
Administracin modificado en la instancia de reclamacin el fundamento de tales reparos lo que no
se ajusta a lo dispuesto en el artculo 127 del Cdigo Tributario y por ende al procedimiento legal
establecido. A continuacin se presenta un cuadro resumen de actuaciones de la Administracin
que pueden ser materia de cuestionamiento y la herramienta procesal que puede plantearse
contra ella. III. HERRAMIENTAS EN EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN Y ACCIONES
INDUCTIVAS Como lo sealamos anteriormente el procedimiento de fiscalizacin implica slo la
comprobacin de hechos, a travs de este procedimiento la Sunat induce a los contribuyentes a
rectificar voluntariamente sus declaraciones y a pagar el tributo y multa que corresponde por la
omisin detectada. El procedimiento de verificacin se inicia mediante Esquela de Citacin,
notificada de acuerdo con lo previsto en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario,
mediante la cual se solicita la comparecencia a fin de verificar el cumplimiento de obligaciones
tributarias respecto de un ejercicio, para lo cual deber llevar documentacin exigida en la
esquela, tales como libros contables, comprobantes de pago, citacin de comparecencia a las
oficinas de Sunat. Ahora bien, toda vez que en el procedimiento materia de anlisis la Sunat no
cuenta con toda la informacin del contribuyente, por lo que dicha entidad no podra ejercer la
facultad de determinacin sobre base cierta por lo que en este procedimiento no es posible que la
Sunat emita valores que desconozcan lo determinado por el contribuyente. Finalmente, como
parte del procedimiento de verificacin la Sunat tambin realiza actuaciones inductivas al
cumplimiento de obligaciones tributarias a travs de la notificacin de cartas inductivas, las cuales
al tener solo carcter informativo no son actos reclamables y slo tienen relevancia para la
determinacin del rgimen de gradualidad aplicable a las infracciones. 3.1 Herramientas
Procedimentales A diferencia del procedimiento de fiscalizacin, en el procedimiento de
verificacin, acciones inductivas y operativos masivos (control mvil y entrega de comprobantes de
pago) el contribuyente slo se podr interponer recurso de reclamacin contra los valores que se
emitan, pues no cabe que se interponga recurso de queja contra las actas de inspeccin y actas
probatorias que se emitan al no tratarse de actuaciones definitivas. RTF N06157-1-2007 El
Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de las
actas probatorias levantadas durante las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores. 3.2
Puntos crticos del Procedimiento de Verificacin y acciones inductivas. Respecto al procedimiento
de Verificacin y Acciones inductivas hemos identificado 7 puntos crticos relacionados a la
emisin de rdenes de pago emitidas en calidad de resolucin de determinacin, la imposicin de
multas por no comparecer y la imposicin de sanciones sustentadas en actas probatorias que
carecen de fehaciencia. 1. rdenes de Pago emitidas luego de un procedimiento de verificacin
que desconocen lo determinado por el contribuyente. Es una prctica usual de Sunat que en caso
el contribuyente no haya rectificado sus declaraciones conforme a lo determinado por Sunat
sustentado en cruce de informacin y la propia data del contribuyente, suela emitir una orden de
pago con un monto diferente al declarado por el contribuyente, dicho acto es nulo y plenamente
reclamable pues en virtud del artculo 78 del Cdigo Tributario, la orden de pago solo puede ser
emitida para cobrar lo autoliquidado por el contribuyente. RTF N07921-3-2007 Las rdenes de
pago giradas por Impuesto General a las Ventas se advierte que los montos por los que han sido
giradas no corresponden a la determinacin efectuada por el recurrente a travs de sus
declaraciones juradas rectificatorias, por lo que al no ajustarse a lo establecido por el numeral 1
del artculo 78 del Cdigo Tributario que cita como base legal para su emisin, procede declarar la
nulidad de dichos valores y la resolucin que declar la inadmisibilidad de la reclamacin. 2.
Posibilidad de Rectificar Declaracin Jurada luego del Procedimiento de Verificacin En virtud a lo
dispuesto en el sexto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario es posible presentar una
posterior declaracin rectificatoria a la ya presentada por induccin de Sunat, en caso esta
determine menor impuesto resultante o mayor saldo a favor sta surtir efecto si dentro de un
plazo de sesenta das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del
derecho de la Administracin de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda
en ejercicio de sus facultades dentro del plazo de prescripcin. Cabe sealar que en caso haya
transcurrido el plazo de sesenta das sin que medie pronunciamiento de la Sunat la orden de pago
y la resolucin de multa emitida en virtud del procedimiento de verificacin quedar sin efecto. RTF
N:14238-2-2008 Se seala que al no haberse pronunciado la Administracin sobre la veracidad y
exactitud de los datos consignados en las segundas declaraciones rectificatorias, con las que
declara nuevamente lo consignado en las declaraciones originales, y siendo que la fiscalizacin no
haba concluido, las referidas rectificatorias han surtido efecto de conformidad con lo dispuesto por
el artculo 88 del Cdigo Tributario, por lo que procede dejar sin efecto las rdenes de pago. Se
revoca tambin la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto al haber surtido efecto
las declaraciones juradas rectificatorias, no se encuentra acreditado en autos que la recurrente
hubiera incurrido en la infraccin. 3. Notificacin vlida de la Esquela de Citacin para sancionar.
El motivo de la comparecencia es que el administrado proporcione directamente informacin a la
Administracin Tributaria, con la finalidad de que esclarezca hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a preguntas que esta le formule; en caso el contribuyente haya sido
vlidamente notificado por la Esquela de Citacin, no comparezca incurre en la infraccin prevista
en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Notificacin vlida de la esquela de citacin.
RTF N15005-1-2010 Toda vez que no se encuentra acreditado que el recurrente hubiere sido
vlidamente notificado con la esquela de citacin y que, en consecuencia no se ha incurrido en la
infraccin establecida en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no comparecer
ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo. 4. La sancin de no comparecer no
es aplicable a personas jurdicas y sucesiones. RTF N10445-1-2008/ 08665-3-2007/06009-12008 En el caso de personas jurdicas la Administracin no podra exigir su comparecencia ante
sus oficinas, sino nicamente la de las personas naturales que por su vinculacin con la persona
jurdica, puedan ayudarle a esclarecer los hechos. Se indica que el citado criterio sera aplicable a
las sucesiones, toda vez que al igual que las personas jurdicas aqullas tambin constituyen una
ficcin jurdica, por lo que la Administracin solo puede requerir la comparecencia de la persona
natural que la representa, por lo que no se ha, lo que no es de aplicacin la sancin prevista en el
numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario. 5. Acta de resultados debe estar firmada por el
verificador de la Administracin indicando que la recurrente no compareci. RTF N10245-5-2009
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada
por la infraccin del numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que la
Administracin no ha dejado constancia que la recurrente no se aperson a sus oficinas por lo que
infraccin de no comparecer no se encuentra acreditada. 6. El cumplimiento de la subsanacin
dentro del plazo otorgado en la carta inductiva conlleva a que se pueda gozar del rgimen de
gradualidad. No existe dispositivo legal que defina a las cartas inductivas, sin embargo a travs de
las cartas inductivas se informa a los contribuyentes que la Sunat luego de realizar cruces
informticos, ha detectado inconsistencias, informndoles que las mismas debern ser
subsanadas a la brevedad posible. El contribuyente no estar obligado a apersonarse a sus
oficinas. La Sunat hace uso de las cartas inductivas para requerir: - La subsanacin de omisiones
a la presentacin de declaraciones juradas. - La presentacin de declaraciones rectificatorias. - El
cumplimiento de pago de deudas tributarias. Toda vez que las cartas inductivas solo informan
respecto a las infracciones cometidas por el contribuyente, su notificacin ser relevante para la
aplicacin del rgimen de gradualidad de las infracciones notificadas a travs de dichos
documentos. RTF N08226-5-2011 Se revoca la apelada en el extremo referido a la aplicacin del
rgimen de gradualidad, contenido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, debido a que la recurrente subsan con la presentacin de la declaracin jurada
dentro del plazo otorgado mediante carta inductiva, por lo que al declarar y no pagar la multa solo
tiene la rebaja del 50%. Se declara confirmarla en el extremo referido a la comisin de la infraccin
de presentar declaraciones fuera del plazo establecido de acuerdo a lo sealado por el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario. 7. Prdida de fehaciencia de las Actas Probatorias. El
artculo 5 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N 086-2003EF, modificado por Decreto Supremo N 101-2004-EF seala que las actas probatorias son
documentos de carcter pblico emitidos por el fedatario fiscalizador, en los cuales ste deja
constancia de los hechos que comprueba el motivo de su inspeccin, investigacin, control y/o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias; las mismas que sustentan la
aplicacin de la sancin correspondiente a la infraccin detectada. Asimismo el artculo 6 de dicho
reglamento indica que las actas probatorias constituyen prueba suficiente para acreditar los
hechos realizados que ste presencie o constate. Sin embargo, el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador solo seala los supuestos en los que el fedatario debe emitir el acta probatoria sin
establecer requisitos taxativos que debe contener dicho documento, al respecto el Tribunal Fiscal
mediante sus precedentes jurisprudenciales desconoce certeza y veracidad de las actas
probatorias. Ahora bien, como lo sealamos anteriormente las actas probatorias no son actos
definitivos sino que constituyen actos de trmite ya que son el sustento de la resolucin de multa,
siendo stas ltimas actos reclamables. A continuacin presentamos jurisprudencia que destaca la
falta de fehaciencia de las actas probatorias. - Acta Probatoria debe sealar hora de trmino de la
intervencin RTF N 15293-4-2010 Se revoca la resolucin que declara infundado el reclamo y se
deja sin efecto la resolucin que dispone la sancin de cierre, dado que el acta probatoria ha
perdido fehaciencia al no consignar la hora de trmino de la intervencin. - Pierde fehaciencia acta
contradictoria por el tipo de infraccin cometida RTF N 02240-4-2008 Las actas probatorias que
sustentan la infracciones por no entregar comprobantes de pago, el fedatario de la Administracin
incurre en contradiccin al sealar de un lado que no se le entreg comprobante de pago, y de
otro que la infraccin que se cometi es aquella referida a entregar un documento que no rene
los requisitos de un comprobante de pago. A modo de resumen presentamos las herramientas
procedimentales para cada tipo de accin de fiscalizacin de la Sunat, las cuales han sido
analizadas en el presente informe. IV. CONCLUSIONES: - Ante la actuacin arbitraria de la Sunat
en el procedimiento de fiscalizacin los contribuyentes contamos con dos herramientas
procedimentales a saber: El recurso de queja, regulado en el artculo 155 del Cdigo Tributario y el
Procedimiento de Reclamacin, regulado en el artculo 132 del Cdigo Tributario. - A diferencia del
procedimiento de fiscalizacin, en el procedimiento de verificacin, acciones inductivas y
operativos masivos (control mvil y entrega de comprobantes de pago) el contribuyente slo se
podr interponer recurso de reclamacin contra los valores que se emitan, pues no cabe que se
interponga recurso de queja contra las actas probatorias que se emitan al no tratarse de
actuaciones definitivas. * Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica,
especialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de
Lima y Mster en Derecho de Empresa por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC.
Ex asesora legal del Tribunal Fiscal y de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT. Ex jefa del rea Tributaria de
Contadores y Empresas. Es autora de artculos de investigacin en materia tributaria, los cuales
son publicados en la Revista Contadores y Empresas, Dilogo con la Jurisprudencia, Actualidad
Jurdica y Revista Jurdica del Per. Tax Manager de B&B Abogados y
Contadores.mbahamonde@bb-abogadosycontadores.com