CASO 1

SOBRANTE DE INVENTARIO EN EL RGIMEN GENERAL.

La empresa GRUPO UNO S.A. con RUC 20134289251 dedicada a la
comercializacin de artefactos para el hogar est siendo fiscalizada por la SUNAT
en el mes de Julio de 2014 por el perodo 2013, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto
Televisor LED marca SONY de 21".
Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el ao
2013 fueron de S/. 6, 569,500.00.
En el siguiente cuadro se muestra las ltimas facturas de compra de cada mes de
los mencionados artefactos y su valor unitario, los inventarios mensuales
valorizados de cada fin de mes y ventas declaradas del ao 2013.
LTIMO
VALOR DE
INVENTARIO
MES Y COMPROBANTE DE
COMPRA
VALORIZADO FINAL
AO
COMPRA DE CADA
UNITARIO S/.
MENSUAL
MES
Ene-13
001-235
490.00
180,000.00
Feb-13
001-22584
500.00
185,000.00
Mar-13
002-6658
500.00
170,000.00
Abr-13
001-4582
500.00
190,000.00
May-13
005-23541
500.00
200,000.00
Jun-13
001-8426
510.00
175,000.00
Jul-13
001-951
510.00
189,000.00
Ago-13
003-7536
510.00
192,000.00
Sep-13
001-8521
515.00
195,000.00
Oct-13
001-789
515.00
178,000.00
Nov-13
001-3698
515.00
177,000.00
Dic-13
002-1478
520.00
183,000.00

VENTAS
DECLARADAS
AO 2013
547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00

Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta, el

IGV, y deuda tributaria a la fecha 30 de Julio 2014, sabiendo que el contribuyente
lleva el inventario permanente valorizado.

SOLUCIN
Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios deber seguirse
el procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario
de la siguiente manera:
Deber aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2013) a
la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales
del citado ao.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido en cada mes.
1. Determinamos el costo del sobrante:
a.- Calculo del valor de compra promedio
MES Y
AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL
S/.

LTIMO COMPROBANTE
DE COMPRA DE CADA
MES
001-235
001-22584
002-6658
001-4582
005-23541
001-8426
001-951
003-7536
001-8521
001-789
001-3698
002-1478

VALOR DE
COMPRA
UNITARIO S/.
490.00
500.00
500.00
500.00
500.00
510.00
510.00
510.00
515.00
515.00
515.00
520.00
6085.00

VALOR DE COMPRA
PROMEDIO
6585.00
12 meses

= 507.00

b.- Costo del sobrante.

2.- Determinamos el coeficiente.

a.- Clculo del valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:
MES Y
AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL
S/.

INVENTARIO
VALORIZADO FINAL
MENSUAL
180,000.00
185,000.00
170,000.00
190,000.00
200,000.00
175,000.00
189,000.00
192,000.00
195,000.00
178,000.00
177,000.00
183,000.00
2,214,000.00

PROMEDIO DE INVENTARIO
VALORIZADOS
MENSUALES
2,214,000
.00
184,500.00
12 meses

b.- Determinamos el coeficiente.

Ventas declaradas o
registradas ao inmediato
anterior
Coeficie
=
nte
Promedio de los
inventarios valorizados
mensuales
Coeficie
=
nte

6,569,500.00
184,500.00

Coeficie
=
nte

35.6070

3. Determinamos las ventas omitidas presuntas.

4. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio
inmediato anterior a la toma de inventario.
Impuesto a la Renta omitido de ao 2013:

5. Incidencia en el Impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los
meses del ao 2013 en forma proporcional.
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido
ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.

Composicin porcentual de las ventas declaradas del ao 2013:

MES Y AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL

VENTAS
DECLARADAS AO
2013
547,000.00
560,000.00
545,000.00
548,000.00
562,000.00
561,500.00
575,000.00
455,000.00
553,000.00
551,500.00
562,300.00
549,200.00
6,569,500.00

PORCENTAJE
%
8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177
8.3949
8.5593
8.3598
100.00

Procedimiento para: Enero: 547 000 / 6 569 500 x 100 = 8.3264 %

Diciembre: 549 200 / 6 569 500 x 100 = 8.3598 %

Determinamos las omisiones mensuales del IGV:
MES Y AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13

VENTA
OMITIDA
ANUAL

PORCENTAJE
%

OMISION
MENSUAL

IGV
OMITIDO
18%

451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00
451,319.00

8.3264
8.5242
8.2959
8.3416
8.5547
8.5471
8.7526
6.9259
8.4177

37,578.43
38,471.52
37,441.03
37,647.13
38,608.92
38,574.57
39,502.01
31,258.11
37,990.62

6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60
6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31

Oct-13
Nov-13
Dic-13
TOTAL

451,319.00
451,319.00
451,319.00

8.3949
8.5593
8.3598
100.00

37,887.58
38,629.53
37,729.57
451,319.00

6,819.76
6,953.31
6,791.32
81,237.42

El contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV

omitido ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo Tributario.
6.- CLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
a.- IMPUESTO A LA RENTA.
Fecha de vencimiento del pago del impuesto a la renta 15 de marzo del 2014.
Impuesto a la renta omitido S/. 135 396.00
Solucin:
Tasa de inters mensual
Mes
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total das

1.2%

Diario = 0.04%

Das
16
30
31
30
30
137

Tasa de inters del periodo desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014.
137 das x 0.04% = 5.48%
Clculo del inters desde la fecha de vencimiento hasta 30 de Julio 2014
5.48% x 135 396.00 = S/ 7419.70
Deuda tributaria del impuesto a la renta presunta desde la fecha de vencimiento
hasta 30 de Julio 2014.
Impuesto a la renta omitida + Intereses
135 396.00 + 7419.70 = 142 815.70

b.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

Solucin: El clculo se hace hasta el da 30 de julio del 2014, respondiendo al
caso planteado.
Tasa de inters mensual

MES Y
AO
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Sep-13
Oct-13
Nov-13
Dic-13

IGV
OMITIDO
18%
6,764.12
6,924.87
6,739.39
6,776.48
6,949.60
6,943.42
7,110.36
5,626.46
6,838.31
6,819.76
6,953.31
6,791.32
81,237.4
2

1.2%
Das
transcurri
dos desde
vencimien
to
532
504
475
442
412
384
351
321
289
258
230
197

Diario = 0.04%
Tasa de
inters
diario
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%
0.04%

1439.40
1396.05
1280.48
1198.08
1145.29
1066.51
998.29
722.44
790.51
703.80
639.70
535.16

DEUDA
TRIBUTARIA
= IGV
OMITIDO +
INTERESES
8,203.52
8,320.93
8,019.87
7,974.57
8,094.90
8,009.93
8,108.66
6,348.90
7,628.82
7,523.56
7,593.02
7,326.48

11915.73

93,153.15

Inters
del IGV

Entonces la deuda tributaria del IGV es S/. 93153.15 a fecha 30 de julio del
2014.