Auditoria Tributaria

AAUDITORIA
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
TEMA
AUDITORIA TRIBUTARIA
ASIGNATURA
FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
DOCENTE:
LILY MARIBEL TRIGOS SANCHEZ
PRESENTADO POR:
DANITZA AGUILAR QUISPE
GISEL KATHERINE BENITO CHAMBI
WILDER NICOLAS CHAPARRO VILCA
JULIO ARTURO MACHACA QUISPE
1 MAMANI CANAZA
VILMA
SEMESTRE:
VII B
PUNO PERU
AAUDITORIA
DEDICATORIA
A, Dios quien nos da la fuerza y la
sabidura para seguir adelante, a
nuestros
padres
dedicamos
el
presente trabajo como respuesta a su

apoyo incondicional.
AAUDITORIA
AGRADECIMIENTO
Este trabajo de investigacin es el resultado del esfuerzo conjunto de todos
los que formamos el grupo de trabajo. Por esto agradecemos primeramente
a Dios quien siempre cuidada de nosotros y que nos gua da a da, a
nuestros padres quienes a lo largo de toda nuestra vida han apoyado y
motivado nuestra formacin acadmica A nuestros profesores a quienes
les debemos gran parte de nuestros conocimientos, gracias a su paciencia
y enseanza y finalmente un eterno agradecimiento a esta prestigiosa
universidad la cual abri sus puertas a jvenes como nosotros,
preparndonos para un futuro competitivo y formndonos como personas
de bien.
AAUDITORIA
INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................................................ 10
CAPITULO I..................................................................................................................................... 12
AUDITORIA TRIBUTARIA ............................................................................................................ 12
1.- MARCO TEORICO ............................................................................................................... 12
1.1.- Concepto......................................................................................................................... 12
1.2.- Objetivo ........................................................................................................................... 12
1.3.- Riesgo de Auditoria Tributaria ..................................................................................... 13
1.4.- Impuestos ....................................................................................................................... 13
1.5.- Organismo Administrador del Tributo......................................................................... 15
1.6.- Informe de Cumplimiento Tributario ........................................................................... 17
1.7.- Definicin ........................................................................................................................ 17
CAPITULO II ................................................................................................................................... 20
FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA ....................................................................... 20
1.- DEFINICION .......................................................................................................................... 20
2.- IMORTANCIA DE LA PLANIFICACION............................................................................ 21
3.- OBJETIVOS........................................................................................................................... 21
4.- ETAPAS ................................................................................................................................. 21
4.1.- Fase preliminar .............................................................................................................. 22
4.2.- Fase anlisis preliminar ................................................................................................ 23
4.3.- Elaboracin y aplicacin del cuestionario de control interno .................................. 27
4.4.- Determinacin de los aspectos o puntos crticos. .................................................... 28
4.5.- Determinacin de los procedimientos de auditoria .................................................. 29
4.6.- Informe de planeamiento de auditoria ........................................................................ 29
CAPITULO III .................................................................................................................................. 31
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA ........................................... 31
1.- ACTIVIDADES PRELIMINARES........................................................................................ 31
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1.1.- Relacin de las Tareas a Realizar .............................................................................. 31

1.2.- Asignacin del Personal Auditor ................................................................................. 32
1.3.- Estimacin de Recursos ............................................................................................... 32
1.4.- Anlisis de Tiempos ...................................................................................................... 32
CAPITULO IV .................................................................................................................................. 34
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE ........................................................ 34
1.- AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ................................. 34
1.1.- Definicin ........................................................................................................................ 34
1.2.- Marco contable .............................................................................................................. 35
1.3.- Variaciones de los tipos de cambio de moneda extranjeras .................................. 36
1.4.- Marco tributario .............................................................................................................. 37
1.5.- Cdigo tributario ............................................................................................................ 37
1.6.- Impuesto a la renta........................................................................................................ 39
1.7.- Impuesto a las transacciones financieras .................................................................. 40
1.8.- Marco auditoria .............................................................................................................. 41
1.9.- Anlisis de control interno ............................................................................................ 42
1.10.- Procedimientos de auditoria tributaria ..................................................................... 42
2.- SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO ........................................... 43
2.1.- Marco conceptual .......................................................................................................... 43
2.2.- Marco tributario .............................................................................................................. 44
2.3.- Costos financieros ......................................................................................................... 44
3.- EXISTENCIAS....................................................................................................................... 45
3.1.- Auditoria a la cuenta de existencias ........................................................................... 45
3.2.- Definicin ........................................................................................................................ 45
CAPITULO V ................................................................................................................................... 47
EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE .............................................. 47
1.- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION ..................................................................................... 47
1.1.- Definicin ........................................................................................................................ 47
2.- MARCO CONTABLE DE INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO ............................. 48
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3.- MARCO CONTABLE DE LA DEPRECION .................................................................. 48

3.1.- Mtodo de depreciacin ............................................................................................... 49
3.2.- Tratamientos aplicables a los terrenos y edificaciones ........................................... 50
MARCO TRIBUTARIO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOS.................................. 50
5.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .............................................................................. 53
CAPITULO VI .................................................................................................................................. 54
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR ................................................................................................................................... 54
1.- DEFINICION .......................................................................................................................... 54
2.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL .............................................................. 54
3.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 54
4.- MARCO TRIBUTARIO ......................................................................................................... 55
4.1.- Crdito Fiscal del IGV ................................................................................................... 55
4.2.- Tributos municipales ..................................................................................................... 58
4.4.- Retenciones del Impuesto a la Renta-Sujetos no domiciliados ............................. 59
4.5.- Retenciones y aportes por contribuciones sociales ................................................. 61
4.6.- Contribucin al SENATI................................................................................................ 62
4.7.- Contribucin al SENCICO ............................................................................................ 62
4.8.- Impuesto a las Transacciones Financieras ............................................................... 62
4.9.- Sistemas de pagos adelantados del IGV Obligaciones formales ....................... 65
5.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ............................................................................... 67
CAPITULO VII ................................................................................................................................. 69
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO .......................................................... 69
1.- DEFINICION .......................................................................................................................... 69
2.- ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO ............. 69
3.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 70
4.1.- Cdigo tributario ............................................................................................................ 70
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4.2.- Impuesto a la Renta ...................................................................................................... 71

4.3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ............................................................................ 72
CAPITULO VIII............................................................................................................................... 74
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS POR COBRAR ......................... 74
1.- DEFINICIN .......................................................................................................................... 74
2.- ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO................................................. 74
2.1.- Ordenes de pedido ........................................................................................................ 74
2.2.- Despacho de bienes y/o prestacin de servicios ..................................................... 75
2.3.- Facturacin ..................................................................................................................... 76
2.4.- Cobranzas ...................................................................................................................... 76
3.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 77
3.1.- Venta de mercadera .................................................................................................... 77
3.2.- Prestacin de servicios ................................................................................................. 78
4.1.- Reconocimiento de rentas ........................................................................................... 78
4.2.- Valor de mercado .......................................................................................................... 79
4.3.- Ingreso neto ................................................................................................................... 79
5.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ............................................................................... 79
CAPITULO IX .................................................................................................................................. 81
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR
COBRAR NO COMERCIALES .................................................................................................... 81
1.- DEFINICIN .......................................................................................................................... 81
2.- ACTIVIDAD QUE SE REPRESENTA EN EL RUBRO ................................................... 81
2.1.- Generacin del ingreso no comercial ......................................................................... 82
2.2.- Facturacin ..................................................................................................................... 82
2.3.- Cobranza ........................................................................................................................ 82
3.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 82
5.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .................................................................................. 83
AAUDITORIA
CAPITULO X ................................................................................................................................... 85
EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS CUENTAS POR PAGAR ..... 85
1.- DEFINICIN .......................................................................................................................... 85
1.1.- Cuentas por pagar ......................................................................................................... 85
1.2.- Cuentas de compras y gastos ..................................................................................... 85
2.- MARCO CONTABLE............................................................................................................ 86
3.1.- Obligacin de bancarizar.............................................................................................. 88
3.2.- Impuesto a la renta........................................................................................................ 88
3.3.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA........................................................................... 90
4.-ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA DE PROVEEDORES ..................... 91
4.1.- Requerimiento de compra ............................................................................................ 91
4.2.- Orden de compra o de servicio ................................................................................... 91
4.3.- Recepcin de los bienes o servicios .......................................................................... 92
4.4.- Pago ................................................................................................................................ 92
5.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA .................................................................................. 93
CAPITULO XI .................................................................................................................................. 96
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE................................................. 96
1.- CUESTIONES GENERALES. ............................................................................................ 96
2.- DENOMINACION ................................................................................................................. 97
3.- TIPOS DE INFORME DEL AUDITOR TRIBUTARIO ...................................................... 97
4.- CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE AUDITORIA BREVE .......... 98
4.1.- Definicin ........................................................................................................................ 98
4.2.- Presentacin .................................................................................................................. 98
4.3.- Contenido ....................................................................................................................... 99
CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 103
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................. 104
AAUDITORIA
AAUDITORIA
INTRODUCCION
En el presente trabajo se dar a conocer cules son los procedimientos que se
debe realizar para la ejecucin de una auditoria tributaria, partiendo de la idea que
la auditoria es un control critico que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
de los contribuyentes as como la verificacin de las informaciones declaradas
corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la
documentacin. Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus obligaciones
tributarias.
Partiendo del planeamiento de auditoria se establecen las reas crticas en las que
probablemente existan deficiencias en la determinacin de la obligacin tributaria,
planificacin debe realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria,
teniendo en consideracin alternativas a las estrategias desarrolladas iniciando fase
preliminar, el anlisis efectuado a los estados
financieros, as como con la
aplicacin del cuestionario del control interno el auditor estar en condiciones de

determinar los aspectos o puntos crticos que requieren ser objeto de un anlisis
finalizando con el informe de planeamiento de auditoria tributaria se consigna de
manera detallada toda la informacin obtenida durante esta fase
10
AAUDITORIA
En la actualidad la incorrecta aplicacin de la normativa tributaria puede
llevar a
la determinacin de sanciones tributarias que no solamente inciden en la economa

de la empresa sino tambin en su imagen corporativa y en la valuacin de la misma
frente a posibles inversores. Por lo dicho anteriormente es necesario que las
empresas hagan una evaluacin de los aspectos tributarios en un perodo
determinado con el objetivo de establecer pasivos que se deriven de la incorrecta
aplicacin de los requisitos formales establecidos por la Ley.
11
AAUDITORIA
CAPITULO I
1.- MARCO TEORICO
1.1.- Concepto
La auditora tributaria es un control crtico y sistemtico, que usa un

conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes. La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado
en la normativa legal y administrativa vigente y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, destinado a fiscalizar el
correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes.
1.2.- Objetivo
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin

fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad.
verificar que la informacin declarada corresponda a las

operaciones anotadas en los registros contables y a la
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AAUDITORIA
documentacin;
as
como
todas
las
transacciones
econmicas efectuadas.
verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos

estn debidamente aplicados y sustentados.
contrastar las prcticas contables realizadas con las normas

correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y
permanentes y estableces repartos tributarios de conformidad
con las normas contables y tributarias vigentes.
Detectar oportunamente quienes no cumplen con sus

obligaciones tributarias.
1.3.- Riesgo de Auditoria Tributaria
El riesgo de auditora es que se haya presentado un error material en

la cuenta y que los auditores no hayan detectado el error, y otros
aspectos ilegales que tengan una incidencia importante en la situacin
tributaria del cliente y que podran originar el pago de multas,
determinaciones negativas e incluso presin del contribuyente.
1.4.- Impuestos
Concepto.- Son las contribuciones obligatorias establecidas en

la Ley, que deben pagar las personas naturales y las
13
AAUDITORIA
sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por

la misma
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Es la
obligacin tributaria generalmente en dinero, de derecho
pblico que se produce en el vnculo existente entre el acreedor
y el deudor tributario establecido por la ley, y que tiene por
objetivo el cumplimiento de la presentacin tributaria siendo
exigible coactivamente.
Los impuestos sirven para financiar los servicios y obras de

carcter general que debe proporcionar el Estado a la sociedad.
Impuesto a la Renta.- Es el impuesto que se establece sobre
las rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades.
Se consideran ingresos que se perciban por rentas de capital,
del trabajo y de aplicacin conjunta de ambos factores
entendindose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptibles de generar ingresos peridicos.
14
AAUDITORIA
Estas rentas son las percibidas durante un ao, luego de haber

descontado los costos y gastos incurridos para obtener o
conservar dichas rentas.
Retenciones de Impuestos.-La retencin es la obligacin que
tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor
total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un
porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe ser
entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien
esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos
Impuesto general a las ventas.Es el impuesto que grava al valor de la transferencia o la
importacin
de
bienes,
en
todas
sus
etapas
de
comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la

forma y en las condiciones que prev la Ley de Rgimen
Tributario
1.5.- Organismo Administrador del Tributo
La recaudacin tributaria de nuestro Pas est conformada por el

importe de los tributos, multas e intereses captados por la SUNAT.
La administracin tributaria tiene como objetivo el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas
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AAUDITORIA
establecidas la evasin es un obstculo para la administracin

tributaria. Para cumplir sus objetivos.
Facultades
Facultad de recaudacin.- Es la funcin de la administracin
tributaria recaudar los tributos a tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella.
Facultades de la Fiscalizacin.- La facultad de fiscalizacin

de la administracin tributaria se ejerce en forma discrecional,
la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, Investigacin y el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso
de
aquellos
sujetos
que
gocen
de
inafectaciones,
exoneraciones y beneficios tributarios.

Facultad sancionadora.-La administracin tributaria tiene la
facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
Formularios que se presentan para la Declaracin de
Impuestos
16
PDT 621 IGV Renta Mensual
Formulario 116 - Trabajo independiente
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1.6.- Informe de Cumplimiento Tributario
Concepto
El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que
muestra la opinin del Auditor respecto del cumplimiento de los
contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones
tributarias.
Se
encuentran
Cumplimiento
obligados
Tributario
presentar
todos
los
el
Informe
auditores
de
externos
calificados por la Superintendencia.

1.7.- Definicin
Sujeto Activo
La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o
conjunto de actos reglados realizados por la administracin
tributaria o sujeto activo, para establecer en cada caso la
existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta
del tributo que debera ser pagada por el sujeto pasivo.
17
AAUDITORIA
Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta

facultad
existen
las
formas
directa
presuntiva
de
determinacin.
1. Forma directa: La que se realiza con base en la
declaracin del contribuyente, su contabilidad, registros
y dems documentos que posea; as como en la
informacin que conste en la Administracin Tributaria o
la que se recabe de terceros.
2. Forma Presuntiva: La que se efecta cuando no

existan elementos que posibiliten una determinacin
directa, para lo cual se utilizarn los hechos o indicios
que permitan presumir la configuracin del hecho
generador y la cuanta del tributo.
Sujeto Pasivo
Sujeto pasivo realiza la determinacin de la obligacin

tributaria, mediante la declaracin de dicho impuesto. Esta debe
presentarse ante la administracin tributaria en los lugares, en
18
AAUDITORIA
el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley y los

reglamentos exigen.
Sin embargo, la determinacin tributaria no siempre va a

desembocar en la declaratoria de la existencia de una
obligacin. Muchas veces, cuando la base imponible sea
inferior a la que establece la ley como mnima, se llegara a la
conclusin de que no existe dicha obligacin tributaria.
El sujeto pasivo asume para con la administracin tributaria un

compromiso acerca de la veracidad del contenido de dicha
declaracin, hacindose responsable por cualquier dato falso o
errneo que all conste, y sometindose eventualmente a las
respectivas sanciones.
19
AAUDITORIA
CAPITULO II
FASES DEL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
1.- DEFINICION
La planificacin del trabajo evala la empresa que va ser objeto de

investigacin en cuanto a cumplimiento de sus obligaciones tributarias en
materia regulatoria para definir las pruebas que permitan obtener la evidencia
mnima que sirva de base, de manera razonable para la opinin final as
como tambin se incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente de
su negocio, sobre sus instalaciones fsicas, colaboracin del mismo.
De acuerdo a las normas de ejecucin del examen de auditoria, las que
forman parte de las normas de auditoria generalmente aceptados (NAGAS),
la auditoria debe ser planificada apropiadamente. Partiendo de tal idea,
podemos manifestar que mediante el planeamiento de una auditoria tributaria
independientemente, se establecen las reas crticas en las que
probablemente existan deficiencias en la determinacin de la obligacin
tributaria, precisndose la estrategia de auditoria que nos permitir
determinar y programar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los
procedimientos de auditoria a aplicar.

En
ese
sentido,
el
planeamiento
de
una
auditoria
tributaria
independientemente como etapa del proceso de auditora, es un proceso
20
AAUDITORIA
dinmico que si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoria, puede

modificarse o continuarse sobre la marcha de la ejecucin de las tareas que
conducen a un fin especfico: determinar cules sern los procedimientos de
auditoria a emplear que permitan obtener la satisfaccin necesaria para
emitir una opinin, para lo cual debe tener en una cuenta alternativa para
realizar las tareas.
2.- IMORTANCIA DE LA PLANIFICACION
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo de auditoria, cualquiera

sea el tamao del ente a auditar, pues prcticamente imposible obtener
efectividad y eficiencia si
adecuada planificacin. La planificacin debe
realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria, teniendo en

consideracin alternativas a las estrategias desarrolladas.
3.- OBJETIVOS
Como se sealado en puntos anteriores, el objetivo de la etapa de

planeamiento es la de determinar
los procedimientos de auditoria ms
convenientes, estableciendo como y cuando se ejecutaran.

4.- ETAPAS
En la etapa de planeamiento de auditoria tributaria independientemente se

deben considerar determinadas fases que ayudaran al auditor a desarrollar
21
AAUDITORIA
con xito esta etapa. La experiencia nos ha indicado que las fases que
ayudaran a ese objetivo podramos definir en las siguientes:
4.1.- Fase preliminar
En eta fase el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deber

obtener la siguiente informacin:
a) Descripcin de la empresa
El auditor elaborara una descripcin de la empresa,
indicndose detalles de su constitucin, desde cuando opera,
su radio de accin, la relacin de los principales accionistas y
representantes legales, con que empresas se vinculan
econmicamente. Asimismo, se consignara el detalle de la
estructura organizacional de la empresa, sealndose el
nombre de las personas ocupan las principales cargos
directivos, establecindose si estas tienen algn grado de
parentesco con los propietarios de la empresa.
Asimismo,
el
auditor
elaborara
una
relacin
de
la
documentacin que requerir para realizar su trabajo. Esta

relacin deber incluir las declaraciones juradas anuales y
mensuales correspondientes
22
al ejercicio que se pretende
AAUDITORIA
revisar informacin que incluye las hojas de trabajo para

determinar el impuesto a la renta. Asimismo, los estados
financieros de la empresa, correspondiente al ejercicio que se
pretende revisar, as como del ejercicio anterior y posterior las
memorias anuales, los informes de auditora practicada en esos
aos, de corresponder, y los libros actas de junta general de
accionistas y de directores.
b) Actividad econmica que desarrolla la empresa
Se describir la actividad econmica que desarrolla la empresa,
sealndose a detalle de los productos que fabrica o
comercializa, el detalle de los servicios que presta, quienes son
sus
principales
clientes,
quienes
son
sus
principales
proveedores , la relacin de los valores de venta de cada una

de los bienes y servicios as como los costos promedios de los
mismos.
4.2.- Fase anlisis preliminar
Con la informacin y la documentacin obtenida inicialmente, el

auditor tributario efectuara un anlisis preliminar de acuerdo a lo
siguiente:
23
AAUDITORIA
Ubicacin del entorno econmico y tributario en el que se

desarrolla el negocio
En esta fase, el auditor analiza y determina el entorno
econmico
en el que se desenvuelve la empresa, sus
relaciones con otras empresas del rubro y su ubicacin dentro

del sector. Asimismo, determina si el rubro en donde la
empresa se desarrolla, cuenta con un tratamiento especial
(exoneraciones, infectas crditos contra impuestos, etc.), en
cuanto al impuesto general las ventas impuesto a la renta, o
algn otro tributario.
Anlisis de los libros de actas y dems documentacin En

esta fase se revisara los libros de actas, establecindose una
relacin de los hechos ms importantes y relevantes aprobados
tanto por la junta general de accionistas como por el directorio.
Ello permitir obtener informacin de hechos, que haber
repercutido en los resultados del ejercicio, debindose
comprobar preliminares que han sido reflejados en los estados
financieros.
Anlisis de la declaracin jurada anual del impuesto renta

Esta fase incluir el anlisis de los rubros declarados en la
declaracin jurada anual del impuesto a la renta de los
24
AAUDITORIA
ejercicios sealados. De jornada horizontal y vertical. Este

anlisis incluir la
aplicacin de los principales ratios
financieros como por ejemplo, liquidez, capital del trabajo,

rotacin de existencias, rentabilidad financiero, rentabilidad
econmica.
Con este anlisis se pretende observar aquellos rubros que
representan los porcentajes ms
importantes dentro de la
estructura de la declaracin jurada anual del impuesto a la

renta, as como aquellos en los cuales existen los mayores
variaciones de un ao a otro con la finalidad de obtener una
pauta que requieren ser examinados con mayor detalle.
Situacin tributaria preliminar

En esta fase se verificara si los siguientes datos concuerdan
con las declaraciones ante la administracin tributaria.
25
La razn social de la empresa.
El domicilio fiscal
Los accionistas.
Los representantes legales.
Los establecimientos.
Los tributos afectos.
AAUDITORIA
Los comprobantes de pago autorizados y su estado

actual.
Las mquinas registradoras autorizadas
Asimismo, se analizara la siguiente informacin:
Si se realiza operaciones gravadas y no gravadas para

efectos del IGV.
Las declaraciones juradas (informativas y declarativas)

presentadas analizadas si fueron presentadas dentro de
las fechas establecidas.
Una relacin
de la declaracin jurada y pagos
realizados, la cual se obtendr de SUNAT operaciones

en lnea.
El detalle de los rubros declarados en la declaracin

jurada anual del impuesto a la renta
del ejercicio a
revisar, verificando que guarde relacin con los estados

financieros de dicho ao.
Identificacin
de los vehculos con que cuenta la
empresa.
Pagos realizados a perceptores de rentas de primera,

segunda, cuarta y quinta categora
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Pagos realizados a sujetos no domiciliados.
AAUDITORIA
Detalle de la aplicacin del saldo a favor del impuesto

a la renta.
Dividendos pagados
Principales infracciones cometidas durante el ejercicio y

la forma en que se regularizaron.
Propiedad del local en que funciona la empresa
4.3.- Elaboracin y aplicacin del cuestionario de control interno
La evaluacin realizada al sistema de control interno de una empresa

debe estar sustentadas en las respuestas
que arrojen los
cuestionarios de control interno realizado en los programas y

procedimientos que el auditor tributario tenga a bien a ejecutar. En ese
sentido, una vez obtenida la informacin sealada en los puntos
anteriores, el auditor tendr la capacidad de elaborar el cuestionario
del control interno de la empresa a auditar.
El cuestionario de control interno se aplicara por cada rubro de revisin
y ser el auditor quien luego de la evaluacin preliminar de los estados
financieros, se encargue de identificar las preguntas y hacerlas llegar
al sujeto auditado. Sin embargo, de no obtener respuestas o de
obtener parcialmente se encargara de indagar la respuesta en el
proceso de revisin. Una vez resuelto el cuestionario
27
se podr
AAUDITORIA
identificar los procedimientos a aplicar y por tanto los objetivos de

auditoria relacionados entre s.
A fin de corroborar las afirmaciones plasmadas en el cuestionario de
control interno, el auditor elaborara y aplicara una entrevista con los
principales funcionarios de la empresa.
4.4.- Determinacin de los aspectos o puntos crticos.
Con la afirmacin obtenida en la fase preliminar, el anlisis efectuado

a los estados financieros, as como con la aplicacin del cuestionario
del control interno, el auditor estar en condiciones de determinar los
aspectos o puntos crticos que requieren ser objeto de un anlisis
especfico y detallado.
Por ejemplo, fruto del anlisis
la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta del ao e revisin se puede haber detectado que

no todas las cuentas corrientes de la empresa, estn registradas en la
contabilidad. Asimismo, si de la aplicacin del cuestionario de control
interno se llega a la conclusin que el control interno de la cuenta
efectivo y equivalentes de efectivo es muy dbil, entonces considerara
como un punto crtico todo el sistema de caja y bancos.
Igualmente, mediante la aplicacin del anlisis vertical y horizontal se
puede haber determinado de la divisionaria 4511 prstamos de
28
AAUDITORIA
instituciones financieras, ha variado sustancialmente de inicios del

ejercicio al final del mismo
4.5.- Determinacin de los procedimientos de auditoria
Despus de haber determinado los puntos crticos de auditoria, el

auditor evaluara y determinara los procedimientos de auditoria a
aplicar, determinando el alcance del examen (profundidad con que se
aplican los procedimientos) y la oportunidad de aplicados.
4.6.- Informe de planeamiento de auditoria
En el informe de planeamiento de auditoria tributaria se consigna de

manera detallada toda la informacin obtenida durante esta fase. De
la informacin obtenida, experiencia y criterio, el auditor determinara
la estrategia global para el desarrollo de la auditoria tributaria, que
consiste en definir de forma previa cules sern los rubros de los
estados financieros a auditar, segn los puntos crticos determinados.
De ser el caso, y cuando lo amerite, el auditor podr replantear e

planteamiento inicial previamente efectuado, cuando este observe
otros hechos de relevancia que a su criterio justifiquen el cambio.
Estos otros hechos se originan por circunstancias que la entrevista, el
cuestionario de control interno u otros no pudieron detectar. El auditor
29
AAUDITORIA
en estas circunstancias, dejaran sentado por escrito estos cambios, y

las razones de su cambio
30
AAUDITORIA
CAPITULO III
INFORME DE PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
A fin de mostrar la forma en que sugerimos realizar un informe de planeamientos de
auditoria tributaria, a continuacin se muestra en detalle el contenido de esta.
1.- ACTIVIDADES PRELIMINARES
Para organizar cualquier auditora, como la auditora tributaria en relacin a

un examen especial, es preciso realizar un conjunto de procedimientos
o actividades que culminan en el plan especfico y programa de la
auditora que forman
parte del
correspondiente memorando
de
planificacin. El inicio de la auditoria est compuesto por las siguientes

actividades:
1.1.- Relacin de las Tareas a Realizar
Consiste en identificar las distintas tareas que habrn de realizarse

para ejecutar la auditora y las relaciones que guarden entre s. Una
forma de ordenar estas tareas es hacerlo de acuerdo con las fases del
proceso de auditora, segn la presentacin de las cuentas de los
estados e informes financieros.
31
AAUDITORIA
1.2.- Asignacin del Personal Auditor
Su propsito es identificar las habilidades y la pericia que debe poseer

el personal de auditora para realizar las tareas previstas. En
referencia a la auditora tributaria se debe considerar a aquellos
auditores que contengan mayores conocimientos de la normativa
tributaria y destrezas tcnicas en su interpretacin y aplicacin.
1.3.- Estimacin de Recursos
Con base en las tareas por realizar y en las habilidades y pericia

requeridas, debern estimarse los recursos necesarios y preverse los
medios para que se utilicen con la mayor eficiencia posible. Los
recursos que se requieren normalmente para ejecutar una auditora
son: logsticos, tiempo y financieros que cubran viticos.
1.4.- Anlisis de Tiempos
Tiene por objeto estimar el tiempo necesario para que se concluya

cada tarea y se cumplan los plazos fijados para las distintas fases de
la auditora. Para establecer las prioridades de las tareas de auditora,
debern considerarse factores tales como:
32
AAUDITORIA
Los procedimientos de auditora que deban concluirse para que

se inicien otros.
Las tareas que se consideren decisivas para la auditora
Las tareas que se relacionen directamente con los asuntos

principales.
Los lmites generales de tiempo o de recursos.
Las instrucciones que pudiera emitir el nivel directivo

competente.
En relacin a la Auditora Tributaria, el tiempo ser ms corto, ya

que la revisin solo es a una parte de las cuentas o reas de la
empresa, por ende los procedimientos pueden ser iguales o
similares pero ms rpidos y especficos para los impuestos.
33
AAUDITORIA
CAPITULO IV
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE
Este captulo describe el enfoque de auditoria a las cuentas efectivas y equivalentes
de efectivo, cuenta que tiene la caracterstica de ser liquidada por su naturaleza. A
tal razn, se muestra el marco contable y tributario, en el que se desenvuelve esta,
para que a partir de all, y previa a definicin de los procedimientos de auditoria
comunes, seleccionar los ms coherentes para efectuar una revisin tributaria
eficiente.
1.- AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1.1.- Definicin
Efectivo y equivalentes de efectivo representan medios de pago como

dinero en efectivo, cheques, giros, bancos, entre otros, as como
depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo
disponibles a requerimiento
del titular. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas

de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
Visto de otro modo, podramos sealar que este rubro agrupa bienes
dinerarios y sus equivalentes, que se caracterizan por tener un alto
grado de liquidez, y que tienen poder cancelatorio ilegal ilimitado,
34
AAUDITORIA
siendo utilizado en el giro habitual de las operaciones sociales con

distintos fines
1.2.- Marco contable
Se presentan en los estados financieros los saldos deudores y

acreedores de cuentas corrientes. A efectos de su presentacin en los
estados de situacin financiera, los saldos deudores y acreedores de
las cuentas corrientes no pueden compensarse. Esto significa que las
cuentas corrientes que tienen saldos deudores debern presentarse
en el activo, en tanto que las cuentas corrientes que tienen saldos
acreedores, debern mostrarse en el pasivo.
Si, en el estado de situacin financiera debe incluirse como mnimo el
rubro efectivo y equivalente al efectivo. El efectivo y equivalentes de
efectivo son activos que deben mostrarse como una partida corriente.
Sin embargo, cuando este se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa,
deber presentarse como no corriente.
35
AAUDITORIA
1.3.- Variaciones de los tipos de cambio de moneda extranjeras
A efecto de elaborar los estados financieros, el saldo del efectivo en

moneda extranjera debe convertirse a moneda nacional, utilizado en
tipo de cambio de cierre.
Tratamiento de las diferencias de cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas
monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimientos
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del
periodo en el que aparezcan
Principales definiciones aplicables
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un

determinado nmero de unidades de una moneda a otra
moneda, utilizando tipos de cambio diferentes
Moneda extranjera (o divisas) es cualquier otra distinta de la

moneda funcional de la entidad
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico

principal en el que la opera la entidad
36
AAUDITORIA
Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los

estados financieros
1.4.- Marco tributario
El marco tributario al que debe sujetarse el rubro efectivo y equivalente

de efectivo, est circunscrito bsicamente a tres normas tributarias:
El cdigo tributario, en cuanto se refiere a aplicacin de

presunciones
La ley del impuesto a la renta, en relacin a las diferencias de

cambio
La ley N. 28194 ley para lucha contra la evasin y para la

formalizacin de la economa, con relaciona la bancarizacin.
1.5.- Cdigo tributario
El cdigo tributario en su artculo 63 seala que durante el periodo de

prescripcin, la administracin tributaria tiene la facultad de determinar
la obligacin tributaria considerando base cierta o base presunta,
aplicndose esta ltima en caso se cumplan los supuestos
establecidos en el artculo 64 de dicha normal. Al respecto, dos de las
formas de aplicacin de presunciones, a que estn relacionadas de
manera directa con el tratamiento otorgado a la cuenta efectivo y
37
AAUDITORIA
equivalentes de efectivo, son las establecidas en los artculos 71 y 72

A del cdigo tributario, en cuanto se refiere a:
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en empresas del sistema financiero la
administracin tributaria aplicara este tipo de presuncin,
cuando establezca diferentes entre depsitos en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero operadas por el
deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, en este caso presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia
Asimismo tambin ser de aplicacin esta presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por la
administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas, no
lo hubiera hecho
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias. Este tipo de presuncin se aplica
cuando la administracin tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo
de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias; en
38
AAUDITORIA
este caso se presumir la existencia de ventas o ingresos

omitidos por el importe de dicho saldo.
1.6.- Impuesto a la renta
La ley del impuesto a la renta establece algunas normas que estn

directamente vinculadas con la cuenta efectivo y equivalente de
efectivo. Estas estn relacionadas bsicamente a las diferencias del
cambio.
En efecto, segn lo que establece el artculo 61 de la ley del impuesto
a la renta, los saldos de moneda extranjera correspondientes a los
activos (entre los cuales se incluye el efectivo y equivalentes de
efectivo) y pasivos, deben ser expresadas en moneda nacional,
considerando como ganancia o prdida, las diferencias que de ese
proceso resulten.
Para estos efectos, el artculo 34 del reglamento del LIR seala que a
fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondiente a cuentas del estado de situacin financiera
Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a deducir gasto, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
39
AAUDITORIA
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin

anticipada o restitucin de derechos arancelarios
Esto significa que el contribuyente haya deducido un costo o
gasto, o haya tomado el crdito fiscal del IGV, deber rectificar
las declaraciones juradas correspondientes a efectos de no
considerar estos conceptos.
1.7.- Impuesto a las transacciones financieras
El impuesto a las transacciones financieras grava las siguientes

operaciones en moneda nacional o extranjera:
-
La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de

cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero,
excepto la acreditacin, debito transferencia entre cuentas de
un mismo titular mantenidas en una misma empresa del
sistema financiero o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes empresas del sistema financiero.
Pagos a una empresa del sistema financiero, en los que o se

utilice las cuentas a que se refiere el punto anterior
La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios,

cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o
40
AAUDITORIA
por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere

el punto primero
-
La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o

cobrado en su nombre, as como las operaciones de pago o
entrega de dinero a favor de terceros realizadas con cargo a
dichos montos, efectuadas por una empresa del sistema
financiero sin utilizar las cuentas a que se refiere el prrafo
primero.
Los giros o envos de dinero, entre otras operaciones.
Los pagos en un ejercicio gravable, ms de quince por ciento

de las obligaciones de la persona o entidad generadora de
rentas de tercera categoras utilizar dinero en efectivo o medios
de pago.
1.8.- Marco auditoria
Caractersticas del efectivo y equivalentes de efectivo

La principal caracterstica de esta partida es que los saldos muestran
una situacin a un momento ido, no siendo usual que sean
significativas al cierre de cada periodo bajo anlisis; sin embargo, las
cuentas que integran el componente involucran movimientos
relevantes puestos que se relacionan con la obtencin de los fondos
41
AAUDITORIA
(cobranza) y el egreso de los mismos actividades que comprenden

la cuenta
Las actividades que se incluyen en la secuencia del procedimiento de
esta cuenta son bsicamente
La cobranza
Los pagos
La planificacin del pago y las necesidades financieras
1.9.- Anlisis de control interno
Respecto al control interno, es comn encontrar empresas que

prestan especial atencin al manejo de fondos, teniendo en cuenta los
perjuicios econmicos y financieros que trae la falta de control de los
montos y transacciones que conforman el componente.
1.10.- Procedimientos de auditoria tributaria
En general, y teniendo en consideracin las caractersticas propias de

la cuenta (saldos y transacciones), los objetivos que deben proponer
toda auditoria tributaria que se realice a esta, deben estar dirigidos a
determinar que todos los fondos recibidos son declarados a la
administracin tributaria, y asegurar que los saldos informados sean
los correctos.
42
AAUDITORIA
Procedimientos generales
-
Anlisis comparativo
Verificar los movimientos registrados
Confirmacin bancarias
Revisin de las conciliaciones bancarias
Arqueo de caja
Saldos en moneda extranjera
Saldos negativos
2.- SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
Los servicios y otros contratos por anticipado agrupan subcuentas que

representen, por un lado las rentas de capital calculadas o pagadas que se
devenguen en fecha posterior al cierre del ejercicio, y por el otro, los egresos
relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en
el ejercicio o en ejercicios siguientes.
2.1.- Marco conceptual
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan

sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta
base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen
43
AAUDITORIA
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro

equivalente al efectivo).
2.2.- Marco tributario
Al igual que la norma contable, el artculo 57 de la ley del impuesto a

la renta disponible que los ingresos y gastos, se consideren
producidos e imputados, respectivamente, en base a criterio de
devengado
2.3.- Costos financieros
Los costos financieros por devengar incluyen los costos financieros

desconectados por anticipado por los acreedores, en financiamientos
recibidos, los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y
cualquier otro costo en el que se incurren relacionados con el
financiamiento recibido.
1.1.1. Seguros
Se ha vuelto en el medio econmico, que las empresas de
seguros emitan plizas de seguro que cubran periodos de
tiempo mayores a un mes, por ello la empresa debe contabilizar
dichos pagos como seguros pagados por adelantado, es decir
como un derecho.
44
AAUDITORIA
1.1.2. Alquileres
La ley del impuesto a la renta, tambin permite la deduccin de
los importes de arrendamiento que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada, en la medida que estos
gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas
3.- EXISTENCIAS
3.1.- Auditoria a la cuenta de existencias
El activo realizable, conocido tambin como existencias o bienes de

cambio de una empresa, constituye uno de los activos que mejor
caracterizan a la actividad de la misma. Su naturaleza y proceso
productivo ser distinto en cada tipo de actividad, y por tal razn,
resulta importante que el auditor pueda obtener una comprensin
adecuada del funcionamiento de este circuito para de esta manera,
disear y aplicar sus procedimientos de revisin en la forma ms
efectiva y eficiente
3.2.- Definicin
El activo realizable o existencias, es definido como un conjunto de

bienes que la empresa adquiere, cuyo destino est dirigido a:
45
La fabricacin de los productos que la empresa elabora
Al consumo
AAUDITORIA
46
Al mantenimiento de sus bienes
A la venta en el mismo estado
AAUDITORIA
CAPITULO V
EXAMEN DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO CORRIENTE
1.- ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION
1.1.- Definicin
Los rubros de inmueble maquinaria y equipo y la depreciacin
constituyen elementos importantes de la estructura financiera de la
empresa, por ello su debido control y el clculo de la depreciacin son
de singular importancia para la empresa, por lo que el auditor tributario
bebe considerar de sumo cuidado esta revisin. En tal sentido, a
continuacin se muestra el proceso de revisin tributaria a los citados
rubros, a efectos de que el lector verifique que se hayan cumplido las
normas tributarias aplicables.
Se puede definir a un elemento de inmueble, maquinaria y equipo
como aquellos bienes tangibles que posee una entidad para su uso
en la entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
servicios.
La depreciacin es concebida como la apropiacin del costo de los
activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida til
estimada de los mismos. Debe considerarse que la depreciacin
puede ser cargada directamente al resultado del periodo.
47
AAUDITORIA
2.- MARCO CONTABLE DE INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
DEFINICION.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que
posee una entidad para su uso en la produccin o suministros
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para
propsitos administrativos y se esperan usar durante ms de un

periodo.
Un elemento de inmueble, maquinaria y equipo se reconocern
como activos si y solo si sea probable que la empresa obtenga
los beneficios econmicos futuros derivados del mismo el costo
del elemento puede medirse con fiabilidad. Un element de
inmueble maquinaria y equipo que cumplan las condiciones
para ser reconocidos como un activo, se medirn por su costo.
3.- MARCO CONTABLE DE LA DEPRECION
DEFINICION
La depreciacin puede ser definida como la distribucin
sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til. Es importante mencionar que tanto el valor residual
como la vida til de un activo se deben revisar, como mnimo,
48
AAUDITORIA
al trmino de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren

o cambia de las estimaciones inicialmente efectuadas, los
cambios se contabilizan como un cambio en una estimacin
contable.
Factores para determinar la vida til
Para determinar la vida til de un bien perteneciente al rubro de
existencias, maquinaria y equipo, se deben tomar en cuenta
los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo
El deterioro natural esperado.
La obsolescencia tcnica o comercial.
Los lmites legales o restricciones similares.
3.1.- Mtodo de depreciacin
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para

distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de la vida til. As tenemos amortizacin
s el mtodo lineal, el mtodo de amortizacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin.
49
Mtodo lineal.
Mtodo de atomizacin decreciente.
AAUDITORIA
Mtodo de las unidades produccin.
3.2.- Tratamientos aplicables a los terrenos y edificaciones
Para efecto contable, los terrenos y los edificios son activos

independientes y se contabilizan por separado, incluso si han
sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones,
tales minas canteras y vertederos los terrenos tambin tiene
una vida til ilimitada y por tanto no se amortizan en tanto que
los edificios tiene una vida til limitada, por lo que son activos
depreciables.
MARCO TRIBUTARIO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOS
Impuesto a la Renta (IR)

Gastos Deducibles
A fin de establecer la renta de tercera categora se deducen de
la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente as como los vnculos con la generacin de ganancia
de capital, en tanto la deduccin no este expresamente
prohibida
por esta ley. Entre los gastos deducibles
relacionados a las partes del activo fijo, podemos observar a

los intereses de deudas, los tributos que recaen sobre bienes o
actividades productoras.
50
AAUDITORIA
Renta bruta en enajenacin de activos fijos

Como sabemos de acuerdo a los dispuestos por la ley del
impuesto a la renta y la renta bruta se determina deduciendo de
los ingresos por la enajenacin entendindose
como este el
costo de adquisicin produccin o construccin.

Cesin de bienes
La cesin de bienes que constituyan bienes del activo fijo a
ttulo gratuito
o preciso no determinado genera rentas
presuntas o fictas segn lo que dispone la ley del impuesto del

impuesto a la renta.
Impuesto General a las Ventas - Reintegro de crdito fiscal
Tratndose de la venta de bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, antes de ser transcurrido el plazo
de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dicho bienes deber reintegrarse en el mes de
la venta en la proporcin que corresponda a la diferencia de
precio
4.- MARCO TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACION
Ley del impuesto a la renta, dispone que la misma es deducible
para estos efectos, en tanto cumpla con el principio de
51
AAUDITORIA
causalidad previsto en el referido artculo. De la misma forma,

el artculo 38 de la referida norma confirma lo
sealado
anteriormente, al establecer que , el desgaste o agotamiento

que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industrias profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas
de tercera categora, se
compensara mediante la deduccin de las depreciaciones

admitidas en la ley. No obstante lo anterior, la norma establece
que cuando los bienes del activo fijo solo se afectan
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones
efectuaran en la proporcin correspondiente.
1.1.1. Requisitos para cumplir para que la depreciacin sea
deducible
Para que la depreciacin sea deducible sea aceptada se debe
cumplir con lo siguiente:
I.
Debe encontrase contabilizada dentro del ejercicio gravable en

los libros y registros contables.
II.
No debe exceder el porcentaje mximo establecido en la tabla

anterior para cada unidad del activo fijo, no importado en este
caso, el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
52
AAUDITORIA
5.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Habindose revisado las normas contables y tributarias que le

son aplicables a los elementos que califiquen como inmueble
maquinaria y equipo y a su correspondencia depreciacin que
a continuacin se darn a conocer.
Procedimientos generales
Verificar la existencia de activos
Verificar el sustento de adquisicin
Verificar si se han efectuado cargos a resultados de

importes por compras de activos fijos o mejoras de los
mismos.
Verificar si se han efectuado cargos a resultados, de

tributos que recaen sobre los activos fijos de la empresa,
Verificar si se han efectuado a cargo de gastos

relacionados con adquisiciones de activo fijo
Verificar el tratamiento dispensado a las mejoras del

activo fijo
53
Verificar si se han activado las diferencias de cambio
AAUDITORIA
CAPITULO VI
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PASIVO CORRIENTE
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1.- DEFINICION
La cuenta tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud
por pagar representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos,
a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, as como los
aportes a los sistemas de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las
transacciones financieras que la empresa liquida.
2.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El Plan Contable General Empresarial ha definido que la cuenta 40 represente los

tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar.
3.- MARCO CONTABLE
Las deudas fiscales se expondrn como pasivo a corto plazo o largo en funcin de
su plazo de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor de la entidad de
determinacin impuestos se expondrn en el activo, bajo el rubro Otras cuentas por
cobrar.
54
AAUDITORIA
Con relacin a los cargos impositivos se expondrn en el estado de resultados

segn la naturaleza de los tributos. De esta forma, el impuesto a la renta se
presentara en una lnea separada en el estado de resultados correspondiente,
mientras que aquellos impuestos relacionados con las actividades de produccin y
ventas se expondrn formando
parte
del costo de ventas y los gastos de
administracin y comercializacin, segn corresponda.

4.- MARCO TRIBUTARIO
4.1.- Crdito Fiscal del IGV
Como es de conocimiento general, el crdito fiscal est constituido por el IGV

consignado separadamente en el comprobante de pago que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Sobre el particular debe recordarse que para ejercer el crdito fiscal del IGV
deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Requisitos sustanciales y formales
Constituyen requisitos sustanciales y formales para ejercer el derecho al
crdito fiscal del IGV:
SUSTANCIALES
55
AAUDITORIA
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo

a la legislacin del IR, aun cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calculara de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el

impuesto a que se destinen a servicios prestados en el exterior no
gravados con el impuesto.
FORMALES
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante

de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser mi caso, en la nota de dbito, o
en la copia autentificada por el agente de aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el

nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan
conclusin al contratarlos con la informacin obtenida a travs de
los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los
56
AAUDITORIA
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para

emitidos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los

documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde consta
el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no
domiciliados hayan sido anotados en cualquier momento por el
sujeto del impuesto en su registro de compras el mencionado
registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el reglamento.
En caso de no cumplir con estas condiciones, el IGV de la adquisicin

no podr tomarse como crdito fiscal.
b) Obligacin de bancarizar
El artculo 3 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa, obliga a que las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior a S/. 3,500 o U$$ 1,000 deban pagarse utilizando alguno de los
Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la citada ley, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Sobre el particular, el artculo 8 de la misma ley sanciona la no utilizacin
de medios de pago. En efecto, acuerdo al citado artculo los pagos que
se efecten sin utilizar medios de pagos. En efecto, de acuerdo al citado
57
AAUDITORIA
artculo los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones
ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
4.2.- Tributos municipales
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos de

tercera categora se imputan en el ejercicio en que se devengan. En ese
sentido, los tributos que se abonen a esta cuenta deben corresponder a los
ejercicios a los que correspondan.
4.3.- Retenciones del Impuesto a la Renta- Sujetos Domiciliados
De acuerdo a lo previsto por el artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son agentes
de retencin entre otras:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda

categora y quinta categora.
b) Las personas, y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo prrafo del artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen
o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyen rentas de
carta categora.
58
AAUDITORIA
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de a cualquier

naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensaciones y Liquidacin de valores o quienes
ejerzan funciones similares , constituidas en el pas, cuando efecten la
liquidacin
en efecto en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de

obligaciones al portador u otros valores al portador.
e) Las sociedades administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin de
Valores y de los Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadores
de
Patrimonios
Fideicometidos,
los
Fiduciarios
de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales respecto de
las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen y generen en
favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los
afiliados en el Fondo de Pensiones.
4.4.- Retenciones del Impuesto a la Renta-Sujetos no domiciliados
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern tener

y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos con el
59
AAUDITORIA
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, aplicando

las tasas a que se refieren los artculos 54 y 56 de la Ley del Impuesto a la
Renta, segn sea el caso.
Para los efectos de la retencin establecida, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los impuestos pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la segunda categora, salvo los casos a los que se refiere el
inciso g) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (Recuperacin
del capital invertido).
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los conceptos a que se refiere el artculo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta los porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos a que se refiere
el inciso g) del artculo 76 de la LIR.
e) El ochenta por ciento de los importes pagados o acreditados por rentas
de la cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a
rentas de la quinta categora.
60
AAUDITORIA
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido en

los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin
de bienes que sufran desgaste.
4.5.- Retenciones y aportes por contribuciones sociales
Respecto de las contribuciones sociales, las retenciones y aportes que

correspondan, deben ser reconocidas en esta cuenta de acuerdo a lo
siguiente:
a) Tratndose de trabajadores dependientes, el aporte el Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad
empleadora, cuya obligacin nace en el momento en que se devengan
las remuneraciones afectadas de sus trabajadores.
b) Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligacin nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retencin de tales aportes.
No obstante lo anterior, debe considerarse que los empleadores deben
cumplir con declarar y pagar los aportes al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacional de Pensiones en su calidad
de contribuyentes y agentes de retencin, respectivamente, dentro de los
61
AAUDITORIA
primeros
doce das hbiles del mes siguiente al periodo mensual de
aportacin correspondiente.
4.6.- Contribucin al SENATI
El reconocimiento de la contribucin al SENATI como pasivo, debe efectuarse el

ltimo da del mes al que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
4.7.- Contribucin al SENCICO
El reconocimiento de la contribucin al SENCICO como pasivo, debe efectuarse el

ltimo da del mes al que se corresponden los ingresos sujetos a esta contribucin.
4.8.- Impuesto a las Transacciones Financieras
El artculo 9 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, cre el Impuesto a las Transacciones Financieras,
cuyo mbito de aplicacin es gravar principalmente las operaciones realizadas a
travs
de las empresas del sistema financiero nacional. En este caso, estas
empresas son las que retienen y pagan el tributo.

No obstante lo anterior, otra de las operaciones que grava este tributo es aquella
indica en el inciso g) del artculo antes citado. De acuerdo a esta norma, tambin
estn gravados con el ITF, los pagos que excedan el 15% de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categora que se hayan
62
AAUDITORIA
efectuado sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago. En este caso, y a

diferencia de supuesto anterior, el propio contribuyente es quien debe presentar la
declaracin y efectuar el pago del impuesto conjuntamente con la presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio gravable en el cual
se realizara los pagos.
Como se observa de lo anterior, la obligacin de pagar el ITF a travs de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta no es aplicable a todos los
contribuyentes que nicamente es de aplicacin aquellos sujetos que durante el
ejercicio hayan efectuado cancelaciones por medios distintos al dinero en efectivo
o a travs de medios de pago y en tanto hayan superado el porcentaje antes
sealado.
a) Sujetos obligados a pagar el ITF va Declaracin Jurada Anual del IR
Como se ha sealado, nicamente los sujetos que en un ejercicio hayan
pagado ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago estn obligados a pagar el ITF por cuenta propia.
b) Qu debe entenderse por efectuar pagos sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago? Si bien la Ley N
28194 ni su Reglamento sealan
expresamente que se entienda por pagos sin utilizar dinero o medios de

pago, podemos indicar que el Cdigo Civil, regula una serie de figuras que
extinguen obligaciones, sin que medio de dinero en efectivo o un medio de
63
AAUDITORIA
pago. Entre estas se encuentran, la Permuta, la Dacin de pago, la

Compensacin, entre otras.
c) Tasa a aplicar
En el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194, seala que cuando un
contribuyente efecta el pago de ms del 15 de sus obligaciones utilizando
medios distintos al efectivo o medios de pago, el mismo debe pagar un ITF
equivalente al doble de la alcuota sobre los montos cancelados que excedan
dicho porcentaje
d) Base Imponible
Para determinar la base imponible del ITF, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
Determinar el monto total de los pagos que haya realizado un

contribuyente en el ejercicio gravable, sea que correspondan a
obligaciones generadas en el mismo ejercicio como aquellas
generadas en ejercicios anteriores
Determinar el monto total de los pagos realizados en el ejercicio, en

los que no se haya utilizado dinero en efectivo o medios de pago. En
caso este monto excediera el 15% del total de los pagos realizados
en el ejercicio gravable, dicho exceso constituir la base imponible
sobre la cual se aplicara el doble de la alcuota.
e) Declaracin y pago
64
AAUDITORIA
Tratndose de la operacin gravada con el ITF sealada en el inciso g) del

artculo 9 de la Ley N 28194, la determinacin del monto gravable as como
la determinacin del impuesto se efectuara al cierre del ejercicio.
f) Imputacin del gasto
Respecto de la imputacin del gasto, debe considerarse que el mismo ser
deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones
que generaron la obligacin de pagar del Impuesto.
4.9.- Sistemas de pagos adelantados del IGV Obligaciones formales
a) Rgimen de Retenciones del IGV

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT el Agente de Retencin y el
Proveedor debern llevar segn sea el caso, las siguientes cuentas y registro
de control
Agente de Retencin
Deber abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV- Retenciones
por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones
efectuadas a los Proveedores y se contabilizaran los pagos efectuados a la
SUNAT.
65
AAUDITORIA
Asimismo el Agente de Retencin deber llevar un Registro del Rgimen de

Retenciones en el cual controlara los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computadoras de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor. No podr tener un retraso mayor
a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente.
Proveedor
Deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas.
b) Rgimen de Percepciones aplicable a la adquisicin de combustible
Tratndose del Rgimen de Percepciones aplicable a la adquisicin de
combustibles, deben considerarse los siguientes criterios:
Agente de Percepcin
El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV Percepciones por Pagar. En dicha cuenta se controlara mensualmente
las percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizara los pagos
efectuados a la SUNAT.
66
AAUDITORIA
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro del Rgimen de

Percepciones en el cual controlara los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por cobrar por cada Cliente.
Cliente
El cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones por Aplicar
dentro de la cuenta IGV.
5.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos analticos
Procedimientos General
Efectuar anlisis de la cuenta
Verificar la razonabilidad del detalle de los cmputos impositivos
Verificar sumas del mayor
Revisar revisiones fiscales anteriores
Verificar el tratamiento dispensado al IGV de adquisiciones
Verificar con respecto al IGV, su correcto incidencia en los resultados del

ejercicio cuando no es recuperable cumpliendo el principio del devengado
Verificar el establecimiento en la contabilidad de las cuentas y subcuentas de

control de las retenciones y percepciones efectuadas
67
AAUDITORIA
Verificar que exista coincidencia entre los montos declarados y solicitados en

devolucin, y los contabilizados
Verificar el tratamiento dispensado al ISC
Verificar con respecto al ISC su adecuada contabilizacin y su correcta

incidencia en el costo de adquisicin de activos cuando el contribuyente no
realiza operaciones de venta gravadas con este impuesto
Verificar el tratamiento dispensado al impuesto a la renta
Verificar con respecto al IR, la correcta contabilizacin de los pagos a cuenta,

anticipos y retenciones
Verificar con respecto al impuesto a las transacciones financieras, su adecuada

contabilizacin y correcta incidencia en los resultados del ejercicio
Verificar la deducibilidad Del ITF
Operaciones gravadas por el inciso g) del artculo 9de la Ley
68
AAUDITORIA
CAPITULO VII
EXAMEN A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
1.- DEFINICION
El Patrimonio Neto en la porcin que del conjunto de los activos corresponden a los
propietarios de una entidad. Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen los
aportes y retiros de los propietarios, la acumulacin y distribucin de resultados, las
reservas de resultados para fines especficos o constituidos por disposiciones
legales, as como algn otro concepto relacionado al patrimonio de la empresa.
2.- ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
Las transacciones ms comunes que se presentan en las cuentas del patrimonio

neto, pueden resumirse en las siguientes:
Distribucin de resultados acumulados
Constitucin de reservas legales o facultativas
Aportes de capital
Capitalizacin de aportes, de resultados o de ajustes de capital
Constitucin y desafectacin de reservas por revalos tcnicos
Emisin de acciones
Inscripcin de aumentos de capital en el organismo de control

correspondiente
69
AAUDITORIA
3.- MARCO CONTABLE
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional
Excedente de revaluacin
Reservas
Resultados acumulados

4.1.- Cdigo tributario
El TUO del Cdigo Tributario, contiene determinadas disposiciones referidas a las

cuentas del Patrimonio Neto.
a) presuncin de Ventas o Ingresos por Patrimonio no Declarado o no Registrado
El artculo 70 del Cdigo Tributario regula la Presuncin de Ventas o Ingresos por
Patrimonio no Declarado o no Registrado; estableciendo que cuando el patrimonio
no declarado no registrado, estableciendo que cuando el Patrimonio real del deudor
tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o
registrado.
Para tal efecto, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre
la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de
70
AAUDITORIA
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o

registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin.
Sin embargo, de tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus
operaciones, no contaran con existencias, el referido coeficiente se determinara
considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada.
4.2.- Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, los temas ms relevantes relacionados al

patrimonio se presentan a continuacin:
a) Reorganizacin de sociedades
La ley del Impuesto a la Renta, establece que tratndose de reorganizacin
de sociedades o empresas, las partes intervienen podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes.
Revaluacin gravada con el Impuesto a la Renta
Revaluacin no gravada con IR
Reorganizacin sin revaluacin
b) Tratamiento de las perdidas tributarias

c) Dividendos
d) Devolucin de aportes en especie
71
AAUDITORIA
Al respecto, siendo la devolucin de aportes en especie una transferencia de

propiedad, el valor que se le debera asignar a dichos bienes para efectos
del impuesto, sera el de mercado. En caso de entregarse bienes por debajo
de su valor de mercado, l contribuyente deber ajustar dicho valor y la
Declaracin Jurada
4.3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimiento analtico
Anlisis comparativo
Anlisis razonabilidad
Anlisis del Estado de cambios en el patrimonio neto
Verificar los aspectos relacionados a los aportes
Verificar los Aportes de bienes
Comunicacin por emisin de acciones
Nuevos aportes
Capitalizacin de crditos
Verificar los aspectos relacionados con la disminucin de capital
Reducciones de capital
Excedente de revaluacin
72
AAUDITORIA
Verificar los aspectos relacionados con los resultados del ejercicio
Retencin de la distribucin de utilidades
Dividendos en especie
Dividendos pendientes de cobro
Dividendos entregados a cuenta
Reservas tributarias
Verificar los aspectos relacionados con el excedente de revaluacin
Revaluacin de activos fijos
Revaluacin voluntaria en reorganizacin de sociedades
Verificar los aspectos relacionados con el arrastre de prdidas tributarias
Determinacin de perdidas tributarias
Perdidas tributarias en reorganizacin de sociedades
Perdidas tributarias del ejercicio
73
AAUDITORIA
CAPITULO VIII
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS CUENTAS
POR COBRAR
1.- DEFINICIN
Los ingresos comerciales, representan montos originados en la transferencia de
bienes prestacin de servicios o cualquier otro anlogos, que se parte de la actividad
comercial o del giro de negocio de la empresa.
Por su parte, las cuentas por cobrar comerciales representan derechos de la entidad
contra terceros, originados precisamente en la venta de productos, prestacin de
servicios o cualquier otro concepto anlogo. Generalmente, en el devenir de las
actividades de la entidad, la cancelacin definitiva de estos derechos se produce
por su cobranza o compensacin, o por su acontecimiento como una cuenta
incobrable.
2.- ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente ingresos comerciales cuentas por cobrar comerciales son:
2.1.- Ordenes de pedido
Una operacin de venta normalmente se inicia con el ingreso de las ordenes de
pedido, las que se generan por medios telefnicos, escritos o pedidos personales
de clientes, adicionalmente, estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de
vendedores o bien directamente por el cliente.
74
AAUDITORIA
Sobre las rdenes de pedido pueden efectuarse diversas tareas de conciliacin de

informacin para asegurar que se han procesado todas las operaciones. Estas
conciliaciones pueden ser por ejemplo entre el detalle total de pedidos procesados
e informes de pedidos por vendedor.
Una vez aprobado el pedido habitualmente se generan las rdenes para el
despacho de los bienes, su produccin o la prestacin del servicio. Un buen sistema
de control se caracteriza por la numeracin correlativa de los documentos que
respaldan esas operaciones.
Las ordenes de despacho generalmente se valorizan de acuerdo con el precio de
los bienes o servicios a vender, para esto debe consultarse con las listas de precios
que deben ser adecuadamente actualizadas. Sin embargo, en otras ocasiones, el
precio de los bienes a vender es especfico para cada transaccin, siendo fijando
por los funcionarios de la empresa.
2.2.- Despacho de bienes y/o prestacin de servicios
Las ordenes de despacho se emplean para la seleccin fsica de los bienes que
sern despachados y para la descarga de los registro s de existencias. Una vez
preparadas las entregas puede emitirse un documento que acompae las
mercaderas, la gua de remisin. Un punto fundamental de control interno consiste
en que una copia de la gua de remisin sea firmada por el cliente o el transportista,
que evidencia el despacho y la recepcin por parte del cliente. Todas las ordenes
75
AAUDITORIA
de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente

analizadas, conciliando diariamente el total de ordenes pedidos con los productos
vendidos y con las guas de remisin.
2.3.- Facturacin
Normalmente las facturas se generan en base a la informacin de las guas de

remisin. Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del
proceso de facturacin, como por ejemplo: los de despachos no facturados y el
detalle diario de facturas de venta.
De otra parte, se ha vuelto una situacin normal que las entidades se caractericen
por la emisin de notas de crdito y dbito, que modifican las facturas. En esta
situacin se requiere que los sistemas de control aseguren un adecuado
procesamiento de estos documentos.
2.4.- Cobranzas
Es comn encontrar en todas las empresas, cobradores que generan las cobranzas.
Al respecto, normalmente dichas cobranzas se detallan en informes diarios que son
controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bancos, de cuentas corrientes y
la informacin contable relacionada.
76
AAUDITORIA
3.- MARCO CONTABLE
Los ingresos provenientes de la venta de bienes y la prestacin de servicios, estn

enmarcados bsicamente por la NIC 18 ingresos, cuyo objeto principal justamente
es determinar en qu momento se deben reconocer los ingresos provenientes de
tales actividades. En resumen, la norma seala que en los ingresos provenientes
de actividades comerciales se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente. Tratndose de ingresos derivados de contratos de construccin, la
NIC 11 establece los requerimientos para el reconocimiento.
A continuacin mostramos los requerimientos que deben cumplirse para cada uno
de ellos:
3.1.- Venta de mercadera
Los ingresos provenientes de la venta de los bienes deben reconocerse cuando se

han cumplido con todas las condiciones siguientes:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos
en la propiedad de los bienes;
b) La empresa no retiene ninguna clase de implicancia en la propiedad, ni
ningn control efectivo sobre los bienes vendidos;
c) El monto de los ingresos puede estimarse confiablemente;
77
AAUDITORIA
d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin

fluirn a la empresa y;
e) Los costos incurridos o por incurrir con respecto a la transaccin puedan
estimarse confiablemente.
3.2.- Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede

ser estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser
reconocido.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente cuando se
cumplan todas las siguientes condiciones:
a) El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa;
c) El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede ser medido
confiablemente; y
d) Los costos de transaccin y los costos por incurrir de la transaccin pueden
ser medidos confiablemente.
4.1.- Reconocimiento de rentas
78
AAUDITORIA
El inciso a) del segundo prrafo del artculo 57 de la ley del impuesto a la renta,
dispone de que las rentas de la tercera categora se consideran producidas
(devengadas) en el ejercicios comercial en que se devenguen.
4.2.- Valor de mercado
El artculo 32 de la ley del impuesto a la renta seala que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de
mercado.
4.3.- Ingreso neto
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
5.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
a) Anlisis comparativo de ingresos comerciales.

b) Revisin de conciliaciones
c) Verificar la razonabilidad de los ingresos comerciales
79
AAUDITORIA
d) Anlisis comparativo de las cobranzas

e) Anlisis de las cobranzas
f) Anlisis comparativo de las cuentas por cobrar comerciales.
2. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION
a) Inventario de comprobantes de pago

b) Formalidades de comprobantes de pago
c) Registro de comprobantes de pago
d) Venta de bienes
e) Prestacin de servicios
f) Valor de mercado
g) Ventas exoneradas o inafectas
h) Estacionalidad de ingresos
i) Anulaciones o devoluciones de ventas
j) Poltica de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
k) Ventas en consignacin
l) Operaciones entre vinculadas
m) Valor de exportaciones
3. PROCEDIMIENTOS DE VERIFICACION
a) Saldos de cuentas por cobrar comerciales
80
AAUDITORIA
CAPITULO IX
EXAMEN A LAS CUENTAS DE INGRESOS NO
COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO
COMERCIALES
1.- DEFINICIN
Los ingresos no comerciales a diferencia de los comerciales, representan todos los

dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo, la percepcin
de dividendos, intereses de depsitos bancarios, ingresos por arrendamientos,
entre otros similares. Como se observa, la caracterstica fundamental de este tipo
de ingresos, es que no provienen de las actividades ordinarias (comerciales) de la
empresa.
En relacin con los ingresos no comerciales, las cuentas por cobrar no comerciales,
representan normalmente derechos pendientes de cobro, originados justamente en
la obtencin
2.- ACTIVIDAD QUE SE REPRESENTA EN EL RUBRO
Las actividades que incluyen los rubros ingresos no comerciales cuentas por
cobrar no comerciales, son las siguientes:
81
AAUDITORIA
2.1.- Generacin del ingreso no comercial
Esta actividad est relacionada a la generacin del ingreso no comercial, que puede
ser por la venta de bienes del activo fijo o de intangibles, prestacin de diversos
servicios como por ejemplo, intereses por prstamos otorgados, recuperacin de
deudas castigadas, entre otros.
2.2.- Facturacin
Dependiendo del tipo de ingreso, el monto del ingreso ser facturado. Por ejemplo
tratndose de la venta de activos fijos, deber facturarse por el monto de la venta.
2.3.- Cobranza
Esta actividad implica la recepcin del dinero, producto de la operacin y su depsito

en cuenta. Al igual que en el caso de las cobranza de las cuentas por cobrar
comerciales, el deposito integro de la cobranza fortalece los controles de la entidad.
3.- MARCO CONTABLE
Los ingresos no comerciales se reconocen en el estado de resultados cuando ha

surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionando con un
incremento en los activos fijos o un decremento en los pasivos, y adems el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad.
82
AAUDITORIA
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre

simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos
de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de
bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al
derecho o cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de rentas
Valor de mercado
1. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
a) Anlisis comparativo de ingresos no comerciales
b) Anlisis comparativo de cuentas por cobrar no comerciales
2. INGRESOS NO COMERCIALES
a) Regalas
b) Alquileres de bienes
c) Otros ingresos de gestin
d) Enajenacin de valores
e) Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipo
f) Otros ingresos excepcionales
83
AAUDITORIA
g) Intereses sobre prstamos otorgados

h) Intereses sobre cuentas por cobrar no comerciales
i) Intereses sobre depsitos
j) Ganancia por diferencia de cambio
k) Dividendos percibidos
3. CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES
a) Saldos de cuentas por cobrar no comerciales
b) Disposicin indirecta de renta
c) Origen de operaciones diferentes al giro del negocio.
84
AAUDITORIA
CAPITULO X
EXAMEN DE LAS CUENTAS DE COMPRAS Y GASTOS
CUENTAS POR PAGAR
1.- DEFINICIN
Para efecto de efectuar la definicin de las cuentas implicadas en este proceso,

proponemos efectuar la siguiente divisin.
1.1.- Cuentas por pagar
el rubro de las cuentas por pagar comerciales representa obligaciones que contrae
la empresa, derivadas de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos
destinados a satisfacer las demandas de estos productos a fin que la empresa
pueda cumplir con sus funciones plenamente.
1.2.- Cuentas de compras y gastos
La cuenta compra, representa la adquisicin de bienes que realiza la empresa con

la finalidad de destinarlos a la venta, que particularmente en el proceso productivo
o que sern consumidos para el propio funcionamiento de la empresa. As mismo
incluye las cargas vinculadas con las compras tales como fletes, comisiones,
seguros, derechos de importacin y otros gastos similares.
85
AAUDITORIA
De otra parte, las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y servicios
adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las operaciones
comerciales
de
la
empresa,
tales
como
transporte,
servicios
pblicos,
mantenimiento, reparacin, honorarios, entre otros. El sustento de ambas cuentas

es por lo general los comprobantes de pago de las adquisiciones, que demuestran
la fecha, el monto, la cantidad, entre otros de las adquisiciones.
2.- MARCO CONTABLE
Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor probable de
cancelacin, es decir, se deben valuar al monto que el proveedor espera recibir por
la prestacin del servicio o la venta del bien.
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto plazo, en funcin de su
plazo de exigibilidad. Asimismo, para el valu contable, se debe tener en
consideracin lo siguiente:
Supuesto
Las
obligaciones
moneda extranjera
Detalle
contradas
en Se registran en moneda nacional al

tipo de cambio vigente a la fecha en
que se efecta la transaccin.
Los saldos pendientes de pago y los Se expresaran en moneda nacional al

anticipos a proveedores del extranjero tipo de cambio vigente a esa fecha.
86
AAUDITORIA
pendientes de liquidacin a la fecha de

cierre del ejercicio.
Reconocimiento y exposicin
Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento
en que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo
tiene gran importancia el control que efectu la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento
de la obligacin con el proveedor.
De acuerdo a lo dispuesto por el cdigo tributario, la administracin tributaria puede

utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre la base presunta,
cuando se presenten entro otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigue pasivos, gastos o
egresos falsos.
En este caso especfico, la administracin tributaria aplicara la presuncin prevista
en el artculo 70 del cdigo tributario, referido a la presuncin de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio por patrimonio no declarado o no registrado.
87
AAUDITORIA
3.1.- Obligacin de bancarizar
El artculo 3 de la ley N 28194, obliga a que las obligaciones que se cumplan

mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3500 o 1000
$, deban pagarse utilizando alguno de los medios de pago que se refiere en el
artculo 5 de la citada ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
3.2.- Impuesto a la renta
a) Deduccin de gastos
Los requisitos para la deduccin de gastos bsicamente los encontramos en

las disposiciones del artculo 37 de la ley de impuesto a la renta, en el que
se seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducirn los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no este expresamente prohibida.
b) Devengo de gastos
Un aspecto importante relacionado a los gastos, es el referente a su

imputacin en el ejercicio a que correspondan, pues tal como lo seala el
88
AAUDITORIA
artculo 57 de la LIR, rentas de tercera categora as como sus gastos

correspondientes, se imputan al ejercicio en que se devengan.
c) Gastos no deducibles
As como el artculo 37 de la LIR dispuso la deduccin de gastos siempre

que cumplan con determinados requisitos, el artculo 44 de la referida ley,
ha sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de
gastos.
Impuesto general a las ventas (I.G.V)
Respecto al IGV los temas ms relevantes en relacin a los rubros metera

de anlisis son:
a) Crdito fiscal
b) Sistema de detracciones
89
AAUDITORIA
3.3.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

El circuito cuentas por pagar compras y gastos, es de suma importancia
para el proceso de auditora, pues a travs de este, se suministran bienes,
servicios, entre otros, necesarios para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Al realizarse este circuito, se generan dos efectos contables: el registro de un
activo (Por la adquisicin de viene so servicios productivos) o de un gasto
(servicios no productivos) y la contabilizacin de la correspondiente deuda con el
proveedor.
En este componente se encuentran partidas que muestran una situacin a un
momento dado: las obligaciones hacia terceros y otras que representan
transacciones ocurridas durante un periodo, compras y pagos.
La significacin en los estados financieros de las cuentas por pagar depende las
caractersticas operativas de la empresa o de la actividad en la cual opera. El
monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o de
la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras. Las compras y
los pagos representan uno de los procesos naturales e indispensables de toda
actividad econmica, siendo generalmente sus transacciones numerosas y
significativas.
90
AAUDITORIA
4.-ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA DE PROVEEDORES
Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento

del rubro cuentas por pagar, compras o gastos, son:
4.1.- Requerimiento de compra
Las operaciones de compra en las empresas, normalmente se inician con la

emisin de una solicitud o requerimiento de compra, as que pueden generarse por
pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el departamento
encargado de planificar y controlar la produccin.
En el proceso de requerimientos de compra, pueden generarse diversos informes
para su control, como por ejemplo.
a) Productos inexistentes.
b) Productos con existencia mnima que origina la necesidad de compra.
c) Detalle de requerimientos procesados, y
d) Detalle de solicitudes rechazadas.
El proceso de requerimientos termina, una vez que el responsable del rea que
efectu el pedido o del departamento de planificacin aprueba el requerimiento de
compra, y este es enviado al departamento de compras.
4.2.- Orden de compra o de servicio
91
AAUDITORIA
En funcin al requerimiento efectuado, el departamento de compras se encarga

de realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan.
Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra, la que deber
contener todas las condiciones negociadas con el proveedor.
4.3.- Recepcin de los bienes o servicios
Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o

persona responsable, realizndose el conteo o pesaje correspondiente, y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el informe de recepcin para dar conformidad a los bienes decepcionados.
Si la adquisicin corresponde a servicios, generalmente el departamento usuario
del mismo, es el encargado emitir el correspondiente informe de recepcin.
4.4.- Pago
La ltima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar, corresponde al

pago de la factura u otro documento equivale, del bien o servicio.
En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago, pues
esto implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos niveles
92
AAUDITORIA
de supervisin, puesto que un error en esta transaccin podra generar un perjuicio

al patrimonio de la empresa.
Habiendo revisado los principales contables y tributarios de las cuentas de

compras y gastos y de sus correspondientes cuentas por pagar, a continuacin
suministramos los principales procedimientos de auditoria que nos pueden ayudar
a analizar los rubros en anlisis:
1. Procedimientos generales
a. Anlisis comparativo
b. Evaluar la razonabilidad de las adquisiciones
c. Comprobar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones
inusuales
d. Revisar los desembolsos
2. Procedimientos analticos
a. Verificar si los gastos incurridos durante un ejercicio, cumplen con
los criterios de proporcionalidad, razonabilidad y causalidad, en
relacin
la
actividad
empresarial
si
son
aceptados
tributariamente.
b. Determinar si los gastos originados por servicios prestados por
terceros son deducibles.
93
AAUDITORIA
c. Determinar si los gastos por otros gastos de gestin son deducibles.
Deduccin de gastos de seguros
Deduccin de gastos por regalas
Deduccin de gastos por donaciones
Deduccin de gastos recreativos
Mermas y desmedros
3. Determinar si las perdidas extraordinarias son deducibles

4. Determinar si el costo neto de enajenacin de valores, activos fijos e
intangibles.
5. Determinar si las cargas financieras son necesarias para producir y
mantener la fuente productora de renta, si corresponden al ejercicio en
revisin y si son normales para la actividad que genera renta gravada,
cumpliendo entre otros, con el criterio de razonabilidad
a. Tratamiento de inters
Deduccin de inters
Intereses de fraccionamientos tributarios
Vinculacin econmica
b. Diferencias de cambio
94
AAUDITORIA
6. Determinar si la depreciacin del ejercicio est vinculada con los

bienes generadores con rentas
a. Deduccin de la depreciacin
b. Tasas de depreciacin
c. Base de clculo
d. Explotaciones forestales
7. Verificar la utilizacin de los medios de pago en las cuentas por pagar
existentes en incurridas en el periodo.
8. Verificar que los gastos incluidos en el artculo 44 de la ley del impuesto a
la renta, efectivamente no se hayan deducido.
95
AAUDITORIA
CAPITULO XI
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE
1.- CUESTIONES GENERALES.
En trminos generales, el informe del auditor es el medio a travs del cual el

profesional, contador pblico, emite un juicio tcnico sobre los estados financieros
que ha examinado. Es decir, es la expresin escrita donde el auditor expone su
conclusin sobre la tarea que realizo.
Ello es as, pues cada una de las distintas etapas de una auditoria tiene por principal
objetivo, la emisin del informe. La emisin de ese informe es al mismo tiempo, el
objetivo del trabajo y la conclusin donde el profesional explicita el resultado de su
tarea.
En trminos sencillos podra resumirse que, en su informe, el auditor expresa:
Que ha examinado los estados financieros de un ente, identificndolos;
Como llevo a cabo su examen, generalmente aplicando normal de auditoria;

y,
Que conclusin merece su auditoria, indicando si dichos estados contables

presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica
del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su
marco de referencia.
96
AAUDITORIA
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo.

Por tal causa, se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea
tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Por ser la nica muestra
probable del trabajo profesional, un error en el informe puede opacar el ms
depurado y tcnico desempeo de su labor de auditoria.
2.- DENOMINACION
El informe del auditor sobre la situacin tributaria de una empresa a una fecha
determinada, puede recibir distintas denominaciones. Por ejemplo, algunas
personas la denominan informe de auditora tributaria o dictamen de auditoria
tributaria. No obstante las anteriores denominaciones, creemos que la
denominacin ms comn y que expresa en su real magnitud, el trabajo de auditoria
realizado es el de informe de auditora tributaria.
3.- TIPOS DE INFORME DEL AUDITOR TRIBUTARIO
Existen distintos tipos de informe del auditor tributario segn cual sea el servicio
requerido por la persona o ente que contrata al contador pblico. Esos distintos tipos
de informe se clasifican en tres (3) grandes grupos, segn se detalla a continuacin:
Informe breve.
Informe extenso.
Informe sobre revisiones limitadas.
97
AAUDITORIA
4.- CARACTERISTICAS GENERALES DEL INFORME DE AUDITORIA BREVE

4.1.- Definicin
De modo general, las caractersticas generales que deben cumplir los informes de
auditora estn relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la
informacin. Deben ser claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones
ambiguas que lleven a confusin al lector de los mismos.
El informe breve es el medio ms prctico a travs del cual el contador pblico
expresa su opinin o se abstiene de hacerlo sobre la situacin patrimonial,
financiera y econmica expuesta en los estados financieros que ha examinado en
un trabajo de auditoria completo.
En ese sentido, este tipo de informe tambin resulta de aplicacin tratndose de la

auditoria tributaria. Por ello, es sobre este tipo, sobre el que nos concentraremos
para el desarrollo del presente capitulo.
4.2.- Presentacin
El informe del auditor deber ser presentado en forma tal que no pueda confundirse
con la informacin a la cual est referido, esto es, la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con
membrete del profesional, ya que de ser as, explicitan la posicin de independencia
que el profesional debe tener con respecto a la empresa que audita.
98
AAUDITORIA
4.3.- Contenido
Respecto al contenido de un informe breve, creemos que este podra tener los
siguientes conceptos.
TITULO
El objetivo por el cual el informe incluye el ttulo es para

que el lector pueda reconocerlo inmediatamente. Este
elemento debe estar presente tanto en el caso de
informes breves como en todo tipo de informe emitido
por el contador pblico. Tratndose de la auditoria
tributaria, el ttulo que sugerimos utilizar es el de
informe de auditora tributaria
LUGAR DE EMISION
El lugar de emisin es aquel donde el profesional firme

el informe
FECHA
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual

auditor ha realizado procedimientos de revisin con
respecto a la situacin tributaria de la empresa sobre la
cual emite su opinin. Por esta causa, como norma
general, la fecha del informe debe coincidir con aquella
en la cual se ha completado el trabajo de auditoria
necesario para expresar la opinin profesional.
99
AAUDITORIA
DESTINATARIO
El informe debe ser dirigido a quien contrato los

servicios del auditor, o a quien el contratante indicara
como receptor de informe. En el caso en que
destinatario fuera un ente, el informe debe dirigirse a su
propietario, o a sus mximas autoridades. Normalmente
los destinatarios sern los accionistas o el directorio del
ente respectivo.
IDENTIFICACION DE En el informe se debe identificar con precisin y

LOS
DOCUMENTOS claridad:
TRIBUTARIOS
AUDITADOS
Cada una de las declaraciones juradas anuales

del impuesto a la renta auditada.
La denominacin completa del ente a quien

pertenecen; y,
ALCANCE
EXAMEN
La(s) fechas(s) o periodo(s) a que se refieren.
DEL El concepto de alcance est relacionado con las normas

aplicadas en la revisin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta. Al explicitar al alcance de un
examen, el auditor podra optar por detallar la totalidad
de los procedimientos realizados o referirse a un marco
conceptual representativo de su labor. Esta situacin,
que es una de las causas de la existencia de las normas
100
AAUDITORIA
de auditoria, hace que la mencin del alcance del

examen en un informe se limite a expresar si se
pudieron aplicar o no, las normas de auditoria
correspondientes.
ALCANCE
DEL En caso que existiera una limitacin al alcance, el
EXAMEN
profesional debe hacer una clara mencin en su informe

de cuales han sido las normas de auditoria que no han
sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la
revisin y por consiguiente sobre la opinin. Tambin
debe mencionar si la restriccin ha sido impuesta por el
contratante del servicio de auditoria o es consecuencia
de otras circunstancias.
ACLARACIONES
DICTAMEN
AL Es importante distinguir a que se refiere el concepto de

aclaraciones al dictamen. No debe incluirse bajo este
acpite ningn tipo de salvedad a la opinin del auditor.
Solo deben incluirse como aclaraciones al dictamen
aquellos conceptos que a juicio del profesional
merezcan ser conocidos por los lectores del informe de
auditora tributaria.
OPINION
JUICIO La opinin o juicio tcnico es el sector del informe del
TECNICO(DICTAMEN) auditor donde este expresa su conclusin o se abstiene
101
AAUDITORIA
de hacerlo, con respecto a la situacin tributaria de la

entidad a una fecha dada. Es decir, la opinin se refiere
a si la declaracin jurada anual del impuesto a la renta
ha sido preparada tomando en consideracin las
normas tributarias vigentes en el ejercicio.
FIRMA
PROFESIONAL
DEL La firma del profesional es el elemento a travs del cual

el auditor avalo los juicios emitidos en su informe. La
firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser
la registrada en el organismo que agremia la profesin
(colegio de contadores pblico, correspondiente.)
102
AAUDITORIA
CONCLUSIONES
En la revisin del presente trabajo de investigacin, entregamos una slida gua y

ayuda para revisar los puntos relevantes en la generacin de una auditoria, tanto
interna, externa, operativa, administrativa o tributaria la cual es de mayor relevancia
en el aspecto legal de un pas.
Los conceptos de Auditoria Tributaria permanente en la Actualidad pueden constituir
la solucin a la evasin tributaria de los contribuyentes.
La propuesta de implementar un sistema integral de Auditoria Tributaria como
solucin a la evasin tributaria es una idea que se origina a raz de aprovechar al
mximo el principio del cruce de informacin en los paquetes informticos con la
ayuda de Internet.
En el momento cuenta con algunas limitaciones de difusin pero que con la
creciente evolucin de la tecnologa informtica y el camino de la Globalizacin as
como la bsqueda del perfeccionamiento de los procedimientos del Sistema
Tributaria Nacional podr desarrollarse en mayor magnitud.
103
AAUDITORIA
BIBLIOGRAFIA
Galvez, C. L. (2014). Manual Practico de Fiscalizacion Tributaria. Lima: Instituto Pacifico.

Pereda, C. F. (2011). Manual de Auditoria tributaria. Lima: Entrelineas.
Pereda, F. E. (2011). Auditoria Tributaria. En F. E. Pereda, Manual de Auditoria Tributaria (pgs.
121-128). Lima: Entrelineas.
Pereda, F. E. (2011). Fases del Planeamiento de la Auditoria Tributaria Independiente. En F. E.
Pereda, Manual de Auditoria Tributaria (pgs. 129 - 138). Lima: Entrelineas.
Sunat. (2013). Texo Unico Ordenado de la ley del impuesto a la renta. Lima.
104

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO PUNO

DANITZA AGUILAR QUISPE

GISEL KATHERINE BENITO CHAMBI

WILDER NICOLAS CHAPARRO VILCA

JULIO ARTURO MACHACA QUISPE

presente trabajo como respuesta a su

1.1.- Relacin de las Tareas a Realizar .............................................................................. 31

3.- MARCO CONTABLE DE LA DEPRECION .................................................................. 48

4.2.- Impuesto a la Renta ...................................................................................................... 71

financieros, as como con la

aplicacin del cuestionario del control interno el auditor estar en condiciones de

En la actualidad la incorrecta aplicacin de la normativa tributaria puede

la determinacin de sanciones tributarias que no solamente inciden en la economa

La auditora tributaria es un control crtico y sistemtico, que usa un

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin

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1.3.- Riesgo de Auditoria Tributaria

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Concepto.- Son las contribuciones obligatorias establecidas en

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comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la

La recaudacin tributaria de nuestro Pas est conformada por el

establecidas la evasin es un obstculo para la administracin

Facultades de la Fiscalizacin.- La facultad de fiscalizacin

exoneraciones y beneficios tributarios.

PDT 621 IGV Renta Mensual

Formulario 116 - Trabajo independiente

1.6.- Informe de Cumplimiento Tributario

calificados por la Superintendencia.

Para que la administracin tributaria pueda llevar a cabo esta

2. Forma Presuntiva: La que se efecta cuando no

Sujeto pasivo realiza la determinacin de la obligacin

el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley y los

Sin embargo, la determinacin tributaria no siempre va a

El sujeto pasivo asume para con la administracin tributaria un

La planificacin del trabajo evala la empresa que va ser objeto de

procedimientos de auditoria a aplicar.

independientemente como etapa del proceso de auditora, es un proceso

dinmico que si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoria, puede

La planificacin es importante en todo tipo de trabajo de auditoria, cualquiera

adecuada planificacin. La planificacin debe

realizarse con sumo cuidado y de forma creativa e imaginaria, teniendo en

Como se sealado en puntos anteriores, el objetivo de la etapa de

los procedimientos de auditoria ms

convenientes, estableciendo como y cuando se ejecutaran.

En la etapa de planeamiento de auditoria tributaria independientemente se

4.1.- Fase preliminar

En eta fase el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deber

documentacin que requerir para realizar su trabajo. Esta

al ejercicio que se pretende

revisar informacin que incluye las hojas de trabajo para

proveedores , la relacin de los valores de venta de cada una

Con la informacin y la documentacin obtenida inicialmente, el

Ubicacin del entorno econmico y tributario en el que se

en el que se desenvuelve la empresa, sus

relaciones con otras empresas del rubro y su ubicacin dentro

Anlisis de los libros de actas y dems documentacin En

Anlisis de la declaracin jurada anual del impuesto renta