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IAS 28 - Comptabilisation des participations dans des

entreprises associes
Historique :
Date
Juillet 1989

Dveloppement
Expos-sondage E28 Comptabilisation des participations dans des entreprises
associes et des coentreprises
Avril 1989
IAS 28, intitule Comptabilisation des participations dans des entreprises
associes.
IAS 28 a pour objectif de traiter des questions de comptabilit lies
aux participations dans des entits lgard desquelles linvestisseur exerce une
influence notable sans exercer de contrle ou de contrle conjoint (exception
faite des participations dtenues par un organisme de capital-risque, un fonds
commun, une forme de trust ou une
entit similaire qui, par application dIAS 39, a t dsigne comme tant la juste
valeur, les variations de juste valeur tant comptabilises en rsultat net).
Novembre
le texte de IAS 28 a t reformat pour tre prsent dans le format rvis qui a t
1994
adopt pour les Normes comptables internationales en 1991 (IAS 28 (reformate en
1994)). Aucune modification substantielle na t apporte au texte approuv
lorigine. Certains termes ont t changs afin de saligner sur les pratiques de
lIASC de lpoque.
Dcembre 199 les paragraphes 23 et 24 de IAS 28 (reformate en 1994) ont t rviss dans un
8
souci de cohrence avec IAS 36, Dprciation dactifs.
En mars 1999 le paragraphe 26 a t amend afin de remplacer les rfrences IAS 10,
ventualits et vnements survenant aprs la date de clture, par des rfrences
IAS 10 (rvise en 1999), vnements postrieurs la date de
clture, et dans un souci de cohrence avec la terminologie utilise dans IAS 37,
Provisions, actifs ventuels et passifs ventuels.
En octobre
le paragraphe 8 a t rvis dans un soucis de cohrence avec dautres paragraphes
2000
similaires dans dautres Normes comptables internationales, et le paragraphe 10 a
t supprim. Les modifications apportes aux paragraphes 8 et 10 de IAS 28
entrent en vigueur que lorsque lentreprise applique lIAS 39 pour la premire fois
10 Janvier
Modifi par IFRS 3, Regroupements d'entreprises (perte d'influence notable).
2008
La perte dinfluence notable peut concider ou non avec un changement dans le nombre
absolu ou le pourcentage des titres de participation dtenus. Elle peut survenir, par
exemple, lorsquune entreprise associe est soumise au contrle des autorits
publiques, dun tribunal, dun administrateur judiciaire ou dune autorit de
rglementation. Elle peut galement survenir par suite dun accord contractuel.
12 Mai 2011

IAS 28 est modifie pour tre conforme aux modifications apportes suite la
publication d'IFRS 10, IFRS 11 et IFRS 12. Elle dfinit la comptabilisation des
participations dans les entreprises associes et expose les exigences lors de
l'application de la mthode de la mise en quivalence pour la comptabilisation des
participations dans les entreprises associes et coentreprises. Cette version amende

Source : http://www.iasplus.com/

doit tre applique par toutes les entits qui dtiennent un contrle conjoint d'une
autre entit, ou qui exercent une influence notable sur une autre entit
Champ dapplication :
La prsente Norme annule et remplace IAS 3, Les tats financiers
consolids, dans la mesure o cette Norme traite de la comptabilisation
des participations dans les entreprises associes.
La prsente Norme doit tre applique la comptabilisation par un
investisseur de ses participations dans des entreprises associes.
Source : Journal officiel de lUnion europenne, NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 28
(RVISE EN 2000)

Dfinition :
Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique
ci-aprs:

Une entreprise associe est une entreprise dans laquelle linvestisseur


a une influence notable et qui nest ni une filiale ni une coentreprise
de linvestisseur.

Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de


politique financire et oprationnelle de lentreprise dtenue, sans
toutefois exercer un contrle sur ces politiques.

Le contrle (dans le cadre de la prsente Norme) est le pouvoir de


diriger les politiques financires et oprationnelles dune entreprise
afin dobtenir des avantages de ses activits.

Une filiale est une entreprise contrle par une autre entreprise
(appele la mre).

La mthode de la mise en quivalence est une mthode de


comptabilisation selon laquelle la participation est initialement
enregistre au cot et est ensuite ajuste pour prendre en compte les
changements postrieurs lacquisition de la quote-part de
linvestisseur dans lactif net de lentreprise dtenue. Le compte de
rsultat reflte la quote-part de linvestisseur dans les rsultats de
lentreprise dtenue.

La mthode du cot est une mthode de comptabilisation selon


laquelle la participation est enregistre au cot. Le compte de rsultat
ne reflte le rsultat li la participation que dans la mesure o

linvestisseur reoit des distributions provenant du cumul des rsultats


nets de lentreprise dtenue aprs la date dacquisition.
Source : http://www.focusifrs.com

modifi

Objectifs :
Lobjectif dIAS 28, dans sa version modifie en 2011 consiste prescrire le traitement
comptable des participations dans des entreprises associes et dnoncer les dispositions
concernant lapplication de la mthode de la mise en quivalence lors de la comptabilisation
des participations dans des entreprises associes et des coentreprises.
IAS 28 sapplique toutes les entits qui sont des investisseurs exerant un contrle conjoint
ou une influence notable sur une entit mettrice (autrement dit, une entreprise associe ou
une coentreprise).
IAS 28 est essentiellement une norme mcanique. La norme na pas modifi la dfinition ni
mme la notion dinfluence notable. Elle continue de dfinir une entreprise associe et
elle exige toujours le recours la mthode de la mise en quivalence pour comptabiliser ces
participations. Le changement rside dans le fait que lutilisation de la mthode de la mise en
quivalence est dsormais requise pour comptabiliser les partenariats. La mthode de la
consolidation proportionnelle qui tait permise selon IAS 31 a t limine. En outre, puisque,
par dfinition, aucune partie ne peut contrler une coentreprise, les participations dans des
coentreprises seront toujours prsentes comme des participations, et ne seront jamais
consolides.
Source : Deloitte IAS PLUS norme comptable internationale 28 par STEPHEN
SPECTOR

Prsentation des tats financiers consolids :


Une participation dans une entreprise associe doit tre comptabilise
dans les tats financiers consolids selon la mthode de la mise en
quivalence sauf si:
la participation est acquise et dtenue dans lunique perspective
dune cession ultrieure dans un avenir proche; ou
elle opre sous de svres restrictions long-terme; qui crent un
impact considrable sur sa capacit transfrer des fonds
linvestisseur.
De tels investissements doivent tre comptabiliss conformment IAS
39, Instruments financiers.
Source : Pratique des comptes consolids, Franois Colinet, 2me d.
Dunod 1994

Comptabilisation et valuation :
La comptabilisation du rsultat sur la base des distributions reues peut ne
pas constituer une mesure adquate du rsultat revenant un

investisseur du fait de sa participation dans une entreprise associe, parce


que les distributions reues peuvent navoir que peu de rapport avec la
performance de lentreprise associe. Comme linvestisseur exerce une
influence notable sur lentreprise associe, il a une part de responsabilit
dans la performance de lentreprise associe et, en consquence, dans la
rentabilit de sa participation. Linvestisseur prend en compte les
consquences de cette influence en tendant le primtre de ses tats
financiers consolids pour y inclure sa quote-part de rsultats dune telle
entreprise associe et il fournit ainsi une analyse de ses bnfices et de
ses participations partir de laquelle on peut calculer des ratios plus
utiles. En consquence, lapplication de la mthode de la mise en
quivalence fournit une meilleure information sur les actifs nets et le
rsultat net de linvestisseur.
Un investisseur doit cesser dutiliser la mthode de la mise en quivalence
partir de la date laquelle:
il cesse davoir une influence notable dans une entreprise associe
mais conserve, en tout ou partie, sa participation; ou
lutilisation de la mthode de la mise en quivalence nest plus
approprie parce que lentreprise associe est soumise des
restrictions durables fortes qui limitent de faon importante sa
capacit transfrer des fonds linvestisseur.
Prsentation et informations fournir :
Les informations suivantes doivent tre fournies:

une liste et une description appropries des entreprises associes


significatives, y compris la quotepart dintrt dans le capital et, si
elle est diffrente, celle des droits de vote dtenus; et
les mthodes utilises pour comptabiliser ces participations.

Les participations dans les entreprises associes comptabilises en


utilisant la mthode de la mise en quivalence doivent tre classes dans
les actifs long terme et tre prsentes comme un lment distinct au
bilan. La quote-part de linvestisseur dans les rsultats de ces
participations doit tre prsente comme un lment distinct au compte
de rsultat. La quote-part de linvestisseur dans les lments
extraordinaires ou provenant des exercices antrieurs doit galement tre
prsente sparment.
Source : Journal officiel de lUnion europenne, NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 28 (RVISE EN
2000)

Rsum :

Cette norme sapplique toutes les participations dans des


entreprises sur lesquelles linvestisseur exerce une influence
notable, sauf si linvestisseur est un organisme de capital-risque, un
fonds commun ou une forme de trust, et quil choisit dvaluer ces
participations la juste valeur avec variation dans le rsultat
conformment IAS 39.
Les participations dans des entreprises associes qui sont classes
comme dtenues en vue de la vente selon IFRS 5 sont
comptabilises conformment cette norme.
Autrement, linvestisseur doit appliquer la mthode de la mise en
quivalence (valeur de consolidation) pour toutes les participations
dans des entreprises associes sur lesquelles il exerce une influence
notable.
Il existe une prsomption rfutable dexercice dune influence
notable si linvestisseur dtient, directement ou indirectement, plus
de 20 % de lentreprise associe.
Dans son tat du rsultat net, linvestisseur doit indiquer sa quotepart du rsultat de lentreprise dtenue aprs lacquisition.
Lentreprise associe doit appliquer les mmes mthodes
comptables que linvestisseur.
Lcart entre les dates de clture des entreprises associes et celle
de linvestisseur ne peut tre suprieur trois mois.
Mme si aucun compte consolide nest prpar, par exemple en raison
du fait que linvestisseur na pas de filiale, il faut tout de mme
appliquer la mthode de la mise en quivalence. Toutefois,
linvestisseur na pas utiliser cette mthode lorsquil prsente des
tats financiers individuels tels quils sont dfinis dans IAS 27. Plutt,
linvestisseur doit comptabiliser le placement au cot ou titre de
placement selon IAS 39.

Il faut procder un test de dprciation selon IAS 36. Les


indicateurs de dprciation prciss dans IAS 39 sappliquent
galement.