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Contabilidad. Depreciacin y
Amortizacin
Autor: Vctor Samaue Urea
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[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-depreciacion-amortizacion/contabilidad-depreciacion-amortizacion-introduccion]
TEMTICA:
CONTABILIDAD
TEMA:
Depreciacin y Amortizacin. Tratamiento contable y fiscal
Quin tiene mayor mrito?
El que poco sabe y lo comparte o el que mucho sabe y nada comparte.
(Annimo).
PRESENTACION:
La preeminencia del fondo sobre la forma tiene validez para los que practicamos profesionalmente la contadura.
Para demostrarlo, basta contrastar las divergencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) y la normatividad fiscal (Mxico) en relacin al tratamiento de Amortizacin y Depreciacin.
Se analiza la diferencia de los conceptos y los mtodos de Depreciacin y Amortizacin reconocidos y aplicados
por los que ejercemos la contadura.
Se menciona la confusin a que se prestan los conceptos cuando no se tiene precisado el criterio para distinguirlos.
Se pone a consideracin del lector el tema de Revaluaciones de Activos Fijos como forma de incrementar el capital
contable y en casos especficos como estrategia fiscal que redunda en el menor pago de impuestos.
El tratamiento en la venta de activos fijos y enajenacin de inmuebles as como la deduccin inmediata de la
inversin de bienes nuevos se abordan en forma prctica, que indudablemente coadyuvar en la solucin de
hechos reales.
En general, se pretende que los ejemplos hipotticos ayuden a una mejor aprehensin de los temas que es el
objetivo del presente curso.
Nota: Accede al segundo captulo del curso y entra de lleno en el primer tema de contenido.
Si el activo fijo intangible fuese una franquicia y el periodo de explotacin de la misma comprendiese
10 aos, se amortizara el valor monetario a razn del 10% anual.
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Seccin 2: Reserva para Depreciacin y Amortizacin.
Las cuentas de mayor de Activos Fijos y Cargos Diferidos se complementan con las cuentas denominadas
Reserva para Depreciacin, Reserva para Amortizacin o se sustituye Reserva por "Acumulada". La Depreciacin
Acumulada y Amortizacin Acumulada, son cuentas de naturaleza acreedora y disminuyen los valores de Activos
Fijos y Cargos Diferidos que son cuentas de naturaleza deudora.
Esquematizaremos el procedimiento contable con un ejemplo: Compra de Maquinaria (cuenta de mayor del grupo
activo fijo).
Presentacin en el Balance:
En el supuesto que fuese una PATENTE, figurara en nuestro balance como Activo Fijo (intangible) y la cuenta de
"Reserva" la denominaramos "Amortizacin Acumulada de Patentes"
Seccin 3: Mtodos de Depreciacin.
Los mtodos para depreciar activos se clasifican:
a) Lineal o Directo,
b) Dgitos,
c) Reduccin de saldos,
d) en funcin de unidades producidas, horas trabajadas, kilometraje recorrido u otra medida.
La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero, la depreciacin total a lo largo de
la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin (rescate). Algunos mtodos de depreciacin
dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades
netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un
mtodo para depreciar los activos fijos.
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-depreciacion-amortizacion/metodo-depreciacion-creciente-metodo-depreciacion-saldos-fijos]
Continuamos con el segundo mtodo de depreciacin por dgitos
B) Mtodo de depreciacin creciente:
Este mtodo determina cuotas de depreciacin con aumento progresivo hacia los ltimos aos de la vida til. En este, el orden
de los dgitos no se invierte, sino que los factores variables de depreciacin peridica se obtienen en el mismo orden al de los
perodos a depreciar.
Del ejemplo anterior: Siguiendo el mismo orden en que hemos colocado los sumandos formaremos fracciones sucesivas
crecientes, tomando como comn denominador la suma de los mismos.
1/15 ; 2/15 ; 3/15 ; 4/15 ; 5/15
[http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-depreciacion-amortizacion/metodo-depreciacion-funcion-horas-trabajadas-kilometraje-u-medida-convencional]
Mtodo de depreciacin en funcin de horas trabajadas, kilometraje u otra medida convencional.
El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede
producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula.
EJEMPLO:
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500 (DEPRECIACION POR UNIDAD)
Los cuadros fueron tomados del trabajo DEPRECIACION de Claudia Giovanna Huaytalla Tineo.
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Seccin 4: Mtodos de Amortizacin.
Estimo conveniente precisar el concepto Amortizacin, veamos algunas definiciones: (RAE) accin y efecto de
amortizar: Del lat. Mediev. Admortizare). Redimir o extinguir el capital de un prstamo u otra deuda.
Economa: Desvalorizacin peridica de los bienes y posesiones.
Wikipedia: es un trmino econmico y contable, referido al proceso de distribucin en el tiempo de un valor
duradero. Adicionalmente se utiliza como sinnimo de depreciacin en cualquiera de sus mtodos.
En la seccin 1, expliqu la diferencia entre depreciacin y amortizacin. Fundamentalmente hay coincidencia en
cuanto a valores monetarios se refiere. La distincin consiste en que los activos intangibles y cargos diferidos no
sufren en el tiempo desgaste, demrito u obsolescencia por tal motivo no se deprecian sino que se amortizan
sus valores monetarios.
Amortizacin de un pasivo.
La obligacin de devolver un prstamo recibido de un banco es un pasivo, cuyo importe se va reintegrando en
varios pagos diferidos en el tiempo. La parte de capital (o principal) que se cancela en cada uno de esos pagos es
una amortizacin. Los mtodos ms frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de
intereses son el Francs, Alemn y el Americano. Todos estos mtodos son correctos desde el punto de vista
contable y estn basados en el concepto de inters compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar
el prstamo determinan cual de los sistemas se utilizar.
El sistema Francs consiste en determinar una cuota fija. Mediante el clculo apropiado del inters compuesto se
segrega el principal (que ser creciente) de los intereses (decrecientes).
El sistema Alemn determina que la amortizacin de capital sea fija. Por lo tanto los intereses y la cuota total
sern decrecientes.
El sistema Americano establece una sola amortizacin al final de un perodo, en el cual solo se pagan intereses.
Al no haber pagos de capital, los intereses son fijos.
Amortizacin de un activo.
Existen varios mtodos de amortizacin, tanto de activos fijos como diferidos: (cuotas fijas, crecientes,
decrecientes,...). Se trata de tcnicas aritmticas para repartir un importe determinado, el valor a amortizar, en
varias cuotas, correspondientes a varios periodos.
Desde el punto de vista lingstico la expresin depreciacin es ms apropiada para reflejar la prdida de valor de
los activos materiales (tambin llamados bienes de uso). Sin embargo, las normas contables de algunos pases
eligen la expresin amortizacin.
Amortizacin desde el punto de vista contable.
Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo empresarial ha perdido, por el mero paso
del tiempo, parte de su valor. Para reflejar contablemente este hecho, y en atencin al mtodo contable de partida
doble, hay que: 1 Dotar una amortizacin, es decir, considerar como prdida del ejercicio la disminucin del valor
experimentado. 2 Crear una cuenta negativa en el activo del balance, que anualmente vera incrementado su
saldo con la indicada disminucin del valor del bien. De esta forma todo elemento del activo fijo de la empresa
vendra reflejado por dos cuentas, una positiva, que recogera el valor de su adquisicin u obtencin, y otra
negativa (llamada de Amortizacin Acumulada), en la cual se indica lo que vale de menos como consecuencia del
paso del tiempo.
Se trata de un artificio contable tendiente a conseguir una mayor aproximacin a la realidad econmica y
financiera de la empresa, y no un fondo de dinero reservado de alguna forma para reponer los activos al finalizar
su vida til.
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La depreciacin por construccin es del 3% anual, por lo tanto si lo multiplicamos por los 12
aos, nos da un porcentaje del 36% y es el equivalente a $28,000.00, que se le restaron a
los $80,000.00 del costo de adquisicin de la construccin, y nos quedan $51,200.00.
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Seccin 10: Deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos.
El artculo 220 (LISR) seala las disposiciones a que debe sujetarse el contribuyente para aplicar el beneficio de la
Deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos.
Se observa, de la lectura al mencionado artculo que el beneficio otorgado es OPCION, entonces tenemos que
comparar las ventajas contra las que ofrece el artculo 40 de la misma ley.
El beneficio no es para todo contribuyente, solamente comprende a:
1 ) Contribuyentes del ttulo II (personas morales) y,
2 ) Contribuyentes del ttulo IV, captulo II (actividades empresariales y profesionales).
Quedan excluidos los siguientes contribuyentes:
1) Ttulo III (personas morales con fines no lucrativos).
2) Ttulo IV, captulo I (asalariados, servicios subordinados), rgimen Intermedio, pequeos contribuyentes
(REPECOs), ingresos por Arrendamiento.
3) Ttulo V (Residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicada en territorio
nacional).
4) Ttulo VI, captulo II (empresas multinacionales).
La fraccin II del artculo 221 (LISR) seala:
"Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de los bienes, el total de los ingresos percibidos por
la misma".
Ciertamente los casos concretos deben evaluarse partiendo del supuesto fundamental: OPCIONAL, que se
cumplan los supuestos obligatorios sealados en los artculos 220 y 221, las ventajas econmicas inmediatas en
relacin a las reglas de deducibilidad sealadas en el artculo 40 y siguientes de LISR.
NOTA: Con este captulo hemos llegado al final del curso.
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