Paf 491-2010

Contenido
SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica
C.P. Israel Cabaas Mendoza
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez
11
NOTICIAS FISCALES
13
PERSONAS MORALES DEL RGIMEN SIMPLIFICADO. Declaracin anual de 2009

30
AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

44
VA A REPARTIR DIVIDENDOS? Repase los efectos legales y fiscales

para la persona moral y sus accionistas
55
LOS AJUSTES EN LA TASA DEL ISR. Reforma fiscal 2010

Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.
C.P.A. y M.A. Miguel Rojas Ibarra
C.P.A. y M.A. Jos Mara Snchez Martnez
C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez
63
DEDUCCIN INMEDIATA DE INVERSIONES. Una alternativa a considerar

para la declaracin anual del ISR 2009
72
LOS TTULOS DE CRDITO. Requisitos y regulacin

Por Anaya Valdepea, S.C.
86
LA DESIGUALDAD SALARIAL
Fernanda Figueroa G.
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
89
LIBERTAD SINDICAL
Guadalupe Abascal
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda
92
TERMINACIN ANTICIPADA DE LA VISITA DOMICILIARIA

C.P.C. Alfonso Snchez Escrrega
97
LA LEY DE INGRESOS 2010 DEROG AL ARTCULO 11 DE LA LIETU?

L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
107 SE
DECLARA INCONSTITUCIONAL EL ARTCULO 47 DEL RLIVA
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
111
UNA ORDEN DE VISITA FISCAL GENRICA CREA INCERTIDUMBRE

L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
116 LA
ESTRATEGIA Y DEFENSA FISCAL, CADA VEZ MS AGOTADAS
Mtro. Hugo Roberto Lpez Molina
119 SEGURIDAD
JURDICA EN MATERIA FISCAL, QU TAN SEGURA?
C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez
124 TESIS
FISCALES
127 Consulte gratis los cuadros de informacin permanente en www.emprefiscal.com.mx, Seccin Cifras y
Datos
128 Calendario fiscal 2010
Editorial
En este nmero de la revista continuamos revisando algunos temas
relacionados con la declaracin anual de las personas morales, como el
ajuste anual por inflacin que tienen que realizar estos contribuyentes.
Sin duda, el ajuste anual por inflacin ha sido un tema complejo debido a
que est ligado al incremento generalizado de precios, concepto mejor
conocido como inflacin, de ah su nombre, lo cual, en todo caso, implica
un ingreso o deduccin fiscal, pero que slo se materializa en papeles de
trabajo, pues no es algo perceptible fsicamente, ya que no se trata de
entrada o salida de dinero o de bienes.
Es por ello que en esta edicin presentamos un artculo que aborda este
clculo a fin de identificar correctamente los crditos y deudas que deben
considerarse, conocer la forma de determinar los promedios anuales y,
por ltimo, obtener el importe acumulable o deducible.
Presentamos tambin un ejemplo de determinacin del impuesto
correspondiente a una persona moral del Rgimen Simplificado, ya que
aunque en trminos generales le son aplicables las mismas disposiciones
que al resto de las personas morales, hay muchas disposiciones
particulares que hacen este rgimen distinto al general.
Adems encontrar un artculo que trata el tema de la distribucin de
dividendos o utilidades realizada por personas morales a sus socios o
accionistas. En l se analizan las consecuencias fiscales de tal
distribucin, as que su lectura resulta obligada precisamente ahora que
se estn determinando y aprobando las utilidades del ejercicio 2009.
Nunca es mala decisin reinvertir las utilidades para el crecimiento del
negocio, pero en aquellos casos en que se decida repartirlas se debe
conocer su impacto fiscal.
PAF, La Revista Fiscal de Mxico, le asesora.
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SICCOPREGUNTAS
L.D. Hctor Avia Mjica*
C.P. Israel Cabaas Mendoza**
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana***
L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca****
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez*****
as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas

considerando las disposiciones fiscales, laborales y
de seguridad social vigentes, con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la informacin entregada por ellos fuere imprecisa o incorrecta,
la respuesta podra variar sustancialmente.
LIETU: 1. Deduccin de donativos en pagos provisionales.
LIVA: 2. Operaciones realizadas en regin fronteriza para efectos del IVA.
CFF: 3. Estado de cuenta como comprobante fiscal por consumo de combustible.
4. Suspensin de actividades de personas
morales.
5. Devolucin del pago de lo indebido.
LIETU 1. DEDUCCIN DE DONATIVOS EN PAGOS

PROVISIONALES
Pregunta
La empresa en donde trabajo realiz en el presente mes
un donativo a una asociacin civil dedicada a la enseanza contando con la autorizacin correspondiente para
recibir donativos. Me gustara saber si para efectos del
* Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
** Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
*** Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
**** Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de
Suscriptores de Grupo Gasca.
***** Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la
Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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impuesto empresarial a tasa nica (IETU) es

deducible dicho donativo y, en caso de serlo,
puedo aplicarlo como deduccin en los pagos
provisionales del mes en que se paguen?
Respuesta
S, son deducibles los donativos para el IETU,
incluso en los pagos provisionales, siempre y
cuando se cumplan con ciertos requisitos. El
artculo 5, fraccin VIII, de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU) establece que
los donativos sern deducibles del impuesto,
siempre y cuando sean no onerosos ni remunerativos y cumplan con los trminos y lmites establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
Considerando que la determinacin de los
pagos provisionales en la LIETU es ingresos menos deducciones, se podra realizar dicha deduccin en los pagos provisionales de IETU. Ello lo
confirma la regla I.4.17. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09), la cual indica que
para efectos de los pagos provisionales de IETU,
los contribuyentes podrn efectuar la deduccin
de los donativos no onerosos ni remunerativos en
los mismos trminos y lmites establecidos
para los efectos de la LISR en el periodo por el
que se determine el pago provisional.
La LISR establece que tratndose de donativos otorgados a instituciones de enseanza, los
mismos sern deducibles, siempre que sean
establecimientos pblicos o de propiedad de
particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin (LGE) y se
destinen a la adquisicin de bienes de inversin,
a la investigacin cientfica o al desarrollo de
tecnologa, as como a gastos de administracin
hasta por el monto, en este ltimo caso, que
seale el Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RLISR) y se trate de donaciones
no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos
cinco aos.
El monto total de dichos donativos ser
deducible hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por
el contribuyente que efecta la donacin en el
ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se

efecte la donacin.
Por otro lado, el RLISR indica que se consideran onerosos o remunerativos y, por ende,
no deducibles, los donativos otorgados a alguna
organizacin civil o fideicomiso que sean considerados como donatarios autorizados, para tener acceso o participar en eventos de cualquier
ndole, as como los que den derecho a recibir
algn bien, servicio o beneficio que stos presten u otorguen. Adems, menciona que no ser
deducible la donacin de servicios.
Asimismo, el mismo RLISR prescribe que se
considera que los donativos cumplen con los
requisitos a que se refiere cuando en el ejercicio en el que se otorgue el donativo, las donatarias sean de las incluidas en la lista de las
personas autorizadas para recibir donativos, que
al efecto publique el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) y en su pgina de internet,
www.sat.gob.mx, por lo que tendra que verificar si dicha institucin se encuentra incluida en
dicha lista.
Por lo que si se cumplen con todos los requisitos antes mencionados, podr efectuar la
deduccin de los donativos en los pagos provisionales del IETU.
Fundamentos legales: Artculos 5o., fraccin
VIII, 9o., y 31, fraccin I, de la LISR; 31 y 119-A
del RLISR, y la regla I.4.17. de la RMF-09.
LIVA 2. OPERACIONES REALIZADAS

EN REGIN FRONTERIZA PARA
EFECTOS DEL IVA
Pregunta
Soy una persona fsica que realiza actividades
empresariales, dedicada a la compra y venta de
automviles con domicilio fiscal en la regin fronteriza. En febrero vend un automvil a uno de
mis clientes, el cual fue entregado en la citada
regin fronteriza. Al solicitarme el comprobante respectivo con requisitos fiscales me proporcion los datos de su Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y me percat que su domicilio fiscal est en el Distrito Federal, por lo
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que me surge la duda: a qu tasa debo causar

el impuesto al valor agregado (IVA) por la operacin realizada?
Respuesta
A la tasa de 11%, en virtud de que la enajenacin se realiz por un residente en la regin
fronteriza y la entrega de la mercanca se llev a
cabo en la citada regin.
El artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) establece que estn obligadas
al pago del IVA, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala la LIVA la tasa de 16%, excepto cuando los actos o actividades se realicen
por residentes en la regin fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o
la prestacin de servicios se lleve a cabo
en la citada regin fronteriza, se aplicar la
tasa de 11%.
Al respecto, se consideran como regin fronteriza:
1. La franja fronteriza de 20 kilmetros paralela
a las lneas divisorias internacionales del norte y sur del pas.
2. Todo el territorio de los estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo.
3. Los municipios de Caborca y de Cananea,

Sonora.
4. As como la regin parcial del estado de Sonora comprendida en los siguientes lmites:
al norte, la lnea divisoria internacional desde
el cauce del Ro Colorado hasta el punto situado en esa lnea a 10 kilmetros al oeste
del municipio Plutarco Elas Calles; de ese
punto, una lnea recta hasta llegar a la costa,
a un punto situado a 10 kilmetros, al este
de Puerto Peasco; de ah, siguiendo el cauce de ese ro, hacia el norte hasta encontrar
la lnea divisoria internacional.
Adems, se consideran residentes en la regin fronteriza los contribuyentes con uno o
varios locales o establecimientos en dicha regin, por las actividades que realicen en dichos
lugares.
De la interpretacin anterior se concluye que:
1. Solamente es necesario que el enajenante sea
residente en la regin fronteriza no importando
la residencia de la persona que adquiere el
bien, ya que no es relevante para que se aplique la tasa de 11% de IVA.
2. Que la entrega de la mercanca se lleve a
cabo en la citada regin fronteriza, esto es,
que el enajenante ponga a disposicin material del adquirente, el bien objeto de la
operacin.
Ambos supuestos se cumplen, por lo que se
aplicar la tasa de 11% de IVA.
Como recomendacin le sugerimos que en
el comprobante fiscal que se expida se seale
que la entrega del bien se realiz en la citada
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regin fronteriza para cumplir con la disposicin fiscal y que el comprador del bien nos firme
de aceptacin a fin de evitar que la autoridad
fiscal tenga la intencin de cobrarnos la diferencia de tasas, por no cumplir con el punto 2
anterior.
Fundamentos legales: Artculos 1o. y 2o. de
la LIVA, y 5 de su Reglamento.
CFF 3. ESTADO DE CUENTA COMO

COMPROBANTE FISCAL POR
CONSUMO DE COMBUSTIBLE
Pregunta
Una persona fsica dedicada al servicio de lavandera utiliza su automvil para entregar en el
domicilio de sus clientes la ropa por la cual se
solicitaron sus servicios. Por esta situacin el
contribuyente se ve en la necesidad de adquirir
combustible para dicho automvil pagando con
su tarjeta de crdito; sin embargo, en ocasiones por falta de tiempo no solicita el comprobante fiscal correspondiente por la citada
adquisicin. El contribuyente desea saber si la
erogacin por consumo de combustible puede
comprobarla mediante el estado de cuenta que
le emite la institucin financiera que le otorg la
tarjeta de crdito.
Respuesta
No, el contribuyente no podr utilizar el estado de cuenta de la tarjeta de crdito como
comprobante fiscal por el consumo de combustible.
Si bien es cierto el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) permite utilizar como medio de
comprobacin para efectos de las deducciones
o acreditamientos autorizados por las leyes, el
original del estado de cuenta que se emite al
contribuyente cuando el pago por adquisiciones
de bienes, prestacin de servicio o uso o goce
temporal de bienes se efecte mediante cheque
nominativo para abono en cuenta del beneficiario, transferencia bancaria, tarjeta de crdito,
dbito o monedero electrnico, tambin lo es
que se deben reunir ciertos requisitos para su
utilizacin, entre ellos se encuentra el que se
cuente con un documento expedido por el enajenante que contenga el RFC del enajenante, la
fecha de emisin y, en forma expresa y por

separado, los impuestos que se trasladan desglosados por la tasa aplicable.
Por otro lado, se estableci mediante la regla I.2.10.18. de la RMF-09 la opcin de que
los contribuyentes pueden comprobar las
adquisiciones de bienes con los estados de
cuenta originales, sin que se cuente con el
documento antes mencionado, siempre que
se cumpla con ciertos requisitos, entre ellos se
encuentra el que se trate de erogaciones por
actos o actividades gravados a la tasa de 11 o
16%. Asimismo, menciona que en caso de que
el estado de cuenta que se emita al contribuyente no seale el importe del IVA trasladado,
dicho impuesto se deber determinar dividiendo el monto de cada operacin establecido en
el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 o 1.16, segn se
trate de erogaciones afectas a la tasa de 11%
o de 16%, respectivamente.
A este respecto, cabe aclarar que al adquirir
gasolina o disel, el IVA no se causa por la totalidad del precio, ya que una parte de sta
corresponde a la cuota del impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) que se cobra
al consumidor final y por el cual no se considera para clculo del IVA.
En este tenor, al adquirir combustible por
medio de una tarjeta de crdito, cuyo importe
aparecer cargado en la estado de cuenta del
contribuyente, ste no podr dividirse entre
1.16 o 1.11 para determinar la base del IVA,
toda vez que por la totalidad de la contraprestacin pagada no se puede conocer de manera exacta el importe correspondiente al citado
impuesto, ya que una parte de sta corresponde a la cuota del IEPS, por el cual no forma
parte de la base para determinar el IVA; por
tanto, el contribuyente no podr utilizar el original del estado de cuenta para comprobar la
adquisicin de dicho combustible, sino nicamente con un comprobante que rena con
todos los requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.
Fundamentos legales: Artculos 29-C del
CFF; 2o.-A, fraccin II, de la LIEPS; regla
I.2.10.18. de la Segunda Modificacin a la
Ir a Contenido
RMF-09 publicada en el DOF el 21 de diciembre

de 2009.
CFF 4. SUSPENSIN DE ACTIVIDADES

DE PERSONAS MORALES
Pregunta
Una de las empresas del grupo dej de operar
en octubre de 2009, por lo que presentamos un
aviso de suspensin de actividades en el mismo mes. Sin embargo, alguien nos dijo que a
partir de diciembre de 2009, conforme al nuevo
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), slo las personas fsicas pueden presentar dichos avisos, estaramos obligados a presentar declaraciones en ceros y las informativas
desde esta ltima fecha, es correcto este criterio?
Respuesta
No es correcto, ya que la disposicin que regula
la presentacin de los avisos al RFC, entre ellos
el de suspensin de actividades, se public
en el DOF el 7 de diciembre de 2009, entrando en
vigor al da siguiente de su publicacin.
Como sabemos, las contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su causacin, pero les sern
aplicables las normas de procedimiento que se
expidan con posterioridad.
As las cosas, el nuevo RCFF slo regular los
trmites y procedimientos que se lleven a cabo
a partir de su entrada en vigor, sin que se
modifiquen o anulen los que se realizaron durante la vigencia del reglamento anterior.
Esta situacin es confirmada por la autoridad a travs de su pgina de internet
(www.sat.gob.mx) en el apartado de Preguntas frecuentes, con la siguiente informacin:
Aviso de suspensin de actividades

1. Respecto al aviso de suspensin de actividades, qu sucede con las personas morales
que con anterioridad a la entrada en vigor del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin hubieran presentado su aviso?
Las personas morales que presentaron el aviso
de suspensin de actividades antes del 8 de
diciembre de 2009, continuarn suspendidas
hasta en tanto se no se (sic) presente el aviso de
reanudacin de actividades correspondiente o,
en su caso, la autoridad acredite en el ejercicio de
sus facultades en materia de Registro Federal
de Contribuyentes la procedencia de la reactivacin de su registro.
Fundamento Legal: Artculo 25 y 26, fraccin IV, inciso b) del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por lo anterior, con la entrada en vigor del

nuevo RCFF no se dejar sin efectos el aviso de
Ir a Contenido
suspensin de actividades que fue presentado

por la empresa mencionada en su consulta, salvo
que se tramite una reanudacin o la autoridad
ejerza sus facultades y, derivado de ello, deje
sin efectos dicha suspensin.
Fundamentos legales: Artculos 6o. del CFF;
25 y 26 de su Reglamento.
CFF 5. DEVOLUCIN DEL

PAGO DE LO INDEBIDO
Pregunta
El ao pasado me fueron notificadas unas multas, supuestamente por haber presentado las
declaraciones informativas de operaciones con
terceros (DIOT) de los tres ltimos meses del
2008 a requerimiento de la autoridad, siendo
totalmente falso tal sealamiento.
Cabe mencionar que dichas declaraciones
informativas se presentaron el mismo da en que
me fue notificado el requerimiento emitido por
la autoridad, pero con horas de anticipacin a la
notificacin en comento, por lo que podemos
considerar que si bien fue extemporneo el cumplimiento, fue tambin espontneo. En ese tenor y de acuerdo con lo comentado por mi
contador no procederan las multas.
No obstante lo anterior, quise cancelar las
multas ante la autoridad empleando el razonamiento antes expuesto, a lo que no accedi,
sealndome que contaba con 45 das para
pagarlas o para impugnarlas. Por lo anterior opt
por pagarlas bajo protesta y posteriormente
impugnarlas va juicio contencioso administrativo. Ante ello, la semana pasada me fue notificada la sentencia por parte del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), declarando la nulidad de las multas impugnadas. Ante
esta situacin, qu puedo hacer para recuperar los pagos que realic respecto a dichas
multas declaradas nulas por parte de dicho tribunal?
10
Respuesta
Consideramos que la manera en que podr
recuperar los pagos realizados por las multas en
cuestin, ser a travs de solicitar la devolucin del pago de lo indebido, como lo establece
el Anexo 1-A de la RMF-09 en su ficha 9/CFF. Es
importante tomar en cuenta que la sentencia que
se le notific y en la cual se declaran nulas las
multas, deber encontrarse firme para que sea
de utilidad en la solicitud en comento, entendindose como tal cuando:
No admita en su contra recurso o juicio.
Admitiendo recurso o juicio, no fuere impugnada, o cuando habindolo sido, el recurso
o juicio de que se trate haya sido desechado o sobresedo o hubiere resultado infundado.
Sea consentida expresamente por las partes
o sus representantes legtimos.
En ese tenor, el CFF establece en su artculo
22, cuarto prrafo, lo siguiente:
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado

en cumplimiento de acto de autoridad, el derecho
a la devolucin en los trminos de este artculo,
nace cuando dicho acto se anule
Por lo antes expuesto, consideramos que al

anularse las multas por medio de una sentencia
por parte de un tribunal federal, se contar con
el elemento principal para poder solicitar la devolucin del pago de lo indebido, que en este
caso corresponde al pago de unas multas declaradas nulas y que al no considerarse su pago
como consentimiento de las mismas, las autoridades fiscales no tienen por qu quedarse con
las cantidades enteradas.
Fundamentos legales: Artculos 22 del CFF;
53 de la LFPCA; Anexo 1-A de la RMF-09.
Ir a Contenido
NOTICIAS FISCALES
n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta

seccin no son oficiales, sino de carcter informativo; por tanto, se requiere que sean publicadas en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) para que tengan validez.
Aviso para continuar con la autorizacin como donataria autorizada

De acuerdo con la regla 1.3.9.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09),
las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos se
encuentran obligadas a presentar en enero y febrero de cada ao un aviso en el que
manifiestan, bajo protesta de decir verdad,
que siguen cumpliendo con los requisitos
y obligaciones fiscales para continuar con
ese carcter, de acuerdo con la ficha 12/ISR

del Anexo 1-A de la citada resolucin.
Al respecto, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) dio a conocer el
4 de marzo de 2010, a travs de su pgina de internet, una prrroga para cumplir con dicha obligacin de acuerdo con
lo siguiente:
Declaracin anual de las personas fsicas en lnea

Las personas fsicas que obtienen ingresos por:
Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios.

Actividades empresariales y profesionales.
Del Rgimen Intermedio.
Arrendamiento.
Intereses.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
11
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Podrn presentar su declaracin anual del ejercicio

2009 a travs de la declaracin prellenada que presenta
el SAT a travs de su portal. La citada declaracin permite realizar la captura con clculo automtico de impuesto
y el envo de la misma, utilizando para ello la Clave de
Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) actualizada
o la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
No obstante, cabe recordar que la obligacin para
presentar la citada declaracin es en abril, por lo que
aquellas declaraciones enviadas antes de dicho mes,
la autoridad las considera presentadas en el citado
mes.
Informacin sobre la transparencia y al uso y

destino de los donativos del ejercicio 2008,
se puede cumplir hasta mayo de 2010
Dentro de los requisitos que deben cumplir las personas morales con fines no lucrativos para obtener la autorizacin para recibir donativos deducibles o, en su
caso, continuar con la autorizacin otorgada por el SAT

se encuentra, la de mantener a disposicin del pblico
en general la informacin relativa al uso y destino que
se haya dado a los donativos recibidos en los plazos y
trminos que establecen la reglas de carcter general.
La regla en cuestin es la I.3.9.10. de la RMF-09, en
la que se manifiesta que la citada informacin se debe
presentar a travs del programa electrnico Transparencia de las donatarias en noviembre o diciembre del
ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponde la informacin, de acuerdo con lo sealado en la
ficha 16/ISR Informacin para garantizar la transparencia de los donativos recibidos, as como el uso y destino de los mismos, contenida en el Anexo 1-A de la
misma resolucin.
Al respecto, el mismo SAT dio a conocer el 2 de
marzo de 2010, a travs de su pgina de internet, la
ampliacin del plazo para la presentacin de la citada
informacin hasta mayo de 2010, de acuerdo con lo
siguiente:
Modificacin a las Reglas para la aplicacin del Estmulo para la Produccin Cinematogrfica
Nacional
El 1 de marzo de 2010 se public en el DOF el Acuerdo que modifica las Reglas Generales para la Aplicacin
del Estmulo Fiscal a Proyectos de Inversin en la Produccin Cinematogrfica Nacional.
La citada modificacin consiste en precisar algunos puntos respecto a los requisitos que se debern cumplir
para la aplicacin de dicho estmulo. Cabe mencionar que el estmulo para la produccin cinematogrfica nacional se encuentra estipulado en el artculo 226 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que consiste en aplicar
un crdito fiscal equivalente al monto que en el ejercicio fiscal de que se trate aporten a proyectos de inversin
en la produccin del cine nacional, contra el impuesto sobre la renta (ISR) que tengan a su cargo en el ejercicio en
que realicen dicha aportacin, con la limitante de hasta 10% del ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio
inmediato anterior al de su aplicacin.
12
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PERSONAS MORALES
DEL RGIMEN SIMPLIFICADO
Declaracin anual de 2009
INTRODUCCIN
En marzo vence el plazo para que las personas morales del Rgimen Simplificado presenten su declaracin
anual de impuesto sobre la renta (ISR) y de impuesto empresarial a tasa nica (IETU) correspondiente al ejercicio de 2009, excepto cuando se trate de personas morales cuyos integrantes por los cuales cumplan con sus
obligaciones fiscales slo sean personas fsicas, en estos casos, la declaracin se presentar en abril.
Por la importancia que merece el tema, en este artculo se sealan los aspectos ms importantes a considerar en la presentacin de la declaracin anual de 2009 y su llenado en el formato electrnico 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de
declaraciones anuales 2009, DEM 2010.
DETERMINACIN DEL ISR ANUAL
Personas morales del Rgimen Simplificado

Cabe recordar que deben tributar en el Captulo VII Del Rgimen Simplificado, del Ttulo II De las Personas
Morales de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las siguientes personas:
Personas morales
1. Las dedicadas exclusivamente* al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, siempre que no presten
preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere
parte relacionada.
2. Las personas morales contempladas en la legislacin agraria que se dediquen exclusivamente* a actividades
agrcolas, ganaderas o silvcolas.
3. Las personas morales que se dediquen exclusivamente* a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas.
4. Las que se dediquen exclusivamente* a actividades pesqueras.
5. Las constituidas como empresas integradoras.
6. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente* al autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros.
* Se entiende que los contribuyentes anteriores se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros
o a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, cuando sus ingresos por dichas actividades representan cuando menos 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las ventas de activos fijos o activos fijos y terrenos de su
propiedad afectos a su actividad.
Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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Es importante comentar que, de acuerdo con

el segundo prrafo del artculo 81 de la LISR, las
personas morales que tributen en el Rgimen
Simplificado cumplirn con sus propias obligaciones y lo harn en forma conjunta por sus integrantes personas fsicas o morales en los casos
que as proceda, por lo que tratndose del impuesto que se determine por cada uno de sus integrantes, se enterar conjuntamente en una sola
declaracin. El artculo 81 de la LISR establece
que las personas morales del Rgimen Simplificado deben cumplir con sus obligaciones fiscales aplicando al efecto lo dispuesto en la Seccin I De las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, del Captulo II De
los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del Ttulo IV De las personas fsicas,
de la LISR, no obstante, cuando los ingresos en
el ejercicio inmediato anterior no excedan de
$10000,000.00, podrn aplicar las disposiciones
del Rgimen Intermedio.
Cabe sealar que las personas morales que
no realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes debern cumplir con las
obligaciones del Ttulo II De las personas morales y de los artculos 122 (momento de acumulacin de ingresos) y 125 (requisitos de las
deducciones) de la LISR.
Personas obligadas a presentar la

informacin en el formato electrnico
20 Declaracin del ejercicio. Personas
morales rgimen simplificado
Las personas morales del Rgimen Simplificado
presentarn la declaracin anual del ejercicio y
de sus integrantes en el formulario electrnico
20 Declaracin del ejercicio. Personas morales
rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de declaraciones anuales
2009, DEM 2010.
A continuacin se muestran algunos aspectos relevantes a considerar en la presentacin
de la declaracin anual de una persona moral que
tributa en el Rgimen Simplificado, as como las
disposiciones contenidas en la Resolucin de
Facilidades Administrativas para 2009 (RFA-09)
y su llenado en el programa electrnico DEM
2010, para ello se detallar la informacin que
se solicita en algunos campos aplicables al Rgimen Simplificado del formulario electrnico.
14
Participacin de los
trabajadores en las utilidades
El artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo (LFT)
establece que la base sobre la que se debe
participar a los trabajadores es la renta gravable, que se determinar conforme lo prevn los
artculos 130 y 132 de la LISR.
Esta renta gravable es la utilidad fiscal que se
determina, de conformidad con el artculo 130
de la LISR, restando del total de los ingresos
acumulables obtenidos en un ejercicio fiscal las
deducciones autorizadas.
Y qu sucede con las personas morales que
no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes?, debern determinar la
participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU) aplicando lo previsto en el
ttulo II de la LISR, es decir, el procedimiento contenido en el artculo 16 de la LISR.
Cifras al cierre del ejercicio

Es importante comentar que en este campo slo
deben llenarse los que le sean aplicables:
a) Facilidades de comprobacin
Las reglas 2.2. y 3.3. de la RFA-09 establece que
adicionalmente, para los efectos de la LISR, los
contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de carga federal y los contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo, que
cumplan con sus obligaciones en los trminos del
Ttulo II De las personas morales, Captulo VII
Del Rgimen Simplificado o de las secciones I
o II De las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales o Del Rgimen
Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales, del Captulo II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales, del Ttulo IV De las personas fsicas, de la
LISR podrn deducir hasta el equivalente a 10%
de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin que rena requisitos fiscales.
Los contribuyentes que hayan optado por
efectuar la deduccin anterior debieron haber
hecho pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, los que se determinarn considerando
la deduccin realizada en el periodo de pago
Ir a Contenido
acumulado del ejercicio de que se trate aplicando la tasa de 16%, pudiendo acreditar los pagos
provisionales del mismo ejercicio realizados con anterioridad por el mismo concepto.
El procedimiento es el siguiente:
()
(=)
()
(=)
Concepto
Importe
Otros gastos, sin documentacin que rena requisitos fiscales (lmite

mximo 10% de los ingresos propios de la actividad)*
Tasa
Impuesto definitivo del ejercicio por facilidad**
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio por este concepto
Impuesto anual a cargo
$28,000.00
16%
$4,480.00
4,480.00
$0.00
* No incluye las erogaciones por concepto de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores dentro del monto de la facilidad de comprobacin.
** Este importe deber llenarse en el rengln denominado Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de
gastos sin documentacin (con base en la RFA).
b) Cuenta de utilidad fiscal neta

Por otra parte, las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de
sus integrantes, debern aplicar lo previsto en
el ttulo II de la LISR.
Por lo anterior, debern determinar los saldos
de las cuentas de capital de aportacin (Cuca), de
utilidad fiscal neta (Cufin) y de utilidad fiscal
neta reinvertida (Cufinre) actualizadas, con objeto de realizar una posible distribucin de dividendos o llevar a cabo una reduccin de capital.
Estado de posicin financiera (balance)

Esta pantalla debe llenarla slo si est obligado
a elaborar un estado de posicin financiera o
balance.
Hay que recordar que el artculo 81 de la LISR
establece que las personas morales del Rgimen
Simplificado, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de
$10000,000.00 podrn aplicar las disposiciones
del Rgimen Intermedio de las actividades empresariales de las personas fsicas, en este caso,
podrn no formular el estado de posicin financiera.
flujo de efectivo, que consiste en acumular slo

los ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio.
Ingresos exentos
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas no pagarn el ISR por los ingresos
provenientes de las mismas, siempre que no
excedan en el ao de 20 veces el salario mnimo
general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC), elevado al ao, por
cada uno de sus socios o asociados, siempre
que no excedan en su totalidad de 200 veces el
salario mnimo general correspondiente al rea
geogrfica del Distrito Federal (SMGDF), elevado al ao, tratndose de ejidos y comunidades
no ser aplicable esta limitante.
Los integrantes personas fsicas no pagarn
el ISR por los ingresos provenientes de dichas
actividades, siempre que no excedan en el ao
de 40 veces el SMGAGC elevado al ao.
Cuando los ingresos excedan de tales montos, slo se pagar el ISR por el excedente.
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
En esta pantalla debe capturar por cada concepto
sus ingresos acumulables. Para determinar el ISR
en el Rgimen Simplificado se utiliza el sistema de
Las personas morales del Rgimen Simplificado

pueden deducir en el ISR las adquisiciones de
mercancas, materias primas, gastos e inversiones relacionados con su actividad aplicando el
15
Ir a Contenido
esquema de flujo de efectivo; es decir, considerarn slo las erogaciones que efectivamente
hayan pagado en el ejercicio.
Adems, se pueden deducir los conceptos que
le permitan las facilidades administrativas otorgadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 12 de mayo de 2009 (vigencia del 13 de mayo de 2009 al 30 de abril de 2010).
Es importante comentar que las personas
morales que hayan optado por tributar conforme al Rgimen Intermedio pueden deducir sus
inversiones en activos fijos, y los cargos y los
gastos diferidos (considerando el total de las
erogaciones realizadas) en el ejercicio en que
sean efectivamente pagadas, excepto cuando se
trate de automviles, autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques, los cuales
se deducirn aplicando el porcentaje de depreciacin que corresponda en el ejercicio y que se
seala en la LISR. A continuacin se comentan
algunos aspectos a considerar en el rubro Deducciones autorizadas.
Deduccin por concepto
de inversiones en terrenos
El Artculo Segundo, fraccin LXXXVI, de las Disposiciones Transitorias para 2002 establece que
las personas fsicas y morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas o ganaderas,
que adquieran terrenos a partir del 1 de enero
del 2002, cuyo uso hubiese sido para actividades agrcolas o ganaderas, y que los utilicen
nicamente para fines agrcolas o ganaderas,
podrn deducir el monto original de la inversin
(MOI) de los mismos, de la utilidad fiscal que se

genere por dichas actividades en el ejercicio en
que se adquieran y en los tres ejercicios inmediatos siguientes hasta agotarlo, siempre que dichos terrenos se utilicen exclusivamente para las
labores agrcolas o ganaderas durante el periodo citado.
Viticos y gastos de viaje
Los contribuyentes dedicados al autotransporte
terrestre de carga federal tienen la posibilidad
de deducir, con documentacin que no rena los
requisitos fiscales, los gastos por viticos de la
tripulacin hasta por $113.90 diarios, de conformidad con la regla 2.2. de la RFA-09. El registro
debe efectuarse por viaje de cada uno de los
camiones que utilicen para prestar el servicio de
autotransporte, y registrar los ingresos, deducciones e impuestos correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
Otras deducciones autorizadas
En esta pantalla debe capturar las dems deducciones autorizadas que no se encuentren especificados en los dems renglones.
Adems, en este rengln se deben considerar aquellas deducciones que se otorgan a travs de facilidades administrativas.
Es importante comentar que el artculo 32, fraccin II, de la LISR establece que los gastos e inversiones no sern deducibles en la proporcin
que representen los ingresos exentos respecto
del total de ingresos del contribuyente, esto es:
Ejemplo:
DETERMINACIN DE LA PROPORCIN
Ingresos totales
() Ingresos exentos
(=) Ingresos gravados
Monto
Proporcin
$1794,000.00
838,916.00
$955,084.00
100.00%
46.76%
53.24%
Determinacin de los gastos por deducir

Gastos por deducir
() Porcentaje de ingresos exentos
(=) Gastos no deducibles, correspondiente
a la proporcin de ingresos exentos
16
$584,000.00
46.76
$273,078.40
Ir a Contenido
Comentario: La regla I.3.4.14., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMF-09) establece que las personas morales dedicadas
exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas a dichas actividades,
podrn deducir sus gastos e inversiones que renan requisitos fiscales, sin aplicar la proporcin,
en el ejemplo de 46.76% derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso,
les corresponda por los ingresos exentos, en el
ejemplo el importe es de $838,916.00.
Totales del impuesto acreditable

a los depsitos en efectivo
Datos adicionales del impuesto

acreditable a los depsitos en efectivo
Caso prctico
El artculo 1 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (LIDE) establece que las personas morales del Rgimen Simplificado que hagan
depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, en cualquier tipo de cuenta (una o
varias cuentas) que tengan a su nombre en las
instituciones del sistema financiero, estarn
obligadas a pagar el impuesto a los depsitos
en efectivo (IDE).
En esta pantalla debern anotar el IDE recaudado durante el ejercicio de 2009 por las diferentes instituciones del sistema financiero.
La LIDE establece la posibilidad de recuperar el

IDE pagado en el ejercicio, va acreditamiento,
compensacin o devolucin en el ejercicio; as,
el IDE que no haya sido recuperado lo podr recuperar en la declaracin del ejercicio.
A continuacin se muestra un caso prctico
de una persona moral dedicada al autotransporte terrestre de carga federal que tributa en el
Rgimen Simplificado y su llenado en el programa electrnico.
Una persona moral dedicada al autotransporte terrestre de carga federal que tributa en el
Rgimen Simplificado desea presentar la declaracin anual de 2009 y su llenado en el programa electrnico, a fin de cumplir en forma
oportuna con su presentacin, sus obligaciones las cumple conforme a las disposiciones
del Rgimen Intermedio de las actividades empresariales.
Cabe sealar que los integrantes de la persona moral son solamente personas morales. A
continuacin se detallan los datos del contribuyente:
17
Ir a Contenido
Es importante verificar que los datos sean los correctos.

Posteriormente, abra cada una de las carpetas donde se ubican los apartados de la declaracin
y realice la captura de los siguientes datos:
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
()
(=)
()
(=)
Concepto
Importe
Total de ingresos acumulables

Total de deducciones autorizadas
Utilidad fiscal del ejercicio
Tasa
PTU del ejercicio
$3894,548.00
3419,437.00
$475,111.00
10%
$47,511.10
Comentario: Este campo PTU generada durante el ejercicio al que corresponde esta declaracin deber
llenarse nicamente si la persona moral tuvo trabajadores en el ejercicio de 2009 y si gener PTU.
Cifras al cierre del ejercicio

En este caso prctico, el contribuyente nicamente llenar el rengln denominado Impuesto definitivo pagado por efectuar la deduccin de gastos sin documentacin (con base en la RFA) y se
determinar conforme al siguiente procedimiento:
Concepto
Otros gastos, sin documentacin que rena requisitos fiscales
() Tasa
(=) Impuesto definitivo pagado
18
Importe
$54,000.00
16%
$8,640.00
Ir a Contenido
Comentario: Los contribuyentes dedicados a

la actividad de autotransporte terrestre de carga
federal, podrn deducir con documentacin que
no rena los requisitos fiscales, hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de la actividad,
es decir, hasta por la cantidad de $389,454.80
($3894,548.00 10%), en este caso se consideraron en el ejercicio $54,000.00 sin documentacin
que rena requisitos fiscales, sin incluir los gastos
por conceptos de maniobras, viticos de la tripulacin, refacciones y reparaciones menores.
$10000,000.00 en el ejercicio anterior al que se

declara, por lo que se opt por no formular el
estado de posicin financiera, segn las disposiciones del Rgimen Intermedio de las actividades empresariales de las personas fsicas; por
ello, aqu tambin seleccionamos No aplica
para continuar con la captura.
Ingresos acumulables
Para efectos de este ejemplo slo se obtuvieron
ingresos propios de la actividad de autotransporte:
Dividendos o utilidades distribuidos

Concepto
Datos
Esta pantalla slo debe llenarla si tiene dividendos o utilidades distribuidos en el ejercicio, por
ello, aqu seleccionamos No aplica para continuar con la captura.
Ingresos propios de la actividad cobrados en el

ejercicio de 2009
() Ingresos exentos*
(=) Total de ingresos acumulables
Estado de posicin financiera (balance)
* Aplica nicamente a las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.
En el caso prctico que estamos desarrollando

se obtuvieron ingresos menores a
$3894,548.00
0.00
$3894,548.00
En la siguiente pantalla d click en Aplica y capture la cantidad anterior de la siguiente manera:
19
Ir a Contenido
Deducciones autorizadas
A continuacin se enlista una relacin de las deducciones que se realizaron en el ejercicio de 2009
y que deben capturarse en el programa DEM, segn corresponda.
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Concepto
Deduccin de inversiones (sin incluir deduccin inmediata)*
Sueldos y salarios y conceptos que se asimilan a salarios
Honorarios pagados a personas fsicas
Aportaciones al SAR e Infonavit
Cuotas al IMSS
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU, IEPS e IVA
Seguros y fianzas
Viticos y gastos de viaje
Combustible y lubricantes
Total de deducciones autorizadas
Importe
$484,900.00
494,700.00
60,000.00
84,200.00
174,800.00
120,000.00
99,700.00
104,000.00
399,600.00
654,800.00
742,737.00
$3419,437.00
* Corresponde a las inversiones efectivamente realizadas en el ejercicio de 2009.
En relacin con los viticos y gastos de viaje efectuados en el ejercicio, el contribuyente las
determin de la siguiente manera:
Concepto
Viticos de la tripulacin
(=) Viticos y gastos de viaje
Importe
$399,600.00
$399,600.00
Comentario: Los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal tienen la

posibilidad de deducir, con documentacin que no rena los requisitos fiscales, los gastos por viticos de la tripulacin hasta por $113.90 diarios, de conformidad con la regla 2.2 de la RFA-09.
Asimismo, el contribuyente determin las otras deducciones autorizadas de la siguiente manera:
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Maniobras*
Refacciones y gastos menores, sin requisitos fiscales**
Otros gastos, sin documentacin que rena requisitos fiscales***
Mantenimiento del equipo de transporte
Luz y telfono
Papelera y artculos de escritorio
Propaganda y publicidad
Uniformes
$100,237.00
175,500.00
54,000.00
98,400.00
94,800.00
56,700.00
64,800.00
98,300.00
$742,737.00
* La regla 2.2. de la RFA-09, seala que los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal tienen
la posibilidad de deducir, con documentacin que no rena los requisitos fiscales, los gastos por maniobras hasta por
los siguientes montos:
Maniobras
a) Por tonelada de carga o por metro cbico
b) Por tonelada de paquetera
c) Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso
$45.53
$75.92
$182.24
El registro debe efectuarse por viaje de cada uno de los camiones, y registrar los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
** La regla 2.2. de la RFA-09, establece que los contribuyentes dedicados al autotransporte terrestre de carga federal
tienen la posibilidad de deducir, con documentacin que no rena los requisitos fiscales, los gastos por refacciones
y reparaciones menores: $0.61 por kilmetro recorrido.
El registro debe efectuarse por viaje de cada uno de los camiones, y registrar los ingresos, deducciones e impuestos
correspondientes en la contabilidad del contribuyente.
*** Adicionalmente, pueden deducir hasta el equivalente a 10% de los ingresos propios de su actividad, sin documentacin
que rena requisitos fiscales, siempre que se cumpla con lo establecido en la regla 2.2. de la RFA-09, como se coment anteriormente.
20
Ir a Contenido
Datos adicionales del impuesto acreditable a los depsitos en efectivo

APLICACIN DEL IDE RECAUDADO EN EL EJERCICIO DE 2009
Concepto
Enero
Septiembre
Octubre
Noviembre Diciembre
Totales
IDE causado y recaudado por el banco

() IDE acreditado contra el pago provisional
de ISR
(=) IDE pendiente de acreditar
4,800.00
7,800.00 10,200.00
5,400.00 10,800.00 39,000.00
4,800.00
0.00
7,800.00 10,200.00
0.00
0.00
5,400.00
0.00
IDE pendiente de acreditar

() IDE acreditado contra el ISR retenido
(=) Remanente de IDE pendiente de acreditar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5,400.00
2,220.00
3,180.00
5,400.00
2,220.00
3,180.00
Remanente de IDE pendiente de acreditar

() IDE compensado contra impuestos federales
(=) Remanente de IDE pendiente de recuperar
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,180.00
2,140.00
1,040.00
3,180.00
2,140.00
1,040.00
5,400.00 33,600.00
5,400.00
5,400.00
21
Ir a Contenido
Comentario: Al contribuyente se le recaud durante el ejercicio de 2009 la cantidad de $39,000.00,

que corresponde a enero, septiembre, octubre, noviembre y diciembre del mismo ejercicio, ya que
en los otros meses no hubo recaudacin.
Comentario: La cantidad de $1,040.00 ser susceptible de recuperacin en el ejercicio, en el

ejemplo se acredit contra el ISR anual del ejercicio de 2009.
Determinacin del impuesto sobre la renta

Para poder determinar el ISR, primero debe calcular la utilidad gravable del ejercicio que est declarando.
Clculo de la utilidad gravable
Para efectos del ejemplo, a continuacin se determina la base del impuesto con los datos proporcionados en los puntos que anteceden.
22
Ir a Contenido
Total de ingresos acumulables

() Total de deducciones autorizadas
(=) Utilidad o prdida fiscal antes de PTU
() PTU pagada en el ejercicio
() Prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio
(=) Utilidad gravable
3894,548.00
3419,437.00
475,111.00
38,400.00
0.00
436,711.00
Clculo del impuesto sobre la renta

Utilidad gravable
() Tasa de ISR
(=) ISR del ejercicio
() Reducciones del ISR*
(=) ISR causado del ejercicio
436,711.00
28%
122,279.08
0.00
122,279.08
() Crdito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos**
0.00
() Estmulo fiscal por los proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico
0.00
() Pagos provisionales de ISR efectuados en el ejercicio***

() ISR retenido al contribuyente
(=) ISR a cargo
() IDE pendiente de recuperacin****
(=) ISR a cargo
104,504.08
0.00
17,775.00
1,040.00
16,735.00
() ISR por dividendos
0.00
() Crdito al salario (CAS) pendiente de acreditar
0.00
() Subsidio para el empleo (SPE) pagado a los trabajadores
0.00
(=) ISR a cargo por enterar
16,735.00
() Estmulo fiscal por concepto de IEPS al transporte pblico y privado
2,870.00
() Estmulo fiscal por el uso de infraestructura carretera de cuota (peaje)
4,700.00
(=) ISR por pagar
9,165.00
() ISR pagado en el extranjero

(=) ISR a pagar en el ejercicio
0.00
9,165.00
* Es importante comentar que en el caso de personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, pueden reducir el ISR del ejercicio.
** El crdito fiscal por exceso de deducciones sobre los ingresos se podr acreditar contra el ISR causado en el
ejercicio en que se gener el crdito, hay que recordar que 2009 ser el ltimo ejercicio en que se podr
aplicar.
*** Estimado
**** El IDE pendiente de recuperacin se podr acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio.
Los contribuyentes que adquieran disel para su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que
se destinen exclusivamente al transporte pblico y privado, de personas o de carga, tendrn derecho a un
estmulo fiscal consistente en permitir el acreditamiento del IEPS por adquisicin de disel (artculo 16, fraccin
IV, de la LIF-09 y regla 2.2. de la RFA-09). Este acreditamiento se har en el portal bancario.
Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir
un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por uso de la infraestructura carretera
de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto (artculo 16, fraccin V, de la LIF-09 y regla
2.2. de la RFA-09). Este acreditamiento se har en el portal bancario.
23
Ir a Contenido
Determinacin del impuesto empresarial a tasa nica

A partir del ejercicio 2008 estn obligadas al pago del IETU las personas fsicas y morales residentes
en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, cuando
realicen cualquiera de las siguientes actividades:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Este impuesto se calcula para el ejercicio 2009 aplicando la tasa de 17% a la cantidad que resulte
de disminuir la totalidad de los ingresos percibidos por dichas actividades a las deducciones autorizadas del mismo periodo.
Para efectos de nuestro ejemplo, se consideran los siguientes datos para la determinacin del
IETU:
24
Ir a Contenido
INGRESOS COBRADOS EN EL EJERCICIO DE 2009 PARA EL IETU

Concepto
Importe
Ingresos propios de la actividad cobrados en el ejercicio de 2009

() Ingresos exentos*
(=) Ingresos por la prestacin de servicios independientes
$3894,548.00
0.00
$3894,548.00
* El artculo 4, fraccin IV, de la LIETU establece que no se pagar el impuesto por los ingresos que perciban las
personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentran exentos del pago del ISR en los mismos trminos y lmites establecidos en la LISR; sin embargo, la
exencin proceder siempre que los contribuyentes estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
DEDUCCIONES AUTORIZADAS EN EL EJERCICIO DE 2009 PARA IETU
Concepto
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Deduccin de inversiones (sin incluir deduccin inmediata)

Sueldos y salarios y conceptos que se asimilan a salarios*
Honorarios pagados a personas fsicas
Aportaciones al SAR, Infonavit y cuotas al IMSS*
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas fsicas
Contribuciones pagadas (excepto IETU, IDE y aportaciones
de seguridad social)
Seguros y fianzas
Viticos y gastos de viaje**
Combustible y lubricantes
Otras deducciones autorizadas**
Total de erogaciones
Conceptos
no deducibles
para IETU
$0.00
494,700.00
0.00
259,000.00
0.00
0.00
0.00
399,600.00
0.00
329,737.00***
$1483,037.00
Deducciones
autorizadas
para IETU
$484,900.00
0.00
60,000.00
0.00
120,000.00
99,700.00
104,000.00
0.00
654,800.00
413,000.00
$1936,400.00
$3419,437.00
* Para el IETU, no se consideran erogaciones deducibles los pagos realizados por concepto de sueldos y salarios ni las aportaciones de
seguridad social, ya que la LIETU considera su aplicacin a travs del acreditamiento contra el impuesto determinado.
** En trminos del artculo 6o., fraccin IV, de la LISR las erogaciones efectuadas por el contribuyente deben cumplir los requisitos de
deducibilidad establecidos en la LISR, no se consideran que cumplen con dichos requisitos las erogaciones que procedan por un determinado porcentaje del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en
unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas, es decir, no se consideran deducibles para calcular
el IETU, no obstante que para calcular el ISR se tengan facilidades de comprobacin conforme a la regla 2.2. de la RFA-09.
*** Se integra por los siguientes conceptos:
(+)
(+)
(=)
Maniobras
Refacciones y gastos menores, sin requisitos fiscales
Otros gastos, sin documentacin que rena requisitos fiscales
Erogaciones no deducibles para IETU
$100,237.00
175,500.00
54,000.00
$329,737.00
CLCULO DEL CRDITO FISCAL POR SALARIOS
()
(=)
()
(=)
Concepto
Sueldos y salarios y conceptos que se asimilan a salarios
Ingresos exentos por sueldos y salarios
Base del crdito fiscal
Factor de IETU para 2009
Crdito fiscal por salarios
Enero a diciembre 2009

$494,700.00
24,800.00
469,900.00
0.17
$79,883.00
CLCULO DEL CRDITO FISCAL POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
(+)
(=)
()
(=)
Concepto
Cuotas IMSS mensuales
Aportaciones al SAR e Infonavit
Base del crdito fiscal
Factor de IETU para 2009
Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social
Enero a diciembre 2009

$174,800.00
84,200.00
$259,000.00
0.17
$44,030.00
25
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DEDUCCIN ADICIONAL DE INVERSIONES

Datos
Activo fijo
Fecha de adquisicin
MOI efectivamente pagado
Mobiliario y equipo de oficina

7 de septiembre de 2007
$60,000.00
Deduccin anual del MOI del mobiliario y equipo de oficina

MOI efectivamente pagado
() 3
(=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir de 2008
MOI a deducir en el ejercicio de 2009
$60,000.00
3
$20,000.00
20,000.00
Deduccin adicional en el ejercicio

MOI a deducir en el ejercicio de 2009
() FA
INPC de diciembre de 2009 138.541
INPC de diciembre de 2007 125.564
(=) MOI a deducir en el ejercicio de 2009 (actualizado)
$20,000.00
1.1033
$22,066.00
Determinacin del IETU anual

Ingresos cobrados acumulados
() Deducciones pagadas acumuladas
() Deduccin adicional de inversiones nuevas adquiridas del 1 de septiembre
al 31 de diciembre de 2007
() Deduccin de cuentas y documentos por pagar (slo 2008)*
(=) Base del impuesto
() Tasa de impuesto
(=) IETU del ejercicio
() Crdito fiscal por exceso de deducciones
() Crdito fiscal por sueldos y salarios y conceptos que se asimilan a salarios**
() Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social**
() Crdito fiscal de inversiones adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31
de diciembre de 2007
() Crdito fiscal por prdidas fiscales (Rgimen Simplificado)
() ISR propio del ejercicio acreditable***
(=) IETU del ejercicio a cargo
() Pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio
(=) IETU por pagar (o a favor) en la declaracin anual
$3894,548.00
1936,400.00
22,066.00
0.00
$1936,082.00
17%
$329,133.94
0.00
79,883.00
44,030.00
0.00
0.00
114,709.08
$90,511.86
75,400.00*
$15,111.86
* Estimado.
** Para el IETU, no se consideran erogaciones deducibles los pagos realizados por concepto de sueldos y salarios
ni las aportaciones de seguridad social, ya que la LIETU considera su aplicacin a travs del acreditamiento
contra el impuesto determinado.
*** Slo se puede acreditar el monto del ISR propio efectivamente pagado, sin considerar el que se hubiera cubierto
con acreditamientos o reducciones, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin:
()
()
(=)
26
ISR causado del ejercicio

Estmulo fiscal por concepto de IEPS al transporte pblico y privado
Estmulo fiscal por el uso de infraestructura carretera de cuota (peaje)
ISR propio del ejercicio acreditable
$122,279.08
2,870.00
4,700.00
$114,709.08
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27
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Informacin del impuesto al activo

Derivado de las reformas fiscales para el ejercicio 2008, dentro de las cuales se abroga la Ley del
Impuesto al Activo (LIMPAC), este apartado nicamente se habilitar cuando se presenten declaraciones correspondientes a los ejercicios 2007 y anteriores.
Informacin del IVA

Al momento en que se crea la declaracin, el programa hace el recordatorio de que la informacin
correspondiente al impuesto al valor agregado (IVA) debe presentarse en el Anexo 8 de la Declaracin Informativa Mltiple (DIM).
Por esta razn, los conceptos del IVA se activan nicamente cuando se determina el citado impuesto para ejercicios 2003 y anteriores.
Informacin de los integrantes

La persona moral que cumpla las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, efectuar por
cuenta de ellos el clculo y el entero del impuesto del ejercicio.
Para efectos del ejemplo, se proporciona la siguiente informacin de los integrantes de la persona moral:
28
RFC del
Integrante
Utilidad
gravable
ISR a
cargo
PTU por
distribuir
Ingresos
gravables
para IETU
Deducciones
autorizadas
para IETU
Base
gravable
para IETU
IETU a
cargo
GUM4502028L3
FEN6604087G9
EEM710907453
SAV5905029P1
MOM670101123
18,000.00
15,000.00
13,700.00
19,600.00
17,900.00
5,040.00
4,200.00
3,836.00
5,488.00
5,012.00
1,800.00
1,500.00
0.00
1,960.00
1,790.00
18,000.00
15,000.00
13,700.00
19,600.00
17,900.00
5,980.00
8,932.00
5,970.00
12,520.00
7,700.00
12,020.00
6,068.00
7,730.00
7,080.00
10,200.00
2,043.00
1,032.00
1,314.00
1,204.00
1,734.00
Ir a Contenido
Si tiene dos o ms integrantes por registrar (como en este ejemplo), d click en el icono (anexo
para que aparezca una nueva pantalla y contine con la captura de sus dems insiguiente)
tegrantes.
Informacin de operaciones de comercio exterior (para 2008 y posteriores)

En este ejemplo no se realizan operaciones de comercio exterior con partes relacionadas, por lo que
en la siguiente pantalla se selecciona la opcin No aplica, y de manera automtica se inhabilitan
las carpetas relativas a la informacin de comercio exterior.
CONCLUSIN
En este artculo se dio a conocer una gua de los aspectos ms importantes a considerar en la determinacin del impuesto anual de una persona moral del Rgimen Simplificado, as como del llenado del
programa electrnico 20 Declaracin del ejercicio. Personas morales rgimen simplificado, contenido en el Programa para presentacin de declaraciones anuales 2009, DEM 2010.
29
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INTRODUCCIN
CRDITOS
Ao tras ao las personas morales para poder determinar el impuesto sobre la renta (ISR) propio del ejercicio y presentar su declaracin anual se ven en la
necesidad de realizar clculos adicionales al final del
ao, para obtener, entre otros conceptos, el ajuste
anual por inflacin.
De acuerdo con el artculo 47 de la LISR, se considera crdito el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en
numerario, entre otros:
Dicho ajuste anual por inflacin, como su nombre

lo indica, consiste en valuar la inflacin de los crditos y las deudas y determinar al final del ao un ajuste que puede generar una cantidad acumulable o
deducible, si las deudas son mayores a los crditos
o viceversa, segn sea el caso.
Hasta el 2001, los contribuyentes, personas fsicas con actividades empresariales y personas morales del Rgimen General de ley se encontraban
obligadas a calcular el componente inflacionario; a
partir de 2002 con la entrada en vigor de la nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), nicamente las
personas morales que tributan en el ttulo II se encuentran obligadas a calcular el ajuste anual por inflacin de una manera menos compleja a la del
componente inflacionario.
Antes de proceder a la determinacin del ajuste
anual por inflacin es importante determinar qu se
consideran crditos y deudas para estos efectos, ya
que cabe mencionar que los saldos que se toman en
cuenta son los registrados en contabilidad, por lo que
es importante distinguir los conceptos que se debern considerar para el clculo el ajuste anual por inflacin, ya que no todas las cuentas que se encuentran
en el activo se consideran crditos ni todos las cuentas registradas en el pasivo son deudas.
Los derechos de crdito que adquieran las empresas de factoraje financiero.

Las inversiones de acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda.
Las operaciones financieras derivadas, sealadas
en la fraccin IX del artculo 22 de la LISR.
De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola se considera:
Acreedor. Es el que tiene accin o derecho a pedir el cumplimiento de una obligacin o el derecho a
que se le satisfaga una deuda.
Deudor. Que tiene o est obligado a pagar una
deuda.
Numerario. Moneda acuada o dinero en efectivo.
En este tenor un crdito para efectos del ajuste
anual por inflacin es la cantidad que se le debe al
contribuyente y cuyo pago deber recibir en dinero.
Comentario: Como podr apreciarse, para hablar
de crditos forzosamente tendra que haber un acreedor (el contribuyente), un deudor (tercera persona) y
la deuda a pagarse en dinero.
Por lo que los siguientes conceptos no podrn ser
considerados como crditos, toda vez que no se
cumple con los requisitos antes mencionados.
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca.
30
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1. Depsito en garanta. Es una garanta que realiza

el contribuyente con el fin de asegurar el cumplimiento de una obligacin. En este sentido, dicho depsito no tendra la calidad de crdito, ya que el
contribuyente que efectu el depsito no tiene la
calidad de un acreedor.
2. Anticipos a proveedores. Aunque se ha interpretado mal este concepto, al considerarse como anticipo a proveedores los pagos a cuenta que se realizan
a los citados proveedores, cuando el precio y la cosa
fueron ya determinados, y donde dicho pago se efecta con el fin de garantizar la compra y en algunos
casos la entrega de la mercanca de manera ms
gil y oportuna, el citado pago no resulta un crdito,
toda vez que la finalidad del mismo no resulta del
cumplimiento de una obligacin en dinero.
Por otro lado, la misma disposicin establece los
conceptos que no se consideran crditos:
1. Aquellos cuyo deudor son personas fsicas y cuya
deuda no provenga de sus actividades empresariales, siempre y cuando:
a) Sean a la vista;
b) A un plazo menor de un mes, o
c) A un plazo mayor de un mes si sta es cobrada
antes del mes. Para estos efectos se considerar
plazo mayor a un mes si el cobro de la duda se
efecta despus de 30 das naturales contados
a partir de aquel en que se convino el crdito.
Comentario: En este caso comprenden tanto prstamos a terceras personas como a los propios clientes,
por lo que las operaciones consideradas al pblico en
general, que sean personas fsicas y cuyo pago es casi
de inmediato o no mayor a un mes, no es un crdito.
2. A cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociacin en participacin, ya sea
personas fsicas o sociedades residentes en el
extranjero, siempre que en este ltimo caso no
sean operaciones denominadas en moneda extranjera y no provengan de la exportacin de bienes o
servicios.
Comentario: En caso de realizar una operacin con
un cliente residente en el extranjero que no constituya
una exportacin, para que ste sea considerado como
crdito deber denominarse en moneda extranjera.
3. Tratndose de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales, los que la fiduciaria tenga a su favor de sus fideicomitentes o
fideicomisarios, ya sea personas fsicas o sociedades residentes en el extranjero, siempre que en

este ltimo caso no se encuentren denominadas
en moneda extranjera y no provengan de la exportacin de bienes o servicios.
4. Los que estn a cargo de funcionarios y empleados, o aquellos prstamos otorgados a terceros,
cuando por los mismos el contribuyente haya solicitado capitales en prstamo y los intereses sean
deducibles, de acuerdo con el artculo 31, fraccin
VIII, de la LISR.
Comentario: Cabe mencionar que cuando el contribuyente, persona moral, solicita un prstamo y dicho prstamo a su vez se otorga a terceras personas
con cierto inters, los intereses que tenga que pagar
el contribuyente sern deducibles en la proporcin del
prstamo que se hubiere efectuado a dicho tercero y
hasta por el monto de la tasa ms baja de los intereses estipulados; en estos casos los prstamos otorgados a terceros no sern considerados como crditos.
5. Los pagos provisionales de impuestos.
Comentario: Recordemos que al hablar de pagos
provisionales son aquellos que se realizan a cuenta del
impuesto anual, por lo que no sern considerados crditos los pagos provisionales del ISR, del impuesto
empresarial a tasa nica (IETU). En lo que respecta al
impuesto al valor agregado (IVA) los pagos que se
efectan son mensuales y definitivos, por lo que
se considerar como crdito cuando se manifieste un
saldo a favor, no as el IVA acreditable, de conformidad con el siguiente criterio normativo del SAT:
61/2009/ISR Clculo del ajuste anual por inflacin.
No debe considerarse el impuesto al valor agregado
acreditable.
El ajuste anual por inflacin de crditos se determina
de conformidad con lo establecido por los artculos 46
y 47 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
De conformidad con el artculo 4o. de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se entiende por impuesto
acreditable el monto equivalente al impuesto al valor
agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente
y el propio impuesto que ste hubiese pagado con motivo
de la importacin de bienes o servicios, en el mes o en
el ejercicio al que corresponda.
En efecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
de acuerdo con los artculos 1o., cuarto prrafo y 4o.,
31
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slo da derecho a restar, comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable contra el impuesto al
valor agregado que el mismo contribuyente hubiera
trasladado, con el objeto de determinar peridicamente
un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el impuesto al valor agregado acreditable no es un concepto exigible
a la autoridad fiscal y, por tanto, no constituye crdito
o cuenta por cobrar.
Por ello, el impuesto al valor agregado acreditable,
al no ser un crdito no debe considerarse en la determinacin del ajuste anual por inflacin.
6. Los estmulos fiscales.

7. Aquellas cuentas por cobrar que deriven de enajenaciones a plazo siempre que se haya tomado la
opcin de acumular los ingresos con base en lo
cobrado en el ejercicio, salvo aquellos que deriven
de contratos de arrendamiento financiero.
Comentario: Aquellas personas morales que enajenan bienes mediante contratos de arrendamiento financiero, independientemente de que los ingresos
obtenidos se acumulen conforme a lo cobrado o con
base en el contrato celebrado, debern considerarse
como crditos.
8. Aquellas cuentas cuya acumulacin se encuentre
condicionada a su cobro.
Comentario: En este caso se consideran las cuentas por cobrar que tienen las sociedades o asociaciones civiles con sus clientes por la prestacin de sus
servicios, ya que dichas sociedades o asociaciones
acumularn sus ingresos por servicios cuando stos
hayan sido efectivamente cobrados, entre otros.
9. Las acciones, los certificados de participacin no
amortizables y los certificados de depsitos en
bienes y en general los ttulos de crdito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones realizadas a una Asociacin en Participacin,
otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideren inters en los trminos del artculo 9o. de la
LISR.
Criterios normativos del SAT 2009
72/2009/ISR Crdito al salario. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado.
32
10. El efectivo en caja.

Los crditos que deriven de ingresos acumulables,
sern considerados como crditos para el ajuste anual
por inflacin cuando stos se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en
servicios, o hasta que sean cancelados por incobrabilidad.
Comentario: Cabe mencionar que para que un crdito se considere incobrable se deben reunir los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin XVI, de la
LISR, entre los que se encuentran notificar al deudor
que su deuda fue cancelada para que este ltimo lo
considere como ingreso acumulable, as como la declaracin informativa que se presenta en el ejercicio
inmediato posterior a ms tardar el 15 de febrero ante
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT); por lo
que aun cuando el contribuyente haya considerado una
cuenta como incobrable, si sta no rene los requisitos, se seguir considerando como crdito.
Tratndose de saldos a favor de contribuciones,
estos sern considerados a partir del da en que se haya
manifestado el saldo a favor en la declaracin correspondiente y hasta la fecha en que stos se compensen, se acrediten o se reciba su devolucin, segn sea
el caso.
Comentario: En lo que respecta al IVA, ste se
considerar como crdito en el momento en que
se manifieste en la declaracin correspondiente el saldo
a favor, y hasta la fecha en que se acredite, se compense o se solicite su devolucin.
Tratndose del crdito al salario (CAS) y subsidio
para el empleo (SPE), cuyo tratamiento es similar, no
son crditos, ya que estos conceptos no son saldos a
favor de una contribucin ni son cantidades que se
pueden obtener en numerario, a menos que sean solicitados en devolucin, por lo que una vez presentada
la solicitud de devolucin, la cantidad solicitada deber considerarse como crdito. Cabe mencionar que dichos conceptos son susceptibles de devolucin de
acuerdo con los siguientes criterios del SAT, adems
de la jurisprudencia y tesis que fueron emitidas por los
tribunales:
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
CRDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO

A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE
Ir a Contenido
Criterios normativos del SAT 2009
Suprema Corte de Justicia de la Nacin

AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA
DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTERPRETACIN DE LOS ARTCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTES EN 2002 Y 2003).
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XXVI, Diciembre de 2007, pgina: 179, Novena poca, Jurisprudencia 2a./J. 227/2007.
73/2009/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no

acreditado.
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO. PUEDE SOLICITARSE EL

SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ESQUEMA DE ACREDITAMIENTO
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO INDEBIDO.
Tomo: XXIX, Abril de 2009, Pgina: 733, Novena poca, Tesis
2a. XXXVIII/2009
Respecto al impuesto a los depsitos en efectivo

(IDE), la recaudacin que hacen los bancos mensualmente no se considera pago provisional, por lo que por
este concepto no resulta ser un crdito. A pesar de que
es susceptible de acreditarse, compensarse o solicitarse en devolucin, tampoco es un saldo favor de una
contribucin, por tanto, por este concepto tampoco resulta ser un crdito; sin embargo, si dicho IDE es
solicitado en devolucin, el SAT se convierte en un deudor cuyo impuesto ser devuelto en dinero, por lo que
resulta en ese momento ser un crdito.
DEUDAS
El artculo 48 de la LISR establece que se consideran
deudas: cualquier obligacin en numerario pendiente
de cumplimiento, entre otras:
Los que deriven de contratos de arrendamiento financiero.
Los derivados de operaciones financieras derivadas
de conformidad con el artculo 22, fraccin IX, de la
LISR.
Las aportaciones para futuros aumentos de capital.
Las contribuciones (impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejores y derechos)
causadas desde el ltimo da del periodo al que
correspondan y hasta el da en que deban pagarse.
La misma disposicin establece que no se considerarn como deudas aquellas establecidas en el
artculo 32, fraccin I, de la LISR:
ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros.

Las contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, excepto
tratndose de aportaciones al Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS).
El IETU y el IDE a cargo del propio contribuyente.
Comentario: Cuando se excluye como deuda al ISR
a cargo de terceros, no podramos hablar en este caso
de las retenciones efectuadas del ISR, ya sea por honorarios, arrendamiento, o salarios, entre otros, ya que
dichas retenciones no son erogaciones que realice el
contribuyente persona moral, sino nicamente funge
como retenedor del impuesto cuando ste le efecta
el pago a las personas fsicas.
Muy distinto cuando la persona moral absorbe el
impuesto del tercero, como por ejemplo cuando paga
salarios y no efecta ninguna retencin a sus trabajadores del ISR porque tiene como previsin social dicho pago, en ese caso dicho impuesto no se considera
como deuda, salvo como se mencion las cuotas del
IMSS cuando estas son pagadas por el patrn.
Por tanto, son deudas todo tipo de retenciones efectuadas a terceros como:
Retenciones de ISR (salarios, asimilados, honorarios,
arrendamiento, intereses, etctera).
Retenciones del IVA.
33
Ir a Contenido
Retenciones por crditos del Instituto del Fondo

Nacional de la Vivienda de los Trabajadores (Infonavit)
otorgados a los trabajadores.
Retenciones por crditos del Fondo de Fomento y
Garanta para el Consumo de los Trabajadores
(Fonacot) otorgado a los trabajadores.
Retenciones de las cuotas obreras del IMSS.
Entre las contribuciones que se podrn considerar
como deudas se encuentran, por citar algunos ejemplos del IVA cuando dicho impuesto resulta a cargo, el
impuesto sobre tenencia y uso de vehculos (ISTUV),
el impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), las aportaciones al Infonavit, el impuesto sobre nminas (ISN),
el impuesto sobre hospedaje, los derechos por suministro de agua potable, los derechos de licencias,
etctera.
Por otro lado, de acuerdo con Rafael de Pina1 se
considera obligacin la relacin jurdica establecida
entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada
deudor), queda sujeta para otra (llamada acreedor), a
una prestacin o a una abstencin de carcter patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor, para
estos efectos, dicha obligacin debe ser en numerario.
Comentario: En lo que respecta a los anticipos a
clientes, as como los depsitos que el contribuyente
recibi en garanta, stos no se constituyen como
deudas, toda vez que no se trata de obligaciones pendientes de cumplimiento en dinero, ya que en el primer caso el cumplimiento de la obligacin es la entrega
de la mercanca enajenada, la prestacin de servicios
o, incluso, el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, segn se trate; en el segundo caso, al tratarse
de una cantidad entregada con el fin de asegurar la
realizacin de un acto jurdico y que se devolver una
vez cumplida la citada realizacin, no se podran establecer de entrada los conceptos de deudor y acreedor.
Tambin se consideran deudas los pasivos y las
reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan
sido deducibles. Salvo:
Las provisiones para la creacin o el incremento de
reservas complementarias de activo o de pasivo que
se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, excepto aquellas relacionadas con
las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.
Las reservas creadas para las indemnizaciones al
personal, pagos de antigedad o cualquiera otras
de naturaleza anloga, excepto las reservas para
34
fondo de pensiones o jubilaciones de personal,

complementarias a las que establece la Ley del
Seguro Social (LSS) y de primas de antigedad deducibles conforme al artculo 33 de la LISR.
Comentario: Las reservas complementarias para los
fondos establecidos en el artculo 33 de la LISR se
consideran deudas; sin embargo, el artculo 70 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR)
menciona que dichas reservas podrn no considerarse como tales, siempre que las mismas tampoco sean
consideradas como crditos.
Las deudas del contribuyente contradas con partes
relacionadas residentes en el extranjero que no
excedan del triple del capital contable del contribuyente, conforme al artculo 32, fraccin XXVI, de
la LISR.
Para estos efectos, las reservas que sean deudas,
se considera que se crean o incrementan mensualmente y en la proporcin que representan los ingresos del
mes del total de ingresos en el ejercicio.
Comentario: Hay que tomar en cuenta que el artculo 48 de la LISR contempla dos tipos de deudas,
aquellas que representan una cantidad en numerario
pendiente de cumplimiento y otro los pasivos que sean
o hayan sido deducibles, salvo sus excepciones. En
este tenor aquellas que no se encuentran en el primer
supuesto pueden estar en el segundo o viceversa, o
en ambos, por ejemplo, la participacin de los trabajadores en la utilidades de las empresas (PTU) generada
en el ejercicio de que se trate, es una partida no deducible de acuerdo con el artculo 32, fraccin XXV, de la
LISR; sin embargo, si es una obligacin pendiente de
cubrir en numerario, por tanto es una deuda; as tambin las erogaciones realizadas que no sean deducibles, si stas resultan una obligacin pendiente en
numerario debern considerarse como deudas al encuadrarse en la primera definicin.
Por otro lado, el multicitado ordenamiento contempla en qu momento sern considerados como deudas la adquisicin de bienes y servicios, la obtencin
del uso o goce temporal de bienes, o los capitales
tomados en prstamo:
Tratndose de adquisicin de bienes o servicios, o
la obtencin del uso o goce temporal de bienes,
cuando dichos conceptos sean acumulables de
acuerdo con el artculo 18 de la LISR y siempre y
cuando el precio y la contraprestacin se pague con
Ir a Contenido
posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto

de que se trate. Por citar un ejemplo: Una persona
moral que contrat los servicios de un contador a
travs de una sociedad civil, en caso de que sta le
otorgue un mes para el pago de dicha contraprestacin, la misma no podr considerarse como deuda,
toda vez que la sociedad civil la considerar acumulable en el momento en que dicha contraprestacin
haya sido efectivamente cobrada, por lo que en el
momento en que pague la persona moral la contraprestacin a la sociedad civil, tampoco podr considerarse como deuda, ya que la acumulacin del
ingreso por parte de la sociedad civil se efectu en
el mismo momento en que la persona moral pag
la contraprestacin.
Los capitales tomados en prstamo se considerarn deudas cuando dicho prstamo sea recibido total
o parcialmente.
Donde:
de los saldos de los crditos o deudas, al ltimo
da de cada uno de los meses del ejercicio 1, 2
() Nmero de meses del ejercicio3
(=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas
()
(=)
()
(=)
1
En caso de cancelar alguna operacin que dio lugar

a un crdito o deuda, ya sea por devolucin total o
parcial de bienes, descuento o bonificaciones otorgadas sobre el precio o valor de los bienes o servicios,
entre otros, dicha cancelacin tambin se efectuar en
el ajuste anual por inflacin que le corresponda a dicho crdito o deuda, segn se trate, para ello se debern aplicar las disposiciones establecidas en el artculo
71 del RLISR. Para abundar ms acerca de este tema
vase el artculo: Cancelacin del ajuste anual por
inflacin, publicado en la revista PAF nmero 489.
Una vez identificados los crditos y deudas, veamos
a continuacin cmo se calcula el ajuste anual por inflacin, ya sea acumulable o deducible.
El artculo 46 establece que el ajuste anual por inflacin se determinar conforme a lo siguiente:
()
(=)
()
(=)
Saldo promedio anual de las deudas (A)

Saldo promedio anual de los crditos (B)
Diferencia
Factor de ajuste anual
Ajuste anual por inflacin
Si A > B = Ajuste anual por inflacin acumulable
Si B > A = Ajuste anual por inflacin deducible
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior
Cociente
Unidad
Factor de ajuste anual4
No se considerarn en el saldo del ltimo da de cada mes

los intereses que se devenguen en el mes.
Los crditos y deudas, en moneda extranjera, se valuarn
a la paridad existente al primer da del mes.
En ejercicios irregulares se considerarn los meses que
comprende dicho ejercicio irregular.
Si el ejercicio es menor a 12 meses el factor de ajuste
anual se calcular conforme a lo siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate

INPC del mes anterior al primer mes del ejercicio de que
se trate
(=) Cociente
() Unidad
(=) Factor de ajuste anual
()
Nota importante: Como se coment al inicio, las

cantidades que se van a tomar para determinar los
saldos de cada mes son los registrados en la contabilidad del contribuyente; sin embargo, el registro contable debe haber cumplido con las Normas de
Informacin Financiera (NIF), esto conlleva a que una
cuenta con naturaleza deudora no puede tener saldo
negativo (acreedora), ni viceversa, por ejemplo:
Es muy comn que en la cuenta de bancos se tengan saldos negativos originados generalmente por los
cheques que se expiden y que se encuentran en trnsito. De acuerdo con la NIF C-1 Efectivo y Equivalentes en Efectivo, los sobregiros con la institucin
financiera deben registrarse como un pasivo a corto
plazo, resultando entonces que la cuenta de bancos
sea en ceros, por lo que como tal deber considerarse como crdito para efectos del ajuste anual por inflacin, y la cuenta de pasivo a corto plazo como una
deuda.
En enero de 2009 una persona moral tuvo el siguiente saldo en bancos:
35
Ir a Contenido
Cuenta
Subcuenta
Mes:
Bancos
Banco del Norte
Enero
Debe
01-ene-09
15-ene-09
25-ene-09
31-ene-09
Saldo inicial
Depsito fact. 325
Ch. 32545 Pago renta enero
Ch. 32546 Pago fact. 6325
14,415.00
Activo
Saldo
31/01/2009 Bancos
0.00
Pasivo a corto plazo

31/01/2009 Cheques en trnsito
03-feb-09
28-feb-09
31-mar-09
30-abr-09
31-may-09
30-jun-09
31-jul-09
31-ago-09
30-sep-09
15-oct-09
31-oct-09
15-nov-09
30-nov-09
15-dic-09
31-dic-09
36
Por lo que el saldo en bancos se considerar como

crdito y el sobregiro como deuda, ya que en este
ltimo caso se trata de una obligacin pendiente de
cumplimiento en numerario.
Intereses devengados en el mes
Realizada la reclasificacin se tienen los siguientes

saldos a final del mes:
Fecha
49,000.00
45,000.00
34,585.00
79,585.00
30,585.00
14,415.00
Observaciones
14,415.00
Ch. 32546 Pago fact. 6325
Cuenta
Subcuenta
Saldo
45,000.00
Al tener un saldo negativo en bancos, siendo que

es de naturaleza deudora, se deber reclasificar el cheque a una cuenta de pasivo a corto plazo.
Activo
Bancos
Banco del Norte
Pasivo a corto plazo
Sobregiro en bancos
Banco del Norte
Haber
14,415.00
En el artculo 46, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR,

se establece que en los saldos del ltimo da de cada
mes no se debern incluir los intereses devengados
en el mes, por ejemplo:
Una persona moral solicit un crdito a una institucin financiera por $400,000.00 en febrero de 2009,
estipulndose un inters devengado y capitalizable de
1% mensual, adems se estipul que el pago por el
citado crdito empezara a realizarse los das 15 de cada
mes a partir de octubre del mismo ao por una cantidad fija de $15,000.00. La persona moral desea saber
cmo determinar el saldo final de cada mes de acuerdo con los siguientes datos:
Pasivo
Acreedores
Banco del Norte
Concepto
Prstamo crdito nm. 345454
Intereses devengados febrero
Intereses devengados marzo
Intereses devengados abril
Intereses devengados mayo
Intereses devengados junio
Intereses devengados julio
Intereses devengados agosto
Intereses devengados septiembre
Pago prstamo transferencia nm. 4545465
Intereses devengados octubre
Intereses devengados noviembre
Intereses devengados diciembre
Debe
Haber
Saldo
400,000.00
4,000.00
4,040.00
4,080.40
4,121.20
4,162.42
4,204.04
4,246.08
4,288.54
400,000.00
404,000.00
408,040.00
412,120.40
416,241.60
420,404.02
424,608.06
428,854.14
433,142.68
418,142.68
422,324.11
407,324.11
411,397.35
396,397.35
400,361.32
15,000.00
4,181.43
15,000.00
4,073.24
15,000.00
3,963.97
Ir a Contenido
Determinacin del saldo final del mes de la deuda

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma de cada uno de los meses del ejercicio
Crditos o deudas
en moneda extranjera
Respecto a los saldos en moneda extranjera, el contribuyente deber tener identificado el saldo del crdito
o deuda en moneda extranjera y multiplicarlo con el
tipo de cambio aplicable al primer da del mes de que
se trate.
Cabe recordar que de acuerdo con el artculo 20,
tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
para determinar las contribuciones se considerar el
tipo de cambio que publique el Banco de Mxico
(Banxico) en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el
da hbil inmediato anterior. Asimismo, la equivalencia
del peso mexicano con monedas extranjeras distintas
al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se multiplicar el tipo de cambio antes citado por el equivalente
en dlares de la moneda de que se trate, de acuerdo
con la tabla que mensualmente publica el Banxico en
el DOF.
Es importante mencionar que de acuerdo con la NIF
B-15 Conversin en Monedas Extranjeras las
operaciones en moneda extranjera se deben registrar
al tipo de cambio histrico, asimismo, establece que a
final del cierre de los estados financieros, las operaciones extranjeras denominadas en moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio del cierre,
originndose en cada caso diferencia en cambios.
Debido a lo antes expuesto, puede resultar que el
contribuyente tenga saldos finales del mes registrados
al tipo de cambio correspondiente al ltimo da del mes,
404,000 4,000
408,040 4,040
412,120.40 4,080.40
416,241.60 4,121.20
420,404.02 4,162.42
424,608.06 4,204.04
428,854.14 4,246.08
433,142.68 4,288.54
422,324.11 4,181.43
411,397.35 4,073.24
400,361.32 3,963.97
0.00
400,000.00
404,000.00
408,040.00
412,120.40
416,241.60
420,404.02
424,608.06
428,854.14
418,142.68
407,324.11
396,397.35
4536,132.37
por lo que el contribuyente tendra que determinar cul

es el saldo en moneda extranjera que se tiene al ltimo da del mes para multiplicarlo por el tipo de cambio del primer da del mes de que se trate; por lo que
se recomienda que el contribuyente lleve un control
de dichos saldos mediante cuentas de orden.
Ejemplo:
Una persona moral vendi una mercanca a un residente en el extranjero conviniendo la operacin en
dlares por la cantidad de 350,000.00 USD el 25 de
marzo de 2009, realizando el registro contable conforme a lo siguiente:
Debe
Clientes
En moneda extranjera
Rouger, Co
5012,140.00
Ventas
Rouger, Co
Haber
5012,140.00
Fact. 03520 por 350,000.00 USD al tipo de cambio de

14.3204
Se convino que el cliente liquidar la operacin en

cuatro pagos iguales los das 25 de los meses de agosto, octubre, diciembre de 2009 y febrero de 2010, por
lo que el registro que muestra la cuenta de clientes
por 2009 es el siguiente:
37
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Activo
Cuenta
Clientes
Subcuenta
Subsubcuenta Rouger, Co.
Fecha
25-mar-09
31-mar-09
30-abr-09
31-may-09
30-jun-09
31-jul-09
25-ago-09
31-ago-09
30-sep-09
25-oct-09
31-oct-09
30-nov-09
25-dic-09
31-dic-09
Concepto
Debe
Fact. 03520 por 350,000.00 USD t.c. 14.3204

Ajuste marzo 350,000 USD t.c. 14.3317
Ajuste abril 350,000 USD t.c. 13.8667
Ajuste mayo 350,000 USD t.c. 13.2337
Ajuste junio 350,000 USD t.c. 13.2023
Ajuste julio 350,000 USD t.c. 13.2643
Primer pago 87,500 USD t.c. 12.8227
Ajuste agosto 262,500 USD t.c. 13.2462
Ajuste septiembre 262,500 USD t.c. 13.5042
Segundo pago 87,500 USD t.c. 12.9495
Ajuste octubre 175,000 USD t.c. 13.0825
Ajuste noviembre 175,000 USD t.c. 12.9475
Tercer pago 87,500 USD t.c. 12.8896
Ajuste diciembre 87,500 USD t.c. 13.0587
Haber
Saldo
5012,140.00
3,955.00
5012,140.00
5016,095.00
4853,345.00
4631,795.00
4620,805.00
4642,505.00
4555,017.82
3477,127.50
3544,852.50
2411,771.25
2289,437.50
2265,812.50
1137,972.50
1142,636.25
162,750.00
221,550.00
10,990.00
21,700.00
87,487.18
1077,890.32
67,725.00
1133,081.25
122,333.75
23,625.00
1127,840.00
4,663.75
Determinacin del saldo final del mes del crdito

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
350,000
350,000
350,000
350,000
350,000
262,500
262,500
175,000
175,000
87,500
Suma de cada uno de los meses del ejercicio
14.1975
14.3855
13.6485
13.2337
13.1812
13.2223
13.2579
13.5513
13.0825
12.9139
0.00
0.00
4969,125.00
5034,925.00
4776,975.00
4631,795.00
4613,420.00
3470,853.75
3480,198.75
2371,477.50
2289,437.50
1129,966.25
36768,173.75
Ejercicios irregulares
Tratndose de personas morales, de acuerdo con el artculo 11 de la LISR, nicamente se consideran ejercicios irregulares cuando:
Se inicien actividades posteriores al 1 de enero.

Entre en liquidacin.
Se fusione.
Se escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca.
En estos tres ltimos casos se considerar que el ejercicio fiscal termina anticipadamente.
Por lo que una persona moral que se encontraba suspendida y reanud actividades en 2009
considerar el ejercicio fiscal completo, ya que en este caso no inici actividades.
38
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Ejemplo:
Caso 1
Una persona moral inici actividades el 25 de abril de 2009 determinando los siguientes crditos y
deudas:
Mes
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma de saldos
() Nmero de meses del ejercicio
Crdito
Deuda
25,435.00
75,454.00
125,454.00
82,325.00
95,354.00
87,245.00
93,544.00
135,454.00
154,454.00
874,719.00
9
97,191.00
0.00
12,325.00
32,545.00
82,545.00
215,450.00
195,320.00
132,520.00
185,325.00
143,520.00
999,550.00
9
111,061.11
Caso 2
Una persona moral se encontraba suspendida hasta el 31 de agosto de 2009, reanudando actividades el 1 de septiembre de 2009, determinando el saldo promedio anual de sus crditos y deudas
conforme a lo siguiente:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma de saldos
Crdito
Deuda
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
32,454.00
27,354.00
34,350.00
12,875.00
107,033.00
12
8,919.42
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
94,645.00
101,220.00
137,250.00
187,545.00
520,660.00
12
43,388.33
DECLARACIN ANUAL DEL EJERCICIO

El ajuste anual por inflacin se calcula al final del ejercicio pudiendo determinar un ajuste anual por
inflacin acumulable o un ajuste anual por inflacin deducible, los cuales se debern acumular a los
ingresos o deducirse, respectivamente.
39
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Al ser un concepto fiscal no contable, el monto determinado se informar en la declaracin anual

en la carpeta F. Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal.
As tambin deber anotarse como dato informativo las cantidades determinadas del saldo promedio anual de los crditos y el saldo promedio anual de las deudas, en la carpeta B. Cifras al Cierre
del Ejercicio.
INFRACCIONES
De acuerdo con el artculo 76, ltimo prrafo, del CFF, en caso de no registrar o registrar incorrectamente en la contabilidad las deudas para efectos de determinar el ajuste anual por inflacin
acumulable, se aplicar una multa que ser del 0.25 al 1% del monto de las deudas no registradas.
40
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CASO PRCTICO
La persona moral La Comercial, S.A. de C.V. manifiesta las siguientes cifras al cierre del ejercicio:
CRDITOS
Bancos en
dlares1
T.C.
Saldo de
bancos M.N.
Bancos
nacionales 1
1,250.00
13.7738
17,217.25
54,338.58
989.00
14.1975
14,041.33
43,251.32
Marzo
1,325.00
14.9322
19,785.17
25,842.23
Abril
1,625.00
14.3855
23,376.44
58,431.21
Mayo
1,895.00
13.6485
25,863.91
45,455.54
Junio
1,545.00
13.2337
20,446.07
78,545.25
Julio
1,254.00
13.1812
16,529.22
54,515.55
Agosto
2,150.00
13.2223
28,427.95
68,745.25
Septiembre
2,450.00
13.2579
32,481.86
55,445.54
Octubre
2,954.00
13.5513
40,030.54
54,544.54
Noviembre
3,545.00
13.0825
46,377.46
42,325.42
3,615.00
12.9139
Enero
Febrero
Diciembre
Suma
24,597.00

(=) Saldo promedio anual de crditos
46,683.75
30,909.66
331,260.93
612,350.09
12
12
27,605.08
51,029.17
Clientes2
Deudores
diversos3
Enero
74,325.00
54,338.58
28,325.00
0.00
Febrero
63,254.00
43,251.32
14,454.00
0.00
Marzo
72,654.00
25,842.23
25,454.00
0.00
Abril
87,325.00
58,431.21
32,450.00
0.00
Mayo
125,410.00
45,455.54
16,232.00
325,754.00
Junio
132,454.00
78,545.25
0.00
325,754.00
Julio
125,454.00
54,515.55
0.00
325,754.00
Agosto
189,354.00
68,745.25
0.00
325,754.00
Septiembre
101,325.00
55,445.54
0.00
325,754.00
93,544.00
54,544.54
0.00
0.00
154,354.00
42,325.42
0.00
0.00
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma
(=) Saldo promedio anual de crditos
Total de saldo promedio anual
de crditos
IVA
a favor4
IDE solicitado
en devolucin5
201,545.00
30,909.66
42,320.00
0.00
1420,998.00
612,350.09
159,235.00
1628,770.00
12
12
12
12
118,416.50
51,029.17
13,269.58
135,730.83
397,080.34
41
Ir a Contenido
DEUDAS
Proveedores
Impuestos
por pagar6
Acreedores
diversos
Enero
325,414.00
3,430.84
0.00
Febrero
254,514.00
3,390.96
0.00
Marzo
185,324.00
3,372.38
0.00
Abril
179,325.00
3,863.74
500,000.00
Mayo
221,541.00
3,987.54
525,454.00
Junio
168,454.00
3,298.14
560,325.00
Julio
157,854.00
3,325.18
575,650.00
Agosto
187,554.00
3,435.56
425,450.00
Septiembre
125,565.00
3,913.19
345,416.00
Octubre
255,514.00
3,531.73
216,545.00
Noviembre
249,814.00
3,468.09
112,120.00
Diciembre
286,133.45
5,786.93
0.00
2597,006.45
44,804.28
3260,960.00
12
12
12
216,417.20
3,733.69
271,746.67
Suma
(=) Saldo promedio anual de deudas
Total de saldo promedio anual de deudas
491,897.56
En diciembre no se consideraron los intereses devengados del mes, conforme al artculo 46, fraccin I, segundo prrafo, de la LISR.
En este rubro no se estn considerando los clientes personas fsicas pblico en general que tienen crdito con nosotros, con plazo
menor a 30 das, conforme al artculo 47, fraccin I, de la LISR.
No se estn considerando los prstamos a los accionistas, conforme al artculo 47, fraccin II, de la LISR.
De acuerdo con el artculo 47, ltimo prrafo, de la LISR, los saldos a favor de contribuciones nicamente se considerarn crditos
a partir del da siguiente a aquel en que se presente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en que se acredite, por lo
que en este caso el acreditamiento se llevara a cabo al momento de presentar la declaracin mensual correspondiente.
En mayo se solicit en devolucin el IDE determinado en la declaracin anual del ejercicio 2008, en octubre fue devuelta por la
autoridad la cantidad solicitada.
La cuenta comprende nicamente IMSS, SAR, Infonavit y 2% s/nminas, y no as el pago provisional de ISR de diciembre, el cual
se provision para efectos contables, de conformidad con el artculo 48, tercer prrafo, de la LISR.
42
Ir a Contenido
DETERMINACIN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

()
(=)
()
(=)
Saldo promedio anual de deudas

Saldo promedio anual de crditos
Diferencia
Factor de ajuste anual*
Ajuste anual por inflacin acumulable
Determinacin del factor de ajuste anual
491,897.56
397,080.34
94,817.22
0.0357
3,384.97
Cociente
1.0357
INPC del ltimo mes del ejercicio (dic-09)

INPC del ltimo mes del ejerc. inm. ant. (dic-08)
()
(=)
138.5410
133.7610
Unidad
Factor de ajuste anual
Comentario: Como el saldo promedio anual de los

crditos fue mayor al saldo promedio anual de las
deudas, la diferencia se considera ajuste anual por
inflacin deducible conforme al artculo 46, fraccin II,
de la LISR.
COMENTARIO FINAL
No cabe duda que en cada ejercicio se ven atiborrados
de trabajo, sobre todo en los meses en que se encuentran obligados a presentar sus declaraciones anuales
tanto las personas morales como fsicas, sin tomar en
cuenta las declaraciones informativas anuales y las dems obligaciones que se deben cumplir mes tras mes.
No obstante, si desde un principio se registraran
correctamente las operaciones en contabilidad de tal
manera que se puedan identificar al final de cada ao
los conceptos que debern considerarse para el ajuste
1.0000
0.0357
anual por inflacin, simplificara y agilizara la determinacin de dicho impuesto; aunque en muchas ocasiones es imposible llevarlo a cabo, ya sea porque el
contribuyente no proporciona la informacin de manera adecuada o porque incluso no se establecen polticas de control para llevar a cabo el registro contable
de las citadas operaciones.
Es menester en nuestra profesin buscar mtodos
que faciliten la determinacin de los impuestos, pero
sin pasar por alto que antes de la materia fiscal se encuentra la contable y, por la cual, se deben cumplir con
ciertos principios, como nos lo ensearon nuestros
maestros.
Referencia
1
De Pina, Rafael, Diccionario de Derecho, 29a. ed., Porra,

Mxico, 2000.
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VA A REPARTIR DIVIDENDOS?
Repase los efectos legales y fiscales para la persona
moral y sus accionistas
INTRODUCCIN
Las sociedades mercantiles se constituyen
con el nico fin de obtener ganancias, de
tal suerte que si el negocio marcha adecuadamente, los socios podrn exigir lo
que legalmente se conoce como el pago
de dividendos.
Enseguida comentaremos cules son
las implicaciones legales y fiscales que tiene esta operacin, tanto para la persona
moral que los distribuye como para los accionistas que los reciben.
ANTECEDENTES
Primeramente, veamos cul es el significado de los trminos dividendo y utilidad de acuerdo con el Diccionario de la
Lengua Espaola:
Dividendo. Cuota que, al distribuir ganancias una compaa mercantil, corresponde a cada accin.
Utilidad. Provecho, conveniencia, inters o fruto que se saca de algo.
Como se puede notar, los conceptos anteriores en el fondo son iguales, pues ambos se refieren a las ganancias o al
Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el
departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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inters o fruto que se saca de algo, es

decir, para un accionista (persona fsica o
moral) la constitucin de una sociedad
mercantil va a redundar en un beneficio
econmico en el futuro.
Fiscalmente, como se ver ms adelante, estos vocablos se utilizan como sinnimos aunque esto no desvirta su
aplicacin, es por ello que para efectos del
presente trabajo se utilizarn indistintamente, segn sea el caso.
En diversas ocasiones nos referiremos
a la sociedad annima (S.A.) por ser la ms
utilizada; sin embargo, en caso de que se
tratara de otro tipo de sociedad mercantil
o civil o requiriera mayor informacin sobre algn aspecto en particular, le sugerimos verificarlo con un abogado
corporativo.
IMPLICACIONES LEGALES
A continuacin presentamos los puntos
bsicos ms sobresalientes acerca de la
distribucin de dividendos.
En primer trmino, el artculo 16, fraccin I, de la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM) seala que la distribucin de las ganancias o prdidas entre los
socios capitalistas, salvo pacto en contrario, se har proporcionalmente a sus
aportaciones.
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Suponiendo que una empresa va a repartir dividendos entre sus socios por $52,000.00, de acuerdo con lo anterior la distribucin quedara de la siguiente manera:
Socio
Aportacin
Proporcin
%
Dividendo
por repartir
Dividendo
distribuido
A
B
C
Suma
30,000.00
45,000.00
50,000.00
125,000.00
24
36
40
100
52,000.00
52,000.00
52,000.00
12,480.00
18,720.00
20,800.00
52,000.00
Este procedimiento tambin ser aplicable

cuando el capital de la sociedad est representado por partes sociales, es decir, se considerar como aportacin el valor que respalde
dicha parte social.
Ahora bien, el artculo 19 de la LGSM establece ciertas formalidades para esta distribucin, a
saber:
La distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o
accionistas los estados financieros que las
arrojen.
Es decir, si conjuntamos los artculos 172,
inciso c) y 181, fraccin I, de la LGSM, vemos
que los estados financieros sern aprobados
mediante una asamblea ordinaria de accionistas que se reunir dentro de los cuatro
meses (enero a abril) que siguen a la clausura
del ejercicio social.
As las cosas, si no se cumple con las condiciones y plazos antes referidos no proceder la distribucin de las utilidades generadas
en un ejercicio social.
Observacin: Del punto anterior se puede
inferir que el decreto de dividendos slo se
puede realizar una vez por ao; no obstante
puede haber casos en que los socios establezcan en los estatutos sociales que haya
ms de una distribucin, siempre que cumpla, entre otros, con los requisitos legales
antes mencionados.
Las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores debern restituirse o absorberse mediante la aplicacin de otras partidas
del patrimonio o reducirse el capital social,
previo a la distribucin de utilidades (artculo
18 de la LGSM). Cualquier estipulacin en contrario no producir efecto legal alguno.
Para ejemplificar lo anterior, considrese
lo siguiente:
Utilidades antes de restituir o absorber las prdidas

Caso A
Capital social
50,000.00
Utilidad del ejercicio
20,000.00
Prdidas acumuladas o del ejercicio
(80,000.00)
Acreedores diversos (prstamos de los socios)
90,000.00
Caso B
100,000.00
75,000.00
(42,000.00)
0.00
Caso C
200,000.00
0.00
(75,200.00)
0.00
Utilidades despus de restituir o absorber las prdidas

Capital social
50,000.00
Utilidad del ejercicio
20,000.00
Prdidas acumuladas o del ejercicio
0.00
Acreedores diversos (prstamos de los socios)
10,000.00
100,000.00
33,000.00
0.00
0.00
124,800.00
0.00
0.00
0.00
En el Caso A la empresa absorbe la utilidad del ejercicio con los prstamos hechos por los
socios ($90,000.00 $80,000.00), quedando todava un saldo en acreedores. Una vez aprobado el
balance general en los plazos legales, la utilidad del ejercicio ($20,000.00) se podr distribuir.
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En el Caso B los socios acordaron que la utilidad del ejercicio absorbiera las prdidas acumuladas ($75,000.00 $42,000.00). Una vez aprobado
el balance general en los plazos legales, la utilidad restante ($33,000.00) se podr distribuir.
Por ltimo, en el Caso C los socios acordaron absorber las prdidas mediante una reduccin de capital ($200,000.00 $75,000.00),
quedando nicamente la diferencia del capital
social.
Nota: Slo para fines del ejemplo anterior, se
consider como otra partida del patrimonio la
cuenta de acreedores diversos y la de utilidad
del ejercicio, segn fuera el caso.
Cabe destacar que en el caso de utilidades

distribuidas por reduccin de capital, slo se
aplicar lo dispuesto en el artculo 89 de la LISR.
Segundo prrafo. Tratndose de las personas morales que se dedican exclusivamente al
Sector Primario (actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas), para calcular el impuesto aplicarn el siguiente procedimiento:
(+)
(=)
()
(=)
Dividendo o utilidad distribuido gravado

ISR que se deba pagar
Base del impuesto
Tasa del ISR reducida 21%
ISR por dividendos o utilidades*
()
(=)
()
(=)
Donde:
Factor de piramidacin 1.2658**
Dividendo o utilidad distribuido piramidado
Tasa del ISR reducida 21%
IMPLICACIONES FISCALES
Para la persona
moral que los distribuye
El artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la
renta (LISR) regula el tratamiento que deber seguir una persona moral cuando distribuya dividendos o utilidades. Bsicamente esta
disposicin consta de los siguientes prrafos:
Primer prrafo. El clculo del impuesto se
efectuar bajo el siguiente procedimiento:
(+)
(=)
()
(=)

Base del impuesto
Tasa del 30%*
ISR por dividendos o utilidades**
()
(=)
()
(=)
Donde:
Factor de piramidacin 1.4286***
Dividendo o utilidad distribuido piramidado
Tasa del 30%*
* Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
** Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades y tendr el carcter de pago
definitivo (artculo 11, quinto prrafo, de la LISR).
*** Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
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Tasa del ISR vigente 2010

() Reduccin***
(=) Reduccin aplicable
30%
30%
9%
Tasa del ISR vigente 2010

() Reduccin aplicable
(=) Tasa del ISR reducida
30%
9%
21%
* Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades y tendr el carcter de pago
definitivo (artculo 11, quinto prrafo, de la LISR).
** Artculo 11, segundo prrafo, de la LISR 2010.
*** Artculo Segundo, fraccin I, inciso d), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
Tercer prrafo. Cuando se distribuyan dividendos o utilidades mediante el aumento de

partes sociales o la entrega de acciones de la
misma persona moral o se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital dentro
de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o utilidad se entender gravado en el ao de calendario en que se pague el
reembolso por reduccin de capital o liquidacin de la persona moral (artculo 89 de la LISR).
En sentido contrario, si el aumento o reinversin
se da a partir del da 31, o si sta no existiera, el
dividendo o utilidad se entender gravado desde la fecha de su distribucin.
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Cuarto prrafo. No se pagar el impuesto cuando los dividendos o utilidades distribuidos provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) que establece el artculo 88 de la LISR. Para ilustrar
lo anterior considrese lo siguiente:
Datos
Caso A
Caso B
Dividendo o utilidad
Saldo de Cufin a la fecha de la distribucin
456,700.00
399,200.00
233,900.00
521,600.00
Caso A
Caso B
456,700.00
399,200.00
57,500.00
233,900.00
233,900.00
0.00
Dividendo o utilidad distribuido

() Saldo de Cufin a la fecha de la distribucin
(=) Dividendo o utilidad distribuido gravado
En el Caso A el saldo de la Cufin no alcanza para cubrir el dividendo o utilidad distribuido, por
ende, se deber calcular el impuesto sobre la renta (ISR) por los $57,500.00 (vase el procedimiento
contenido en el primer prrafo).
En el Caso B el saldo de la Cufin absorbe completamente el dividendo o utilidad distribuido por
lo que no habr base para calcular el ISR a cargo de la sociedad por este concepto, incluso todava
queda un remanente de dicha cuenta para futuras aplicaciones por $287,700.00 ($521,600.00
$233,900.00).
Para abundar sobre el tema de la Cufin le sugerimos revisar el artculo titulado Cuentas fiscales.
Cufin y Cuca de su revista PAF nmero 490.
Observacin: En la prctica profesional es comn que se confunda cules son los recursos
que una persona moral puede disponer para distribuir los dividendos o utilidades, esto es, considerar que el saldo en la Cufin es la cantidad hasta por la cual se pueden repartir dichos montos,
en lugar de la utilidad contable que aparece en el estado de situacin financiera aprobado. Para
comprender mejor este punto, considrese lo siguiente:
Caso A
Caso B
Caso C
Utilidad contable que aparece en el estado de

situacin financiera aprobado
367,100.00
178,300.00
0.00
Saldo de la Cufin a la fecha de la distribucin
267,500.00
198,600.00
145,920.00
Cunto se puede repartir legalmente?
367,100.00
178,300.00
0.00
Sexto prrafo. Cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR (vase el procedimiento contenido en el primer prrafo), en otras
palabras, el saldo en la Cufin es insuficiente (o no se tenga) para cubrir dichos dividendos, se podr
acreditar este impuesto de acuerdo con lo siguiente:
El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el ISR del ejercicio (no en pagos provisionales) que resulte a cargo de la persona moral en el mismo ao en que se pague.
En caso de que el impuesto pagado no se pueda aplicar o exista un remanente, se podr
acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y los pagos provisionales de los mismos. De forma esquemtica resultara de esta manera:
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Ejercicio en que se paga

el ISR por dividendos
Declaracin anual
en la que se acredita
En caso de remanente, ejercicios

en que se puede aplicar
2009
2009
20102011
Cuando el ISR del ejercicio en que se acredita el remanente sea menor que el monto que
se hubiese acreditado en los pagos provisionales, slo se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo.
Ejemplo:
ISR causado del ejercicio
() Pagos provisionales del ISR enterados durante
el ejercicio (acumulados)
(=) ISR a cargo del ejercicio
() ISR acreditable por el pago de dividendos o
utilidades distribuidos
(=) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio
98,500.00
14,800.00
83,700.00
83,700.00
0.00
Donde:
Pagos provisionales del ISR a cargo (acumulados) 143,500.00
() ISR acreditable por el pago de dividendos o
utilidades distribuidos
128,700.00
(=) Pagos provisionales del ISR enterados durante
el ejercicio (acumulados)
14,800.00
Como se aprecia, la empresa del ejemplo

slo acredit $83,700.00 contra el ISR a cargo del ejercicio, siendo que le correspondan
$128,700.00. Consideramos que esto se hace
con el fin de no generar saldos a favor susceptibles de recuperar, ya que la autoridad
perdera el financiamiento que genera la recaudacin del ISR pagado por los dividendos
o utilidades distribuidos.
Por otro lado, si la persona moral en un
ejercicio no acredita el ISR pagado por la
distribucin de dividendos y utilidades efectivamente pagado, pudindolo haber hecho,
perder el derecho de hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la
que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos del artculo 88 de la LISR,
cuando se acredite en un ejercicio el impuesto calculado en el punto anterior, las personas morales debern disminuir de la Cufin
calculada en el mismo ao, la cantidad que
resulte de dividir el ISR acreditado entre el
factor 0.4286 (Artculo Segundo, fraccin I,
inciso c) de las Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR 2010).
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Observacin: En nuestra opinin, en el caso

de que el monto a disminuir del ISR acreditado sea mayor que el saldo de la Cufin calculada, no resultar una Cufin negativa toda vez
que ni el artculo 11 ni el 88, ambos de la LISR,
prevn esta situacin. De igual forma esta cantidad no disminuida en el mismo ejercicio tampoco quedar pendiente para los posteriores.
Sptimo prrafo. Para efectos de la disposicin
en estudio, no se considerarn dividendos o utilidades distribuidos la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).
Octavo prrafo. Las personas morales que
distribuyan los dividendos o utilidades a que se
refiere el artculo 165, fracciones I y II de la LISR,
es decir, los intereses que se asimilan a dividendos y los prstamos a los socios que no renan ciertos requisitos, pagarn el impuesto
aplicando sobre su monto la tasa de 30% y
tendr el carcter de definitivo.
Por otro lado, de acuerdo con el artculo 86,
fraccin XIV, de la LISR, las personas morales
que distribuyan dividendos o utilidades debern
cumplir con las siguientes obligaciones:
Efectuar el pago mediante cheque nominativo no negociable [artculos 25 y 27 de la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito
(LGTOC)] de la persona moral expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias
de fondos reguladas por el Banco de Mxico
(Banxico).
Entregar al socio el formato 37-A Constancia
de Pagos y Retenciones del ISR, IVA e IEPS,
cuando se pague el dividendo o utilidad.
Presentar va internet a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao informacin sobre este
pago mediante el programa electrnico Declaracin Informativa Mltiple (DIM), Anexo 2.
Hasta aqu presentamos los principales efectos
fiscales que tendr para la persona moral la distribucin de dividendos, ahora veamos lo concerniente a los socios cuando son personas fsicas.
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Para la persona fsica que los recibe

El artculo 165 de la LISR establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems
ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
Observacin: En comparacin con otro
tipo de ingresos, si el socio persona fsica slo
tiene registrada esta obligacin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), no deber presentar declaracin anual (ni siquiera
en ceros) cuando en el ejercicio no haya obtenido ingresos por dividendos o utilidades,
ya que el rgimen en cuestin no lo prev.
Asimismo, el socio persona fsica podr acreditar, contra el ISR determinado en la declaracin anual, el impuesto pagado por la sociedad
que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que se considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad distribuido,
el ISR pagado por la sociedad y adems cuente
con la constancia arriba mencionada. Para lo cual
aplicarn el siguiente procedimiento:

(+) ISR acreditable (pagado por la sociedad)
(=) Dividendo acumulable
()
(=)
()
(=)
Donde:
Factor de piramidacin 1.4286*
Dividendo piramidado
Tasa de 30%**
ISR acreditable (pagado por la sociedad)
* Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
** Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
Conforme a lo anterior, el socio persona fsica puede optar o no por aplicar este procedimiento; sin embargo, resulta evidente cul es el que
ms lo beneficiar, como se demuestra en el
siguiente ejemplo en donde una persona fsica
recibe en el presente ao $145,780.00 por concepto de dividendos:
Con opcin de
acumulacin
Sin opcin de
acumulacin
Impuesto anual 2010*

() ISR acreditable (pagado por la sociedad)
(=) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio 2010
31,174.69
62,478.39
(31,303.70)
17,829.31
No aplica
17,829.31
Donde:
(+) ISR acreditable (pagado por la sociedad)
(=) Dividendo acumulable
145,780.00
62,478.39
208,258.39
145,780.00
No aplica
145,780.00
()
(=)
()
(=)

Factor de piramidacin
Tasa
ISR acreditable (pagado por la sociedad)
145,780.00
1.4286
208,261.30
30%
62,478.39
* Estimado.
Aunque los resultados anteriores son diametralmente opuestos, la obtencin del saldo a favor
est confirmada por la autoridad a travs del criterio 75/2009/ISR de la Compilacin de Criterios
Normativos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), el cual se puede consultar en la pgina
de internet (www.sat.gob.mx).
El procedimiento anterior tambin aplica para los socios personas fsicas que se dedican al Sector
Primario, de acuerdo con el criterio 77/2009/ISR, de esa misma compilacin.
Observacin: El socio persona fsica podr acreditar el ISR pagado por la sociedad aun cuando
provenga del saldo de la Cufin, ya que tambin se trata de una utilidad que ya pag impuestos,
slo que fue en otro momento.
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Casos especiales para personas fsicas

El artculo 165 en comento establece que igualmente se considerarn como dividendos o utilidades, tambin conocidos como fictos, los
siguientes:
Los intereses a que se refieren los artculos
85 y 123 de la LGSM y las participaciones que
se paguen a obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o
por sociedades nacionales de crdito.
Para mayor precisin, se transcriben enseguida los artculos 85 (para sociedades de
responsabilidad limitada) y 123 (para las sociedades annimas) de la LGSM:
Artculo 85. En el contrato social podr estipularse que los socios tengan derecho a percibir
intereses no mayores del nueve por ciento anual
sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere
beneficios; pero solamente por el periodo de tiempo
necesario para la ejecucin de los trabajos que segn
el objeto de la sociedad deban preceder al comienzo
de sus operaciones, sin que en ningn caso dicho
periodo exceda de tres aos. Estos intereses debern cargarse a gastos generales.
Artculo 123. En los estatutos se podr establecer que las acciones, durante un periodo
que no exceda de tres aos, contados desde la
fecha de la respectiva emisin, tengan derecho
a intereses no mayores del nueve por ciento
anual. En tal caso, el monto de estos intereses
debe cargarse a gastos generales.
Los prstamos a los socios o accionistas,
a excepcin de aquellos que cumplan lo siguiente:
Que sean consecuencia normal de las operaciones de la empresa.
Que se pacte a plazo menor de un ao.
Que el inters pactado sea igual o superior
a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la
Federacin (LIF) para la prrroga de crditos fiscales (0.75% mensual, segn el artculo 8o., fraccin I, de la LIF-10).
Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
50
Las erogaciones no deducibles que beneficien a los socios o accionistas de personas

morales.
Las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas e indebidamente registradas.
La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.
La modificacin a la utilidad fiscal derivada
de la determinacin de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por las mismas autoridades.
Como dato adicional, en caso de que el socio o accionista fuera persona moral, los ingresos por dividendos no son acumulables
(artculo 17, ltimo prrafo, de la LISR); sin embargo, s incrementarn la renta gravable base
para la PTU (artculo 16 de la misma ley).
Por ltimo, en caso de que se cuente con
saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (Cufinre), se estar a lo dispuesto en el
Artculo Segundo Transitorio, fraccin XLV, de la
LISR para 2002.
CASOS PRCTICOS
El 15 de marzo de 2010 los socios de la empresa Promotora Santiago, S.A. de C.V. aprobaron el estado de situacin financiera
correspondiente al ejercicio 2009, por lo que
acordaron la distribucin de las utilidades contables respectivas. Los datos recopilados son
los siguientes:
Datos de la empresa
Dividendos o utilidades por repartir
Fecha de distribucin
Saldo de la Cufin a la fecha de la distribucin
Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2010
ISR a cargo del ejercicio 2010 (despus de
disminuir los pagos provisionales)
Datos de los socios

Nombre
Ral Prez Hernndez
Luis Cisneros Ortega
Simn Luna Beltrn
Suma
472,940.00
20-may-10
381,560.00
98,630.00
35,650.00
Aportacin
30,000.00
15,000.00
5,000.00
50,000.00
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Aunado a lo anterior, encontramos que en la contabilidad de la empresa se registraron $62,785.00

como gastos no deducibles en beneficio del socio Ral Prez Hernndez.
Con la informacin anterior determinaremos la distribucin de los dividendos o utilidades por
cada socio, el monto gravado, el ISR a cargo de la empresa y su acreditamiento.
1. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO O UTILIDAD QUE CORRESPONDE A CADA SOCIO
Socio
Aportacin
Proporcin
%
Dividendo
por repartir
Dividendo
distribuido
Ral Prez Hernndez

Simn Luna Beltrn
Totales
30,000.00
15,000.00
5,000.00
50,000.00
60.00
30.00
10.00
100.00
472,940.00
472,940.00
472,940.00
283,764.00
141,882.00
47,294.00
472,940.00
2. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO GRAVADO QUE CORRESPONDE A CADA SOCIO

Socio
Ral Prez Hernndez

Simn Luna Beltrn
Totales
Dividendo
distribuido
(A)
283,764.00
141,882.00
47,294.00
472,940.00
Proporcin
%
(B)
60.00
30.00
10.00
100.00
Cufin
(C)
381,560.00
381,560.00
381,560.00
Cufin
proporcional
(B C = D)*
228,936.00
114,468.00
38,156.00
381,560.00
Dividendo
gravado
(A D = E)
54,828.00
27,414.00
9,138.00
91,380.00
* Es por interpretacin.
3. DETERMINACIN DEL ISR POR LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES 2010
Concepto
Ral Prez
Hernndez
Luis Cisneros
Ortega
Simn Luna
Beltrn
(+)
(=)
()
(=)
Dividendo gravado
Base del impuesto
Tasa*
ISR por dividendos o utilidades**
54,828.00
23,498.18
78,326.18
30%
23,497.85
27,414.00
11,749.09
39,163.09
30%
11,748.92
9,138.00
3,916.36
13,054.36
30%
3,916.30
()
(=)
()
(=)
Dividendo gravado
Factor de piramidacin***
Tasa*
54,828.00
1.4286
78,327.28
30%
23,498.18
27,414.00
1.4286
39,163.64
30%
11,749.09
9,138.00
1.4286
13,054.54
30%
3,916.36
** Se suman los tres importes y la empresa los enterar a ms tardar el 17 de junio de 2010 y tendr el carcter
de definitivo.
*** Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
4. DETERMINACIN DEL ISR ACREDITABLE CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO 2010

ISR a cargo del ejercicio 2010 (despus de disminuir los pagos provisionales)
() ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades 2010
(=) ISR por pagar (a favor) del ejercicio 2010
35,650.00
35,650.00
0.00
51
Ir a Contenido
Donde:
ISR pagado por la distribucin de dividendos o utilidades*
() ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades 2010
(=) ISR pendiente de acreditar por la distribucin de dividendos o utilidades**
39,163.07
35,650.00
3,513.07
* Vase el resultado de la Cdula 3. Determinacin del ISR por la distribucin de dividendos o utilidades 2010
por cada accionista ($23,497.85 + $11,748.92 + $3,916.3).
** Se podr acreditar contra el ISR del ejercicio y en pagos provisionales de los dos ejercicio inmediatos siguientes.
5. DETERMINACIN DEL SALDO DE LA CUFIN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2010 DESPUS

DEL ACREDITAMIENTO
Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio
() Disminucin aplicable en 2010
(=) Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2010 despus del acreditamiento
98,630.00
83,177.78
15,452.22
Donde:
ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades en 2010*
() Factor**
(=) Disminucin aplicable en 2010
35,650.00
0.4286
83,177.78
* Vase el resultado de la Cdula 4. Determinacin del ISR acreditable contra el impuesto del ejercicio 2010.
** Artculo Segundo, fraccin I, inciso c), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
6. DETERMINACIN DEL ISR POR LOS DIVIDENDOS FICTOS

No deducibles en favor de socios
() Tasa*
(=) ISR por dividendos fictos**
62,785.00
30%
18,835.50
** Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se erogaron los no deducibles
y tendr el carcter de definitivo.
Conforme a la cdula anterior, estos dividendos no disminuirn el saldo de la Cufin, ya que no

derivan de utilidades que ya pagaron impuestos, es decir, los no deducibles fueron cantidades
extralegales otorgadas al socio que no son propiamente utilidades. As lo establece el criterio
76/2009/ISR de la Compilacin de Criterios Normativos del SAT.
Aqu concluye el procedimiento de clculo del ISR a cargo de la persona moral por la distribucin
de dividendos y los que se conocen como fictos.
Finalmente y a manera de ejemplo, mostraremos los datos y resultados del socio Ral Prez
Hernndez para que la empresa efecte el llenado de la constancia forma 37-A a travs del programa
DIM Anexo 2, en el entendido de que deber hacerse por todos los socios, segn corresponda.
7. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO O UTILIDAD ACUMULABLE Y EL ISR ACREDITABLE
DEL SOCIO RAL PREZ HERNNDEZ

(+) ISR pagado por la sociedad
(=) Dividendo o utilidad acumulable
52
Proviene de
Cufin
228,936.00
No proviene
de Cufin
54,828.00
No proviene de
Cufin (no deducibles)
62,785.00
228,936.00
98,117.38
327,053.38
54,828.00
23,498.18
78,326.18
62,785.00
26,908.39
89,693.39
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
Donde:
Factor*
Tasa**
ISR pagado por la sociedad
228,936.00
1.4286
327,057.96
30%
98,117.38
54,828.00
1.4286
78,327.28
30%
23,498.18
62,785.00
1.4286
89,694.65
30%
26,908.39
* Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
** Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.
Observacin: Los no deducibles en beneficio del accionista entran al procedimiento general de

acumulacin y acreditamiento, toda vez que el artculo 165 de la LISR no hace distincin al respecto.
53
Ir a Contenido
Nota: Los montos que aparecen en esta

constancia resultan de sumar las columnas
correspondientes a los dividendos que no provienen de la Cufin (vase la Cdula 7. Determinacin del dividendo o utilidad acumulable y el
ISR acreditable del socio Ral Prez Hernndez).
CONCLUSIONES
El cobro de dividendos o utilidades es un derecho que tienen los socios de las sociedades
54
mercantiles por sus aportaciones; sin embargo,

esta operacin tiene diversas implicaciones tanto legales como fiscales, por lo que le sugerimos repasar lo comentado en el presente trabajo,
a fin de evitar desembolsos improcedentes o innecesarios que puedan afectar las, ya de por s
deterioradas finanzas de las empresas.
Por ltimo, hacemos hincapi en que los dividendos no son objeto de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) ni de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica (LIETU).
Ir a Contenido
LOS AJUSTES EN LA TASA DEL ISR

Reforma fiscal 2010
Lic. y M.I. Jos Francisco Plascencia R.*
C.P.A. y M.A. Miguel Rojas Ibarra**
C.P.A. y M.A. Jos Mara Snchez Martnez***
C.P.A. y M.A. Jos Chvez Prez****
INTRODUCCIN
Se ha afirmado por un gran nmero de
estudiosos del derecho financiero y tributario, as como por doctrinistas de las
finanzas pblicas, que los tributos en general y los impuestos en particular, pueden
ser utilizados para promover, incentivar, deprimir u obstaculizar el crecimiento econmico de un pas, una regin o una localidad
o municipio, y no solamente se constituye
como un instrumento o medio para allegarse de recursos para el Estado moderno del
siglo XXI.
Lo anterior ha sido denominado como
el aspecto extrafiscal de dichas figuras. Es
as en razn de que tanto el tributo en
general, como el impuesto en particular,
tienen como funcin esencial la de proveer
de recursos al Estado y gobierno, segn
se ha reconocido por muchos estudiosos
de los campos mencionados.
As, dicha funcin extrafiscal se consigue de diversas formas y maneras, una
de las cuales consiste en dar cierta
* Investigador, consultor y litigante en materia fiscal. jfpr1952@hotmail.com

** Profesor asociado A del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de
Guadalajara.
*** Profesor asociado Adel Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de
Guadalajara.
**** Profesor asistente C del Departamento de Contabilidad de CUCEA, Universidad de
Guadalajara.
preeminencia o importancia a un tipo de

imposicin sobre otra u otras.
En ese sentido, cuando el fisco aplica
impuestos conocidos como directos, y
dicha figura se establece en la ley respectiva con un mnimo de deducciones o altas tasas, cuota o tarifa, la base de clculo
ser alta y la determinacin del impuesto
tambin lo ser; en cambio, cuando existe
en la ley reguladora un gran nmero de
deducciones y con una tasa no muy alta,
el impuesto determinado tambin ser reducido.
Lo anterior ha trado diversas consecuencias, pasando desde la aceptacin de
su pago hasta la renuncia evidente del
mismo y el paso a la denominada economa informal o subterrnea.
En ese sentido, con una gran cantidad
de deducciones o con tasas disminuidas,
en el caso de ciertos impuestos directos,
la cantidad a pagar generalmente es menor y, consecuentemente, los sujetos pasivos de dicho gravamen tendrn ms
ingresos para realizar sus diversas operaciones y actividades.
Tratndose de impuestos conocidos
como indirectos, del cual es un ejemplo
clsico el impuesto al valor agregado (IVA),
las tasas altas le procurarn mayores cantidades a recaudar al fisco que administre
55
Ir a Contenido
dicho gravamen; caso contrario es el de tasas

bajas, disminuidas o inclusive la tasa del 0%,
donde el entero al fisco generalmente ser bajo
o mnimo.
As, podemos ver que la imposicin puede ser
instrumentada y aplicada con intensin de distorsionar o gravar poco o nada, segn los programas de recaudacin que tenga o establezca
el gobierno a travs del fisco. Esto es, la fiscalidad es o se puede constituir en una herramienta
de influencia o incentivo econmico, segn se
proponga el gobierno de que se trate.
Sin embargo, la fiscalidad no slo tiene esas
posibilidades o instrumentos de poltica econmica y fiscal, toda vez que existe una figura con
aquella relacionada que tambin puede funcionar de manera semejante: la exencin.
Dicha figura, por su esencia y consecuencias
que en su aplicacin trae consigo, puede tambin ser manejada con propsitos de aliento o
desincentivo de las actividades econmicas y
comerciales.
En esa tesitura, se inscriben las reformas que
en diversas leyes fiscales federales se aplican a
partir del presente ejercicio fiscal y que en la
imposicin directa, especficamente, en el impuesto sobre la renta (ISR), se comenta a continuacin.
ANTECEDENTES DE LAS
REFORMAS PARA 2010
Viene a colacin lo anterior en razn de que en
el Paquete Econmico para 2010, y en la Iniciativa de Decreto que Reforma, Adiciona y Deroga
Diversas Disposiciones Fiscales, en su Exposicin de Motivos, en su inciso A, intitulado Propuestas para 2010 en materia del impuesto
sobre la renta, y ms especficamente en el
nmero 1. Ajuste temporal a la tarifa de personas fsicas y tasas aplicable a las personas
morales, a la letra expresa:
Mediante el Decreto por el que se reforman,

adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y de la Ley del Impuesto al Activo y establece
56
los Subsidios para el Empleo y para la Nivelacin

del Ingreso, publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 1 de diciembre de 2004, se
estableci la reduccin gradual de la tasa impositiva del ISR para las empresas, as como de la
tasa marginal mxima para las personas fsicas,
a efecto de que a partir de 2007 dichas tasas
fueran del 28 por ciento.
Si bien en la actualidad las razones de la
reduccin a la tasa y tarifa antes mencionadas son
de inters para el Gobierno Federal, la actual
situacin econmica exige adoptar medidas temporales que permitan contar con mayores recursos para hacer frente a las necesidades de gasto
pblico y que contribuyan a mantener la estabilidad macroeconmica. Al respecto, es importante destacar que en los aos recientes la estabilidad
macroeconmica se ha mantenido como una de
las fortalezas fundamentales de la economa
mexicana, lo que ha resultado en menores tasas
de inflacin en beneficio de la sociedad.
Asimismo, cabe sealar que una mejor posicin de las finanzas pblicas permitir al Gobierno Federal contar con ingresos suficientes para
hacer frente a compromisos de gasto social y de
infraestructura y evitar en lo posible el incremento en la deuda pblica, as como el elevado costo
financiero que implica esta alternativa.
Con base en lo anterior, entre las medidas que
se someten a consideracin de ese Congreso de
la Unin para fortalecer los ingresos pblicos y
evitar un debilitamiento estructural en las finanzas del pas, se plantea ajustar durante los ejercicios fiscales de 2010 a 2012 las tasas marginales
de los ltimos cinco tramos de la tarifa del ISR
para las personas fsicas en una proporcin de
7.14 por ciento, con objeto de ubicar la tasa
marginal mxima en 30 por ciento. Este ajuste
no tiene un impacto en la carga fiscal de las
personas fsicas que obtienen ingresos hasta por
6,663 pesos mensuales, equivalente a 4 salarios
mnimos (SM); y un impacto moderado en la
carga fiscal de las personas fsicas con mayores
ingresos, para quienes su ingreso disponible se
reduce slo entre 0.16 y 2.67 por ciento. Asimismo, para el ejercicio fiscal 2013, se propone que
las tasas marginales que se incrementaran se
disminuyan proporcionalmente en 3.33 por ciento respecto a las vigentes en 2012, quedando la
tasa mxima en 29 por ciento. Finalmente, a
Ir a Contenido
partir del ejercicio fiscal de 2014, las tasas

marginales que se incrementaran regresaran a
su nivel actual, ubicndose a la marginal mxima
en 28 por ciento.
.....................................
De manera adicional, con el objeto de no
afectar el esquema de integracin del impuesto
corporativo con el impuesto personal, y evitar as
el arbitraje tributario, se propone tambin incrementar la tasa del ISR empresarial a 30 por ciento
durante los ejercicios fiscales de 2010 a 2012 y
aplicar la tasa del 29 por ciento en el ejercicio
fiscal de 2013, para regresar al 28 por ciento a
partir del ejercicio fiscal de 2014.
No se omite sealar que a partir de 2002 se
inici un proceso de reduccin gradual de las
tasas del ISR aplicables tanto a las empresas
como a las personas fsicas, ubicndose desde
2007 en 28 por ciento, lo que permite utilizar este
espacio durante los ejercicios fiscales de 2010 a
2013 para fortalecer los ingresos tributarios, sin
afectar el nivel de competitividad del ISR ni
propiciar prcticas de evasin.
en materia de reformas fiscales, lo podemos

conocer en un artculo publicado en el peridico
Mural, con fecha del 23 de octubre de 2009,
y que fue formulado por Ernesto Sarabia, y tiene
como ttulo Redita ms ISR bajo afirman
especialistas que una tasa menor impulsa recaudacin, que parcialmente se transcribe y
comenta a continuacin:
MXICO. Durante los ltimos seis aos,
la reduccin de la tasa mxima del Impuesto
sobre la Renta (ISR), de 35 a 28 por ciento, se
tradujo en una alza en la captacin de ingresos del Gobierno Federal, revelan datos de
Hacienda y del Instituto Mexicano para la
Competitividad (IMCO).
En efecto, la tasa general del ISR para
el ejercicio fiscal 2001, por as determinarlo el
artculo 10, primer prrafo, de la LISR anterior,
estableca la tasa de 35%, de la siguiente
manera:
Hay que sealar que la reforma a que se refiere esta colaboracin, se establece en el apartado de Disposiciones de Vigencia Temporal de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que
en su Artculo Segundo, fraccin I, inciso a) se
seala:
a) Para los efectos del primer prrafo del artculo

10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se
aplicar la tasa del 30%.
Dicha propuesta, sin embargo, la podemos

ubicar y considerar como una medida contraria a las experiencias y propuestas de otras
latitudes, segn se comenta a lo largo de este
artculo.
ANLISIS HISTRICO-COMPARADO
Un comentario acerca de lo afirmado, y que se
constituye como una muestra de las tendencias
57
Ir a Contenido
Las personas morales debern calcular el

impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
35%.
Sin embargo, y a partir de 2002, con la LISR

vigente, la tasa general del ISR fue de 32%, por
as determinarlo el artculo 10, primer prrafo, y
que a la letra es el siguiente:
Las personas morales debern calcular el

impuesto sobre la renta aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del
32%.
Dicha tasa, a partir de 2003, se modific a la

de 28%, para quedar el artculo de la siguiente
forma:
Artculo 10. Las personas morales debern

calcular el impuesto sobre la renta aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa
del 28%.
En conclusin, efectivamente la tasa disminuy de 35% hasta llegar a 28%; empero, no

fue en seis aos sino en nueve, hasta quedar en
la tasa vigente para el ejercicio fiscal 2009, con
lo que la afirmacin del autor citado y tomando
en consideracin la precisin anotada, es afirmativo que la tasa ha disminuido en los ltimos
aos.
Sarabia comenta luego en el segundo prrafo
de su artculo que:
Entre el 2002 y 2008, la recaudacin de
ese gravamen se increment 37 por ciento
real.
Comprueba el autor sus afirmaciones, cuando anexa el cuadro siguiente:
58
Ao
Recaudado
(Cifras en millones
de pesos de 2009)
Tasa mxima ISR

%
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
404,424
409,566
437,450
438,083
431,569
456,987
515,384
582,742
598,952
35
35
35
34
33
30
29
28
28
Fuente: IMCO y SHCP.
En la misma tesitura, Sarabia, en su trabajo

de investigacin, prrafos tercero y cuarto, afirma lo siguiente:
La evidencia pone en duda que el incremento aprobado por los diputados del 28 a
30 por ciento en la tasa del ISR, reflejar mayor
recaudacin, dijo Juan E. Pardinas, director del
IMCO.
Las medidas aprobadas por los diputados
no obedecieron a una lgica econmica, sino
a lo polticamente viable, opin Fausto Fernndez, catedrtico del Centro de Investigacin y Docencia Econmicas.
A lo que se refiere el catedrtico citado por el
articulista, es sencillo: si con una tasa de aplicacin del 28%, los sujetos del impuesto no tienen margen de maniobra para realizar el
consumo, con toda lgica econmica (ahora
s), su consumo ser menor en la misma proporcin en que se les disminuya su ingreso o
renta.
Seala Sarabia en los prrafos cuarto, quinto
y sexto que en general, las disminuciones en las
tasas del ISR, son favorables para la propia recaudacin, inclusive cita a Pedro Aspe, quien fuera secretario de Hacienda y Crdito Pblico y que
afirma: con la reduccin de las tasas de ISR,
entre 1989 y 1991, los ingresos tributarios aumentaron a un ritmo ms acelerado que la
expansin de la produccin total. Dichos prrafos, del cuarto al sexto, son:
Ir a Contenido
Los especialistas creen que menores impuestos se traducen en mayor captacin.

Pedro Aspe, titular de Hacienda en el sexenio de Carlos Salinas de Gortari, en su libro
El camino Mexicano de la Transformacin
Econmica, seal que con la reduccin de
las tasas de ISR, entre 1989 y 1991, los ingresos tributarios aumentaron a un ritmo ms
acelerado que la expansin de la produccin
total.
En ese lapso, los ingresos fiscales no petroleros subieron 29.5 por ciento y de esa cifra,
60 por ciento se deriv de mayores ingresos
por ISR, por la ampliacin de la base de contribuyentes, refiere.
Todava ms, el autor trae a colacin algunas
experiencias de otras latitudes, especficamente comenta los casos de Rusia y de Hong Kong
de la siguiente forma:
Algunas economas, como Rusia, despus
de bajar impuestos se vieron beneficiados por
mayores ingresos tributarios, ejemplific Pardinas.
Segn un artculo del Instituto de Estudios
Laborales de Alemania, a partir del 2001 Rusia reform su sistema tributario para implementar un impuesto fijo de 13 por ciento en
sustitucin a una tasa progresiva mxima de
30 por ciento.
Lo recaudado despus por el impuesto al
ingreso personal subi a tasas de dos dgitos, y los ingresos pblicos de la economa
rusa pasaron de representar 24.6 por ciento
del PIB en 2000 a 31.6 por ciento en el 2007,
segn datos del Banco Mundial.
Los especialistas del IMCO tambin refirieron el caso de Hong Kong, donde la tasa
marginal es reducida de 20 a 16 por ciento en
los niveles ms altos de ingresos.
As pues, mientras en otros pases ya se han
disminuido las tasas del gravamen o se incrementan las deducciones, en nuestro pas las
medidas propuestas por las autoridades fiscales son en total sentido contrario.
CONCLUSIONES Y CONSIDERACIONES
Por todo lo anterior, a nosotros nos parece que
las afirmaciones del articulista demuestran lo que
ya desde hace muchos aos hemos sostenido:
Primero. Que la imposicin directa, en el caso
el ISR [y el adefesio: impuesto especial a tasa
nica (IETU)], cada vez ms debe ser disminuida
en sus tasas o incrementadas sus deducciones
para que los sujetos del mismo, sean personas
fsicas o morales, tengan un ingreso disponible
ms alto que facilite o posibilite que en el caso
de las personas fsicas, consuman ms; mientras que las personas morales encuentren una
expectativa de reinvertir sus utilidades o ganancias.
Hace ya ms de tres dcadas a dicha reforma en materia de ISR, tanto del que incide en
las personas morales como en las personas fsicas, se abocaron las autoridades fiscales de diversos pases europeos, entre otros, Inglaterra,
Francia, Alemania e Italia y los propios Estados
Unidos de Norteamrica.
Al respecto, vase el excelente trabajo intitulado: Evolucin y Tendencias actuales del Impuesto sobre la Renta en el Derecho
Comparado, formulado por Anbal Caro, Alfredo Escribano, Carlos Hernndez, Javier Paramio
y Fermn Zancada, todos inspectores tributarios
del Ministerio de Economa y Hacienda Espaol,
y publicado por el mismo ministerio y el Instituto de Estudios Fiscales de dicho pas europeo.
En dicho documento y en el apartado 3, Conclusiones, los mencionados autores afirman,
entre otras cosas, que el ISR de principios de la
dcada de los 80:
1a. Se aprecia una clara orientacin a gravar la
renta de las personas fsicas con un tributo nico y principal. Hoy ya no existe en
los pases analizados (como tampoco
en otros que podran traerse a colacin) esa
combinacin entre unos impuestos cedulares autnomos y un impuesto complementario de carcter progresivo.
2a. Muy marcada parece ser igualmente la tendencia a ampliar el concepto de renta gravable. Los intentos de ensanchar el rea
sujeta al impuesto en el campo de las
59
Ir a Contenido
ganancias de capital son claramente apreciables.

3a. Inversamente, parece perder terreno el tradicional tratamiento preferencial atribuido
a las rentas del trabajo personal comparada con las del capital dentro del impuesto
sobre la renta.
4a. El deseo de modular la incidencia fiscal sobre la unidad familiar con arreglo a pautas
ms idneas para evitar el trato discriminatorio que tiene lugar como consecuencia de la acumulacin de las rentas y la
aplicacin de las escalas progresivas, ha
llevado a generalizar en el Derecho Comparado el empleo de mecanismos que eliminen esta discriminacin. El sistema de
splitting del que fuera pionera la legislacin
estadounidense en 1948, fue implantado
diez aos ms tarde en Alemania; y el
mtodo del cociente familiar, de cuo
francs, ha arraigado en otras legislaciones.
Incluso preocupa, con referencia a esta
tema, la oportunidad de abordar el llamado threshold effect en relacin con la propensin o el incentivo hacia el trabajo de
la mujer casada. La deduccin, en el sistema britnico, de un porcentaje ms elevado de las rentas del trabajo de la mujer
casada, en comparacin con el normal, que
se aplica a las rentas laborales, puede suministrar cumplido ejemplo de ello.
5a. Otra de las tcnicas, hasta fechas recientes inexistentes, que ha irrumpido en los
modernos ordenamientos tributarios con
un vigor que no deja de causar sorpresa,
es el crdito fiscal concedido en el marco
del impuesto Personal sobre la Renta en
funcin de los beneficios distribuidos por
las sociedades. Para atenuar de algn
modo la doble imposicin sobre los dividendos las legislaciones han acogido resueltamente ese instrumento: el avoir fiscal
francs.
6a. Otros aspectos del Impuesto sobre la Renta en que los modernos sistemas fiscales
se muestran acordes, es en la concesin
de especiales bonificaciones y deducciones por razn de edad avanzada del contribuyente,
7a. Finalmente, la figura del impuesto negativo sobre la renta parece comenzar tmidamente a superar el carcter de simple pieza
de laboratorio que hasta ahora se le vena
60
atribuyendo. Ah estn para demostrarlo al

intento britnico de reforma previsto en el
Libro Verde, que acoge, en ltimo trmino, un proyecto de transferencias impositivas, y la transformacin propuesta de las
deducciones por hijos al sustituirlas por un
gasto redistributivo, con carcter de subsidio mensual a cargo del Estado.
A la misma evolucin y reforma arribara un
pas de menor grado de desarrollo como lo es
Espaa. Este ltimo pas, en la reforma del 19
de diciembre de 2002, da a conocer la evolucin
alcanzada en la materia tributaria, especialmente en el ISR, que recae en las personas fsicas, toda vez que la norma reguladora del
gravamen y en su artculo 1, establece a la letra lo
siguiente:
Artculo 1. Naturaleza del Impuesto sobre la

Renta.
El Impuesto sobre la Renta de las personas
fsicas es un tributo de carcter personal y directo
que grava, segn los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias
personales y familiares.
As, cuando en el precepto se determina que
el impuesto recaer en la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias
personales y familiares, el precepto establece diversas deducciones o erogaciones que
tienen que ver efectivamente con circunstancias
personales y familiares, adems de que el mismo artculo establece una gran cantidad de conceptos y partidas de exencin en el pago del
mismo.
En el mismo tenor, el artculo 7 establece
como rentas exentas, las siguientes:
a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por
actos de terrorismo.
b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por
los afectados por el virus de inmunodeficiencia
humana, reguladas en el Real Decreto-ley
9/1993, de 28 de mayo.
c) Las pensiones reconocidas a favor de aquellas
personas que sufrieron lesiones o mutilaciones
Ir a Contenido
d)
e)
f)
g)
h)
con ocasin o como consecuencia de la Guerra

Civil 1936/1939, ya sea por el rgimen de Clases
Pasivas del Estado o al amparo de la legislacin
especial dictada al efecto.
Las indemnizaciones como consecuencia de
responsabilidad civil por daos personales, en
la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Las indemnizaciones por despido o cese del
trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su
caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse
como tal la establecida en virtud de convenio,
pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con
anterioridad al acto de conciliacin, estarn
exentas las indemnizaciones por despido que
no excedan de la que hubiera correspondido en
el caso de que el mismo hubiera sido declarado
improcedente, y no se trate de extinciones de
mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas
colectivos de bajas incentivadas.
Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades
que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
Asimismo, las prestaciones reconocidas a
los profesionales no integrados al rgimen especial de Seguridad Social de los trabajadores
por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como
alternativas al rgimen especial de la Seguridad
Social mencionado, siempre que se trate de
prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta
o gran invalidez de la Seguridad Social.
Las pensiones por inutilidad o incapacidad
permanente del Rgimen de clases pasivas,
siempre que la lesin o enfermedad que hubiera
sido causa de las mismas inhabilitare por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.
Las prestaciones familiares por hijo a cargo
reguladas en el captulo IX del ttulo II del texto
refundido de la Ley General de Seguridad Social,
aprobado por Real Decreto legislativo 1/1994,
de 20 de junio, as como las pensiones y los
haberes pasivos de orfandad percibidos de
los regmenes pblicos de la Seguridad Social
y clases pasivas y dems prestaciones pblicas
por situacin de orfandad.
....................................
j) Las becas pblicas percibidas para cursar

estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo, hasta el de licenciatura o equivalente inclusive.
k) Las anualidades por alimentos percibidas de
los padres en virtud de decisin judicial.
....................................
n) Las prestaciones por desempleo reconocidas
por la respectiva entidad gestora cuando se
perciban en la modalidad de pago nico establecido en el Real Decreto
....................................
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por
trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1o. Que dichos trabajos se realicen para una
empresa no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el
extranjero.
2o. Que en el territorio en que se realicen los
trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio que
haya sido calificado reglamentariamente
como paraso fiscal.
La exencin tendr un lmite mximo
de 10.000.000 de pesetas anuales
(60.101,21 euros). Reglamentariamente
podr modificarse dicho importe.
La presente exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en
el extranjero, con el rgimen de excesos
excluidos de tributacin previsto en el
artculo 8.A.3.b) del Reglamento de este
Impuesto, aprobado por Real Decreto 214/
1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea
su importe. El contribuyente podr optar
por la aplicacin del rgimen de excesos
en sustitucin de esta exencin.
q) Las indemnizaciones satisfechas por las
Administraciones pblicas por daos fsicos
o psquicos a personas como consecuencia del
funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los
procedimientos previstos en el Real Decreto
429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula
el Reglamento de los procedimientos de las
61
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Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial.

r) Las prestaciones percibidas por entierro o
sepelio, con el lmite del importe total de los
gastos incurridos.
Las exenciones transcritas son, sin duda, los

factores o componentes del ISR de las personas fsicas que actualmente aplica el fisco en
Espaa y que se traducen en que el impuesto,
efectivamente, recae en la renta de las personas fsicas de acuerdo con sus circunstancias
personales y familiares. Situacin que en nuestro pas ni siquiera se ha llevado a discusin y,
por el contrario, cada vez ms la tributacin
incide lastimosamente en los ingresos o renta
de las personas fsicas: las personas fsicas,
en general, en la ley del ISR aplicada en nuestro pas, son contribuyentes cautivos, por lo
que su desgravacin o la disminucin de
la base de clculo para asemejar al comentado se encuentra hoy da, por lo menos, bastante lejano.
Segundo. Que la imposicin o recaudacin a
que se renunciara con la puesta en marcha en
el ISR en Mxico que recae en las personas fsicas de la medida comentada, se compensara
indudablemente con el incremento de las tasas
de los impuestos indirectos, como lo es el IVA
y el mismo impuesto especial sobre produccin y
servicios (IEPS).
Si bien es cierto que con la disminucin de la
tasa o incremento de las deducciones en el ISR
aqu propuestas, se deja de percibir un ingreso
fiscal seguro; sin embargo, con el incremento
en las tasas del IVA aunado con una razonable
fiscalizacin a las operaciones gravadas por el
impuesto federal, equilibra las percepciones tributarias e impositivas.
62
Tercero. Que con el incremento menor en

materia de IVA, de alguna manera se renunci a la realizacin de una verdadera reforma
fiscal, que tenga como columna vertebral este
impuesto, con tasas ms altas y con menos
exenciones y aplicacin de la tasa del 0%, y la
dems imposicin indirecta, es decir, con el
concurso y complemento de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS),
y los dems impuestos indirectos; empero, y con
total sujecin y uniformacin como un todo
con los impuestos federales directos: IETU
e ISR.
Por ltimo, hay que destacar que por ensima ocasin nuestras autoridades fiscales y nuestro Congreso Federal, segn se ha corroborado
en este artculo, siguen y con toda facilidad lo
consiguen, ir en sentido contrario tanto de la
racionalidad econmica como de los objetivos
que los fiscos en otros pases proponen y
aplican.
Bibliografa
Paquete Econmico para 2010.
Decreto que Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales Para 2010.
Sarabia, Ernesto, Redita ms ISR bajo afirman especialistas que una tasa menor impulsa recaudacin. Peridico
Mural del 23 de octubre de 2009.
Ley del Impuesto sobre la Renta, varios aos y ejercicios
fiscales.
Caro, Anbal; Escribano, Alfredo; Hernndez, Carlos; Paramio, Javier y Zancada, Fermn, inspectores tributarios del
Ministerio de Economa y Hacienda Espaol, Ministerio
de Economa y Hacienda, Evolucin y tendencias actuales del impuesto sobre la renta en el derecho comparado, Instituto de Estudios Fiscales, Espaa.
Ley 40/1998, de 9 de diciembre, Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, Espaa.
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DEDUCCIN INMEDIATA DE INVERSIONES

Una alternativa a considerar para la declaracin anual
del ISR 2009
l Poder Legislativo, con la intencin de

fomentar la actividad econmica, ha establecido en la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) el Ttulo VII, De los Estmulos
Fiscales, reglas aplicables para la determinacin de una llamada deduccin inmediata de las inversiones, establecida en los
artculos 220 y 221, aplicables nicamente
a ciertos bienes y bajo ciertas condiciones.
Dicha deduccin podrn aplicarla opcionalmente las personas morales que tributen
en el ttulo II de la LISR, y algunas personas
fsicas, por los bienes nuevos de activo fijo
y consiste en deducir anticipadamente algunas inversiones de activo fijo con base
en el valor presente de la depreciacin, en
lugar de aplicar las tasas convencionales
para la deduccin de inversiones previstas
en los artculos 39 al 41 de la citada ley.
Por lo que cada contribuyente tendra
que realizar una evaluacin de lo que ms
le conviene, ya sea aplicar la deduccin inmediata o el procedimiento de deduccin
de inversiones establecido en los artculos
37 al 44 de la LISR
Cabe mencionar que la deduccin
inmediata no cubre la totalidad del monto
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador

en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
original de la inversin (MOI), pero de la diferencia restante se podr tener una deduccin adicional cuando se enajenen, pierdan
o dejen de ser tiles. nicamente podr ser
aplicada en inversiones de bienes nuevos
de activo fijo
Se consideran bienes nuevos de activo fijo: los que se utilizan por primera vez
en Mxico, por lo que si tenemos un bien
importado usado, podemos aplicar la deduccin inmediata por dicho bien en virtud
de que se utilizar por primera vez en
Mxico.
Pues bien, veamos qu se considera
como activos fijos para efectos de la LISR,
al respecto, el artculo 38 establece lo siguiente:
Artculo 38. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Activo fijo es el conjunto de bienes
tangibles que utilicen los contribuyentes
para la realizacin de sus actividades y que
se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos
bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de
las actividades del contribuyente, y no la
de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
63
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BIENES EXCEPTUADOS DE
APLICAR LA DEDUCCIN INMEDIATA
Al respecto, el artculo 220 menciona que la deduccin inmediata no podr ejercerse cuando se
trate de:
Mobiliario y equipo de oficina.
Automviles (vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor).
Equipo de blindaje de automviles.
Cualquier bien de activo fijo no identificable
individualmente (podra ser algn bien por el
cual no se tenga un registro especfico de su
deduccin, por ejemplo herramienta, que no
se lleva un control por cada una en particular).
Aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
ZONAS EN DONDE SE PUEDE
La opcin de aplicar la deduccin inmediata
nicamente podr ejercerse tratndose de bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional, y tambin fuera de las reas
metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas reas se
trate de empresas que no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos productivos,
que utilicen tecnologas limpias en cuanto a sus
emisiones contaminantes y que en este ltimo
caso adems obtengan de la unidad competente de la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat), constancia que rene
dicho requisito.
Para los efectos anteriores se tendr por
cumplido el requisito de obtener la constancia
de que utilizan tecnologas limpias en cuanto a
sus emisiones contaminantes, cuando los contribuyentes obtengan un certificado de industria
limpia por sus instalaciones, plantas u oficinas,
ubicadas en las reas metropolitanas emitido
por la Procuradura Federal de Proteccin al
Ambiente (Profepa). Los requisitos para obtener
dicha constancia los podr ver en la pgina
www.semarnat.gob.mx.
Cules son las reas metropolitanas?

Al respecto, el artculo 221-A de la LISR establece cules son las reas del Distrito Federal,
64
Guadalajara y Monterrey por las que no podr

ejercerse la deduccin inmediata:
rea metropolitana del Distrito Federal.
Comprende todo el territorio del Distrito Federal
y los municipios de Atizapn de Zaragoza, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Chalco, Ecatepec de Morelos, Huixquilucan, Juchitepec, La Paz,
Naucalpan de Jurez, Nezahualcyotl, Ocoyoacac, Tenango del Aire, Tlalnepantla de Baz, Tultitln, Valle de Chalco-Solidaridad y Xalatlaco, en
el Estado de Mxico.
rea metropolitana de Guadalajara. Comprende la correspondiente al rea de Guadalajara que abarca todo el territorio de los municipios
de Guadalajara, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan,
en el estado de Jalisco.
rea metropolitana de Monterrey. Comprende la correspondiente al rea de Monterrey que
abarca todo el territorio de los municipios de
Monterrey, Cadereyta Jimnez, San Nicols
de los Garza, Apodaca, Guadalupe, San Pedro
Garza Garca, Santa Catarina, General Escobedo,
Garca y Jurez, en el estado de Nuevo Len.
Cuando se modifique total o parcialmente la

conformacin territorial de alguno de los municipios a que se refiere este artculo y como resultado de ello ste pase a formar parte de otro
o surja uno nuevo, se considerar que el municipio del que pase a formar parte o el que surja
con motivo de dicha modificacin territorial, se
encuentra dentro de las reas metropolitanas a
que se refiere este artculo.
MOMENTO DE APLICACIN
DE LA DEDUCCIN INMEDIATA
Los contribuyentes que opten por aplicar la deduccin inmediata tienen la opcin de realizar la
deduccin en los siguientes momentos:
En el ejercicio en el que se efecte la inversin de los bienes nuevos de activo fijo.
En el que inicie su utilizacin.
En el ejercicio siguiente al que inicie su utilizacin.
No tienen que estar pagadas en su totalidad
para que se pueda aplicar la deduccin.
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PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR LA DEDUCCIN INMEDIATA
de acuerdo a la actividad en que sean utilizados.
Si se opt por aplicar la deduccin inmediata para

el ejercicio fiscal de 2009, se tendr que realizar
lo siguiente:
La forma de determinar el ltimo mes de la

primera mitad del periodo que transcurra desde
que se efectu la inversin y hasta el cierre del
ejercicio de que se vaya a aplicar la deduccin
inmediata, es contando el nmero de meses que
transcurran desde que se adquiere el bien hasta
el ltimo mes del ejercicio en el cual de aplicar
la deduccin de inversiones.
Actualizacin del MOI. El MOI se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin
(FA) correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta
el ltimo mes de la primera mitad del periodo
que transcurra desde que se efectu la inversin
y hasta el cierre del ejercicio de que se trate. Recordemos que, de acuerdo con el artculo 37 de
la LISR, el MOI comprende:
Precio del bien
Las erogaciones por concepto de derechos
Cuotas compensatorias
Fletes
Transportes
Acarreos
Seguros contra riesgos en la transportacin
Manejo
Comisiones sobre compras
Honorarios a agentes aduanales
Los impuestos efectivamente pagados con
motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado
(=) MOI
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Veamos cmo se determina el FA:

INPC del ltimo mes de la primera mitad
del periodo que transcurra desde que
se efectu la inversin y hasta el cierre
del ejercicio de que se vaya aplicar
la deduccin inmediata*
FA =
INPC del mes en que se adquiri
el bien
* Cuando el nmero de meses del periodo sea impar,
se considerar como ltimo mes de la primera mitad
el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Es importante mencionar que el 20 de junio

de 2003, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP) public en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el Decreto por el que se otorga un Estmulo Fiscal en Materia de Deduccin
Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo, dirigido a los contribuyentes que tributan en el ttulo II y del captulo II del ttulo IV de la LISR, en
l se prevn porcentajes mayores de deduccin
a los mencionados en la LISR, mismo decreto
que podemos aplicar en nuestro beneficio para
el ejercicio fiscal de 2009. A la fecha dicho decreto no ha sido derogado, por lo que consideramos que el mismo sigue vigente y podemos
aplicarlo por el ejercicio fiscal de 2009.
Ejemplo:
Para efectos del caso que se plantea se aplicaron los porcentajes del artculo 220, fracciones I y II de la LISR; no obstante, el contribuyente
puede optar por aplicar los porcentajes que se
prevn en el decreto del 20 de junio de 2003, los
cuales en muchas ocasiones son mayores.
Una persona moral que tributa en el ttulo II de
la LISR, considera aplicar la deduccin inmediata
de un bien nuevo de activo fijo que se utilizar de
forma permanente en Oaxaca. Decide aplicar la
deduccin inmediata por el siguiente bien:
Tipo de bien
MOI
Porcentaje mximo (segn decreto)
Fecha de adquisicin
Fecha de utilizacin
El producto que resulte conforme al procedimiento anterior, se considerar como el MOI

actualizado al cual se aplica el porcentaje a que
se refiere el artculo 220 de la LISR, dependiendo del tipo de bien, maquinaria y equipo o bien
Ejercicio en el cual se aplicar la

deduccin inmediata
INPC de marzo de 2009
INPC de julio de 2008
1 troquel
$25,000.00
95
4 de julio
de 2008
3 de noviembre
de 2008
2009
135.140
128.832
65
Ir a Contenido
Diciembre es el
mes del cierre del
ejercicio en que se
aplic la deduccin
inmediata (18)
Agosto
(2)
Octubre
(4)
Septiembre
(3)
Diciembre
(6)
Noviembre
(5)
Febrero
(8)
Enero
(7)
Abril
(10)
Marzo
(9)
Junio
(12)
Mayo
(11)
Agosto
(14)
Julio
(13)
Octubre
(16)
Septiembre
(15)
Noviembre
(17)
Julio es el mes en
que se efectu la
inversin (1)
Marzo es el ltimo mes de la primera mitad del periodo desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio.
Determinacin de la deduccin inmediata aplicable en el ejercicio de 2009:
()
(=)
()
(=)
FA
MOI
FA
MOI actualizado
Porcentaje autorizado
Deduccin inmediata aplicable de la inversin
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo que transcurra
desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio
de que se trate (marzo de 2009)
INPC del mes en que se adquiri el bien (julio de 2008)
$25,000.00
1.0489
$26,222.50
95
$24,911.37
135.140
125.832
= 1.0489
El importe de $24,911.00 resultante de deduccin inmediata, deber anotarse en la columna de

deduccin inmediata del ejercicio abajo mostrada, dentro del programa Documentos Electrnicos
Mltiples (DEM 2010), como se muestra en la siguiente imagen:
66
Ir a Contenido
Como podemos observar, la tasa de deduccin inmediata que se utiliz fue de 95% que, de
acuerdo con el decreto, es mayor a la establecida en la LISR en su artculo 220, como podemos ver
en la siguiente tabla comparativa entre los porcentajes de deduccin inmediata establecidos en la
LISR y el citado decreto.
TABLA COMPARATIVA DE PORCENTAJES DE DEDUCCIN INMEDIATA,
ARTCULO 220 DE LA LISR Y DECRETO DEL 20 DE JUNIO DE 2003
Tratndose de
Construcciones
Subclasificacin
Inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos,
artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley
Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos
e Histricos (LFMZAAH), que cuenten con el certificado de
restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa
e Historia (INAH) o el Instituto Nacional de Bellas Artes (INBA)
En los dems casos
Deduccin
inmediata %
Deduccin
inmediata
% Decreto
74
57
85
74
43
57
62
63
74
78
66
74
80
85
Para embarcaciones
62
78
Para aviones dedicados

a la aerofumigacin
agrcola
87
93
Para computadoras
personales de escritorio
y porttiles, servidores,
impresoras, lectores
pticos, graficadores,
lectores de cdigo de
barras, digitalizadores,
unidades de
almacenamiento externo
y concentradores de
redes de cmputo
88
94
Para dados, troqueles,

moldes, matrices y
herramental
89
95
57
74
69
82
74
85
87
74
93
85
Ferrocarriles
Tratndose de
comunicaciones
telefnicas
Bombas de suministro de combustible a trenes

Vas frreas
Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones
Maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para
vas, gatos de motor para levantar la va, removedora,
insertadora y taladradora de durmientes
Equipo de comunicacin, sealizacin y telemando
Torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica

Sistemas de radio, incluye equipo de transmisin y manejo
que utiliza el espectro radioelctrico, como el de
radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de
microondas y guas de onda
Equipos utilizados en la transmisin, como circuitos de la planta
interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones
se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica,
incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores
Equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin
de llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica
Para los dems
67
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Tratndose de
comunicaciones
satelitales
Segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo

principal del satlite, los transpondedores, las antenas para
la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y
anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite
Equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la
transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas
y el equipo para el monitoreo del satlite
69
82
74
85
PARA LA MAQUINARIA Y EQUIPO DISTINTOS DE LOS SEALADOS EN EL CUADRO ANTERIOR,

SE APLICARN, DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD EN LA QUE SEAN UTILIZADOS, LOS PORCENTAJES
SIGUIENTES:
Deduccin
inmediata %
Deduccin
inmediata
% Decreto
57
74
En la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de productos

de tabaco y derivados del carbn natural
62
78
En la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y

procesamiento de petrleo crudo y gas natural
66
80
En la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la construccin de ferrocarriles

y navos; en la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos
profesionales y cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados
69
82
En el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de productos

qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho
y de plstico; en la impresin y publicacin grfica
71
84
En el transporte elctrico
74
85
En la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de

prendas para el vestido
75
86
En la industria minera; en la construccin de aeronaves. No ser aplicable a la

maquinaria y equipo para la produccin de metal obtenido en primer proceso
77
87
En la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por las estaciones

de radio y televisin
81
90
En restaurantes
84
92
En la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera, silvicultura

y pesca
87
93
Para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o desarrollo

de tecnologa en el pas
89
95
En la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos

duros y tarjetas electrnicas para la industria de la computacin
92
96
En otras actividades no especificadas en esta cuadro
74
85
En la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros (se consideran

incluidos a los autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, adquiridos
por los contribuyentes que se dediquen a dicha actividad).
No se excluye de la deduccin inmediata al equipo antes mencionado, cuando la
prestacin del servicio tenga como origen o destino las reas metropolitanas a las que se
refiere el artculo 221-A de la LISR.
Lo anterior de acuerdo con el artculo 282 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (RLISR).
87
93
Actividad en la que son utilizados

En la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la
molienda de granos; en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin
de aceites comestibles; y en el transporte martimo, fluvial y lacustre
68
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el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes

de la primera mitad del periodo en el que se
haya efectuado la deduccin inmediata:
En caso de que el contribuyente se dedique

a dos o ms actividades, se aplicar el porcentaje de deduccin que corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en
el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que
se realice la inversin.
()
(=)
()
(=)
DEDUCCIN ADICIONAL CUANDO SE

ENAJENEN, SE PIERDAN O DEJEN DE SER
TILES
En caso de que el contribuyente enajene los bienes por los cuales se aplic la deduccin inmediata, el artculo 221, fraccin II, de la LISR
dispone que deber considerar como ganancia
el total de los ingresos percibidos por la misma.
MOI
FA
MOI actualizado
Porcentaje del artculo 221, fraccin III
Monto de la deduccin inmediata adicional
FA =
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en

el que se haya efectuado la deduccin del artculo 220
INPC del mes en que se adquiri el bien
Los porcentajes del artculo 221 de la LISR se

aplicarn conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin del
artculo 220 de la ley citada y el porcentaje de
deduccin inmediata, ya sea utilizando la tabla
establecida en dicho artculo o la del decreto del
20 de junio de 2003, a continuacin presentamos las tablas antes mencionadas:
Asimismo, la fraccin III del mismo artculo

seala que cuando los bienes se enajenen, se
pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una deduccin por la cantidad que resulte
de aplicar al MOI ajustado con el FA correspondiente al periodo comprendido desde el mes en
Artculo 221 de la LISR:
Tabla
Por ciento
del monto
original de la
inversin
deducido
89
88
87
84
81
77
75
74
71
69
66
62
57
43
2
%
1.58
2.62
4.17
6.54
9.50
14.28
15.95
17.90
20.21
22.98
26.36
30.54
35.86
52.05
3
%
0.00
0.38
1.42
3.33
5.99
10.58
12.23
14.18
16.50
19.32
22.78
27.10
32.61
49.54
4
%
0.00
0.00
0.00
1.13
3.23
7.37
8.94
10.83
13.11
15.92
19.40
23.80
29.47
47.05
5
%
0.00
0.00
0.00
0.00
1.27
4.69
6.12
7.88
10.06
12.79
16.25
20.67
26.44
44.59
6
%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.14
2.58
3.78
5.35
7.37
9.96
13.32
17.71
23.53
42.17
Nmero de aos
7
8
9
10
11
%
%
%
%
%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1.05 0.15 0.00 0.00 0.00
1.97 0.71 0.03 0.00 0.00
3.27 1.67 0.57 0.00 0.00
5.05 3.13 1.64 0.60 0.03
7.44 5.25 3.40 1.93 0.84
10.64 8.22 6.07 4.22 2.67
14.93 12.35 9.97 7.81 5.88
20.74 18.08 15.57 13.20 10.99
39.78 37.43 35.11 32.84 30.61
transcurridos
12
13
14
15
16
17
18
19
%
%
%
%
%
%
%
%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.17 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1.45 0.58 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
4.19 2.76 1.61 0.75 0.19 0.00 0.00 0.00
8.95 7.09 5.41 3.94 2.67 1.63 0.83 0.28
28.42 26.29 24.21 22.18 20.21 18.30 16.46 14.69
20
%
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
12.99
21
22
% en adelante
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
11.37
9.83
Decreto del 20 de junio de 2003:

Tabla
Por ciento
del monto
original de la
inversin
deducido
96
95
%
0.00
0.44
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
Nmero de aos transcurridos

9
10
11
12
13
14
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
15
16
17
18
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
%
0.00
0.00
19
20
21
22
%
%
% en adelante
0.00 0.00 0.00
0.00
0.00 0.00 0.00
0.00
69
Ir a Contenido
94
93
92
90
87
86
85
84
82
80
78
74
63
1.35
2.16
3.43
5.04
7.71
8.67
9.80
11.17
12.85
14.95
17.64
21.23
33.61
0.20
0.73
1.73
3.15
5.66
6.59
7.70
9.05
10.71
12.81
15.53
19.17
31.79
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0.58 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1.68 0.65 0.07 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
3.91 2.47 1.34 0.54 0.08 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
4.77 3.24 1.98 1.02 0.37 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5.83 4.20 2.83 1.71 0.87 0.29 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
7.13 5.42 3.93 2.67 1.64 0.85 0.31 0.02 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8.75 6.98 5.39 3.99 2.79 1.79 1.00 0.43 0.09 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
10.83 8.99 7.31 5.79 4.44 3.25 2.24 1.40 0.76 0.30 0.04 0.00 0.00 0.00
13.54 11.66 9.91 8.29 6.80 5.45 4.23 3.16 2.23 1.46 0.84 0.39 0.10 0.00
17.19 15.31 13.52 11.83 10.23 8.74 7.35 6.07 4.90 3.85 2.91 2.10 1.41 0.86
30.02 28.28 26.58 24.91 23.29 21.71 20.17 18.68 17.23 15.82 14.47 13.16 11.91 10.71
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.43
9.56
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.15
8.46
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
7.43
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6.45
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5.53
Ejemplo:
Un contribuyente adquiri un equipo de transporte elctrico para el desarrollo de sus actividades,
posteriormente decide enajenarlo, por lo que desea saber qu importe adicional de deduccin podr
aplicar durante el ejercicio en que lo vende, para tal efecto tenemos los siguientes datos:
Tipo de bien
MOI
Porcentaje mximo (segn decreto del 20 de junio de 2003)
Fecha de adquisicin
Ejercicio en que se aplic la deduccin inmediata
Fecha de enajenacin
Aos transcurridos desde que se realiz la deduccin inmediata
Transporte elctrico
$25,000.00
85
15 de enero de 2007
2007
20 febrero de 2011
4
MOI
() FA
(=) MOI actualizado
() Porcentaje autorizado (de acuerdo con el artculo 221 de la LISR)
(=) Deduccin inmediata adicional de la inversin
$25,000.00
1.0006
$25,015.00
5.83
$1,458.37
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la
deduccin del artculo 220
INPC del mes en que se adquiri el bien
FA =
INPC junio 2007

INPC enero 2007
FA =
121.721
121.640
= 1.0006
Veamos qu porcentaje de deduccin le corresponde aplicar localizando al porcentaje aplicado

de deduccin inmediata y el nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin:
Tabla decreto 20/06/2003
Por ciento
del monto
original de la
inversin
deducido
2
86
85
84
82
70
%
%
8.67 6.59
9.80 7.70
11.17 9.05
12.85 10.71
%
4.77
5.83
7.13
8.75
%
3.24
4.20
5.42
6.98
%
1.98
2.83
3.93
5.39
%
1.02
1.71
2.67
3.99
%
0.37
0.87
1.64
2.79
Nmero de aos transcurridos

9
10
11
12
13
14
%
0.02
0.29
0.85
1.79
%
0.00
0.00
0.31
1.00
%
0.00
0.00
0.02
0.43
%
0.00
0.00
0.00
0.09
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
15
16
17
18
19
20
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
%
0.00
0.00
0.00
0.00
21
22
% en adelante
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Ir a Contenido
Comentario: Como podemos apreciar, se localiz el porcentaje de deduccin inmediata aplicado en 2007, el cual fue de 85% y el nmero de
aos trascurridos desde que se efectu la deduccin hasta la fecha de enajenacin.
OTRAS OBLIGACIONES AL
Derivado de la aplicacin de la deduccin inmediata, la LISR establece obligaciones en cuanto
a su registro; al respecto, el artculo 31, fraccin
XXI, de la citada ley, establece que tratndose
de la deduccin inmediata de bienes de activo
fijo a que se refiere el artculo 220 de esta ley
efectuada por personas morales del ttulo II, se
cumpla con la obligacin de llevar el registro especfico de dichas inversiones en los trminos
de la fraccin XVII del artculo 86, dicho registro
deber tener:
Los datos de la documentacin comprobatoria que las respalde.
Descripcin del tipo de bien de que se trate.
El porcentaje que para efectos de la deduccin le correspondi conforme al citado artculo 220.
El ejercicio en el que se aplic la deduccin.
La fecha en la que el bien se d de baja en
los activos del contribuyente.
La descripcin en el registro de las inversiones se deber efectuar a ms tardar el da en
que el contribuyente presente o deba presentar su declaracin del ejercicio en el que efecte la deduccin inmediata de dicha inversin,
salvo que el bien se d de baja antes de la
fecha en que se presente o se deba presentar
la declaracin citada (en cuyo caso, el registro del bien de que se trate se realizar en el
mes en que se d su baja).
El contribuyente deber mantener el registro
de los bienes por los que se opt por la deduccin inmediata durante todo el plazo de tenencia de los mismos y durante los 10 aos
siguientes a la fecha en que se hubieran dado
de baja.
COMENTARIOS FINALES
Se analiz la determinacin de la deduccin inmediata de inversiones, la cual es una opcin
que nos establece la LISR, la recomendacin es
tomarla en cuenta para la presentacin de la
declaracin anual del ejercicio fiscal de 2009, ya
que su aplicacin puede ser muy til para poder
disminuir la carga tributaria del ejercicio, habra
que evaluar su aplicacin para cada situacin en
particular, considerando que en caso de que el
contribuyente enajene los bienes por los cuales
se aplic la deduccin inmediata, se deber
acumular como ganancia el total de los ingresos
percibidos por la misma.
Por ltimo, no olvidemos tener en cuenta las
reas en las cuales no se podr realizar la deduccin inmediata de inversiones, como las zonas
metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y
Monterrey, as como el hecho de que la deduccin nunca podr realizar al 100%, tambin el considerar la aplicacin del los porcentajes
establecidos en el multicitado decreto del 20 de
junio de 2003, pues en todos los casos son mayores a los establecidos en la LISR.
71
Ir a Contenido
LOS TTULOS DE CRDITO

Requisitos y regulacin
INTRODUCCIN
Si bien es cierto que el tema referente a
ttulos de crdito no podemos ubicarlo en
la materia fiscal, es un hecho que dentro
de nuestras leyes tributarias se llega a
hacer referencia de algunos de dichos ttulos, por lo que consideramos importante
conocer los requisitos de los mismos, as
como qu efectos traen aparejados stos
y el impacto fiscal que se pudiese presentar sobre ellos.
Primeramente hay que reconocer que
dentro de las relaciones comerciales que se
presentan entre particulares o entre stos
y los rganos gubernamentales, surge la
posibilidad de que se emitan ttulos de
crdito; sin embargo, aun siendo un tema
que nos suena familiar, en muchas ocasiones no sabemos ms all de lo que por
vivencias hemos aprendido y que en determinadas situaciones nos pueden generar afectaciones al respecto.
Por lo anterior es que en el presente
artculo pretendemos explicar de manera
general los requisitos que deben contener
los ttulos de crdito y algunas disposiciones que los regulan para, de esta manera,
darles a conocer un poco ms del tema y
logren evitar errores que se llegan a cometer al emitirlos.
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de

Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
72
De entrada hay que sealar que los ttulos de crdito son cosas mercantiles cuya
definicin podemos entenderla como
aquellos documentos necesarios para ejercitar el derecho literal que en ellos se
consigna. Lo relativo a su emisin, expedicin, endoso, aval o aceptacin y las dems operaciones que en ellos se
consignen, sern considerados como actos
de comercio, como lo establecen los artculos 1o. de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito (LGTOC) y 75 del
Cdigo de Comercio (CCo).
Como podemos ver, una de las principales caractersticas del ttulo de crdito es
su literalidad, entendindose como tal que
el derecho consignado en dicho documento se deber ejercitar exactamente como
se encuentra establecido en el ttulo. En ese
tenor, es importante mencionar que puede darse el caso de que hayan abreviaturas
en el texto y no por ello dejar de cumplirse
con la literalidad sealada.
Sirviendo de apoyo a nuestro dicho,
transcribimos la siguiente tesis aislada
emitida por tribunales colegiados de circuito que a la letra seala:
Registro No. 167820
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
XXIX, Febrero de 2009
Ir a Contenido
Pgina: 2053
Tesis: V.2o.C.T.19 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
TTULOS DE CRDITO. LA UTILIZACIN
DE ABREVIATURAS AL ASENTAR LOS
DATOS RESPECTIVOS, CUMPLE CON EL
REQUISITO DE LITERALIDAD PREVISTO EN EL ARTCULO 5o. DE LA LEY GENERAL DE TTULOS Y OPERACIONES DE
CRDITO.- De conformidad con el artculo 5o.
de la Ley General de Ttulos y Operaciones de
Crdito, los ttulos de crdito son los documentos
necesarios para ejercitar el derecho literal que en
ellos se consigna. Por otra parte, el idioma espaol permite la abreviacin de palabras, es decir,
la reduccin del vocablo mediante la supresin
de determinadas letras o slabas, lo cual tiene
como consecuencia la abreviatura, que consiste
en la representacin grfica reducida de una
palabra mediante la supresin de letras finales o
centrales, y que suele cerrarse con un punto.
Por estas razones, la palabra completa y la abreviatura tienen idntico significado conceptual, es
decir, el vocablo despus de reducido sigue siendo el mismo. En tal virtud, la circunstancia de
que el suscriptor de un pagar utilice abreviaturas
al asentar su nombre o el del beneficiario, y dicha
inscripcin est compuesta exclusivamente por abreviaturas cerradas con diversos signos (por
ejemplo, la barra /), la expresin resultante
satisface el requisito de literalidad establecido
por el artculo 5o., en relacin con el diverso
numeral 170, fraccin III, ambos del ordenamiento legal citado, en funcin de que no altera
el derecho incorporado en el ttulo de crdito, ni
genera la necesidad de buscar en otra fuente los
datos cuya motivacin y finalidad imprimen al
ttulo, lo cual se corrobora an ms, si se toma
en consideracin, por un lado, que los ttulos de
crdito se regulan, entre otros ordenamientos, por
los usos bancarios y mercantiles consignados en
el artculo 2o. de la legislacin citada; y por otro,
que es un hecho notorio el empleo de abreviaturas de manera cotidiana en el lenguaje escrito
sin que exista disposicin legal que las prohba
en los ttulos valor; entonces, estos elementos
permiten afirmar la existencia de un uso bancario y mercantil (el empleo de abreviaturas en
los ttulos de crdito), por ser una prctica comn
y reiterada; de ah que si la lectura de los signos
grficos permite identificar las palabras que fueron
reducidas y, por ende, el concepto inherente a

tales vocablos, el principio de literalidad opera
plenamente.
Ahora bien, en lo que respecta a quines

estarn facultados para otorgar o suscribir dichos
ttulos de crdito, se establece en la LGTOC que
la representacin para tales acciones se conferir de dos maneras: por un lado, mediante poder debidamente inscrito en el Registro de
Comercio o, por otro lado, a travs de una simple declaracin escrita dirigida al tercero con
quien habr de contratar el representante. En
ambos supuestos los lmites de dicha representacin sern fijados expresamente en el instrumento o en la declaracin respectiva.
En los casos en que la persona que acepte,
certifique, otorgue, gire, emita, endose o suscriba por cualquier otro concepto un ttulo de crdito en nombre de otro sin que se acredite el
poder otorgado para ello o se realice sin tener
las facultades legales correspondientes, se obligar personalmente como si hubiera obrado en
nombre propio y no en nombre del representado y, en caso de pago, adquirir los mismos
derechos que corresponderan a este ltimo.
De igual modo, es importante sealar que en
los casos en que se d alguna alteracin en el
texto del ttulo de crdito, los signatarios posteriores a sta se obligan segn los trminos del
texto alterado, situacin distinta a la aplicable a
los signatarios anteriores de dicha modificacin,
en donde estos ltimos slo se obligan a los
trminos del texto original. Derivado de lo anterior, cuando no se pueda determinar si una firma fue puesta antes o despus de la alteracin,
se presumir que lo fue antes.
Cuando se transmita un ttulo de crdito, ello
implicar el traspaso del derecho principal en l
consignado y a falta de estipulacin en contrario, tambin se considerar transmitido el derecho a los intereses, dividendos cados, garantas
y dems derechos accesorios. Por otro lado,
cuando se otorgue un ttulo de crdito, el tenedor del mismo se obliga a exhibirlo para ejercitar el derecho en el consignado y cuando sea
pagado deber restituirlo. En caso de que el pago
sea parcial o slo cubra lo accesorio, deber
hacer mencin del pago en el ttulo.
73
Ir a Contenido
Habiendo ya establecido algunos aspectos

generales relativos a los ttulos de crdito, a continuacin se comentar la forma de su circulacin. En ese tenor, se considerarn dichos ttulos
como nominativos o al portador, sin posibilidad
de que se pueda cambiar dicha forma sin consentimiento del emisor, salvo disposicin legal
expresa en contrario.
TTULOS DE CRDITO NOMINATIVOS
Se entendern como ttulos de crdito nominativos aqullos expedidos a favor de una persona
cuyo nombre se consigna en el texto mismo del
documento y, en caso de que stos lleven adheridos cupones, estos ltimos debern estar identificados y vinculados por su nmero, serie y
dems datos con el ttulo correspondiente. En
ese tenor, nicamente el legtimo propietario del
ttulo nominativo o su representante legal podrn
ejercer contra la entrega de los cupones correspondientes, los derechos patrimoniales que otorgue el documento al cual estn adheridos. Si
se llegase a expresar en el ttulo de crdito o se
previniese en la ley que lo rige, la obligacin de
que dicho documento deba ser inscrito en un
registro del emisor, este ltimo no estar obligado a reconocer como tenedor legtimo sino a
quien figure como tal, tanto en el documento
como en dicho registro.
Los ttulos nominativos siempre se entendern extendidos a la orden, salvo que se inserte
en su texto o en el endoso la clusula de no a la
orden o no negociable, pudiendo ser inscritas
dichas clusulas por cualquier tenedor y surtirn sus efectos desde la fecha de la insercin.
En los casos en que un ttulo de crdito nominativo contenga las clusulas referidas, slo ser
transmisible en la forma y con los efectos de una
cesin ordinaria.
De igual manera, este tipo de documentos
podrn transmitirse por endoso y entrega del
ttulo mismo, sin perjuicio de que puedan transferirse por cualquier otro medio legal. En el supuesto de que se transmita el ttulo por cesin
ordinaria o por cualquier medio distinto al endoso, se subrogar al adquirente en todos los derechos que el ttulo confiere, pero le sujetar a
todas las excepciones personales que el obligado habra podido oponer al autor de la transmisin antes de sta, pudiendo el adquirente exigir
la entrega del ttulo.
74
Cuando el ttulo se transmita por endoso, este

ltimo deber constar en el documento relativo
o en hoja adherida al mismo, debindose cumplir con los requisitos contenidos en el artculo
29 de la LGTOC que seala:
El nombre del endosatario.
La firma del endosante o de la persona que
suscriba el endoso a su ruego o en su nombre.
La clase de endoso.
El lugar y la fecha.
En caso de que se omita el nombre del endosatario se considerar en blanco el endoso, pero
deber contener la firma del endosante. En este
caso cualquier tenedor puede llenarlo con su
nombre, con el de un tercero o simplemente
transmitir el ttulo sin llenar el endoso. En el
supuesto de otorgarse un endoso al portador,
ste producir los mismos efectos que el endose en blanco. Cuando se trate de acciones, bonos de fundador, obligaciones, certificados de
depsito, certificados de participacin y cheques,
el endoso siempre ser a favor de persona determinada; el endoso en blanco o al portador no
producir efecto alguno. Esto ltimo no ser
aplicable a los cheques expedidos por cantidades
superiores a las establecidas por el Banco de
Mxico (Banxico), a travs de disposiciones
de carcter general que publique en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
Cuando se omita la firma del endosante o de
la persona que suscriba el endoso a su ruego o
en su nombre, har nulo a este ltimo. Por lo
que respecta a la clase de endoso, si sta no es
definida se presumir que el ttulo fue transmitido en propiedad sin que valga prueba en contrario respecto a tercero de buena fe. Cuando se
omite el sealamiento del lugar se presumir que
el documento fue endosado en el domicilio del
endosante y, en el caso de la fecha, se presumir que dicho endoso se hizo el da en que el
endosante adquiri el documento, salvo prueba
en contrario.
Habindose ya sealado los requisitos que
deben cumplirse al endosarse un ttulo de crdito y sus posibles resultados al omitirse alguno,
es importante sealar que dicho endoso podr
constar en el ttulo mismo o en una hoja adherida,
como lo establece el artculo 29 de la LGTOC.
Ir a Contenido
Sin embargo, se han presentado algunas situaciones en donde los tribunales han determinado
que aquellas personas que promueven un juicio
ejecutivo mercantil con base en un pagar endosado mediante una hoja adherida existiendo
espacio en su reverso, carecen de legitimacin
para llevar a cabo dicha accin.
Ante lo referido, consideramos que se trata
de una situacin totalmente errnea y que los
tribunales que se han expresado de esa manera
no analizan la norma legal como debe ser, es
decir, de manera literal. Apoyamos nuestro dicho en la siguiente tesis aislada emitida por tribunales colegiados de circuito que a la letra
seala:
Registro No. 170940

Localizacin:
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XXVI, Noviembre de 2007
Pgina: 737
Tesis: VI.2o.C.575 C
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
ENDOSO. PUEDE CONSTAR INDISTINTAMENTE EN EL TTULO DE CRDITO O
EN HOJA ADHERIDA A L, CONFORME
AL ARTCULO 29 DE LA LEY GENERAL
DE TTULOS Y OPERACIONES DE CRDITO.- Es contrario a derecho que el tribunal de
alzada determine que carece de legitimacin quien
promueva un juicio ejecutivo mercantil con base
en un pagar que teniendo espacio en su reverso,
realice el endoso en hoja adherida, bajo el argumento de que el legislador estableci que ste
debe constar, primero, en el ttulo relativo, y slo
en caso de no haber espacio, en hoja adherida a
l pues, de lo contrario, podra constituirse un
diverso tenedor bajo el indebido procedimiento
de retirar aqulla y agregar otra, perfeccionando
un nuevo tenedor, destruyendo la cadena o serie
ininterrumpida. Al respecto cabe sealar que por
imperativo del artculo 14 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos las
sentencias en materia civil, lato sensu, deben
dictarse conforme a la letra o a la interpretacin
jurdica de la ley, razn por la que resulta claro
que primero debe acudirse a la literalidad del

texto normativo, cuando es completamente claro
y no d lugar a confusiones, sin que sea necesario
realizar una labor hermenutica compleja, de lo
que deriva que si el artculo 29 de la Ley General
de Ttulos y Operaciones de Crdito, en su parte
conducente, establece: El endoso debe constar
en el ttulo relativo o en hoja adherida al mismo., es claro al sealar que el endoso debe
constar en el ttulo relativo o en hoja adherida a
l, por lo que no amerita interpretacin jurdica
alguna, como lo hace el tribunal de alzada. En
efecto, el numeral en cuestin no contiene en su
redaccin acciones que puedan entenderse en
sentido diferente ni, por ende, cabe la explicacin
en tal o cual sentido, ya que las conductas que
establece estn separadas por la conjuncin
disyuntiva o, que denota diferencia, separacin o alternativa entre dos o ms personas, cosas
o ideas. Mxime que en la legislacin aplicable
no existe un diverso numeral que establezca un
sentido diferente al texto del citado numeral.
Asimismo, es importante sealar que mediante el endoso se podr transmitir el ttulo de crdito en propiedad, en procuracin o en garanta.
Cuando se haga referencia al endoso en propiedad se entiende que se transfiere la propiedad
del ttulo y todos los derechos a l inherentes,
no obligando solidariamente al endosante. Sin
embargo, s se presentar la solidaridad referida
cuando as lo establezca la propia ley, pero se
podr liberar de ella mediante la clusula Sin
mi responsabilidad o alguna equivalente.
Por lo que respecta al endoso en procuracin,
al cobro u otra frase equivalente, se entender
que no se transfiere la propiedad, sino solamente se le da facultad al endosatario para presentar
el documento a la aceptacin, para cobrarlo judicial o extrajudicialmente, para endosarlo en
procuracin y para protestarlo, en su caso. En
ese tenor se entender que se estn otorgando
al endosatario todos los derechos y obligaciones de un mandatario.
No obstante lo anterior, diversas interpretaciones realizadas al artculo 35 de la LGTOC por
parte de algunos tribunales han hecho que stos se manifiesten respecto al endoso en
procuracin de ttulos de crditos, en donde
sealan que se trata de un mandato con
75
Ir a Contenido
facultades limitadas, las cuales se encuentran

expresamente conferidas en el numeral de referencia. De ese modo han advertido que si el legislador calific las facultades otorgadas al
endosatario en procuracin como las de un mandatario, fue con el objeto de que ste, a pesar
de ser legtimo tenedor del ttulo, contine sujeto a las obligaciones del gnero del mandato.
En ese tenor, han concluido que el endoso
en procuracin deber considerarse como un
mandato limitado de facultades expresamente
sealadas en el artculo 35 del ordenamiento que
nos atae, y no como un poder general para
pleitos y cobranzas, lo que se traduce en que tal
endosatario debe realizar todas las gestiones
necesarias para lograr el cobro del ttulo endosado, pudiendo intervenir nicamente en
aquellos juicios o procedimientos que se relacionen con lo indicado y no con aquellos casos
que nada tengan que ver con el cobro, que es la
finalidad esencial del endoso.
Incluso se lleg a establecer que la manera
en que se podan ampliar las facultades conferidas por medio del endoso en procuracin,
sera mediante el sealamiento de una clusula especial para transigir y, de ese modo, el endosatario pudiese celebrar daciones en pago.
Sin embargo, en enero de 2010 se public una
jurisprudencia emitida por la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
la cual hace referencia a que el endoso en procuracin que se otorgue con fundamento en el
artculo 35 de la LGTOC, s trae aparejada la
facultad para desistirse de la accin o para transigir celebrando convenios de pago.
Por lo anteriormente expuesto, a continuacin
transcribimos la jurisprudencia referida, que a la
letra seala:
Registro No. 165556
Localizacin:
Novena poca
Instancia: Primera Sala
su Gaceta
XXXI, Enero de 2010
Pgina: 103
Tesis: 1a./J. 101/2009
Jurisprudencia
Materia(s): Civil
76
ENDOSATARIO EN PROCURACIN. EL
DOCUMENTO MERCANTIL ENDOSADO
EN TRMINOS DEL ARTCULO 35 DE LA
LEY GENERAL DE TTULOS Y OPERACIONES DE CRDITO LO FACULTA
PARA DESISTIR DE LA ACCIN O TRANSIGIR CELEBRANDO CONVENIOS DE
PAGO.- Conforme al precepto citado, el endosatario en procuracin, como mandatario del endosante, cuenta con todas la facultades generales
y especiales para pleitos y cobranzas, pues dada
la naturaleza del documento mercantil en que se
plasma el endoso en procuracin sera materialmente imposible describir todas las facultades,
tanto generales cobrar judicial y extrajudicialmente, endosarlo en procuracin y protestarlo, en
su caso, como especiales desistir, transigir,
comprometerse en rbitros, absolver y articular
posiciones, hacer cesin de bienes, recusar y
recibir pagos, sin que le sean aplicables las
reglas del derecho comn del mandato judicial
por ser distinto del mandato conferido al endosatario en procuracin, ya que este ltimo se rige
por los principios generales del derecho mercantil, pues la finalidad esencial del endoso en procuracin es el cobro judicial o extrajudicial del
mismo. As, el documento mercantil endosado en
trminos del artculo 35 de la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito, faculta al
endosatario en procuracin para desistir de la
accin o transigir celebrando convenios de pago
del ttulo de crdito, sin que sea necesario que
el endosante lo autorice para ello. Entenderlo de
otra manera equivaldra a ir en contra de la
naturaleza de dicho documento.
Otras cuestiones importantes a sealar en el

caso del endoso en procuracin es, por un lado,
que el mandato otorgado no termina con la
muerte o incapacidad del endosante y, por otro,
el hecho de que los obligados slo podrn oponer al tenedor del ttulo las excepciones que
tendran contra el endosante.
En cuanto al endoso con clusulas de garanta, en prenda u otra equivalente, se entiende que
se le atribuyen al endosatario todos los derechos
y obligaciones de un acreedor prendario respecto al ttulo endosado y los derechos inherentes
a l, comprendiendo las facultades que confiere
el endoso en procuracin. En el presente caso
los obligados no podrn oponer al endosatario
Ir a Contenido
las excepciones personales que tengan contra

el endosante.
Cabe sealar que sea cual sea el tipo de endoso, el que paga no est obligado a cerciorarse de la autenticidad de los endosos, ni tiene la
facultad de exigir que sta se le compruebe, pero
s debe verificar la identidad de la persona que
presente el ttulo como ltimo tenedor y de la
continuidad de los endosos.
TTULOS DE CRDITO AL PORTADOR
Por otro lado, encontramos a los ttulos de crdito al portador, los cuales no estn expedidos a
favor de persona determinada, siendo innecesario que contengan la clusula al portador para que
se les considere como tal. La suscripcin de este
tipo de ttulos obliga a quien los suscribe a cubrirlos a cualquier persona que se lo presente, aunque el ttulo haya entrado en circulacin contra la
voluntad del suscriptor o despus de que sobrevenga su muerte o incapacidad.
En este caso, los ttulos de referencia slo

podrn ser reivindicados cuando su posesin se
pierde por robo o extravo, estando nicamente
obligados a restituirlos o a devolver las sumas
percibidas por su cobro o transmisin, quienes
los hubieren hallado o sustrado y las personas
que lo adquirieren conociendo o debiendo conocer las causas viciosas de la posesin de quien
lo transfiri. Por tanto, quien haya sufrido la prdida o robo de un ttulo al portador puede pedirle al juez del lugar donde deba hacerse el pago,
que se notifique al emisor o librador, obligando
con dicha notificacin a que estos ltimos cubran la suerte principal y los intereses del ttulo
al denunciante.
EXCEPCIONES Y DEFENSAS
CONTRA UN TTULO DE CRDITO
Cabe sealar que en contra las acciones derivadas de un ttulo de crdito, se podrn oponer
diversas excepciones y defensas, las cuales se
encuentran identificadas en el artculo 8o. de la
LGTOC, siendo stas las siguientes:
Las de incompetencia y de falta de personalidad en el actor.
Las que se funden en el hecho de no haber sido el demandado quien firm el documento.
Las de falta de representacin, de poder bastante o de

facultades legales en quien suscribi el ttulo a nombre
del demandado, salvo lo dispuesto en el artculo 11 de la
LGTOC en donde se seala que quien haya dado lugar, con
actos positivos o con omisiones graves, a que se crea,
conforme a los usos del comercio, que un tercero est
facultado para suscribir en su nombre ttulos de crdito,
no podr invocar la presente excepcin contra el tenedor
de buena fe.
Las fundadas en la omisin de los requisitos y menciones

que el ttulo o el acto en l consignado deben llenar o
contener y la ley no presuma expresamente, o que no se
hayan satisfecho hasta antes de la presentacin del ttulo
para su aceptacin o para su pago. La de haber sido incapaz el demandado al suscribir el ttulo.
La de haber sido incapaz el demandado al suscribir el ttulo.
La de alteracin del texto del documento o de los dems

actos que en l consten, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 13 de la LGTOC.
Las que se funden en que el ttulo no es negociable.
Las que se basen en la quita o pago parcial que consten

en el texto mismo del documento, o en el depsito del
importe de la letra en el caso del artculo 132.
Las que se funden en la cancelacin del ttulo, o en la

suspensin de su pago ordenada judicialmente, en el caso
de la fraccin II, del artculo 45, de la LGTOC.
Las de prescripcin y caducidad y las que se basen en la

falta de las dems condiciones necesarias para el ejercicio de la accin.
Las personales que tenga el demandado contra el actor.
77
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LETRA DE CAMBIO
Habiendo ya sealado las caractersticas generales de lo que se entiende por ttulos de crdito, as como las excepciones y defensas que
pueden oponerse contra las acciones derivadas
de un ttulo de crdito, comentaremos determinados requisitos y disposiciones que deben
observarse en algunos de stos, pero ya de
manera especfica y de acuerdo con el tipo
de ttulo de que se trate. En ese tenor comenzaremos con el ttulo de crdito identificado
como letra de cambio, la cual es definida por Luis
Ral Daz Gonzlez de la siguiente manera:
Es un ttulo de crdito que contiene una orden incondicional del librador, dirigida al librado,
de pagar una suma determinada de dinero al
tomador del documento, o a su orden.
Como podemos ver, la letra de cambio contiene
una orden incondicional de pago, elemento que
nos permite diferenciarla de un pagar, ya
que este ltimo hace referencia solamente a una
promesa incondicional de pago. Adems, en
este tipo de ttulos de crdito intervienen directamente tres individuos, siendo stos: el librador,
el librado y el tomador, o tambin identificados
como el girador, el girado y el beneficiario.
Ya definido el concepto de letra de cambio,
as como las personas que participan en la misma, hay que establecer qu elementos debe
contener dicho ttulo de crdito, por lo que a continuacin los sealamos:
La mencin de ser letra de cambio, inserta
en el texto del documento.
La expresin del lugar y del da, mes y ao en
que se suscribe.
La orden incondicional al girado de pagar una
suma determinada de dinero.
El nombre del girado.
El lugar y la poca del pago. En caso de que
no se contenga designado dnde deba realizarse la liquidacin, se tendr como tal el domicilio del girado y si ste tuviese varios
domicilios, la letra de cambio ser exigible en
cualquiera de ellos a eleccin del tenedor.
Cuando el presente ttulo de crdito sea
girado a uno o varios meses, fecha o vista,
vencer el da correspondiente al de su
78
otorgamiento o presentacin del mes en que

debe efectuarse el pago. En el supuesto de
que no se tuviere da correspondiente al del
otorgamiento o presentacin, la letra vencer
el ltimo del mes. Si se fija que la letra de
cambio vence para principios, mediados o
fines de mes, se entendern por estos trminos los das primero, quince y ltimo del mes
que corresponda.
El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.
La firma del girador o de la persona que suscriba a su ruego o en su nombre. En este
caso el girador ser responsable de la aceptacin y del pago de la letra, por lo que en
caso de que haya alguna clusula que lo
exima de esta responsabilidad se tendr por
no escrita.
En caso de contener alguna estipulacin de
intereses o clusula penal, se tendrn por no
escritas.
Es importante sealar que las letras de cambio debern contar con los elementos referidos,
ya que en caso de haber omisin de alguno
de stos, no surtirn los efectos de un ttulo de
crdito. Un ejemplo de ello puede presentarse
cuando se omita el sealamiento del lugar
de suscripcin, como lo establece la siguiente
jurisprudencia emitida por la Primera Sala de la
SCJN, que a la letra seala:
Registro No. 193027

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
X, Octubre de 1999
Pgina: 199
Tesis: 1a./J. 52/99
Jurisprudencia
Materia(s): Civil
LETRA DE CAMBIO. SI CARECE DE LA
EXPRESIN DEL LUGAR DE SUSCRIPCIN, NO SURTE LOS EFECTOS PREVISTOS PARA UN TTULO DE CRDITO.- Una
interpretacin integral del contenido del artculo
76, fraccin II, de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito, lleva a concluir
Ir a Contenido
vlidamente que la falta del sealamiento del

lugar de suscripcin en el cuerpo de una letra de
cambio, impide que dicho documento surta los
efectos previstos para un ttulo de crdito, por
disposicin expresa del legislador, que en el artculo 8o., fraccin V, de la ley especial citada
estableci que contra las acciones derivadas de
un ttulo de crdito slo se pueden oponer las
siguientes excepciones y defensas: V. Las fundadas en la omisin de los requisitos y menciones
que el ttulo o el acto en l consignado deben
llenar o contener y la ley no presuma expresamente, o que no se hayan satisfecho dentro del
trmino que seala el artculo 15., al efecto este
numeral prescribe: Las menciones y requisitos
que el ttulo de crdito o el acto en l consignado
necesitan para su eficacia, podrn ser satisfechos
por quien en su oportunidad debi llenarlos, hasta
antes de la presentacin del ttulo para su aceptacin o para su pago.. El texto transcrito seala
la posibilidad de que la falta de un requisito o
de una mencin que debe constar en el cuerpo de
una letra de cambio y que no aparezca en l, sea
agregado, a condicin de que ello ocurra hasta
antes de que sea presentada para su aceptacin
o para su pago, razn por la que si una letra de
cambio es presentada para su aceptacin o para
su pago sin llevar asentado el lugar en que fue
suscrita, no surtir los efectos previstos para un
ttulo de crdito, de conformidad con lo dispuesto
por el artculo 14 de la propia Ley de Ttulos y
Operaciones de Crdito que establece: Los
documentos y los actos a que este ttulo se refiere, slo producirn los efectos previstos por el
mismo, cuando contengan las menciones y llenen
los requisitos sealados por la ley y que sta no
presuma expresamente....
Respecto a las formas en que puede ser girada una letra de cambio, se reconocen a la vista,
a cierto tiempo vista, a cierto tiempo fecha y a
da fijo. Se entender que la letra se gira a la vista
cuando aquella se vuelve pagadera en cuanto
acepta la parte obligada a pagar y con la sola
presentacin del ttulo deber liquidarse. Cuando se gire a cierto tiempo vista se entender que
el vencimiento se dar en el plazo sealado
despus de presentada la letra. Por lo que se
refiere a cuando se gira a cierto tiempo fecha,
se considerar que su vencimiento ser a determinado plazo establecido despus de haberse
girado dicho ttulo de crdito. Por ltimo, cuando
se haga mencin de que la letra se gira a da fijo se

entender que sta se pagar en la fecha exacta
que se estableci en la misma, debindose anotar el da, mes y ao de su vencimiento.
En los casos en que las letras de cambio
cuenten con otra clase de vencimientos o con
vencimientos sucesivos, se entendern siempre
pagaderas a la vista por la totalidad de la suma
que expresen. Asimismo, cuando este tipo de
ttulos de crdito no sealen fecha de vencimiento se considerarn pagaderos a la vista.
En cuanto a la emisin de la letra de cambio, si dicho ttulo de crdito no contiene la
clusula nica, el tomador tendr derecho a
solicitarle al girador que le expida uno o ms
ejemplares idnticos, pagando todos los gastos que se causen. Dichos ejemplares debern
contener en su texto la indicacin primera, segunda, tercera y as sucesivamente, segn el
orden de su expedicin. A falta de indicacin,
cada ejemplar se considerar como una letra
de cambio distinta. En caso de que la letra de
cambio sea endosada y/o contenga avales, los
endosantes y avalistas estarn obligados a reproducir sus respectivas suscripciones en los
duplicados de la letra.
Cuando se realice el pago sobre uno de los
ejemplares, liberar del pago de todos los otros,
pero el girado quedar obligado por cada ejemplar que acepte; en el caso de endosantes, aquel
que hubiera endosado los ejemplares a personas diferentes, as como los endosantes posteriores, quedarn obligados por sus endosos
como si constaren en letras distintas.
De igual modo, en las letras de cambio podrn establecerse avales, los cuales garantizarn en todo o en parte el pago de dicho ttulo
de crdito. En el supuesto de que haya falta de
mencin respecto de la cantidad a garantizar,
se entender que el aval responde por todo el
importe de la letra y en caso de que no se indique la persona por la que se presta de aval, se
entender que garantiza las obligaciones del
aceptante, si no hubiese ste, por las del girador.
Para fungir como aval, cualquier persona que
no haya intervenido en la letra de cambio o cualquiera de los signatarios de ella podr adoptar
79
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tal responsabilidad, debiendo solamente constar en la letra o en hoja que se le adhiera tal circunstancia. En ese tenor, la letra deber contener tambin la firma del aval en cuestin. Una vez firmando
el avalista, quedar obligado solidariamente con aquel cuya firma ha garantizado y su obligacin es
vlida aun cuando la obligacin garantizada sea nula por cualquier causa.
A continuacin presentamos un modelo de letra de cambio con los datos que debe contener la
misma:
EL PAGAR
Otro de los ttulos de crdito que se abordar en el presente artculo es aquel conocido como pagar, el cual es definido por Luis Ral Daz Gonzlez de la siguiente manera:
Es un ttulo de crdito que contiene una promesa incondicional, mediante la que el suscriptor se
compromete a pagar una suma determinada de dinero al tomador o a su orden.
Como podemos ver, en el caso del pagar, a diferencia de la letra de cambio, se trata de una
promesa incondicional de pago, situacin que ya se mencion en prrafos anteriores. Asimismo, en
el pagar slo existen dos figuras como lo son el suscriptor y el tomador o beneficiario. Otra situacin distinta entre ambos ttulos de crdito es que en el pagar s se podrn estipular intereses.
Siguiendo con lo concerniente a que el pagar se trata de una promesa incondicional de pago de
una cantidad determinada, se entender que dicha promesa constituye la declaracin de voluntad
del firmante por medio de la cual se obliga a hacer efectiva la cantidad de dinero reseada en el
documento en cuestin, a favor del tenedor o de los sucesivos tenedores del ttulo al vencimiento
de ste. En ese tenor, el pagar deber contener la cantidad determinada y no emitirse en blanco,
ya que la promesa incondicional de pagar el importe establecido en su texto es un elemento indispensable para la existencia del ttulo referido.
Como apoyo a lo referido en el prrafo anterior, transcribimos la siguiente jurisprudencia emitida
por la Primera Sala de la SCJN, que a la letra seala:
80
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Registro No. 178403

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
XXI, Mayo de 2005
Pgina: 360
Tesis: 1a./J. 30/2005
Jurisprudencia
Materia(s): Civil
PAGAR. LA PROMESA INCONDICIONAL
DE PAGAR UNA SUMA DETERMINADA DE
DINERO, ES UN REQUISITO DE EXISTENCIA.- En trminos de la fraccin II, del
artculo 170 de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito, la promesa incondicional de pago constituye la declaracin de voluntad
del firmante en virtud de la cual se obliga a hacer
efectiva la cantidad de dinero reseada en el
documento a la persona que figure inicialmente
como tenedor, o a los sucesivos tenedores del
ttulo al vencimiento de ste. En ese sentido, el
pago ha de referirse forzosamente a una cantidad
determinada que no puede quedar en blanco, ello
por dos razones: por un lado, porque debe cumplirse con el principio de literalidad contenido en
el artculo 5o. de la Ley General de Ttulos y
Operaciones de Crdito que implica que el beneficiario de un ttulo no puede exigir al deudor
algo que no est previsto en su texto, pues derivado de ste, el universo de obligaciones y
derechos creado con la expedicin de un ttulo,
no puede, ni debe tener otra interpretacin que
la realizada respecto de lo que est contenido de
manera escrita en el documento; por otro lado,
porque se estara contrariando lo previsto por el
artculo 170, fraccin II, del mismo ordenamiento que prev expresamente que el pagar deber
contener La promesa incondicional de pagar
una suma determinada de dinero.
Aunado a la promesa incondicional de pagar
una suma determinada de dinero, el pagar deber cumplir con otro tipo de requisitos extra, siendo stos los que a continuacin sealaremos:
La mencin de ser pagar, inserta en el texto del documento.
El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.
La poca y el lugar del pago. En caso de que

el pagar no mencione la fecha de vencimiento se considerar pagadero a la vista y si no
indica el lugar de su pago, se tendr como tal
el del domicilio del que lo suscribe.
Cuando los pagars sean exigibles a cierto plazo de la vista debern ser presentados
dentro de los seis meses que sigan a su fecha. En caso de que el suscriptor omitiese la
fecha de la vista, podr consignarla el tenedor del documento.
La fecha y el lugar en que se suscriba el documento. Al respecto, los tribunales colegiados
de circuito han manifestado que la palabra lugar se le debe dar un significado ms amplio
del que comnmente se le asigna, ya que en
este caso se refiere a cualquier extensin geogrfica que pueda estar identificada con algn
nombre, sin determinar el tamao que dicha
extensin deba comprender, pues ni gramatical ni jurdicamente es dable establecer tal limitacin en ese supuesto, ya que la exigencia de
que el pagar contenga el lugar de suscripcin
es para el efecto de que pueda determinarse la
ley aplicable a la creacin del ttulo.
En ese tenor, con el simple sealamiento
de la entidad federativa en que se emiti el
pagar, se pudiese llegar a considerar que se
tiene por satisfecho el requisito concerniente
al sealamiento del lugar en que se suscribe
el ttulo en cuestin.
La firma del suscriptor o de la persona que
firme a su ruego o en su nombre. En este
caso el formalismo de que exista la firma es
indispensable y se deber considerar como tal,
ya que de la interpretacin literal de la norma
que lo establece nos permite concluir que no
ser admisible sustituir dicho signo por algn
otro, como lo puede ser la huella digital.
Al respecto, los tribunales colegiados de
circuito han manifestado que no importa que
la persona que emite el documento cambiario sea analfabeta o que se encuentre imposibilitado fsicamente para signarlo; sealando
que si el suscriptor no sabe o no puede escribir, otra persona deber hacerlo a su ruego y
ante la fe de un corredor pblico titulado, un
notario o cualquier otro funcionario que tenga fe pblica, quien tambin asentar su firma.
A continuacin presentamos un modelo de
pagar con los datos que debe contener dicho
ttulo de crdito:
81
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EL CHEQUE
El tercer y ltimo ttulo de crdito que abordaremos en el presente artculo es aquel identificado como cheque. Al igual que en los otros dos
tipos de ttulos, la definicin que nos proporciona Luis Ral Daz Gonzlez para el cheque es la
siguiente:
Ttulo de crdito que contiene una orden incondicional de pago. En esta clase de documentos intervienen tres personas, generalmente, el
librador (cliente del banco), que le da la orden
de pago al librado (banco), para que se lo cubra
al tomador o beneficiario. Las reglas de este tipo
de instrumentos de pago las fija la Ley General de
Ttulos y Operaciones de Crdito.
De la definicin anterior concluimos que la
diferencia principal entre el pagar y el cheque
radica en que este ltimo trae implcita una orden incondicional de pago y el primero una promesa incondicional de pago. Pero al realizar el
comparativo entre la letra de cambio y el cheque, observamos que en ambos casos se hace
referencia de una orden de pago y que intervienen tres personas distintas; sin embargo, hay
una gran diferencia entre las partes que intervienen, siendo sta que en el caso del cheque una
de las partes que intervienen deber ser una institucin de crdito, es decir, la parte obligada a
pagar el ttulo referido.
82
En ese tenor, el cheque slo podr ser expedido a cargo de una institucin de crdito y en
caso de que sea librado un documento en forma de cheque a cargo de otras personas, ste
no producir efectos de ttulo de crdito. En
cuanto a la expedicin del cheque, dicho documento slo podr ser expedido por aquella persona que tenga fondos disponibles en una
institucin de crdito y que sea autorizado por
sta para librar cheques a su cargo. Se entender que la institucin de crdito otorga la autorizacin, cuando le proporcione al librador
esqueletos especiales para la expedicin de
cheques o le acredite la suma disponible en
cuenta de depsito a la vista.
Respecto al modo de circulacin del presente ttulo de crdito, el cheque podr ser expedido al portador o nominativo; sin embargo,
cuando sea girado por cantidades superiores a
las establecidas por el Banxico, a travs de disposiciones de carcter general que publiquen en
el DOF, siempre ser nominativo.
Por lo que se refiere a los requisitos que debe
contener todo cheque, encontramos los siguientes:
La mencin de ser cheque, inserta en el texto
del documento.
El lugar y la fecha en que se expide.
La orden incondicional de pagar una suma
determinada de dinero.
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El nombre del librado.

El lugar del pago.
La firma del librador.
En cuanto a la forma de pago del cheque, ser siempre a la vista y, en caso de que dicho ttulo
sea presentado antes del da indicado como fecha de expedicin, ser pagadero el da de la presentacin. Dicho ttulo se tendr que presentar para su pago en la direccin indicada en l y a falta de
dicha indicacin, se presentar en el principal establecimiento que el librado tenga en el lugar
de pago. Asimismo, el plazo en que deben presentarse para su pago sern los siguientes:
Dentro de los quince das naturales que sigan al de

su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar
de su expedicin.
Dentro de tres meses, si fueren expedidos en el

extranjero y pagaderos en el territorio nacional.
Dentro de un mes, si fueren expedidos y pagaderos en diversos lugares del territorio nacional.
Dentro de tres meses, si fueren expedidos dentro

del territorio nacional para ser pagaderos en el
extranjero, siempre que no fijen otro plazo las leyes
del lugar de presentacin.
No obstante lo anterior, si el cheque no fue

presentado o protestado en tiempo, el librado
debe pagarlo mientras tenga fondos del librador
suficientes para ello. En ese entendido, la responsabilidad del pago del cheque recaer en el
librador y, en caso de que sin justa causa se niegue el librado a pagar un cheque teniendo fondos suficientes del librador, tendr que resarcirle
al girador del cheque los daos y perjuicios que
con ello le ocasione. Sin embargo, cuando haya
declaracin de que el librador se encuentra en
estado de suspensin de pagos, de quiebra o
de concurso, el librado est obligado a rehusar
el pago desde que tenga noticia de dicha declaracin.
ASPECTOS FISCALES DEL CHEQUE
Como se coment al principio del presente artculo, los ttulos de crdito no son regulados por
la materia fiscal; sin embargo, s se encuentran
referenciados en las disposiciones tributarias
para diversas cuestiones como: las deducciones,
los momentos para considerar pagada la contraprestacin y, por ende, tener que cubrir los
impuestos correspondientes, etctera.
En ese tenor, a continuacin sealaremos
algunas normas fiscales que hacen referencia al
cheque, buscando que con lo expuesto sepamos
cmo cumplir con lo establecido en las disposiciones en comento.

Daremos inicio con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en donde dicho ordenamiento
nos establece en su artculo 31 que las deducciones autorizadas debern reunir ciertos requisitos, entre los cuales encontramos aquel que
nos seala que las deducciones debern estar
amparadas con documentacin que rena los
requisitos de las disposiciones fiscales y que
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 debern efectuarse por diversos medios de pago,
siendo uno de stos el cheque nominativo.
Incluso, cuando se refiera al pago de combustible la deduccin, no ser necesario que el
monto a pagar exceda de $2,000.00 para que
deba ser cubierto por medio de cheque nominativo. Asimismo, se establece que cuando se pague por este medio cualquier gasto por deducir,
el cheque deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), as como en el anverso del mismo la expresin: Para abono en cuenta del beneficiario.
Por otro lado, cuando se trate de pagos que
a su vez sean ingresos de contribuyentes personas fsicas, se establece que stos slo se deducirn cuando hayan sido efectivamente
83
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erogados en el ejercicio de que se trate, entendindose como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, o en otros bienes que no
sean ttulos de crdito. Cuando se trate de pagos con cheque, se considerar efectivamente
erogado en la fecha en la que el mismo haya
sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisin sea en procuracin. De igual
modo se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de
las obligaciones.
En ese tenor, las personas morales llegan a
considerar que al emitirse un cheque para el pago
de un bien o servicio, se estara satisfaciendo el
inters del acreedor y, por ende, extinguindose la obligacin, ya que el cheque se equipara
a dinero en efectivo, cuyo entero ser llevado a
cabo por la institucin de crdito obligada. Dicho punto de vista es apoyado con la siguiente
tesis:
Registro No. 181777

Localizacin:
Novena poca
su Gaceta
XIX, Abril de 2004
Pgina: 1396
Tesis: III.1o.A.112 A
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa
CHEQUE. SU NATURALEZA COMO INSTRUMENTO DE PAGO O FORMA DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES.- De
acuerdo con la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, el cheque es el documento
literal que contiene una orden incondicional de
pago dada por una persona llamada librador a una
institucin de crdito llamada librado, de pagar
a la vista de un tercero llamado beneficiario o al
portador una cantidad de dinero (artculos 176,
178 y 179). Luego, conforme a diversos criterios
doctrinarios (Joaqun Rodrguez Rodrguez, en
su obra denominada Derecho Mercantil, pginas
84
366 y siguiente, Porra, edicin 1966; Felipe de

J. Tena, en su texto Derecho Mercantil Mexicano, pginas 548 y siguiente, Porra, edicin 1964
y Ral Cervantes Ahumada en el libro Ttulos y
Operaciones de Crdito, pgina 135, Herrero), el
cheque es siempre pagadero a la vista y, por ende,
las operaciones pagadas con tal documento no
pueden constituir operaciones a crdito, sino que
se consideran realizadas al contado, por ms
que no se paguen en efectivo, ya que el referido
documento no es ms que un sustituto del dinero,
independientemente de que en la referida legislacin se mencione que es un ttulo de crdito,
dado que le reviste naturaleza de instrumento de
pago. Con base en lo anterior, se colige que si
el cheque constituye una orden de pagar una
suma de dinero contra una institucin de crdito,
siempre que en sta tenga depositados el librador
fondos de que pueda disponer, entonces el cheque es un instrumento de pago y no un instrumento de crdito, dado que quien expide un cheque
lo hace como si pagara con dinero y quien lo
recibe, lo hace como si hubiese sido en efectivo
(moneda de curso legal); de modo que con la sola
entrega del documento debe tenerse por pagada
la obligacin contrada, mxime si a quien se
libra lo recibe en pago. Ahora bien, el hecho de
que el beneficiario no haya dispuesto del dinero que
ampara el cheque no implica el incumplimiento
de la obligacin, pues la existencia de fondos
disponibles es un presupuesto de regularidad del
documento que no influye para variar su naturaleza (como instrumento de pago), sino que en
todo caso surge un derecho de crdito en favor
del beneficiario para exigir el cumplimiento de
obligaciones pecuniarias.
Sin embargo, para el caso de las personas

fsicas con actividades empresariales y profesionales, no les es tan benfica dicha postura y,
por tanto, se apegan a lo establecido por el artculo 122 de la LISR, en donde se hace referencia
a que los ingresos se consideran efectivamente
percibidos en la fecha de cobro del cheque y no
cuando sea recibido dicho documento, salvo que
sea transmitido por un tercero, excepto cuando
dicha transmisin sea en procuracin.
En el caso de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes,
la prestacin de servicios o el otorgamiento del
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uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la
operacin, as como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del
mismo o cuando los contribuyentes transmitan
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Al respecto, volvemos a caer en la disyuntiva de si es o
no al cobro de dicho ttulo, el momento en que
deber considerarse efectivamente recibida la
contraprestacin y, por ende, darle tambin el
tratamiento debido al impuesto en cuestin.
Aunado a lo comentado en el prrafo
anterior, el artculo 1o.-B de la LIVA seala lo
siguiente:
Se presume que los ttulos de crdito distintos

al cheque suscritos a favor de los contribuyentes,
por quien adquiere el bien, recibe el servicio o
usa o goza temporalmente el bien, constituye una
garanta del pago del precio o la contraprestacin
pactados, as como del Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a la operacin de
que se trate. En estos casos se entendern recibidos ambos conceptos por los contribuyentes
cuando efectivamente los cobren, o cuando los
contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha
transmisin sea en procuracin.
Por lo que respecta al impuesto empresarial

a tasa nica (IETU), su ley en el artculo 6, fraccin III, establece lo siguiente:
Las deducciones autorizadas en esta Ley,

debern reunir los siguientes requisitos:
....................................
III. Que hayan sido efectivamente pagadas al
momento de su deduccin, incluso para el caso
de los pagos provisionales. Tratndose de pagos
con cheque, se considera efectivamente erogado
en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado.
Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue ttulos de
crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es efectivamente pagado
cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago.

Se presume que la suscripcin de ttulos de
crdito por el contribuyente, diversos al cheque,
constituye garanta del pago del precio o de
la contraprestacin pactada. En estos casos, se
entender efectuado el pago cuando ste efectivamente se realice o cuando la obligacin quede
satisfecha mediante cualquier forma de extincin.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades
efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio
que corresponda.
Como podemos ver, en los tres impuestos
ms importantes del pas, su legislacin hace
mencin del momento en que se deber tener
como efectivamente percibido el ingreso al ser
recibido el pago mediante cheque o del momento de considerar pagado un gasto para su deduccin cuando se cubra a travs de la entrega
de uno de estos ttulos. Sin embargo, al da de
hoy todava sigue habiendo mucha controversia
sobre este tema e incluso podemos concluir que
las posturas varan segn el tipo de contribuyente
del que se trate, ya que por un lado las personas
morales alegan que debe tenerse por pagada la
obligacin cuando se entregue el cheque y en
ese momento darle los tratamientos fiscales
pertinentes; en cambio, las personas fsicas que
los reciben, alegan que deber considerarse
pagado o recibido el pago hasta efectivamente
cobrado el cheque.
Por todo lo expuesto, es que en el presente
artculo sealamos las dos posturas, con la finalidad de que usted, estimado lector, sea quien
saque sus propias conclusiones, segn el lado
en el que se encuentre; y que al no haber todava un criterio definido sobre el tema, depender del planteamiento expuesto ante las
autoridades o tribunales para hacer valer lo ms
benfico en pro de sus intereses.
Bibliografa
Daz Gonzlez, Luis Ral, Diccionario Jurdico para Contadores y Administradores, 3a. ed., Gasca SICCO, Mxico.
85
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LA DESIGUALDAD SALARIAL
Fernanda Figueroa G.*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
a Ley Federal del Trabajo (LFT) en Mxico, teniendo como principio el conseguir un equilibrio y justicia social en las relaciones
entre trabajadores y patrones, intenta apoyar al sector desprotegido
que es el trabajador.
En ese intento de crear una situacin equitativa entre las trabajadoras y trabajadores, el legislador inconscientemente introduce un
concepto de desigualdad. Tanto as que en su artculo 164 menciona que: Las mujeres disfrutan de los mismos derechos y tienen las
mismas obligaciones que los hombres,1 pero, por qu no dice:
los altos tienen los mismos derechos que los pequeos?, o los
delgados tienen los mismos derechos que los gordos?, pues esto
no es por otra cosa que la mentalidad de la desigualdad de sexos.
Dejando entonces implcitamente, una ley con la pretensin de una
equidad ante una desigualdad.
En cuanto a esta diferencia creada por la vida pero nunca por el
legislador, intenta, con buena fe, subsanar este problema al insertar
el artculo antes mencionado en la ley.
Estando en un mundo que fue gobernado por los hombres, ahora las mujeres estn abrindose camino en todos los mbitos laborales, y ms ahora en una clase media o alta, que acostumbraba a
quedarse en casa.
* Alumna destacada de la Universidad Anhuac Mxico-Norte.

** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
86
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De esta manera, esta ley de 1970, an queda

en rezago por el auge que se ha tenido en la toma
de empleos de las mujeres.
Esta apertura al mundo externo laboral, no ha
sido fcil ni rpido, es por esto que siendo un
sector vulnerable por la diferencia biolgica de
sexos, la ley pretende atender a las necesidades del gnero.
Es completamente cierto que las madres trabajadoras necesitan prestaciones adicionales, a
fin de cuentas las mujeres son las que dan continuidad a la vida. Siendo as, la LFT, en su apartado de trabajo de las mujeres, le otorga ciertos
derechos, como 12 semanas de reposo divididas
antes y despus del parto; el no realizar labores
que podran poner en peligro a la mujer o al
nasciturus;2 dos reposos extraordinarios por da
de media hora cada uno para alimentar a sus hijos, segn la fraccin cuarta; pero una madre que
labora en el otro extremo de la inmensa ciudad,
de qu manera puede hacer aparecer a su hijo
en su escasa media hora de reposo? A menos de
la mitad del camino de ida se perdera este descanso. Entonces, es que se tiene que traer al
hijo al trabajo? Podra entonces llegar a ser una
imprudencia, y no slo por la posibilidad de malas condiciones en las que estara el nio en cuestin falta de atencin o estar rodeado de
cualquier cosa peligrosa o insalubre, sino tambin
desde el punto de vista productivo, ya que la
madre, al tener al hijo cerca de ella no podra
prestar la completa o necesaria atencin a su trabajo, llegando al punto de la ineficiencia. Pero aun
con estas prestaciones extraordinarias, la mujer
dentro de un rea laboral no tiene por qu encontrarse en una situacin desventajosa.
El intento del Instituto Mexicano del Seguro

Social (IMSS) por subsanar esta situacin resulta en crear el servicio de guarderas;3 donde se
le va a dar atencin al hijo de la persona asegurada desde los 43 das de nacido hasta los cuatro aos. Es entonces que un nio de seis aos
no tiene ya posibilidad de pertenecer a un servicio de cuidados. Pero este nio que cursa la
primaria y tiene una madre que labora en una
jornada nocturna o mixta, puede quedarse solo
en casa y sin peligro alguno?
Por otro lado, a pesar de las enormes crticas
que se han escuchado de este ltimo artculo
del apartado, nos parece interesante que se les
pida a los patrones tener un nmero apartado
de sillas para las madres trabajadoras;4 tal vez
sea un tanto difcil de entender, pero, si lo vemos desde el punto de vista de una mujer que
apenas hace un mes y medio fue madre, ya bastante tiene con presentarse a trabajar la jornada
entera como para estarse en pie durante la misma, sin imaginar la otra doble jornada que le
espera en casa.
Asimismo, la Ley del Seguro Social (LSS) en
su artculo 88, le imputa responsabilidad al patrn por incumplimiento de la obligacin de inscribir al trabajador al IMSS; subrogndose
entonces en los derechos de los derechohabientes y prestar el servicio en cuestin. Es as como
se previene el abuso de los patrones para con
su sector de trabajo, aun en caso de no tener
un contrato laboral. Adems, el patrn est
sujeto a una sancin si no respeta la exencin
de un trabajo especfico que pudiera exponer a
un peligro de vida o de salud a una madre trabajadora.
87
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La LFT tiende a ser una ley bastante proteccionista, y aunque tiene como principio acoger
al sector trabajo, no puede descuidar a la produccin. Es por esto que, a beneficio del patrn,
slo permite que la madre trabajadora permanezca no ms tiempo que las 12 semanas establecidas, o bien, permanecer ms tiempo en
descanso, en calidad de enfermedad, pero gozando solamente de 50% de su salario.5
Objetivamente, parece que ambos sectores
se encuentran equilibrados en este apartado de
maternidad; sin embargo, aun cuando el patrn
y el trabajador estn siendo protegidos, se tiende a conservar esta prctica de menosprecio al
trabajo de la mujer.
Al tener esta idea preconcebida y errada de
su falta de capacidad, o de tener a causa de ellas
ms gasto que produccin acostumbran tomar
decisiones desacertadas, como preferir un trabajador hombre sin considerar las aptitudes
necesarias para el puesto, o incluso preferirlo por
descartar la posibilidad de tener a un empleado
en descanso por maternidad.
Esta clase de pensamiento retrgrada no afecta solamente al gnero; est comprobado que una
mujer normalmente tiene un salario menor comparado a un trabajador hombre en cuanto al mismo valor del trabajo, y es por este mismo hecho,
que esta desvalorizacin del trabajo de la mujer va
causando un descenso en el precio del trabajo.
Es as que a causa de este fenmeno de discriminacin salarial, cada vez va afectando ms
el precio del trabajo en general que existe en una
economa, haciendo un efecto de bola de nieve,
disminuyendo as el valor de la hora en el trabajo global.
Habr alguien que pensar que entonces la
incorporacin de la mujer al mundo laboral es
la causa de problemas, pero en realidad la mujer
ha trabajado desde siempre. Ha tenido un desempeo en un mbito ms rural, pero desde
pocas primitivas la mujer ha formado parte del
mundo productivo. El papel de la mujer en la historia siempre ha sido de trabajo, incluso ahora en
lugares desprotegidos, en donde las mujeres tejen todo el da o realizan alguna otra labor similar
y parece se ha quedado congelado en el tiempo.
88
El afn por desdichar el papel de la mujer en

el mbito, no es por el simple trabajo, porque
siempre se ha tomado en cuenta, sino es el alcance que ahora tiene la mujer para realizar labores exactamente iguales a los hombres, y
alcanzar puestos mejores e incluso un mayor
salario, eso s, dependiendo del mbito social en
donde est. Dependiendo del mbito porque
hay lugares, empresas o situaciones determinadas en donde a la mujer no se le permite crecer
por la diferencia de gnero.
Es entonces que conforme a la evolucin del
pensamiento, y al descubrimiento de nuevos
sectores y mbitos laborales se le va abriendo
camino cada vez un poco ms a las mujeres trabajadoras.
Las prestaciones y defensas laborales son
directamente proporcionales al desarrollo de
un pas; tanto econmicamente como en la
educacin del pueblo. Debemos caminar a una
marcha ms aprisa para forjar el cambio en
todas las instancias que infieren al mundo laboral, ya sea la mentalidad de los particulares
o del gobierno, como del progreso de la economa del pas en general para que as puedan ampliarse las prestaciones sociales, no
slo de las mujeres, sino del trabajador en
general, pero sin menoscabar el patrimonio del
sector capital.
Referencias
1
Artculo 164 de la LFT.
Cfr. artculo 170, fracciones I y II de la LFT.
Cfr. artculo 171 de la LFT.
Cfr. artculo 172 de la LFT.
Cfr. artculo 170, fraccin IV, de la LFT.
Bibliografa
Ley Federal del Trabajo, PAC, Mxico, 2007.
Ley del Seguro Social, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A.C., Mxico, 2004.
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LIBERTAD SINDICAL
Guadalupe Abascal*
Coordinador: Mtro. Federico Anaya Ojeda**
n el artculo 9o. de la Constitucin Poltica de

los Estados Unidos Mexicanos se consagra el
derecho fundamental de libre asociacin para cualquier objeto lcito y ms especficamente en el artculo 123, fraccin XVI, de la misma Carta Magna,
se establece que tanto los obreros como los empresarios tendrn derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando
sindicatos, asociaciones profesionales, etctera.
Uno de los principios fundamentales que se

establecieron a favor de trabajadores y patrones,
como mencionamos antes, es el de la libertad de
asociacin con fines lcitos y para la proteccin
de sus intereses, pero, es en realidad ste el principal objetivo de los sindicatos hoy da?
La figura del sindicato es ya longeva, incluso se

puede hablar de gremios de artesanos en la antigedad, pero es a partir de la Revolucin Industrial
cuando los trabajadores comienzan a colisionarse
ms formalmente para perseguir objetivos en comn, como en ese entonces fue la inconformidad
por la sustitucin de los hombres por las mquinas.
Es real que en la actualidad los sindicatos de

trabajadores no aparentan ser esos entes jurdicos
encargados de la defensa de los intereses de sus
miembros, al contrario, la percepcin que se tiene
hoy da de dichas asociaciones son la satisfaccin
de las ambiciones de sus dirigentes, personas que
buscan mantener el poder mediante la opresin a
sus sindicalizados, quienes a veces, en contra de
su voluntad y por la necesidad de un trabajo, fueron adheridos a la corporacin. Y cmo no se tendr esa percepcin si la misma ley les permite a
los sindicatos ejercer sus derechos en forma autoritaria frente a sus trabajadores y frente a los patrones con quienes celebran contratos colectivos de
trabajo?
En nuestro pas, la Revolucin Mexicana fue el

parteaguas para la evolucin del derecho laboral en
Mxico, con la promulgacin de la Constitucin de
1917 se busc establecer la legislacin del trabajo
ms progresista y completa, cambiando viejas estructuras y, sobre todo, proveyendo a los trabajadores de una proteccin justa frente a la economa
y el capital.
No nos queda ms que analizar a fondo lo que

implica la proclamada libertad sindical y las contrariedades (por no llamarles violaciones) que a este
principio se le acometen no por parte de los patrones (que al final no son blancas palomas pero prefieren no buscarse problemas con las altas esferas
de poder sindical) si no por los mismos dirigentes de
los sindicatos.
Es por estos principios que la Ley Federal del Trabajo (LFT) regula la estructura, funcionamiento, obligaciones y derechos de los sindicatos y obviamente
de los trabajadores o patrones que los conforman.
* Alumna destacada de licenciatura de la Universidad Anhuac Mxico-Norte.

** Presidente de la firma Anaya Valdepea, S.C., fundada en 1932 por el licenciado en derecho Don Gabriel Anaya Valdepea. El maestro Federico
Anaya Ojeda es licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en administracin con especialidad en factor humano por la UVM. Doctorando
en derecho de la empresa por la Universidad Anhuac y la Universidad Complutense de Madrid. Profesor de posgrado y licenciatura en derecho
laboral en la UVM. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cmara Nacional de la Industria
del Vestido y coordinador de la Comisin del Trabajo y Previsin Social. Abogado laboral de la Universidad Anhuac. Asesor laboral de la Asociacin
Mexicana de Distribuidores de Automotores. Ex consejero consultivo del IMSS. paf@anayavaldepena.com.mx
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QU ES LA LIBERTAD SINDICAL?
Ya hemos hablado de los derechos fundamentales
contenidos en la Constitucin y regulados por la LFT,
pero ampliando el trmino, la libertad sindical es un
derecho natural del ser humano en el sentido de que
est fundada sobre los lazos naturales establecidos
entre los miembros de una misma profesin es una
manifestacin de la libertad individual de los trabajadores. En ejercicio de ella se llega a la creacin de
un grupo que tiene una personalidad distinta de las
personas que han contribuido a su constitucin
As la libertad sindical ya tiene como sujeto no solamente al individuo sino al sindicato.1
En suma, se tienen a los individuos que se unen en
un sindicato y ya se tienen dos voluntades distintas,
cul es la que debe prevalecer ante una situacin
determinada? La voluntad y libertad individual de cada
trabajador que goza de los derechos fundamentales
establecidos en la Constitucin sobre la libertad de
trabajo, libertad de expresin, etctera, o la voluntad
de la colectividad que representa los intereses comunes del conjunto de trabajadores. Este antagonismo y
esta cuestin se presenta a menudo como es el caso
de la sindicacin obligatoria.
SINDICACIN OBLIGATORIA
La sindicacin obligatoria es la coaccin ejercida por
determinado sindicato sobre uno o varios trabajadores
para unirse a sus filas y con esto fortalecer la solidez
del sindicato.
Jos Manuel Lastra Lastra expone en su libro Derecho Sindical, tres argumentos que utilizan los que estn a favor de esta prctica:
1. Los obreros no agremiados restan fuerza al conjunto.
Y los obreros agremiados le suman fuerza por el
nmero que representan, porque no son sus ideas
ni sus intereses individuales los que se defendern,
sino que se defender la voluntad colectiva aunque
sea perjudicial para los trabajadores en lo individual
o aunque no estn de acuerdo, una vez agremiado
es un nmero que apoya a los dirigentes en sus
decisiones, las conozcan o no.
2. Al haber obreros sindicalizados y otros que no, le
permite al patrn seleccionar a los trabajadores
conforme a sus intereses.
El empleo de un trabajador con un patrn no es
una guerra que tiene que ganar el sindicato para
90
defender sus intereses, de hecho en principio, el

patrn contrata a los trabajadores conforme a sus
intereses, pues si no fuera as, qu sentido tendra
emplearlos? Un patrn debera tener el derecho de
escoger a los trabajadores que va a emplear conforme a los objetivos de la empresa y no conforme a
los objetivos de un sindicato que nada ms busca
a ver a qu hora se equivoca el patrn para demandarlo.
3. La huelga fracasa por falta de unanimidad en los
obreros cuando no dependen de un sindicato las
decisiones predominantes.
Cuando una huelga es justa, los obreros siempre
van a estar de acuerdo y siempre van a responder
con la suspensin de labores y crear unanimidad
entre los trabajadores de un establecimiento, y las
decisiones pueden tomarse en consenso con el sindicato y los no sindicalizados.
Estos argumentos no tienen una justificacin real,
en nuestra opinin, para la sindicacin obligatoria,
pues a todas luces son violatorias de la libertad de
asociacin de los trabajadores y, por tanto, violatorias
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
CLUSULAS SINDICALES
En todo contrato colectivo de trabajo aparece una clusula de exclusin que puede tener dos vertientes segn el artculo 395 de la LFT:
En el contrato colectivo, podr establecerse que el

patrn admitir exclusivamente como trabajadores a
quienes sean miembros del sindicato contratante. Esta
clusula y cualesquiera otras que establezcan privilegios
en su favor, no podrn aplicarse en perjuicio de los
trabajadores que no formen parte del sindicato y que ya
presten sus servicios en la empresa o establecimiento
con anterioridad a la fecha en que el sindicato solicite
la celebracin o revisin del contrato colectivo y la
inclusin en l de la clusula de exclusin.
Podr tambin establecerse que el patrn separar del
trabajo a los miembros que renuncien o sean expulsados
del sindicato contratante.
Clusula de exclusin por admisin: en donde

el patrn se obliga a contratar nicamente
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trabajadores miembros del sindicato titular del

contrato colectivo.
Clusula de exclusin por separacin: es en el
sentido de que el patrn se obliga a rescindir la relacin de trabajo de los empleados que sean expulsados o que renuncien al sindicato.
Esta clusula desde su establecimiento en la LFT
se cuestion en cuanto a ser inconstitucional. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) en mayo
de 2001 declar en una tesis aislada que la clusula de
exclusin por separacin es inconstitucional, porque
es violatoria de los artculos 5o., 9o. y 123, fraccin
XVI de la Constitucin Federal, sosteniendo los siguientes argumentos:
Los artculos sealados de la Ley Federal del Trabajo

que autorizan que en los contratos colectivos de trabajo y
en los contratos-ley se incorpore la clusula de exclusin por separacin, lo que permite que el patrn, sin
responsabilidad, remueva de su trabajo a la persona que
le indique el sindicato que tenga la administracin del
contrato, por haber renunciado al mismo, transgreden lo
dispuesto en el artculo 5o. de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, en cuanto que ste
slo autoriza que puede privarse a una persona de su
trabajo lcito por resolucin judicial, cuando se afecten
derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que seale la ley, cuando se ofendan
derechos de la sociedad, supuestos diversos a la privacin del trabajo por aplicacin de la clusula de exclusin por separacin. Adems, tambin infringen los
artculos 9o. y 123, apartado A, fraccin XVI, de la
propia Carta Magna, pues lo dispuesto en los sealados artculos de la Ley Federal del Trabajo es notoriamente contrario a los principios de libertad sindical
y de asociacin, puesto que resulta contradictorio y, por
lo mismo, inaceptable jurdicamente, que en la Constitucin Federal se establezcan esas garantas, conforme
a las cuales, segn la interpretacin contenida en las
referidas jurisprudencias, la persona tiene la libertad de
pertenecer a la asociacin o sindicato, o bien, de renunciar a ellos y en los mencionados preceptos de la ley
secundaria se prev como consecuencia del ejercicio del
derecho a renunciar, la prdida del trabajo. Finalmente,
el hecho de que con el ejercicio de un derecho consagrado constitucionalmente pueda ser separado del trabajo de acuerdo con lo dispuesto en una ley secundaria,
que permite introducir en las convenciones colectivas
aquella figura, resulta censurable conforme al principio

de supremaca constitucional establecido en el artculo
2
133 de la Ley Fundamental.
En pocas palabras, si el trabajador renuncia al sindicato, est en su derecho, pero es inconstitucional que
por el hecho de ya no querer pertenecer al sindicato
tambin sea separado de su relacin de trabajo.
Estas son algunas de las razones en las que podemos observar cmo la legislacin laboral puede ser proteccionista del trabajador hasta el extremo, pero a veces
tambin da mayor preferencia a los intereses de la
persona colectiva que es el sindicato, y si ste est
dirigido por personas que tengan ambiciones o aspiraciones de poder desordenadas e incorrectas, el obrero
se ver afectado.
Es triste que en pleno siglo XXI no haya un equilibrio
entre los factores de la produccin. Tanto sindicatos,
como trabajadores y patrones en lo individual viven da
tras da las injusticias del sistema de empleo colectivo
y es necesaria una reforma sustancial en dicho sistema para poder darle la proteccin necesaria y merecida a cada parte de la relacin laboral, estableciendo
lmites al actuar de los poderosos y garantas de estabilidad y mejores condiciones laborales a los trabajadores que no quieran pertenecer a un sindicato, pues
despus de todo la justicia se trata de darle a cada quien
lo que le corresponde.
Referencias
1
Lastra Lastra, Jos Manuel, Derecho Sindical, Porra, Mxico,

2003, p. 227.
CLUSULA DE EXCLUSIN POR SEPARACIN. LOS

ARTCULOS 395 Y 413 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO QUE AUTORIZAN, RESPECTIVAMENTE, SU
INCORPORACIN EN LOS CONTRATOS COLECTIVOS
DE TRABAJO Y EN LOS CONTRATOS-LEY, SON VIOLATORIOS DE LOS ARTCULOS 5o., 9o. Y 123, APARTADO A, FRACCIN XVI, DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Segunda Sala. Amparo
directo en revisin 1124/2000. Abel Hernndez Rivera y otros.
17 de abril de 2001. Cinco votos. Novena poca. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIII, Mayo
de 2001, pgina 443. No. de registro 189,779. Materia Constitucional, Laboral.
91
Ir a Contenido
TERMINACIN ANTICIPADA
DE LA VISITA DOMICILIARIA
C.P.C. Alfonso Snchez Escrrega
as visitas domiciliarias para revisar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes estn supeditadas a las disposiciones del artculo 42 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), donde se le otorgan las facultades a las autoridades fiscales para comprobar que los
contribuyentes, los responsables solidarios
o los terceros con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones fiscales y,
en caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobar la comisin de delitos fiscales
y para proporcionar informacin a otras autoridades. Dicho artculo otorga las siguientes facultades a las autoridades fiscales; siendo las principales:
Artculo 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Rectificar los errores aritmticos,
omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo
cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la
documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimiento o en las oficinas
Contador pblico por la ESCA del IPN. Certificado por el Colegio de Contadores
Pblicos, A.C. Director del despacho Alfonso Snchez y Asociados, S.C.
sanchezescarrega@hotmail.com
92
de la propia autoridad (revisin de gabinete) la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
III. Practicar visitas domiciliarias a los
contribuyentes, los responsables solidarios
o terceros relacionados con ellos y revisar
su contabilidad, bienes y mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados
por contadores pblicos emitidos sobre los
estados financieros y sobre las operaciones
de enajenacin de acciones, declaraciones de devolucin de saldos a favor de
impuesto al valor agregado
Tambin est la verificacin del cumplimiento en materia de expedicin de comprobantes o inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), avalos y
verificacin de bienes, informes de funcionarios, denuncias, prdidas fiscales, etctera. Lo anterior representa a grandes rasgos, las facultades que el artculo 42 del
CFF le otorga a las autoridades fiscales.
Para ejercer las facultades sealadas anteriormente y en especial para las especificadas en la fraccin III, las autoridades
debern expedir una orden de visita con los
siguientes requisitos, sealndose los principales: constar por escrito en documento
impreso o digital; sealar la autoridad que
lo emite; sealar el lugar y fecha de emisin; estar fundado y motivado; expresar
el objeto o propsito de que se trate; estar
firmado por el funcionario competente;
Ir a Contenido
sealar el nombre o nombres de las personas a

que vaya dirigido, etctera. Adems, de acuerdo con el artculo 38 del CFF se debe consignar
el lugar o lugares donde se efecte la visita y el
nombre de la persona o personas que deban
efectuar la visita.
De acuerdo con el artculo 44 del CFF, las visitas
domiciliarias se debern llevar a cabo de acuerdo
con lo siguiente, que en forma sinttica se citan:
I. Se llevarn a cabo en el lugar o lugares
sealados en la orden de visita.
II. En caso de que el visitado o su representante no estuvieran, se dejar citatorio con la
persona encargada para que el visitado o su
representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita, si no lo hicieren la visita se iniciar con quien
se encuentre en el lugar visitado.
En caso necesario, se asegurar la contabilidad, los bienes y mercancas.
III. Al inicio de la vista los visitadores se identificarn con la persona con quien se entienda la
diligencia a la que le solicitarn la designacin
de dos testigos y, en caso contrario, los visitadores los designarn; pudiendo, en su caso, auxiliarse de otras autoridades fiscales.
Procediendo al levantamiento del acta de inicio
y a solicitar la documentacin que crea necesaria
para el cumplimiento del objeto de la revisin.
Todo lo anterior viene al caso para expresar
nuestra opinin sobre los casos en que las autoridades deben terminar la revisin anticipadamente una vez iniciada.
Si la autoridad gira una orden de visita domiciliaria para revisar a un contribuyente, al recibir
al o los visitadores, el contribuyente o el representante legal, ya sea persona fsica o moral,
debe tener en cuenta lo siguiente:
Si conforme al artculo 32-A del CFF el contribuyente est dentro de las siguientes condiciones:
I. Est obligado a dictaminar sus estados financieros a que se refiere la orden de visita
conforme a lo siguiente (casos principales):
a) En el ejercicio anterior sus ingresos acumulables fueron superiores a $34803,950.00;

b) Sus activos fijos fueron superiores a
$69607,920.00;
c) Los trabajadores que le prestaron sus servicios en el ejercicio anterior cuando menos
sumaron 300 trabajadores en cada uno de los
meses de dicho ejercicio, y
d) En caso de que no rebase los lmites anteriores, se tiene la voluntad de dictaminar el ejercicio que consigna la orden de visita y ya
present el aviso de dictamen (fraccin IV,
cuarto prrafo).
En los anteriores casos del a), b) y c), el contribuyente est obligado a dictaminar el ejercicio siguiente al ejercicio en que rebas los lmites y en el caso del inciso d) deber contar
con el aviso presentado ante la autoridad fiscal con el fin de aclararlo a los visitadores para
que en lugar de que levanten el acta de inicio de
revisin, levanten tal vez el inicio y terminacin
en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo
47 del CFF, que estipula lo siguiente:
Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales
que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando
el contribuyente haya ejercido la opcin a que se
refiere el prrafo quinto del artculo 32-A de este
1
Cdigo. Lo dispuesto en este prrafo no ser
aplicable cuando a juicio de las autoridades fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el
contador pblico que haya dictaminado, no sea
suficiente para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, cuando no presente dentro de los
plazos que establece el artculo 53-A, la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en
el dictamen exista abstencin de opinin, opinin
negativa o salvedades que tengan implicaciones
fiscales.
El presente artculo es resultado de experiencias al respecto, pues la autoridad revisora en

ocasiones ha generado rdenes de visita domiciliaria para revisar, por ejemplo, los pagos provisionales de enero a julio de 2009 o de enero a
93
Ir a Contenido
septiembre de 2009 argumentando que no es una

revisin del ejercicio completo, a lo que se le
contesta que el artculo 47 del CFF no se refiere
a visitas domiciliarias parciales sino a visitas en
los domicilios fiscales de empresas que tienen
obligacin de dictaminarse por contador pblico
autorizado (CPA) en cumplimiento del artculo
32-A del CFF; sin embargo, las autoridades o ms
bien los auditores, insisten en la revisin.
Creemos que hay algunos argumentos y razones para exponerse en estos casos y en nuestra opinin, entre otras, son las siguientes:
1. Si el CFF establece en su artculo 32-A quines
deben dictaminarse por obligacin, es porque
son contribuyentes cuyas operaciones rebasan
los lmites establecidos y el fisco cree conveniente que por el tamao de sus operaciones
dichos contribuyentes deben demostrar la razonabilidad de sus operaciones, y que en auxilio del fisco mismo, deben hacer constar por
una persona profesional que sus operaciones
cumplen debidamente con sus obligaciones
fiscales; ese profesional que lo atestigua es el
CPA a quien las autoridades fiscales le exigen
los requisitos necesarios y obligaciones a cumplir para confiar en su opinin profesional, razn por la cual le impone a esos contribuyentes
la obligacin de dictaminar los estados financieros siguientes al ejercicio en que rebasaron
dichos lmites, o que voluntariamente le exprese a las autoridades su deseo de dictaminar
sus estados financieros.
2. Si el contribuyente est obligado a dictaminar o lo expres voluntariamente, qu caso
tiene que la autoridad dedique a esos contribuyentes gente para revisarlos en lugar de dedicarlos a los contribuyentes que no tienen la
obligacin de dictaminarse o no lo manifiestan voluntariamente?
3. Creemos que si las autoridades fiscales han
depositado la confianza en el CPA es porque
le exige ciertos requisitos de confiabilidad, profesionalismo y seguridad en su capacidad que,
desde luego, el profesionista debe cumplirlos
o, de lo contrario, se le cancela su registro.
4. Adems, en caso de no dictaminar estando
obligado a hacerlo, el contribuyente ser acreedor a una multa de acuerdo con la fraccin X
del artculo 83 del CFF, multa que adems de
pagarla, seguir con la obligacin de dictaminar sus estados financieros.
94
Sin embargo, con relacin a lo anterior, creemos que las leyes fiscales deben ser ms precisas en sus conceptos, pues como lo dispone
el artculo 5o. del CFF:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas

a los particulares y las que sealan excepciones a
las mismas as como las que fijan las infracciones
y sanciones son de aplicacin estricta.
Creemos que es el caso del artculo 47 del
citado cdigo, ya que se refiere a una carga
fiscal que es la obligacin, en su caso, de dictaminar los estados financieros, lo cual no debe
estar sujeto a la interpretacin.
Si analizamos el artculo 47, literalmente dispone suspender la revisin anticipadamente en
caso de obligacin de dictaminar los estados
financieros de acuerdo con el artculo 32-A del
mismo cdigo o si manifiestan dictaminar voluntariamente:
Artculo 47. Las autoridades fiscales debern

concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado cuando el
visitado se encuentra obligado a dictaminar sus
estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la
opcin a que se refiere el prrafo quinto del
artculo 32-A de este Cdigo.
Si lo anterior lo sujetamos a una interpretacin, en nuestra opinin se refiere a todo tipo de
revisin, ya sea visita domiciliaria o de gabinete;
pero muchas veces las autoridades pueden interpretar y de hecho lo hacen, que se refiere nicamente a las visitas domiciliarias y, por consiguiente, lo que dispone el artculo 47 antes
mencionado no aclara textualmente las revisiones de gabinete.
Indudablemente que las anteriores apreciaciones las puede resolver la autoridad mediante un reclamo o aclaracin de parte del contribuyente, ya que en nuestra opinin, lo dispuesto
en el artculo 47 ya tratado, es con la finalidad de
Ir a Contenido
no revisar directamente a quien ya tiene la obligacin de dictaminarse, ya que de no hacerlo, como

antes de dijo, se expone a una multa y adems
deber cumplir con la obligacin que dispone el
artculo 32-A, y en cuanto al manifestar su voluntad de dictaminarse, no hay ningn problema pues
bastar con que muestre su aviso de dictamen
para que la autoridad, sin argumento alguno, levante el acta de terminacin anticipada.
Creemos que si se complementara la redaccin
del multimencionado artculo 47 al incluir tanto las
visitas domiciliarias como las revisiones de gabinete sera lo ms correcto; al dejarlo a la interpretacin podra quitarle todo significado a su disposicin al no aclarar que con motivo de la obligacin
a dictaminarse y manifestacin voluntaria de dictamen son en forma generalizada para una u otra
revisin motivo de terminacin anticipada.
De otro modo, est dando un posible argumento a las autoridades de que nicamente se
deben terminar anticipadamente si la orden
de visita es domiciliaria y no as si la orden es de
gabinete, cosa que desechara la finalidad del
artculo 47 y la justicia de invalidar una obligacin establecida por el mismo CFF de dictaminar los estados financieros conforme al artculo
32-A del mismo cdigo; invalidando as una
interpretacin errnea y sujeta a voluntades
personales el mismo artculo 32-A, anteriormente mencionado, al darle validez a una orden de
revisin de gabinete por encima de una disposicin poco clara del legislador; lo cual consideramos debe tenerse en consideracin y modificarse el artculo 47, por ejemplo, al decir: Las
autoridades deben concluir anticipadamente las
visitas en los domicilios fiscales o en el domicilio de la autoridad misma (revisin de gabinete)
que hayan ordenado cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado
Con lo anteriormente expuesto en el presente artculo, de ninguna manera pretendemos legislar al respecto, ya que no somos los indicados, pero s que las disposiciones fiscales sean
emitidas lo ms claramente posible para facilitar su cumplimiento y evitar controversias fiscales lo ms posible.
Es preciso que el legislador exprese claramente la intencin de sus disposiciones, pues en el
caso anterior, queda prcticamente sin efecto la

finalidad del artculo 47 de que si bien y conforme a lo dispuesto por el artculo 32-A, al situarse
en las causales del mismo para verse obligado a
dictaminar sus estados financieros o cuando se
haya optado por dictaminarlos segn la autoridad
fiscal al tratarse de revisin de gabinete, desaparecen prcticamente las intenciones y finalidades del multimencionado artculo 47 de CFF.
Veamos qu sucede con la siguiente tesis:
VISITAS DOMICILIARIAS. NO DEBEN

CONCLUIRSE ANTICIPADAMENTE CUANDO EL CONTRIBUYENTE HUBIESE YA
PRESENTADO EL DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.- Si bien es cierto que conforme a la tesis de jurisprudencia de la segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
nmero 2a/J.31/97 (visible en la pgina 174, Tomo
VI, Agosto de 1997, Novena poca del Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta) no es
discrecional, sino regulada, la atribucin de la
autoridad fiscal de concluir anticipadamente las
visitas domiciliarias cuando el visitado, antes del
inicio de la visita, hubiese dado aviso para dictaminar sus estados financieros; tambin es verdad
que cuando el dictamen ya se hubiese presentado, que
es una situacin diversa, se actualiza la facultad
de la autoridad revisora para ejercer su facultad de comprobacin, y reasume su plena facultad
de verificacin, por cualquiera de los medios que
el Cdigo Fiscal de la Federacin le autoriza,
esto es, puede optar por la revisin de los estados
financieros presentados o por llevar a cabo la visita
domiciliaria. As las cosas, debe concluirse anticipadamente la visita conforme la jurisprudencia
en cita cuando, antes del inicio de la visita, se da
el aviso para presentar los estados financieros y
an no se rinde el dictamen correspondiente, pero
no cuando sta ya se hubiese presentado.
Amparo directo 444/2001.- Ponente: Jean Claude Tron Petit.
Amparo directo 1834/2001.- Ponente: Jean Claude Tron Petit.
Novena poca Tribunales Colegiados de Circuito Semanario Judicial de la Federacin y su
Tomo Gaceta XV Marzo de 2002. Tesis 1.4 324 A
Pgina 1494.
95
Ir a Contenido
Indudablemente que la anterior tesis prcticamente contradice el artculo 47 del CFF; tal vez
se deba a lo que se est argumentando en el
presente artculo, es decir, a la falta de claridad
que se cita anteriormente a la suspensin anticipada de las visitas domiciliarias, cosa que para
evitar tales casos la ley debe ser clara y precisa.

contribuyente, cuando no presente dentro de los
plazos que establece el artculo 53-A, la informacin solicitada, ni cuando en el dictamen exista
abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales.
Ahora, con la anterior tesis es de combatirse, en lo que respecta a que contradice prcticamente a la tesis de jurisprudencia de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin (SCJN) nmero 2a/J.31/97 al afirmar
que: Si bien es cierto que conforme a la anterior Tesis no es discrecional sino reglada la atribucin de la autoridad fiscal de concluir anticipadamente la visita domiciliaria cuando el
visitado, antes del inciso de la visita, hubiese
dado aviso para dictaminar sus estados financieros; tambin es verdad que cuando el dictamen ya se hubiese presentado, que es una situacin diversa, se actualiza la facultad de la
autoridad revisin para ejercer sus facultades
de comprobacin.
En todo caso se justificara dicha tesis en

cuanto dice: se actualiza la facultad de la autoridad revisora para ejercer su facultad de comprobacin, si se refiriere a la revisin del dictamen mas no para llevar a cabo la visita
domiciliaria debido a que la autoridad, independientemente de la tesis en cuestin, tiene plena
autoridad para revisar los dictmenes.
Indudablemente que lo anterior deber ser

constatado y respaldado por la disposicin legal
fiscal que as lo dispusiera, es decir, basar su
disposicin en artculos del CFF y, en este caso,
en ningn momento se cita artculo alguno que
respalde lo dicho en la tesis aislada que anteriormente se cita, al decir que si se presenta aviso
para dictaminar se concluye la visita domiciliaria para que si ya se present el dictamen la autoridad no la suspenda.
En lo anterior se cita el argumento que se
establece en el artculo 47 del CFF; es decir, si
se est obligado a dictaminar conforme el artculo
32-A o simplemente se opt por dictaminar los
estados financieros voluntariamente.
Tambin cabe aclarar que dicha tesis no habla sobre lo que el mismo artculo 47 antes citado aclara:
El anterior artculo que establece la conclusin anticipada de la visita domiciliaria tambin

establece las excepciones en las que no se aplica; como es el caso de que si a juicio de la
autoridad la informacin proporcionada en los
trminos del artculo 52-A del mismo cdigo por
el contador pblico que haya dictaminado, no sea
contribuyente, lo que significara en todo caso
una revisin de dictamen que, en caso de que la
autoridad determinara observaciones que a su
juicio invaliden el dictamen, se estara en un
supuesto caso de que se podra derivar una orden de visita pero no debido a la sola presentacin del dictamen se actualizara la facultad de
la autoridad revisora para ejercer su facultad
de comprobacin como lo afirma la tesis en
comento, puesto que la supuesta actualizacin
no nace de la sola presentacin del dictamen sino
de la revisin del mismo y sus resultados.
Razn por la cual, y en nuestra opinin, es de
que el legislador independientemente de que
deba contar con los cimientos fiscales que para
su actividad son indispensables, deba tener en
cuenta los efectos que tiene una aprobacin
legislativa para los contribuyentes el voto a favor de una disposicin de la cual desconoce.
Referencia
Artculo 47. Lo dispuesto en este prrafo no

ser aplicable cuando a juicio de las autoridades
fiscales la informacin proporcionada en los trminos del artculo 52-A de este Cdigo por el
contador pblico que haya dictaminado, no sea
96
Debe decir el prrafo cuarto de la fraccin IV del artculo

32-A de este cdigo. La aclaracin que se hace anteriormente se debe a que el artculo 32-A contiene cuatro
fracciones y slo en el prrafo cuarto de la fraccin IV se
refiere a la opcin de dictamen.
Ir a Contenido
LA LEY DE INGRESOS 2010

DEROG AL ARTCULO 11 DE LA LIETU?
L.D. y M.D.F. Luis Ral Daz Gonzlez
on este artculo vamos a responder la siguiente pregunta: la Ley de Ingresos de la Federacin para 2010 (LIF-10), derog el artculo 11 de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica
(LIETU)? Hay que recordar que el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) fija el derecho a acreditar
un crdito fiscal derivado del mismo tributo, en contra del impuesto sobre la renta (ISR).
Para mejor comprensin de lo anotado, transcribimos la parte relativa de la LIF-10:
Captulo III
De las Facilidades Administrativas
y Beneficios Fiscales
Artculo 22. Para los efectos de lo dispuesto por
los artculos 58 y 160 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, durante el ejercicio fiscal de 2010 la tasa
de retencin anual ser del 0.60 por ciento.
Para los efectos de los artculos 8 y 10 de la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa nica, los contribuyentes debern presentar a las autoridades
fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentacin de los pagos provisionales y de la declaracin del ejercicio, segn se trate, la informacin
correspondiente a los conceptos que sirvieron de
base para determinar el impuesto empresarial a
tasa nica, en el formato que establezca para tal
efecto el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter general. La informacin a que se refiere este prrafo se deber presentar incluso cuando no resulte impuesto a pagar
en las declaraciones de pagos provisionales o del

ejercicio de que se trate.
Para los efectos del artculo 11, tercer prrafo
de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica,
el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho
artculo no podr acreditarse por el contribuyente
contra el impuesto sobre la renta causado en el
ejercicio en el que se gener el crdito.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro
del texto es nuestro.)
Por otro lado, debemos responder la siguiente
pregunta: qu es una ley de ingresos? La respuesta, tomada de definicion.org, es:
Instrumento jurdico que establece anualmente
los ingresos del Gobierno Federal que debern recaudarse por concepto de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, emisin de bonos,
prstamos, etctera. (Los estados de la Repblica
Mexicana tambin establecen anualmente sus ingresos a travs de las leyes de ingresos locales.)
Por su parte, la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendaria (LFPRH), que actualmente regula dichos procesos presupuestarios,
seala en sus artculos 39 y 40 lo siguiente:
Artculo 39. La Ley de Ingresos y el Presupuesto
de Egresos sern los que apruebe el Congreso de la
Unin, y la Cmara de Diputados, respectivamente,
con aplicacin durante el periodo de un ao, a
partir del 1 de enero.
Licenciado en derecho por la UNAM. Maestro en derecho fiscal por el Colegio Superior de Ciencias Jurdicas, S.C. Maestro en administracin
pblica por el Centro de Estudios Avanzados en Administracin, A.C. Uno de los mejores fiscalistas de Mxico y lder tributario en el Distrito
Federal. LUISBUHO@aol.com
97
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Artculo 40. El proyecto de Ley de Ingresos

contendr:
I. La exposicin de motivos en la que se
seale:
....................................
II. El proyecto de decreto de Ley de Ingresos,
el cual incluir:
....................................
d) En su caso, disposiciones generales, regmenes especficos y estmulos en materia
fiscal, aplicables en el ejercicio fiscal en
cuestin.
III. En caso de considerarse ingresos por financiamiento, se deber incluir en la Ley de
Ingresos:
Las personas fsicas y las morales, estn

obligadas a contribuir para los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas. Las
disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de los que Mxico sea
parte. Slo mediante ley podr destinarse una
contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen
expresamente.

Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No

quedan comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
Uno de los problemas existentes en las leyes

malhechas es que se prestan a abusos de poder, como ocurre con la LIF-10, en razn de que
es una ley administrativa, mas no fiscal, ya
que su naturaleza es ser un cuerpo normativo
de carcter presupuestario.
Las personas que de conformidad con las leyes

fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones
que establezcan en forma expresa las propias
leyes.
De la anterior aseveracin aparece que su

objeto es fijar los ingresos, mas no determinar
cargas tributarias o limitar derechos fiscales, ya
que esto le toca a las leyes de la materia.
Con abusos como el anotado, realizado indebidamente por el Congreso de la Unin, ms
adelante nos van a sealar deberes fiscales en
el artculo 200-bis del Cdigo Penal Federal (CPF)
o en el dispositivo 34-bis del Cdigo Civil Federal (CCF) relativos a las fechas de pago, tasa del
impuesto, o cualquier otro deber tributario, ya
que as se respetara el numeral 31, fraccin IV,
de la Constitucin Federal, puesto que las cargas impositivas estn fijadas en ley.
En materia jurdica, es de conocimiento pblico que existen las ramas del derecho y que a
la ley penal le toca lo relativo a los delitos, o que
a la ley mercantil, lo que concierne a los actos
de comercio y los comerciantes, por lo que resulta aplicable el proverbio popular que seala:
zapatero, a tus zapatos.
98
Nuestra aseveracin, se convalida por lo que

establece el artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), que con claridad meridiana indica:

De lo sostenido por el precepto arriba anotado se desprende que la tributacin est regulada slo por leyes fiscales y que cualquier carga
impositiva contenida en ordenamientos legales
no fiscales, es contraria al principio de legalidad
tributaria y que, por ende, procede en su contra
el juicio de garantas.
Debe analizarse la siguiente tesis:
IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD
QUE EN MATERIA DE, CONSAGRA LA
CONSTITUCIN FEDERAL.- El principio de
legalidad se encuentra claramente establecido por
el artculo 31 constitucional, al expresar, en su
fraccin IV, que los mexicanos deben contribuir
para los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes y est,
adems, minuciosamente reglamentado en su aspecto formal, por diversos preceptos que se
Ir a Contenido
refieren a la expedicin de la Ley General de

Ingresos, en la que se determinan los impuestos
que se causarn y recaudarn durante el periodo que
la misma abarca. Por otra parte, examinando
atentamente este principio de legalidad, a la luz
del sistema general que informa nuestras disposiciones constitucionales en materia impositiva y
de explicacin racional e histrica, se encuentra
que la necesidad de que la carga tributaria de los
gobernados est establecida en una ley, no significa tan slo que el acto creador del impuesto
deba emanar de aquel poder que, conforme a la
Constitucin del Estado, est encargado de
la funcin legislativa, ya que as se satisface la
exigencia de que sean los propios gobernados, a
travs de sus representantes, los que determinen
las cargas fiscales que deben soportar, sino fundamentalmente que los caracteres esenciales del
impuesto y la forma, contenido y alcance de la
obligacin tributaria, estn consignados de manera expresa en la ley, de tal modo que no quede
margen para la arbitrariedad de las autoridades
exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que el sujeto
pasivo de la relacin tributaria pueda, en todo
momento, conocer la forma cierta de contribuir
para los gastos pblicos del Estado, y a la autoridad no queda otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria,
dictadas con anterioridad al caso concreto de
cada causante. Esto, por lo dems, es consecuencia del principio general de legalidad, conforme
al cual ningn rgano del Estado puede realizar actos individuales que no estn previstos
y autorizados por disposicin general anterior, y est reconocido por el artculo 14 de
nuestra Ley Fundamental. Lo contrario, es decir,
la arbitrariedad en la imposicin, la imprevisibilidad en las cargas tributarias y los impuestos que no tengan un claro apoyo legal, deben
considerarse absolutamente proscritos en el
rgimen constitucional mexicano, sea cual fuere
el pretexto con que pretenda justificrseles.
Sptima poca del Semanario Judicial de la
Federacin, Tomo 91-96 Primera Parte, Pgina
173.
La LIF-10 establece una limitacin respecto
de un crdito fiscal en materia del IETU que
segn el artculo 11 de la LIETU puede acreditarse en contra del ISR del mismo ejercicio, lo que
es indebido, dado que la LIF, como se ha citado,
no puede fijar deberes tributarios.
Por otra parte, en una muestra de total falta
de tcnica legislativa, el Congreso de la Unin
no indic con claridad si se derogaba el referido
numeral 11 de la LIETU, siendo inaplicable el principio de derogacin tcita, en virtud de que en
casos como estos, debe haber norma expresa
que lo haga.
Como se aprecia, coexisten las dos normas,
pero sigue siendo aplicable el precepto 11 de la
LIETU, en atencin de que:
1. No existi derogacin expresa, por parte de
la LIF-10.
2. No hay derogacin tcita, dado que no se trata
de normas de la misma materia, ni naturaleza
jurdicas.
3. La norma general (LIF) no puede derogar a la
especial (LIETU) sin decirlo de forma expresa.
4. La naturaleza de la LIF, misma que ya ha
quedado precisada, es de contener facilidades y beneficios fiscales, nunca de limitar derechos de los contribuyentes.
Para mayor comprensin, nos permitimos
transcribir los siguientes criterios judiciales:
Registro No. 349429
Localizacin:
Quinta poca
Instancia: Tercera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
CII
Pgina: 654
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
LEYES, DEROGACIN DE LAS.- El legislador tiene la facultad de modificar las leyes que
incumben a su soberana, y tal modificacin,
que tcnicamente se llama derogacin, puede ser
expresada o tcita. En el primer caso, cuando
seala de una manera clara y precisa las leyes
que deroga, no hay dificultad para aceptar cmo
opera esa derogacin; pero cuando la nueva ley,
de una manera tcita, contrara y aparentemente
deroga otras disposiciones contenidas en otras
leyes, esa derogacin puede no realizarse, pues
si la ley derogatoria es de la misma jerarqua que
99
Ir a Contenido
la derogada tcitamente, no hay conflicto y es

indiscutible que la derogacin tcita s puede
realizarse; mas cuando la ley derogatoria es
de inferior categora a la que se ve afectada,
entonces puede afirmarse que la derogacin
tcita no tiene efecto.
Queja en amparo civil 286/49.- Cerda Juan.- 22
de octubre de 1949.- Unanimidad de cinco
votos.- Ponente: Roque Estrada.
Registro No. 331811
Localizacin:
Quinta poca
Instancia: Segunda Sala
LV
Pgina: 685
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
LEYES, DEROGACIN DE LAS.- Las leyes
no pueden ser revocadas sino por otras posteriores que abroguen o deroguen, expresa o tcitamente sus disposiciones, y la expedicin de las
leyes derogatorias debe proceder de la misma
fuente legislativa y referirse a la misma materia jurdica de las derogadas.
Amparo administrativo en revisin 6159/37.Piana Wilfrido y coags.- 22 de enero de 1938.Unanimidad de cinco votos.- Relator: Jos
Mara Truchuelo.
Registro No. 334070
Localizacin:
Quinta poca
XLIX
Pgina: 1533
Tesis Aislada
Materia(s): Civil
LEYES, DEROGACIN DE.- Si bien es cierto
que es principio de derecho que la ley posterior
deroga la anterior, este principio no se aplica
cuando la disposicin antigua estatuye sobre un
caso particular y la nueva crea simplemente una
regla general, puesto que en estos casos, prevalece
de cualquier manera la disposicin especial
que se refiere a casos particulares.
100
Amparo administrativo en revisin 3671/21.Compaa de Petrleo El guila, S. A.- 4

de septiembre de 1936.- Unanimidad de cuatro votos.- Relator: Jos Mara Truchuelo.
Registro No. 365869
Localizacin:
Quinta poca
Instancia: Tercera Sala
XXV
Pgina: 1764
Tesis Aislada
Materia(s): Constitucional
DEROGACIN DE LAS LEYES.- Una ley
especial no puede ser derogada por una sola
expedicin de una ley general, a menos que expresamente la derogue.
Amparo civil en revisin 947/27.- Marn Juan
M.- 2 de abril de 1929.- Mayora de cuatro
votos.- Disidente: Francisco Daz Lombardo.- La publicacin no menciona el nombre
del ponente.
Registro No. 266016
Localizacin:
Sexta poca
Tercera Parte, XCII
Pgina: 16
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
DEROGACIN DE LEYES, CUANDO
OCURRE LA.- No es exacto que, en todo caso,
la ley posterior derogue a la anterior, ya que para
que ello ocurra es indispensable que se trate de
normas que tengan la misma categora y el
mismo nimo especial de vigencia.
Revisin fiscal 591/64.- Instituto Mexicano del
Seguro Social.- 10 de febrero de 1965.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponente: Pedro
Guerrero Martnez.
Registro No. 254810
Localizacin:
Sptima poca
Ir a Contenido

74 Sexta Parte
Pgina: 37
Tesis Aislada
Materia(s): Comn, Constitucional
LEYES, REFORMA O DEROGACIN DE
LAS.- Del contenido de los artculos 72, inciso
f) y 133 de la Constitucin Federal y 9o. y 11
del Cdigo Civil aplicable en materia federal, se
desprende que para reformar o derogar un precepto legal, ello debe hacerse mediante otro
precepto legal de la misma jerarqua, o sea,
emanado formalmente del mismo rgano legislativo (Poder Legislativo Federal o Local, segn
sea el caso) y con los mismos requisitos de
votacin, promulgacin y refrendo. O sea, que
como la ley federal prevalece sobre la local (principio consagrado en el artculo 133), una disposicin federal slo podr ser derogada por otra
de la misma naturaleza. Pero tratndose de dos
leyes federales, una disposicin de la posterior
puede derogar a la anterior, total o parcialmente,
aun cuando se trate de dos cuerpos de leyes
diferentes, pues independientemente de que puede haber una tcnica legislativa defectuosa, no
hay disposicin constitucional alguna que establezca el principio general de que un artculo de
una ley slo puede ser derogado mediante la
reforma hecha a esa misma ley. Por lo dems,
la derogacin puede ser expresa, como cuando se
menciona el precepto derogado (expresa explcita) o cuando se declara que se derogan los preceptos que se opongan a la ley nueva (expresa
implcita), y puede ser tcita, como cuando lo
dispuesto en el precepto nuevo sea incompatible
con lo dispuesto en el precepto anterior, aunque
se trate de distintos cuerpos de leyes, y aunque en la ley nueva no se hable expresamente de
derogacin alguna. Ahora bien, cuando la ley
anterior contiene disposiciones especiales, que
establecen casos de excepcin a las reglas generales, es claro que la ley nueva que slo contenga
disposiciones de carcter general no puede derogar tcitamente a la disposicin especial de la ley
anterior, porque sta establece una excepcin a
la regla general, excepcin que fue querida por
el mismo legislador. Pero cuando la ley nueva
contiene una disposicin que es especial tambin, o cuando aunque sea general en principio,
contiene una norma especial de derogacin
expresa de la norma especial anterior (ya sea
declarando la derogacin de toda norma que se
le oponga a la nueva, o ya sea derogando expresamente tal o cual precepto legal, que en ambos
casos la derogacin es expresa), dicha norma s
produce el efecto de derogar a la norma especial
anterior. Es decir, la ley general nueva del mismo
rango (federal o local), no puede derogar tcitamente a la ley especial, pero s puede derogarla expresamente; y la disposicin especial
nueva s puede derogar tcitamente la disposicin especial vieja. Y slo podr decirse que una
ley no puede ser derogada o abrogada sino
mediante reformas hechas a esa misma ley, cuando as lo disponga la Constitucin, como es el
caso de la Ley de Amparo, ya que el artculo 107
expresamente dice que todas las controversias de
que habla el artculo 103 se sujetarn a los procedimientos que establezca la ley cuyas bases ah
se asientan, o sea, la Ley de Amparo, cuyo articulado no puede, por ello, ser materia de derogacin o abrogacin de leyes diversas, aun de la
misma jerarqua, por haber regla constitucional
especial de la que se desprende tal cosa. Es decir,
no se trata de que una ley reglamentaria de algn
precepto constitucional sea de jerarqua formal
superior a las dems leyes federales, porque ambas
emanan del mismo rgano legislativo y el artculo 133 slo establece la primaca de lo federal
sobre lo local, sino de que exista una disposicin
constitucional que d pie para estimar que una
ley no puede ser modificada por otras.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 810/74.- Afianzadora Insurgentes, S.A.- 4 de febrero de 1975.- Mayora de
votos.- Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.Secretaria: Yolanda Bastida Crdenas.
Sptima poca, Sexta Parte: Volumen 32,
pgina 59.
Amparo directo 619/70.- Banco Nacional de
Mxico, S. A.- 25 de agosto de 1971.- Mayora
de votos.- Disidente: Jess Ortega Caldern.Ponente:Guillermo Guzmn Orozco.
Registro No. 256754
Localizacin:
Sptima poca
32 Sexta Parte
101
Ir a Contenido
Pgina: 58
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
LEYES, DEROGACIN DE DISPOSICIONES FEDERALES Y LOCALES, GENERALES Y ESPECIALES.- Una disposicin
general no deroga tcitamente a una anterior
disposicin especial, aunque s puede derogarla
expresamente, siendo de notarse que no se debe
atender tanto a si las leyes son generales o especiales, cuanto a si las disposiciones en conflicto, de esas leyes, prevn situaciones especiales
o generales. Pero todo esto se ha dicho, cuando
se trata de normas de la misma jerarqua. Pues
tratndose de una ley federal y de una ley local,
las disposiciones de aqulla, generales o especiales, no pueden ser contrariadas por la de sta, en
ningn caso, pues este es el sentido del artculo
133 constitucional, cuyo fin es establecer la prelacin del orden federal sobre los rdenes locales, en una repblica federal.
CIRCUITO.
Revisin fiscal 975/70 (418/65).- Salvador Hernndez Landa.- 9 de agosto de 1971.- Unanimidad de votos.- Ponente: Guillermo
Guzmn Orozco.
Registro No. 256755
Localizacin:
Sptima poca
32 Sexta Parte
Pgina: 59
Tesis Aislada
Materia(s): Comn
LEYES, REFORMA O DEROGACIN DE
LAS.- Del contenido de los artculos 72, inciso
f), y 133 de la Constitucin Federal y 9o. y 11
del Cdigo Civil aplicable en materia federal, se
desprende que para reformar o derogar un precepto legal, ello debe hacerse mediante otro
precepto legal de la misma jerarqua, o sea,
emanado formalmente del mismo rgano legislativo, Poder Legislativo Federal o local, segn
sea el caso, y con los mismos requisitos de
votacin, promulgacin y refrendo. O sea, que
como la ley federal prevalece sobre la local,
102
principio consagrado en el artculo 133, una disposicin federal slo podr ser derogada por otra
de la misma naturaleza. Pero tratndose de dos
leyes federales, una disposicin de la posterior
puede derogar a la anterior, total o parcialmente,
aun cuando se trata de dos cuerpos de leyes
diferentes, pues independientemente de que puede haber una tcnica legislativa defectuosa, no
hay disposicin constitucional alguna que establezca el principio general de que un artculo de
una ley slo puede ser derogado mediante la
reforma hecha a esa misma ley. Por lo dems,
la derogacin puede ser expresa, como cuando se
menciona el precepto derogado, expresa explcita, o cuando se declara que se derogan los preceptos que se opongan a la ley nueva, expresa
implcita, y puede ser tcita, como cuando lo
dispuesto en el precepto nuevo sea incompatible
con lo dispuesto en el precepto anterior, aunque
se trate de distintos cuerpos de leyes, y aunque en
la ley nueva no se hable expresamente de
derogacin alguna. Ahora bien, cuando la ley
anterior contiene disposiciones especiales, que
establecen casos de excepcin a las reglas generales, es claro que la ley nueva que slo contenga
disposiciones de carcter general no puede derogar tcitamente a la disposicin especial de la ley
anterior, porque sta establece una excepcin a
la regla general, excepcin que fue requerida por
el mismo legislador. Pero cuando la ley nueva
contiene una disposicin que es especial tambin, o cuando aunque sea general en principio,
contiene una norma especial de derogacin expresa de la norma especial anterior, ya sea declarando la derogacin de toda norma que se le
oponga a la nueva, o ya sea derogando expresamente tal o cual precepto legal, que en ambos
casos la derogacin es expresa, dicha norma s
produce el efecto de derogar a la norma especial
anterior. Es decir, la ley general nueva del mismo
rango federal o local, no puede derogar tcitamente a la ley especial vieja, pero s puede
derogarla expresamente; y la disposicin especial nueva, s puede derogar tcitamente la disposicin especial vieja. Y slo podr decirse que
una ley no puede ser derogada o abrogada sino
mediante reformas hechas a esa misma ley, cuando as lo disponga expresamente la Constitucin
como es el caso de la Ley de Amparo, ya que el
artculo 107 expresamente dice que todas las
controversias de que habla el artculo 103 se
sujetarn a los procedimientos que establezca la
ley cuyas bases ah se asientan, o sea, la Ley de
Ir a Contenido
Amparo, cuyo articulado no puede, por ello, ser

materia de derogacin o abrogacin en leyes
diversas, aun de la misma jerarqua, por haber
regla constitucional especial de la que se desprende tal cosa. Es decir, no se trata de que una
ley reglamentaria de algn precepto constitucional sea de jerarqua formal superior a las dems
leyes federales, porque ambas emanan del mismo
rgano legislativo y el artculo 133 slo establece
la primaca de lo federal sobre lo local, sino de
que exista una disposicin constitucional que
d pie para estimar que una ley no puede ser
modificada por otras.
CIRCUITO.
DA- 619/70. Banco Nacional de Mxico, S.A.- 25
de agosto de 1971.- Mayora de votos.- Disidente: Jess Ortega Caldern.- Ponente:
Guillermo Guzmn Orozco.
Registro No. 256897
Localizacin:
Sptima poca
29 Sexta Parte
Pgina: 33
Tesis Aislada
LEYES ESPECIALES, DEROGACIN DE
LAS, POR LEYES GENERALES.- Una ley
general no puede derogar tcitamente a la
ley especial, pues la ley general slo puede
derogar expresamente a la ley especial, o sea
que en tales casos no basta la mera contradiccin
entre dos textos legales de la misma jerarqua
formal, uno general y uno especial, sino que es
necesaria una disposicin expresa, aunque no necesariamente explcita, como cuando se hace referencia concreta a una ley, que derogue las leyes
especiales en cuanto que se opongan a la general
posterior.
CIRCUITO.
Revisin fiscal RF-925/70 (10/60).- Pesquera
Cruz del Sur, S.A.- 3 de mayo de 1971.- Unanimidad de votos.- Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.
Registro No. 228635
Localizacin:
Octava poca
III, Segunda Parte-1, Enero a Junio de 1989
Pgina: 445
Tesis Aislada
Materia(s): Administrativa, Comn
LEYES ESPECIALES Y LEYES GENERALES. REGLAS PARA SU DEROGACIN.De acuerdo con el artculo 9o, del Cdigo Civil
para el Distrito Federal en materia comn y para
toda la Repblica en Materia Federal, la reforma
o derogacin de una disposicin normativa puede
producirse en dos formas: expresamente, cuando
una ley posterior claramente seala, declara o
especifica que la ley anterior ha perdido vigencia; o tcitamente, cuando se produce una incompatibilidad o contradiccin entre sus preceptos.
Siendo sta la regla general, rige no obstante un
principio distinto cuando la norma anterior es
especial y la posterior es general, segn reza un
aforismo tradicional en derecho (lex posteriori,
non derogat priori special) recogido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en repetidas
ocasiones, conforme al cual una norma general
posterior no deroga a una especial anterior,
aunque en apariencia exista contradiccin
entre sus textos, a menos que el legislador
manifieste expresamente su voluntad de dejar sin
efectos la excepcin para asimilarla a una regla
general. Si la norma posterior es especial, la
derogacin en cambio puede ser tcita o expresa.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo directo 957/85.- Instituto Mexicano del
Seguro Social.- 20 de junio de 1989.- Unanimidad de votos.- Ponente: Genaro David
Gngora Pimentel.- Secretaria: Adriana Leticia Campuzano Gallegos.
Registro No. 195858
Localizacin:
Novena poca
103
Ir a Contenido
Instancia: Pleno
su Gaceta
VIII, Julio de 1998
Pgina: 5
Tesis: P./J. 32/98
Jurisprudencia
CONFLICTO DE LEYES. ES INEXISTENTE CUANDO OPERA LA DEROGACIN
TCITA DE LA LEY ANTERIOR POR LA
POSTERIOR.- Cuando el conflicto de leyes se
plantea entre una ley anterior y una posterior
en la regulacin que realizan sobre la misma
materia, si ambas tienen la misma jerarqua
normativa, fueron expedidas por la misma
autoridad legislativa y tienen el mismo mbito
espacial de vigencia, cabe concluir que no existe
conflicto entre ellas, porque aun cuando no haya
disposicin derogatoria, opera el principio jurdico de que la ley posterior deroga tcitamente
a la anterior en las disposiciones que le sean total
o parcialmente incompatibles.
A la fecha existen mltiples tesis y jurisprudencias sobre el tema, las cuales han sido dejadas sin efecto por la LFPRH, ordenamiento que
claramente comprende, nicamente: disposiciones generales, regmenes especficos y estmulos en materia fiscal, aplicables en el
ejercicio fiscal en cuestin, lo que se corrobora por lo que marca la LIF para el ejercicio fiscal
2010, que nicamente habla: De las Facilidades Administrativas y Beneficios Fiscales,
nunca de establecer cargas fiscales o limitar los
derechos de los particulares.
Es aplicable la siguiente jurisprudencia definida:
Novena poca
Instancia: Pleno
su Gaceta
XVIII, Diciembre de 2003
Pgina: 533
Tesis: P./J. 80/2003
Jurisprudencia
104
LEYES DE INGRESOS DE LA FEDERACIN. LA INCLUSIN EN DICHOS ORDENAMIENTOS DE PRECEPTOS AJENOS A

SU NATURALEZA, ES INCONSTITUCIONAL.- De la interpretacin sistemtica de los
artculos 71, 72 y 74, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se advierte que el Poder Reformador previ
un rgimen especial respecto de la expedicin de
las Leyes de Ingresos de la Federacin, el cual
est conformado por: A) Normas procedimentales particulares que se traducen en: a) La iniciativa correspondiente slo puede ser presentada
por el Ejecutivo Federal, mientras que en la generalidad de las leyes puede hacerlo cualquier
persona con facultades para ello; b) La presentacin de la mencionada iniciativa debe ser el 15
de noviembre o el 15 de diciembre de cada ao,
aun cuando exista la posibilidad de ampliacin
de ese plazo, en tanto que en la generalidad de
las leyes la presentacin de sus iniciativas puede
ser en cualquier momento, incluso durante los
recesos del Congreso de la Unin; c) Necesariamente debe ser Cmara de Origen la de Diputados, mientras que en otro tipo de leyes el
procedimiento legislativo puede iniciar indistintamente en cualquiera de las Cmaras del Congreso de la Unin; d) El anlisis y discusin de
la Ley de Ingresos debe ser conjuntamente con
el diverso acto del legislativo consistente en el
presupuesto de egresos, mientras que cuando se
trata de cualquier otra norma, su anlisis conjunto o relacionado con otras disposiciones es una
cuestin de conveniencia, pero no necesaria. B)
Contenido normativo especfico, que debe ser: a)
Tributarista, esto es, que legisle sobre las contribuciones que deba recaudar el erario federal y
b) Proporcional y correlativo a lo previsto en el
presupuesto de egresos, mientras que, por regla
general, el contenido de los dems ordenamientos no est taxativamente limitado; y C) mbito
temporal de vigencia que, por regla general y a
diferencia de otros ordenamientos, es anual, sin
perjuicio de que puedan existir en dicha ley
disposiciones exentas de esa anualidad. Ahora
bien, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
ha sostenido que el hecho de que una norma no
sea acorde con el contenido o con el ttulo del
ordenamiento jurdico que la contiene, no conduce, indefectiblemente, a su inconstitucionalidad,
pues ello no deja de ser una cuestin de tcnica
legislativa deficiente, sin embargo, si la propia
Constitucin Federal impone un marco jurdico
Ir a Contenido
especfico para el contenido y proceso de creacin de la Ley de Ingresos de la Federacin, se

concluye que si aqul es alterado por el legislador y se incluyen en dicho ordenamiento
preceptos ajenos a su naturaleza, son inconstitucionales.
Accin de inconstitucionalidad 10/2003 y su
acumulada 11/2003.- Procurador General de
la Repblica y Diputados integrantes de la
Quincuagsima Octava Legislatura del Congreso de la Unin.- 14 de octubre de 2003.Unanimidad de diez votos.- Ausente: Juan N.
Silva Meza.- Ponente: Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia.- Secretarios: Marco Antonio
Cepeda Anaya y Mara Amparo Hernndez
Chong Cuy.
El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy trece de noviembre en curso, aprob,
con el nmero 80/2003, la tesis jurisprudencial
que antecede. Mxico, Distrito Federal, a trece
de noviembre de dos mil tres.
A mayor abundamiento, la LIF-10 es inconstitucional, a nuestro juicio, en razn de que dicta
reglas que van ms all del 2010, puesto que se
entromete con el IETU del ao anterior o sea de
otro ejercicio fiscal (2009), cuestin que contraviene su naturaleza, toda vez que el pago de
contribuciones, junto con otros deberes fiscales,
debe hacerse bajo las reglas del ao de su
causacin, las cuales no son reglas de procedimiento.
Adems, se limita el ejercicio de un derecho,
indicando que el monto del crdito fiscal a que
se refiere el numeral 11 de la LIETU no podr
acreditarse por el contribuyente contra el ISR,
causado en el ejercicio en el que se gener el
crdito.
Ello debido a que el artculo 22 de la inconstitucional LIF-10, contiene una regla retroactiva, lo que es contrario a lo preceptuado por el
numeral 14 constitucional, puesto que dicha ley
inicia su vigencia a partir del 1 de enero de 2010
y al pretender fijar deberes respecto del IETU
del 2009, vulnera la garanta individual sealada en perjuicio de los contribuyentes, razn por
la cual procede, a nuestro criterio, el juicio de

amparo.
Debe atenderse a la siguiente tesis:
RETROACTIVIDAD DE LA NORMA JURDICA. HIPTESIS EN QUE OPERA (MATERIA FISCAL).- Denomnase retroactividad
a la traslacin de la vigencia de una norma
jurdica creada en un determinado momento
histrico, a un lapso anterior al de su creacin.
Desde el punto de vista lgico, esa figura (retroactividad) implica subsumir ciertas situaciones de
derecho pretritas que estaban reguladas por
normas vigentes al tiempo de su existencia dentro del mbito regulativo de las nuevas normas
creadas; el artculo 14 constitucional establece
que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna, principio este que
rige de acuerdo a la doctrina y a la jurisprudencia,
respecto de las normas de derecho sustantivo
como de las adjetivas o procesales. La aplicacin retroactiva de las leyes a partir del enfoque sustantivo, se refiere a los efectos que
tienen sobre situaciones jurdicas concretas o
derechos adquiridos por los gobernados con
anterioridad a su entrada en vigor, al constatar si la nueva norma desconoce tales situaciones o derechos al obrar sobre el pasado, lo que
va contra el principio de irretroactividad de
las leyes inmerso en el artculo constitucional
citado; en cuanto hace a las leyes del procedimiento, stas no pueden producir efectos
retroactivos, dado que los actos de esa naturaleza se rigen por las disposiciones vigentes
en la poca en la que se actualizan. En ese
contexto, si el contribuyente, en atencin al saldo
a favor que obtuvo en un ao, adquiri el derecho
de acreditarlo en la forma prevista por el precepto
6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
vigente en esa poca (contra el impuesto a su
cargo que le corresponda en los meses siguientes
hasta agotarlo), es incorrecto que la Sala examinara la litis, al tenor de lo que dispone el ltimo
numeral en cita, vigente en dos mil, en tanto que
se aplica ste en forma retroactiva, en perjuicio
de la peticionaria, al sostener que la resolucin
administrativa impugnada en el juicio de nulidad
es vlida, porque con esa conclusin se obliga a
efectuar un acreditamiento que pugna contra la
legislacin de dos mil, cuando lo procedente es
que para tal fin se atendiera a la norma en vigor
105
Ir a Contenido
durante el ao en que se gener el derecho para

acreditar el saldo a favor, contra el impuesto a
cargo del contribuyente beneficiado, acorde con
la cual poda realizarse la acreditacin aludida en
los meses siguientes.
verificar si el acto concreto se lleva a cabo dentro

de su mbito temporal de validez sin afectar
situaciones jurdicas definidas o derechos adquiridos por el gobernado con anterioridad a su
entrada en vigor.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN

MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO
CIRCUITO.
Novena poca. Instancia: Segunda Sala. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su

Gaceta. Tomo: XX, julio de 2004. Tesis: 2a./J.
87/2004. Pgina: 415.
Clave: VI.2o.A., Nm.: 49 A

Amparo directo 136/2002.- H. Peregrina de Pue.,
S.A. de C.V.- 6 de junio de 2002.- Unanimidad
de votos.- Ponente: Omar Losson Ovando.Secretaria: Elsa Mara Lpez Luna.
Por otro lado, como se indic antes, la inconstitucional LIF restringe un derecho (acreditar un
crdito fiscal), derivado de la LIETU, el cual por
cierto sigue vigente y dicha disposicin resulta
indebida, ya que va en contra de los derechos
adquiridos y, por ende, la calificamos de contraria a la Carta Magna.
Hay que valorar la siguiente opinin judicial:
RETROACTIVIDAD DE LA LEY. ES DIFERENTE A SU APLICACIN RETROACTIVA.- El anlisis de la retroactividad de las leyes

requiere el estudio de los efectos que una norma
tiene sobre situaciones jurdicas definidas al
amparo de una ley anterior o sobre los derechos
adquiridos por los gobernados con anterioridad
a su entrada en vigor, verificando si la nueva
norma los desconoce, es decir, ante un planteamiento de esa naturaleza, el rgano de control de
la constitucionalidad se pronuncia sobre si una
determinada disposicin de observancia general obra sobre el pasado, desconociendo tales
situaciones o derechos, lo que implica juzgar
sobre el apego de un acto materialmente legislativo a lo dispuesto por el artculo 14, prrafo
primero, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en cuanto a que las leyes
no deben ser retroactivas. En cambio, el anlisis
sobre la aplicacin retroactiva de una ley implica
106
CONCLUSIONES
Primera: es indebido que una Ley de Ingresos
limite los derechos adquiridos, puesto que su
naturaleza es presupuestaria, mas no fiscal.
Por ello, los integrantes del Congreso de la
Unin deben abstenerse de incurrir en errores y
abusos, en perjuicio de sus representados.1
En todo caso, la limitacin en comento (no
poder acreditar un crdito fiscal), debi fijarse
en la LIETU y no en la LIF.
Segunda: los afectados por esta clase de disposiciones, de existir un acto de autoridad
fiscal que les afecte, tienen todo el derecho de
agotar los medios de defensa (de legalidad o
constitucionalidad) que juzguen pertinentes,
mxime que la limitacin descrita no se encuentra marcada por la LIETU.
Le tocar a los tribunales competentes dictar
los fallos correspondientes.
Referencia
1
Dentro de los abusos de incluir deberes fiscales o temas

tributarios, ajenos a la naturaleza de la Ley de Ingresos,
tenemos:
a) El impuesto a los bienes y servicios suntuarios, ao 2002;

b) La creacin del Programa de Ampliacin y Actualizacin
del Registro Federal de Contribuyentes (PAR, aos 2005,
2006 y 2007), y
c) El deber presentar listado de conceptos, en materia de
IETU, aos 2009 y 2010.
Ir a Contenido
SE DECLARA INCONSTITUCIONAL
EL ARTCULO 47 DEL RLIVA
C.P.C. y L.D. Santiago Meza Lpez
s de explorado derecho que en un rgimen democrtico de

derecho, tanto autoridades como gobernados nos encontramos constreidos a someter nuestra actuacin a las normas vigentes. Esta preeminencia se finca en el reconocimiento de que si bien,
como toda obra humana, la democracia tiene imperfecciones, es el
instrumento ms completo para la vigencia y ejercicio de los derechos humanos y la orientacin de la actividad jurdica realizada por
nuestros gobernantes al servicio del bien comn.
Para iniciar el presente anlisis es menester realizar la aclaracin

de que el artculo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (RLIVA), al que se hace alusin en la tesis correspondiente, es el que estuvo vigente en 2004 y 2005; sin embargo, es el mismo texto que actualmente se contiene en el artculo 72 del reglamento
de la ley antes citada, el cual para un mayor abundamiento a continuacin se transcribe:
De conformidad a lo establecido en el artculo 32, fraccin III,

quinto prrafo de la Ley, se entender que se realizan actos o
actividades con el pblico en general cuando se trate de operaciones
efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales,
en los trminos del artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas
o envasadores.
Tratndose de la prestacin de servicios, en todo caso se considerar
que los actos o actividades se realizan con el pblico en general.
En los servicios de telfono, energa elctrica, hotelera incluyendo
los servicios complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, as como en el arrendamiento de vehculos, invariablemente
el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se
ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con motivo de estas
Contador pblico certificado por la Universidad Veracruzana, Campus Coatzacoalcos. Licenciado en derecho por la misma institucin. Especialista
en defensa fiscal. Socio del Colegio de Contadores Pblicos del Sur de Veracruz, A.C. (adherido al Instituto Mexicano de Contadores Pblicos).
Socio del despacho Grupo Gafe, Contadores & Abogados. santiago@gafe.com.mx, www.gafe.com.mx
107
Ir a Contenido
operaciones el contribuyente podr trasladar el

impuesto en forma expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al pblico en
general.
Para un mayor abundamiento, a continuacin

transcribimos el contenido de lo dispuesto por
el artculo 16 del CFF:
El precio que se cobre al cliente deber ser

siempre el mismo, independientemente de que el
impuesto se traslade dentro del precio o en forma
expresa y por separado de l.
Se entender por actividades empresariales las

siguientes:
Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el pblico en general que deban
trasladar el impuesto, para determinar el valor de
la contraprestacin pactada dividirn el precio
incluyendo el impuesto, entre 1.10 o 1.15, segn
se trate de operaciones afectas a la tasa del 10
o 15%, el cociente que se obtenga de esta divisin deber calcularse hasta el centsimo. El resultado obtenido se restar al monto total de la
operacin y la diferencia ser el impuesto. Esta
misma operacin se asentar en los libros de
contabilidad.
De lo anterior se concluye que el artculo 47

del RLIVA va ms all de lo que dispone la ley,
puesto que el artculo 32, fraccin III, quinto
prrafo de la misma, en el caso sujeto a estudio,
soslaya que al realizarse operaciones con el
pblico en general, bien sea que la contraprestacin se exhiba en una sola operacin o en
parcialidades, el impuesto se incluir en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan,
as como en la documentacin que al efecto se
expida.
Sin embargo, si se estudia con diligencia el
primer prrafo del artculo 47 del RLIVA, ste
delimita la realizacin de los actos o actividades con el pblico en general cuando se
trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a actividades comerciales,
en los trminos del artculo 16, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), excepto
cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o envasadores, desestimando que el
citado artculo 16 del CFF, contiene diversas
hiptesis jurdicas y, por tanto, les niega la
posibilidad de emitir comprobantes en simplificado.
108
I. Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese
carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes.
II. Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la
elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenacin de los productos obtenidos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
IV. Las ganaderas que son las consistentes en
la cra y engorda de ganado, aves de corral y
animales, as como la primera enajenacin de sus
productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo,
fomento y cuidado de la reproduccin de toda
clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de
esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de
los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento
de la vegetacin de los mismos y la primera
enajenacin de sus productos, que no hayan sido
objeto de transformacin industrial.
Se considera empresa la persona fsica o moral
que realice las actividades a que se refiere este
artculo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios
en que se desarrollen, parcial o totalmente, las
citadas actividades empresariales.
Ir a Contenido
De lo anterior se colige que el citado artculo

47 del RLIVA no hace distincin del tipo de actividad que se materializ o a la que se dedica el
contribuyente, cuando establece la obligacin de
expedir comprobantes fiscales, por ello, al limitarse las operaciones realizadas con el pblico
en general a las efectuadas por los contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en trminos del artculo 16, fraccin I, del CFF, en el
artculo 47 del RLIVA, se vulnera el principio de
subordinacin jerrquica, porque en ese apartado normativo no se desarrolla o configura lo
dispuesto en ley, sino que a partir de su texto
se crea una nueva obligacin fiscal para los
contribuyentes que no se dediquen a las actividades comerciales, porque tendrn que expedir los comprobantes fiscales con el tributo
repercutido en forma expresa y por separado,
en cualquier operacin, dado que no quedaron
incluidos en la hiptesis jurdica.
666/2009, 667/2009 y 668/2009, tal aspecto

debe desprenderse de las caractersticas de la
operacin realizada, en el entendido de que el
citado criterio no abandona el adoptado por la
Segunda Sala en dichos precedentes, porque
en ellos se analiz lo concerniente a las operaciones mayoristas, medios mayoristas o efectuadas por envasadores, que por sus matices,
no se llevan a cabo con el pblico en general,
de ah que se consider que esa porcin normativa respetaba el artculo 89, fraccin I, de la
Carta Fundamental, pero no puede seguirse el
mismo criterio tratndose del tramo normativo
que alude a los contribuyentes dedicados a
actividades empresariales, en trminos del
artculo 16, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, puesto que el precepto analizado
no slo contrara al precepto que reglamenta,
sino que es ajeno al sistema impositivo del
impuesto al valor agregado (IVA).
Adems, es evidente que la limitacin de los

sujetos pasivos en funcin de la actividad a la que
se dedican, contraviene lo dispuesto en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y en el
CFF, habida cuenta que el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en ese tributo no toma en
consideracin ese elemento, de ah que en realidad sea ajeno a la contribucin, porque basta
que el sujeto obligado realice las operaciones
gravadas para que est obligado a pagar el impuesto aunque sea trasladable, as como a
cumplir con la expedicin de comprobantes fiscales, sin que en ambos deberes sea relevante
la calidad del contribuyente persona fsica,
moral, privada, pblica u oficial o la actividad a
la que se dedican empresariales o no, porque
entre otros aspectos, slo debe ponderarse si
se efectan las operaciones gravadas con el
pblico en general o no.
En consecuencia, los seores ministros de
la Segunda Sala de nuestra Suprema Corte,
aprobaron la tesis aislada nmero 2a. VIII/2010,
en su sesin del 17 de febrero de 2010, en
donde concluyen que el artculo 47 del RLIVA,
slo en la parte indicada, vulnera el principio
de subordinacin jerrquica, en tanto que la
operacin con el pblico en general no deriva
de la calidad del contribuyente o a la actividad
que espordica o permanentemente se dediquen, porque conforme a lo resuelto en los
amparos directos en revisin 96/2009, 593/2009,
109
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A continuacin se transcribe el contenido de

la citada tesis aislada nmero 2a. VIII/2010:
As lo establecieron los ministros al aprobar
la tesis aislada nmero 2a. VIII/2010, en su sesin del 17 de febrero de 2010, y que refiere lo
siguiente:
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 47

DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO DELIMITA CONSIDERAR ACTIVIDADES
CON EL PBLICO EN GENERAL A LAS
OPERACIONES EFECTUADAS POR CONTRIBUYENTES DEDICADOS A ACTIVIDADES COMERCIALES, VULNERA EL
PRINCIPIO DE SUBORDINACIN JERRQUICA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2004
Y 2005).- El citado precepto, al delimitar que
cuando se trate de operaciones efectuadas por
contribuyentes dedicados a actividades comerciales, en trminos del artculo 16, fraccin I, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se entender que
se realizan con el pblico en general, para efectos
de la expedicin de los comprobantes fiscales,
vulnera el principio de subordinacin jerrquica
contenido en el artculo 89, fraccin I, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, pues en dicho apartado normativo no
se desarrolla ni concreta lo dispuesto en el artculo 32, fraccin III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, o en otra ley, sino que a partir
de su texto se crea una nueva obligacin para los
contribuyentes que no se dediquen a esas actividades, ya que deben expedir los comprobantes
con el tributo repercutido en forma expresa y por
separado, en cualquier operacin, dado que no
quedaron incluidos en la definicin, siendo que
la actividad a la que se dedican los sujetos obligados no es un aspecto relevante para cumplir
con las obligaciones fiscales en el impuesto al
valor agregado, antes bien, es un elemento ajeno
a la tributacin, segn se advierte de los artculos
1o., 2o.-A y 8o. de la Ley indicada, 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin y 37 de su Reglamento, porque nicamente se requiere que se
realicen las operaciones gravadas en la ley para
estar obligados a pagar el impuesto, as como
a cumplir con la expedicin de comprobantes
110
fiscales, en particular, con el requisito de separar

expresamente el tributo causado si el acto o actividad no se llev a cabo con el pblico en general, o bien, de no realizar el desglose relativo
cuando las operaciones se hagan con ese pblico,
sin importar la calidad del contribuyente persona
fsica, moral, privada, pblica u oficial o la
actividad a la que espordica o permanentemente
se dediquen empresarial o no. Cabe aclarar que
este criterio no abandona el contenido en la jurisprudencia 2a./J. 91/2009 de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de rubro:
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 47 DEL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
SUBORDINACIN JERRQUICA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2005)., en tanto que sta
analiz otro supuesto del artculo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
en el que se excepta de las operaciones realizadas
con el pblico en general a las desarrolladas por
mayoristas, medio mayoristas o envasadores.
Amparo directo en revisin 2225/2009.- Central
Mexicana de Servicios Generales de Alcohlicos Annimos, A.C.- 20 de enero de 2010.Mayora de tres votos.- Disidentes: Margarita
Beatriz Luna Ramos y Sergio Salvador Aguirre
Anguiano.- Ponente: Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas.- Secretario: Israel Flores
Rodrguez.
En consecuencia, se le sugiere al amable lector, que de encontrarse en la hiptesis jurdica,

en aras del respeto al estado de derecho, la invocacin de la tesis en cita, que si bien es cierto
es un precedente que no obliga a los tribunales,
no menos cierto es que stos se encuentran obligados a pronunciarse sobre su aplicabilidad al
caso planteado.
En el mismo sentido, y si bien es cierto que
el citado artculo 47 del RLIVA estuvo vigente en
2004 y 2005; sin embargo, es el mismo que se
encuentra contenido en el artculo 72 del citado
reglamento, por tanto, al nicamente cambiar de
numeral, las posibilidades de xito ante la activacin de los mecanismos jurisdiccionales, son
equivalentes.
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UNA ORDEN DE VISITA FISCAL GENRICA

CREA INCERTIDUMBRE
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
onstantemente los tribunales cambian

de criterio a pesar de existir tesis e incluso jurisprudencias que ya adoptaron una
interpretacin sobre la norma, es el caso
cuando una autoridad indica el da y mes
de inicio de la revisin, pero no seala el
ao, sino que al citar la fecha de conclusin da por sentado que se entiende el
periodo de comprobacin; sin embargo, en
el derecho fiscal no debe darse la intuicin
toda vez que debe darse certeza jurdica al
contribuyente.
De este modo, por ejemplo, es ilegal una
orden de revisin toda vez que no establece con seguridad el plazo o periodo de la
revisin en virtud de que nicamente menciona que la revisin sera: del 1 de julio
al 31 de diciembre de 2007 y del 1 de
enero al 30 de abril de 2008, es decir, no
establece una fecha cierta y determinada
indicando el da, el mes y el ao que abarcara la revisin, por lo cual, para efectos
de conceder seguridad jurdica al particular, la Corte ha establecido mediante jurisprudencia que en toda orden de revisin
debe especificar, sin falta, sin lugar a dudas, el da, el mes y el ao, por consiguiente se puede solicitar en medios de defensa
la aplicacin de la jurisprudencia: VISITA
DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES.
AL PRECISAR EL PERIODO QUE DEBE
SER REVISADO, LA ORDEN RESPECTIVA

DEBE ESTABLECER CON CLARIDAD LAS
FECHAS DE INICIACIN Y DE TERMINACIN DEL REFERIDO PERIODO, RESULTANDO VIOLATORIO DE LA GARANTA
DE SEGURIDAD JURDICA ESTABLECIDA
EN EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL DEJAR LA DETERMINACIN DE LA LTIMA FECHA AL
ARBITRIO DEL VISITADOR., ya que no se
respeta la garanta de seguridad jurdica
consignada en el artculo 16 de la Constitucin Federal.
Esto es as ya que en una orden de revisin debe especificarse el periodo que
debe investigarse, el cual inicia en una fecha cierta y determinada, indicando el da,
el mes y el ao, y como fecha de terminacin del propio periodo; sin embargo, cuando no se cumple con tales requisitos al no
especificar el da, el mes y el ao, dejndose su determinacin al arbitrio del auditor, no se respeta la garanta de seguridad
jurdica consignada en el artculo 16 de la
Constitucin Federal y especificada por el
artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), puesto que si la orden no
precisa uno de los elementos fundamentales del objeto de la visita que se traduce
en la obligacin a cargo de la autoridad que
la emite de precisar su alcance temporal,
por consiguiente es ilegal.
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador
frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com, info@defensatributaria.com,
http://twiter.com/abogadofiscal
111
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Para apoyar la afirmacin, basta observar los siguientes criterios:
Novena poca
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XV, Febrero de 2002
Tesis: 2a./J. 7/2002
Pgina: 66
VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. AL PRECISAR EL PERIODO QUE DEBE
SER REVISADO, LA ORDEN RESPECTIVA
DEBE ESTABLECER CON CLARIDAD LAS
FECHAS DE INICIACIN Y DE TERMINACIN
DEL REFERIDO PERIODO, RESULTANDO VIOLATORIO DE LA GARANTA DE SEGURIDAD
JURDICA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO
16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL DEJAR
LA DETERMINACIN DE LA LTIMA FECHA
AL ARBITRIO DEL VISITADOR.- De conformidad con la interpretacin realizada por la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin en la tesis de jurisprudencia
2a./J. 59/97, visible a fojas 333, Tomo VI, diciembre
de 1997, Novena poca, contenida en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, de rubro: ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, SU OBJETO., la
orden de visita domiciliaria debe contener, entre otros
requisitos, el objeto o propsito de que se trate, entendiendo al objeto como cosa, elemento, tema o materia,
esto es, lo que produce certidumbre en lo que se revisa;
con base en esto ltimo, cuando en una orden de visita
se especifica que el periodo que debe investigarse
inicia en una fecha cierta y determinada, indicando
el da, el mes y el ao, y como fecha de terminacin
del propio periodo slo se hace referencia a la fecha
en que se entregue la orden al visitado, sin especificar el da, el mes y el ao, dejndose su determinacin al arbitrio del visitador, no se respeta la
garanta de seguridad jurdica consignada en el artculo 16 de la Constitucin Federal y especificada por
el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, puesto
que en dicha orden no se precisa uno de los elementos
fundamentales del objeto de la visita que se traduce en
la obligacin a cargo de la autoridad que la emite de
precisar su alcance temporal, de acuerdo con el criterio
definido por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
en la tesis de jurisprudencia 2a./J. 57/99, visible a fojas
343, Tomo IX, junio de 1999, Novena poca, compilada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
112
Gaceta, de rubro: VISITA DOMICILIARIA. LA

ORDEN EMITIDA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES EN RELACIN
CON LA EXPEDICIN DE COMPROBANTES FISCALES, DEBE PRECISAR EL PERIODO SUJETO A
REVISIN., dicha precisin debe hacerse en trminos
claros por la autoridad ordenadora, tanto para que el
visitador conozca el periodo que debe revisar as como
para el visitado que conocer cul es el periodo que
debe revisarse de acuerdo con lo determinado por la
ordenadora y no por el visitador.
Contradiccin de tesis 105/2001-SS.- Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado del Vigsimo Primer Circuito y el Tercer Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Sexto Circuito.- 25 de
enero de 2002.- Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretaria: Vernica Nava Ramrez.
Tesis de jurisprudencia 7/2002.- Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del treinta
y uno de enero de dos mil dos.
Registro No. 172723

Localizacin:
Novena poca
Gaceta
XXV, Abril de 2007
Pgina: 1782
Tesis: IV.3o.A.83 A
Tesis Aislada
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. VERIFICACIN DE LA LEGAL IMPORTACIN, TENENCIA O ESTANCIA DE MERCANCA DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA. PARA RESPETAR EL DERECHO SUBJETIVO DEL GOBERNADO CONSISTENTE EN LA INVIOLABILIDAD
DE SU DOMICILIO DEBE CUMPLIR CON EL
IMPERATIVO DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL Y SEALAR EL PERIODO A QUE SE
SUJETA TAL REVISIN.- El artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, fundamento de las facultades de comprobacin de
las autoridades fiscales, reconoce la inviolabilidad del
domicilio como garanta del particular; de manera que
cualquier acto de molestia en ese sentido debe cumplir
cabalmente con los requisitos que en la Ley Suprema
y en las leyes ordinarias se disponen para tal efecto.
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As, a propsito de la visita domiciliaria y especficamente de su objeto, nuestro Mximo Tribunal judicial
ha sustentado que tal acto no debe ser general sino
determinado, y que inherente a l, como obligacin a
cargo de la autoridad que la emite, debe precisarse su
alcance temporal para dar seguridad al gobernado y no
dejarlo en estado de indefensin. En ese contexto, la
orden de visita domiciliaria cuyo objeto sea la revisin
o verificacin de la legal propiedad o posesin de
mercancas de procedencia extranjera, debe cumplir
tambin con el imperativo constitucional de acatar todas
las formalidades y requisitos que para ese acto determina el precepto constitucional citado, y precisar el
periodo o plazo a que debe sujetarse el desarrollo
de la visita, sin que sea bice para ello que las contribuciones en relacin con mercancas de procedencia
extranjera no se causen por ejercicios fiscales y que las
autoridades fiscales desconozcan qu tipo de mercancas de procedencia extranjera pudiera haber introducido al pas el visitado y a qu obligaciones se encuentre
exclusivamente afecto; porque lo relevante es que el
ejercicio de comprobacin fiscal de la autoridad deriva
de una orden de visita domiciliaria que por imperativo
constitucional debe respetar la inviolabilidad del
domicilio, elevada a una garanta individual. De ah que
la intromisin de la autoridad debe cumplir exactamente con todas las formalidades y exigencias del aludido
artculo 16, que autoriza las visitas domiciliarias y las
asemeja a las rdenes de cateo, considerando adems
que en tales supuestos de verificacin el desahogo de
la visita domiciliaria requiere no slo del examen material de las mercancas, sino preponderantemente de la
documentacin que la ampara.
Tomo: III, Junio de 1996

Tesis: I.3o.A. J/11
Pgina: 669
ORDEN DE VISITA. DEBE ENUNCIAR EN FORMA EXPRESA Y DETERMINADA LAS CONTRIBUCIONES MOTIVO DE LA MISMA.- La
determinacin de obligaciones fiscales exige un procedimiento preparatorio, cuyo objeto es verificar si los
sujetos pasivos y terceros vinculados a la relacin
jurdico-fiscal han cumplido con las obligaciones que
imponen las normas legales correspondientes. Esta
prctica de fiscalizacin o inspeccin de tributos (entendida como actividad de los entes hacendarios), incluye de manera destacada las visitas domiciliarias,
sean de inspeccin o auditora, que tienen como propsito la comprobacin del cumplimiento de un impuesto en particular y la comprobacin integral del
cumplimiento de obligaciones tributarias, respectivamente. La orden de visita que para tal efecto emita la
autoridad, a fin de satisfacer la garanta de legalidad
del artculo 16 constitucional, debe, entre otros requisitos, estar debidamente fundada y motivada, para lo
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO CIRCUITO.

Revisin fiscal 171/2006.- Administrador Local Jurdico de San Pedro Garza Garca, Nuevo Len.- 12
de enero de 2007.- Unanimidad de votos.- Ponente:
Jess R. Sandoval Pinzn.- Secretaria: Carmen
Leticia Hernndez Guerrero.
Nota: Sobre el tema tratado existe denuncia de
contradiccin de tesis 228/2007-SS, en la Segunda Sala.
Novena poca
Instancia: Tercer Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito
Gaceta
113
Ir a Contenido
cual deber expresar su objeto o propsito de manera

precisa, enunciando en forma detallada las contribuciones que debern ser motivo de la misma. Para ello, no
basta que la orden contenga un listado de todos los
impuestos y derechos federales existentes en la legislacin tributaria, puesto que tal enunciado por s mismo
resulta vago e impreciso, violatorio de todo principio
de lgica y seguridad jurdica; amn de que impide al
contribuyente conocer puntualmente las obligaciones a
su cargo que sern fiscalizadas y alrededor de las cuales
debern efectuarse las diligencias respectivas.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
correspondiente al mes de agosto de 1993, es interpretar

literalmente el contenido de las disposiciones que sustentan el criterio en comento, que tienen como finalidad cumplir con las garantas de legalidad y seguridad
jurdicas que debe contener todo acto de autoridad en
beneficio del gobernado, contempladas en el artculo 16
constitucional, en virtud de que este precepto ordena
que la prctica de las visitas domiciliarias debe sujetarse a las formalidades prescritas para los cateos, como
es el sealar los objetos que se buscan, lo que se cumple
en las referidas visitas al precisar por su nombre los
impuestos que de manera particular est obligado a
pagar el contribuyente.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Novena poca
Instancia: Segundo Tribunal Colegiado del Octavo
Circuito
Gaceta
Tomo: III, Enero de 1996
Tesis: VIII.2o.16 A
Pgina: 317
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. DEBE
PRECISAR EL NOMBRE DE LOS IMPUESTOS
Y TARIFAS RESPECTO DE LOS CUALES DE
MANERA PARTICULAR EST OBLIGADO A
PAGAR EL VISITADO.- No se cumple con el requisito que establece el artculo 38, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en el sentido de que los actos
administrativos deben estar fundados y motivados y
expresar la resolucin, objeto o propsito de que se
trate, por el solo hecho de que la autoridad hacendaria
enumere expresamente en la orden para practicar una
visita domiciliaria, el nombre de todas las contribuciones federales que podra verificar a cualquier contribuyente, toda vez que es necesario precisar el nombre de
los impuestos o derechos que de manera particular est
obligado a pagar el visitado, si se tiene en cuenta adems,
que la autoridad hacendaria dispone de todos los elementos para conocer desde un principio las obligaciones fiscales a que est obligado de manera especfica
el visitado; y pretender que con enumerar o hacer un
listado por su nombre de todos los impuestos y derechos que la Secretara de Hacienda est facultada para
auditar, se cumple con el requisito del precepto legal
citado y con la tesis de jurisprudencia 7/93, que bajo
el rubro: RDENES DE VISITA DOMICILIARIA,
REQUISITOS QUE DEBEN CONTENER LAS aparece publicada en las pginas 13 y siguiente de la
Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin,
114
Revisin fiscal 424/95.- Administrador Local Jurdico de Ingresos Nmero 15.- 30 de noviembre de
1995.- Unanimidad de votos.- Ponente: Elas H.
Banda Aguilar.- Secretaria: Elda Mericia Franco
Mariscal.
Novena poca
Instancia: Cuarto Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito
Gaceta
Tomo: II, Agosto de 1995
Tesis: I.4o.A.15 A
Pgina: 574
ORDEN DE VISITA. DEBE FUNDARSE Y MOTIVARSE LA DETERMINACIN ENCAMINADA
A CERCIORARSE DEL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE NO
CORRESPONDEN AL CONTRIBUYENTE.- Para
considerar legal la orden de visita se deben precisar por
su nombre los impuestos respecto de los cuales la
autoridad fiscal pretende constatar su cumplimiento,
sobre todo si incluye obligaciones tributarias que no
son inherentes al contribuyente, debiendo expresar en
la orden el fundamento y motivo de tal determinacin;
de lo contrario, al incluir en la orden conceptos a revisar
que corresponden a actividades que difieren de la designada como propia del contribuyente, sin expresar el
fundamento y motivo de tal determinacin se transgreden las garantas de legalidad y seguridad jurdicas
consagradas en el artculo 16 constitucional.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Ir a Contenido
Amparo en revisin 1044/95.- Alfredo Castaeda Bretn.- 31 de mayo de 1995.- Unanimidad de votos.Ponente: David Delgadillo Guerrero.- Secretario:
Ral Garca Ramos.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del
texto es nuestro.)
Ahora bien, es motivo de este artculo, como se

dijo en un inicio, el hecho de que los tribunales
cambien de criterio, ya que crean constantemente
incertidumbre en los gobernados, tal fue el caso cuando se dej en libertad de estudio del tribunal fiscal lo
relativo a la competencia, pero despus que no podan hacerlo ya que si lo hacan de oficio no era procedente, y ahora en diciembre que siempre s, que
cuando emitan un nuevo fallo pueden valorar la competencia de oficio, de modo que el caso que nos ocupa no es la excepcin sino que los tribunales adoptan,
con la tesis que se presenta en este momento, un
criterio arbitrario al decir que no hay incertidumbre
en la cita genrica de la fecha de revisin, veamos:
Registro No. 165501

Localizacin:
Novena poca
Gaceta
XXXI, Enero de 2010
Pgina: 2168
Tesis: VI.4o.(II Regin) 2 A
Tesis Aislada
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. SI EXPRESA EL DA Y MES
DE INICIO SEGUIDOS DEL DA, MES Y AO DE
CONCLUSIN DEL PERIODO SUJETO A REVISIN, NO GENERA INCERTIDUMBRE.- Cuando
en una orden de visita domiciliaria se especifica el
periodo que debe investigarse sealndose el da y mes
de inicio, as como el da, mes y ao de conclusin,
utilizando expresiones como del 1o. de enero al 30 de
abril de 2006 no genera incertidumbre, ni da lugar a
que el visitador elija arbitrariamente la fecha de inicio
del periodo, puesto que la expresin utilizada indica
que tanto el da y mes de inicio como el da y mes de
conclusin corresponden al ao dos mil seis, toda vez

que una preposicin es utilizada para relacionar palabras o conjuntos de palabras, en tanto que la preposicin de, entre otros usos, denota posesin o
pertenencia; luego entonces, para precisar el elemento
temporal que abarca el ejercicio de aquella facultad de
comprobacin, basta que la orden relativa seale el da
y mes de inicio del periodo a revisar seguidos del da,
mes y ao de conclusin, dado que al encontrarse ambas
fechas en la misma oracin, sin hacer distincin o
aclaracin de que la anualidad mencionada slo se
refiere al da en que se cierra el periodo sujeto a verificacin, se entiende que el ao indicado comprende
la fecha de inicio y la de conclusin, es decir, es suficiente que slo se haga mencin del ao al final de
la oracin, para denotar que el conjunto de palabras
(das y meses) pertenecen a los vocablos escritos despus de la preposicin (ao).
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL CENTRO AUXILIAR DE LA SEGUNDA
REGIN.
Amparo directo 590/2009.- Centro Escolar Patria, A.C.15 de octubre de 2009.- Unanimidad de votos.Ponente: Francisco Esteban Gonzlez Chvez.- Secretario: Carlos Reyes Flores.
Nota: Por ejecutoria de fecha 27 de enero de 2010,
la Segunda Sala declar improcedente la contradiccin de tesis 470/2009 en que particip el presente
criterio.
En fin, que el criterio antes sealado consideramos

es ilegal y debemos seguir litigando este caso en
especfico, pues no resulta vlido que en aras de una
pobre interpretacin se vulneren nuestros derechos,
toda vez que debe prevalecer la seguridad jurdica
del particular, ya que de otro modo equivaldra a juzgar a los contribuyentes sin darles la oportunidad de
defensa.
Cuando una orden de visita no seala una fecha
cierta es ilegal, asimismo, cuando se revisa por segunda ocasin a un contribuyente, cuando no se informa el plazo de suspensin de la auditora, cuando
no se acreditan los auditores, cuando la firma del funcionario es dudosa, cuando no indica la fecha de
emisin, en fin, en la mayora de los casos las visitas
domiciliarias son contrarias a la ley.
115
Ir a Contenido
LA ESTRATEGIA Y DEFENSA FISCAL,

CADA VEZ MS AGOTADAS
Mtro. Hugo Roberto Lpez Molina
magine usted estimado lector, un

tablero de ajedrez donde los contrincantes son: el fisco federal y el contribuyente
(ste a travs de sus asesores, sean abogados o contadores).
El plazo para terminar el partido es de
un ao (el ao fiscal) y cada una de las
partes va moviendo sus piezas, conforme
se lo permiten las reglas del juego; es decir, la ley; sin embargo, hay jugadas que
implican vulnerar estas reglas del juego y,
por tanto, se van dando ciertos jaques al
rey de uno u otro bando.
Al terminar el juego por ese periodo, se
hace un recuento de los daos o de los
logros, dependiendo del jugador; pero hay
que tomar en cuenta que el fisco federal es
un jugador que tiene ventajas adicionales,
porque lo acompaan dos jugadores muy
fuertes, el Poder Legislativo y en la mayor
parte de las veces, el Poder Judicial.
Si al final del juego, el fisco se vio afectado en la recaudacin, tiene los parmetros para conocer en dnde estuvieron sus
fallas o errores, que pueden haber sido de
l, del Legislativo o quiz de ambos por
qu no?
Iniciamos con esta alegora, porque as

se estn dando las cosas, ya no es tan
sencillo darle la vuelta a la ley, como tampoco combatir los actos de las autoridades
fiscales, en virtud de que cuando termina
el juego, salen a relucir todas las fisuras
de la ley como de los vicios de los actos de
autoridad, a travs de los cuales se le gan
un determinado juicio o medio de defensa.
Entonces, al siguiente ao, se cambia
la estrategia del juego y con la iniciativa de
reformas fiscales, se cubren esos huecos,
mismos que deben ser considerados seriamente por el Poder Legislativo para evitar que la recaudacin se vea disminuida,
cambios que aun afectando los derechos
o las garantas constitucionales, se aprueban y aunque el contribuyente agote las
instancias legales respectivas, segn sea
el caso, los tribunales cobijan al erario
porque constituye proteger el inters general sobre el particular, vulnerando con
ello el estado de derecho.
El empresario busca regularmente cmo
disminuir su costo fiscal y entonces entran
los oportunistas pseudoasesores que
bajo indebidas prcticas o tergiversadas interpretaciones a la ley venden la frmula
Licenciado en derecho en la Facultad de Derecho de la Universidad Tecnolgica de Mxico. Posgrado en derecho laboral por la misma institucin.
Diplomado en derecho tributario por el ITAM. Maestro en derecho empresarial y negocios internacionales por la UNITEC y el Instituto Ortega
y Gasset de la Universidad Complutense de Espaa. Catedrtico de las materias de derecho fiscal y derecho procesal fiscal en la Barra Nacional
de Abogados, A.C., y de la Universidad Tecnolgica de Mxico, S.C. Facilitador de diversos cursos de capacitacin para empresas del sector
privado, pblico y paraestatal; asesor, consultor y litigante independiente. Asociado del despacho Consultores Fiscales y Legales, S.C. (Confyl).
consultor_legal@confyl.com.mx, lmfiscal@prodigy.net.mx
116
Ir a Contenido
mgica para que sus clientes paguen menos impuestos, sin ni siquiera prevenir que dicha panacea le puede costar al contribuyente, no slo su
patrimonio, sino hasta su libertad.
Desde luego que la legislacin fiscal posee
todava muchos claroscuros, ambivalencias y
lagunas que permiten todava evadirse de las
garras del fisco, as como tambin prev figuras
jurdicas que en alternancia con la normatividad
tributaria hace ms flexible y menos dolorosa la
imposicin; pero el verdadero costo fiscal que
no ve el empresario hasta que los siente es el
que va a pagar cuando la estrategia se le revierta, y consideramos que es ah donde aplica la
verdadera planeacin fiscal.
En efecto, vemoslo desde otra perspectiva.
Algunos contribuyentes le dicen a su asesor (considerando que ste conoce bien la legislacin
tributaria): tengo que pagar mucho de impuestos, dime cmo pago menos, pues para eso te
contrat (no les suena familiar?). Aqu est el
primer error; esto es, pensar que el asesor fiscal
es el mago de las finanzas, y como la ley est
plagada de errores y deficiencias pues la solucin es muy sencilla.
que se tuvo que regular su manejo a un grado

tan exagerado que sera materia para un curso
de 20 horas como mnimo; en los gastos de restaurantes y bares; en aspectos de previsin
social, etctera, en las tantas reformas que ha
sufrido el artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), porque era un instrumento idneo para generar actos impugnables y pegarle
al fisco en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (TFJFA), etctera.
Lo anterior es precisamente el juego del ajedrez fiscal, y tanto el Ejecutivo como el Legislativo buscan, si no crear ms contribuciones o
incrementar como ya se hizo las actuales, s
perfeccionar la ley a travs de tapar esas fisuras
que cada ao salen con motivo de los jaque al
rey que impone al contribuyente; pero creemos,
sin temor a equivocarnos, que cada vez estamos
ms cerca del jaque mate en el que estar el
contribuyente dentro de este juego estratgico.
Pero si el buen asesor, con tica le dice: yo

no debo, salvo que me lo permita la ley pagar
menos de lo debido, con ello le puede generar
un gran beneficio en un ahorro a futuro, porque
si realmente debe 100 y quiere o puede pagar
20, la autoridad en uso de sus facultades de
comprobacin le determinar los 80 restantes y
si eso sucede antes de cinco aos, pues los 80
quiz se conviertan en 120 o ms, por la actualizacin, recargo y multas, amn de que dicha
omisin no se tipifique como un delito fiscal.
Algunos ejemplos de lo que antao constitua
la famosa planeacin o estrategia fiscal que se
venda como pan caliente, lo vemos en las enormes cuarteaduras que tena la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) en ese entonces. Por ello,
se regul en materia de precios de transferencia
entre partes relacionadas, en triangulacin de
operaciones en parasos fiscales; en la falta
de regulacin de operaciones burstiles; en el
abuso exacerbado que se haca para adquirir activos, hasta que naci la Ley del Impuesto al
Activo (IMPAC); en el intercambio, compraventa
o falsificacin de comprobantes fiscales, hasta
117
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Y qu papel juega en todo esto el Poder

Judicial? Bueno, pues ya lo hemos visto en varias de sus jurisprudencias, la ms reciente en
que ha pronunciado la constitucionalidad del
impuesto empresarial a tasa nica (IETU), impuesto que por cierto naci como producto de
ese juego de ajedrez.
Partiendo de la metfora anterior, cul debe
ser la postura de los asesores fiscales hoy
en da?
Personalmente consideramos que la prevencin y la sana planeacin acorde al marco legal,
entendiendo a ste, en cumplimiento a los principios constitucionales de equidad, proporcionalidad, legalidad, aplicacin al gasto pblico, entre
otros.
Pero, qu diferencia hay entre la previsin,
la planeacin y la estrategia fiscal? La primera la
definiramos como entender y atender en todo
su contexto jurdico el debido y oportuno cumplimiento, conforme lo establecen las disposiciones fiscales; en otras palabras, es aplicar lo que
dispone la ley sin cuestionamientos. La planeacin, por su parte, es integrar los elementos circunstanciales y particulares de las actividades
de cada contribuyente para emitir el tratamiento
fiscal que corresponda a cada operacin en trminos de la ley y, por ltimo, la estrategia fiscal
consiste en disear con base en determinada
operacin y el rgimen fiscal al que est sujeto,
siempre dentro del marco que lo permita la ley,
otras figuras jurdicas o financieras que atenen
el impacto impositivo. Sin embargo, de esta ltima se ha abusado a tal grado que se realizan
operaciones que aparentemente pretenden eludir lo previsto por la legislacin tributaria y al
momento de una revisin fiscal, el resultado
puede ser desastroso.
Si a todo lo anterior agregamos la mejor
profesionalizacin de los servidores pblicos
hacendarios; la tecnificacin de los procesos;
la plataforma tecnolgica del Servicio de
118
Administracin Tributaria (SAT), entre otros aspectos del desarrollo del aparato tributario, consideramos, en nuestra opinin, que la visin de
los actuales asesores fiscales deber inclinarse
ms a la prevencin y, en casos contados, a la
estrategia o al litigio, salvo que en este ltimo
caso la autoridad contravenga las formalidades
previstas en la legislacin fiscal.
Por otro lado, es necesaria la culturizacin en
esta materia dirigida especficamente al contribuyente, sea ste empresario o prestador de
servicios, porque finalmente es l el afectado directo de las buenas o malas decisiones que
asuman sus asesores, cuando en el mejor de los
casos cuente con ellos. Es indispensable que el
contribuyente directo tenga cuando menos una nocin general del derecho tributario, para conocer
sus derechos y obligaciones, as como para estar
consciente de las consecuencias que puede acarrear el desconocimiento de dicha materia, porque en la praxis profesional, es muy comn escucharlos decir cuando ya tienen el problema
encima que toda la culpa fue del asesor, justificacin que no tiene validez en el mundo del
derecho, atendiendo a que la ignorancia de la
ley, no exime a nadie de su cumplimiento.
Asimismo, la cultura fiscal debe permear en
el universo de los asesores, ms que en el
sentido tcnico, que ya lo deben tener, en el aspecto tico para evitar generar riesgos y contingencias, sin importar las exigencias de sus
clientes o por la inmediatez de obtener un lucro
a costa de una indebida o forzada apreciacin
de la ley, pretendiendo vender oro molido.
Los fiscalistas no debemos vender ahorros a
travs de forzadas estrategias; lo podemos hacer en el margen de la flexibilidad u oscuridad
que la propia ley posee, porque sta emana de
personas y como tales, somos imperfectos. Los
fiscalistas debemos encaminar a nuestros clientes a un razonable y justo pago de las contribuciones en la medida del respeto al marco jurdico
y al estado de derecho.
Ir a Contenido
SEGURIDAD JURDICA
EN MATERIA FISCAL, QU TAN SEGURA?
C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez
a seguridad jurdica es un principio universalmente reconocido del derecho

que se entiende como certeza prctica del
derecho, y representa la seguridad de que
se conoce o puede conocer lo previsto
como prohibido, mandado y permitido
por el poder pblico respecto de uno
para con los dems y de los dems para
con uno.
La palabra seguridad proviene de securitas, la cual deriva del adjetivo securus (de
secura) que significa estar seguros de algo
y libre de cuidados.
El Estado, como ente del poder pblico
de las relaciones en sociedad, no slo
establece los lineamientos y normas a
seguir, sino que en un sentido ms amplio
tiene la obligacin de establecer seguridad jurdica al ejercer su poder poltico,
jurdico y legislativo.
La seguridad jurdica es la garanta dada
al individuo por el Estado, de que su persona, sus bienes y sus derechos no sern violentados o que, si esto llegara a
producirse, le sern asegurados por la sociedad, proteccin y reparacin.

En resumen, la seguridad jurdica es la
certeza que tiene el individuo de que su
situacin jurdica no ser modificada ms
que por procedimientos regulares, y conductos establecidos previamente.
Los artculos que consagran esta garanta son: 8o., 14 y del 16 al 23 de la Constitucin Federal. El artculo 8o. establece el
derecho de peticin o prerrogativa de los
individuos a hacer peticiones escritas a la
autoridad, y la obligacin de la autoridad se
reduce a contestar en breve trmino; segn
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) el breve trmino es de cuatro meses.
El artculo 14 contiene varias garantas de irretroactividad de la ley, de audiencia y de exacta
aplicacin de la ley y de legalidad en materia
civil; irretroactividad significa que las disposiciones contenidas en las leyes no deben
aplicarse hacia el pasado afectando hechos
o situaciones que se presentaron antes de
su vigencia, problema que se conoce tambin como conflicto de leyes en el tiempo.
Contador pblico egresado con mencin CUM LAUDE. Licenciado en derecho. Estudios de maestra en derecho fiscal. Director general de
Consultora Chvez Prez, S.C. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de La Paz, BCS. Expositor ante la Academia Nacional de Investigacin
Fiscal, A.C. Aliado al corporativo ASM Fiscalistas de la Ciudad de Mxico, D.F. Comentarista en radio Argos Cursa, el 3er. jueves de cada mes
(www.argoscursaradio.com). Ex sndico del contribuyente ante el SAT. Catedrtico a nivel maestra. Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos
Chiapanecos, A.C. obed@chavezperez.net, www.chavezperez.net
119
Ir a Contenido
A fin de que los miembros de una sociedad

logren el tan aorado bien comn es absolutamente necesario el establecimiento de un marco legal slido y de una conviccin real de sus
integrantes por vivir en completa observancia de
sus disposiciones, es por esto que la seguridad jurdica plena es un sueo imposible para
las sociedades modernas.
El principio de legalidad o imperio de la ley es
un principio fundamental del principio tan aorado de seguridad jurdica conforme el cual todo
ejercicio del poder pblico debera estar sometido a la voluntad de la ley de su jurisdiccin y no
a la voluntad de las personas (por ejemplo el Estado sometido a la Constitucin o el estado de
derecho). Por esta razn se dice que el principio
de legalidad establece la seguridad jurdica.
Se podra decir que el principio de legalidad es
la regla de oro del derecho pblico, y en tal carcter
acta como parmetro para decir que un Estado
es un estado de derecho, pues en l el poder tiene
su fundamento y lmite en las normas jurdicas.
En el derecho tributario, en virtud del principio de legalidad, slo a travs de una norma
jurdica con carcter de ley se pueden definir
todos y cada uno de los elementos de la obligacin tributaria, esto es, el hecho imponible,
los sujetos obligados al pago, el sistema o la
base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las infracciones, sanciones y las
exenciones, as como el rgano legalizado para
recibir el pago de los tributos. La mxima latina
nullum tributum sine legem determina que para
que un tributo sea considerado como tal debe
estar contenido en una ley, de lo contrario no es
tributo. Para reforzar nuestro dicho transcribimos
la siguiente tesis en rango de jurisprudencia:
Novena poca
Instancia: Pleno
su Gaceta
Tomo: XXIV, Octubre de 2006
Tesis: P./J. 106/2006
Pgina: 5
LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE
DICHO PRINCIPIO EN RELACIN CON EL
GRADO DE DEFINICIN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
120
DEL IMPUESTO.- El principio de legalidad

tributaria contenido en el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, exige que sea el legislador,
y no las autoridades administrativas, quien
establezca los elementos constitutivos de las
contribuciones, con un grado de claridad y concrecin razonable, a fin de que los gobernados
tengan certeza sobre la forma en que deben
atender sus obligaciones tributarias, mxime
que su cumplimiento defectuoso tiende a generar
actos de molestia y, en su caso, a la emisin de
sanciones que afectan su esfera jurdica. Por ende,
la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, tratndose de la definicin de alguno de los componentes del tributo, ha declarado violatorios del principio de legalidad
tributaria aquellos conceptos confusos o indeterminables para definir los elementos de los
impuestos; de ah que el legislador no pueda
prever frmulas que representen, prcticamente,
la indefinicin absoluta de un concepto relevante
para el clculo del tributo, ya que con ellos se
dejara abierta la posibilidad de que sean las
autoridades administrativas las que generen la
configuracin de los tributos y que se produzca
el deber de pagar impuestos imprevisibles, o bien
que se origine el cobro de impuestos a ttulo
particular o que el contribuyente promedio no
tenga la certeza de la forma en que debe contribuir al gasto pblico.
En primer lugar encontramos que el principio de legalidad se constituye por la estructura
constitucional que existe en un estado de derecho, que nace y emana de ella, por lo que las
leyes, como tales, debern apegarse a los parmetros que las mismas marquen y tutelen para
los actos que los particulares tengan o sostengan ante las autoridades sean dentro de la misma ley, ya que no podrn estar por encima de
las garantas individuales, mucho menos transgredirlas, a lo que por consecuencia se estar
apegado al orden jurdico vigente, a ello se vincula el que en el principio de supremaca de la ley
se desprenda el deber de abstenerse de actuar
en contra de la ley y por otra la obligacin de
actuar slo en los trminos de la ley, a lo
que entenderemos que la autoridad no podr ir
ms all de lo que sus funciones debern ser, y
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siempre y cuando sean sus facultades previstas

por ley.
Entendemos que los rganos administrativos
tienen la potestad jurdica para aplicar, dentro
de la esfera misma que les corresponde, facultades suficientes para determinar irregularidades
u omisiones de las obligaciones de ley respecto
del deber de los particulares para con el Estado,
por lo que esto significa que los particulares tienen la obligacin de cumplir con esas cargas
fiscales o parafiscales, de manera autnoma,
esto es, sin coercibilidad, de manera espontnea, teniendo como consecuencia que si ese
acto del particular no se hizo en tiempo y forma
prevista por ley, as como el hacerse fuera de
los parmetros de ley, ser sancionado de manera administrativa, obteniendo una sancin
correctiva, por lo que el Estado, con esa potestad sancionadora, podr realizar el acto de coercin sin necesidad de llegar a las autoridades
jurisdiccionales.
Sin embargo, observamos con tristeza que
nuestros rganos jurisdiccionales hacen cada da
de la materia impositiva una materia compleja,
confusa y difcil de entender, pues si bien, por
una parte el principio de legalidad aduce que es
la ley quien debe definir los elementos de la
relacin tributaria (sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa, poca de pago, etctera), por otra parte
dicen todo lo contrario:
LEGALIDAD TRIBUTARIA. DICHA GARANTA NO EXIGE QUE EL LEGISLADOR EST OBLIGADO A DEFINIR TODOS
LOS TRMINOS Y PALABRAS USADAS
EN LA LEY.- Lo que exige el principio de
legalidad tributaria establecido en el artculo 31,
fraccin IV, constitucional, es que la determinacin de los sujetos pasivos de las contribuciones,
su objeto y, en general, sus elementos esenciales, se
encuentren en la ley y para ello es suficiente que
en ellas se precisen en forma razonable, de
manera que cualquier persona de entendimiento ordinario pueda saber a qu atenerse respecto de sus obligaciones fiscales. No se puede
pretender que se llegue al absurdo de exigir que
el legislador defina, como si formulara un diccionario, cada una de las palabras que emplea,
si las que eligi tienen un uso que revela que en
el medio son de clara comprensin. De acuerdo
con ello, expresiones como uso domstico, uso no

domstico, uso domstico residencial, uso
domstico popular o uso del sector pblico
son, por s solas, comprensibles, sin que pueda
aceptarse que su empleo en la ley sea violatorio
del principio de legalidad tributaria, ni tampoco
exigirse que en la sentencia que establece estas
conclusiones se definan esas expresiones, exactamente por la misma razn. Adems, si las autoridades administrativas al aplicar las
disposiciones relativas se apartan del contenido
usual de las expresiones al examinar en amparo
la constitucionalidad de las resoluciones relativas, la correcta interpretacin de la ley bastara
para corregir el posible abuso, sin que ello pudiera significar que se hubieran delegado en las
autoridades administrativas facultades legislativas y que, por ello, la ley fuera inconstitucional.
P. XI/96
Amparo en revisin 2053/91.- Bebidas Purificadas de Acapulco, S.A. de C.V.- 16 de enero
de 1996.- Unanimidad de once votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Jorge Dionisio Guzmn Gonzlez.
El tribunal pleno en su sesin privada celebrada el seis de febrero en curso, por unanimidad
de once votos de los ministros: presidente Jos
Vicente Aguinaco Alemn, Sergio Salvador
Aguirre Anguiano, Mariano Azuela Gitrn, Juventino V. Castro y Castro, Juan Daz Romero,
Genaro David Gngora Pimentel, Jos de Jess
Gudio Pelayo, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia,
Humberto Romn Palacios, Olga Mara Snchez
Cordero y Juan N. Silva Meza; aprob, con el
nmero XI/1996 la tesis que antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis
de jurisprudencia. Mxico, Distrito Federal, a
seis de febrero de mil novecientos noventa y seis.
Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo III, febrero de
1996, p. 169.
En efecto, estamos de acuerdo por una parte
con la cita que antecede, toda vez que el definir
cada una de las palabras que entraan nuestra
legislacin, sera tener una coleccin de enciclopedias por ley. Sin embargo, insistimos, cuando
se trata de definir los elementos bsicos de la
121
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relacin tributaria, atendiendo a la seguridad jurdica y legalidad tributaria que exige nuestra
Constitucin, y que es una garanta, un derecho,
debe o debera estar definido en ley.
Sin embargo, y por lo antes dicho, analice el
siguiente criterio de la Segunda Sala de la SCJN:
Novena poca
su Gaceta
XXX, Octubre de 2009
Pgina: 98
Tesis: 2a./J. 146/2009
Jurisprudencia
Materia(s): Constitucional, Administrativa
RENTA. EL ARTCULO 132 DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL UTILIZAR LA EXPRESIN INGRESOS DISTINTOS DE LOS SEALADOS EN LOS
CAPTULOS ANTERIORES, SIN MENCIONAR CULES SON STOS, NO INFRINGE
EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE HASTA
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001).- El artculo
74 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, dispone que
tratndose de personas fsicas residentes en
Mxico, el objeto de ese tributo lo constituyen
los ingresos percibidos en efectivo, en bienes,
en crdito, en servicios en los casos que seale
esa ley, o de cualquier otro tipo, independientemente de la fuente de donde procedan, con lo
cual establece la regla general de que cualquier
ingreso que incremente su patrimonio debe gravarse, a menos que exista una norma permisiva
que conlleve su exclusin. En ese tenor, el artculo 132 del citado ordenamiento, al utilizar la
expresin ingresos distintos de los sealados en
los captulos anteriores, sin mencionar cules
son stos, no infringe el principio de legalidad
tributaria contenido en el artculo 31, fraccin
IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, pues el anlisis integral del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
permite concluir que los ingresos a que se refiere
dicho artculo son los de cualquier otro tipo
distintos a los obtenidos por salarios y en general,
por la prestacin de un servicio personal subordinado; por honorarios y en general por la
122
prestacin de un servicio personal independiente;

por arrendamiento y en general por otorgar el uso
o goce temporal de inmuebles; por enajenacin
de bienes; por adquisicin de bienes; por actividades empresariales; por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas morales; por intereses; por obtencin de premios,
independientemente de la fuente de donde procedan, siempre y cuando incrementen el patrimonio del contribuyente y no exista una norma que
los excluya de ser gravados, lo cual genera certeza sobre el alcance del hecho imponible previsto en el mencionado artculo 132.
Contradiccin de tesis 267/2009.- Entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado de
Circuito del Centro Auxiliar de la Cuarta
Regin y el Segundo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Tercer Circuito.9 de septiembre de 2009.- Mayora de cuatro
votos.- Disidente y Ponente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano.- Secretario: scar Zamudio Prez.
Tesis de jurisprudencia 146/2009. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del treinta de septiembre de dos
mil nueve.
(El uso de cursivas dentro del texto es nuestro.)
Contraria a la razn es la jurisprudencia que
antecede, pues: no quedamos que en tratndose del objeto, en este caso (si es que as lo fuera)
que es un elemento bsico de la relacin tributaria, debe quedar definido en ley? El artculo 132
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) a
que se aduce del 2001, no es preciso en forma
razonable, es a todas luces indeterminable, y
no cualquier persona de entendimiento ordinario puede conocer sus obligaciones, como se
seal en una pasada jurisprudencia, por lo que
no existe en forma alguna ni seguridad jurdica,
mucho menos legalidad tributaria. Estimado lector, criterios como el que antecede en rango de
jurisprudencia estn siendo cotidianos, que podramos citar muchas ms.
El colmo, es que el 2 de septiembre de 2009,
nuevamente la SCJN, mximo tribunal en nuestro pas, emiti el siguiente comunicado:
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Constitucional, gravar prestacin de servicios de juegos con apuesta y sorteos

Mxico, D. F., 2 de Septiembre de 2009.
As lo resolvieron los ministros al negar el amparo a dos empresas.
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) determin que es constitucional gravar la prestacin
de los servicios de realizacin de juegos con apuesta y sorteos.
Ello, con base en lo dispuesto en los artculos 2, fraccin II, inciso B) y 27, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (IEPS).
As, la Primera Sala del Alto Tribunal neg el amparo a dos empresas dedicadas al juego con apuestas y sorteos, y reiter
que dicho impuesto no viola las garantas constitucionales de seguridad jurdica, proporcionalidad y equidad tributaria.
Lo anterior, en virtud de que el Congreso de la Unin s tiene facultades constitucionales para legislar en la materia, ya
que el artculo 73, fraccin XXIX, inciso 5, de la Carta Magna, slo contiene un catlogo enunciativo pero no limitativo
de los tributos que en forma exclusiva puede imponer la Federacin con participacin de las Entidades Federativas.
Los ministros sealaron que el IEPS, en este caso, constituye un gravamen indirecto y, dada su naturaleza, es trasladable
tratndose de juego con apuesta y sorteos.
Por otra parte, la Primera Sala resolvi que es constitucional el trato diferenciado que se aplica a las empresas dedicadas
a la prestacin de estos servicios.
Explicaron que no puede darse el mismo tratamiento fiscal a quienes, aun desarrollando una actividad similar, no lo
hacen con fines preponderantemente lucrativos, tales como las instituciones de asistencia o beneficencia, las sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la enseanza y/o que otorguen becas, frente a contribuyentes que tienen
una actividad econmica eminentemente lucrativa.
Los ministros determinaron que, si bien en principio las entidades federativas no aplicarn impuestos locales a las
actividades por las que deba pagarse el IEPS, lo cierto es que hay la salvedad respecto de los juegos con apuestas.
Esto, debido a que no aplica la prohibicin genrica establecida en dicha ley y, por lo mismo, la aplicacin de dicho
impuesto no viola la garanta constitucional de equidad tributaria.
En el caso concreto, diversas empresas consideraron que es inconstitucional gravar la prestacin de los servicios de
realizacin de juegos con apuesta y sorteos, en virtud de que el Congreso de la Unin carece de facultades para legislar
sobre el particular, pues el impuesto impugnado no permite trasladar la carga tributaria al consumidor final.
Los quejosos argumentaron que quien absorbe dicho gravamen es el organizador de juegos y sorteos, y esto genera un
trato desigual al establecer dos categoras de contribuyentes; una, la que se refiere a la no aplicacin de impuestos
locales a las actividades por las que deba pagarse dicho impuesto, y otra, la que seala la salvedad respecto de los
juegos con apuestas, adems de generarse un trato diferenciado al establecer que no pagarn dicho impuesto las personas morales sin fines de lucro.
Lo grave del asunto del comunicado anterior y

que ya ha sido publicado en tesis aislada y que no
nos sorprendera que subiera a rango de jurisprudencia, es que la Corte ha avalado un impuesto que
desde el punto de vista constitucional no existe!
Lo invitamos a leer el artculo 73, primer prrafo, y
su fraccin XXIX de la Constitucin. Ante esta situacin nos preguntamos, dnde ha quedado nuestra tan famosa, aducida y proclamada seguridad
jurdica? Ser que la Corte la ha secuestrado?
conciencia, nuestro buen juicio, nuestro dogma,

en el peor de los casos estos tribunales excelsos nos dirn que hemos causado un dao al
fisco federal; a menos que no haya ambigedades e indeterminacin.
Esto nos lleva a pensar que en nuestras actividades profesionales y asesoras fiscales que
emitamos respecto de una norma fiscal, deben
ser cautelosas e incluso conservadoras, pues si
bien es cierto que la razn y el derecho nos pudieran asistir porque as nos dicte nuestra
Enmudezcan los labios mentirosos, que hablan contra el justo cosas duras con soberbia y menosprecio.
Salmos 31:18.
En conclusin, como se seal en el ttulo de

la presente colaboracin, seguridad jurdica,
qu tan segura? Juzgue usted.
Palabras finales
123
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TESIS FISCALES
as tesis que se den a conocer en esta seccin sern slo algunas de

las publicadas en las fechas ms recientes, pretendiendo que la seleccin sea de utilidad para nuestros lectores, pudiendo encontrar tanto
aquellas consideradas como aisladas, precedentes, as como las jurisprudenciales, y cuya seleccin de tesis abarcar de las publicadas por el
Poder Judicial de la Federacin, as como por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
OFICIOS MEDIANTE LOS QUE LA AUTORIDAD FISCAL REQUIERE

TANTO AL CONTADOR PBLICO COMO A TERCEROS INFORMACIN Y EXHIBICIN DE DOCUMENTOS RELACIONADOS CON EL
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. DEBE SER NOTIFICADO
AL CONTRIBUYENTE.
VI-TASR-XXXVII-71 Revista Nm. 22 Sexta poca Ao II Octubre 2009
Pg. 237
La presente es una tesis aislada la cual hace referencia a que conforme
a lo establecido por los artculos 52-A, primer prrafo, fraccin III, del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) y 55, fraccin I, ltimo prrafo, del Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), deber notificarse al contribuyente una copia tanto del oficio a travs del cual la autoridad fiscal requiere a
terceros relacionados con el contribuyente la informacin, datos y documentos para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen, as
como tambin del oficio mediante el cual la autoridad fiscal requiere al contador pblico la informacin, exhibicin de documentos y papeles de trabajo
relacionados con el dictamen de estados financieros.
Lo anterior en razn de que en ambos casos no queda a discrecin de la
autoridad llevar a cabo dichas notificaciones al contribuyente, sino que se
trata de un mandato de ley, cuya finalidad es que el contribuyente tenga
pleno conocimiento de dicha situacin y de esa manera conocer las razones
de la revisin.
Licenciado en derecho por la UDLA-Puebla. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
124
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SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE IMPUESTOS. ES ILEGAL QUE SE TENGA

POR DESISTIDO DE SU ACCIN AL PARTICULAR SIN QUE PREVIAMENTE SE
HUBIERE REALIZADO REQUERIMIENTO DE INFORMACIN PARA VERIFICAR
SU PROCEDENCIA.
En ese tenor se establece que se tendr por

presentada la demanda ante el tribunal en la
fecha en que la misma se deposit para su envo en el Sepomex, no as en la fecha en que
materialmente se recibi en la Oficiala de Partes de la Sala Regional respectiva, protegiendo
de esa manera el derecho de defensa de los justiciables.
VI-TASR-XXV-42 Revista Nm. 22 Sexta

poca Ao II Octubre 2009 Pg. 221
PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN
La tesis en cuestin precisa que si bien es

cierto el artculo 22 del CFF dispone que las autoridades fiscales para verificar la procedencia
de la devolucin de impuestos podrn requerir
al contribuyente datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y en caso
de que el contribuyente no cumpla con lo requerido, se tendr por desistido de la solicitud de
devolucin; tambin lo es que se considerar
ilegal aquella resolucin mediante la cual se tenga por desistida una solicitud de devolucin de
impuestos sin que previamente la autoridad haya
realizado requerimiento alguno de informacin
para determinar su procedencia.
DEMANDA DE NULIDAD. DEBE TENERSE POR PRESENTADA ANTE ESTE TRIBUNAL, EN LA FECHA DE ENTREGA EN
EL SERVICIO POSTAL MEXICANO,
CUANDO SE CUMPLAN LAS EXIGENCIAS
PREVISTAS EN EL ARTCULO 13 DE LA
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
VI-P-2aS-322 Revista Nm. 22 Sexta poca Ao II Octubre 2009 Pg. 193
El siguiente precedente es emitido por la Sala
Superior del TFJFA, el cual establece que de
acuerdo con el artculo 13 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA) la demanda de nulidad se presentar
por escrito directamente ante la Sala Regional
competente, excepto cuando el demandante
tenga su domicilio fuera de la poblacin donde
est la sede de la Sala, pues en este caso, la
demanda podr enviarse a travs del Servicio
Postal Mexicano (Sepomex) mediante correo
certificado con acuse de recibo.
RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA
DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO
HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO
FISCAL AL QUE CORRESPONDAN, PERO
NO PARA DETERMINAR, EN ESE SUPUESTO, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO (APLICACIN
DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 113/2002).
Registro No. 165688 Localizacin: Novena
poca Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX, Diciembre de 2009
Pgina: 1353 Tesis: XVI.1o.A.T. J/14 Jurisprudencia Materia(s): Administrativa
La jurisprudencia en cuestin es emitida por
tribunales colegiados de circuito, en la cual se
establece que si bien el impuesto sobre la renta
(ISR) es un impuesto calculado por ejercicios
fiscales completos y sus pagos provisionales
constituyen un anticipo a cuenta del entero definitivo, las autoridades hacendarias s estarn
facultadas para verificar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de pagos provisionales del ISR aun cuando no hubiera finalizado el ejercicio fiscal al que correspondan, pero
no para determinar en ese supuesto crditos
fiscales por este concepto.
Al respecto, sealan como razonamiento que
para que el fisco pueda verificar el cumplimiento de pago de tal tributo, es necesario que tome
en consideracin todos los actos o actividades
que se realizaron durante el ejercicio, as como
la declaracin anual que, en su caso, se hubiere
presentado al final de ste.
125
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EMBARGO DE LA NEGOCIACIN E INTERVENCIN CON CARGO A LA CAJA

DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN. AL CONSTITUIR ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIN MATERIAL ES INNECESARIO
ESPERAR HASTA QUE SE PUBLIQUE LA
CONVOCATORIA DE REMATE PARA
IMPUGNARLOS MEDIANTE EL RECURSO DE REVOCACIN O EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL.
Pgina: 1522 Tesis: VI.3o.A.331 A Tesis Aislada Materia(s): Administrativa
La presente tesis aislada es emitida por tribunales colegiados de circuito, en donde se establece que al no poder desvincularse el embargo
de la negociacin y la intervencin con cargo a
la caja dentro del procedimiento administrativo
de ejecucin (PAE), constituyen conjuntamente
actos de imposible reparacin material en atencin a los efectos e impacto severo que dichos
actos causan a las actividades y a la libre disposicin del patrimonio de la negociacin, ya que
limitan su disposicin por quedar a cargo del
interventor.
Por lo anterior, tales afectaciones no sern susceptibles de repararse materialmente, ya que en
esos casos por lo general no se llega a la etapa
de remate, pues la finalidad de la intervencin es
obtener mediante ella, los ingresos necesarios que
permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales correspondientes. Por tanto, se concluye que tratndose de los actos inicialmente
sealados es innecesario esperar hasta que se
publique la convocatoria de remate en el aludido
procedimiento para impugnarlos mediante el recurso de revocacin o el juicio contencioso administrativo federal, derivado a que se actualiza una
de las excepciones para ello prevista, como lo es
la irreparabilidad material del acto.
Cabe precisar que esa irreparabilidad se actualiza siempre que se ordene la intervencin,
pues el embargo de la negociacin y la correspondiente designacin de su depositario, por s
126
solos, no conllevan una afectacin de las mencionadas caractersticas.

JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. CONSECUENCIAS DE LA
OMISIN DE LA AUTORIDAD DEMANDADA DE PRESENTAR, AL CONTESTAR
LA DEMANDA, LAS CONSTANCIAS QUE
AVALEN LA EXISTENCIA DE UN CRDITO FISCAL, CUANDO EL ACTOR LO
CONTROVIRTI PERO MANIFEST
DESCONOCERLO Y DESTACADAMENTE
IMPUGN ACTOS RELATIVOS AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN ORIGINADO POR AQUL.
Pgina: 1551 Tesis: I.9o.A.117 A Tesis Aislada
En el presente caso estamos ante otra tesis
aislada emitida de igual manera por tribunales
colegiados de circuito, tratando la misma sobre
el hecho de que si el actor en el juicio contencioso administrativo impugna destacadamente
actos relativos al PAE y adems controvierte el
crdito fiscal que dio origen a ste pero manifiesta desconocerlo, la Sala Fiscal al momento
de resolver en definitiva, tendr que analizar
antes lo relativo a la procedencia del juicio en
relacin con los actos del indicado procedimiento, es decir, debiendo verificar si la autoridad
demandada cumpli con la obligacin procesal
a que se refiere el artculo 16, fraccin II, de la
LFPCA.
En ese tenor, la sala deber verificar si la
autoridad demandada present al contestar
la demanda las constancias que avalen la existencia del crdito impugnado, para que el contribuyente est en condiciones de impugnarlo
complementariamente de manera cierta va
ampliacin de demanda, ya que en caso de que
no se haya cumplido con lo anterior, la existencia del referido crdito no quedar demostrada
en el juicio y, por tanto, los dems actos, incluyendo los de ejecucin, necesariamente se veran afectados por esa decisin, al ser
consecuencia de aqul.
Ir a Contenido
Bancos para efectos fiscales. Contribuciones, IMSS e Infonavit

Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones
Instituciones autorizadas para recibir declaraciones va internet o ventanilla bancaria
Bancos autorizados para pago de cuotas al IMSS al Infonavit
Calendario fiscal
Cantidades fiscales actualizadas del CFF, ISR, IVA, IEPS y LIF
Multas actualizadas del CFF a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de la LISR a 2008 (en $)
Cantidades fiscales actualizadas de IEPS
Cantidades fiscales actualizadas de la LIF
Costo porcentual promedio de captacin (CPP)
Equivalencia de monedas extranjeras respecto al dlar (de 2002
a 2008)
Factores para actualizar inmuebles que enajenan personas fsicas
Listado de formas fiscales vigentes
CFF
LISR
LIEPS
ISAN
LIVA
LISTUV
IDE
Formas oficiales aprobadas que pueden ser enviadas a travs
del servicio postal
Hojas de ayuda para pago de impuestos en ventanillas bancarias y de informacin estadstica
Formatos, cuestionarios, catlogos aprobados e instructivos
vigentes
ndice Nacional de Precios al Consumidor
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2008
Modificaciones a las Reglas de Comercio Exterior de 2008
Recargos mensuales:
Recargos mensuales federales 2008
Recargos mensuales de 1981 a 2007
Recargos de la hacienda pblica local del D.F.
Salarios mnimos generales (Cuadro histrico)
Salarios mnimos generales y profesionales (Vigentes a partir del
1 de enero de 2008)
Seguro Social e Infonavit 1997-2008
Lmites del Salario Base de Cotizacin
Cuotas obrero-patronales y del Estado e Infonavit
Tarifas selectas de ISR
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
Vigentes
a
a
a
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partir
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enero
enero
enero
enero
enero
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de
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Tarifa para pagos provisionales ene-dic 2008, para enajenacin de inmuebles

Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a
un periodo de 7 das, correspondiente a 2008
Tabla para la determinacin del subsidio para el empleo
aplicable a la tarifa del periodo de 7 das

Tarifa de impuesto mensual ene-dic 2008
Tabla de subsidio para el empleo mensual ene-dic 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2008
Tarifa que incluye el subsidio para el empleo, aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de un mes,
Tarifa de impuesto para ene-2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-feb 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-mar 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-abr 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-may 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jun 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-jul 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-ago 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-sep 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-oct 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-nov 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto para ene-dic 2008: actividades empresariales y profesionales y rgimen intermedio
Tarifa de impuesto mensual para el periodo ene a dic 2008:
arrendamiento de inmuebles
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral ene-jun 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y
silvicultores
Tarifa de impuesto opcional para personas fsicas, semestral jul-dic 2008: agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores
Tarifa del artculo 177 de la LISR para la determinacin del
impuesto correspondiente al ejercicio de 2007
Tabla del artculo 178 de la LISR para la determinacin del
subsidio aplicable a la tarifa inmediata anterior
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (de 2003 a 2008)
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das (de 2003 a 2008)
Tipos de cambio del dlar
Valores de las UDIs (de 2002 a 2008)
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EN www.emprefiscal.com.mx, SECCIN CIFRAS Y DATOS
127
128
17
17
17
17
17
Cuotas obrero patronales febrero

Retiro, cesanta y vejez e Infonavit 1er. bim.
2.5% s/nminas D.F.: febrero
Feb
17
17
17
171
171
171
171
Mensuales
Plazo
normal
Feb
17
17
17
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171
171
171
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
17
17
17
171
171
171
171
Feb
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales
171
171
Feb
Otros
ingresos
Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
lmite de pago
ms un da hbil
ms dos das hbiles
ms tres das hbiles
ms cuatro das hbiles
ms cinco das hbiles
Da correspondiente en marzo
18
19
22
23
24
Anote la fecha real en que cumpli la obligacin.

Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 22 de marzo.
2. En trminos del artculo 4 de la LIETU, no todas las personas morales que tengan fines no lucrativos estn exentas del pago del IETU.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
Sexto dgito del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
1. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
17
171
171
171
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171
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171
171
Feb
TTULO
III 2
ISR de trabajadores
Reten. ISR e IVA Honorarios y Arrendamiento
Retenciones a extranjeros
171
171
171
Feb
Mensuales
TTULO II
Actividades
empresariales
y profesionales
PERSONAS FSICAS
MARZO
Recuerde que el 31 de marzo es el ltimo da

para presentar la declaracin del ejercicio 2009 de personas morales
PERSONAS MORALES
IMPUESTOS SOBRE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES
PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

ISR
IETU
IVA
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2010
Ir a Contenido

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UNA ORDEN DE VISITA FISCAL GENRICA CREA INCERTIDUMBRE

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Mtro. Hugo Roberto Lpez Molina

JURDICA EN MATERIA FISCAL, QU TAN SEGURA?

C.P.C. y L.D. Obed Chvez Prez

L.D. Hctor Avia Mjica

as respuestas que aqu aparecen fueron elaboradas

LIETU 1. DEDUCCIN DE DONATIVOS EN PAGOS

impuesto empresarial a tasa nica (IETU) es

ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se

LIVA 2. OPERACIONES REALIZADAS

que me surge la duda: a qu tasa debo causar

3. Los municipios de Caborca y de Cananea,

CFF 3. ESTADO DE CUENTA COMO

fecha de emisin y, en forma expresa y por

RMF-09 publicada en el DOF el 21 de diciembre

CFF 4. SUSPENSIN DE ACTIVIDADES

Aviso de suspensin de actividades

Por lo anterior, con la entrada en vigor del

suspensin de actividades que fue presentado

CFF 5. DEVOLUCIN DEL

Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado

Por lo antes expuesto, consideramos que al

n algunas ocasiones las noticias que se den a conocer en esta

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ese carcter, de acuerdo con la ficha 12/ISR

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Podrn presentar su declaracin anual del ejercicio

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caso, continuar con la autorizacin otorgada por el SAT

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Es importante comentar que, de acuerdo con

Personas obligadas a presentar la

Cifras al cierre del ejercicio

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flujo de efectivo, que consiste en acumular slo

Las personas morales del Rgimen Simplificado

(MOI) de los mismos, de la utilidad fiscal que se

Determinacin de los gastos por deducir

Totales del impuesto acreditable

Datos adicionales del impuesto

La LIDE establece la posibilidad de recuperar el

Es importante verificar que los datos sean los correctos.

Total de ingresos acumulables

Cifras al cierre del ejercicio

Comentario: Los contribuyentes dedicados a

$10000,000.00 en el ejercicio anterior al que se

Dividendos o utilidades distribuidos