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I.
comprobantes fiscales
que amparen
operaciones
En este punto se aclara el proceso de clculo de la utilidad fiscal, para definir que
se trata de un solo paso y un solo resultado.
b)
Suponiendo que se tiene un ingreso de 100, se aplicara la tasa general del 30% al total y sobre el
remanente, es decir sobre el70% restante un 10% lo que dara una tasa del 37%.
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b)
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Esta modificacin puede ser generada como una forma para disuadir
las prcticas que se han venido observando en que los distintos niveles
de gobierno, especialmente el Municipal y el Estatal, solicitan
donaciones a los inversionistas.
b)
c)
d)
e)
f)
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Se propone eliminar que los patrones puedan deducir las aportaciones a cargo de
sus trabajadores en el Seguro social. Sin embargo, expresamente seala que se
permitir la deduccin que hagan al nuevo Seguro de Desempleo.
Tratndose de viticos, se propone mantener su deduccin con el mismo monto
que tenan desde 2002. Desde entonces no reconocen los efectos de la inflacin
en el monto de los viticos.
Anteriormente, para deducir el arrendamiento de aviones, existan dos limitantes:
que se tuviera concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente; y no deducir ms all de $7,600.00 pesos por da. La reforma
propone eliminar esta ltima limitante cuantitativa.
Hoy es posible deducir el consumo en restaurantes hasta por 12.5% del pago
realizado. Ahora ser slo el 8.5%.
Los pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores (previsin social
exenta incluyendo vales de despensa, fondo de ahorro, as como gratificaciones
anuales, horas extras, prima vacacional y dominical y pagos por separacin entre
otros), no sern deducibles al 53%, y si las prestaciones otorgadas a los
trabajadores no se disminuyen respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
anterior, entonces la limitante ser del 47%. Todo ello con base en el principio de
simetra fiscal que, en realidad, no es un principio constitucional sino contable.
Como indica la Exposicin de Motivos de la iniciativa de reforma, esta simetra
fiscal fue introducida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin para
establecer un parmetro de vinculacin entre dos contribuyentes y de equilibrio
entre ingresos y gastos, de manera que si una persona tiene el reconocimiento de
un ingreso, a su contraparte que realiza el pago, debe corresponderle una
deduccin. No obstante, ello no significa que el principio de simetra fiscal puede o
deba utilizarse incluso en violacin a principios de justicia tributaria, como sucede
con la propuesta aqu comentada. Ms an, de considerar este principio de
simetra fiscal en forma tajante, como se propone, entonces podra argumentarse
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que no hay obligacin de acumular los ingresos cuya deduccin para el que los
eroga est prohibida.
Obviamente este es un poderoso disuasivo para el empleo formal pues el costo de
sostener empleo bien remunerado resulta excesivo, en especial por el costo fiscal
que deben asumir los patrones, incluso de prestaciones que son obligatorias por
ley. Es importante sealar en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito
Pblico de los Diputados se indic que la PTU no estara sujeto a esta limitacin
puesto que no se trata de un concepto deducible sino disminuible.
Independientemente de lo anterior, es altamente probable que la previsin social
sea severamente acotada, pues no existir incentivo real para otorgar beneficios
exentos a los trabajadores. No obstante ello, en algunos casos los patrones no
tienen alternativa, como es el caso del aguinaldo, y otras prestaciones laborales.
El problema que se puede presentar es que algunos contribuyentes, derivado del
alto costo de las prestaciones, puedan eliminarlas u optar por reducir su plantilla
por el elevado costo fiscal de la contratacin formal.
Apegndose a las recomendaciones del Reporte de la OCDE denominado BEPS
(Base Erosion & Profit Shifting), para neutralizar los efectos de instrumentos y
entidades hbridas, en la iniciativa se proponen dos medidas:
a)
b)
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anual
de
depsitos
en
efectivo
que
excedan
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Tanto el IDE como el IETU se abrogan con el argumento de que debe simplificarse
el rgimen fiscal mexicano. Sin embargo, con la finalidad de que se pueda
fiscalizar adecuadamente las operaciones de los contribuyentes en el sistema
financiero, se establece una nueva obligacin, consistente en que las instituciones
financieras reporten la informacin de los depsitos en efectivo que realicen en las
cuentas de los contribuyentes, cuando el monto mensual acumulado por los
depsitos en efectivo en todas sus cuentas exceda de $15,000.00.
Esto significa un cambio con respecto a la obligacin anterior, porque antes se
reportaba el impuesto retenido y ahora se informar sobre los depsitos en
efectivo cuando el monto mensual acumulado en efectivo exceda de $15,000.00.
II.13.
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Existe una imprecisin en la iniciativa de reforma, pues el artculo 61, fraccin II, establece que el resultado
fiscal integrado se calcula: a) sumando el resultado fiscal del ejercicio de las sociedades integradas; y
adems b) restando las prdidas fiscales del ejercicio de esas mismas sociedades. Sin embargo, tales
prdidas fiscales a que se refiere l inciso b) ya estaban consideradas en el clculo de su resultado fiscal.
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ISR
diferido
consolidado
al
detonar
los
efectos
fiscales
de
una
desconsolidacin.
II.15.
Es un sistema con base en flujo en que la persona moral que administra y opera
activos relacionados con el autotransporte terrestre de carga o pasajeros, cumpla
las obligaciones fiscales por cuenta de los socios.
II.16.
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Se establece que las personas fsicas podrn ser objeto del procedimiento de
discrepancia fiscal, cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un
ao de calendario es superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o
bien, a los que le hubiere correspondido declarar.
Para tal efecto, tambin se considerarn erogaciones efectuadas por cualquier
persona fsica, las realizadas a travs de tarjetas de crdito, entre otras.
Se establecen que las erogaciones realizadas por las personas fsicas se
presumirn ingresos, cuando se trate de personas fsicas que no estn inscritas en
el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que estndolo, no presenten las
declaraciones a las que estn obligadas, o que aun presentndolas, declaren
ingresos menores a las erogaciones referidas.
Para conocer el monto de las erogaciones que nos ocupan, las autoridades
fiscales podrn utilizar cualquier informacin que obre en su poder, sea porque
conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido
proporcionada por un tercero u otra autoridad.
Finalmente, se establece un procedimiento para llevar a cabo la revisin por
discrepancia fiscal.
II.21.
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Por
Se modifica la tarifa para que las personas fsicas que perciban ingresos mayores
de 62,500 pesos mensuales, tributen a una tasa de 32%, los ingresos superiores a
83,333 pesos enfrenten una tasa de 34% y quienes obtengan ingresos por encima
de 250,000 pesos mensuales sean gravados con la tasa de 35%.
II.23.
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Se establece el Captulo IV, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
regula la enajenacin de acciones en bolsa de valores, en el cual se establece que
las personas fsicas que obtengan ganancias derivadas de la enajenacin de
acciones emitidas por sociedades mexicanas, cuando su enajenacin se realice
en las bolsas de valores reconocidas por la Ley del Mercado de Valores o de
acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en esas bolsas de
valores, incluidas las enajenaciones que se realicen mediante operaciones
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Esto sera el resultado de aplicar el porciento mximo del 35% previsto en la tarifa y solo poder acreditar el
impuesto pagado por la sociedad que los distribuy hasta el 30%.
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Como una medida anti-elusin, se aclara que los pagos que beneficien al
residente en el extranjero, incluyendo aqullos que le eviten una erogacin, y que
se originen con motivo de los actos y actividades por los que se obtienen ingresos
de fuente de riqueza ubicada en Mxico, tendrn el tratamiento fiscal que
corresponde a esos ingresos.
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Adems, este impuesto puede ser reducido o eliminado, en aqullos casos en que
resulte aplicable un convenio para evitar la doble imposicin, celebrado por
Mxico.
II.33.
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Se elimina la posibilidad para las maquiladoras de considerar que cumplen con las
reglas de precios de transferencia mediante la conservacin de documentacin
que demuestre que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con
partes relacionadas resultan de la suma de (i) los precios determinados bajo los
principios de precios de transferencia establecidos en la ley, en concordancia con
las Guas sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
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III.
No obstante que para el ejercicio fiscal de 2014 se haba planteado una reduccin
de las tasas por lo que hace a la enajenacin e importacin de cervezas con
graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. y de bebidas alcohlicas y cerveza con
graduacin mayor de 20 G.L., para el ejercicio de 2014, se mantienen las tasas
actuales de 26.5% y 53%, respectivamente.
Estimamos que la permanencia de tasas se traduce en un aumento en la tasa que
haba sido prevista para 2014. Tal aumento atiende a fines meramente
recaudatorios y no va acorde con el fin extra fiscal que en su momento persigui el
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b)
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El fin extra fiscal busca reducir la utilizacin y consumo de estos productos, con el
fin de proteger el medio ambiente, mediante la imposicin de un gravamen que
repercuta en el precio final.
El impuesto a los combustibles fsiles se determinar mediante cuotas especficas
por tipo de combustible, considerando las toneladas de bixido de carbono por
unidad de volumen, mientras que el impuesto a los plaguicidas se determinar
mediante una tasa porcentual en funcin de la clasificacin de peligro de toxicidad.
Podra presentarse un problema de inequidad, pues al tener ambos el mismo fin
extra fiscal, el criterio para la determinacin de la tasa deba ser el mismo, ya que
el impuesto determinado mediante cuota fija tendr una tasa de variacin en el
precio mucho ms alta que aquel que se calcule aplicando una tasa porcentual.
III.6.
b)
c)
Se aclara que los recursos que se obtengan por este concepto se seguirn
destinando a las Entidades Federativas, Municipios y demarcaciones territoriales
conforme se establece en la Ley de Coordinacin Fiscal.
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Se elimina la reduccin de las cuotas del impuesto (como se tena previsto a partir
de 2015) que se destinan a las Entidades Federativas, Municipios y
demarcaciones territoriales para no comprometer su situacin.
III.8.
Toda vez que la Ley equipara a la enajenacin con el faltante de bienes en los
inventarios de los contribuyentes y, en algunos casos, el consumo y autoconsumo
de esos bienes, se establece que la enajenacin se considerar en el momento en
el que el contribuyente o las autoridades fiscales conozcan que se realizaron los
supuestos mencionados.
III.10.
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III.11.
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que sin embargo, se alinea con una tendencia mundial adoptada en respuesta a la
crisis econmica mundial.
Bajo las anteriores premisas, el Decreto en comento establece modificaciones
importantes en los siguientes rubros:
nacional
actos
posteriores
al
despacho
aduanero,
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Nacionalidad mexicana.
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Rectificacin de pedimentos
reforma
ahora
la
regularizacin
de
mercancas
importadas
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V.
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V.12.
revalidacin de Los
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V.14. Agua
Se obliga al pago del derecho sobre agua, las personas que usen,
exploten o aprovechen aguas nacionales, bien sea de hecho o al
amparo de ttulos otorgados por el Gobierno Federal, de acuerdo con la
zona de disponibilidad de agua en que se efecte su extraccin.
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de
comunicacin,
multicanales
monocanales
entre
Autnomos
que
tengan
concesionadas,
V.17. Minera
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Se plantea que usuarios del espacio areo que no cuentan con RFC,
domicilio fiscal o representante en Mxico, deban cubrir el derecho por
el uso, goce o aprovechamiento de dicho espacio de manera previa a la
prestacin del servicio y en efectivo.
V.1.
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V.1.2
Acreditamiento de diesel:
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