CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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Contabilidade para Cooperativas de Produo e Servios

Eurdice Mamede de Andrade e Maria Alice Magalhes
Mamede @ barralink.com.br
alicemagalhaes@ pop.com.br

Rio de Janeiro
Atualizao: 16/08/2005

Contabilidade das Cooperativas de Servio e Produo

Sumrio

Introduo

Conceitos e definies

Tributao

12

Contabilidade das cooperativas

32

Exerccios

Referncias bibliogrficas

Eurdice Mamede contadora, mestre em cincias contbeis pela UERJ, professora dos cursos de graduao e psgraduao da UFRJ, autora do livro Contabilidade Comercial: teoria e prtica, da Editora Campus.
Alice Magalhes contadora de cooperativas de crdito, consultora de empresas nas reas comercial, industrial e de
servios, expositora de cursos.

Contabilidade das Cooperativas de Servio e Produo

Introduo
A globalizao e o desenvolvimento tecnolgico transformaram-se nos principais fenmenos
sociais deste sculo. Resultaram em inmeros problemas regionais que precisam ser postos em
discusso pelos governos e sociedade civil. Um destes problemas o desemprego provocado pelas
mais diversas causas internas ou externas decorrentes destes fenmenos.
A sociedade cooperativa surge como uma forma de reincluir no mercado de trabalho alguns
profissionais que passam a assumir funes sem vnculo empregatcio e tambm oferecer
oportunidade para jovens ainda sem experincia.
Como resultado do esforo comunitrio, garante-se uma remunerao adequada aos scios
cooperados, viabiliza-se o aperfeioamento atravs de cursos e treinamentos e se distribui as sobras
ou perdas entre aqueles que colaboraram com a formao do resultado do perodo.
A Contabilidade, atravs de seus princpios e enunciados, desenvolveu formatao especial para
registrar, controlar e evidenciar os atos e fatos realizados em cooperativas.
O objetivo deste trabalho apresentar os conceitos e definies legais e doutrinrios das
cooperativas de trabalho e produo e os principais aspectos contbeis e tributrios a elas
aplicveis.

Conceitos e Definies
Cooperativismo
um movimento internacional que busca constituir uma sociedade justa, livre e fraterna, em bases
democrticas, atravs de empreendimentos que atendam s necessidades reais dos cooperados e
remunerem adequadamente a cada um deles.
O cooperativismo surgiu no dia 21 de dezembro de 1844, em Toad-Lane (Beco do Sapo), na cidade
de Rochdale, na regio de Manchester, na Inglaterra, com um grupo de 28 teceles, que unidos,
criaram a primeira cooperativa, lanando ao mundo a semente do sistema econmico do
Cooperativismo.

Princpios do Cooperativismo

1) Adeso livre e voluntria Cooperativas so organizaes voluntrias, abertas para todas as

pessoas aptas para usar seus servios e dispostas a aceitar suas responsabilidades de scio sem
discriminao de gnero, social, racial, poltica ou religiosa.
2) Controle democrtico pelos scios as Cooperativas so organizaes democrticas
controladas por seus scios, os quais participam ativamente no estabelecimento de suas polticas e
nas tomadas de decises. Homens e mulheres, eleitos como representantes, so responsveis
perante os outros scios. Nas Cooperativas Singulares, os scios tm igualdade na votao (um
scio, um voto).
3) Participao econmica dos scios os scios contribuem eqitativamente e controlam
democraticamente o capital de sua Cooperativa. Parte desse capital usualmente propriedade
comum da Cooperativa, alocados para o seu desenvolvimento. Usualmente, os scios recebem
juros limitados (se houver algum) sobre o capital, como condio de sociedade. Os scios destinam
as sobras aos seguintes propsitos: desenvolvimento das Cooperativas, possibilitando a formao de
reservas, parte dessas podendo ser indivisveis; retorno aos scios na proporo de suas transaes
com as Cooperativas; e apoio outras atividades que forem aprovadas pelos scios.
4) Autonomia e independncia As Cooperativas so organizaes autnomas de ajuda mtua,
controladas por seus membros. Entrando em acordo operacional com outras entidades, inclusive
governamentais, ou recebendo capital de origem externa, elas devem, faz-lo em termos que
preservem o seu controle democrtico pelos scios e mantenham sua autonomia.
5) Educao, treinamento, informao As Cooperativas oferecem educao e treinamento para
seus scios, representantes eleitos, administradores e funcionrios para que eles possam contribuir
efetivamente para o seu desenvolvimento. Tambm informam ao pblico em geral, particularmente
aos jovens e aos lderes formadores de opinio, sobre a natureza e os benefcios da cooperao.
Para tanto, a Cooperativa faz uso do FATES Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social,
previsto no art. 28 II da Lei 5764/71.
6) Cooperao entre Cooperativas As Cooperativas atendem seus scios mais efetivamente e
fortalecem o movimento cooperativo trabalhando juntas, atravs de estruturas locais, regionais,
nacionais e internacionais.
7) Preocupao com a comunidade As Cooperativas trabalham pelo desenvolvimento sustentvel
de suas comunidades, atravs de polticas aprovadas por seus membros.

Cooperativa

uma sociedade de, no mnimo, 20 (vinte) pessoas fsicas, com um interesse em comum,
economicamente organizada de forma democrtica, isto , com a participao livre e igualitria dos
cooperados, aos quais presta servios, sem fins lucrativos.
O Cdigo Civil Brasileiro determina que as cooperativas assumam a forma jurdica de Sociedade
Simples e descreve as regras gerais para sua criao e funcionamento:

Art. 1.094. So caractersticas da sociedade cooperativa:

I- variabilidade, ou dispensa do capital social;
II- concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao
da sociedade, sem
limitao de nmero mximo;
III- limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder tomar;

5
IV- intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda que por herana; .
V- quorum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de scios presentes
reunio, e no no capital social representado;
VI- direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a sociedade, e qualquer
que seja o valor de sua participao;
VII- distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo scio com a
sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital realizado;
VIII- indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em caso de dissoluo da
sociedade.
Art. 1.095. Na sociedade cooperativa, a responsabilidade dos scios pode ser limitada ou ilimitada.
1 limitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde somente pelo valor de suas
quotas e pelo prejuzo verificado nas operaes sociais, guardada a proporo de sua participao nas
mesmas operaes.
2 ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde solidria e ilimitadamente
pelas obrigaes sociais.
Art. 1.096. No que a lei for omissa, aplicam-se as disposies referentes sociedade simples, resguardadas as
caractersticas estabelecidas no art. 1.094.

As cooperativas submetem-se, especialmente, as regras da Lei 5764/71 que regulamentou sua

estrutura e funcionamento.
Direitos e Deveres dos cooperados
Os cooperados devem estar cientes dos seus direitos e deveres, que so apresentados por Marli
Aparecida da Silva Siqueira em seu artigo Cooperativa de Servio e Trabalho: Opo Laboral ou
Fraude:
A) Direitos:
1 - subscrever as quotas-partes;
2 - participar e votar nas assemblias e reunies deliberativas;
3 - atuar com a cooperativa nos seus diversos setores;
4 - zelar e exigir que cuidem do patrimnio moral e operacional da cooperativa;
5 - participar das sobras lquidas;
6 - participar como membro dos comits, colegiados ou comisses especficas;
7 - desligar-se da Cooperativa quando lhe convier;
8 - receber o seu capital, representado pelas quotas integralizadas, devidamente corrigido
financeiramente.
B) Deveres:
1 - ser fiel aos objetivos da Cooperativa de Servios e Trabalho;
2 - integralizar o capital subscrito;
3 - cumprir as disposies legais do Estatuto, das resolues e deliberaes das assemblias;
4 - participar da vida empresarial da Cooperativa;
5 - cumprir os compromissos em seu nome assumidos pela Cooperativa;
6 - cobrir as perdas e prejuzos havidos.

Funcionamento de uma Cooperativa

As cooperativas funcionam segundo regras estabelecidas por lei e pelos princpios que regem a "boa
gesto". Por isto so criados rgos de controle e de gesto como os conselhos administrativo e
fiscal e as diretorias, sendo soberana a deciso da Assemblia Geral.

. Assemblia Geral : A Assemblia Geral dos cooperados, nas Cooperativas Singulares, que poder
ser ordinria (AGO) ou extraordinria (AGE), o rgo supremo, tendo poderes, dentro dos limites
da lei e do estatuto social, para tomar qualquer deciso de interesse social. As decises tomadas em
assemblia vinculam a todos os cooperados, ainda que ausentes ou discordantes. Nas Centrais as
Assemblias Gerais tambm so ordinrias e extraordinrias. Cada filiada tem direito a 3 delegados
nas assemblias, e o resultado das decises tambm vinculam todas as filiadas. A AGO ser
estabelecida com no mnimo 10 scios, sem contar com os conselheiros e administradores.
. Conselho de Administrao: ou Diretoria Executiva, que composto por membros eleitos em
Assemblia Geral, para um mandato no superior a 4 anos, para dirigir a cooperativa. A renovao
de 1/3 obrigatria. o Conselho de Administrao que planeja e traa as normas para as
operaes da empresa cooperativa e controla os resultados, respeitando os limites da lei e atendendo
as decises e recomendaes da Assemblia Geral.
. Conselho Fiscal: composto por 6 membros eleitos em Assemblia Geral, para mandato de 1 ano,
sendo 3 conselheiros efetivos e 3 suplentes, todos associados eleitos anualmente pela Assemblia
Geral, sendo permitida apenas a reeleio de 1/3 (um tero) dos seus componentes.
Os Conselhos de administrao e fiscal renem-se ordinariamente uma vez por ms, e
extraordinariamente sempre que necessrio. A participao dos respectivos conselheiros na
cooperativa no deve prejudicar suas atividades na empresa. Os diretores podero ou no ser
remunerados, dependendo do Estatuto.
A cooperativa pode ter empregados, que sero submetidos CLT, os quais podero ou no ser
associados, dependendo exclusivamente do Estatuto, ou pode contratar prestao de servios, ou at
mesmo outra cooperativa.

Ramos de Cooperativas
Os diversos estudos sobre cooperativas divergem sobre os ramos ou sub-ramos em que so
classificadas. No entanto, pode-se destacar alguns aspectos destas categorias, sem esgotar o assunto:
1-Agropecurio - ainda denominado como Produo. Modernamente o ramo simplesmente
denominado de Agropecurio e inclui qualquer cultura ou criao rural. Cooperativas
agropecurias so aquelas que recebem, armazenam e organizam a produo de seus associados,
podendo benefici-la, industrializ-la ou apenas comercializ-la em comum. Estas cooperativas
tambm podem fornecer insumos, assistncia tcnica e creditcia e bens de consumo para seus
associados: as que assim procedem devem ser classificadas como mistas.
2-Consumo Efetua compras em comum para fornecimento aos associados, atendendo suas
necessidades de consumo (supermercados, farmcias), materiais de uso nas suas atividades, dentre
outros. Deve operar em economia de escala e deve abranger apenas a rea onde efetivamente possa
prestar servio ao seu quadro social.

3-Crdito Subdividi-se em crdito rural (quando atua no setor rural) e em economia e crdito
mtuo (quando funciona como crdito mtuo dentro de empresas ou de categorias profissionais).
Este ramo segue as normas do Banco Central desde sua constituio e tem orientao da respectiva
Central ou Federao de cooperativas.
4-Ensino- Visa fornecer a seus cooperados a possibilidade de melhorar o ensino e o
desenvolvimento intelectual dos estudantes atravs de metodologia moderna e profissionais
capacitados. Alguns autores incluem a cooperativas de professores e de pais e professores.
Segundo Wisnievski (2003) as primeiras devem ser classificadas como de trabalho, pois visam
oferecer ao mercado os servios de seus cooperados; a cooperativa de pais e professores parece
inadequada em face da ausncia do afettio societatis: existe conflito de interesses dos professores,
que querem vender seus servios pelo melhor preo, e dos pais, que querem o melhor ensino com o
menor custo. Estes conflitos podem ser contornados com o exerccio da democracia.
5-Especial - so cooperativas formadas por pessoas relativamente incapazes, necessitando de
tutela. Portanto no so cooperativas plenamente autogestionadas. Ex.:Cooperativa Especial de
Alunos da Escola..., Cooperativa Especial de ndios Produtores de..., Cooperativa Especial de
Deficientes Mentais Produtores de..., dentre outras.
6-Habitacional formado por cooperativas de construo, manuteno e administrao de
conjuntos habitacionais. Segundo Gilmar Wisnievski, no Manual de Contabilidade das Sociedades
Cooperativas, o ramo habitacional abrange cooperativas que tm por objeto facilitar a aquisio de
imveis para seus associados. Algumas atuam de forma similar a incorporadoras, operando em
todas as etapas do processo: adquire o imvel, elabora e executa o projeto. Outras, somente
administram os valores, deixando para o associado a tarefa de escolher o imvel. Outras ainda,
subcontratam, terceirizam etapas.
7-Infra-estrutura formado por cooperativas que se limitam a prestar servios de natureza pblica
direta e exclusivamente ao seu quadro social. Ex.: Cooperativa de Eletrificao Rural...,
Cooperativa de Telefonia Rural..., Cooperativa de Limpeza Pblica.... No caso da cooperativa de
lixeiros ela pertence ao ramo Trabalho, pois se trata de uma categoria profissional que presta
servios coletividade.
8-Mineral formado por cooperativas de minerao. Ex.: Cooperativa de Mineradores de Pedras
Preciosas.
9-Produo engloba as cooperativas nas quais os meios de produo, explorados pelo quadrosocial, pertencem cooperativa, sendo os cooperados o seu quadro social, funcional, tcnico e
diretivo. Existem poucas desse ramo no Brasil. Ex.: Cooperativa Produtora de Foges...,
Cooperativa Produtora de Texteis..., Cooperativa Produtora de Mveis....O objetivo dela produzir,
beneficiar, industrializar, embalar e comercializar determinado produto.
10-Sade constitudo por cooperativas de mdicos, odontlogos, psiclogos e atividades afins,
cuja denominao deve ser: Cooperativa de Mdicos... ou Cooperativa de Odontlogos... ou
Cooperativa de Usurios de Servios Mdicos e Afins... e por assim vai.
11-Trabalho ou Servio formado por cooperativas constitudas por profissionais especializados ou
no, a fim de contratar servios para seus cooperados em condies e preos convenientes.

Qualquer que seja o ramo de cooperativa, inexiste vnculo empregatcio entre esta e seus
cooperados. A responsabilidade dos associados perante terceiros pode ser ou no limitada ao
capital social por ele subscrito, conforme dispuser seu estatuto social (arts. 11 e 12 da Lei
5.764/71). O associado responde pelas despesas da sociedade consoante disposies estatutrias
(art. 80 da Lei 5.64/71).
Como o objetivo deste trabalho est voltado para as Cooperativas de Trabalho (Servio) e
de Produo (e Agropecuria), destacam-se algumas caractersticas especiais a seguir.

O ramo das cooperativas de produo composto por cooperativas dedicadas produo

coletiva de um ou mais tipos de bens e mercadorias. So pessoas que se associaram e optaram por
construir sua prpria indstria, geralmente assumindo a massa falida da empresa onde trabalhavam.
Os meios de produo, nessa forma de organizao, so de propriedade coletiva, atravs do estatuto
jurdico da cooperativa, e no de propriedade individual do cooperado.
Atualmente, podemos tratar de duas vertentes mais expressivas de formao do
cooperativismo de produo no Brasil. Uma primeira vertente desse tipo de cooperativa aquela
organizada pelos trabalhadores. Os trabalhadores se organizam em cooperativas e, com apoio dos
sindicatos, conseguem obter, por arrendamento, o uso do patrimnio da empresa, reabilitando-a sob
sua autogesto. O apoio a esse processo se d por meio da Associao Nacional de Trabalhadores
de Empresas de Auto Gesto e Participao Acionria (ANTEAG). Muitas dessas cooperativas de
produo tambm recebem o apoio das Incubadoras Tecnolgicas de Cooperativas Populares,
formadas por universidades desde 1996.
Uma segunda vertente de desenvolvimento de cooperativas de produo, no pas,
constituda por comunidades marginalizadas nas periferias das metrpoles e em municpios do
interior. Grande parte dessas cooperativas, mesmo funcionando na prtica como tal, ainda no
obteve o registro legal, por abrigar menos de 20 associados. So grupos de produo associada,
ligados a comunidades eclesiais de base, muitas vezes formados por gente muito pobre e que tende
a viver no limite da sobrevivncia enquanto no consegue se conectar em rede para se viabilizar
economicamente.
A formao de cooperativas de produo um processo de anos e requer slidos laos de
confiana mtua entre os scios. Beneficirios de renda mnima ou frentes de trabalho, por
exemplo, como os auxiliados pelas prefeituras de So Paulo e Guarulhos, s tm em comum a
carncia. Para que se estruturem em grupos comunitrios h necessidade de prolongados esforos,
que ultrapassam os limitados recursos dos governos municipais.
As cooperativas de trabalho renem trabalhadores com o objetivo de organizar a
prestao de servios em vrias reas, sem a existncia de vnculo empregatcio (os cooperados so
considerados trabalhadores autnomos, fora das normas e benefcios da CLT). Cada cooperativa de
trabalho tem objetivos especficos, pois suas atividades devem estar de acordo com a profisso ou a
funo que desempenham seus associados.
Em perodo recente, o ritmo de crescimento das cooperativas de trabalho aumentou,
especialmente em funo do alto ndice de desemprego que atinge o pas. Isso porque essas
cooperativas podem facilitar a reinsero dos trabalhadores no mercado de trabalho.
O processo de terceirizao para a reduo dos encargos trabalhistas das empresas, no
mbito da nova organizao da produo capitalista, tambm um fator determinante para o
crescimento desse ramo cooperativo.
As cooperativas de trabalho tambm podem fornecer capacitao e treinamento tcnicos
aos trabalhadores. preciso, contudo, considerar o grave problema das falsas cooperativas de
trabalho, pois h registro de freqentes ocorrncias de fraudes.
O que distingue a falsa cooperativa da verdadeira que a primeira tem dono enquanto a
ltima dos associados. As falsas cooperativas so criadas por empregadores ou "gatos"

(intermedirios de mo-de-obra) para no pagar os encargos trabalhistas e tirar dos trabalhadores os

direitos que a legislao garante aos assalariados: so empregadores inescrupulosos que criam
falsas cooperativas e obrigam os trabalhadores a se associar a elas, contratando os
pretensos cooperados pelos valores lquidos da antiga folha de pagamento. Uma cooperativa de
verdade deve, porm, defender os interesses dos seus associados. Como o cooperado no
assalariado e no , como j se observou, titular de direitos trabalhistas, a cooperativa pode e deve
incluir no preo do servio que vende o chamado salrio indireto (FGTS, frias, 13 salrio, horas
extras ).
H, ainda, uma grande polmica em torno das cooperativas de trabalho. Procuradores da
Justia do Trabalho sustentam que no pode existir uma cooperativa que vende o trabalho de seus
associados, pois a prestao de servios continuada no tempo e de forma subordinada recebendo
ordens do contratante caracteriza trabalho assalariado e, por isso, o trabalhador faz jus aos
direitos trabalhistas.
necessrio considerar, no entanto, que existem grandes cooperativas de prestadores
de servios profissionais que sustentam que seus membros ganham bem mais do que poderiam
receber como assalariados. Provavelmente, essas cooperativas contratam os servios que prestam
com autonomia. O essencial que a cooperativa autntica caracteriza-se pela autogesto. Seus
membros se renem com freqncia regular e tomam todas as decises por voto, sendo "cada
cabea um voto".

Legalizao de Cooperativas
1) O estatuto dever ser apreciado pela OCB-RJ antes de ser levado Junta Comercial, a fim de
verificar se no conflita com a legislao cooperativista vigente.
2) Registro na Junta Comercial
3) Inscrio no CNPJ

4) Certificado do Corpo de Bombeiros - verificar normas da corporao para a atividade exercida.

5) Inscrio Estadual faz-se necessria uma consulta Inspetoria da Fazenda Estadual para
verificar se a atividade exercida pela cooperativa est ou no obrigada a registro no cadastro dos
contribuintes do imposto estadual.
As cooperativas que realizam vendas para terceiros so contribuintes do ICMS, portanto tornandose obrigatria sua inscrio na Inspetoria Seccional de Fazenda de sua jurisdio.
O ato cooperativo aquele praticado entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas e
pelas cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos sociais. (Art. 79 da
Lei 5.764/71). O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e
venda de produto ou mercadoria. (Pargrafo nico, Art. 79 da Lei 5.764/71).

6) Inscrio Municipal e Alvar - consultar a prefeitura da cidade para obter informaes sobre a
autorizao para funcionamento e o cadastramento como contribuinte do imposto municipal.

10

7) Registro na OCB-RJ - conforme art. 107 da Lei 5.764/71, as cooperativas so obrigadas, para seu
funcionamento, a registrar-se na Organizao das Cooperativas Brasileiras ou na entidade estadual,
se houver, mediante apresentao de estatutos sociais e suas alteraes posteriores.
8) Aquisio e autenticao dos livros. A cooperativa dever possuir os seguintes livros:
a) de matrcula;
b) de Atas das Assemblias Gerais;
c) de Atas Conselho de Administrao;
d) de Atas do Conselho Fiscal;
e) de presena dos cooperados nas Assemblias Gerais;
f) Fiscais e contbeis, obrigatrios.

Tributao
Uma definio importante para fins tributrios e contbeis o conceito de Ato Cooperativo e Ato
No-Cooperativo.
O artigo 79 da Lei 5.764/71 dispe:
Art. 79. Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as cooperativas e seus
associados, entre estes e aquelas e pelas cooperativas entre si, quando associadas, para
consecuo de seus objetivos sociais.
Pargrafo nico. O ato cooperativo no implica operao de mercancia nem contrato de
compra e venda de produtos ou mercadorias.
Assim, pode-se citar como exemplos de atos cooperativos, dentre outros, os seguintes:
- a entrega de produtos dos associados cooperativa, para comercializao, bem como o repasse
efetuado pela cooperativa aos cooperados, decorrentes dessa comercializao, nas cooperativas de
produo agropecurias;
- o fornecimento de bens e mercadorias desde que vinculados atividade econmica e que sejam
objeto da cooperativa, nas cooperativas de produo agropecurias;
- as operaes de beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado, nas
cooperativas de produo agropecurias;
- atos de cesso ou usos de casas, nas cooperativas de habitao;
- fornecimento de crditos aos associados, nas cooperativas de crdito.
Atos no-cooperativos: so aqueles que importam em operaes com terceiros no-associados.
So exemplos, dentre outros, os seguintes (arts. 85,86 e 88 da Lei 5.764/71):

11

I - a comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos

adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes
destinados ao cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes
industriais;
II - de fornecimento de bens ou servios a no-associados, para atender aos objetivos sociais;
III - participao em sociedades no-cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de
objetivos acessrios ou complementares,
IV - as aplicaes financeiras;
V - a contratao de bens e servios de terceiros no-associados
Deve ser observado, entretanto, o Art. 87 da Lei 5.764/71:
ART. 87 Os resultados das operaes das cooperativas, com no associados,mencionados
nos artigos 85 e 86, sero levados conta do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e
Social e sero contabilizados em separado, de molde a permitir clculo para incidncia de
tributos.
Ou seja, o resultado obtido com operaes que no figurem ato cooperativo, no pode ser
distribudo. No caso desse resultado ser negativo, primeiramente usa-se a Reserva Legal para a sua
cobertura e no caso desta ser insuficiente, recorre-se s Sobras, com exceo das cooperativas
operadoras de plano de sade, onde, no caso de um resultado negativo para os atos nocooperativos, primeiramente recorre-se s Sobras e sendo estas insuficientes, volta-se para a
Reserva Legal.
As cooperativas de trabalho e produo submetem-se s normas tributrias comuns as demais
formas societrias, apresentando as seguintes regras gerais, conforme texto cedido pela Editora
Informare:

Tributos Federais
1. INTRODUO
As Sociedades Cooperativas esto reguladas pela Lei n 5.764/1971, que definiu a Poltica Nacional de
Cooperativismo, instituiu o regime jurdico das cooperativas e delimitou a incidncia tributria sobre os
resultados auferidos pelas cooperativas.
2. RESULTADOS NO-TRIBUTADOS
No so alcanados pela incidncia do Imposto de Renda os lucros derivados de operaes praticadas
entre as cooperativas e seus associados, entre estes e aquelas, e pelas cooperativas entre si, quando
associadas, para a consecuo dos objetivos sociais, ou seja, aquelas operaes que caracterizam ato
cooperativo.
O 1 Conselho de Contribuintes externou entendimento, por meio do Ato Cooperativo n 103-9.028/89 (DOU
de 31.08.1989), no sentido de que o resultado de atos no-cooperativos, tais como os representados por
rendas de aluguis, venda de sucata, receitas financeiras e outras receitas no abrangidas pelo ato
cooperado, no se inclui entre aqueles amparados pela no-incidncia.
2.1 - Cooperativas de Crdito
As aplicaes financeiras, de um modo geral, das cooperativas de crdito rural no so consideradas atos
cooperativos de acordo com o entendimento do Superior Tribunal da Justia (Resp 109-711/RS). Excetuamse as aplicaes financeiras efetuadas junto a outras cooperativas de crdito s quais seja associada, por
expressa previso do art. 79 da Lei n 5.764/1971.
2.2 - Cooperativas de Consumo
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e fornecimento de bens aos
consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia
da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas (art. 69 da Lei n 9.532/1997).

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O termo consumidores, referido no art. 69 da Lei n 9.532/1997, abrange tanto os no-associados como
tambm os associados das cooperativas de consumo (Ato Declaratrio Normativo n 4/1999).

3. ATO COOPERATIVO E NO-COOPERATIVO - DISTINO

3.1 - Ato Cooperativo
Denominam-se atos cooperativos aqueles praticados entre a cooperativa e seus associados, entre estes e
aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para consecuo dos objetivos sociais, nos
termos do art. 79 da Lei n 5.764/1971.
O ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou
mercadoria.
Assim, podemos citar como exemplos de atos cooperativos, dentre outros, os seguintes:
I - a entrega de produtos dos associados cooperativa, para comercializao, bem como o repasse
efetuado pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercializao, nas cooperativas de produo
agropecurias;
II - o fornecimento de bens e mercadorias a associados, desde que vinculados atividade econmica do
associado e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produo agropecurias;
III - as operaes de beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado nas
cooperativas de produo agropecurias;
IV - atos de cesso ou usos de casas, nas cooperativas de habitao;
V - fornecimento de crditos aos associados das cooperativas de crdito.
3.2 - Atos No-Cooperativos
Os atos no-cooperativos so aqueles que importam em operao com terceiros no-associados. So
exemplos, dentre outros, os seguintes (arts. 85, 86, e 88 da Lei no 5.764/1971):
I - a comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos
adquiridos de no-associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;
II - de fornecimento de bens ou servios a no-associados, para atender aos objetivos sociais;
III - de participao em sociedades no-cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos
acessrios ou complementares;
IV - as aplicaes financeiras;
V - a contratao de bens e servios de terceiros no-associados.
4. ATOS NO-COOPERATIVOS TRIBUTADOS
As Sociedades Cooperativas que obedecerem o disposto na legislao pagaro o imposto calculado sobre
os resultados positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, tais como (art. 183 do
RIR/1999):
I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de pesca, de produtos
adquiridos de no-associados, agricultores, pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;
II - de fornecimento de bens ou servios a no-associados, para atender aos objetivos sociais;
III - participao em sociedades no-cooperativas, pblicas ou privadas, para atendimento de objetivos
acessrios ou complementares.
Os resultados dessas operaes so tributveis pelo Imposto de Renda, sem prejuzo da no-incidncia do
imposto sobre os resultados das operaes que caracterizem ato cooperativo.
5. PRTICA HABITUAL DE ATOS NO-COOPERATIVOS
A Sociedade Cooperativa que praticar, em carter habitual, atos no-cooperativos, perder a natureza
jurdica de cooperativa, ficando a totalidade dos seus resultados submetida ao regime de tributao
aplicvel
s
sociedades
civis
e
comerciais
(Parecer
Normativo
CST
n
38/1980).
6. SEGREGAO DAS RECEITAS E DESPESAS
As operaes efetuadas, relativas aos atos no-cooperativos legalmente permitidos, devem ser escrituradas
em separado, sendo seus resultados tributados pelo lucro real, presumido ou arbitrado, se for o caso.
Para tanto, as Sociedades Cooperativas esto obrigadas a destacar em sua escriturao contbil as
receitas que no se caracterizem como tpicas ou normais a esse tipo societrio, assim como os respectivos
custos, despesas e encargos, a fim de determinar o lucro real a ser oferecido tributao (Parecer
Normativo CST n 73/1975):
Se no for mantida essa escriturao, o lucro da cooperativa estar sujeito ao arbitramento por parte do
Fisco.
7. CUSTOS E ENCARGOS COMUNS

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Para a segregao dos custos indiretos e demais despesas e encargos comuns atividade prpria da
cooperativa e s atividades com os no-associados, devem ser adotados os seguintes procedimentos
(Parecer Normativo CST n 73/1975):
a) apurar em separado as receitas prprias das cooperativas e as receitas das operaes por elas
realizadas com terceiros;
b) computar, tambm em separado, os custos diretos, e imputando os mesmos s receitas com os quais
guardam correlao;
c) apropriar, proporcionalmente aos dois tipos de receita, os custos e encargos indiretos e comuns em
ambas as atividades, que sejam de impossvel separao.
Para efetuar o rateio proporcional dos custos indiretos, despesas e encargos comuns s duas espcies de
receita, pode ser utilizada a seguinte frmula:
P = CD x RA / RT
Onde:
P = parcela dos custos indiretos, despesas e encargos comuns, proporcional ao valor de cada espcie de
receita
CD = total dos custos indiretos, despesas e encargos a ratear
RA = receita de cada atividade
RT = receita total
8. DESPESAS NO-DEDUTVEIS
As Sociedades Cooperativas que exeram atividades com resultados tributveis devem oferecer
tributao uma parcela, apurada proporcionalmente, do valor dos custos, despesas, encargos, perdas,
provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do resultado tributvel que no
sejam dedutveis na determinao do lucro real das pessoas jurdicas em geral (Parecer Normativo CST n
49/1987).
Assim sendo, se os valores indedutveis mencionados forem comuns s duas espcies de operaes
praticadas pela cooperativa (atos cooperativos e atos no-cooperativos), uma parcela deles, proporcional ao
valor das receitas tributveis (decorrentes de atos no-cooperativos), dever ser adicionada ao lucro a ser
oferecido tributao.
Ressalte-se que no caso de custo, despesa ou encargo indedutvel que esteja identificado com operaes
cujo resultado seja tributvel (por exemplo, provises indedutveis relacionadas com atos no-cooperativos),
deduzidos no resultado do exerccio, ser inteiramente indedutvel na determinao do lucro real (Parecer
Normativo CST n 114/1975).
Por outro lado, no caso de custo, despesa ou encargo que esteja identificado com a prtica de atos
cooperativos, deduzidos no resultado dessas operaes, no h que se falar em adio desses valores para
determinao do resultado tributvel, ainda que tais valores no sejam dedutveis perante a legislao do
Imposto de Renda.
Com referncia ao que determinou o Parecer Normativo, as Sociedades Cooperativas no precisam efetuar
adies de despesas, encargos, provises e outros valores no-dedutveis, desde que tais valores no
tenham sido deduzidos na determinao do lucro real das operaes tributveis.
9. RENDIMENTOS E GANHOS DE APLICAES FINANCEIRAS
O Parecer Normativo CST n 4/1986 definiu que o resultado das aplicaes, em qualquer de suas
modalidades, efetuadas pelas Sociedades Cooperativas, inclusive as de crdito e as que mantenham seo
de crdito, no est abrangido pela no-incidncia de que gozam tais sociedades.
Nesse sentido, a 1 Seo do Superior Tribunal de Justia aprovou, por unanimidade, a edio da Smula
no 262 (aprovada em 25.04.2002): "Incide o Imposto de Renda sobre o resultado das aplicaes financeiras
realizadas pelas cooperativas".
Assim sendo, as aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel, efetuadas pelas cooperativas, esto
sujeitas tributao pelo Imposto de Renda, ou seja, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos devem
compor o lucro real e submeter-se tributao pelas normas comuns previstas para as pessoas jurdicas,
compensando-se o Imposto Retido na Fonte ou pago separadamente.
10. SALDO DO LUCRO INFLACIONRIO
O saldo do lucro inflacionrio existente em 31.12.1995, cuja tributao tenha sido diferida pela Sociedade
Cooperativa, dever ser considerado realizado e oferecido tributao de acordo com as normas aplicveis
s demais pessoas jurdicas.
11. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS
De acordo com o Parecer Normativo CST n 155/1973, os resultados de quaisquer operaes alheias ao
objetivo social da cooperativa so tributveis, enquadrando-se como tais, por exemplo, os aluguis
recebidos pela locao de bens.

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12. VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE
O lucro decorrente da alienao de imvel do Ativo Permanente da cooperativa, por se identificar em ato
no-cooperativo, no est abrangido pela no-incidncia do Imposto de Renda previsto para os atos
cooperativos.
Vale observar que no Acrdo n 103-12.271/92 do 1 Conselho de Contribuintes, foi decidido que os
ganhos de capital na alienao de bens do ativo imobilizado so tributveis na proporo existente entre as
receitas tributveis provenientes de atos no-cooperativos e as receitas totais do perodo-base.
No caso de bens pertencentes ao Ativo Permanente, utilizados em operaes praticadas com cooperados e
no-cooperados, os resultados devem ser rateados entre essas atividades, proporcionalmente s receitas
derivadas das mesmas operaes (Ac. n 101-92.912/99 no DOU de 02.06.2000).
13. TRIBUTAO PELO LUCRO REAL
13.1 - Escriturao do Lalur
O lucro tributvel decorrente das operaes com no-cooperados deve ser apurado no Livro de Apurao
do Lucro Real (Lalur), com observncia das normas pertinentes escriturao desse livro.
O resultado das operaes que caracterizam ato cooperativo, quando positivo, constitui excluso do lucro
lquido para determinao do lucro real.
13.2 - Compensao de Prejuzos Fiscais
O prejuzo fiscal apurado pela cooperativa em virtude de operaes com no-associados poder ser
compensado com os resultados positivos apurados em operaes da mesma natureza, de acordo com os
critrios aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, inclusive no tocante ao limite
mximo, para a compensao de prejuzos fiscais, de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas na legislao do Imposto de Renda.
O 1 Conselho de Contribuintes decidiu, no Acrdo n 101-74.628/83, que na apurao do prejuzo
compensvel das Sociedades Cooperativas devem ser levados em conta exclusivamente os resultados
provenientes de atos no- cooperativos, tendo em vista que os demais atos cooperativos tpicos no esto
sujeitos incidncia do Imposto de Renda.
14. OPO PELO LUCRO PRESUMIDO
Embora no haja previso legal expressa, entendemos que com exceo das cooperativas de crdito que
ficam obrigadas tributao com base no lucro real, as demais cooperativas que realizarem operaes com
no- cooperados podero optar pela tributao com base no lucro presumido, desde que observadas as
demais condies previstas na legislao pertinente.
15. ALQUOTAS DO IMPOSTO DE RENDA
O lucro real ou presumido apurado pelas Sociedades Cooperativas sujeita-se incidncia do Imposto de
Renda de acordo com as alquotas comuns aplicveis s demais pessoas jurdicas, ou seja, alquota
normal de 15% (quinze por cento), mais o adicional de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro real
que exceder ao limite de R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), no caso de apurao trimestral ou R$ 20.000,00
(vinte mil reais), no caso de apurao mensal com base no clculo estimado.
16. PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA
As Sociedades Cooperativas ficam sujeitas ao pagamento do imposto devido, nos moldes e prazos
previstos para as pessoas jurdicas na Lei n 9.430/1996.
17. MOMENTO DE APROPRIAO DA RECEITA PELOS ASSOCIADOS
De acordo com o Parecer Normativo CST n 77/1976, a entrega da produo do associado sua
cooperativa um ato cooperativo que caracteriza simples outorga de poderes, o que no implica operao
de mercado nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.
Desta forma, a receita de vendas feitas por intermdio de cooperativas deve ser registrada pelo associado
com base na Nota Fiscal de sada das mercadorias ou produtos da cooperativa, ou seja, s depois de
efetuada a venda, pela cooperativa, cabe ao associado registrar a respectiva receita, conforme concluiu o
Parecer Normativo CST n 66/1986.
18. RETORNO OU SOBRA
Na linguagem cooperativa, o termo "sobras lquidas" designa os prprios lucros lquidos, ou lucros apurados
em balano, que devem ser distribudos sob a rubrica de retorno ou como bonificao aos associados, no
em razo das cotas-parte de capital, mas em conseqncia das operaes ou negcios por eles realizados
na cooperativa.
As sobras lquidas da destinao para constituio dos Fundos previstos no art. 28 da Lei n 5.764/1971
somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a este creditada,

15
distribudas ou capitalizadas pela Sociedade Cooperativa de produo agropecuria ( 1 do art. 1 da Lei
n 10.676/2003).
19. DISTRIBUIO DE BENEFCIOS S QUOTAS-PARTES
vedado s cooperativas distriburem qualquer espcie de benefcio s quotas-partes do capital ou
estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no, em favor de quaisquer associados ou
terceiros, excetuando-se os juros at o mximo de 12% (doze por cento) ao ano atribudos ao capital
integralizado, sob pena de tributao integral de seus resultados (art. 182, 1, do RIR/1999).
20. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
A Seguridade Social dever ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos do
artigo 195 da Constituio Federal, mediante recursos provenientes da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e de contribuies sociais.
O art. 4o da Lei no 7.689, de 1988, estabelece que "so contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no
pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria".
O item 9 da Instruo Normativa SRF no 198, de 29 de dezembro de 1988, assim se pronunciou: "As
sociedades cooperativas calcularo a contribuio social sobre o resultado do perodo-base, podendo
deduzir como despesa na determinao do lucro real, a parcela da contribuio relativa ao lucro nas
operaes com no associados."
Assim, a Contribuio Social sobre o Lucro devida por todas as Sociedades Cooperativas e incide sobre
todos os seus resultados, sejam eles relativos s operaes com associados ou no (art. 10 da Lei n
8.212/1991, art. 4 da Lei n 7.689/1988 e Instruo Normativa SRF n 198/1988).
Ressalte-se, porm, que a Cmara Superior de Recursos Fiscais decidiu que o resultado positivo obtido
pelas Sociedades Cooperativas nas operaes realizadas com seus associados, os chamados atos
cooperativos, no integra a base de clculo da Contribuio Social (Acrdo CSRF/01-1.751 - DOU de
13.09.1996).
21. PIS/PASEP/COFINS
As Sociedades Cooperativas ficam sujeitas s contribuies ao PIS/Pasep/Cofins na modalidade
faturamento, cuja base de clculo ser determinada com observncia das regras comuns aplicveis s
demais pessoas jurdicas, mas excluindo-se tambm (art. 32 do Decreto n 4.524/2003, art. 33 da Instruo
Normativa SRF n 247/2002 e art. 1 da Instruo Normativa SRF n 358/2003):
I - os valores repassados aos associados, decorrentes da comercializao de produto por eles entregue
cooperativa, observando-se o seguinte:
a) na comercializao de produtos agropecurios realizada a prazo, a cooperativa poder excluir da receita
bruta mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e
b) os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo entregue, somente podero ser
excludos quando da comercializao dos referidos produtos;
II - as receitas de venda de bens e mercadorias a associados decorrentes da venda de bens e mercadorias
vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da
cooperativa;
III - as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na
atividade rural, relativos assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas;
IV - as receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao da produo do
associado;
V - as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies
financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos;
VI - as sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio antes da destinao para
constituio da Reserva de Assistncia Tcnica Educacional e Social (Rates) e para o Fundo de Assistncia
Tcnica Educacional e Social (Fates), previstos no art. 28 da Lei n 5.764/1971.
Nota: A excluso permitida, s Sociedades Cooperativas, relativamente s sobras lquidas, exceto no caso
das cooperativas de produo agropecuria e de eletrificao rural, limita-se aos valores destinados
formao dos fundos citados no item VI, acima.
Sobre a base de clculo apurada aplicam-se os percentuais de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por
cento) e 3% (trs por cento), para determinao do valor da Contribuio ao PIS e Cofins,
respectivamente.
Vale observar que as Sociedades Cooperativas no esto sujeitas ao PIS no cumulativo, conforme o
disposto no art. 25 da Lei n 10.684/2003.
As operaes relacionadas nos nmeros I a V, acima, devem ser contabilizadas destacadamente, pela
cooperativa, e comprovadas mediante documentao hbil e idnea, com identificao do adquirente, do
valor da operao, da espcie de bem ou mercadoria e quantidades vendidas.
21.1 - Cooperativas de Produo Agropecuria

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As Sociedades Cooperativas de produo agropecuria podero excluir da base de clculo do PIS e Cofins,
os valores (art. 1 da Instruo Normativa SRF n 358/2003):
I - de que tratam os incisos I a VI do item 21;
II - dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando de sua comercializao.
Considera-se custo agregado ao produto agropecurio os dispndios pagos ou incorridos com matriaprima, mo-de-obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e demais bens aplicados na
produo, beneficiamento ou acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao
entre a cooperativa e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do produto
entregue pelo cooperado.
21.2 - Cooperativas de Eletrificao Rural
As Sociedades Cooperativas de eletrificao rural podero excluir da base de clculo do PIS e Cofins os
valores (Art. 1 da Instruo Normativa SRF n 358/2003):
I - das sobras e dos fundos de que trata o inciso VI do item 21;
II - dos custos dos servios prestados pelas cooperativas de eletrificao rural a seus associados.
Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletrificao rural abrangem os gastos de gerao,
transmisso, manuteno e distribuio de energia eltrica, quando repassados aos associados.
21.3 - Cooperativa de Trabalho
Observamos que na apurao da base de clculo das cooperativas de trabalho, no se encaixam as
excluses mencionadas acima. Desta forma, essas cooperativas ficam sujeitas ao pagamento das
contribuies ao PIS e Cofins, podendo excluir da base de clculo os valores previstos na legislao
aplicvel s demais pessoas jurdicas.
21.4 - PIS Folha de Pagamento
As Sociedades Cooperativas, que fizerem uso de quaisquer das excluses citadas no item 21, contribuiro,
cumulativamente, para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios alquota de 1% (um por cento)
sobre a folha de pagamento mensal.
22. RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES AO PIS E COFINS DE
EMPRESAS ASSOCIADAS
As Sociedades Cooperativas, que realizam venda de produtos entregues para comercializao por suas
associadas pessoas jurdicas, so responsveis pela reteno e recolhimento das contribuies por estas
devidas (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 66).
A base de clculo das contribuies a serem retidas corresponde ao valor da venda dos produtos entregues
cooperativa para comercializao, pela associada pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, arts. 64 e 66, Lei
n 9.981, de 14 de julho de 2000, art. 4, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 16).
As Sociedades Cooperativas continuam responsveis pela reteno e recolhimento das contribuies
devidas por suas associadas, pessoas jurdicas, quando entregarem a produo destas associadas
central de cooperativas para revenda.
O valor das contribuies recolhidas pelas cooperativas dever ser por elas informado,
individualizadamente, s suas filiadas, juntamente com o montante do faturamento relativo s vendas dos
produtos de cada uma, com vistas a atender aos procedimentos contbeis exigidos pela legislao.
23. IMPOSTO DE RENDA NA FONTE SOBRE SERVIOS PRESTADOS PELA COOPERATIVA DE
TRABALHO
As importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados ou colocados disposio, esto sujeitas reteno do
Imposto de Renda na Fonte alquota de 1,5% (um e meio por cento).
As cooperativas de trabalho devem discriminar, nas suas faturas, as importncias relativas aos servios
pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados das importncias que corresponderem a outros
custos, ou despesas. Isto porque o Imposto de Renda na Fonte incide somente sobre as importncias
relativas aos servios pessoais.
O Imposto Retido pode ser compensado pelas cooperativas de trabalho com aquele que tiver que reter por
ocasio do pagamento dos rendimentos aos seus associados.
24.OPO PELO SIMPLES - IMPEDIMENTO
A Secretaria da Receita Federal vem externando entendimentos por meio de decises no sentido de que as
cooperativas no podem enquadrar-se no Simples, pelo fato de serem regidas por legislao especfica,
que disciplina o seu funcionamento e a forma de tributao (Deciso 82, de 17.08.2000 - 10 Regio Fiscal DOU de 25.09.2000).

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Cooperativas de Trabalho
As cooperativas de trabalho, pela natureza de suas atividades, submetem-se a regras especficas:

ISS
Base de Clculo
A base de clculo o preo do servio.
Considera-se preo tudo que for cobrado em virtude da prestao do servio, em dinheiro, bens, servios ou direitos,
seja na conta ou no, inclusive a ttulo de reembolso, reajustamento, doao, contribuio, patrocnio ou dispndio de
qualquer natureza.
Incluem-se na base de clculo as vantagens financeiras decorrentes da prestao de servios, inclusive as relacionadas
com a reteno peridica dos valores recebidos.
Os descontos ou abatimentos concedidos sob condio integram o preo do servio.
A prestao de servio a crdito, sob qualquer modalidade, implica incluso, na base de clculo, dos nus relativos
obteno do financiamento, ainda que cobrados em separado.
Nos servios contratados em moeda estrangeira, o preo ser o valor resultante da sua converso em moeda nacional ao
cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador.
Na falta de preo, ser tomado como base de clculo o valor cobrado dos usurios ou contratantes de servios similares.
No caso de estabelecimento que represente, sem faturamento, empresa do mesmo titular, sediada fora do Municpio, a
base de clculo compreender, no mnimo, todas as despesas necessrias manuteno desse estabelecimento.
O disposto acima no elide a tributao pelo exerccio de atividades de prestao de servios no territrio do Municpio,
segundo as regras gerais.
No agenciamento de servios de revelao de filmes, a base de clculo ser a diferena entre o valor cobrado do usurio
e o valor pago ao laboratrio.
Nos servios tpicos de editoras de msica, a base de clculo ser igual diferena entre o total da receita auferida pela
editora e o valor repassado ao titular do direito sobre a msica.
O imposto parte integrante e indissocivel do preo do servio, constituindo o seu destaque nos documentos fiscais
mera indicao para fins de controle e esclarecimento ao usurio do servio. O valor do imposto, quando cobrado em
separado, integrar a base de clculo.
Base de Clculo das Sociedades Profissionais
As sociedades constitudas de profissionais para o exerccio de medicina, enfermagem, fonoaudiologia, medicina
veterinria, contabilidade, agenciamento da propriedade industrial, advocacia, engenharia, arquitetura, agronomia,
odontologia, economia e psicologia que prestem servios em nome da empresa, embora assumindo responsabilidade
pessoal, nos termos da lei aplicvel, recolhero o Imposto Sobre Servios, mensalmente, at o quinto dia til seguinte
ao do ms de referncia, nos seguintes termos:
I - para cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, at o nmero de cinco, fica fixada em R$
2.010,99 (dois mil, dez reais e noventa e nove centavos), por profissional habilitado, a base de clculo;
II - para cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que exceder a cinco e at dez, fica fixada em
R$ 3.016,49 (treis mil e dezeseis reais e quarenta e nove centavos), por profissional habilitado excedente a
cinco, a base de clculo;
III - para cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que exceder a dez, fica fixada em R$ 4.023,07
(quatro mil, vinte e trs reais e sete centavos), por profissional habilitado excedente a dez, a base de clculo.
No se enquadram nas disposies do caput, devendo pagar o imposto tendo como base de clculo o total das receitas
auferidas no ms de referncia e conforme a alquota que corresponder ao servio, as sociedades:

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I - cujos servios no se caracterizem como trabalho pessoal dos scios, e sim como trabalho da prpria
sociedade;
II - cujos scios no possuam, todos, a mesma habilitao profissional;
III - que tenham como scio pessoa jurdica;
IV - que tenham natureza comercial ou empresarial;
V - que exeram atividade diversa da habilitao profissional dos scios.
Para cmputo, no clculo mensal do imposto, do nmero de profissionais habilitados que, sem participao no quadro
societrio e sem vinculo empregatcio, prestem servios em nome da sociedade, considerar-se- todo aquele que tiver
prestado servios no ms de competncia.
No caso de sociedade que tambm possua estabelecimento(s) fora do Municpio, acrescentar-se-, para clculo mensal
do imposto, a totalidade dos profissionais habilitados, sejam scios, empregados ou no, vinculados quele(s)
estabelecimento(s), que tenham prestado servios neste Municpio no ms de competncia.
Considera-se como incio de atividade da sociedade uniprofissional a data de sua inscrio no cadastro fiscal do
Municpio, salvo prova em contrrio. Configura-se o encerramento da atividade de sociedade uniprofissional na data do
registro da dissoluo da sociedade no rgo fiscalizador da profisso, salvo prova em contrrio.

Para clculo do imposto, sobre a base de clculo definida em lei, ser aplicada a alquota correspondente a cada servio,
conforme definido abaixo:

I - Alquota genrica
Servios no especificados abaixo ........................................................

(%)
5

II - Alquotas especficas:
1Limpeza e dragagem de portos, rios e canais; construo civil; obras hidrulicas; engenharia
consultiva;
reparao
e
reforma
de
edifcios,
estradas,
pontes
e
congneres
.........................................................
2Servios de arrendamento mercantil .................................................
3Servios concernentes concepo, redao, produo e veiculao de propaganda e publicidade,
inclusive
divulgao
de
material
publicitrio
.....................................................................................................
4Servios de exibio de filmes cinematogrficos ..................................
5Servios prestados pelas sociedades constitudas de profissionais e pelos profissionais autnomos
estabelecidos ..............................................
6Servios de gerao de programas de computador, sob encomenda, cadastrados como desenvolvidos
no pas ...........................................
7At 31 de dezembro de 2004, os servios a que se referem os subitens 7.02 e 7.05 da lista, quando
componentes de obra licenciada, visando a: erguimento de edificao para utilizao como hotel;
transformao de imvel em hotel; acrscimo de edificao para aumentar o nmero de apartamentos
de hotel j em funcionamento; ou incorporao, a hotel j em funcionamento, de imvel ou parte de
imvel antes no utilizado com finalidade hoteleira, criando-se novos apartamentos
.................................................................................
8Servios prestados por instituies que se dediquem, exclusivamente, a pesquisas e gesto de projetos
cientficos e tecnolgicos, por empresas juniores e empresas de base tecnolgica instaladas em
incubadoras de empresas .......................................................................................
9Servios relativos indstria cinematogrfica, exclusivamente quando vinculados a filmes brasileiros,
naturais ou de enredo, quando: 1) diretamente concorrentes para a produo da obra audiovisual; 2)
correspondentes a receitas de licenciamento para exibio da obra cinematogrfica; 3) correspondentes
a receitas de distribuio de filmes, sendo que, nesse caso, somente quando o distribuidor se dedicar
exclusivamente a filmes brasileiros, naturais ou de enredo ...................
10Servios de sade e de assistncia mdica do subitem 4.03 da lista, prestados por hospitais, sanatrios,
manicmios, casas de sade, prontos-socorros e clnicas, todos aptos a efetuar internaes
.....................................................................................................
11Servios de transporte coletivo de passageiros ....................................
12Servios de administrao de fundos quaisquer e de carteira de clientes, previstos no subitem 15.01 da
Lista, exceto de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de cheques pr-datados e
congneres ..............................................
13Servios de agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos e valores mobilirios prestados por
instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e aqueles realizados no mbito de
Bolsa de Mercadorias e Futuros .............

(%)

3
2

3
3
2
2

0,5

2
2

19

Cooperativas de Produo
As cooperativas de produo, com atividades voltadas para a rea industrial e comercial, submetemse a regras especiais:
IPI e ICMS - as cooperativas que praticam atos de industrializao e circulao de mercadorias,
submetem-se as regras normais de tributao destes impostos semelhante as demais pessoas
jurdicas, inclusive quanto aos benefcios de iseno, suspenso e no-incidncia.

Previdncia Social
As cooperativas devem recolher a contribuio previdenciria da seguinte forma, em obedincia as
normas em vigor (texto cedido por Editora Informare).
1. CONCEITOS
Cooperativa, urbana ou rural, a sociedade de pessoas, sem fins lucrativos, com forma e natureza jurdica prprias, de
natureza civil, no sujeita falncia, constituda para prestar servios a seus associados na forma da Lei n 5.764/1971.
Cooperativa de trabalho, espcie de cooperativa tambm denominada cooperativa de mo-de-obra, a sociedade
formada por operrios, artfices, ou pessoas da mesma profisso ou ofcio ou de vrios ofcios de uma mesma classe,
que, na qualidade de associados, prestam servios a terceiros por seu intermdio.
A Cooperativa de trabalho intermedia a prestao de servios de seus cooperados, expressos em forma de tarefa, obra
ou servio, com os seus contratantes, pessoas fsicas ou jurdicas, no produzindo bens ou servios prprios.
Cooperativa de produo, espcie de cooperativa, a sociedade que, por qualquer forma, detm os meios de produo e
seus associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens ou servios.
Considera-se cooperado o trabalhador associado a cooperativa, que adere aos propsitos sociais e preenche as condies
estabelecidas no estatuto dessa cooperativa.
O cooperado enquadrado no RGPS como segurado obrigatrio na categoria de contribuinte individual.
2. BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO DO SEGURADO COOPERADO
A remunerao do segurado contribuinte individual filiado a Cooperativa de trabalho decorre da prestao de servios
por intermdio da Cooperativa, a pessoas fsicas ou jurdicas.
A remunerao do segurado contribuinte individual filiado Cooperativa de produo corresponde ao valor a ele pago
ou creditado pela Cooperativa, pelo resultado obtido na produo.
As bases de clculo, observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio, correspondem:
- remunerao paga ou creditada aos cooperados em decorrncia de seu trabalho, de acordo com a escriturao
contbil da Cooperativa, formalizada;
- aos valores totais pagos ou creditados aos cooperados, ainda que a ttulo de antecipao de sobras, quando no houver
discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente da distribuio das sobras lquidas apuradas
no exerccio, ou tratar-se de adiantamento de sobras que ainda no tenham sido apuradas por meio de demonstrativo de
sobras lquidas do exerccio e tenham sido distribudas sem a sua prvia destinao por Assemblia Geral Ordinria,
conforme prev o art. 44 da Lei n 5.764/1971; ou
- aos valores totais pagos ou creditados aos cooperados, quando a contabilidade for apresentada de forma deficiente.
2.1 - Contribuio Devida Pelo Cooperado
Para o clculo da contribuio social previdenciria devida pelo cooperado, observar-se- os seguintes percentuais:
- 11% (onze por cento), quando o cooperado prestar servios a empresas em geral e equiparadas por intermdio de
Cooperativa de trabalho;
- 20% (vinte por cento), quando o cooperado prestar servios a pessoas fsicas e entidade beneficente em gozo de
iseno da quota patronal, por intermdio da Cooperativa de trabalho;
- 11% (onze por cento), quando o cooperado prestar servios Cooperativa de produo.
3. OBRIGAES ESPECFICAS DA COOPERATIVA DE TRABALHO E DE PRODUO
As Cooperativas de trabalho e de produo esto sujeitas s mesmas obrigaes previdencirias das empresas em geral,
em relao:
a) remunerao paga, devida ou creditada, conforme o caso, no decorrer do ms, a segurados empregado, trabalhador
avulso e contribuinte individual por ela contratados;
b) remunerao paga ou creditada a cooperado pelos servios prestados prpria Cooperativa, inclusive aos
cooperados eleitos para cargo de direo;

20
c) arrecadao da contribuio individual de seus cooperados pelos servios por ela intermediados e prestados a
pessoas fsicas, a pessoas jurdicas ou prpria Cooperativa, no caso de Cooperativa de trabalho;
d) arrecadao da contribuio individual de seus cooperados pelos servios a ela prestados, no caso de Cooperativa
de produo;
e) reteno decorrente da contratao de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, inclusive em
regime de trabalho temporrio, incidente sobre o valor bruto da Nota Fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios (11%);
f) contribuio incidente sobre o valor bruto da Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, quando
contratar servios mediante intermediao de outra Cooperativa de trabalho (15%);
g) contribuio devida pela associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional, incidente sobre a receita
bruta repassada a ela a ttulo de patrocnio, de licenciamento e uso de marcas e smbolos, de publicidade, de propaganda
e transmisso de espetculos desportivos;
h) contribuio devida pelo produtor rural pessoa fsica ou pelo segurado especial, incidente sobre a comercializao
do produto rural, na condio de sub-rogada;
i) contribuio adicional para o custeio da aposentadoria especial, no caso de Cooperativa de produo.
O disposto na letra "b" aplica-se Cooperativa de produo em relao remunerao paga ou creditada aos
cooperados envolvidos na produo dos bens ou servios.
A Cooperativa de trabalho, na atividade de transporte, em relao remunerao paga ou creditada a segurado
contribuinte individual que lhe presta servios e a cooperado pelos servios prestados com sua intermediao, deve reter
e recolher a contribuio do segurado transportador autnomo destinada ao SEST e ao SENAT, sobre a base de clculo
de 20% (vinte por cento).
4. INSCRIO DO COOPERADO E OUTROS CONTRIBUINTES INDIVIDUAIS
As Cooperativas de trabalho e de produo so obrigadas a efetuar a inscrio no INSS dos cooperados a elas filiados e
dos contribuintes individuais contratados, se no inscritos.
5. BASES DE CLCULO ESPECIAIS
- Utilizao de Equipamentos ou Fornecimento de Material
Na prestao de servios de cooperados por intermdio de Cooperativa de trabalho, havendo o fornecimento de material
ou a utilizao de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto equipamentos manuais, fica facultado Cooperativa
de trabalho discriminar na Nota Fiscal ou na fatura emitida para a empresa contratante o valor correspondente a material
ou a equipamentos, que ser excludo da base de clculo da contribuio, desde que contratualmente previsto e
devidamente comprovado o custo de aquisio dos materiais e de locao de equipamentos de terceiros, se for o caso, as
parcelas correspondentes alimentao (PAT) e vale-transporte.
- Transporte de Cargas e Passageiros
Na atividade de transporte de cargas e de passageiros, para o clculo da contribuio social previdenciria de 15%
(quinze por cento) devida pela empresa tomadora de servios de cooperados intermediados por Cooperativa de trabalho,
cujas despesas com combustvel e manuteno corram por conta da Cooperativa, a base de clculo no ser inferior a
20% (vinte por cento) do valor bruto pago pelos servios.

6. CONTRIBUIO ADICIONAL (RAT)

A empresa contratante de Cooperativa de trabalho deve recolher a contribuio adicional do RAT, perfazendo a alquota
total de 24% (vinte e quatro por cento), 22% (vinte e dois por cento) ou 20% (vinte por cento), incidente sobre o valor
bruto da Nota Fiscal ou da fatura de prestao de servios emitida pela Cooperativa, quando a atividade exercida pelos
cooperados a seu servio os exponha a agentes nocivos, de forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial.
A Cooperativa de produo deve recolher a contribuio adicional de 12% (doze por cento), 9% (nove por cento) e 6%
(seis por cento), perfazendo a alquota total de 32% (trinta e dois por cento), 29% (vinte e nove por cento) ou 26%
(vinte e seis por cento), quando a atividade exercida na Cooperativa os exponha a agentes nocivos, de forma a
possibilitar a concesso de aposentadoria especial.
7. GFIP
A Cooperativa de trabalho est obrigada a informar em GFIP, por tomador, os dados cadastrais dos cooperados e os
valores a eles pagos ou creditados, correspondentes aos servios prestados s empresas contratantes.
Quando se tratar de servios prestados pelos cooperados a pessoas fsicas, as informaes devero constar em GFIP da
Cooperativa, na qual dever ser informado como tomador a prpria Cooperativa e os cooperados na categoria do
trabalhador relativa a esta atividade, na forma prevista no Manual da GFIP.
Fundamentos Legais: Instruo Normativa INSS n 100/2003, artigos 288 a 306.

21

Contabilidade das Cooperativas

As operaes praticadas por cooperativas de trabalho e de produo sero abordadas segundo as

normas contbeis a elas aplicveis. Para um bom desempenho do setor contbil importante a
integrao com o setor administrativo durante a elaborao do planejamento contbil, especialmente
a elaborao do plano de contas e dos relatrios que devero ser disponibilizados para os gestores e
conselheiros fiscais. Deve-se observar, tambm, as normas contbeis e tributrias em vigor.

Normas Brasileiras de Contabilidade

NBC T 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS
10.8.1 DISPOSIES GERAIS
10.8.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes
patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas
explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme
definido em Lei.
10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos
cooperativos, que se traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem
em comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela
natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados.
10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras
de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e
10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social,
definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato nocooperativo definida como receitas, custos e despesas.
10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e
rendimentos, nesta norma ficam denominados de ingressos.
10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os
encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados
dispndios.
10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos sociais.

22
10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma
individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo,
para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de
sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12 desta norma;
c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso.
10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da
Assemblia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua
cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo
pendente ou acumulado de exerccio anterior.
10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo
de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do
exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral.
10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados
ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras ou
perdas, aplicam-se as mesmas condies.
10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma
prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores.
10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas.

10.8.2 DO REGISTRO CONTBIL

10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria.
10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.
10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no-Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no-Cooperativas deve ser demonstrado em
conta especfica.
10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve
ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve
ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.
10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados,
conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da
Assemblia Geral.
10.8.2.7.1 No havendo deliberao da Assemblia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser
debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.
10.8.2.8 As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas em contas de resultados e podero
ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.

23
10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que
ser submetida deliberao da Assemblia Geral.
10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo.
10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de
operaes, devero ser registradas em conta de Passivo.
10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis.

10.8.3 DO BALANO PATRIMONIAL

10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a
possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente
com o exerccio anterior.
10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social.
10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou
Perdas Disposio da Assemblia Geral.

10.8.4 DA DEMONSTRAO DE SOBRAS OU PERDAS

10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou
Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os
ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo,
demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.

10.8.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria
aplicvel s Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
NBC T 3.4.

10.8.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria
aplicvel s Entidades Cooperativas.

10.8.7 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes
Contbeis.
10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos,
as seguintes informaes:
a)

contexto operacional da Entidade Cooperativa;

b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidades Cooperativa;

c)

forma de apresentao das demonstraes contbeis;

d) principais prticas contbeis adotadas;

e)

apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentados no balano patrimonial;

24
f)

investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de
participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no
exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor
envolvido, fundamento e critrio de amortizao;

g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados,
com desdobramento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes
acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo;
i)

composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montantes a vencer a longo prazo, taxas, garantias e
principais clusulas contratuais restritivas;

j)

contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu
possvel desfecho;

k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do
exerccio e valor da quota-parte;
l)

discriminao das reservas, detalhamento suas natureza e finalidade;

m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa,
destacando seus efeitos;
n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.7); e
o) eventos subseqentes.

Outros aspectos contbeis

Patrimnio Lquido
O Capital, na cooperativa, no possui o mesmo significado que nas empresas mercantis. Nestas, ele
tem a finalidade de proporcionar lucros. Na cooperativa, constitui apenas a soma de recursos para a
aquisio de meios utilizados no desempenho das atividades sociais, pelo que deveria ter outra
denominao.
Por tais razes, uma corrente de ilustres cooperativistas propugna para que, em lugar de capital,
esses recursos tenham a denominao de Fundo Social ou fundo Cooperativo. Alis, conforme j
visto, o novo Cdigo Civil est dispensando as cooperativas de apresentarem Capital Social.
O capital social das sociedades cooperativas dividido em quotas-partes, cujo valor unitrio no
pode ser superior ao salrio mnimo vigente no Pas. Nenhum associado poder subscrever mais de
um tero do total das quotas-partes.
O patrimnio Lquido em uma sociedade cooperativa composto pela seguintes principais contas:
. Capital Social
. Reserva de Capital
. Reserva Legal
. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social RATES

25

Com exceo das contas Capital Social, Reserva de Capital, todas as demais contas acima citadas
so indivisveis para os cooperados. Os saldos dessas contas se revertem em favor da Fazenda
Nacional.
A conta de Reserva de Capital tinha a finalidade bsica de hospedar, provisoriamente, o resultado
da correo monetria da conta de capital.

Com a revogao do sistema de correo monetria de balano, a conta Reserva de Capital fica com
sua funo substancialmente reduzida, limitando-se a registrar os demais valores atribuveis conta
de Reserva de Capital, a exemplo do que ocorre nas demais sociedades. Alm da atualizao
monetria e dos juros sobre o capital social realizado, constituem-se de valores recebidos pela
entidade, que no transitaram pelas contas de resultados como receitas. Decorrem, normalmente, de
incentivos fiscais e de doaes e subvenes recebidas para fins especficos. As doaes recebidas,
cujas finalidades no sejam especficas, devem ser incorporadas Reserva Legal
Reserva Legal reserva obrigatria de no mnimo 10% da sobras lquidas do exerccio. (inciso I,
Art. 28 da Lei 5.764/71)
Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social reserva obrigatria de no mnimo 5% da
sobras lquidas apuradas no exerccio. (inciso II, Art. 28 da Lei 5.764/71)

Plano de Contas

As cooperativas devem adotar um plano de contas compatvel com as operaes que praticarem e
com as normas contbeis. A disposio das contas obedecem tambm aos critrios estabelecidos
pela Lei 6404/76. Um modelo pode ser til mas no deve inibir as adequaes necessrias s
especializaes de cada entidade.

1) RAMO TRABALHO

1. ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.1.1. Disponvel
1.1.1.1. Caixa
1.1.1.2. Bancos Conta Movimento
1.1.1.2.1. Banco A
1.1.1.2.3. Banco B conta poupana
1.1.1.3 .Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
1.1.2. Valores a Receber
1.1.2.1. Duplicatas a Receber
1.1.2.2. (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.3. (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.2.7. Adiantamento a Funcionrios

26
1.1.2.8. Adiantamento a Associados
1.1.3. Estoques
1.1.3.1. Mercadorias
1.1.3.4. Material de Uso e Consumo
1.1.4 Dispndios do Exerccio Seguinte
1.1.4.1. Prmios de Seguros a Apropriar
1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2...1. Direitos Realizveis a Longo Prazo
1.2.1.3. Ttulos e Valores Mobilirios
1.2.1.4. Adiantamentos a Diretores
1.2.1.5. Adiantamentos a Associados
1.3. PERMANENTE
1.3.1. Investimentos
1.3.1.1. Participao em Outras Cooperativas
1.3.1.2. Investimentos Permanentes em Outras Empresas
1.3.2. Imobilizado
1.3.2.1. Custo Corrigido
1.3.2.1.1. Terrenos
1.3.2.1.2. Edificaes e Construes
1.3.2.1.3. Veculos
1.3.2.1.4. Mquinas e Equipamentos
1.3.2.1.5. Instalaes
1.3.2.1.6. Mveis e Utenslios
1.3.2.1.7. Marcas e Patentes
1.3.2.2. (-) Depreciao Acumulada
1.3.3. Diferido
1.3.3.1. Dispndios Pr-Operacionais
1.3.3.2. (-) Amortizao Acumulada
2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. Credores por Funcionamento
2.1.1.1. Fornecedores
2.1.1.2. Obrigaes Tributrias
2.1.1.2.1. ICMS a Recolher
2.1.1.2.2. ISS a Recolher
2.1.1.2.3. Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher
2.1.1.2.4. Imposto de Renda Pessoa Jurdica a Recolher
2.1.1.2.5. PIS a Pagar
2.1.1.2.6. COFINS a Pagar
2.1.1.3. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.1.1.3.1. Ordenados e Salrios a Pagar
2.1.1.3.2. Contribuies Previdenciria a Recolher
2.1.1.3.3. PIS Folha de Pagamento a Recolher

27
2.1.1.3.4. FGTS a Recolher
2.1.1.4. Associados Conta Produo
2.1.1.4.1. Honorrios a Repassar
2.1.1.4.2. Sobras a Repassar
2.1.1.4.3. Descontos de Tributos a Repassar
2..1.1.5. Proviso de Custos Futuros
2.1.2. Credores por Financiamento
2.1.2.1. Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.2. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1. Credores por Funcionamento
2.2.1.1. Fornecedores
2.2.1.2. Obrigaes Tributrias
2.2.1.3. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.2.1.4. Associados Conta Produo
2.2.2 Credores por Financiamento
2.2.2.1. Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.3. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1. Ingressos Recebidos Antecipadamente
2.3.2. (-) Custo e Dispndios Atribudos a Ingressos Futuros
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1. Capital Integralizado
2.4.1.1. Capital Social Subscrito
2.4.1.2. (-) Capital Social a Realizar
2.4.2. Reservas de Capital
2.4.2.1. Reservas de Correo Monetria do Capital Realizado
2.4.2.2. Reservas de Doaes p/ Investimentos
2.4.2.3. Reservas de Subvenes para Investimento
2.4.3. Reservas de Reavaliao
2.4.4. Reservas de Sobras
2.4.4.1. Reserva Legal
2.4.4.2. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social
2.4.4.5. Reservas para Contingncias
2.4.5. Reservas Legais
2.4.6.1. Sobras a Disposio da Assemblia Geral
2.4.6.2. (-) Perdas a Disposio da Assemblia Geral
2.4.6.3. Ajustes de Exerccios Anteriores
3. CONTAS DE SOBRAS E PERDAS DO EXERCCIO
3.1. INGRESSOS E RECEITAS OPERACIONAIS BRUTOS
3.1.1. Vendas Produtos
3.1.1.1. Ingressos por Servios Prestados por Associados

28
3.1.2.. Vendas/Fornecimentos de Mercadorias
3.1.2.1. Fornecimento de Insumos a Associados (EPI)
3.1.3. Rateio de Dispndios Diretos das Vendas de Servios de Associados
3.1.3.1. Rateio de Custos dos Servios Fornecidos aos Associados
3.1.3.2. Participao nos Dispndios Administrativos
3.1.3.2.1. Participaes nos Dispndios Comerciais
3.2. (-) DEDUES
3.2.1. (-) Impostos sobre Ingressos e Vendas
3.2.1.1. ISS sobre Administrao de Honorrios
3.2.2. (-) Devolues
3.2.2.1. Devolues de Vendas
3.3. Abatimentos
3.3.1.1. Descontos Incondicionados de Servios de Associados
3.1.1.2. Servios cancelados
3.3.1.3. Devolues de Contribuies dos Associados
= INGRESSOS OPERACIONAIS LQUIDOS
3.4. (-) DISPNDIOS DIRETOS DOS PRODUTOS/MERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS
3.4.1. (-) Dispndios Diretos dos Servios Prestados
3.4.1.1. Antecipao por Conta de Produo em Comum de Associados
3.4.2. (-) Dispndios Diretos com Mercadorias
3.4.2.1. Fornecimento de Insumos a Associados (EPI)
3.4.3 (-) Dispndios Diretos dos Servios Prestados
3.4.3.1. Dispndios Diretos com Servios Prestados a Associados

= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

3.5. INGRESSOS E DISPNDIOS OPERACIONAIS COMPLEMENTARES
3.5.1. (-) Dispndios e Despesas Comerciais
3.5.1.1. Comisses
3.5.1.2. Propaganda e Publicidade
3.5.2. (-) Dispndios Administrativos
3.5.2.1. Pessoal
3.5.2.1. Salrios e ordenados
3.5.2.2. Frias
3.5.3 Resultado Financeiro Lquido
3.5.3.1. (-) Dispndios Financeiros
3.5.3.1.1. Despesas Bancrias
3.5.3.1.2. Juros Sobre Emprstimos e Financiamentos
3.5.3.1.3. Variaes Monetrias Passivas
3.5.3.1.5. Juros sobre o Capital Social Realizado
3.5.3.2. (-) Ingressos Financeiros

29
3.5.3.2.2. Variaes monetrias passivas reembolsadas por Associados
3.5.4. (-) Outros Dispndios Operacionais Complementares
3.5.5. Outros Ingressos Operacionais Complementares
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
3.6. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS
3.6.1. RECEITAS NO-0PERACIONAIS
3.6.2. (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PARTICIPAES DE COLABORADORES

3.7. (-) PARTICIPAES DOS EMPREGADOS NO RESULTADO

= RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

4. CONTAS DE RESULTADOS DO EXERCCIO

4.1. RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
4.1.1. Vendas Produtos
4.1.1.1. Vendas de Produo de Terceiros
4.1.2. Vendas de Mercadorias
4.2. (-) DEDUES
4.2.1 (-) Impostos Incidentes sobre Vendas
4.2.1.1. ICMS sobre Vendas de Produtos Industrializados
4.2.1.4. ISS sobre Servios Prestados a Terceiros
4.2.1.5. Pis sobre Faturamento de Servios de Terceiros
4.2.1.6. COFINS sobre Servios de Terceiros
4.2.2 (-) Devolues
4.2.2.1. Devolues de Vendas a terceiros
4.2.3. (-) Abatimentos
4.2.3.1. Descontos Incondicionados de Servios de Terceiros
= RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS
4.4. (-) CUSTO DOS PRODUTOS/IMERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS
4.4.1. (-) Custos da Vendas de Produo de Terceiros
4.4.1.1. Custos de Servios Prestados por Terceiros
4.4.2. (-) Custos das Mercadorias
4.4.2.1. Custos das Vendas de Insumos a Terceiros
4.4.2.2. (-) Custos dos Servios Prestados
4.4.2.2.2. Custo da Comercializao de Servios de Terceiros

30

= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

4.5. DESPESAS OPERACIONAIS COMPLEMENTARES (proporcionais s operaes com no-associados)
4.5.1. (-) Despesas Comerciais
4.5.1.1. Despesas com Pessoal
4.5.1.1.1. Salrios e Ordenados
4.5.1.1.2. Frias
4.5.1.2. Despesas de Manuteno
45.1.2.1. Aluguel
4.5.1.2.2. Depreciaes
45.1.2.3. Materiais de Expediente
4.5.2. (-) Despesas Administrativas
4.5.2.1. Despesas com Pessoal
4.5.2.2. Despesas de Manuteno
45.2.2.1. Aluguel
4.5.3. Resultado Financeiro Lquido
4.5.4. 0utras Despesas Operacionais Complementares
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
4.6. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PARTICIPAES DE COLABORADORES
4.7. (-) PARTICIPAES DOS COLABORADORES NO RESULTADO
= RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO ANTES DOS TRIBUTOS

2) Ramos Agropecurio e de Produo

1. ATIVO
1.1. CIRCULANTE
1. LI. Disponvel
1.1.2. Valores a Receber
1.1.3. Estoques
1.1.3.1. Mercadorias para Fornecimento/Revenda
1.1.3.2. Produtos Acabados
1.1.3.3. Produtos Agropecurios para Venda em Comum
1.1.3.5.2.01. Embalagens
1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO

31
1.2.1. Direitos Realizveis a Longo Prazo
1.3. PERMANENTE
1.3.1. Investimentos
1.3.2. Imobilizado
1.3.2.1. Custo Corrigido
1.3.2.1.1. 01. Terrenos
1.3.2.1.1.02- Instalaes
1.3.2.2. (-) Depreciao Acumulada
1.3.2.2.1.01. Instalaes
1.3.3. Diferido
1.3.3.1. Dispndios Pr-Operacionais
1.3.3.2. (-) Amortizao Acumulada
2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. Credores por Funcionamento
2.1.1.1. Fornecedores
2.1.1.2. Obrigaes Tributrias
2.1.1.3. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
2.1.1.4. Contas de Produo
2.1.1.4.1. Produtos Agrcolas de Associados
2.1.1.4.2.03. Produtos Agrcolas em Depsito
2.1.2. Credores por Financiamento
2.1.2.1. Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.2. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1. Credores por Financiamento
2.2.1.1.- Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.3. RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
2.3.1. Ingressos de Vendas em Comum para Entrega Futura
2.3.2. (-) Custo e Dispndios Atribudos a Ingressos Futuros
2.4. PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1. Capital Integralizado
2.4.1.1. Capital Social Subscrito
2.4.1.2. (-) Capital Social a Realizar
2.4.2. Reservas de Capital
2.4.4. Reservas de Sobras
2.4.4.1. Reserva Legal
2.4.4.2. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - RATES
2.4.6.1. Sobras a Disposio da Assemblia Geral
2.4.6.2. (-) Perdas a Disposio da Assemblia Geral

32
2.4.6.3. Ajustes de Exerccios Anteriores para Apreciao da Assemblia Geral

DEMONSTRAO DAS SOBRAS E PERDAS

3. CONTAS DE SOBRAS E PERDAS DO EXERCCIO

3.1. INGRESSOS OPERACIONAIS BRUTOS

3.1.1. Vendas e Fornecimentos de Produtos
3.1.1.1. Ingressos por Vendas em Comum de Produo de Associados
3.1.1.2. Fornecimentos de Bens de Produo e Consumo
3.1.1.3. Fornecimento de Insumos a Associados
3.1.1.4. Fornecimentos de Bens de Consumo a Associados
3.1.2. Servios Prestados
3.1.2.1. Participao nos Dispndios com Servios Armazenagem
3.1.2.2. Participao nos Dispndios de Comercializao
3.1.2.3. Participao nos Dispndios de Assistncia Tcnica
3.2. (-) DEDUES
3.2.1 (-) Impostos sobre Ingressos e Vendas.
3.2.1.1. ICMS sobre Vendas em Comum da Produo de Associados
3.2.1.4. ISS sobre Dispndios com Comercializao
3.2.1.5. IPI sobre Produtos em Comum de Associados
3.2.2. (-) Devolues
3.2.2.1. Devolues de Vendas em Comum
3.3. (-) Abatimentos
3.3.1.1. Descontos Incondicionados de Servios de Associados
3.3.1.3. Devolues de Fornecimentos a Associados
= INGRESSOS OPERACIONAIS LQUIDOS
3.4. (-) DISPNDIOS DIRETOS DOS PRODUTOS/MERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS
3.4.1. (-) Dispndios Diretos na Industrializao de Produtos de Associados
3.4.1.1. (-) Antecipaes por Conta de Produo em Comum de Associados
3.4.1.2. (-) Antecipaes das Vendas em Comum de Produtos de Associados
3.4.1.3. (-) Dispndios Diretos da Industrializao em Comum de Associados
3.4.2. (-) Dispndios Diretos com Mercadorias
3.4.3.1. Dispndios Diretos com Servios Prestados a Associados
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
3.5. INGRESSOS E DISPNDIOS OPERACIONAIS COMPLEMENTARES

33
3.5.1. (-) Dispndios e Despesas Comerciais
35.1.1. Comisses
3.5.1.2. Propaganda e Publicidade
3.5.3.1.3. Variaes Monetrias Passivas
3.5.3.1.4. Variaes Cambiais Passivas
3.5.3.2. (+) Ingressos Financeiros
3.5.3.2.1. Reembolsos de Juros por Inadimplncia de Associados
3.5.4. Outros Dispndios Operacionais Complementares
3.5.5. Outros Ingressos Operacionais Complementares
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
3.6. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS
3.6.1. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
3.6.2. (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS PARTICIPAES DE COLABORADORES
3.7. (-) PARTICIPAES DOS EMPREGADOS NO RESULTADO
= RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
3.8. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE RESULTADOS NO OPERACIONAIS
3.8.1. CSLL Sobre Lucro no-Operacional
3.8.2. IRPJ Sobre Lucro no-Operacional
= RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (SOBRA OU PERDA)
4. CONTAS DE RESULTADOS DO EXERCCIO
4.1. RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
4.1.1. Vendas Produtos
4.1.1.1. Vendas de Produtos Agrcolas a Terceiros
4.1.1.1.1. Vendas de Produo de Terceiros
4.1.1.1.2. Vendas de Produtos Industrializados
4.1.2. Vendas de Mercadorias
4.1.2.1. Vendas de Insumos a Terceiros
4.1.2.2. Vendas de Bens de Consumo
4.1.3. Servios Prestados a Terceiros
4.1.3.1. Armazenagem
4.1.3.2. Comercializao
4.1.3.3. Assistncia Tcnica
4.2. (-) DEDUES
4.2.1 (-) Impostos sobre Vendas

34
4.2.1.1. ISS sobre Servios Vendidos
4.2.1.2. Pis sobre Faturamento de Servios de Terceiros
4.2.1.3. COFINS sobre Servios de Terceiros
4.2.2. (-) Devolues
4.2.2.1. Devolues de Vendas de Produtos de Terceiros
4.2.3. (-) Abatimentos
4.2.3.1. Descontos Incondicionados sobre Vendas de Produtos de Terceiros
4.2.3.2. Descontos Incondicionados de Servios
= RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS
4.4. (-) CUSTO DOS PRODUTOS/MERCADORIAS E SERVIOS VENDIDOS
4.4.1. (-) Custos dos Produtos Vendidos
4.4.1.1. Custos das Vendas de Produtos de Terceiros
4.4.1.2. Custo das Mercadorias Vendidas a Terceiros
4.4.1.3. Custo dos Insumos Vendidos a Terceiros
4.4.2. (-) Custos das Mercadorias Vendidas
4.4.2.1. Produtos Agrcolas de Terceiros
4.4.2.2. Dos Insumos Agropecurios
4.4.2.3. Dos Bens de Consumo
4.4.3. (-) Custos dos Servios Prestados
4.4.3.1. Custos dos Servios de Armazenagem
4.4.3.2. Custos da Comercializao
4.4.3.3. Custo da Assistncia Tcnica
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
4.5. DESPESAS OPERACIONAIS COMPLEMENTARES
4.5.1 (-) Despesas Comerciais
4.5.1.1. Pessoal
4.5.1.1.1. Salrios e Ordenados
4.5.1.1.2. Frias
4.5.1.2. Manuteno e Logstica
4.5.1.2.1. Fretes e Carretos
4.5.1.2.2. Comisses a Agentes
4.5.1.2.3. Despesas com Desembarao Alfandegrio
4.5.1.2.4. Depreciao
4.5.1.2.5. Armazenagem
4.5.1.2.6. Comunicaes
4.5.2. (-) Despesas Administrativas
4.5.2.1. Pessoal
4.5.2.1.1. Salrios e Ordenados
4.5.2.1.2. Frias
4.5.2.2. Manuteno e Logstica
4.5.2.2.1. Aluguel
4.5.2.2.2. Energia Eltrica
4.5.2.2.3. Material de Expediente
4.5.3. Resultado Financeiro Lquido

35

= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

4.5. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS
4.5.1. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
4.5.2. (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DAS CONTRIBUIES/IMPOSTOS
4.7. (-) CONTRIBUIO E IMPOSTO SOBRE O LUCRO
4.7.1. Contribuio Social sobre o Lucro das Operaes com Terceiros
4.7.2. Imposto de Renda Pessoa Jurdica sobre Operaes Com Terceiros
4.8. (-) PARTICIPAES DOS COLABORADORES NO RESULTADO
= RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

36

Modelos das Demonstraes

atravs dos relatrios contbeis, especialmente os emitidos pela Contabilidade Financeira, que os
usurios tm acesso as informaes que os auxiliam em seus modelos de deciso.

Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial o demonstrativo que tem por finalidade apresentar a posio patrimonialfinanceira da entidade em determinado momento. Nele so claramente evidenciados o Ativo, o
Passivo e o Patrimnio Lquido, numa posio esttica. Esta posio patrimonial dividida em
fontes e aplicaes de recursos. No Passivo apresentam-se as fontes de recursos que esto aplicados
no Ativo.
No Brasil, a estrutura deste demonstrativo descrita na Lei 6404/76 que estabelece que, no
Balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
Ainda segundo a referida lei, o critrio de classificao das contas dentro dos grupos segue a ordem
decrescente de liquidez para o Ativo e de exigibilidade para o Passivo.

Balano Patrimonial
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimentos
Imobilizado
Diferido

Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Sobras ou Perdas disposio da Assemblia
Ajustes de exerccios anteriores

Fonte : (Lei 6404/76 art.178; adaptado pela autora )

Demonstrao das Sobras ou Perdas do Exerccio

Este demonstrativo procura evidenciar o resultado das operaes de determinado perodo,
apresentando os elementos que contriburam para sua formao de forma lgica e ordenada.
considerada uma demonstrao dinmica, capaz de fornecer informaes sobre o desempenho
econmico das entidades. Juntamente com o Balano constitui o conjunto de informaes mais
consultados e analisados pelos usurios da Contabilidade. A funo principal deste demonstrativo
apresentar o resultado do perodo como medida de desempenho das atividades.

37

Ingressos
Ingresso Bruto por tipo
(-) Dedues
(-) Impostos e Contribuies
= Ingressos Lquidos
(-) Dispndios por tipo
= Resultado dos atos cooperados (a)
Atos no-cooperados
(+) Receita por tipo
(-) Despesas e Custos por tipo
= Resultado dos atos no-cooperados (b)
= Sobras ou Perdas do Exerccio (a) + (b)
(-) Tributos incidentes
= Sobras ou Perdas Lquidas
Fonte: (Adaptado da Lei 6404/76, art.187)

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

A DOAR procura demonstrar o tipo ou a natureza dos recursos que entraram na entidade e de que
forma eles foram aplicados. Demonstra, tambm, a performance do capital de giro ou capital
circulante lquido, evidenciando as transaes que o afetaram para mais ou para menos. Alm da
evidenciao do capital (recurso) circulante lquido - diferena entre ativo e passivo circulante fornece informaes sobre o fluxo de origens e aplicaes dos recursos oriundos do longo prazo ou
do patrimnio lquido.

I - ORIGENS DE RECURSOS
1) Das Operaes
(+) Resultado Lquido do Exerccio
(+) Despesas de Depreciao, Amortizao e Exausto
(+) Prejuzo na Venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente (AP)
(- ) Lucro na venda de Bens e Direitos do Ativo Permanente (AP)
(+) Doaes e Subvenes recebidas para investimento
2) De Terceiros
(+) Reduo de Bens e Direitos do Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARPL)
(+) Valor de alienao de Bens ou Direitos do Ativo Permanente (AP)
(+) Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP)
II - APLICAES DE RECURSOS
a) Reduo do patrimnio lquido
b) Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP)
c) Aquisio de Bens e Direitos do Permanente (AP)
d) Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP)
III - VARIAO DOS RECURSOS CIRCULANTES LQUIDOS (I - II )

38

IV - DEMONSTRAO DAS VARIAES DOS RECURSOS CIRCULANTES

Elementos
Ativo Circulante (AC)
( - ) Passivo Circulante (PC)
(=) Recurso Circulante Lquido

Inicial
x
x
x

Final
x
x
x

Variaes
X
X
X

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mais completa e atinge com mais
propriedade aos objetivos da evidenciao. Ela procura mostrar as variaes ocorridas em todas as
contas integrantes do patrimnio lquido, atendendo de forma mais completa aos objetivos dos
usurios dos relatrios contbeis.

Descrio

Saldo inicial

Capital
Social

Ajustes de
Exerccios
Anteriores

Doaes e
Subvenes

Sobras ou
Patrimnio
(Perdas)
Lquido
do Exerccio

Doaes e Subvenes
Ajustes de Exerccios
anteriores
Sobras
Perdas
Saldo Final

39

Esquema de Contabilizao
possvel esquematizar a contabilizao das operaes bsicas:

Descrio
Subscrio do capital
Integralizao do capital

Dbito
Capital Social a Integralizar Fulano
de Tal (Patrimnio Lquido)
Banco (Ativo Circulante)

Devoluo do capital ao cooperado

Juros sobre o Capital

Capital Social
Dispndios com Juros s/ Capital

Reserva Legal (10%)

Sobra Lquida do Exerccio

Crdito
Capital Social Subscrito Fulano de
Tal
Capital Social a Integralizar Fulano
de Tal (Patrimnio Lquido)
Banco
Juros s/ capital a pagar
IRRF a recolher
Reserva Legal

Reserva Assist. Tec. Educ. Social

(AC) (5%)
Reserva Assist. Tec. Educ. Social
(NC)
Destinao do saldo da sobra lquida
do exerccio para a apreciao da
Assemblia Geral
Aprovao da distribuio da sobra
lquida entre os associados
Servios prestados pessoas fsicas

Sobra Lquida do Exerccio

RATES

Resultado Lquido de Ato No

Cooperativo do Exerccio
Sobra Lquida do Exerccio

RATES

Valor bruto a ser repassado ao

associado
ISS sobre a nota fiscal

Servios Prestados pelos Associados

(Conta de Resultado)
ISS sobre Servios Associados
(Conta de Resultado)
PIS sobre as Vendas Associados
(Conta de Resultado)
COFINS sobra as Vendas
Associados (Conta de Resultado)
C/C Associados Servios Faturados
a Pagar (Passivo Circulante)
C/C Associados Servios Faturados
a Pagar (Passivo Circulante)

PIS sobre a nota fiscal

COFINS sobre a nota fiscal
Rateio dos impostos para os
associados que prestaram o servio
Rateio das despesas gerais entre os
associados que prestaram o servio

Sobra Disposio da Assemblia

Geral (Patrimnio Lquido)
Contas a Receber (Ativo Circulante)

Recebimento do servio com reteno

do IR
Repasse do recebimento para o
associado

Banco (AC)
IRRF s/ servios a compensar
C/C associados-servios a repassar

Compensao do IRRF retido com a

pagar

IRRF a pagar

Entrega da produo para cooperativa

Estoque de Produtos de
Associados(Ativo Circulante)
Contas a Receber (Ativo Circulante)

Venda da produo do associado

Baixa do estoque vendido
Apropriao do ICMS sobre vendas

Sobras Disposio da Assemblia

Geral
Sobras Lquidas a Distribuir (Passivo
Circulante)
Venda de Servios Prestados pelos
Cooperados a Pessoas Fsicas (Conta
de Resultado)
C/C Associados - Servios Faturados a
Pagar (Passivo Circulante)
ISS a Pagar (Passivo Circulante)
PIS a Recolher (Passivo Circulante)
COFINS a Recolher (Passivo
Circulante)
Rateio de Impostos sobre os Servios
de Cooperados (Conta de Resultado)
Rateio de Despesas Gerais
Operaes com Associados (Conta de
Resultado)
Duplicatas a receber
ISS (reembolso)
Despesas operacionais (reembolso)
IRRF a pagar (tabela)
Banco (AC)
IRRF a compensar

C/C Transaes com os Associados

(Passivo Circulante)
Venda de Produtos de Associados
(Conta de Resultado)
Custo dos Produtos Vendidos dos
Estoques de Produtos de Associados
Associados (Conta de Resultado)
(Ativo Circulante)
ICMS sobre as Vendas de Produtos de ICMS a Pagar (Passivo Circulante)
Associados (Conta de Resultado)

40
Rateio dos tributos sobre vendas

C/C Transaes com os Associados

(Passivo Circulante)

Rateio das despesas gerais sobre

vendas
Perda (resultado negativo) no
exerccio
A Reserva Legal no foi suficiente
para absorver a Perda
Rateio da Perda entre os cooperados

C/C Transaes com os Associados

(Passivo Circulante)
Reserva Legal (Patrimnio Lquido)

Falta de deliberao da Assemblia

Geral pela reposio das perdas
apuradas
Prestao de assistncia mdica e
odontolgica aos associados com
recursos da RATES
No encerramento do exerccio para
utilizao da RATES
Pela emisso da nota fiscal de servio
a uma pessoa jurdica
Pela reteno do IRF

Rateio de Impostos sobre as Vendas

de Produtos Cooperados (Conta de
Resultado)
Rateio de Despesas Gerais
Perda Lquida do Exerccio

Rateio de Perdas a Associados (Ativo

Realizvel a Longo Prazo)
C/C Cooperado Fulano de Tal, (Ativo
Realizvel a Longo Prazo ou Passivo
Circulante)
Perdas No Cobertas pelos
Cooperados (Patrimnio Lquido)

Perda Lquida do Exerccio

Assist. Mdica e Odontolgica aos

Associados (Conta de Resultado)

Contas a Pagar

RATES (Patrimnio Lquido)

Assist. Mdica e Odontolgica (Conta

de Resultado)
Ingresso de Servios Prestados a
Pessoas Jurdicas (Conta de
Resultado)
Contas a Receber (Ativo Circulante)

Contas a Receber (Ativo Circulante)

Imposto de Renda na Fonte a

Compensar com Associados (Ativo
Circulante)
Pelo pagamento das remuneraes por Servios Prestados por Associados
servios aos associados, com reteno (Conta de Resultado)
de IR na fonte

Rateio de Perdas a Associados (Ativo

Realizvel a Longo Prazo)
Perda Lquida do Exerccio

-IRF sobre os Servios Associados a

Recolher (Passivo Circulante)
- Caixa/Bancos conta Movimento
(Ativo Circulante)
Pela compensao do IRF sobre o
IRF sobre os Servios Associados a
Imposto de Renda na Fonte a
pagamento de servios prestados pelos Recolher (Passivo Circulante)
Compensar com Associados (Ativo
associados
Circulante)
AC = Ato cooperado
NC = Ato no-cooperado

Observaes importantes

1 - A cooperativa deve possuir no mnimo duas contas bancrias, nas quais sero movimentados
segregadamente os atos cooperativos e os atos no-cooperativos, facilitando a incidncia dos
tributos e o controle dos resultados das operaes.
2 - A conta Capital Social deve ser individualizada, permitindo o controle permanente dos valores
aplicados por cada um dos associados.
3 - As reservas que podem ser divisveis so a Reserva de Capital, no entanto no so divisveis a
Reserva Legal e a RATES.
4 - O rateio das sobras ser contabilizado no passivo circulante e o rateio das perdas no ativo
realizvel a longo prazo, por prudncia. O critrio de rateio deve obedecer a proporcionalidade entre
o total de operaes do associado pelas operaes totais da cooperativa.

41

Exerccios
1) Uma cooperativa de vigilantes ganha como doao uma sala para funcionar sua sede, tendo sido
avaliada em R$ 60.000,00. Como contabilzar esta operao?
2) Uma Cooperativa de Trabalho tem um saldo de R$ 50.000,00 como Sobras do Exerccio, mas
tem um resultado negativo nas operaes realizadas com atos no-cooperativos de R$ 15.000,00 e
na Reserva Legal tem um saldo de R$ 10.000,00. Como devemos sanar a questo?
3) Uma cooperativa que atua como operadora de plano de sade obteve uma Sobra no final do
exerccio de R$ 10.000,00, no entanto teve um resultado negativo com as operaes realizadas com
atos no cooperativos no valor de R$ 12.000,00 e tem um saldo de R$ 8.000,00 na conta de Reserva
Legal. Como devemos proceder?
(Como se trata de uma operadora de plano de sade, normatizada pela NBC T 10.21, primeiro
recorrer s Sobras)
4) A venda de um aparelho de ar condicionado antigo tendo-se em vista a compra de um outro para
reposio do bem, devemos considerar essa entrada de recursos como ato cooperativo?
5) Uma cooperativa encontra-se com problema de caixa, precisa de numerrio e resolve vender
uma de suas mquinas. Ser o resultado dessa operao um ato cooperativo?
6 - Suponha que cooperativa de servios profissionais tcnicos e artsticos realize as seguintes
transaes:
a) seja constituda em 20/10/04 por 20 associados, com integralizao de 100,00 cada um;
b) no estatuto h previso de reteno de 10% do servio a repassar para o associado, a ttulo
de reembolso das despesas operacionais, alm do reembolso dos tributos correspondentes;
prev que todas as transaes so realizadas atravs das contas corrente; que os scios
contribuem para o capital mensalmente com 20,00;
c) abertura de duas contas correntes: AC - 2000,00 e NC - 0
d) prestao de servios de produo musical para o cliente, por R$20.000,00 do qual
participaram os scios W-30% , P-8% e H - 62%;
e) despesas operacionais: aluguel - 400,00, energia - 180,00, telefone - 200,00, por ms;
f) juros sobre capital = 12% por ano, proporcional;
g) que os scios C, D e E em 31/12/04 resolvem sair da sociedade;

7 - Suponha que uma cooperativa de produo agropecuria realize as seguintes operaes:

a) recebe para estocagem e comercializao 60.000 litros de leite, sendo dos associados: A
- 25%, B- 13%, C - 16%, D-7%, E-14% e H-25%, considerando o preo de $0,50/litro;
b) vende 90% da produo recebida por $0,70/litro para receber em 30 dias;
c) o restante da produo ser utilizada como matria prima para a produo de doces,
adicionando-se folha de pagamento da MOD = $350,00 x 2 empregados; materiais
indiretos = $200,00; outras matrias primas = $700,00; tudo com vencimento no ms
seguinte;
d) toda a produo de doces foi vendida com acrscimo de 80% sobre o preo de custo,
vista;
e) por motivos especiais pagou a produo aos associados D e E efetuando os descontos
dos tributos e reembolsos devidos;

42

Referncias Bibliogrficas

WISNIEVSKI, Gilmar. Manual de Contabilidade Belo Horizonte: Mandamentos Editora, 2004

DIAZ, Marcos. Contabilidade Avanada para Contadores de Cooperativas Rio de Janeiro:
OCERJ/SESCOOP/RJ, 2004
SEBRAE. Criao e Legalizao de Empresas Cooperativas
PERIUS, Virglio. Cooperativas de Trabalho Manual de Organizao Rio Grande do Sul:
Perspectiva Econmica-Srie Cooperativismo, 1997
QUEIROZ, Carlos Alberto Ramos Soares de. Manual da Cooperativa de Servios e Trabalho So
Paulo: Editora STS Publicaes e Servios Ltda., 1997
INFORMARE, boletins diversos