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RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

1. Conceptos de rentas de cuarta categora


Son Rentas de Cuarta Categora las rentas provenientes del trabajo independiente.
Base legal: Artculo 22 del TUO
2. Imputacin de la renta de cuarta categora
Las rentas de cuarta categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.
Base legal: Artculo 57 del TUO
Jurisprudencia aplicable:
RTF 280-6-97 DE 12.09.97: Los honorarios
profesionales se entienden percibidos en el
momento en que se ponen a disposicin
del beneficiario y no en el momento en que
se emite el recibo respectivo
3. Renta bruta de la cuarta categora
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Base legal: Artculo 33 del TUO
4. Renta neta de la cuarta categora
Para establecer la renta neta de la cuarta categora el contribuyente podr reducir de
la Renta Bruta del ejercicio gravable por concepto de todo gasto el veinte por ciento
(20%) de la misma hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La
deduccin no es aplicable a las rentas recibidas por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, y similares.
Asimismo, de las rentas de Cuarta Categora podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente de siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Igualmente se deduce el importe de las retenciones del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad considerando un mnimo no imponible de 7 UIT (S/. 21.000 para el
ejercicio 2001).
En el caso de los sujetos no domiciliados la renta neta equivale al 80% del ingreso
total.
Base legal: Artculos 45, 46 y 76 del TUO
Concordancias: Artculos 76 y 26 del Reglamento modificado
por el D. S. 194-99-EF.
5. Clculo del impuesto de las personas naturales domiciliadas para el ejercicio
2001

El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de ser el caso


y sucesiones indivisas, domiciliados, se determina aplicando a la tasa del (15%) sobre
la renta neta global anual.
Si dicha renta supera los cincuenta y cuatro (54) Unidades Impositivas Tributarios se
aplicar la tasa del (20%) sobre el exceso.
En caso de sujetos no domiciliados, la tasa es del 30%,
Base legal: Artculo 53 y 54 del TUO
6. Clculo del impuesto a la renta de las personas domiciliadas para el ejercicio
2002
El Impuesto a la Renta de cargo de las personas naturales, sociedades conyugales de
ser el caso y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinar aplicando sobre la
renta neta global anual la escala progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global
Hasta 27 UIT (S/. 83, 700)
Por el exceso de 27 UIT (S/. 83, 701)
Hasta 54 UIT (S/. 167, 400)
Por el exceso de 54 UIT (S/. 167,
401)

Tasa
15%
21%
27%

Base legal: Ley 27513


7. Pago y determinacin del impuesto en el caso de sujetos no domiciliados
De conformidad con lo establecido por el artculo 76 del TUO, las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al fsico con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el Impuesto a la Renta de conformidad con lo previsto en el artculo 54 de la
ley, esto es aplicando la tasa del 30% a pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
El inciso e) del referido artculo establece que, en el caso de sujetos no domiciliados,
SE PRESUME QUE LA RENTA NETA EQUIVALE AL 80% DE LOS IMPORTES
pagados o acreditados por la renta de cuarta categora.
Base legal: Artculos 53, 54 y 76 del TUO
8. De las retenciones del impuesto. Crdito contra el impuesto anual
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acreditan honorarios u otras
remuneraciones que constituyan Rentas de Cuarta Categora, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el diez por ciento (10%) de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
A partir del ejercicio 2001, con la modificatoria introducida por la Ley 27356, tratndose
de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin
de retener el impuesto correspondiente a las rentas de cuarta categora, siempre que
sean deducibles para la determinacin del impuesto, surgir en el mes de su devengo.

Las retenciones y pagos previstos en este artculo debern abonarse al fisco dentro de
los plazos establecido por el cdigo tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
El monto retenido se abonara segn los plazos previstos por el cdigo tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, que no sean objetos
de retencin, abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas
mensuales que determinaran aplicando la tasa de diez por ciento (10%) sobre la renta
bruta mensual, dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario. Dicho pago se
efectuara sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categoras.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto podrn se aplicadas por los
contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales. Solo estarn obligados a presentar
declaracin por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no
cubrirn la totalidad de dicho pago a cuenta.
En el caso de los sujetos no domiciliados el pago del impuesto es definitivo va
retencin del 30% sobre la renta neta.
Base Legal: Artculos 45, 46, 54 y 76 del TUO
Concordancias artculo 26 del RGTO MODIFICADO POR EL D. S. 194-99-EF
9. Retenciones en el caso de personas domiciliadas. Tratamiento impuesto a la
renta cuarta categora y de impuesto extraordinario de solidaridad ejercicio
2001
Mediante el DECRETO SUPREMO N 003-2001-EF, publicado el 06 de enero del
2001 y vigente desde ese ejercicio, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora no estarn sujetos a las retenciones del impuesto a la renta,
as como a las retenciones correspondientes al impuesto extraordinario de solidaridad
por los recibos de honorarios que no excedan del monto de S/. 700.00 (setecientos
nuevos soles).
A partir del mes de junio de cada ejercicio grabable, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora podrn solicitar a la SUNAT, en la forma,
plazos y condiciones que esta establezca, la suspensin de las retenciones y/o pagos
a cuenta del impuesto a la renta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el
ejercicio gravable determine que el impuesto efectivamente retenido y/o los pagos a
cuenta efectuados sean igual o superior al impuesto que corresponda pagar.
La mencionada suspensin surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente de la
aprobacin de la solicitud.
Si con posterioridad a la comunicacin de la referida suspensin el contribuyente
originara alguna variacin en sus ingresos que determine que el impuesto retenido, los
pagos a cuenta y/o los pagos efectuados no llegan a superar el impuesto que
corresponda pagar en el ao, se deber reiniciar las referidas retenciones y/o pagos a
cuenta en el mes en el que ello ocurra.
Mediante la resolucin de superintendencia N 062-2001/SUNAT publicada en 07 de
junio del 2001 se precis que a partir del mes de junio y por una sola vez en cada
ejercicio grabable, los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta categora podrn solicitar la suspensin de retenciones del impuesto

a la renta y del impuesto extraordinario de solidaridad as como de pagos a cuenta de


impuesto a la renta por su rentas de cuarta categora siempre que se encuentren en
algunos de los siguientes supuestos:
a) Respecto del impuesto a la renta
1. Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por las rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior al de la da presentacin de la solicitud, multiplicado
por doce, no supere los S/. 26,600.
Tratndose de directores de empresas, sindicatos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares, el promedio al que se refiere el prrafo
anterior no supere los S/. 21, 000.
2. Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio grabable anterior, sea
igual o superior al impuesto a la renta que corresponda pagar en el ejercicio
de las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras.
3. Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o
por rentas de cuarta o quinta categora efectuados durante el ejercicio sean
iguales o mayores al Impuesto a la renta que corresponda pagar por dicha
renta en el ejercicio.
4. Cuando la suma del saldo a favor del ejercicio grabable anterior y de los
pagos a cuenta y/o retenciones por rentas de cuarta categora o por las
rentas de cuarta y quinta categora efectuadas en el ejercicio sea igual o
superior al impuesto a la renta que corresponda pagar por dichas rentas en
el ejercicio.
5. Para efecto del clculo del impuesto a la renta establecida en los numerales
precedentes, el contribuyente tomara como ingresos referenciales la
proyeccin anual de la renta mensual promedio percibida en los meses de
enero al mes anterior al de la presentacin de la solicitud del mismo
ejercicio.
b) Respecto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Cuando el promedio de los ingreso mensuales del contribuyente por conceptos
de rentas de cuarta categora, por los meses de enero al mes anterior al de la
presentacin de la solicitud sea igual o menor a S/. 1,750 (1/12 de 7 UIT del
ejercicio del 2001).
Si en algn mes del periodo a tener en cuenta para el clculo, el contribuyente
no percibi rentas de cuarta categora, el promedio de ingresos mensuales se
determinara tomando en cuenta nicamente los meses en los que los percibi.
Los contribuyentes que inician actividades a partir del mes de junio podrn
solicitar la suspensin siempre que las rentas de cuarta categora o las rentas
de cuarta o quinta categora, segn sea el caso esperan obtener en el ejercicio
no superen los S/. 26,000 anuales para el impuesto a la renta, o las rentas de
cuarta categora que esperen obtener mensualmente no superen los S/. 1,750
para el caso del impuesto extraordinario de solidaridad.
Tratndose de directores, sindicatos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, que inicien operaciones a partir de junio, las rentas de
cuarta categora o las rentas de cuarta o quinta categora que esperen obtener
en el ejercicio no debern superar el monto de S/. 21,000 para efectos de
solicitar la suspensin en el caso del impuesto a la renta.
9.1. Procedimiento para presentar la solicitud de suspensin
Los contribuyentes utilizaran el formato Gua para efectuar la solicitud de
suspensin de retenciones y pagos a cuenta Impuesto a la Renta de Cuarta

Categora y/o Extraordinario de Solidaridad, que s e distribuye a travs de las


oficinas autorizadas de los bancos para recibir declaraciones y pagos va
Transferencia Electrnica de Fondos TEF.
La SUNAT podr habilitar los procedimientos alternativos necesarios para
verificar la veracidad de la informacin proporcionada en el referido formato.
La informacin en l contenido, se proporcionara al cajero receptor del banco
autorizado y se procesar al momento de su presentacin, expidindose en
forma inmediata un taln con el resultado de la solicitud presentada, siendo
este documento el que sustentara el derecho a la suspensin, de proceder
esta. En el constara adems, el resultado respecto a cada tributo (Renta/IES),
la identificacin del contribuyente, la fecha de presentacin y el ejercicio por el
cual se present la solicitud. De autorizarse en el mismo, la suspensin de los
pagos y/o retenciones, la solicitud surtir sus efectos, de la siguiente manera:
9.2. En los pagos mensuales
La suspensin de los pagos mensuales del impuesto a la renta surtir efecto a
partir del primer da del mes siguiente al de la expedicin y entrega del
resultado de la solicitud al contribuyente, y respecto de los ingresos por rentas
de cuarta categora, que se pongan a disposicin del mismo desde el primer
da de dicho mes.
9.3. En las retenciones
La suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, operar, respecto a los ingresos por rentas de
cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente a partir del
primer da del mes siguiente al de la expedicin de la solicitud, siempre que se
haya entregado al agente retenedor copia del mismo.
Slo en el caso de denegarse la solicitud de suspensin, el contribuyente podr
volver a realizar el trmite, cuando cumpla con los requisitos para solicitar la
mencionada suspensin.
9.4. Reinicio de retenciones u/o pagos a cuenta del impuesto a la Renta
por Rentas de Cuarta categora suspendidos
Los contribuyentes a los que se les hubiera otorgado la suspensin, en
aplicacin de lo previsto en el numeral a1, debern realizar los pagos a cuenta
a partir del periodo tributario en cual superen el mondo de S/. 26,600, de
ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y
por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente
desde el primer da de dicho mes.
Tratndose de directores de empresa, sindicatos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, los pagos a cuenta debern reiniciarse a partir
del periodo tributario que corresponda al mes en el que se supera el monto de
21,000 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el
ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el
contribuyente desde el primer da de dicho mes.
Si la suspensin se otorg en aplicacin de lo sealado en los tems a.2 y a.4 y
con posterioridad el contribuyente determinar alguna variacin en sus
ingresos que implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido y/o los
pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el impuesto que
corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir
del periodo tributario que correspondan al mes en que ello ocurra, y por la
totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde
el primer da de dicho mes.
9.5. Reinicio de las retenciones

Estas se reanudaran a partir del da siguiente a aquel en el que se produzcan


cualquiera de las situaciones previstas anteriormente.
9.6. De los pagos mensuales del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las
retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad que, en un determinado
mes del ao calendario obtengan ingresos de cuarta categora por un monto
superior a S/. 1,750, debern declarar el total de dichos ingresos y pagar el
referido impuesto por el exceso de dicho monto. Lo dispuesto no implica la
prdida de la suspensin de retenciones durante el resto del ejercicio.
Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podr aplicarlos
contra sus pagos mensuales, siempre que hubiera presentado las
declaraciones - pago en la que conste dicho saldo
9.7. Obligacin de los agentes de retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar
las retenciones del impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad correspondientes a dichas rentas, salvo que el perceptor de las
mismas cumpla con exhibir a su agente retenedor el original del resultado de la
solicitud de suspensin, y que haya entregado una copia del mismo.
9.8. No consideracin de rentas inafectadas
Parea efectos de las normas que regulan la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad por rentas de cuarta categora no se tomara en cuenta los ingresos
que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
9.9. No obligados a presentar la solicitud de suspensin
No se encuentran obligados los contribuyentes que no estn sujetos a
retencin, los que no tengan la obligacin de declarar y efectuar sus pagos a
cuenta de Impuesto a la Renta en aplicacin de:
1.- Los artculos 1 y 2 de la Resolucin N015-2001/SUNAT
publicada el 19 de enero de 2001:
Artculo 1.- No obligacin de efectuar las retenciones del Impuesto a la
Renta ni del Impuesto Extraordinario de Solidaridad por las rentas de
cuarta categora
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Supremo N 0032001-EF, no se efectuara la retencin del Impuesto a la Renta ni del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad a los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de la cuarta categora, siempre que el importe de
cada recibo por los honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/.
700 (setecientos nuevos soles).
Para tal efecto, el perceptor de rentas de cuarta categora deber presentar a
su pagador una declaracin jurada en la cual seale que percibe
exclusivamente rentas de cuarta categora. La presentacin de dicha
declaracin obligara al pagador de la renta a efectuar
la retencin
correspondiente.
Si el pagador cuenta con elementos de juicio que le permiten conocer que el
contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categoras, deber
efectuar la retencin que corresponda, aun cuando se le hubiera entregado la
declaracin jurada al que se refiere el prrafo anterior.
Artculo 2.- No obligacin de efectuar pagos mensuales del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora no


estarn obligados a efectuar pago a cuenta del Impuesto a la Renta cuando el
total de sus Rentas de cuarta categora percibidas en el mes no supere
los S/. 2,216 (dos mil doscientos diecisis nuevos soles). Si en un
determinado mes sus rentas de cuarta categora superan dicho monto,
debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
corresponda por la totalidad de los ingresos que obtengan en el referido mes.
Tampoco estarn obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad cuando el total de sus rentas de cuarta
categora percibidas en el mes que no supere los S/. 1,750 (mil
setecientos cincuenta nuevos soles). Si en un determinado mes sus rentas
de cuarta categora superan dicho monto, debern declarar el total de dichos
ingresos y pagar en Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el exeso de
dicho monto.
2.- El artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 0192001-EF, publicada el 31 de enero de 2001:
Artculo nico.- Exceptase de la obligacin de presentar la declaracin
jurada mensual del Impuesto a la Renta a los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora y que, de conformidad con la
Resolucin de Superintendencia N 015-2001/SUNAT, no estn obligados a
realizar pagos a cuenta de dicho impuesto.
3.- Incisos a) y b) del Derecho Supremo N046-2001/EF publicado el
20 de marzo de 2001:
Artculo 1.- Ampliacin de los alcances del Decreto Supremo N 003-2001EF y normas complementarias.
Inclyase dentro de los alcances del Decreto Supremo N 003-2001-EF y
normas complementarias, a los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta y quinta categora, en los siguientes trminos:
a) No estarn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad siempre que el
importe de cada recibo emitido sea superior a S/. 700 (setecientos nuevos
soles).
b) Estarn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora, cuando la suma de sus rentas de cuarta y
quinta categora percibidas en el mes sea mayor a S/. 2,216 (dos mil
doscientos diecisis nuevos soles). Tratndose de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el
monto referencial ser de S/. 1,750 (mil setecientos cincuenta nuevos
soles).
10. Tratamiento de las retenciones para el ejercicio 2002
De conformidad con lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 0052002 publicada el 24 de enero de 2002 se mantiene el importe de S/. 700 como
importe mximo para no efectuar las retenciones en el ejercicio 2002 ni por el
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora ni por el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, para los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta y/o
quinta categora.
Se destaca que dicha inexibilidad opera por cada recibo emitido en el mes que no
supere esta cantidad.

Respecto de los pagos a cuenta tanto del Impuesto a la Renta como del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, se ha aprobado el siguiente cuadro explicativo:
SUPUESTOS
1. QUE PERCIBEN
EXCLUSIBAMENT
E RENTAS DE
CUARTA
CATEGORA

2. QUE PERCIBEN
RENTAS DE
CUARTA Y QUINTA
CATEGORA

REFERENCIA

NO
SUPERE

EL TOTAL DE LAS
RENTAS DE CUARTA
CATEGORA PERCIBIDAS
EN EL MES

S/. 2,272

LA SUMA DE SUS
RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORA
PERCIBIDAS EN EL MES
EL TOTAL DE SUS
RENTAS DE CUARTA
CATEGORA PERCIBIDAS
EN EL MES

S/. 2,272

S/. 1,808

S/. 1808

NO OBLIGADOS A
EFECTUAR
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD
PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA
RENTA
PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO
EXTRAORDINARIO DE
SOLIDARIDAD

Se establece que si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas
de cuarta o quinta categora supera los montos sealados anteriormente, los
contribuyentes debern aclarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de las rentas de cuarta categora que obtengan en el
referido mes.
En cuanto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, si en un determinado mes las
rentas de cuarta categora superan el monto sealado anteriormente, deber
declararse el total de los ingresos y pagar el impuesto por el exceso del monto
referido.
Para el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albacea y quienes desarrollan actividades similares, consideraran como
monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto, la suma de S/. 1,808.
Se deroga para el ejercicio 2002 las Resoluciones de Superintendencia Ns 015-2001
y 062-2001, referidas en el numeral anterior.
Se mantiene vigente la posibilidad de solicitar la suspensin a partir del mes de junio
de acuerdo con lo establecido en los Derechos Supremos Ns 003-2001-EF y 0462001-EF, a cuyo efecto se determinarn las condiciones a travs de una nueva
Resolucin de Superintendencia.
11. Casos prcticos de cuarta categora
Caso prctico N 58
RENTA DE CUARTA CATEGORA DE PROFECIONAL INDEPENDIENTEEJERCICIO 2001
El seor Alamo Prez, abogado, percibe las siguientes rentas de cuarta categora en el
ejercicio 2001, no habiendo solicitado suspensin:
Rentas de cuarta categora por atencin a clientes

Enero a agosto 2001:

S/. 67,000

Retenciones IR realizadas:

S/. 6,700

Retenciones:

S/. 3,350

Rentas de cuarta categora percibidas de setiembre


a diciembre de 2001:

S/. 13,000

Retenciones IR:

S/. 1,300

Retenciones IES:

S/.

260

Se pide determinar el impuesto a pagar en el ejercicio 2001:


RESPUESTA
Renta Bruta de Cuarta Categora:

S/. 67,000
S/. 13,000
S/. 80,000

A ello, corresponde una deduccin del 20% con un lmite de 24 UIT (S/. 72,000)
S/. 80,000 X 20% = S/. 16,000
Estando por debajo de lmite, se procede a deducir el 20%:
S/. 80,000 - S/. 16,000 = S/. 64,000
A ello procede deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad:
S/. 67,000 - (S/. 21,000/12 X 8) = S/. 53,000 X 5% = S/. 2,650
S/. 13,000 - (S/. 21,000/12 X 4) = S/. 6,000 X 2% = S/.

120

S/. 2,770
S/. 64,000 S/. 2,770 = S/. 61,230
Luego se deducen las 7 UIT:
S/. 61,230 S/. 21,000 = S/. 40,230
Sobre esta renta, se aplica la tasa del 15% por no superar las 54 UIT del ejercicio
2001:
S/. 40,230 X 15% = S/. 6,035
Sobre este tributo, se procede a aplicar las retenciones efectuadas en el ejercicio:
S/. 6,035 S/. 8,000 = S/. 1,965
Tal ser el saldo a favor del Impuesto a la renta
Respecto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, solamente debi ser objeto de
pago la suma de S/. 2,770, siendo que este contribuyente asumi S/. 3,610. Por lo
tanto, la diferencia podr ser solicitada en calidad de devolucin conjuntamente con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto:
S/. 3,610 S/. 2,770 = S/. 840

Caso Prctico N 59
RENTA DE CUARTA CATEGORA DE PROFECIONAL INDEPENDIENTEEJERCICIO 2002
El seor Alamo Prez, abogado, percibe las siguientes rentas de cuarta categora en el
ejercicio 2002, no habiendo solicitado suspensin:
Rentas de cuarta categora percibidas de setiembre
a diciembre de 2002:

S/. 167,000

Retenciones IR:

S/. 16,700

Retenciones IES:

S/.

3,340

Rentas de cuarta categora percibidas de setiembre


a diciembre de 2002:

S/. 130,000

Retenciones IR:

S/. 13,000

Retenciones IES:

S/.

2,600

En el supuesto caso que la tasa de IES se mantenga en 2% dado que de conformidad


con lo previsto por la ley N 27535 publicada el 21 de agosto de 2001, la tasa del IES
del 2% solamente rige hasta el mes de agosto de 2002.
Se pide determinar el impuesto a pagar en el ejercicio 2002:
RESPUESTA
Renta Bruta de Cuarta Categora:

S/. 167,000
S/. 130,000
S/. 297,000

A ello, corresponde una deduccin del 20% con un lmite de 24 UIT (S/. 74,400)
S/. 297,000 X 20% = S/. 59,400
Estando por debajo del lmite, se procede a deducir el 20%:
S/. 297,000 S/. 59,400 = S/. 237,600
A ellos se procede a deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad:
S/. 297,000 - (S/. 21,700) = S/. 275,300 X 2% = S/. 5,506
S/. 237,600 - S/. 5,506 = S/. 232,094
Luego se deducen las 7 UIT:
S/. 232,094 S/. 21,700 = S/. 210,394
Sobre esta renta neta, se aplican las tasas progresivas acumulativas:
Hasta
27 UIT (S/. 83,700)
Por el exceso de 27 hasta
54 (S/. 83,700)

Tasa
15%

Impuesto Parcial
S/. 12,555

21%

S/. 17,577

Por el exceso de 54 UIT


(S/. 42,994)
Impuesto Total

27%

S/. 11,608
S/. 41740

Sobre el este tributo, se procede a aplicar las retenciones efectuadas en el ejercicio:


S/. 41,740 S/. 29,700 = S/. 12,040
Tal ser el impuesto a pagar en regularizacin.
Respecto al Impuesto Extraordinario de Solidaridad, habr que estar al
establecimiento de la tasa correspondiente para determinar el importe que ser objeto
de devolucin, habindose aplicado la tasa del 2% de setiembre a diciembre de 2002
solamente para efectos didcticos.
Caso Practico N 60
RENTAS POR EJERCICIO PROFECIONAL Y DIETAS DE DIRECTORIO
EJERCICIO 2001
El seor Luis Jures nos informa que ha recibido las siguientes rentas de cuarta
categora en el ejercicio 2001, no sujeto a suspensin de rentas de cuarta categora:
Rentas por el ejercicio de su profesin
De enero a agosto:

S/. 100,000

Retenciones de Impuesto a la Renta:

S/. 10,000

Retenciones IES:

S/.

5,000

Rentas por el ejercicio de su profesin


De enero a agosto:

S/. 10,000

Retenciones de Impuesto a la Renta:

S/.

1,000

Retenciones IES:

S/.

500

Rentas por el ejercicio de su profesin


De setiembre a diciembre:

S/. 50,000

Retenciones de Impuesto a la Renta:

S/. 5,000

Retenciones IES:

S/. 1,000

Rentas por el ejercicio de su profesin


De setiembre a diciembre:

S/. 5,000

Retenciones de Impuesto a la Renta:

S/.

500

Retenciones IES:

S/.

100

Se pide determinar el impuesto a pagar en el ejercicio 2001.


RESPUESTA
Determinacin de la renta Bruta:

A las rentas por ejercicio independiente se resta 20% con un lmite de 24 UIT (S/.
72,400)
S/. 150,000 S/. 30,000 = S/. 120,000
A este importe se suman las dietas de directorio:
S/. 120,000 + S/. 15,000 = S/. 135,000
A este importe se el Impuesto Extraordinario de Solidaridad aplicable:
S/. 165,000 (S/. 21,700) = S/. 143,000 X 2% = S/. 2,866
S/. 135,000 S/. 2.866 = S/. 132,134
Sobre este importe se resta las 7 UIT:
S/. 132,134 S/. 21,700 = S/. 110,434
A este importe se aplica las tasas progresivas siguientes:
Hasta
27 UIT (S/. 83,700)
Por el exceso de S/.
83,700 hasta S/. 110,434
(S/. 26,734)
Impuesto total

Tasa
15%

Impuesto parcial
S/. 12,555

21%

S/. 5,614
S/. 18,169

Sobre el impuesto calculado se restan las retenciones de cuarta categora efectuadas:


S/. 18,169 S/. 16,500 = S/. 1,669
Existe por lo tanto, el contribuyente deber regularizar esta cantidad en su declaracin
jurada anual.
Respecto al Impuesta Extraordinario de Solidaridad, habr que estar al
establecimiento de la tasa correspondiente para determinar el importe que ser objeto
de devolucin, habindose aplicado la tasa del 2% de setiembre a diciembre de 2002
solamente para efectos didcticos.
Caso Practico N 62
RENTA DE CUARTA CATEGORA PERCIBIDA POR UN SUJETO NO
DOMICILIADO.
La empresa Peruana S. A ha contabilizado como gasto, en setiembre de 2001, el
importe de S/. 26,000 correspondientes a un servicio de asesora legal brindado por un
no domiciliado en el mismo mes. Se solicita saber cul es el importe a retener.
SOLUCIN
De conformidad con lo establecido en el artculo 76 del TUO las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fsico con carcter definitivo los impuestos previstos en los
artculos 54 y 56 segn sea el caso.
El artculo 54 del TUO establece que el Impuesto a la Renta de las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas, se calcularn aplicando hasta el 30%

a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas,


regalas y otras rentas.
Para los efectos de la retencin, se considera renta neta sin admitir prueba en
contrario, en el caso de las rentas de cuarta categora, el 80% de los importes
correspondientes a las rentas de cuarta categora.
Por lo tanto, en el presente caso, el impuesto se paga a travs de la retencin, que
tiene la calidad de pago definitivo ascender a:
S/. 26,000 X 80% = S/. 20,800 X 30% = S/. 6,240
Adems, el no domiciliado se encuentra afecto a la retencin del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, dado que el D. Leg 870 aplicable, y sus modificatorias
no distinguen si se trata de las rentas de cuarta categora de domiciliados o no
domiciliados.
Por ende el Impuesto Extraordinario de Solidaridad asciende a:
S/. 26,000 X2% = S/. 520
Es importante recordar que las empresas que contabilicen el gasto por el servicio
prestado, debern efectuar el pago de la retencin Independientemente si se a
efectuado el pago o no en aplicaciones de lo dispuesto por el artculo 76
segundo
prrafo de TUO.
Caso prctico N 63
DEVENGO DE LAS RETENCIONES EN LOS CASOS DE CUARTA CATEGORA
APARTIR DEL EJERCICIO 2001
Una empresa del Rgimen General, suscribe con el Sr. Julio Prez Jaramillo un
contrato de locacin de servicios, por el cual se establece que mensualmente prestar
servicios de asistencia legal. El importe mensual a ser pagado es de S/. 3,000. El
contrato se suscribe en noviembre de 2001. No existe solicitud de suspensin de
retenciones.
El Sr. Prez ha recibido durante el ejercicio 2001 solamente la renta correspondiente al
mes de noviembre el 27 de diciembre de 2001. Se consulta cules son las
implicancias para efectos del Impuesto a la Renta.
La empresa ha provisionado el gasto por los honorarios de noviembre y diciembre y no
ha realizado ninguna retencin.
RESPUESTA
De conformidad con lo establecido por el artculo 11 de la Ley 27356, se estableci
que tratndose de personas jurdicas u otros precedentes de rentas de tercera
categora, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta y quinta categora, siempre que sean deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta, surgir en el mes de su devengo, debiendo
abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las
obligaciones de carcter mensual.
Asimismo, el artculo 37 de la Ley del Impuesta a la Renta, establece en su inciso v)
que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando

hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada del ejercicio.
De otro lado, de conformidad con lo previsto por el Decreto Supremo N 045-2001-EF,
se precis que las empresas que cumplieran con efectuar las retenciones de segunda,
cuarta y quinta categora, podrn deducir el gasto siempre que hubiesen cumplido con
efectuar las retenciones del caso, aun cuando no pagaran la renta correspondiente.
Por lo tanto para la empresa del caso, se gener la obligacin de realizar la retencin
de la renta de cuarta categora a partir del mes de noviembre.