Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
FISCAL E
TRIBUTRIA
Prof. Khysthyanne Rodrigues Jorge
Nova Russas, Cear
uma pessoa que recebe um salrio mnimo num ms ser tratada em matria tributria de
forma diferente daquela outra que recebe vinte salrios mnimos mensais. (Oliveira, 2005).
Princpio da irretroatividade:
III- Cobrar tributos:
a- em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado; (...) Este princpio afasta a incidncia tributria sobre fatos
geradores passados em relao lei que apareceu depois.
Princpio da anterioridade simples: (art.150 da CF, III)
III cobrar tributos: (...)
b- no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
Esse principio veda a Administrao de exigir tributos no mesmo ano da publicao da lei
que instituiu ou aumentou o tributo em questo, garantindo ao contribuinte um certo
perodo de tempo para se adaptar, postergando para o primeiro dia do ano seguinte da
publicao da lei o incio de sua cobrana.
Princpio da anterioridade nonagesimal ou noventena: (art. 150 da CF)
III - cobrar tributos: (...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (...). Dessa forma, combinando com o princpio da anterioridade
simples, a cobrana de um tributo s produzir efeito 90 dias da data da publicao da lei
que o houver criado ou majorado, bem como no ano seguinte ao da referida publicao.
Princpio da competncia: a Unio, o Estado ou o Municpio exercitaro as
competncias tributrias, no lhes sendo permitidas, porm, qualquer delegao ou
prorrogao desta competncia para outro ente que no seja aquele expressamente previsto
na Constituio.
Princpio da no-discriminao tributria: visando a procedncia e ao destino dos
bens, o art.152 da Constituio Federal probe a manipulao de alquotas, bases de clculo
ou qualquer outra frmula tributria em benefcio ou prejuzo da economia da Unio, dos
Estados ou dos Municpios.
Princpio da capacidade contributiva: o art. 145 par.1 estabelece que haja a
possibilidade econmica do contribuinte pagar o tributo, sendo subjetiva quando se refere
condio pessoal do contribuinte (capacidade econmica real) e objetiva quando levam em
conta manifestaes objetivas da riqueza do contribuinte (bens imveis, ttulos, etc., sinais
de capacidade tributria ou riqueza).
Princpio da vedao de tributo confiscatrio (art. 150 da CF):
Fica vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...)
IV utilizar tributo com efeito de confisco; (...)
Esse princpio rege que o tributo ser institudo em um nvel racional, sendo uma forma
mnima de preservar a propriedade do indivduo. Caso contrrio, seria irracional aplicar
tributos que precisariam destituir o contribuinte de todos os seus bens para o pagamento do
tributo.
Princpio da liberdade de trfego: (art. 150, V, da CF)
vedado Unio. Estados, Distrito Federal e Municpios: (...)
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvado a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico; (...)
A liberdade de locomoo parte integrante dos direitos fundamentais do indivduo. Em
matria tributria, essa liberdade probe a limitao da locomoo de pessoas ou bens dento
do territrio nacional por meio do estabelecimento de barreiras fiscais na forma de tributos
interestaduais e intermunicipais.
1.3 Elementos Fundamentais Do Tributo
So trs os elementos bsicos da obrigao tributria:
TIPI
(disponvel
em:
companhias seguradoras;
sadas de impressos de estabelecimento grfico desde que no participem de alguma
forma de comercializao ou circulao;
servios prestados pelo rdio e pela televiso;
sadas de bens do permanente, entre outras.
3.2.7 Diferimento do Imposto art. 94 a 109 do Regulamento do ICMS
sadas internas entre contribuintes e nas operaes de importao, por contribuinte, na
proporo de 33,33% do valor da operao tributada em 18%.
Hortigranjeiros e demais produtos art. 95 do Decreto 1980/2007;
Operaes com caf cru, em coco ou em gro at que ocorra uma das seguintes hipteses:
sada para o exterior; sada para outro estado; sada de caf torrado ou modo, de caf
solvel, entre outros, para indstria que o receba como matria-prima; sada para
consumidor final; sada para estabelecimento de empresa enquadrada so Simples Nacional
e nas sadas para vendedor ambulante no vinculado a estabelecimento fixo.
3.2.9 Obrigatoriedade do ECF revenda de mercadorias ou bens ou prestao de servios
em que o adquirente ou tomador seja pessoa fsica ou pessoa jurdica no contribuinte do
ICMS, com receita bruta anual superior a R$ 120.000,00. (art.349, 1 Decreto 1980/2007).
3.2.10 Prazo de recolhimento e perodo de apurao
A apurao do ICMS mensal e o recolhimento de acordo com o final da inscrio
estadual, at o dia 20 do ms subseqente a operao.
2.2.11 Cdigos fiscais de operaes e Prestaes
Os CFOP so nmeros criados com a finalidade de descrever o tipo/natureza da operao ou
prestao que est sendo realizada. Este nmero utilizado na Nota Fiscal e tambm nos
Livros Fiscais de Entradas, Sadas, Apurao do ICMS e Apurao do IPI. Os principais
cdigos em relao entrada, e sada de mercadorias, bens ou prestao de servios esto
agrupados conforme o critrio a seguir, sendo que:
Grupo 1: compreende as operaes em que o estabelecimento remetente est localizado
no mesmo Estado;
Grupo 2: operaes em que o estabelecimento remetente est localizado em outro estado;
Grupo 3: operaes em que o estabelecimento remetente est localizado em outro pas.
Grupo 5: Operaes ou prestaes realizadas em que o estabelecimento destinatrio
estiver localizado no mesmo Estado;
Grupo 6: Operaes ou prestaes realizadas em que o destinatrio estiver localizado em
outro Estado;
Grupo 7: Operaes ou prestaes em que o destinatrio estiver localizado em outro pas.
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO
1.101 2.101 3.101 Compra p/industrializao ou produo rural
1.102 2.102 3.102 Compra p/comercializao
1.126 2.126 3.126 Compra p/utilizao na prestao de servio
1.151 2.151 Transferncia p/industrializao ou produo rural
1.152 2.152 Transferncia para comercializao
1.201 2.201 3.201 Devoluo de venda de produo do estabelecimento
31
1.202 2.202 3.202 Devoluo de venda de mercadoria adquirida/rec. de terceiros
1.251 2.251 3.251 Compra de energia eltrica p/distribuio ou comercializao
1.252 2.252 Compra de energia eltrica por estabelecimento industrial
1.253 2.253 Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial
1.352 2.352 3.352 Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial
1.353 2.353 3.353 Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial
1.401 2.401 Compra p/industrializao ou produo rural em operao com
15- Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, deve registrar
como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois
impostos:
a- incluindo o IPI, excluindo o ICMS
b- incluindo o ICMS e excluindo o IPI
c- incluindo o ICMS e o IPI
d- excluindo o ICMS e o IPI
e- excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda
16- A Companhia Alfa adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A
nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:
- valor das matrias-primas R$ 1.000,00
- IPI R$ 200,00
- Valor total da nota fiscal R$ 1.200,00
- ICMS destacado na nota fiscal R$ 170,00
Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, assinale a
alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo das matrias-primas:
a- R$ 630,00
b- R$ 830,00
c- R$ 1.030,00
d- R$ 1.170,00
e - R$ 1.200,00
17- Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para comercializao,
como segue:
- Valor das mercadorias, incluindo o ICMS R$ 2.000.000
- Fretes pagos ao fornecedor R$ 20.000
- IPI= 10%
- ICMS destacado na Nota= 18%
No ms de abril, a empresa vendeu 40% dessas mercadorias. Com base nessas
informaes, assinale a alternativa correspondente ao saldo em 30 de abril dos
estoques de mercadorias para comercializao, supondo que no havia saldo anterior
em estoques:
a- R$ 1.200.000
b- R$ 742.560
c- R$ 993.840
d- R$ 1.113.840
e- R$ 1.856.400
18- Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo
unitrio de aquisio da matria-prima que ser registrado no estoque.
A Indstria de Autopeas Gavio Ltda. adquiriu em dezembro 1.900 quilos de matriaprima Y, de um fornecedor localizado no interior do estado. O preo de venda do fornecedor
de R$ 130,00 por quilo, mais 20% de IPI. O comprador pagou mais R$ 8.700,00 de frete
intermunicipal. O ICMS corresponde a 18%:
a- R$ 100,00
b-R$ 130,00
c-R$ 136,35
d-R$ 106,60
e-R$ 110,36
19- A Indstria de Autopeas Gavio Ltda., citada anteriormente adquiriu em
dezembro 9.000 caixa de papelo para embalagem das peas fabricadas e vendidas.
Pagou ao fornecedor o total de R$ 33.000,00, incluindo R$ 3.000,00 de IPI. Contratou
a Transporte Irmos Tartaruga para o transporte desse material do fornecedor at a
fbrica, tendo gasto R$ 1.300,00 com o frete. Com base nas informaes, assinale a
alternativa correspondente ao custo de aquisio de cada caixa de papelo, sabendo
que o ICMS corresponde a 18%:
a- R$ 2,60
b-R$ 2,85
c-R$ 3,66
d-R$ 3,21
e-R$ 3,48
20- Uma empresa industrial adquire matria-prima por R$ 50.000,00, obtendo um
desconto comercial de 10%. A nota fiscal inclui ICMS de R$ 6.000,00 e IPI R$
5.000,00. Considerando que a empresa contribuinte do ICMS e do IPI, a matriaprima ser debitada por:
a- R$ 34.000,00
b-R$ 35.000,00
c- R$ 39.000,00
d- R$ 45.000,00
e- E$ 50.000,00
21 O ICMS um imposto que incide, segundo a Constituio Federal:
a- exclusivamente nas operaes de circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
b- realizado por comerciantes, produtores e industriais
c- realizado exclusivamente por comerciante e independente
d- exclusivamente nas operaes realizadas por produtores e industriais
e- nas sadas de mercadorias, desde que um dos participantes seja produtor
22- O saldo da conta ICMS a Recuperar representa:
a- dbito da empresa com o governo
b- crdito da empresa com clientes
c- crdito da empresa com fornecedores
d- crdito da empresa com o governo
e- dbito da empresa com fornecedores
23- Um lanamento feito corretamente a dbito da conta ICMS a Recuperar pode
registrar a apropriao de ICMS incidente sobre mercadorias:
a- vendidas a revendedor
b- recebidas em consignao
c- adquiridas para revenda
d- adquiridas para consumo
e- vendidas diretamente ao consumidor
24- No final do exerccio, os registros contbeis de uma empresa comercial de revenda
de mercadorias apresentaram um saldo na conta ICMS a Recuperar maior que o
ICMS a Recolher. Tal situao pode ter sido conseqncia, no perodo, do seguinte
fato:
a- o volume de compras foi maior que o de vendas
b- o volume de vendas foi maior que o de compras
c- a margem de contribuio foi menor do que 50%
d- o custo das mercadorias vendidas foi elevado, acarretando um lucro bruto reduzido
e- o mtodo de contabilizao de estoques utilizado foi o de inventrio Permanente
26 - A empresa Parado Ltda. estabelecida como ramo de comrcio de Mveis teve o
seguinte movimento econmico no ms de janeiro/2007:
2.1 Compra a prazo de 200 armrios para revenda a R$ 400,00 cada, oriundas do estado de
Santa Catarina, com IPI de 4%.
2.2 Venda de 190 armrios a vista para consumidores diversos a R$ 600,00 cada, no estado
do Paran.
2.3 compra de 120 mesas a R$ 50,00 cada, adquiridas de um comrcio atacadista do estado
do Paran.
2.4 Venda de 120 mesas a R$ 80,00 cada uma para um estabelecimento varejista
estabelecido no estado do Paran
Pede-se determinar o estoque de mercadorias atravs da MPM e fazer a apurao do
IPI e do ICMS a recolher ou a recuperar.
27- Determine o SIMPLES estadual (ICMS) a recolher nas seguintes situaes:
Receita
Bruta R$
Receita bruta
acumulada ltimos12 meses
Percentual de reduo
Base de clculo Alquota R$ ICMS Simples
20.000,00 270.000,00
32.000,00 362.000,00
67.000,00 492.000,00
72.000,00 826.000,00
120.000,00 1.318.000,00
167.000,00 1.445.000,00
180.000,00 1.829.000,00
220.000,00 2.085.000,00
268.000,00 2.162.000,00
315.000,00 2.316.000,00
28- Responda as seguintes questes:
a- Destaque os princpios constitucionais que regem o ICMS e transcreva o seu
entendimento quanto a esses princpios.
b- Qual o fato gerador do ICMS o que compreende?
c- Quais so os contribuintes do ICMS?
d- Comente a figura do substituto tributrio. Qual foi a inteno da legislao ao criar o
substituto tributrio?
e- Qual a base de clculo do ICMS? Em que circunstncias o IPI deve ser includo na base
de clculo?
f- De acordo com a legislao tributria, quais so as condies que devem ser atendidas
para que o contribuinte possa se creditar do ICMS pago nas compras?
g- Destaque os princpios constitucionais tributrios que regem o IPI e transcreva o seu
entendimento quanto a eles.
h- Quais so os fatos geradores do IPI?
i- Quais so os contribuintes do IPI?
j- Qual a definio legal de industrializao?
k- Qual a base de clculo do IPI?
l- De acordo com a legislao tributria, quais so as condies que devem ser atendidas
para que o contribuinte possa se creditar do IPI pago nas compras?
o ICMS quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
servios
prestados na condio de substituto tributrio (automveis e refrigerantes)
as reverses de provises
as recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente
baixados, que no representem ingresso de novas receitas
as receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente
dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia de avaliao de
investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial
dos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em
participaes societrias.
c) A contribuio para o PIS no incide sobre:
exportao de mercadorias para o exterior
prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com
pagamento em
moeda conversvel
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
5.2.1 PIS CUMULATIVO
O PIS cumulativo no permite nenhuma deduo a ttulo de crdito do valor a recolher e
permanecem sujeitas s normas do regime da cumulatividade:
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
os rgos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as
fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei (Lei 9.718 de 27/11/1998).
bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados,
entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao, pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros e as
operadoras de planos de assistncia sade;
as sociedades cooperativas;
receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicaes;
receitas decorrentes de prestao de servios de empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora
e de sons e imagens;
receitas de empresas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE),
receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de
recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e de educao superior.
5.2.1.1 Alquota - 0,65%
5.2.2 PIS NO CUMULATIVO (Lei 10.637 de 30/12/2002)
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes
em conta
prpria ou alheia e todas as demais receitas da pessoa jurdica, exceto:
receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
alumnio e PET;
vendas canceladas e descontos incondicionais;
reverso de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem o ingresso de novas receitas;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que
tenham sido computados como receita.
5.3.6.1 Alquota da COFINS No Cumulativa
O Art.2 da Lei n 10.833 determina que: Para determinao da COFINS aplicar-se-,
sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no Art.1, a alquota de 7,6% (sete
inteiros e seis dcimos por cento.
5.3.6.2 Crditos da COFINS No Cumulativa
A alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos) da COFINS ser aplicada sobre a base de
clculo apurada. Do valor apurado a pessoa jurdica poder descontar os seguintes crditos,
desde que adquiridos ou pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas:
bens adquiridos para revenda, exceto aqueles que tenham sido adquiridos de pessoa
jurdica na condio monofsica e aqueles submetidos incidncia monofsica da
contribuio:
bens e servios utilizados para o insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;
energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na
atividade da empresa;
despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das
contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de
optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro
Empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES;
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; (a ser
utilizado em 24 parcelas mensais).
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do
ms ou do ms anterior, e tributados conforme o disposto nesta Lei;
armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for
suportado pelo vendedor;
5.3.7 Receitas Financeiras - No Incidncia da COFINS Cumulativa
As empresas que recolherem a COFINS pelo Regime no cumulativo no tributaro suas
receitas financeiras.
5.4 EXERCICIOS
1- Assinale a(s) alternativa(s) correspondente(s) (s) entidade(s) desobrigada(s) do
recolhimento
da COFINS
a- as instituies financeiras
b- as entidades beneficentes de assistncia social que cumprem os quesitos estabelecidos em
Lei para o enquadramento como entidades filantrpicas
c- as construtoras
d- as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) que optarem pelo sistema
integrado de pagamento de impostos e contribuies (SIMPLES), no perodo em que
ficarem submetidas ao regime simplificado
e- as entidades beneficentes de assistncia social, mesmo que no cumpram os quesitos
estabelecidos em Lei para o enquadramento como entidade filantrpica
A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao poder ser
deduzida nos anos-calendrio subseqentes, da seguinte forma:
a. em cada trimestre, no caso de PJ tributada com base no lucro real trimestral ou
presumido;
b. no ajuste anual, no caso de PJ tributada com base no lucro real anual.
6.2.4 Contabilizao da CSLL
78
1- Pela gerao do tributo
Dbito: Proviso p/CSLL (Despesas)
Crdito: Proviso p/CSLL a recolher (passivo circulante)
2- Pelo pagamento do Tributo
Dbito: Proviso p/CSLL a recolher
Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal poder ter o lucro arbitrado pela
autoridade tributria;
escriturao com falhas: quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte
revelar evidentes indcios de fraude ou com vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou
determinar o lucro real;
recusa na apresentao de livros ou documentos: quando a pessoa jurdica tributada
pelo lucro presumido deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever ser escriturada toda a
movimentao financeira, inclusive a bancria;
opo indevida pelo lucro presumido: o contribuinte que optar indevidamente pelo
lucro presumido estar sujeito a ter o seu lucro arbitrado;
representante de pessoa jurdica estrangeira: o comissrio ou representante da
pessoa jurdica estrangeira deve escriturar os seus livros comerciais, de modo a demonstrar,
alm dos prprios rendimentos, o lucro real apurado nas operaes de conta alheia, em cada
ano. Se o mesmo no cumprir esta exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda
com base no lucro arbitrado;
Livro Razo: As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, o livro Razo ou fichas utilizadas para
resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no
atendam a esse requisito, podero ter seu lucro arbitrado.
7.2.1 Aplicao do Arbitramento
Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete autoridade fiscal. No entanto, o
contribuinte poder antecipar-se ao do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro,
desde que a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrado em quaisquer das hipteses
citadas no item anterior.
7.2.2 Perodo de Apurao
O Imposto de Renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, sendo
devido trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro, assegurada ainda a tributao com base no lucro real ou
presumido relativo aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a empresa:
a. Dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos pelo arbitramento;
b. Puder optar pelo lucro presumido;
No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou
anualmente com
pagamentos por estimativa, sem considerar os perodos em que se sujeitou ao lucro
arbitrado.
O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento ser definitivo, no podendo o
contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com recolhimentos futuros.
7.2.3 Determinao do Lucro Arbitrado
Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro arbitrado ser
determinado, em cada trimestre, segundo uma das formas abaixo:
Receita bruta conhecida (arbitramento pelo fisco ou pelo contribuinte): quando a
receita bruta da pessoa jurdica for conhecida a base de clculo do IRPJ corresponder, em
casa trimestre, soma das seguintes parcelas:
a- o valor resultante da aplicao dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95,
acrescidos de 20%;
b- o valor resultante da aplicao dos percentuais mencionados na letra a, sobre a parcela
das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas
exportaes a pessoas jurdicas vinculadas domiciliadas no exterior ou aos pases com
38,4
Servios de transporte, exceto de carga 19,2
Revenda de mercadorias, vendas de produtos de fabricao prpria 9,6
Industrializao por encomenda (material fornecido pela encomendante) 9,6
Atividade rural 9,6
Representao comercial por conta prpria 9,6
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda execuo de obras de construo
civil com emprego de materiais 9,6
Prestao de servios hospitalares 9,6
Transporte de cargas 9,6
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 9,6
Instituies financeiras e empresas equiparadas 45,0
EXERCICIOS
1- Lucro Arbitrado
Empresa comercial no ramo de calados e confeces, optante do lucro presumido, decidiu
por convenincia administrativa efetuar o recolhimento dos impostos do 2 trimestre de
2008 com base no LUCRO ARBITRADO. No referido perodo teve o seguinte faturamento:
FATURAMENTO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL
Vendas 1.032.000,00
Receitas Financeiras. 22.000,00 15.000,00 13.000,00 50.000,00
SOMAS 242.000,00 400.000,00 440.000,00 1.082.000,00
94
RECEITAS abril maio junho TOTAL
Vendas de mercadorias consumidor final 220.000,00 385.000,00 427.000,00
Vendas de mercadorias a comerciante 30.110,00 25.360,00 35.140,00
SUBTOTAL 1
Devoluo de vendas 2.600,00
Vendas Canceladas a Consumidor 1.480,00
Descontos Incond vendas a consumidor 4.800,00
SUBTOTAL 2
Compras mercadorias 126.860,00 235.400,00 58.600,00
Subtotal 3
Receitas de aplicaes Financeiras 2.500,00 2.800,00 3.150,00
Juros Recebidos 1.500,00 2.890,00 5.640,00
Total
Perodo PIS/ Fat COFINS ICMS
IRPJ LUCRO ARBITRADO
Clculos Receita Bruta Lucro Arbitrado
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total
CSLL LUCRO ARBITRADO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais ----------------------------2. Receitas no Operacionais ----------------------------3. Total
95
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro arbitrado
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
2 Lucro arbitrado
Empresa com atividade mista: Comrcio e prestao de servios, utilizando-se do Lucro
Arbitrado,
obteve no 2 trimestre do ano de 2008 a seguinte receita bruta:
FATURAMENTO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL
Vendas mercado interno 400.152,00 600.565,00 650.245,00
Vendas mercado externo 225.000,00 110.110,00 126.240,00
Servios mercado interno 55.655,00 125.825,00 122.300,00
(-) Descontos vendas mercado interno 4.300,00 5.800,00 8.700,00
(-) Servios Cancelados mercado interno
Receitas financeiras 22.500,00 13.340,00
Alugueis Recebidos 5.000,00 5.000,00 6.000,00
Perodo PIS/ Fat COFINS ISS
IRPJ LUCRO ARBITRADO
Clculos Receita Bruta Lucro Arbitrado
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total
96
CSLL LUCRO ARBITRADO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais ----------------------------2. Receitas no Operacionais ----------------------------3. Total
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro arbitrado
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
7.3 Lucro Real
Lucro Real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (art. 6, Decreto-Lei n
1598 de 26 de dezembro de1977). O art. 7 da mesma lei determina que o lucro real ser
determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, com observncia das
leis comerciais e fiscais.
O Decreto-Lei n 1598 determina ainda em seu art. 8 que: O contribuinte dever
escriturar, alm dos demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislao
tributria, os seguintes livros:
I Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
II Razo Auxiliar em ORTN.
Com a extino da correo monetria o Razo Auxiliar em ORTN caiu em desuso, porm
o LALUR ainda obrigatrio.
Segundo Harres (2001, pg.49) No Lucro Real a empresa paga o Imposto de Renda e a
Contribuio Social efetivamente devida, uma vez que as respectivas bases de clculo so
apuradas em Balanos Patrimoniais que refletem a realidade econmica e financeira das
empresas, no perodo especfico.
Para que a empresa possa optar pelo Lucro Real deve observar as normas das legislaes
fiscais e comerciais, mantendo sua escriturao contbil em perfeita ordem e dentro dos
Princpios Contbeis.
Os livros exigidos pela Receita Federal so citados nos artigos 258, 259, 260 e 262 do
Decreton 3.000 de 26/03/1999 e so os seguintes:
- Livro Dirio; Livro Razo; Livro de Registro de Inventrio; Livro de Registro de
Entradas;
- Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
A elaborao das Demonstraes Contbeis atravs da escriturao contbil, que constaro
no
Livro Dirio da Empresa serviro para comprovar os valores devidos ao Imposto de Renda
e
Contribuio Social sobre o lucro lquido.
7.3.1 LUCRO REAL TRIMESTRAL (Decreto 3.000/1999)
No Lucro Real Trimestral os prejuzos de trimestres anteriores s podero ser compensados
at o limite de 30% do lucro do trimestre atual, podendo ficar sujeito ao pagamento do IR e
da CSLL em determinado trimestre, mesmo havendo prejuzos a compensar em trimestres
anteriores. A cada trimestre existe a obrigao de encerrar o balano, e os recolhimentos do
IRPJ e da CSLL so considerados definitivos. A opo pelo lucro real trimestral exercida
pelo pagamento da primeira quota, ou quota nica relativa ao primeiro trimestre do anocalendrio
7.3.2 LUCRO REAL ANUAL (Decreto 3.000/1999)
Os pagamentos mensais do IRPJ e da CSLL so calculados por estimativa mensal. Os
balancetes intermedirios sero levantados mensalmente a fim de suspender ou reduzir o
pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos. A opo
manifestada pelo pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio das
atividades e pela transcrio no Dirio do balano/balancete, e no LALUR da
Demonstrao do Lucro ou Prejuzo do perodo em curso. A base de clculo do Imposto de
Renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre
a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados
positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes financeiras.
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa
jurdica e constam do art. 15 da Lei n 9.249/96:
PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA APLICVEIS SOBRE RECEITA BRUTA - IRPJ
ATIVIDADE %
Revenda de mercadorias e produtos; industrializao por encomenda (material fornecido pelo
encomendante); prestao de servios de transporte de carga; prestao de servios
hospitalares; atividade rural; representao comercial por conta prpria; loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda;
execuo de obras da construo civil com emprego de materiais; outras atividades no
caracterizadas como prestao de servios 8%
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural 1,6%
Prestao de servios de transporte, exceto de carga; Instituies financeiras e equiparadas;
prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,
exceto servios hospitalares, de transporte e profisses regulamentadas, escolas, creches. 16%
Prestao de servios em geral; prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao
exerccio de profisses regulamentas; intermediao de negcios (inclusive representao
comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros; administrao,
locao ou cesso de bens imveis (exceto a receita de aluguis, Quando a pessoa jurdica no
exercer a atividade de locao de imveis; administrao de consrcios de qualquer natureza;
cesso de direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou empreitada
unicamente de mo de obra; factorig 32%
FONTE: ART 223 DECRETO N 3.000 DE 26/03/1999
O Clculo do Imposto de Renda feito alquota de 15% sobre a base de clculo, ou seja, o
lucro real apurado trimestralmente, ou a estimativa. Para o lucro que exceder o limite de R$
20.000,00 mensais, ou R$ 240.000,00 anuais, calcula-se um adicional de 10%.
O Lucro Real o Lucro Contbil + Adies Excluses/Compensaes.
O Lucro Contbil apurado considerando-se a receita bruta das vendas e servios,
diminuindo-se as vendas canceladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes
sobre as vendas, chegando-se assim receita lquida.
Deduzem-se, em seguida, o custo das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos, ou dos
servios prestados, despesa operacionais (vendas, administrativas, financeiras).
Acrescentam-se as receitas no operacionais e deduzem-se as despesas no operacionais,
chegando-se, assim, ao Lucro Lquido ou Lucro Contbil.
.
7.3.4 ADIES AO LUCRO LQUIDO
- a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
- multas por autos de infrao ou por lanamento de ofcio;
- retiradas de dirigentes e de membros do conselho fiscal e de administrao que no
correspondam remunerao mensal e fixa por prestao de servios;
- remunerao indireta a administradores, quando os beneficirios no forem identificados
ou identificados e no individualizados;
- participaes atribudas a dirigentes;
- participaes atribudas a tcnicos estrangeiros;
- excesso de depreciao, amortizao ou exausto;
- despesas no relacionadas com a produo ou comercializao;
- contribuies no compulsrias;
- doaes feitas a fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacionais
dos Direitos das Crianas e do Adolescente;
- doaes ou patrocnios relativos a projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei
8.313/91, com as alteraes da Lei 9.874/1999.
- gastos com alimentao de administradores;
- gastos com alimentao de empregados, cujo fornecimento no seja efetuado
indistintamente;
- despesas com brindes;
- provises, exceto as provises para frias, para dcimo terceiro salrio, as provises
tcnicas das companhias de seguros e de capitalizao, e as provises das Entidades de
Previdncia Privada, cuja constituio exigida por lei;
7.3.5 EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO
- resultados no tributveis de sociedades cooperativas;
- lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
- ganho na avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial
- ganho de capital nas vendas a prazo de bens (reconhece-se apenas a parcela do preo
recebido em cada perodo de apurao);
- depreciao acelerada incentivada;
- outras excluses e excluses no realizadas em exerccios anteriores.
7.3.6 LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR
(COAD, Suplemento Especial IRPJ 2003)
O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR tem por finalidade demonstrar os ajustes do
resultado do perodo atravs das adies, excluses ou compensaes autorizadas, que
serviro para apurao do Lucro Real.
A determinao da base de clculo do IRPJ feita atravs da escriturao do LALUR,
sendo ele, portanto, pea fundamental para a apurao do Lucro Real. Esto obrigadas a
escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas submetidas ao Lucro Real, ainda que por
opo.
O LALUR divide-se em duas partes (Parte A e Parte B) e pode ser utilizado em forma de
livro encadernado ou sistema eletrnico de processamento de dados. Na primeira e nas
ltimas pginas do livro devem constar respectivamente os termos de abertura e de
encerramento, que identificam o contribuinte, especificando a razo social; o nmero e a
data do arquivamento dos atos na Junta Comercial ou no Cartrio do Registro Civil das
Pessoas Jurdicas; o nmero de registro no Cadastro das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Os
termos de Abertura e Encerramento devem ser datados e assinados pelo diretor, gerente ou
titular da pessoa jurdica e por contabilista legalmente habilitado.
A legislao tributria admite a escriturao do LALUR mediante a utilizao de sistema
eletrnico de processamento de dados, desde que observadas s normas baixadas pela SRF.
A exemplo dos demais livros, os formulrios contnuos, aps escriturados, devem ser
encadernados em forma de livro, contendo Termo de Abertura e de Encerramento.
O Livro de Apurao do Lucro Real no est sujeito a autenticao ou registro em rgo
oficial.
Caso a utilizao de uma das partes do LALUR se complete antes do trmino da outras, as
pginas em branco devem ser canceladas, prosseguindo-se a escriturao, integralmente, no
livro subseqente.
7.3.6.1 Escriturao da Parte A
A parte A destina-se aos lanamentos de Ajuste do Resultado do Perodo e transcrio do
Lucro Real, que devem ser realizados, obrigatoriamente, a cada encerramento de perodo
trimestral ou anual, bem como por ocasio dos balanos/balancetes de reduo/suspenso.
Os lanamentos de ajuste devem ser realizados com individualizao e clareza, utilizandose as colunas a seguir descriminadas:
COLUNA DATA: anotar a data dos lanamentos de ajuste ao lucro lquido.
COLUNA HISTRICA: Descrever os fatos determinantes dos ajustes, indicando a
conta ou sub-conta em que os valores foram registrados e a data em que os lanamentos
foram efetuados nos livros exigidos pela Legislao Comercial. Se o ajuste no for
contabilizado na escriturao comercial, alem de registrar a natureza do mesmo, devem ser
indicados os valores sobre os quais a incluso ou excluso foram calculadas. A coluna
auxiliar utilizada para o registro de eventuais parcelas integrantes de um mesmo
lanamento, cuja soma deve ser transportada para a coluna de adio ou excluso.
COLUNA ADIES: utilizada para registro dos valores que devam ser adicionados ao
lucro lquido, para a determinao do Lucro Real. O total lanado nesta coluna, no final de
cada perodo de apurao, deve coincidir com as adies discriminadas na Demonstrao do
Lucro Real.
COLUNA EXCLUSES: utilizada para registro dos valores permitidos pela legislao
tributria como excluso do lucro liquido para apurao do Lucro Real. A soma desta
coluna, ao final de cada perodo de apurao, deve coincidir com o total das excluses do
lucro lquido, discriminadas na Demonstrao do Lucro Real.
7.3.6.2 Escriturao Parte B
Na parte B do LALUR so controlados os valores que influenciaro na determinao do
Lucro Real de perodos futuros. A escriturao deve ser feita atravs da utilizao de uma
folha para cada conta ou fato que exija controle individualizado, na forma a seguir:
COLUNA (1): anotar a data da efetivao do registro
b- um recurso utilizado pela autoridade fiscal, quase sempre como ltima alternativa, que
s deve ser aplicado quando houver ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil
do contribuinte;
c-E uma opo do contribuinte, quando h falta ou insuficincia de elementos concretos que
permitam a identificao ou verificao da base de clculo utilizada na tributao pelo lucro
presumido;
d- o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro
contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do
Imposto de Renda.
3- Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de lucro real:
a- a palavra real usada pelo Cdigo Tributrio Nacional em oposio aos termos
presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que existe de fato,
verdadeiro, ou seja, o que no presumido ou arbitrado;
b-contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele realmente apurado pela
contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e
comerciais;
c- a legislao, ao introduzir a figura do lucro real, que uma alternativa de tributao
opcional para algumas pessoas jurdicas, visou facilitar as rotinas burocrticas e
administrativas de algumas organizaes, geralmente algumas empresas de menor porte e
menor nvel de estrutura;
d- a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas contbeis
e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real,
que a base para clculo dos tributos com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o
lucro das empresas que no podem optar pelo lucro presumido;
e-O lucro real apurado com base na escriturao mercantil das organizaes, o que
compreende a adoo de um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente
profissional do contabilista.
4- Pode -se afirmar em relao tributao pelo lucro real trimestral (pode haver mais
de uma
alternativa):
a- as empresas devem basear-se na apurao do estimado sobre as receitas, para o clculo e
pagamento dos tributos do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro;
b- se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser determinado em
perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, com base no resultado lquido de cada trimestre;
c- no h a necessidade de levantamento das Demonstraes Contbeis, com observncia
das normas estabelecidas na legislao comercial e fiscal;
d- o Imposto de Renda trimestral ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%
sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alquota
adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
limite trimestral;
e- no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional ao nmero de
meses.
5- Assinale a alternativa correta:
a- no podero ser deduzidos do valor do Imposto de Renda trimestral os incentivos fiscais,
dentro dos limites e condies fixados pela legislao;
b- as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela apurao do
lucro real anual, alternativamente apurao em cada trimestre. No entanto, os
recolhimentos dos tributos devem ser efetuados uma vez por trimestre;
c- na opo pelo lucro real, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real devem efetuar os
recolhimentos mensais com base em estimativa. A partir dessa opo, a empresa est
obrigada apurao do lucro real anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro
presumido;
d- o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critrio de estimativa dever ser calculado
sobre a receita bruta do contribuinte, que o somatrio dos montantes das vendas de
mercadorias ou produtos e dos servios prestados, no devendo ser acrescidos os ganhos de
capital, demais receitas e resultados positivos.
107
6- Pode -se afirmar em relao compensao de prejuzos fiscais (pode haver mais de
uma
(alternativa):
a- o montante do prejuzo fiscal que pode ser objeto de compensao com o lucro real anual
aquele apurado e controla do no Livro de Apurao do Lucro Real;
b- no caso de apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social pelo lucro real
trimestral, cada trimestre considerado um perodo de apurao distinto, sendo que o lucro
tributvel apurado num
trimestre poder ser compensado com prejuzos fiscais ou bases negativas de contribuio
social sobre o lucro de trimestres subseqentes;
c- a compensao est limitada ao mximo de 25% do lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses previstas em lei;
d- conforme o art. 35 da Instruo Normativa n 11/96, no existe prazo de restrio para a
compensao.
7- Assinale as alternativas corretas:
a- exerccio social determinado espao de tempo no final do qual os contribuintes pessoas
jurdicas so obrigados a apurar seus resultados e preparar as demonstraes contbeis, para
efeitos comercias, tributrios e societrios. O exerccio social deve ter a durao de um
trimestre, com exceo do primeiro ano de existncia da empresa;
b- a data do trmino do exerccio social deve ser fixada no estatuto ou contrato social da
pessoa jurdica;
c- ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos compreendidos de 1 de janeiro a
31 de dezembro, sendo que a legislao do Imposto de Renda utiliza tal expresso para
identificar o ano de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria;
d- perodo-base trata-se de um conceito utilizado no passado, vlido para os contribuintes
pessoas fsico, para se referir ao perodo anual de 1 de janeiro a 31 de dezembro de
obteno e formao da renda tributria e dos demais proventos e valores que compunham a
declarao de rendimentos. Na atualidade, foi substituda pela expresso ano-calendrio;
e. perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do Imposto de Renda das
pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao da base de clculo. O perodo de apurao
definitiva do Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser:
Trimestral, com base lucro real, presumido ou arbitrado;
Anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos pagamentos mensais por
estimativas, ou ainda;
Em ocasies especficas, nos casos de reestruturaes societrias - incorporao, fuso
ou ciso de empresas incio ou encerramento de atividades.
8- (I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e
fiscais, a que estiver obrigada, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas
pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _____________;
(II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas s hipteses previstas para o
clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as hipteses do enunciado (I),
somente_________________________ poder calcular o imposto com base naquela
modalidade.
e- para a compensao de base de clculo negativa de CSLL apurada no mesmo anocalendrio, oportuno ressaltar que, no caso de apurao do Imposto de Renda e
Contribuio Social pelo lucro real trimestral, casa trimestre considerado um perodo de
apurao distinto, sendo que o lucro tributvel, apurado num trimestre no poder ser
compensado com base de clculo negativa de contribuio social sobre o lucro de trimestres
subseqentes, com exceo das empresas rurais ou titulares de Programa Especial de
Exportao.
13 Lucro real trimestral
Com base na DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio do 1 trimestre de 2009,
escriturar o LALUR, calcular os Tributos e apurar o Resultado:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
120
7.4 Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte
Considera-se Microempresa a pessoa jurdica cuja receita bruta, no ano-calendrio, for igual
ou inferior a R$ 240.000,00 e a Empresa de Pequeno Porte aquela cuja receita bruta for
superior a R$ 240.000,00 e inferior a R$ 2.400.000,00 (Projeto de Lei Complementar 123).
7.4.1 Unificao dos Tributos
- Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ;
- Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidos
Pblico - PIS/PASEP;
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
- Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
- Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica (parte empresa do
INSS, contribuio para terceiros, seguro de acidente de trabalho);
- Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS;
- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza-ISS
7.4.2 Tributos Excludos do SIMPLES:
- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cambio e Seguro, ou relativas a Ttulos e Valores
Mobilirios IOF;
- Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II;
- Imposto sobre Exportao de Produtos N acionais ou Nacionalizados IIE;
- Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa pessoas
fsicas-IRRF;
- Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou varivel;
- Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo
permanente;
- Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
- Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF;
- Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
- Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de
contribuinte individual, caracterizado como microempresa (INSS),
- Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e
servios;
- ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) na entrada do territrio do estado ou Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes
e combustvel lquido e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao;
prevista ou no proibida por lei, e no simulada, ou seja, em que forma jurdica adotada
corresponda efetiva inteno das partes. No Brasil, no considerado ilcito um ato
jurdico praticado unicamente com fins de economia tributria.
fundamental que a ao ou omisso de Planejamento Tributrio seja praticado e
formalizado ANTES DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR, pois toda ao ou
omisso praticada e formalizada DEPOIS da ocorrncia do FATO GERADOR, que objetive
impedir ou retardar a ocorrncia do fato gerador, ou reduzir os seus efeitos econmicos,
considerada fraude, por implicar sonegao fiscal.
8.1 ELISO, EVASO E ELUSO
8.1.1 ELISO FISCAL (Oliveira, 2005)
A eliso fiscal visa uma economia de tributos de forma lcita e desenvolvida pelo
planejamento tributrio, executando-o em conformidade com os sistemas legais que
possibilitam a reduo de tributos ou alquotas.
A eliso fiscal, ou planejamento tributrio, todo procedimento lcito realizado pelo
contribuinte antes da ocorrncia do fato gerador com o objetivo de eliminar ou postergar a
obrigao tributria ou reduzir o montante devido.
Portanto, a eliso fiscal representa um conjunto de sistemas legais com o objetivo de
reduzir, postergar ou at mesmo eliminar o recolhimento de tributos, pois o contribuinte tem
o direito de estruturar seu negcio da melhor maneira, procurando reduzir seus custos
empresariais. Se a forma adotada licita, cabe fazenda pblica respeit-la.
8.1.2 ELUSO TRIBUTRIA (Oliveira, 2005)
o fenmeno pelo qual o contribuinte, mediante a organizao planejada de atos lcitos,
mas simulados ou com fraude lei, tenta evitar a incidncia tributria, ou enquadrar-se em
regime fiscal mais favorvel ou obter alguma vantagem fiscal especfica.
Na eluso, o contribuinte procura evitar a ocorrncia do fato gerador ou coloc-lo de forma
menos onerosa, assumindo o risco pelo resultado e usando meios atpicos.
8.1.3 EVASO FISCAL (Oliveira, 2005)
A evaso fiscal toda e qualquer ao ou omisso para reduzir ou retardar o cumprimento
da obrigao tributria. a fuga do cumprimento da obrigao tributria j existente, a
tentativa de sua eliminao por forma ilcita.
A evaso ocorre quando o contribuinte no transfere ou deixa de pagar integralmente ao
Fisco uma parcela a ttulo de tributo, considerada devida por fora ou determinao legal.
8.2 Remuneraes a Scios
8.2.1 Distribuio de Lucros
A empresa poder distribuir lucros sem tributao, desde que obedea ao limite de iseno,
ou seja, a parcela dos lucros que excederem o valor da base de clculo do imposto com base
no lucro presumido ou arbitrado, diminuda de todos os impostos e contribuies federais
(IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) a que a pessoa jurdica estiver sujeita (Oliveira, 2005)
Contudo, o RIR permite que os lucros apurados contabilmente a partir de1 de janeiro de
1996 e distribudo aos scios ou acionistas, por empresas tributadas pelo Lucro Real,
presumido ou arbitrado, no estaro sujeitas incidncia do IRRF (Oliveira, 2005).
Portanto, a escriturao contbil justifica o procedimento pela economia obtida do IRRF aos
scios. No entanto, se o lucro lquido apurado for inferior ao valor determinado, prevalecer
iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e das contribuies
devidas.
8.2.2 Juros sobre Capital Prprio
O RIR/99 instituiu os juros sobre o capital prprio: Art. 347. A Pessoa Jurdica poder
deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados
individualizadamente a titular, scio ou acionista, a ttulo de remunerao do capital
prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao da Taxa de
Juros de Longo Prazo TJLP.
Art. 347 do RIR/99, Par. 1: O efetivo pagamento ou crdito de juros fica condicionado
existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e
reservas de lucros. O limite dos juros para fins de dedutibilidade do IRPJ e da CSLL ser de
50% do lucro lquido correspondente ao perodo-base de seu pagamento ou crdito, antes da
deduo da proviso para o imposto de renda e da deduo dos prprios juros ou dos saldos
de lucros acumulados de perodos anteriores o que for maior.
O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, sofrer a
reteno do IRRF alquota de 15% sobre o valor respectivo na data do pagamento ou
crdito.
A reserva de reavaliao no deve compor a base de clculo enquanto no for realizada, ou
seja, enquanto no for adicionada na determinao do lucro real e da contribuio social.
8.3 Ganhos de Capital
A diferena entre o valor de venda de bens do Ativo Permanente e seu respectivo custo
contbil corresponde ao ganho de capital, que dever ser apurado pela empresa,
independente de seu regime de tributao (Real, Presumido, Arbitrado ou SIMPLES.
(Oliveira. 2005 pg. 197)
Nas vendas do Ativo Permanente para receber o preo, no todo ou em parte, o contribuinte
poder, para determinar o Lucro Real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo
recebida em cada perodo de apurao, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
contratao (art.421 do RIR).
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de
apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle do lucro na proporo da parcela
do preo recebida em cada perodo de apurao ser registrado no LALUR.
8.4 Retenes na Fonte do IRPJ CSLL, PIS e COFINS
Para Oliveira (2005), os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS, pela
prestao dos seguintes servios:
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, que j se sujeitavam reteno do IRRF alquota de 1,0% antes
de 01/02/2004
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, que a partir de 01/02/2004 esto sujeitos reteno do IRRF
alquota de 1,5%;
Remunerao de servios caracterizadamente de natureza profissional que j se
sujeitavam reteno de IRRF alquota de 1,5% antes de 01/01/2004 (pargrafo 1 do art.
647 IRI/2004).
Os pagamentos efetuados pela prestao dos servios acima esto sujeitos reteno na
fonte de 4,65%, correspondente soma das seguintes alquotas:
1,0 % CSLL
3,0% COFINS
0,65% PIS
Os servios abaixo, alm da reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS tambm esto
sujeitos ao desconto do IRRF alquota de 1,5%:
medicina prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa e clnica de sade, casa de
recuperao e repouso sob orientao mdica, hospitalar e pronto-socorro;
engenharia de construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas e
publicidade e propaganda.
Alm das pessoas jurdicas que efetuarem pagamentos ou crditos a outras pessoas
jurdicas, a
reteno aplicada inclusive aos pagamentos efetuados por:
associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais
e servios sociais autnomos;
9 REGIMES DE TRIBUTAO
A cada ano, surge uma importante questo: a empresa que no tenha nenhum impedimento
para optar por um regime de tributao (Lucro Presumido, Real ou Arbitrado) deve defini-lo
para fins de recolhimento do IRPJ e da CSLL. Normalmente, a preferncia pelo lucro
presumido, pela facilidade de clculo do IRPJ e da CSLL, alm de reduzir os servios em
escritrios de contabilidade, pois a legislao exige apenas a escriturao do Livro Caixa
(Oliveira, 2005).
A deciso por um ou outro regime de tributao deve estar baseada na margem de lucro da
empresa, antes do IRPJ e da CSLL, obtida nas demonstraes contbeis do perodo anterior
e em sua projeo at o final do ano (Oliveira, 2005).
9.1 Fato Gerador
O fato gerador ou hiptese de incidncia dos Tributos Federais, tais como IRPJ e CSLL,
devido pelas Pessoas Jurdicas a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
RENDA, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e
de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda. importante frisar que nem toda a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda considerada FATO GERADOR dos
tributos ora estudados. Os lucros auferidos em empresas coligadas ou controladas, avaliados
pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial, no so considerados aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda tributvel (Oliveira, 2005).
O fato gerador assim considerado pela Legislao do Imposto de Renda, atualmente no
Brasil, o LUCRO REAL, ajustado por adies, excluses e compensaes no LALUR,
para empresas optantes desta modalidade tributria. Pelas empresas optantes pelo Lucro
Presumido, Arbitrado ou SIMPLES, o fato gerador a receita bruta auferida.
FISCALIZAO TRIBUTRIA
Fiscalizao Tributria compete, em especial, proceder cobrana dos tributos no
pagos, iniciando por via administrativa e indo at a inscrio do correspondente crdito
tributrio em Dvida Ativa, da qual se procede emisso do ttulo executivo
extrajudicial denominado Certido de Dvida Ativa, esta viabilizando o incio da fase de
cobrana judicial.
No artigo 194 do CTN est dito que compete legislao tributria regular, em carter
geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a
competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da
sua aplicao.
Ressalve-se que essa legislao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Assim, a Fiscalizao Tributria regulada pelo princpio constitucional da legalidade. A
validade dos atos administrativos da Fiscalizao requer a competncia da autoridade ou
agente pblico.
Indispensvel, portanto, que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao
atribua competncia, em carter geral, ou especificadamente, em funo do tributo de
que se tratar.
Essa competncia atribuda pela Legislao Tributaria e no apenas pela lei tributria.
O campo da fiscalizao amplo, pois pode se estender s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive as que gozem de imunidade tributria ou de iseno de
carter pessoal.
A Fiscalizao, para exercer sua atividade, pode examinar quaisquer livros,
mercadorias, arquivos, documentos, etc., sendo inaplicveis quaisquer meios legais que
no permitam esses exames.
Nesse sentido o artigo 195, caput, do CTN determina que, para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do
direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos
comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao
destes de exibi-los.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (artigo 195, pargrafo nico, do
CTN).