RGIMEN FISCAL

La diferencia entre los distintos tributos radica en el HECHO IMPONIBLE, es decir en el

hecho, situacin o contrato cuya realizacin genera el nacimiento de la obligacin de
contribuir. Por ej. el impuesto de circulacin grava la titularidad de un vehculo, pero no su
uso.
Un mismo hecho imponible no puede generar dos tributos distintos.
Las tasas
El hecho imponible de una tasa deriva de:

la utilizacin del dominio pblico Si el particular quiere utilizar o

aprovechar el dominio pblico tiene que acudir necesariamente a los titulares

de esos bienes pblicos y obtener una autorizacin pagando la oportuna tasa.
En este sentido, las tasas pueden ser estatales, autonmicas o locales.

la actividad administrativa de la que se obtiene un beneficio o

ventaja especial para una determinada persona, siempre que la actividad

o servicio sea de solicitud o recepcin obligatoria para el beneficiado y que el
servicio se realice nicamente por el sector pblico. En el mbito local, son
ejemplos ilustrativos de este tipo de tasas el otorgamiento de licencias
(urbansticas, de apertura de establecimientos), recogida de residuos slidos
urbanos y abastecimientos pblicos, entre otras.
El pago de la tasa va ligado a la realizacin de una actividad o prestacin de un servicio en
rgimen de derecho pblico.
29/10/2008
Los ayuntamientos, al no tener parlamento, no pueden crear tributos, pero s estn
habilitados para desarrollar las tasas en los supuestos previstos en la ley. En las tasas el
hecho imponible no surge sin la colaboracin de la Admn. Si el administrado acta sin
contar con la Admn., ste acta de forma atpica y antijurdica y ser una actuacin ilegal.

LAS TASAS Y LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD Y CAPACIDAD

ECONMICA
o
o

COACTIVIDAD: las tasas se encuentran sometidas a los principios

constitucionales y a los principios de legalidad y de capacidad econmica.
P de LEGALIDAD: Hay que distinguir entre

Hacienda Estatal : Tasas del Estado. El art. 10 de

la Ley de Tasas y Precios Pblicos dispone que, el establecimiento de tasas, as
como la aprobacin de los elementos esenciales deber realizarse con arreglo a
la ley, es decir, que deben estar aprobados por el Parlamento. Slo cuando se
autorice por ley, se podrn concretar mediante norma reglamentaria, las
cuantas exigibles para cada tasa.

Haciendas locales: Tasas de los ayuntamientos.

En estas tasas el principio de legalidad no es tan rgido. La Ley de tasas
contiene dos listados de tasas: por utilizacin del dominio pblico y para
actividades administrativas. Dentro de esta Ley de tasas, los ayuntamientos

pueden crear tasas, pero slo aquellas que estn contempladas en esos listados
de la Ley. La Ley de Tasas contempla una tercera lista para los ayuntamientos,
que es para aquellos servicios que, en ningn caso, dan lugar a la aplicacin de
tasas, es decir, que no pueden cobrar tasas por los siguientes servicios.
o

Abastecimiento de aguas en fuentes pblicas

Alumbrado de vas pblicas

Proteccin Civil

Enseanza (niveles obligatorios)

Limpieza de va pblica

....

P DE CAPACIDAD ECONMICA: en las tasas es difcil aplicar

este principio, ya que las tasas pretenden recuperar el coste del servicio (por ej.
un vado no tiene en cuenta la capacidad econmica del administrado), pero se
entiende que este principio se aplica en general al sistema tributario y no a un
tributo concreto. Las tasas no pueden superar el coste del servicio y los
ayuntamientos no pueden tener supervit debido al cobro de las tasas.
DISTINCIN ENTRE TASA Y PRECIO PBLICO
La Ley de Tasas y precios pblicos establece los servicios que, en ningn caso, podrn dar
lugar a la aplicacin de tasas, que son: el abastecimiento de aguas en fuentes pblicas y el
alumbrado de vas pblicas...
Las tasas deben diferenciarse de los precios pblicos, definidos stos
como contraprestaciones pecuniarias que se satisfacen por la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades efectuadas en rgimen de Derecho pblico cuando,
prestndose tambin tales servicios por el sector privado, sean de solicitud voluntaria por
parte de los administrados.
CONSECUENCIAS DE LA DISTINCIN ENTRE TASA Y PRECIO PBLICO

Naturaleza jurdica: las tasas son tributos (la Admn. Tiene

potestad ejecutiva) y son prestaciones coactivas (el administrado tiene
obligacin de satisfacerlas). Los precios pblicos no son tributos, pero s son
ingresos de derecho pblico, por lo que no hay potestad ejecutiva.

Regulacin jurdica: Las tasas deben estar establecidas por ley

y los precios pblicos deben estar regulados por reglamentos y los
ayuntamientos pueden fijar los precios.

el importe de la contraprestacin: el importe de la tasa no

podr exceder del coste real o previsible del servicio, mientras que el importe
del precio pblico deber cubrir como mnimo el coste del servicio. (s puede
ganar dinero, porque compite en la empresa privada).

la voluntariedad / obligatoriedad y por la

concurrencia/monopolio. En este sentido, para que haya un precio pblico
han de coexistir las circunstancias de voluntariedad en la solicitud o recepcin y
la concurrencia con el sector privado. (Si es obligatorio o monopolio, entonces
se cobra TASA).

Como ejemplos de precios pblicos podemos citar lo satisfecho por matrculas a una
universidad pblica, por visitas a museos y por utilizacin de instalaciones deportivas
municipales o guarderas.
ADMINISTRACIN
D PBLICO D PRIVADO
TRIBUTOS SOCIEDAD MERCANTIL
(S.L. o S.A.)
IMPUESTOS TASAS CONT. ESP. PRECIO PRIVADO
En el caso de derecho pblico, si la Admn. acta en el mercado, cobrara un precio
pblico, como por ej. en servicios ofrecidos tanto por el sector privado como por el pblico,
como las guarderas municipales.
En el caso de derecho privado, la Admn. funciona como sociedad mercantil, es decir,
empresas privadas con capital pblico y acta en competencia con el sector privado.
Las contribuciones especiales
Las contribuciones especiales pueden establecerse en el mbito estatal, autonmico y
local.
Los elementos esenciales (hecho imponible) de la contribucin especial son:

Actividad de la administracin consistente en la realizacin de obras

pblicas o en el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Con esta

caracterstica se distinguen las tasas y las contribuciones especiales, ya que
las primeras financian gastos corrientes mientras que las segundas financian
gastos de inversin.

Obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un

aumento del valor de sus bienes. Con esta caracterstica se distinguenlas

contribuciones especiales de los impuestos, ya que las primeras se
fundamentan en el principio del beneficio mientras que los segundos se
basan en el principio de capacidad econmica. En las contribuciones especiales
la actividad de la administracin va encaminada a la satisfaccin de un inters
general, si bien, es imprescindible que se produzca un beneficio especial a
determinadas personas (aumento de valor del bien).
CUANTIFICACIN DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
o

principio de afectacin presupuestaria que determina que las

cantidades recaudadas por contribuciones especiales slo pueden destinarse a
sufragar los gastos de la obra o del servicio.

La cuanta de la contribucin est constituida, como mximo,

por el 90% del coste real de la obra o servicio (El resto se sufraga con
impuestos).

Una vez determinada esta cantidad deber repartirse su importe

entre todos los sujetos beneficiados.(cuota tributaria). Hay diversos mtodos
para establecer esta cuota: metros de fachada, valor catastral (distingue entre
suelo y construccin), etc...
Los impuestos (son los tributos ms importantes) y su clasificacin

Las notas caractersticas (hecho imponible) del impuesto son:

o

La realizacin de negocios, actos o hechos que ponen de

manifiesto la capacidad econmica del contribuyente (esto no ocurre ni en las
tasas ni en las contribuciones especiales)

Es un tributo exigido sin contraprestacin (en las tasas y

contribuciones especiales s existe contraprestacin)
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Personales/ Reales:

Personales: el hecho imponible se configura entorno a la persona (fsica o

jurdica). Ejemplo: IRPF, IS, impuesto de donaciones.

Reales: el hecho imponible se configura entorno a un bien. Ejemplo: IBI,

Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica.
Subjetivos/Objetivos:

Subjetivos: el tributo tiene en cuenta las circunstancias personales y

familiares de la persona que lo satisface, para determinar la cuanta de la deuda
tributaria. Ejemplo: IRPF

Objetivos: el tributo no tiene en cuenta esas circunstancias personales y

familiares. Ejemplo: IBI, Impuesto sobre vehculos de traccin mecnica y el IVA
Peridicos/Instantneos:

Peridicos: el devengo del tributo se produce tras la finalizacin del

perodo impositivo. Ejemplos: IRPF, IS
Instantneos: el devengo del tributo es instantneo. Ejemplo: IVA
Directos/ Indirectos:

Directos: gravan la capacidad econmica del contribuyente medida de

forma directa (obtencin de renta). Ejemplo: IRPF, IS

Indirectos: gravan la capacidad econmica del contribuyente medida de

forma indirecta (consumo de renta). Ejemplo: IVA, Impuestos Especiales.
Sintticos/Analticos:

Sintticos: el tributo grava la totalidad de renta del contribuyente, con

independencia de su origen.

Analticos: los tributos no gravaban la totalidad de renta. Ejemplo: IRPF,

tributos existentes antes de la reforma del 78 (Impuesto sobre las rentas del y
trabajo, Impuesto industrial...)
El IRPF se divide en:

Rendimientos del trabajo

Ganancias y prdidas patrimoniales

Rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario

Retribucin de renta

Actividades econmicas

Cada parte tributa de forma diferente y por eso es un impuesto analtico.

05/11/2008
Los tributos pueden ser autoliquidables o liquidables por la Administracin:
o

Autoliquidables: el contribuyente debe declarar y liquidar

(calcular el importe del tributo). Ej: IRPF, IS, ISD (impuesto sobre sucesiones y
donaciones)

Liquidables por la Administracin: el contribuyente declara y

la admn. liquida: Ej: IBI, tasas de recogidas de basuras, Impuesto sobre
vehculos de traccin mecnica...
El Sistema espaol es mayoritariamente autoliquidable.
Los impuestos pueden clasificarse tambin atendiendo al sujeto que los recauda en
impuestos estatales, impuestos autonmicos (propios o cedidos por el Estado) e
impuestos municipales.
Impuestos estatales directos:

el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (aunque

se ha cedido el 33% de la recaudacin a las Comunidades Autnomas y parte
de la capacidad normativa). Es un impuesto directo de naturaleza personal y
subjetivo. Es un impuesto sobre la renta disponible,(renta menos mnimo
personal y familiar, este mnimo vara en funcin de las circunstancias
familiares y personales del contribuyente). Las retenciones de IRPF son pagos a
cuenta de este impuesto.

Impuesto sobre la renta de no residentes: impuesto directo

de naturaleza personal y objetivo, cuyo hecho imponible es la renta (sin tener
en cuenta circunstancias familiares ni personales).

el Impuesto sobre Sociedades (IS): impuesto directo,

personal (grava a las personas jurdicas) y objetivo. Grava sociedades y otras
entidades jurdicas.

Impuesto sobre donaciones y sucesiones: impuesto directo

que grava las adquisiciones a ttulo lucrativo, es decir, que NO hay
contraprestacin (lo contrario es oneroso).
Impuesto sobre el patrimonio (desaparece el 1 de enero de

2009)
o

Impuestos estatales indirectos:

el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)(EXAMEN) (aunque

se ha cedido el 35% de la recaudacin a las Comunidades Autnomas) que
grava:

las entregas y prestaciones de servicios efectuadas

por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad.

Adquisiciones extracomunitarias de bienes por parte

de empresarios y profesionales.

Importaciones de bienes (adquisiciones de bienes

fuera de la comunidad europea) cualquiera que sea la condicin del importador
(si se compra un coche en EEUU y se trae a Espaa, hay que pagar IVA en
Espaa).

Impuestos sobre transmisiones patrimoniales onerosas

(ITPO) (gratuitas, donaciones) por actos intervivos (si fuera mortis causa se
aplica el impuesto de sucesiones) de toda clase de bienes y derechos que
integren el patrimonio de personas no afectos a actividades empresariales o
profesionales.

Actos jurdicos documentados (AJD): grava todo documento

pblico de contenido valuable econmicamente e inscribible en un registro
pblico. Por ej. una escritura pblica lleva un sello por el que se paga. Las
operaciones societarias: grava la constitucin, aumento y disminucin de
capital de sociedades. AJD y ITPO son incompatibles. Cuando se hace una
donacin, el donante paga IRPF o IS, pero el que recibe la donacin, paga el
impuesto de sucesiones y donaciones.

y los Impuestos Especiales : gravan consumos especficos

(alcohol, tabaco, matriculacin de vehculos...).

Impuestos autonmicos: son tributos propios de la CCAA, o

bien, cedidos por el Estado. Cada CCAA puede establecer sus propios tributos,
siempre y cuando el hecho imponible se produzca dentro del territorio de la
CCAA.

Impuestos locales: son los cobrados por los ayuntamientos:

Obligatorios: Impuesto sobre Bienes Inmuebles, el Impuesto

sobre vehculos de traccin mecnica, Impuesto sobre Actividades
Econmicas...

Potestativos: son los opcionales por parte del

Ayuntamiento: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, y el
Impuesto sobre incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana
(cuando se vende una casa, se paga este impuesto). Por costumbre lo paga el
comprador, pero en realidad, le corresponde al vendedor. Este impuesto se
paga segn el valor del terreno y no por lo que haya construido en l.
En cualquier contrato, negocio, etc... paga tanto el vendedor (capacidad de renta), como el
comprador (capacidad de consumo).
TEMA 4. EL TRIBUTO Y SU ESTRUCTURA MATERIAL (I)
4.1.LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
El Estado necesita recursos econmicos para financiar el gasto pblico. Esos ingresos se
consiguen mayoritariamente de los tributos de los contribuyentes. La LGT (Ley General
Tributaria) define la relacin jurdico-tributaria como el conjunto de derechos y deberes,
obligaciones y potestades originados por la aplicacin de los tributos. Es una
relacin bidireccional.
Los elementos de la obligacin tributaria no pueden ser alterados por pactos o
convenios de los particulares, en cuyo caso, no produciran efectos ante la
Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas. Por ej. en el caso de
la plusvala municipal, corresponde pagarlo al vendedor. Si en escritura pblica, se pone

que es a cargo del comprador y ste no paga, la Administracin reclamar al vendedor,

independientemente del pacto al que haban llegado el comprador y el vendedor y sin
perjuicio de que el vendedor, se lo pueda reclamar despus al comprador.
4.2. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL
Las obligaciones tributarias del contribuyente pueden ser materiales o formales:

Obligaciones tributarias materiales:

Pago de la cuota tributaria (es la obligacin principal = pago de

impuestos)
o

Realizar pagos a cuenta (IMP):

Retenciones de IRPF

Pagos fraccionados

Ingresos a cuenta de la obligacin tributaria principal

Las establecidas entre particulares: las obligaciones entre

particulares que suponen obligacin tributaria. Por ej. si un particular no paga el
IVA al promotor de una casa, el promotor puede demandarlo ante un juzgado
tributario. Si no paga la casa, se le puede demandar por lo civil.
Obligaciones accesorias (intereses de demora y recargos)

Obligaciones tributarias formales: (art. 29 de la LGT) Son las que, sin

tener carcter pecuniario, son impuestas por la normativa tributaria o aduanera
a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est
relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios.
Seran, por ejemplo, la presentacin de declaraciones censales e informativas,
la colaboracin con la Administracin, la obligacin de llevar contabilidad y las
obligaciones de facturacin, entre otras.(Presentar la declaracin de la renta (es
la principal obligacin formal), Notificacin del cambio de domicilio, o de las
circunstancias personales (hijos, etc) a Hacienda.

Imposicin de sanciones tributarias en caso de incumplimiento de las

obligaciones anteriores.
4.2.3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: EL HECHO IMPONIBLE
19/11/2008
Tal como lo define la Ley General Tributaria, el hecho imponible es el presupuesto fijado
por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria principal. Ese mismo artculo complementa la definicin aadiendo que
la ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de
supuestos de no sujecin.
Si se realiza el hecho imponible hay que pagar el tributo correspondiente, pero si no se
realiza, no hay obligacin de pagar nada. En todas las leyes tributarias se fija cul es el
hecho imponible y hay que tener en cuenta que desconocer la ley no exime de su
cumplimiento. Si no se paga un tributo por desconocimiento de la ley, la administracin
puede reclamarlo igual.
Del contenido de dicha definicin hay que extraer como notas caractersticas:

 Es un hecho o presupuesto, que constituye la condicin previa al

nacimiento de la obligacin tributaria.

Est fijado por la ley. Ser la ley propia de cada tributo la que lo fije.(no
sirven normas de rango inferior como reglamentos, etc.)

Es un elemento configurador del tributo, pieza clave para definir el resto

de elementos del tributo.

Su efecto principal es que origina el nacimiento de la obligacin

tributaria principal (obligacin de pagar). Es decir, la realizacin de dicho

hecho har nacer, para el que lo realiza, una serie de obligaciones de
naturaleza tributaria.
Elementos del hecho imponible:

Elemento objetivo: Un acto, hecho, contrato o situacin de una persona o

sus bienes. Por ej. comprar o vender una casa.

Elemento subjetivo: Especial situacin en que debe encontrarse una

persona determinada para resultar obligada al pago del tributo. Por ej. en el
IRPF el elemento subjetivo ser la persona fsica y en el caso del IS sern las
personas jurdicas.

Elemento espacial o territorial: Determinacin del territorio en el que

tiene lugar el nacimiento de la obligacin tributaria.

Elemento temporal: Determinacin del momento en que la obligacin

tributaria nace (no cuando hay que pagarlo), que tcnicamente conoceremos
como el devengo. En los tributos instantneos el devengo es en el momento
que se realiza el acto, pero en los tributos peridicos no hay un momento
determinado de inicio (en el IRPF el legislador dice que se devenga el 31 de
diciembre, es decir que se paga por perodos del 1 de enero al 31 de diciembre.
El devengo y la exigibilidad de los impuestos
Devengo: momento en que se realiza el hecho imponible y nace la obligacin tributaria. En
los hechos imponibles instantneos -o sea, aqullos que se agotan en un cierto periodo de
tiempo- el devengo coincide con la realizacin del hecho imponible. Por el contrario, en los
hechos imponibles duraderos, o sea aqullos que tienden a reiterarse en el tiempo, la ley
los fracciona en periodos temporales llamadosperiodos impositivos.
Cada periodo impositivo:

Supone una obligacin tributaria distinta;

Supone la existencia de un devengo, normalmente al final de cada periodo
impositivo.

Cuando alguien fallece, el devengo del IRPF es la fecha del fallecimiento. En el IS se

permite, por ley, que el ejercicio social sea diferente al ao natural, pero debe tener una
duracin de un ao.
Caractersticas del devengo:
o

Se aplica la ley aplicable a cada tributo. En los impuestos, se

paga el impuesto vigente en el momento del hecho imponible, aunque est
previsto que ese impuesto sea un % mayor al ao siguiente.

Hay que conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la

imposicin, lo que determinar la necesidad o no de obrar a travs de
representantes. (por ej. una persona menor de 18 aos no tiene capacidad de
obrar y necesita un representante. Si cumple los 18 aos el 2 de enero de 2009,
en 2008 es incapaz y sus padres seran responsables de l. Aunque en 2009 le
reclamaran la declaracin de la renta de 2008, responderan sus
representantes).

El devengo determina el domicilio fiscal del

contribuyente (IMP). Por ej. si vivo en BCN y trabajo en PMI, hay que pagar
impuestos en el sitio que haya estado 6 meses atrs, contando desde la fecha
del devengo de 31 de diciembre. Si un extranjero, a 31 de diciembre, lleva ms
de seis meses en Espaa, deber pagar impuestos en Espaa.

Origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

El devengo del tributo debe separarse del momento de su exigibilidad,
ya que ambos pueden no coincidir en el tiempo. As pues el momento de la
exigibilidad es el momento en que el tributo debe ser hecho efectivo.
Habr diversos supuestos de exigibilidad:

Exigibilidad simultnea a la realizacin del hecho imponible (son los

menos frecuentes).

Exigibilidad posterior a la realizacin del hecho imponible, bien exista

intervencin de la Administracin (acto de liquidacin administrativo) o bien sin
intervencin de la Administracin ( autoliquidacin).

Exigibilidad anterior a la realizacin del hecho imponible, como se dara

en el caso de la realizacin de pagos a cuenta.
4.2.4. La exencin y la no sujecin
Las exenciones estn definidas en la ley General Tributaria de la siguiente manera: son
supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la
ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal.
Existen dos normas contrapuestas:

una norma de imposicin (que determina que nos encontramos

en un caso de realizacin del hecho imponible)

norma de exencin (que excluye expresamente dicho hecho del

cumplimiento de la obligacin tributaria).
Las exenciones vienen determinadas por ley. Ejemplos: si te toca la lotera no pagas
impuestos a pesar de realizar el hecho imponible de aumento de renta. Las
indemnizaciones por despido (45 das de salario por ao trabajado) estn exentas, pero si
a esa indemnizacin, establecida por ley, se aaden otras no contempladas, por ejemplo
que se llegue al acuerdo de pagar 50 das por ao trabajado, la diferencia de 5 das por
ao no est exenta de pago de impuestos. Las indemnizaciones econmicas fijadas por un
juez estn exentas, pero no las de los acuerdos entre particulares.
DIFERENCIA ENTRE EXENCIN Y NO SUJECIN

Ambos conceptos se diferencian en cuanto a la realizacin del

hecho imponible. Se entiende que en supuestos de no sujecin no se realiza

el hecho imponible y s que se realiza en los supuestos de exencin (si bien se

exime del cumplimiento de la obligacin tributaria).IMP
o

Deben estar contemplados en la ley: si la exencin no est en la

ley, habr que pagar impuestos. Si la no sujecin est en la ley, no se realiza el
hecho imponible y no hay que pagar. Ojo: las no sujeciones pueden estar en
la ley como elemento para diferenciar unos impuestos de otros.
Las consecuencias de que un acto o negocio est exento o no sujeto son:
- Un acto o negocio sujeto y no exento a un tributo determinado no estar gravado por
otro tributo que tenga igual fundamento impositivo. (Si compro una casa a un promotor,
pagar IVA pero no impuesto de transmisiones).
- Un acto o negocio sujeto y exento a un tributo determinado no estar, en general,
gravado por otro tributo que tenga igual fundamento impositivo.(Si me tocan 12 millones en
la loto estar sujeto y exento de IRPF, pero me reclaman el impuesto de donaciones, como
donacin del Estado, no lo pueden exigir porque est sujeto y exento de otro tributo).
- Un acto o negocio no sujeto a un tributo determinado puede estar gravado por otro
tributo con igual fundamento impositivo. (si un hecho imponible no est sujeto a IVA,
seguramente estar sujeto al impuesto de transmisiones).
4.2.5. SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL
Los obligados tributarios

No se debe confundir el concepto sujeto pasivo con el de obligado tributario. Los

obligados tributarios son los elementos personales a los que la normativa de los tributos
les confiere unas serie de obligaciones las cuales deben cumplir, y entre los cuales
encontramos a la figura del sujeto pasivo. Los obligados tributarios estn enumerados en
la Ley General Tributaria, segn la cual, son obligados tributarios, entre otros:
a) Los contribuyentes.
b) Los sustitutos del contribuyente.
c) Los obligados a realizar pagos fraccionados.
d) Los retenedores.
e) Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
f) Los obligados a repercutir. (sujetos pasivos de IVA)
g) Los obligados a soportar la repercusin.
h) Los obligados a soportar la retencin. (retencin en nmina, etc)
i) Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
En el caso del IVA (IMP):
o

sujeto pasivo: siempre es el profesional o empresario

Obligado a soportar la repercusin: el consumidor final

El IVA siempre es neutro para el empresario (no supone un coste), pero el que lo soporta
realmente es el consumidor final. El empresario cobra el IVA y lo recauda, pero no puede

quedarse con l, si no que debe abonarlo a Hacienda (IVA repercutido menos IVA
soportado).
El sujeto pasivo
Es sujeto pasivo el obligado tributario que, segn la ley, debe cumplir la obligacin
tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como
contribuyente o como sustituto del mismo. No perder la condicin de sujeto pasivo quien
deba repercutir la cuota tributaria a otros obligados, salvo que la ley de cada tributo
disponga otra cosa (como ocurre en el caso de impuestos repercutidos, I.V.A., en los
cuales quien soporta econmicamente la carga tributaria es el consumidor final, si bien,
ste no tiene que cumplir ninguna obligacin tributaria, salvo la de soportar la
repercusin).
26/11/2008
La Ley tipifica dos tipos de sujetos pasivos, a los que define a continuacin:

Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. (Es lo

comn, de all que en la mayora de veces ambos conceptos se confunden)

Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposicin de la ley y en lugar del

contribuyente, est obligado a cumplir la obligacin tributaria principal, as
como las obligaciones formales inherentes a la misma.
Actualmente la figura del sustituto del contribuyente se da en contadas ocasiones (por
ejemplo, en el impuesto local sobre Construcciones, Instalaciones y Obras; en l el sujeto
pasivo es el dueo de la obra o inmueble, si bien el sustituto suele ser el constructor o el
peticionario de la licencia).
Por lo que respecta al caso de pluralidad de obligados tributarios, cabe destacar que
rige el principio de solidaridad y, en este sentido, la concurrencia de varios obligados
tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin, determinar que queden
solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al cumplimiento de todas las
prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra cosa. Si estn
solidariamente obligados, significa que todos y cada uno responden de la totalidad de la
deuda. Si uno de ellos paga la totalidad, puede reclamar al resto la parte proporcional de la
deuda. En cambio, si estn mancomunados, cada uno respondera slo de su parte de la
deuda.
La administracin puede exigir el pago total de la deuda a cualquiera de los obligados
tributarios solidarios. El pago o cumplimiento de cualquiera de ellos tiene efectos
liberatorios para el resto, y ya no le deberan nada a la administracin pero s a quien haya
pagado la deuda.
Los efectos de dicha solidaridad pueden sintetizarse:
- Cada uno de los deudores est sujeto al pago de la totalidad de la deuda, pudiendo
dirigirse la Administracin indistintamente a cualquiera de ellos.
- El pago o cumplimiento de cualquiera de ellos tiene efectos liberatorios para el conjunto.
Los obligados a realizar pagos a cuenta
La Ley General Tributaria establece tres figuras diferentes englobadas dentro del
concepto obligados a realizar pagos a cuenta:

Los obligados a realizar pagos fraccionados.

Los retenedores.

Los obligados a practicar ingresos a cuenta.

Funciones de los pagos a cuenta:

Importancia recaudatoria: los pagos a cuenta hacen que los

tributos cobrados por el Estado se repartan a lo largo de todo el ao y no se
concentren en una misma fecha.

Elemento de control: la Administracin queda informada de las

rentas obtenidas por los contribuyentes.
Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada tributo
impone la obligacin de ingresar cantidades a cuenta de la obligacin tributaria principal
con anterioridad a que sta resulte exigible. En este caso, y como veremos a diferencia de
las otras figuras, coinciden en la misma persona el obligado a realizar el pago a cuenta y el
obligado principal. (por ej. un empresario debe calcular su beneficio cada tres meses y
sobre eso pagar un % a cuenta del IS que le toca pagar en junio del ao siguiente. Si al
hacer el IRPF sale a pagar, se descontarn los pagos fraccionados hechos durante el ao
anterior al pago).
La retencin es un instrumento de tcnica tributaria, aplicable principalmente a los
impuestos directos, consistente en la obligacin que, de acuerdo a la Ley, tiene una
persona de detraer (restar), con ocasin de los pagos que realiza a otra, una cierta
cantidad en ingresarla en el Tesoro. En este sentido, es retenedor la persona o entidad a
quien la ley de cada tributo impone la obligacin de detraer e ingresar en la Administracin
tributaria, con ocasin de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios, una
parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a stos. Si el que debe retener no
lo hace o lo hace mal, la responsabilidad ser del pagador.
Las funciones de la retencin son bsicamente dos:
- Facilitar la recaudacin y distribuirla en el periodo impositivo.
- y proporcionar informacin a la Administracin, a efectos de control de las rentas
obtenidas por los contribuyentes. IMP
A un mismo nivel que los retenedores y cumpliendo las mismas funciones, pero para los
casos en que existen retribuciones en especie, se encuentran los obligados a practicar
ingresos a cuenta. La LGT los define como: Es obligado a practicar ingresos a cuenta la
persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y a quien la ley impone la
obligacin de realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.Las retribuciones en especie
son retribuciones no satisfechas a su destinatario en dinero sino en forma de bienes o de
pago de servicios consumidos por ste. Lgicamente en este caso no existe un montante
econmico del cual se le pueda retener un porcentaje, pero la Ley suele establecer para
estos casos la obligacin de ingresar un importe equivalente a lo que hubiera supuesto
una retencin por parte del pagador. (si el banco nos regala una cubertera valorada en
200, como hay que practicar la retencin del 18%, nos hara un ingreso a cuenta de lo
que supondra la cantidad total incluyendo la retencin, es decir que los 200 que vale la
cubertera sera slo el 82% y a eso se sumara el 18% restante. Ese 18% es lo que el
banco pagar a Hacienda).
El responsable (MUY IMP)

Es aquella persona fsica o jurdica que en las circunstancias previstas en la ley, est
obligada a cumplir con la obligacin tributaria de pago a pesar de no ser sujeto pasivo del
tributo. Deben producirse dos supuestos de hecho diferentes:
o

Tiene que haber la realizacin de un hecho imponible en virtud del

cual queda obligado el deudor principal a (...)

Tiene que haber un presupuesto de hecho que convierta a otro en

responsable de esa obligacin.
Es importante tener en cuenta que la Administracin tiene potestad ejecutiva por lo que
siempre cobra, y cobrar al responsable si el sujeto pasivo no lo hace. En el mbito de la
responsabilidad tributaria, el responsable no es un obligado principal, sino que es alguien
que con carcter solidario o subsidiario, tiene que cumplir las obligaciones que le
corresponden al sujeto pasivo. El responsable no es sujeto pasivo, sino alguien que est
junto al sujeto pasivo:

o
o

Tiene que estar fijado por ley

Desempea una funcin de garanta en cuanto a que responde de
una deuda ajena, suponiendo para la administracin una opcin adicional para
el cobro de la deuda.
Hay dos tipos de responsabilidad:

Solidaria: la administracin puede exigir responsabilidad desde

que la deuda est liquidada para el deudor principal. Una vez liquidada la
deuda, la administracin puede exigir al responsable que pague el impuesto.

Subsidiaria: Debe de haberse declarado fallido el deudor

principal antes de exigir responsabilidad. La declaracin de fallido es un acto
administrativo en el que la administracin reconoce y justifica que ha realizado
todas las acciones necesarias para cobrar al deudor principal, y que a pesar de
esas acciones, no ha conseguido cancelar total o parcialmente la deuda.
El domicilio fiscal
La importancia prctica de dicho elemento es doble: por un lado permite la localizacin de
los sujetos pasivos, posibilitando la prctica de notificaciones; por otro lado, decide a qu
oficinas gestoras les compete territorialmente la gestin del tributo.
Su regulacin jurdica se encuentra en el artculo 48 de la Ley 58/2003, General Tributaria,
el cual define el domicilio fiscal diferenciando la norma segn se trate de personas fsicas o
jurdicas. Este artculo define: 1. El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado
tributario en sus relaciones con la Administracin tributaria.
El domicilio fiscal ser para las personas fsicas:
1) El lugar donde tengan su residencia habitual. (ms de 183 das dentro del ao natural).
2) No obstante, para las personas fsicas que desarrollen principalmente actividades
econmicas, en los trminos que reglamentariamente se determinen, la Administracin
tributaria podr considerar como domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente
centralizada la gestin administrativa y la direccin de las actividades desarrolladas.
3) Si no pudiera establecerse dicho lugar, prevalecer aquel donde radique el mayor valor
del inmovilizado en el que se realicen las actividades econmicas.

El domicilio fiscal ser para las personas jurdicas:

1) Su domicilio social (es decir, el declarado ante el Registro Mercantil), siempre que en l
est efectivamente centralizada su gestin administrativa y la direccin de sus negocios.
2) En otro caso, se atender al lugar en el que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.
3) Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios
anteriores, prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Para las personas o entidades no residentes en Espaa, el domicilio fiscal:
1) Se determinar segn lo establecido en la normativa reguladora de cada tributo.
2) En defecto de regulacin, el domicilio ser el del representante que el no residente
tenga obligacin de designar por as establecerlo la normativa o requerrselo la
Administracin Tributaria.
3) No obstante, cuando la persona o entidad no residente en Espaa opere mediante
establecimiento permanente, el domicilio ser el que resulte de aplicar las normas
establecidas para personas fsicas o jurdicas segn se trate de persona o entidad.
Asimismo, existe un deber que incumbe a los obligados tributarios de comunicar su
domicilio fiscal y los cambios del mismo, sin perjuicio de la posibilidad de que la
Administracin pueda comprobar y rectificar el mismo de oficio.
TEMA 5. EL TRIBUTO Y SU ESTRUCTURA MATERIAL (II)
5.3.LA BASE IMPONIBLE Y LA BASE LIQUIDABLE
El artculo 50 de la Ley 58/2003, General Tributaria define: 1. La base imponible es la
magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho
imponible.
La base imponible no coincide, por tanto, con el objeto del tributo, sino que
precisamente es la dimensin o medida del mismo. Se puede decir que cuantifica
exactamente la capacidad econmica que se quiere gravar, habindose constatado
previamente que se haba producido el hecho imponible.
Hay dos tipos de bases imponibles:
Bases monetarias: son las fijadas en (IVA, IRPF)
Bases no monetarias: son las fijadas en unidades fsicas como por ejemplo, impuestos
especiales de fabricacin de alcohol, segn el grado de alcohol de lo fabricado.
La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
a) Estimacin directa. Las bases imponibles se determinarn con carcter general a
travs del mtodo de estimacin directa en base a las declaraciones presentadas por el
sujeto pasivo, libros y registros contables comprobados administrativamente. Es el mtodo
que mejor se adecua a los principios de capacidad econmica y de justicia en el sistema
tributario. No obstante, supone un coste fiscal indirecto al contribuyente (sobre todo a los
empresarios ms que a los trabajadores) al requerirle un esfuerzo en la llevanza de libros
contables y cumplimiento de obligaciones formales. Es el mtodo ms utilizado.
b) Estimacin objetiva, que se aplicar en los casos establecidos por Ley y con carcter
voluntario para los sujetos pasivos. Pretende simplificar el coste fiscal indirecto antes
mencionado, simplificndole al sujeto pasivo la determinacin de la base imponible

mediante la aplicacin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la

normativa propia de cada tributo.
c) La estimacin indirecta tendr carcter subsidiario respecto de los dems mtodos de
determinacin y lo aplicar la Administracin cuando no pueda disponer de los datos
necesarios para la determinacin completa de la base imponible porque se produzca
alguna de las circunstancias previstas por la Ley (que pueden sintetizarse como anomalas
graves en el cumplimiento de obligaciones formales, llevanza de libros y registros
contables, as como falta de colaboracin en la Inspeccin) o bien, porque no pueda
comprobar la veracidad de los datos aportados por el contribuyente.
La estimacin indirecta es un mtodo presuntivo, ya que utiliza, para calcular la base
imponible, medios de prueba indirectos tales como:

Aplicacin de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al

efecto.

b) Utilizacin de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los

bienes y de las rentas, as como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econmico, atendidas las dimensiones de las unidades
productivas o familiares que deban compararse en trminos tributarios.
c) Valoracin de las magnitudes, ndices, mdulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, segn los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.
9/12/2008
La base liquidable
Tal como la define el artculo 54 de la Ley 58/2003, General Tributaria: La base liquidable
es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la ley.
BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE
Las reducciones son una figura que el legislador puede introducir para dar un trato de favor
a determinados contribuyentes por motivos diversos:

Con objetivos de poltica econmica (por ej. fomentar las aportaciones a

Planes de Pensiones en el IRPF)

Motivaciones tcnicas derivadas de la propia regulacin del impuesto

(por ej. reduccin en IRPF de las pensiones compensatorias a favor del cnyuge
divorciado: lo que en uno resta, en el otro suma como renta).

Establecer mnimos exentos (como en el Impuesto de Patrimonio).

Personalizar el tributo, atendiendo a circunstancias personales o

familiares (como en el impuesto sobre Sucesiones, que pretende gravar menos
a los familiares ms directos).

El tipo de gravamen
Segn el artculo 55 de la Ley 58/2003, General Tributaria: El tipo de gravamen es la cifra,
coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la
cuota ntegra.
Los tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales:

Los tipos de gravamen especficos consisten en una suma de dinero

fija que ha de pagarse por cada unidad de la magnitud que constituya la base.
Por ej. por cada litro de alcohol producido, se paga una cantidad.

Los tipos de gravamen porcentuales debern aplicarse segn

disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o
tramo de la base liquidable. Los tipos porcentuales fijos no vara aunque
cambie la base liquidable. En los tipos porcentuales progresivos, cuanto
mayor sea la base liquidable, mayor ser el porcentaje.
5.5. La cuota tributaria
La cuota tributaria es el resultado del proceso de cuantificacin tributaria que, en la
generalidad de los casos, viene a coincidir con la prestacin o cantidad a ingresar por el
sujeto pasivo a favor de la Hacienda pblica. sta admite tres modalidades:
1) CUOTA NTEGRA. sta se podr calcular:
a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
b) Segn cantidad fija sealada al efecto (tcnica tosca utilizada en el clculo de tasas).
BASE IMPONIBLE - REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE * TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA NTEGRA
2) CUOTA LQUIDA: Ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra las deducciones y
bonificaciones previstas, en su caso, en la ley de cada tributo. Tanto deducciones como
bonificaciones no afectan a la progresividad del impuesto, no as las reducciones.
CUOTA INTEGRA - DEDUCCIONES - BONIFICACIONES = CUOTA LIQUIDA
3) CUOTA DIFERENCIAL: Ser el resultado de minorar la cuota lquida en el importe de
los pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa
de cada tributo.
CUOTA LQUIDA - PAGOS A CUENTA = CUOTA DIFERENCIAL
base liquidable

= base imponible

x tipo de gravamen
=cuota integra
- deducciones
- bonificaciones

=cuota lquida

(lo que hay que

pagar)

- pagos a cuenta
cuota diferencial
5.5.La deuda tributaria

deuda tributaria

- reducciones

La cuota diferencial puede resultar negativa, pero la deuda tributaria es la cantidad a

ingresar.
El concepto de deuda tributaria se encuentra recogido en el artculo 58.1 de la Ley
58/2003, General Tributaria: La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad
a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar
pagos a cuenta. .
En el IVA o el impuesto de transmisiones patrimoniales (en general, impuestos indirectos)
se aplica un % sobre la base liquidable y no tienen cuota lquida ni diferencial.

rendimiento de actividades econmicas

La normativa del Impuesto sobre la Renta define los rendimientos de actividades
econmicas aqullos que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de
uno solo de estos factores, que supongan por parte del sujeto pasivo, la ordenacin por
cuenta propia de medios de produccin y/o de recursos humanos con la finalidad de
intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Por ej. actividades artstica
y deportivas.
La distincin principal entre por cuenta ajena y por cuenta propia radica en la asuncin de
riesgos: el que trabaja por cuenta propia asume riesgos, mientras que el que trabaja por
cuenta ajena no los asume.
Tambin tiene la consideracin fiscal de actividad econmica el arrendamiento o
compraventa de inmuebles cuando concurran los requisitos siguientes:

Contar al menos con un local destinado exclusivamente a llevar a cabo la

gestin de la actividad

Utilizar al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada

completa
En el supuesto de incumplimiento de alguno de los requisitos anteriores, los rendimientos
derivados del arrendamiento de inmuebles tendrn la consideracin de rendimientos del
capital inmobiliario.
En el IRPF se establecen tres regmenes diferenciados para determinar la
cuanta que debe computarse en la base imponible general en concepto de
rendimiento de una actividad econmica:

El rgimen de estimacin directa, en sus dos modalidades: normal y

simplificada.

El rgimen de estimacin objetiva, que se aplica exclusivamente a una

serie de actividades determinadas por el Ministerio de Economa y Hacienda.

El rgimen de estimacin indirecta.

Estimacin directa normal
Para la determinacin de la base en estimacin directa normal, la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas remite a las normas del Impuesto sobre Sociedades,
evitndose, de este modo, que existan divergencias significativas entre una persona
jurdica y una persona fsica. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida por

el sujeto pasivo, por la diferencia entre ingresos y gastos computables. (todos los
ingresos menos todos los gastos):
INGRESOS
o

GASTOS (gastos necesarios para el desarrollo de la actividad)

DEDUCCIONES
__________________________
= RENDIMIENTO NETO
Los empresarios o profesionales en estimacin directa vienen obligados a computar en la
base del Impuesto los ingresos que obtengan por el desarrollo de la actividad econmica,
as como los derivados de elementos afectos a la misma. Estos ingresos se computan
excluido el IVA repercutido en las ventas o prestaciones de servicios. Los ingresos de IRPF
normalmente sern iguales a los ingresos por actividad econmica. Son ingresos de
actividades econmicas:

Tanto los autoconsumos como las cesiones gratuitas

Contraprestaciones con valor claramente menor al valor normal

de mercado, por la diferencia.

Ganancias y prdidas generadas por elementos afectos a la

actividad. Para la determinacin del rendimiento neto de actividades
econmicas no se incluyen las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de
los elementos patrimoniales afectos a las mismas. Por ej. si se vende un activo,
sera una ganancia patrimonial y no tributa como rendimiento de actividad
econmica.
En relacin a los gastos deducibles de los ingresos, debe tenerse en cuenta que para
que un gasto sea deducible en la declaracin de renta del empresario o profesional, debe
cumplir una serie de requisitos:

Estar debidamente contabilizado, atendiendo al principio de inscripcin

contable, a pesar de que en algunos supuestos se puede vulnerar el principio,
como en el caso de libertad de amortizacin o de dotaciones globales por
insolvencias (empresas de reducida dimensin).
Estar debidamente justificado. (factura completa)

Imputarse el gasto al ejercicio en el que se devenga, salvo que se

utilicen criterios de imputacin temporal distintos a los del devengo

Estar relacionado con elementos exclusivamente afectos a la

actividad econmica
Cumplidos estos requisitos, los gastos pasan a tener la calificacin de fiscalmente
deducibles teniendo en cuenta que el IVA soportado en las adquisiciones de bienes o
servicios no se incluir en el importe de los gastos deducibles. No obstante, s que
tiene la consideracin de gasto deducible en el IRPF el IVA soportado que no resulte
deducible en la propia declaracin de IVA (para el supuesto de actividades exentas).
En relacin a los sueldos y salarios (gastos de personal) son deducibles las cantidades
pagadas al cnyuge y a los hijos menores de edad que convivan con el contribuyente

titular de la actividad econmica cuando se cumplan todos los requisitos que se detallan a
continuacin:

Que el cnyuge o los hijos menores trabajen habitualmente y con

continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el titular

Que el cnyuge o los hijos menores convivan con el contribuyente que

desarrolla la actividad

Que exista el oportuno contrato laboral

Que exista afiliacin del cnyuge o el hijo menor al rgimen

correspondiente de la seguridad social

Que las retribuciones estipuladas no sean superiores a las de mercado

correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo realizado.
En el supuesto de no cumplirse alguno de estos requisitos las cantidades pagadas al
cnyuge o hijos menores son gasto fiscalmente NO deducible.
NO SON GASTOS DEDUCIBLES las aportaciones a mutualidades de previsin social del
propio empresario o profesional, excepto los ingresos de los profesionales no integrados
en el rgimen de trabajadores por cuenta propia o autnomos, con el lmite de 4500
anuales.
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIN
Los empresarios que renan los requisitos necesarios, pueden acogerse a estos
beneficios que la ley establece. Las empresas de reducida dimensin son aquellas que el
ao anterior al ejercicio hayan tenido una cifra de negocio no superior a 8 millones de .
Los beneficios son:
- Libertad de amortizacin asociada a la creacin de empleo, compra de activos de escaso
valor, etc... (en estos casos se puede poner como gasto de amortizacin la totalidad). Es
decir, se les permite adelantar el gasto, por lo que se reduce su beneficio contable y as,
pagan menos impuestos.
NORMAS SOBRE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS A LA ACTIVIDAD
Son elementos patrimoniales afectos a la actividad, aquellos elementos utilizados
exclusivamente en la actividad econmica del contribuyente (muebles, elementos de
transporte, maquinaria, etc) y que son necesarios para el desarrollo de la misma. No tienen
consideracin de elementos patrimoniales afectos los que no figuren en la contabilidad o
registros obligatorios y los que se utilicen simultneamente para actividades profesionales
o empresariales y para necesidades privadas. Cuando se trate de elementos patrimoniales
que sirvan parcialmente al ejercicio de la actividad econmica, la afectacin se limitar a la
parte de los mismos que se empleen en la actividad (por ej. tener el despacho profesional
dentro del domicilio). No sern susceptibles de afectacin parcial los elementos indivisibles
(por ej. el coche).
Reducciones
Se reducen en un 40% los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en
ms de dos aos. No ser de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, aun
cuando individualmente, se generen en ms de dos aos, procedan del ejercicio de una
actividad econmica que habitualmente obtenga ese tipo de rendimientos, es decir, que lo
normal sea que obtenga el rendimiento en ese perodo.

ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

Con este tipo de estimacin se pretende la reduccin de las obligaciones formales y la
simplificacin del cmputo de determinados gastos. Se hace la contabilidad por partida
simple (libros de registro de ingresos y gastos) que es ms sencilla que la contabilidad por
partida doble.
MBITO DE APLICACIN: Esta modalidad se puede aplicar a actividades econmicas
desarrolladas por personas fsicas cuando se cumpla que:

No determinen el rendimiento neto por el rgimen de estimacin objetiva

(mdulos)

El importe neto de la cifra de negocio del conjunto de todas las

actividades econmicas en el ejercicio ANTERIOR, no supere los 600.000
anuales.

No haya renunciado a la modalidad simplificada del rgimen de

estimacin directa (si se renuncia, tiene efectos por un perodo mnimo de 3
aos)
DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
INGRESOS

GASTOS