Transrave S.R.L.

s/ accin de inconstitucionalidad
Tribunal: Corte de Justicia de la Provincia de Salta
(Registro: Tomo 180:385/396)
Salta, 16 de septiembre de 2013.
Considerando:
1) Que a fs. 1/5 la empresa Transrave S.R.L. promueve accin de inconstitucionalidad contra el art. 127
de la Ordenanza n 1544/ 10 de la Municipalidad de Tartagal en cuanto dispone que: "Los titulares de
inmuebles o transportistas que descarguen mercadera proveniente de otras jurisdicciones a travs de
automotores no radicados en el ejido municipal y por los servicios adicionales que demanda la
conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles y su arreglo, abonarn una tasa de treinta (30)
UTM por cada descarga de camiones chicos y cincuenta (50) UTM por cada descarga de camiones grandes
con o sin acoplado".
Afirma la impugnante que la citada ordenanza le fue notificada el 14/09/10 para su cumplimiento a partir
de septiembre de dicho ao, circunstancia que demuestra que ella afecta de hecho sus intereses y que
desde tal fecha debe computarse el plazo de treinta das previsto en el art. 704 del C.P.C.C.
Aduce que el precepto atacado la perjudica gravemente por su perfil discriminatorio, carente de
razonabilidad.
Relata que la sociedad, con sede en la ciudad de Salta, tiene como objeto, entre otras actividades, el
transporte general de cargas dentro del territorio nacional y en pases limtrofes, entre cuyos destinos se
encuentra el municipio de Tartagal; que desde Salta Capital traslada productos de diversos clientes, en
algunos casos con una frecuencia diaria; que para la distribucin a su cargo se vale de automotores de su
propiedad no radicados en la comuna de Tartagal, identificados con los dominios UYB 286, WCT 625 y
VHF 047, como as tambin de los vehculos en comodato dominio WOP 697, TXN 799 y VKU 168, y que,
por tales motivos, se ve encuadrada en el supuesto de hecho previsto en el art. 127 de la Ordenanza n
1544/ 10, cuya aplicacin le resulta extremadamente gravosa por la periodicidad de descargas que realiza
en Tartagal.
Sostiene que al gravar la circulacin de bienes dentro del territorio nacional, la norma objetada vulnera los
arts. 9, 10 y 11 de la Carta Magna; que carece de razonabilidad por discriminar de manera arbitraria
entre mercaderas de origen externo e interno, gravando en forma exclusiva y excluyente slo las primeras
por el hecho de ser transportadas a travs de vehculos no radicados en la mencionada comuna, y que
dicha situacin afecta el libre trnsito de mercaderas y circulacin territorial toda vez que de no pagarse
el tributo, los productos no pueden ser descargados.
Seala, adems, que genera un injustificado trato desigual entre automotores radicados en diferentes
jurisdicciones municipales; que todos los vehculos tributan en sus respectivas comunas el impuesto a los
automotores, lo que garantiza el mantenimiento de las calles para todos los automviles; que imponer a
un automvil que eventualmente acceda a una jurisdiccin en la que no est radicado la obligacin de
tributar tambin en esa localidad afecta el derecho a la libre circulacin, y que admitir este tipo de norma
implicara otorgar una venia a las distintas comunas para gravar vehculos de otras por el hecho de
transitar en ellas.
Asegura que en aras de una alegada conservacin de calles, la Municipalidad de Tartagal grava de manera
ms onerosa a los vehculos "extranjeros" que a los propios, como si los primeros produjeran un mayor
desgaste en las calzadas. Ejemplifica que un automvil radicado en el ejido tartagalense tributa un
importe determinado en concepto de impuesto automotor con independencia de las tareas que realice y
de la cantidad de horas que circule y que, en cambio, un vehculo de otra ciudad que transporta
mercadera, debe pagar una tasa proporcional a las veces que efecta descargas en esa localidad, por lo
que terminar abonando un importe mayor por un uso menor, afectndose as el art. 28 de la Constitucin
Nacional, y que, a su vez, un automotor radicado en Tartagal no pagar el gravamen, lo que traduce una
arbitraria distincin.
Concluye que la imposicin tributaria en cuestin importa el establecimiento de una aduana interior, lo que
se encuentra expresamente vedado por el art. 9 de la Norma Fundamental.
Mediante el pronunciamiento de fs. 119/121, esta Corte decret bajo responsabilidad de la peticionaria la
prohibicin de innovar con relacin a aquellas medidas que la Municipalidad de Tartagal pudiese adoptar

sobre la base del cuestionado precepto, tendientes al cobro a la actora de la tasa por descarga de
mercaderas de otras jurisdicciones transportadas a travs de vehculos no registrados en esa comuna.
Corrido traslado, a fs. 137/138 vta. contesta la Municipalidad de Tartagal y solicita el rechazo de la
demanda. Niega las afirmaciones de la actora y la autenticidad de la documentacin acompaada.
Puntualiza que la potestad fiscal de los municipios ha sido reconocida y garantizada por los arts. 175 y 176
de la Constitucin Provincial; que la Ordenanza n 1544/10 es exteriorizacin de tal potestad y encuentra
causa legtima de imposicin al originarse en un servicio prestado por el municipio, y que el derecho a su
autonoma se fundamenta en la realizacin de sus competencias y la facultad de decidir razonablemente el
sistema de recursos tributarios por medio de impuestos, tasas y contribuciones.
Refiere que no se encuentra acreditada la periodicidad de la actividad que la actora dice llevar a cabo en
la ciudad de Tartagal; que no seala cul es el perjuicio concreto que la aplicacin de la norma le causa, y
que se limita a exponer situaciones probables sin demostrar un dao concreto.
Explica que el objeto de la ordenanza es recaudar fondos para el mantenimiento de calles y aceras que se
vern perjudicadas por ingresos de vehculos de gran caudal; que existen numerosas empresas de
transporte que ingresan de modo peridico a las que se les aplica la ordenanza y ninguna ha efectuado
oposicin al respecto; que otros municipios tambin diferencian la calidad de obligados al pago segn
estn o no radicados en el ejido municipal, y que la distinta calidad de unos y otros justifica un
tratamiento fiscal diferente, ms an cuando se sirven de viaductos y calles que deben contribuir a
mantener.
Describe lo que a su criterio constituye el hecho imponible aduanero para diferenciarlo del enunciado en el
art. 127 de la Ordenanza n 1544/10 y aade que no podra configurarse una doble tributacin, dado el
diferente objeto perseguido y el sujeto sobre el que se imponen.
Producida la prueba ofrecida en autos y clausurado el perodo respectivo (v. fs. 252), a fs. 255/258 vta. y
260 se agregan los alegatos presentados por las partes, y a fs. 262/266 dictamina el Fiscal ante la Corte
N 2 en el sentido de que corresponde hacer lugar a la demanda entablada, encontrndose los autos en
estado de resolver.
2) Que como ha dicho esta Corte (Tomo 60:695; 101:111; 141: 651, entre otros) siguiendo los
lineamientos de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, a ttulo general, debe recordarse que, de
acuerdo con la distribucin de competencias que emerge de la Constitucin Nacional, los poderes de las
provincias son originarios e indefinidos (art. 121), en tanto que los delegados a la Nacin son definidos y
expresos (art. 75) (Fallos: 304:1186, entre muchos otros). Dentro de ese contexto, cabe entender que las
prerrogativas de los municipios derivan de las correspondientes a las provincias a las que pertenecen
(arts. 5 y 123).
Como lo ha establecido la misma Corte Federal desde antiguo, es indudable la facultad de las provincias
de "darse leyes y ordenanzas de impuestos locales y en general, todas las que juzguen conducentes a su
bienestar y prosperidad, sin ms limitaciones que las enumeradas en el art. 108 (actual 126) de la
Constitucin Nacional" (Fallos: 7:373; 51:349; 114:282; 178:308; 322:2331, entre muchos otros), toda
vez que "entre los derechos que constituyen la autonoma de las provincias, es primordial el de imponer
contribuciones y percibirlas sin intervencin alguna de autoridad extraa"(Fallos: 51:349; 114:282;
178:308).
En materia de prerrogativas municipales, el Alto Tribunal de la Nacin ha dicho que el rgimen municipal
que los constituyentes reconocieron como esencial base de la organizacin poltica argentina al
consagrarlo como requisito de la autonoma provincial (art. 5 de la Constitucin Nacional) consiste en la
administracin de aquellas materias que conciernen nicamente a los habitantes de un distrito o lugar
particular sin que afecte directamente a la Nacin en su conjunto y, por lo tanto, debe estar investido de
la capacidad necesaria para fijar las normas de buena vecindad, ornato, higiene, vialidad, moralidad, etc.
de la comuna y del poder de preceptuar sanciones correccionales para las infracciones (cfr. Fallos:
320:619; 321:658, 1052; 322:2331; 329:976, entre otros).
3) Que el art. 175 de la Constitucin Provincial establece que constituyen recursos tributarios de los
municipios, las tasas, las contribuciones por mejoras provenientes de obras municipales, los impuestos a la
propiedad inmobiliaria urbana, a la radicacin de automotores en los lmites de cada uno de ellos y
aquellos cuya facultad de imposicin corresponda por ley a las municipalidades. Los municipios participan,
adems, de la recaudacin de los impuestos nacionales y provinciales de acuerdo con las alcuotas que fija
la ley respectiva (cfr. esta Corte, Tomo 101:111).

Por su parte, el art. 67 tercer prrafo del aludido cuerpo constitucional determina que "Las tasas
retributivas de servicios exigen su efectiva prestacin".
El ms alto Tribunal de la Repblica ha definido a la tasa como una categora tributaria derivada del poder
de imperio del Estado, con estructura jurdica anloga al impuesto y del cual se diferencia nicamente por
el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que en este caso consiste en el desarrollo de una actividad
estatal que atae al obligado y que, por ello, desde el momento en que el Estado organiza el servicio y lo
pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar el pago aun cuando no haga uso de aqul, o no
tenga inters en l, ya que el servicio tiene en mira el inters general (cfr. Fallos: 251:50, 222; 312:1575;
323:3770; 326:4251, entre otros).
De igual modo y teniendo en cuenta que la diferencia entre tasa e impuesto queda indubitablemente
determinada por la existencia o no del desarrollo de una actividad estatal que concierne al obligado, el
Superior Tribunal Federal ha sealado que los diferentes modos bajo los cuales los contribuyentes
desempeen sus actividades no causan mutacin en la naturaleza jurdica del tributo, por lo que resulta
evidente que no encuadran dentro de los impuestos las obligaciones cuyo presupuesto de hecho ha sido
diseado tomando en cuenta la prestacin a los particulares de ciertos servicios comprendidos en una
serie de actividades estatales no taxativas (cfr. Fallos: 332:1503, del dictamen de la Procuracin General
al que remiti la Corte Suprema).
4) Que sobre las bases expuestas, en el caso es evidente que la norma impugnada incumple un requisito
fundamental respecto de las tasas reiteradamente exigido por la constante jurisprudencia de la Corte
Federal, como es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta, efectiva e
individualizada prestacin de un servicio relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente (Fallos: 234:663; 236:22; 251:222; 259: 413; 312:1575; 325:1370; 329:792; 331:1942),
principios estos que encuentran sustento en el art. 17 de la Constitucin Nacional (Fallos: 332:1503); de
all que se haya reputado ilegtimo el cobro de una tasa municipal prevista para ser abonada por cualquier
actividad comercial, industrial y de servicios por la que se usen o aprovechen las obras y dems
prestaciones que hacen al progreso regular y continuo de la ciudad, en virtud de los servicios municipales
de contralor, seguridad, higiene, salubridad, moralidad y de cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que provenga, asegure y promueva el bienestar general de la poblacin (cfr. Fallos:
312:1575).
Adems y desde que el hecho imponible de la gabela se refiere a la "descarga de mercadera proveniente
de otras jurisdicciones a travs de automotores no radicados en el ejido municipal", es innegable que su
aplicacin se erige como un indebido obstculo a la libre circulacin de mercaderas garantizada por la
Constitucin Nacional en sus arts. 9 a 11, eventualidad invalidante que se produce cuando el tributo
establecido por las autoridades locales funciona de hecho y aunque no se le acuerde formalmente tal
carcter, como un derecho aduanero afectando la entrada, trnsito o salida de un producto o cuando las
mercaderas son gravadas en forma diferencial en razn de su destino (cfr. CSJN, Fallos: 298:341, 668;
316: 1962, entre otros).
El Mximo Tribunal de la Nacin ha sealado que la proteccin de los arts. 9, 10, 11 y 75 inc. 13 de la
Carta Magna alcanza a preservar el comercio de los gravmenes discriminatorios, de la superposicin de
tributos locales y de aquellos que encarezcan su desenvolvimiento al extremo de dificultar o impedir la
libre circulacin territorial (cfr. Fallos: 306:516 y su cita). Consecuentemente y siendo que el vocablo
comercio comprende, entre otros, el trfico mercantil y la circulacin de efectos visibles y tangibles para
todo el territorio de la Nacin (Fallos: 317:397 y sus citas; 320:1320, entre otros), no cabe sino inferir que
el tributo en cuestin traduce un ejercicio inconstitucional del poder tributario local de la demandada.
5) Que bajo tales condiciones y estando acreditado que la actora, con sede en la ciudad de Salta, tiene
entre su objeto social el transporte de cargas de toda clase dentro del territorio nacional y en pases
limtrofes a travs de medios propios o de terceros (v. fs. 11, clusulas primera y tercera del contrato
societario), que realiza regularmente envos de productos a Tartagal (v. fs. 205/244) a travs de vehculos
que no se encuentran radicados en dicha comuna (v. fs. 250), y que la accionada le notific en forma
expresa la vigencia de la Ordenanza n 1544/10 y su aplicacin desde el mes de septiembre de 2010
como asimismo que el abono de la tasa prevista en su art. 127 deba ser efectuado antes de la descarga
de mercadera pues en caso contrario no la podra descargar y sera pasible de sanciones (v. fs. 23), sus
agravios resultan atendibles. Corresponde entonces hacer lugar a la demanda deducida a fs. 1/5 de autos
y, en su mrito, declarar la inconstitucionalidad del art. 127 de la Ordenanza n 1544/10 de la
Municipalidad de la Ciudad de Tartagal, con costas a la vencida por el principio objetivo de la derrota.
Por ello,
La Corte de Justicia, resuelve:

I. Hacer lugar a la demanda interpuesta a fs. 1/5 y, en su mrito, declarar la inconstitucionalidad del art.
127 de la Ordenanza n 1544/10 de la Municipalidad de la Ciudad de Tartagal. Con costas.
II. Mandar que se registre y notifique. Guillermo A. Posadas. Guillermo A. Catalano. Guillermo
Flix Daz. Abel Cornejo. Gustavo A. Ferraris. Susana Graciela Kauffman de Martinelli. Sergio
Fabin Vittar