UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Los Ingresos Pblicos en el Estado Mexicano

MONOGRAFA

Qu para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Erick Rafael Segura Barrera

Asesora:

C.P. Alicia Egua Casis

Xalapa-Enrquez, Veracruz

ABRIL 2008

DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

A Dios:
Por darme la oportunidad de vivir, tener salud y sobre todo por darme unos
padres ejemplares, gracias por brindarme sabidura para alcanzar mis sueos.
A mis padres Marcelino y Paula:
Gracias a mi padre por su esfuerzo, sacrificio y apoyo brindado para lograr
este objetivo de mi vida; de igual forma le agradezco sus consejos para guiarme
por un buen camino.
Gracias madre por creer siempre en m, por tu cario, paciencia y consejos, te
agradezco todo tu apoyo y lucha para lograr mi sueo.
A los dos les agradezco con todo mi corazn su apoyo y cario, este trabajo se
los dedic por que es fruto de su esfuerzo y confianza depositada en m.
A mi hermana Diana:
Te agradezco tu cario y amistad, eres una persona muy especial, gracias por
confiar en m y por tu amor demostrado.
A mis sobrinos Jimena y Axiel:
Mis nios, a ustedes les agradezco su amor y sobre todo la alegra que me
transmiten, los quiero mucho.
A mis abuelos (+) Avelino y Asuncin:
Gracias abuelo por confiar en m, aunque ya no ests conmigo te lo dedic con
mucho cario por que, se que era tu sueo verme como profesionista, a ti
abuelita gracias por tu cario y consejos te lo dedic con mucho cario.
A mis abuelos (+) Otilio y Alejandrna:
Abuelo aunque ya nos estas con nosotros te lo dedic con mucho cario, de
igual manera abuelita gracias por tu cario y consejos te lo dedic con mucho
cario.
A mis tos, primos, amigos y seres queridos:
A todos ustedes les agradezco su cario, amistad y alegras brindadas, gracias
por confiar en m y estar siempre conmigo en las buenas y en las malas.

II

A un pequeito ngel:
Aunque no ests conmigo te quiero mucho por que se que desde donde te
encuentras siempre me cuidas y estas conmigo.
A mi asesora C.P. Alicia Egua Casis:
Gracias por su tiempo y dedicacin para la elaboracin de este trabajo, le
agradezco sus consejos y conocimientos compartidos.
A mis sinodales C.P. Lus Alberto De La Paz y C.P. Gustavo Gonzlez
Burelo:
Gracia por dedicarle tiempo a la revisin de mi trabajo y por compartir sus
conocimientos para la culminacin del mismo.
A mis maestros de la facultad:
A todos ellos gracias por compartir sus conocimientos y experiencias para mi
formacin profesional.

III

NDICE
Introduccin.....2

Captulo I
El Estado y sus funciones.........................................................................6
1.1 Antecedentes del Estado y sus funciones.7
1.2 Funciones del Estado8
1.3 Teoras sobre la naturaleza de la actividad financiera..................................9
1.3.1 Teoras econmicas..10
1.3.2 Teoras sociolgicas..............................................................................................................11
1.3.3 Teoras polticas...12
1.4 La actividad financiera del Estado.12
1.5 El Poder Tributario14
1.5.1 Poder tributario originario y derivado.16
1.5.2 Limitaciones constitucionales al Poder Tributario...17
.

1.5.2.1 La garanta o principio de legalidad..18

1.5.2.2 La garanta de proporcionalidad y equidad...18
1.5.3 Fases del Poder Tributario19
1.5.3.1 Fase constitucional.......19
1.5.3.2 Fase legislativa..20
1.5.3.3 Fase administrativa .23

1.6 Proceso Legislativo de las Leyes Tributarias................23

1.6.1 Iniciativa de ley por el Poder Tributario......23
1.6.2 Discusin.....24
1.6.3 Aprobacin...25
1.6.4 Promulgacin.......25
1.6.5 Publicacin de la ley.....25
1.6.6 Vactio Legis....26
1.6.7 Iniciacin de la vigencia........26
1.6.8 Vigencia de la Ley Fiscal.........................................................27

IV

Captulo II
Las Finanzas Pblicas en Mxico.30
2.1 Definicin de finanzas pblicas.....32
2.2 La Hacienda Pblica.......34
2.2.1 Ley General de Bienes Nacionales....34
2.2.2 Ley Federal para la Administracin y Enajenacin de Bienes de
Sector Pblico.....35
2.2.3 Funciones de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblica....38
2.2.4 Funciones del Servicio de Administracin Tributaria (SAT)......40
2.3 Ley de Ingresos.....42
2.3.1 Procedimiento para la elaboracin de la Ley de Ingresos.....42
2.4 Presupuesto de Egresos.55
2.4.1 Programacin......56

Captulo III
Los Ingresos Pblicos.62
3.1 Ingresos tributarios......65
3.1.1 Principios de las Contribuciones de Adam Smith......65
3.1.2 Principios constitucionales de las Contribuciones. ..67
3.1.3 Clasificacin de las contribuciones conforme al Cdigo Fiscal
de la Federacin...........68
3.1.4 Elementos de las Contribuciones...70
3.2 Obligacin Tributaria..........72
3.2.1 Elementos de la Obligacin Tributaria.72
3.2.2 Nacimiento de la obligacin tributaria73
3.2.3 Extincin de la obligacin tributaria.73
3.2.4 Exencin de la obligacin tributaria74
3.2.5 Ingresos por Productos y Aprovechamientos...75
3.2.5.1 Ingresos por Productos..75
3.2.5.2 Ingresos por Aprovechamientos...75
3.2.5.3 Caractersticas de los productos y aprovechamientos76

3.3 Ingresos provenientes de organismos descentralizados y

empresas pblicas.78
3.3.1 Desconcentracin Administrativa..78
3.3.2 rganos descentralizados...81
3.3.3 Organismos Descentralizados de la Administracin
Pblica, con actividades

empresariales.82

3.3.4 Empresas de Participacin Estatal.83

3.4 Deuda Pblica......................83
3.4.1 Institucionalidad de la Deuda Pblica....85
3.4.2 Clasificacin de la Deuda Pblica...93
3.4.3 Poltica de Deuda Pblica.94

Conclusiones.96

Fuentes de informacin................................................................................100

VI

RESUMEN

El Estado lleva a cabo la actividad financiera, ya que tiene por objeto

tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos pblicos
necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las
necesidades de la comunidad.

Los ingresos pblicos en el Estado mexicano son la base fundamental

para realizar su actividad financiera, estos ingresos se pueden derivar del
propio patrimonio del Estado, por medio de los tributos y emprstitos.

Los ingresos del patrimonio se dan a travs de la explotacin,

arrendamiento y enajenacin de sus propiedades mobiliarias e inmobiliarias,
los tributarios surgen mediante leyes tributarias que obligan a los particulares a
pagar sus obligaciones, estos pueden ser ordinarios y extraordinarios.

Otra manera del Estado de obtener recursos es mediante los

emprstitos, dando lugar a la deuda pblica la cual se clasifica en por su origen
en interna y externa; por su amortizacin en a largo plazo o corto plazo y por el
tipo de acreedor como son organismos financieros internacionales y bancos
privados o transnacionales.

INTRODUCCIN.

En la actualidad la obtencin de los ingresos del Estado, se ha

convertido en una pieza fundamental para poder llevar a cabo el desarrollo del
mismo, tanto en el aspecto econmico, poltico y social. A travs de sus
diversas fuentes de recaudacin y as poder lograr sus objetivos como nacin.

Los ingresos pblicos desde la poca antigua, han sido la base para el
desarrollo del Estado en sus actividades, esto se da a raz de que muchos
pueblos al tener necesidades se ven obligados a obtener ingresos, para cubrir
dichas carencias.

El Estado lleva a cabo la actividad financiera, dicho de otra manera

tiene por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin de gastos
pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las
necesidades de la comunidad.
El objetivo de la actividad financiera es la obtencin de ingresos y la
realizacin del gasto publico. Para que se de dicho acontecimiento el Estado
realiza dos funciones las fiscales y extrafiscales.

Las funciones fiscales son las encargadas de la obtencin de ingresos a

travs de los tributos, y cuando mencionamos las actividades extrafiscales, nos
referimos a la finalidad de cubrir el inters pblico.

En Mxico no ha sido la excepcin, ya que desde los aztecas, se

practicaba la recaudacin pagando tributos, con el paso del tiempo dicha
recaudacin ha venido evolucionando hasta llegar al sistema recaudatorio que
tenemos.

En la actualidad en Mxico, dichos ingresos son obtenidos mediante las

leyes tributarias, las cuales son creadas por el poder tributario el cual esta

integrado por el poder legislativo y ejecutivo, quienes son encargados de su

discusin, aprobacin, promulgacin y publicacin.

El rgano encargado de llevar a cabo la recaudacin en Mxico es la

Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico, a travs de su organismo

desconcentrado el cual es el Servicio de Administracin Tributaria quien tiene

la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que
las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al
gasto pblico.

Para poder tener en consideracin el monto de los ingresos que el

Estado va a obtener para el ejercicio fiscal, se elabora la Ley de Ingresos de la
Federacin, en la cual se enlistan los conceptos de dichos ingresos y la
estimacin de cada uno de ellos. Dicha ley tiene origen por mandato
constitucional en el poder ejecutivo, para despus ser enviada a la cmara de
diputados para su discusin y aprobacin y posteriormente regresar al ejecutivo
para su promulgacin.
La promulgacin de la Ley de Ingresos da lugar a la elaboracin del
presupuesto de egresos, documento que contiene un conjunto de normas de
cumplimiento obligatorio, tanto para los gobernados, que se han de observar
tanto al momento de la formulacin del documento, como en cada uno de los
actos de aplicacin del mismo. En consecuencia, para disponer de los recursos
econmicos, los rganos estatales no podrn en ningn caso apartarse de las
normas que al efecto estn establecidas en esta ley.

Los ingresos pblicos que el Estado Mexicano percibe se consideran

ordinarios y extraordinarios. Como ordinarios podemos mencionar a los
impuestos, aportaciones de seguridad social, Contribuciones de mejoras,
derechos, rezagos, productos y aprovechamientos y se consideran ingresos
extraordinarios:

Impuestos

extraordinarios,

derechos

extraordinarios,

emprstitos, emisin de moneda, expropiaciones y Servicios personales.

Otros ingresos considerados por el Estado Mexicano son los

provenientes de organismos descentralizados, empresas pblicas y empresas
de participacin mayoritaria. Dichos entes obtienen los recursos a travs de
diversas actividades, como pueden ser la produccin y venta de sus productos.

Cuando los ingresos pblicos no son suficientes para cubrir el gasto

gubernamental, el Estado recurre a la deuda pblica ya sea interna o externa.
Dicha deuda se encuentra regulada por el art. 2 de la Ley de Ingresos y la Ley
General de Deuda Pblica, las cuales mencionan los montos permitidos de
endeudamiento y las formas en que se debe llevar a cabo esta.

Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al Estado como

organismo recaudatorio, as como sus funciones para llevar a cabo dicho
objetivo; y los organismos en que se apoya para poder obtener los recursos. Lo
anterior da lugar a la Ley de Ingresos y el presupuesto de egresos, los cuales
son los lineamientos para la recaudacin y distribucin de dichos ingresos.

CAPTULO I
EL ESTADO Y SUS FUNCIONES.

1.1 EL ESTADO Y SUS FUNCIONES

El Estado es el resultado de una larga evolucin de la convivencia
humana. Aparece con la civilizacin sedentaria, cuando un grupo pasa de la
vida nmada a la vida agraria. Esto es que el Estado surge cuando la sociedad
se establece en un sitio fijo y posteriormente se divide en clases sociales.
Con el Estado se alcanza el grado ms alto de la organizacin social, el
de la unidad colectiva dotada de capacidad para la autodeterminacin y regida
por una ordenacin jurdica. El hecho de que el hombre est naturalmente
destinado a la convivencia fue lo que determin las formas primitivas de la vida
social y la aparicin del Estado.
Los elementos humanos ms prximos del Estado no son los individuos,
puesto que la sociedad no es un agregado de tomos, sino las comunidades
locales y las familias. Se ha constituido histricamente por las asociaciones de
los grupos naturales, o sea la familia y comunidades locales, las cuales
formaron un grupo superior en cuyo desarrollo se fueron distinguiendo las
funciones que hacen necesario el poder.
La primera sociedad natural, fue sin duda la familia. Por extensin o
crecimiento espontneo de la familia, o bien por agregacin de otras, se
formaron el clan y la tribu. sta fund la ciudad, realidad permanente que

arraiga al hombre a un territorio. Las necesidades de la defensa comn y el

intercambio comercial favorecieron la agregacin de ciudades dentro de una
ms vasta unidad social: la nacin. Slo dentro de ella puede el hombre
realizar sus destinos y alcanzar el mayor grado posible de perfeccin.
Histricamente, ha sido el Poder el que ha creado el Estado, organismo social

encargado de realizar el derecho. Lo ms probable es que el Estado reconozca su origen en el

acatamiento tcito de la autoridad de quienes asumieron el Poder por un simple impulso de
voluntad. La coexistencia de familias, o bien quiz de sujecin de unas familias a otras,
aadida a la descendencia comn en una estirpe, no bastan para dar nacimiento a la sociedad
civil, que es especficamente distinta de la familia. Se precisa siempre un factor de asentimiento
a las obligaciones recprocas, de costumbre o aceptacin tcita, para explicarse la formacin
del Estado.

Navarrete.L. (2007) El Estado y su origen. Recuperado el

30 de diciembre de 2007, de www.monografas.com

La formacin del estado del Estado es un hecho muy relevante, ya que

en la actualidad las naciones es la forma que adoptan para llevar a cabo sus
funciones y alcanzar sus objetivos y metas.

1.2. FUNCIONES DEL ESTADO.

El Estado cumple funciones muy importantes para el desarrollo de una
sociedad. Las actividades las realiza en procuracin de la satisfaccin de las
necesidades pblicas, pueden consistir en funciones pblicas y servicios
pblicos.
Las funciones pblicas y los servicios son considerados como las
actividades, compartimientos, movimientos o intervenciones que lleva a cabo el
Estado con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Tal accionar es el
que justifica la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, o sea, la
actividad financiera del Estado.
Las funciones pblicas, son actividades que deben cumplirse en forma ineludible, que
se identifican por la razn de ser del Estado, que atae a su soberana, que son exclusivas e
indelegables y cuya prestacin es en principio gratuita, lo que puede alterarse si el Estado
resuelve utilizar su poder de imperio para exigir prestaciones a los individuos a quienes ataen
tales actuaciones. (Belisario Villegas, 2003, pg. 7)

Para cumplir las funciones y servicios pblicos, y para que stos

continen

siendo

ejecutados

ininterrumpidamente,

el

gobierno

debe

inevitablemente desprenderse de dinero. Es decir, debe realizar las

erogaciones que se denominan gastos pblicos
El gobierno podr hacer frente a estas erogaciones si cuenta con los
medios necesarios. De ellos se desprende que el gobierno debe obtener
ingresos, los cuales se denominan recursos pblicos.
Estos ingresos pueden originarse

de diferentes maneras. A veces,

surgen del propio patrimonio del Estado. Ello puede suceder, por ejemplo, en
los siguientes casos:
a) Cuando el ente pblico explota, arrienda o vende sus propiedades
mobiliarias o inmobiliarias.
b) Cuando privatiza empresas pblicas.
c) Cuando obtiene

ganancias mediante sus acciones en empresas

pblicas o en otras privadas en las que haya resuelto invertir.

d) Cuando los ingresos se obtienen de otras actividades que resultan
productivas.
Pero la mayora

de los ingresos provienen del patrimonio de los

particulares, en forma coactiva y mediante los tributos. Puede tambin, recurrir

al crdito pblico, obteniendo bienes en calidad de prstamo, e incluso puede
apelar en situaciones extremas a manipulaciones monetarias.
Cuando el Estado efecta gastos pblicos, como cuando por distintos
procedimientos obtiene ingresos provenientes de sus recursos, desarrolla la
actividad denominada financiera.

1.3 TEORAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD

FINANCIERA.
A continuacin se presentarn

las teoras sobre la naturaleza de la

actividad financiera que se dividen en econmicas, sociolgicas y polticas.

9

1.3.1 TEORAS ECONMICAS.

Fueron elaboradas bajo las premisas de una concepcin individualista
que vea el Estado restringido a satisfacer las necesidades pblicas primarias
de la poblacin. Ello llevaba al Estado a formalizar una especie de contrato
econmico con los ciudadanos. El Estado venda sus servicios, y a cambio
de ellos, los ciudadanos pagaban el precio de tales funciones.
El economista ingls (1723-1790) Adam Smith

contempl al Estado

como un gran fondo en que los integrantes pagaban conforme al grado de

proteccin recibida, la cual variaba segn el grado de riqueza poseda, es decir,
a mayor fortuna, mayor proteccin.
El economista francs Jean Baptiste Say (1767-1832) insista en
sostener que el fenmeno financiero representa, en definitiva, un acto de
consumo colectivo y pblico, por lo cual los gastos pblicos deben considerarse
consumos improductivos de riqueza. Afirmaba el economista francs que
cuando un valor ha sido pagado por el contribuyente, est perdido para l, y
cuando el valor es gastado por el gobierno se pierde para todos, no ofreciendo
ventaja para la colectividad. Es decir que, el Estado sustrae a los particulares
bienes que stos utilizaran mejor y ms productivamente.
El economista y poltico Antonio Viti De Marco (1853-1943) sostiene que
todas las cuestiones financieras hallan solucin en la teora de la produccin y
el consumos de bienes pblicos, de igual modo que todas las cuestiones de
economa privada se encuentran en una teora similar pero referentes a bienes
privados. Es decir, en vez del individuo aparece actuando el Estado; en lugar
de la actividad individual, surge la actuacin colectiva.
Esta concepcin productivista propone al principio del mximo rendimiento
econmico, que tendra plena vigencia en su modelo de Estado democrtico-cooperativo,
en contraposicin al Estado absoluto u oligrquico. Una postura diferente adopta el ingls
Dalton, quien parte de la idea segn la cual el criterio

fundamental debe surgir de la

comparacin de los dos lados de la actividad financiera, es decir, la carga tributaria y los
efectos del gasto pblico. Teniendo en cuenta estos aspectos, el autor ingls propicia la
aplicacin del principio de la utilidad social mxima sta se produce cuando la utilizacin

10

por el Estado de las riquezas extradas

de los particulares tienen efectos socialmente

ventajosos. Es el caso, por ejemplo, de la construccin

de viviendas, la prevencin de

enfermedades y las pensiones a la vejez, cuya ventaja social

es superior a los gastos

suntuarios que realizan las clases econmicamente ms adineradas. (Belisario Villegas, 2003,
pg. 21)

El economista austriaco Emil Sax (1845-1927) extendi la aplicacin de

la teora de la utilidad marginal a las finanzas pblicas y la tributacin. Para
este autor, la riqueza de los contribuyentes poda ser gravada por el impuesto
slo cuando su erogacin fuese ms til para los gastos pblicos que para el
empleo que el contribuyente poda hacer de ella por su cuenta.
Sax recurre a la nocin del valor. Cada individuo realiza una valoracin
de sus necesidades creando una escala en orden de importancia. Del mismo
modo, el Estado realiza una valoracin de los servicios pblicos para saber
que parte de sus riquezas es justo que entreguen los particulares, segn el
propio valor que stos asignan al servicio pblico.

1.3.2 TEORAS SOCIOLGICAS.

Estas teoras, ms que ocuparse de la actividad financiera, discutieron
una cuestin de ciencia poltica, o aun de sociologa, cul es realidad de la
existencia del Estado y lo que esconde bajo sus atributos de mando.
Vilfredo Pareto (1848-1923) socilogo y economista italiano es el
representante mas importante de la corriente sociolgica afirma, el Estado es
slo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los
gravmenes posibles, y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas
necesidades sino las infinitas de las clase dominante. No es, entonces, el
Estado el que gobierna efectivamente y elige en materia de gastos e ingresos
pblicos, sino las clases dominantes que imponen al llamado Estado sus
intereses particulares. Por ello, el Estado no es un ente superior o distinto de
los individuos que lo componen, sino tan slo un instrumento de denominacin
de la clase gobernante.

11

1.3.3 TEORAS POLTICAS.

Las diversas tesis que se conocen bajo esta comn denominacin, y
cuyo mejor expositor

fue Benvenuto Griziotti, entienden que el problema

referente a la naturaleza de la actividad financiera, slo puede ser resuelto

partiendo de su sujeto activo, o sea, el Estado y de los fines que persigue.
Segn el tratadista italiano, la actividad financiera es un medio para el cumplimiento de
los fines del Estado en coordinacin con toda su actividad, y en conclusin es que las
actividades desplegadas son necesariamente polticas. Podrn variar

los fines segn las

corrientes polticas que prevalezcan en los distintos pases, pero es innegable la existencia de
objetivos estatales que exceden los de dichas corrientes. En consecuencia, para Griziotti la
orientacin general de la actividad financiera es poltica, aun reconociendo que sus elementos
constitutivos son complejos. (Belisario Villegas, 2003, pg. 21)

1.4 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

Belisario Villegas (2003), en su obra Curso de finanzas, Derecho
Financiero y Tributario define a la actividad financiera como:
Es el conjunto de operaciones del Estado, que tiene por objeto tanto la obtencin de

recursos como la realizacin de gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y
servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad.

La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de

dinero en la caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
pblicos, que son transferencias monetarias realizadas a favor de los
organismos pblicos.
Las entidades estatales

pueden disponer de los medios de pago

necesarios para realizar las funciones encomendadas. A su vez, la ejecucin

de estas funciones trae como consecuencia una serie de transferencias
monetarias de signo inverso, ya que suponen salidas de dinero de las cajas
pblicas que constituyen los gastos pblicos.
Al parecer el nico objetivo de la actividad financiera es el de obtener
ingresos y realizar gastos para que el Estado realice sus otras actividades,
pero tambin existe la posibilidad de que se realice actividad financiera sin que

12

su propsito exclusivo sea el de cubrir erogaciones sino cumplir, adems,

finalidades pblicas en forma directa. Las que se clasifican en finalidades de la
actividad financiera del Estado:
1. Finalidades fiscales.
"La actividad financiera con finalidad fiscal, es decir, la obtencin de ingresos, es su

instrumentalidad. En este aspecto, se distingue de todas las otras actividades financieras del
Estado en que no constituyen un fin en s misma, o sea, que no atiende directamente a la
satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple el papel de un instrumento,
porque su normal funcionamiento es condicin indispensable para el desarrollo

de las

actividades. Ninguna actuacin del Estado sera posible sin obtener los fondos necesarios para
solventar su actividad general en procura de satisfacer las necesidades pblicas.

2. Finalidades extrafiscales.
La actividad financiera con finalidad extrafiscal procura atender el inters pblico en
forma directa. Para ello utiliza la actividad financiera gubernamental cumpliendo distintas
actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrolladas por la comunidad.
Esta intervencin, como forma de satisfaccin de las necesidades pblicas, se realiza tanto
mediante la poltica de gastos pblicos como tambin por medio de los recursos pblicos.
(Belisario Villegas, 2003, p.p 14-15)

El Estado tiene personalidad propia, y una finalidad y autoridad

independiente de los individuos. El Estado

es el gestor de la decisin

financiera y resulta evidente que las diferentes modalidades que esta actividad
puede exhibir, es decir, las distintas combinaciones de recursos y gastos
pblicos por utilizar y su exposicin

mediante el instrumento denominado

presupuesto, se ajustarn al modelo de Estado de que se trate.

La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales
diferenciadas, y que se describen a continuacin:
1) La planificacin o medicin de gastos

e ingresos futuros, que se

encuentran en el denominado presupuesto.

2) La obtencin de los ingresos pblicos, lo cual implica la decisin
respecto a la forma de obtenerlos, as como tambin la indagacin
sobre cules

sern las consecuencias de esta actividad sobre la

economa general.

13

3) La aplicacin o inversin de tales ingresos, o sea, las erogaciones con

sus destinos prefijados, actividad sta que supone un examen sobre
los efectos que dichos gastos producirn en la economa.

1.5 PODER TRIBUTARIO.

Como se ha venido mencionando, para que el Estado realice su
actividad financiera, es necesario la obtencin de los recursos necesarios para
cubrir las necesidades de la sociedad. El poder tributario del Estado es el
poder jurdico del Estado que establece las contribuciones, para recaudarlas y
destinarlas a cubrir los gastos pblicos. El poder tributario es exclusivo del
Estado y ste lo ejerce en Mxico, en primer lugar, a travs

del Poder

Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este Poder expide

las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos
esenciales de los mismos; en segundo lugar, a travs del Poder Ejecutivo, pues
ste debe aplicar la ley tributaria y proveer en la esfera administrativa para su
cumplimiento y en ocasiones, cuando est facultado por la ley, debe dirimir las
controversias entre la Administracin y el gobernado que surgen con motivo de
la aplicacin de la ley impositiva; y, finalmente a travs del Poder Judicial,
cuando ste dirime las controversias entre la Administracin y el gobernado o
entre el Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la
constitucionalidad de la actuacin de dichos poderes, es decir, el Administrativo
o Ejecutivo y el Legislativo.
La potestad tributaria del Estado comprende tres funciones: la normativa,
la administrativa y la jurisdiccional, para cuyo ejercicio el estado tiene
facultades de legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de
ejecucin que ejercen los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, segn la
competencia que les confieren las leyes.
Como se menciona en el prrafo anterior, la potestad tributaria la ejerce
el Estado a travs de sus poderes, dando lugar a leyes tributarias, que a su vez
dan origen al marco normativo de las finanzas pblicas en Mxico.

14

El Poder Tributario, se entiende, como la facultad del Estado de imponer

a los particulares la obligacin de aportar parte de sus riquezas o ingresos
para el cumplimiento de sus atribuciones y as, de esta manera obtener los
recursos necesarios para cubrir las erogaciones de su gasto pblico.

La facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones

respecto de personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin es lo que
representa la potestad o poder tributario.
De acuerdo a la doctrina fiscal, el poder fiscal del Estado, presenta las
siguientes caractersticas: abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable.
Estas cuatro caractersticas constituyen sus elementos primordiales, a
continuacin nos referimos a cada uno de ellos.

a) Abstracto. El poder tributario es esencialmente abstracto, ya que es una

potestad derivada del poder de imperio que pertenece el Estado y que le
otorga el derecho de aplicar tributos. No debe confundirse tal potestad
con el ejercicio de es poder, una cosa es la facultad de actuar y otra
muy distinta la actualizacin de esa facultad en el plano de la
materialidad.
b) Permanente. El poder tributario es connatural al Estado y derivado de su
poder, de manera que slo puede extinguirse con el Estado mismo. En
consecuencia, en tanto subsista, el Estado, indefectiblemente tendr el
poder de gravar.
c) Irrenunciable. El Estado no puede desprenderse de este atributo
esencial, puesto que sin el poder tributario no podra subsistir: es como
el oxigeno para los seres vivientes.
d) Indelegable. Este aspecto esta ntimamente ligado al anterior y
reconoce anlogo fundamento. Renunciar implicara desprenderse de un
derecho de forma absoluta y total; delegar significara transferirlo a un
tercero de manera transitoria.

En el mbito jurisdiccional que corresponde a la nacin o a los estados,

el Poder Legislativo que representa al pueblo no puede delegar en el Ejecutivo
o en otra dependencia administrativa ninguna de las atribuciones o poderes
15

que le han sido expresa o implcitamente conferidos. Tiene prohibido delegar el

poder de hacer la ley, pero puede conceder al Ejecutivo la facultad de regular
los pormenores y detalles para la ejecucin de aqulla.
En nuestro sistema jurdico, este ltimo aspecto se encuentra plenamente
establecido en la facultad reglamentaria que posee el ejecutivo federal

de

acuerdo con el artculo 89 fraccin I de la Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos.
Artculo 89. Las facultades y obligaciones del Presidente, son las siguientes:

I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la

esfera administrativa a su exacta observancia.

1.5.1 PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO.

El poder tributario es necesario para la existencia y prosperidad de
cualquier nacin. Existen organismos que cumplen funciones de gobierno y,
para el ejercicio de tal potestad, tienen o se atribuyen la facultad de establecer
y recaudar contribuciones. Estas circunstancias han llevado a que se habla de
poder originario y poder delegado, o poder derivado, segn la doctrina suiza.

La problemtica del establecimiento del poder tributario se presenta en

todas las naciones como consecuencia de los mltiples organismos estatales y
paraestatales creados con fines econmicos o sociales, pero que se agudizan
en los pases de sistema federal, como el nuestro, debido a la coexistencia de
los estados y los municipios.

El poder tributario es originario cuando nace de la Constitucin y, por

tanto, no se recibe de ninguna otra entidad. Tal es el caso de la Federacin y
de los estados en la Repblica: ambos

tipos de entidades tienen poder

tributario originario.
Asimismo, el poder tributario es delegado, cuando la entidad poltica lo
posee porque a su vez le ha trasmitido por otra entidad que tiene poder
originario. En la Repblica Mexicana este supuesto es excepcional y se ha

16

producido en algunos casos aislados en que la Federacin, como titular del

poder tributario exclusivo, lo ha trasmitido en parte a las entidades federativas,
al autorizarlas para establecer determinados tributos respecto de los cuales
carecen de poder tributario originario en virtud

de estar reservado a la

Federacin, tal es el caso del impuesto sobre la renta del Rgimen de

Pequeos Contribuyentes, donde los municipios a travs de la Ley de
Coordinacin Fiscal, tienen la facultad de recaudar dicho impuesto.
Artculo 3-B.- Los Municipios de los Estados y el Distrito Federal participarn con el

80% de la recaudacin que se obtenga de los contribuyentes que tributen en la Seccin

Tercera del Captulo VI del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a partir del 1o.
de enero de 2000 se incorporen al Registro Federal de Contribuyentes como resultado de actos
de verificacin de las autoridades municipales. La Federacin establecer los mecanismos
administrativos para que se formalice la aceptacin del Municipio para la aplicacin de la
presente disposicin, los trminos y formas para realizar los actos de verificacin a
contribuyentes sin registro, as como para coadyuvar con la Federacin en la deteccin y
fiscalizacin de contribuyentes que tributen en este rgimen.

Los Municipios recibirn esta participacin durante todos los ejercicios fiscales en que
los contribuyentes que las generen permanezcan en dicho rgimen, domiciliados en su
localidad. Asimismo, podrn convenir con los gobiernos de los Estados la coadyuvancia de
estos ltimos, en cuyo caso los Municipios participarn del 75% de la recaudacin que se
obtenga de los contribuyentes que tributen en la Seccin Tercera del Captulo VI del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que a partir del 1o. de enero de 2000 se incorporen al
Registro Federal de Contribuyentes como resultado de actos de verificacin de las autoridades
municipales, los Estados con el 10% y la Federacin con el 15%, de dicha recaudacin.

Esta participacin se distribuir directamente con base en el impuesto pagado por el

contribuyente domiciliado en su localidad y se liquidar en el mes siguiente al del pago de las
contribuciones.

1.5.2 LIMITACIONES CONSTITUCIONALES AL PODER TRIBUTARIO.

Una vez sealado que en la Constitucin, el Estado mexicano faculta al

rgano legislativo para establecer las contribuciones que deben cubrir los
gobernados para sufragar al gasto pblico, es necesario destacar que dicha

17

facultad no es ilimitada, de tal suerte que en la propia Constitucin aparecen

distintas limitaciones que se conocen como garantas individuales y constituyen
una de las restricciones al poder del Estado, tanto en su aspecto legislativo
como ejecutivo, y que hacen del Estado mexicano un Estado de derecho.

A continuacin referir las garantas establecidas en el artculo 31 en su

fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

1.5.2.1 LA GARANTA O PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

El principio de legalidad se encuentra consagrado en la fraccin IV del
artculo 31 de la Constitucin Poltica, el cual dispone que las contribuciones
que se tiene obligacin de pagar para cubrir los gastos pblicos de la
Federacin , de los estados y de los municipios, deben estar establecidas por
las leyes.

1.5.2.2 LA GARANTA DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.

El artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal establece que al
contribuir a los gastos pblicos, los obligados, deben hacerlo de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

De acuerdo con el artculo 31 fraccin IV, citado, para la validez

constitucional de un impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos
fundamentales, a saber: primero, que sea proporcional; segundo, que sea
equitativo y, tercero que se destine al pago de los gastos pblicos. Si falta
alguno de tales requisitos, necesariamente el impuesto ser contrario a lo
establecido por la Constitucin, ya que sta no concedi una facultad

18

omnmoda para establecer los requerimientos que a juicio del Estado fueren
convenientes, sino una facultad limitada precisamente por esos tres requisitos.

1.5.3. FASES DEL PODER TRIBUTARIO.

A continuacin se presentan las fases del poder tributario, las cuales
son:

Constitucional

Legislativa

Administrativa

1.5.3.1 FASE CONSTITUCIONAL.

Como toda disposicin legal, la que establece los tributos debe fundar su
existencia en la Constitucin. Los tributos se definen como aquellas
aportaciones que el Estado impone a los particulares con el fin principal de
obtener recursos, y slo podemos derivar de su base constitucional.
Se caracteriza por la previsin constitucional de la existencia de los tributos.
Ordinariamente bajo la frmula genrica de reconocimiento favor del Estado de poderes de
creacin e imposicin de cargas tributarias, prescribiendo la Constitucin los principios a que
haya de someterse el estado en el cumplimiento de tal encomienda.

Es comn en las diversas experiencias constitucionales que el texto constitucional

contenga un cuadro de principios rectores en materia tributaria, pero que por igual rija en otros
mbitos, por ejemplo, en materia civil, mercantil, penal, por tanto vinculan al legislador
tributario, pero tambin al civil, penal, etc. Puede servir el ejemplo de no retroactividad de la
ley, el de garanta de audiencia y defensa, el fundamentacin y motivacin, etc. Suele
denominarse a stos principios constitucionales tributarios. A diferencia de otro cuerpo de
principios tambin consagrados constitucionalmente, pero que estn llamados a regir
nicamente en materia tributaria, fuera de este campo no tienen aplicacin alguna, como sera
el caso del principio

de capacidad contributiva, el de la afectacin del tributo a fines

prioritariamente fiscales, etc. Son llamados principios tributarios constitucionalizados.

(Jimnez Gonzlez, 2004, p.p 48-51)

19

1.5.3.2 FASE LEGISLATIVA.

Se agota esta etapa con el acatamiento por parte del legislador del
mandato constitucional de establecer tributos. En el artculo 31, fraccin IV,
donde

se enuncia la obligacin

de contribuir

a los gastos de los entes

pblicos, as como la facultad correlativa del Poder Legislativo de establecer

las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto, segn los artculos
73, fracciones VII y XXIX, y 74, fraccin IV, de la propia Constitucin.
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o
del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:

VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

XIX. Para establecer contribuciones:

1o. Sobre el comercio exterior;

2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en

los prrafos 4o. y 5o. del artculo 27;

3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;

4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la

Federacin; y

5o. Especiales sobre:

a) Energa elctrica;

b) Produccin y consumo de tabacos labrados;

c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;

d) Cerillos y fsforos;

20

e) Aguamiel y productos de su fermentacin; y

f) Explotacin forestal.

g) Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas contribuciones

especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales
fijarn el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto del
impuesto sobre energa elctrica.

Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen,
discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez
aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar
la Cuenta Pblica del ao anterior.

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el

Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de
septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de
los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre.

Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal
har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.

No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con
ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito
del Presidente de la Repblica.

La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el Presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.

Para la revisin de la Cuenta Pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la entidad

de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran
discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con
relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en los

21

ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de

acuerdo con la Ley.

La Cuenta Pblica del ao anterior deber ser presentada a la Cmara de Diputados

del H. Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio.

Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y del

Proyecto de Presupuesto de Egresos, as como de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud
del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente,
debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a informar de
las razones que lo motiven;

La ley conforma cada una de las figuras tributarias, es decir, establece

los diversos tributos de acuerdo al mandato constitucional, por tanto ser ella
la que haya de definir quines deban pagarlos, en qu casos, cmo se fija el
monto de la carga tributaria, cul es la poca de pago, todo ello de acuerdo al
denominado principio constitucional de reserva de ley. Con la expedicin de la
ley tributaria culmina el ejercicio de la potestad normativa o legislativa tributaria,
que no es ms que una manifestacin de la funcin legislativa general que le
corresponde al Estado.

Con el agotamiento de esta fase no surgen relaciones jurdico-tributarias

entre administracin y gobernado toda vez que la sola emisin de la ley no
genera a favor del estado derecho de crdito tributario alguno que pueda
concretarse en singulares pretensiones de la administracin

respecto a

determinado sujeto, la administracin an no asume la condicin de sujeto

activo. El gobernador, en consecuencia, no es sujeto pasivo si no
genricamente sujeto en condicin de sumisin general, expuesto a padecer
los efectos de la norma jurdica, por tanto no se podr exigir alguno a ttulo de
tributo. Con la mera promulgacin de la ley del Impuesto Sobre la Renta y
posterior vigencia jams surgi a favor de la administracin derecho de crdito
alguno en materia tributaria, es decir, frente a nadie le asisti poder de exigir
el pago de suma alguna a ttulo de tal tributo, no por ende obligacin tributaria
alguna a cargo del sujeto administrado.

22

1.5.3.3 FASE ADMINISTRATIVA.

En ella la administracin

pblica en su condicin de administracin

tributaria despliega todos los poderes que le han sido conferidos, una vez
actualizados los supuestos legales a los que se vinculan en cada caso el
ejercicio de aquellos. Tales potestades constituyen expresin del denominado
poder de imposicin, que no es otra cosa, que una variante de la funcin
administrativa del Estado. Emitir resoluciones

liquidadoras, responder

consultas, imponer sanciones pecuniarias, practicar actos de comprobacin,

son algunos ejemplos de la puesta en ejercicio de dicho poder de imposicin.

Al actualizarse los supuestos legales para el surgimiento

de la

obligacin tributaria nace el vnculo y por ende el derecho de crdito a favor de

la administracin tributaria, quien asume una posicin activa frente a un sujeto
en posicin pasiva respecto al cual ha surgido la obligacin de pago. Se revela
la administracin no slo como centro de atribucin de un elenco de poderes,
sino como titular de poderes especficos ejercitables frente a sujetos concretos.

1.6

EL PROCESO LEGISLATIVO DE LAS LEYES

TRIBUTARIAS.
1.6.1 INICIATIVA DE LEY POR EL PODER TRIBUTARIO.

Como se ha mencionado, el poder tributario deriva en la existencia de

las contribuciones, las que le permiten

obtener los recursos o ingresos

pblicos que el Estado necesita, por tal razn, de acuerdo a nuestra

Constitucin, el artculo 71 establece quienes tienen derecho de iniciar las
leyes o decretos en materia fiscal.
Artculo 71. El derecho de iniciar leyes o decretos compete:

I. Al Presidente de la Repblica;
II. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin; y
III. A las Legislaturas de los Estados.

23

Las iniciativas presentadas por el Presidente de la Repblica, por las Legislaturas de

los Estados o por las Diputaciones de los mismos, pasarn desde luego a comisin. Las que
presentaren los diputados o los senadores, se sujetarn a los trmites que designe el
Reglamento de Debates.

Conforme al articulo 72 inciso h) constitucional, todo proyecto de ley o

decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de algunas de las Cmaras, se
discutir sucesivamente en ambas, pudindose presentar inicialmente ante
cualesquiera de ellas, con excepcin

de los proyectos que versen sobre

emprstitos, reclutamiento militar o materia tributaria, que debern presentarse

inicialmente

ante la Cmara de diputados, a continuacin se transcribe el

referido precepto.
Artculo 72. Todo proyecto de ley o decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de
alguna de las Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, observndose el Reglamento de
Debates sobre la forma, intervalos y modo de proceder en las discusiones y votaciones.

H. La formacin de las leyes o decretos puede comenzar indistintamente en cualquiera

de las dos Cmaras, con excepcin de los proyectos que versaren sobre emprstitos,
contribuciones o impuestos, o sobre reclutamiento de tropas, todos los cuales debern
discutirse primero en la Cmara de Diputados.

Toda Vez

que la Cmara de Diputados sea Cmara de origen en

materia tributaria, los miembros del senado estn impedidos para presentar
iniciativas de leyes o decretos de carcter fiscal, en virtud de que ellos slo
pueden presentar iniciativas ante su propia Cmara.

1.6.2 DISCUSIN.

En los trminos del artculo 72 inciso h) de la Constitucin Poltica de los

Estados Unidos Mexicanos, antes mencionado

todo proyecto de ley sobre

contribuciones debe presentarse para su discusin, primeramente en la

Cmara de Diputados, que ser la cmara de origen, la cual una vez discutido

24

y aprobado el proyecto de ley, pasar a la Cmara de senadores, que es la

Cmara revisora, para su discusin y aprobacin en su caso.

1.6.3 APROBACIN.
Consiste en que ambas cmaras, la de Diputados primero y la de
Senadores despus, den su consentimiento

o conformidad, por decisin

mayoritaria de sus integrantes, al contenido de una iniciativa de ley.

1.6.4 PROMULGACIN.

Es el acto por medio del cual el presidente del Repblica, bajo su firma
manifiesta su conformidad con la iniciativa de ley aprobada por ambas cmara.
Es un reconocimiento solemne por el Ejecutivo de que una ley ha sido
aprobada, su formula es Por tanto, mando se imprima, publique, circule y se
le d debido cumplimiento

Si el proyecto de ley es desechado en todo o en parte por el Ejecutivo,

en uso del derecho denominado veto, ser devuelto con sus observaciones a la
Cmara de origen. Si el decreto fuese nuevamente aprobado por un a mayora
representada por las dos terceras partes de los votos totales, pasar a la
Cmara revisora, y si sta lo aprueba tambin por idntico margen de votos, se
enviar al Ejecutivo para que lo promulgue. En este caso, aun cuando el
ejecutivo no estuviese de acuerdo con el proyecto, ya no puede oponerse a su
promulgacin. Las diversas situaciones que la respecto pueden darse, se
prevn los incisos d) y e) del citado articulo 72.

1.6.5 PUBLICACIN DE LA LEY.

Una vez aprobado el proyecto por el Ejecutivo, a travs de la Secretara

de Gobernacin ordena su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin,
para que sea obligatorio; adems, puede hacerse la difusin del contenido de
la ley fiscal, a travs de los medios de comunicacin que existen (prensa,
25

radios, televisin, Internet, etc.), para que sea del conocimiento de la mayora
de la poblacin con la debida oportunidad.

1.6.6 VACATIO LEGIS.

Significa el tiempo comprendido entre la fecha de su publicacin de un

proyecto del ley en el Diario Oficial de la Federacin y en la fecha de iniciacin
de la vigencia, que tiene por objeto que en dicho periodo se d a conocer la ley
en la forma ms amplia y completa que se pueda. Tambin se le conoce como
vacacin de la ley.

1.6.7 INICIACIN DE LA VIGENCIA.

Es el acto en el cual una ley empieza a surtir efecto sobre las personas a
quienes va dirigida, con los avisos correspondientes.
Existen dos sistemas por medio de los cuales un proyecto de ley, aprobado y
promulgado, puede entrar en vigor. El

sistema simultneo y el sistema

sucesivo.

El sistema simultneo, es aquel mediante el cual entran en vigor los

proyectos de ley aprobados y promulgados, al mismo tiempo, en todo el pas,
ya sea por que as lo determine el mismo proyecto o una ley anterior que est
en vigor, con la nica condicin de que sea posterior

la iniciacin de la

vigencia al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

El sistema sucesivo, es aquel mediante el cual un proyecto de ley

aprobado y promulgado, obliga y surte efectos a los tres das de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, en el lugar donde se publique ste y un
da ms por cada cuarenta kilmetros o fraccin que excede de la mitad.
Las leyes fiscales entrarn en vigor el da siguiente al de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin, excepto que en ellas se mencione una
fecha posterior, como hace mencin en el artculo 7 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que a continuacin transcribo.
26

Artculo 7o.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de
carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en
el Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.

1.6.8 VIGENCIA DE LA LEY FISCAL.

La vigencia constitucional de las leyes fiscales, es de un ao. Lo anterior
se desprende de lo dispuesto por los artculos 74 fraccin IV y 73 fraccin VII
de la Constitucin Federal.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, previo examen,

discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una vez
aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo, as como revisar
la Cuenta Pblica del ao anterior.

El Ejecutivo Federal har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el

Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin a ms tardar el da 8 del mes de
septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho correspondiente a dar cuenta de
los mismos. La Cmara de Diputados deber aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federacin a ms tardar el da 15 del mes de noviembre.

Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artculo 83, el Ejecutivo Federal
har llegar a la Cmara la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federacin a ms tardar el da 15 del mes de diciembre.

No podr haber otras partidas secretas, fuera de las que se consideren necesarias, con
ese carcter, en el mismo presupuesto; las que emplearn los secretarios por acuerdo escrito
del Presidente de la Repblica.

La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin
financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el Presupuesto y el
cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas.

Para la revisin de la Cuenta Pblica, la Cmara de Diputados se apoyar en la entidad

de fiscalizacin superior de la Federacin. Si del examen que sta realice aparecieran
discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con

27

relacin a los conceptos y las partidas respectivas o no existiera exactitud o justificacin en los
ingresos obtenidos o en los gastos realizados, se determinarn las responsabilidades de
acuerdo con la Ley.

La Cuenta Pblica del ao anterior deber ser presentada a la Cmara de Diputados

del H. Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio.

Slo se podr ampliar el plazo de presentacin de la iniciativa de Ley de Ingresos y del

Proyecto de Presupuesto de Egresos, as como de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud
del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente,
debiendo comparecer en todo caso el Secretario del Despacho correspondiente a informar de
las razones que lo motiven;

Artculo 73. El Congreso tiene facultad

VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

Nuestros

legisladores,

con

el

objeto

de

evitar

la

expedicin,

promulgacin y publicacin ntegra de las leyes fiscales cada ao, ha seguido

la prctica de que un solo ordenamiento llamado Ley de Ingresos de la
Federacin, se incluya en forma de catlogo, los renglones correspondientes a
la ley fiscal, que aparece una ley expresamente sealada en la Ley de
Ingresos, automticamente quedar derogada, al menos por lo que representa
ese ejercicio fiscal.

La Ley de Ingresos de la Federacin tiene vigencia un ao, dejando de

tener eficacia en relacin con las contribuciones que no queden incluidas
dentro del presupuesto del ao respectivo; el sistema que emplean los
legisladores, de incluir en la Ley de Ingresos determinada contribucin, tiene a
su vez el efecto de dar continuidad y vigencia a las leyes fiscales existentes,
evitando la reproduccin y publicacin de la totalidad de las leyes fiscales ao
con ao.

28

A continuacin mencion las leyes fiscales vigentes en el Estado

mexicano:

Impuesto sobre la renta.

Impuesto empresarial a tasa nica.

Impuesto al valor agregado.

Impuesto especial sobre produccin y servicios.

Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

Impuesto sobre automviles nuevos.

Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters

pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias
de bienes del dominio directo de la Nacin.

Impuesto a los rendimientos petroleros.

Impuestos al comercio exterior.

Impuesto a los depsitos en efectivo.

29

CAPTULO II
LAS FINANZAS PBLICAS EN MXICO.

2. LAS FINANZAS PBLICAS.

Como ya lo he referido, el Estado requiere de los medios econmicos
que le permitan su realizacin. La idea del bien comn no se puede alcanzar
sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Todo ello implica un
gran nmero de recursos que requiere el Estado para cubrir sus necesidades.

Las finanzas pblicas constituyen la materia que comprende todo

aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la obtencin, manejo
y aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de las
actividades que le permitirn la consecucin de sus fines.

El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, tales como la
explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por
el ejercicio de su poder de gobierno, con base en el cual establece las
contribuciones que los particulares debern aportar para los gastos pblicos.
Tambin el presupuesto contempla otros mecanismos financieros, entre ellos
los emprstitos, va crdito interno o externo, que obtendr de otros entes.
El manejo de los recursos que obtiene el estado se efecta mediante los
diferentes rganos que integran la administracin pblica centralizada y
paraestatal, siempre sujetos a disposiciones que regulan la legalidad de su
actuacin.

31

2.1 DEFINICIN DE FINANZAS PBLICAS.

Segn Doricela Mabarak Cerecedo (2000) las finanzas pblicas se
definen de la siguiente manera:
La ciencia de las finanzas pblicas, o ciencia de la hacienda pblica, como tambin se
le conoce, estudia los diferentes medios de que se vale el Estado y todos los dems
organismos que de l dependen para obtener los recursos econmicos con objetos de financiar
el gasto pblico. El conjunto de estas acciones para obtener ingresos pblicos y ejercer el
gasto recibe el nombre de actividad financiera. (1)

Otra definicin es, la que da Horacio Nez Miana (1998) en su obra

Finanzas Pblicas.
Las Finanzas Pblicas estudian el proceso ingreso-gasto llevado a cabo por el Estado

generalmente expresado en trminos, en cuanto permite determinar la forma en que el Estado

logra los fines perseguidos y las consecuencias deseadas o no deseadas de dicho proceso.

Con las definiciones anteriores podemos decir que las Finanzas Pblicas
constituyen la disciplina por medio de la cual el Estado capta y distribuye los
ingresos necesarios, para llevar a cabo sus actividades para lograr sus
objetivos.

La ciencia de las finanzas pblicas es parte de las ciencia econmica en

general y de la poltica econmica en particular, y abarca dos aspectos
fundamentales: el primero aborda el estudio de las normas que regulan la
obtencin de los ingresos de los entes pblicos, y el segundo se ocupa de
estudiar las formas y procedimientos de aplicacin de esos ingresos.

32

La ciencia de las finanzas pblicas como parte importante de la ciencia

econmica no es muy antigua, su origen no va ms all de la poca de la
revolucin francesa. Desde luego, lo anterior no significa que el papel
financiero del Estado no existiera desde el nacimiento del Estado mismo, pero
antes de esa poca, los estudios que sobre loa materia existan eran
efectuados por los economistas dentro de la propia ciencia econmica en
general, o cuando mucho, dentro de la economa poltica, pero sin la ciencia
financiera, como aconteci a partir propiamente del
poltica econmica o macroeconoma

adquiri

siglo XIX, cuando la

perfiles propios y se

independiz de la economa poltica o microeconoma.

En efecto, a partir de la segunda mitad del siglo XIX se empez a

considerar al Estado como un ente complejo, no slo desde el punto de vista
jurdico o poltico, sino tambin econmico, debido a que se concluy de
manera fundamental que slo contando con recursos apreciables en dinero,
podan los entes pblicos realizar sus propios fines y los de sus gobernados,
cuyo cuidado y vigilancia estaban encomendados a l.

Los principios econmicos de la ciencia de las fianzas pblicas son, en

trminos generales, semejantes a los de la ciencia de las finazas privadas, pero
en lo que difieren diametralmente estas dos disciplinas econmicas, es en lo
que respecta a su contenido poltico y jurdico, puesto que en la actividad
financiera privada la obtencin del mayor beneficio econmico, la ganancia, la
utilidad o el lucro, constituyen la mxima aspiracin de quienes dirigen los
destinos de una empresa; el objetivo primordial de las finazas pblicas se
inspiran en el bienestar de la colectividad, en una obtencin justa y equitativa
de recursos, as como en una distribucin del gasto con tendencias claras
hacia la proteccin de los sectores ms desprotegidos de la sociedad.

Desde el punto de vista jurdico, existen marcadas diferencias entre las

finanzas privadas y las pblicas, debido a que en las primeras los
ordenamientos jurdicos son generalmente de tipo indicativo, es decir, solo
buscan orientar y encauzar la actividad econmica de los particulares, en las
finanzas pblicas; las normas jurdicas tienen para los rganos estatales el
33

carcter de imperativas, puesto que stos slo pueden hacer aquellos que
expresamente les est autorizado por la ley.

2.2 LA HACIENDA PBLICA.

La actividad financiera es la funcin gubernamental orientada a obtener
recursos monetarios de diversas fuentes para financiar el desarrollo del pas.
Consiste en recaudar directamente los impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos; as como captar recursos complementarios, mediante la
contratacin de crditos y emprstitos en el interior del pas y en el extranjero.
A la Hacienda Pblica se le ha definido como el conjunto de bienes,
propiedades y derechos del Gobierno Federal.

Para unos tratadistas de la materia, hacienda pblica es una disciplina la

cual mediante normas los organismos pblicos cubren sus necesidades
financieras, busca al mismo tiempo formas y procedimientos para encontrar la
mejor manera de distribuir la riqueza pblica. Para otros, hacienda pblica es el
patrimonio apreciable en dinero que es propiedad del Estado. En el caso de
Mxico, la administracin del patrimonio del Estado se encuentra regida en las
disposiciones legales contenidas en la Ley General de Bienes Nacionales y la
Ley Federal para la Administracin y Enajenacin de Bienes del Sector Pblico,
enseguida, transcribo lo ms importante de ellas.

2.2.1 LEY GENERAL DE BIENES NACIONALES.

Artculo 1.- La presente Ley es de orden pblico e inters general y tiene por objeto
establecer:

I.- Los bienes que constituyen el patrimonio de la Nacin;

II.- El rgimen de dominio pblico de los bienes de la Federacin y de los inmuebles de

los organismos descentralizados de carcter federal;

34

III.- La distribucin de competencias entre las dependencias administradoras de

inmuebles;

IV.- Las bases para la integracin y operacin del Sistema de Administracin

Inmobiliaria Federal y Paraestatal y del Sistema de Informacin Inmobiliaria Federal y
Paraestatal, incluyendo la operacin del Registro Pblico de la Propiedad Federal;

V.- Las normas para la adquisicin, titulacin, administracin, control, vigilancia y

enajenacin de los inmuebles federales y los de propiedad de las entidades, con excepcin de
aqullos regulados por leyes especiales;

VI.- Las bases para la regulacin de los bienes muebles propiedad de las entidades, y

VII.- La normatividad para regular la realizacin de avalos sobre bienes nacionales.

2.2.2 LEY FEDERAL PARA LA ADMINISTRACIN Y ENAJENACIN

DE BIENES DEL SECTOR PBLICO.
Artculo 1. La presente Ley es de orden pblico, de observancia general en toda la

Repblica y tiene por objeto regular la administracin y destino, por parte del Servicio de
Administracin y Enajenacin (SAE), de los bienes siguientes:
I. Los asegurados y decomisados en los procedimientos penales federales;
II. Los recibidos en dacin en pago para cubrir toda clase de crditos a favor del
Gobierno Federal, de sus entidades o dependencias, incluyendo los puestos a disposicin de la
Tesorera de la Federacin o de sus auxiliares legalmente facultados para ello;
III. Los que habiendo sido embargados por autoridades federales, hayan sido
adjudicados a las entidades transferentes conforme a las leyes aplicables;
IV. Los que sean abandonados a favor del Gobierno Federal;
V.- Los que estando sujetos a uno de los procedimientos establecidos en la legislacin
aduanera, en la legislacin fiscal federal o en otros ordenamientos jurdicos aplicables a las
Entidades Transferentes, deban ser vendidos, destruidos, donados o asignados, en virtud de
ser inflamables, fungibles, perecederos, de fcil descomposicin o deterioro, as como cuando
se trate de animales vivos y vehculos; (Reformado por decreto publicado en el Diario Oficial de
la Federacin el 23 de Febrero de 2005).

35

VI. Los que pasen a ser propiedad del Fisco Federal;

VII. Los ttulos, valores, activos y dems derechos que sean susceptibles de
enajenacin, cuando as se disponga por las autoridades competentes;
VIII. Los bienes del dominio privado de la Federacin y los que constituyan el
patrimonio de las entidades paraestatales;
IX. Cualquier bien que, sin ser propiedad de la Federacin, en trminos de la
legislacin aplicable, el Gobierno Federal, sus entidades o dependencias puedan disponer de
l, y
X. Los dems que determinen la Secretara y la Contralora dentro del mbito de sus
atribuciones y conforme a las disposiciones legales aplicables.
Los bienes a que se refiere este artculo debern ser transferidos al SAE cuando as lo
determinen las leyes o cuando as lo ordenen las autoridades judiciales. En los dems casos,
las entidades transferentes determinarn de conformidad con las disposiciones aplicables para
tal efecto, la conveniencia de transferir los bienes al SAE o bien, de llevar a cabo por s mismas
la administracin, destruccin o enajenacin correspondientes, en cuyo caso aplicarn la
normativa que corresponda de acuerdo a los bienes de que se trate.
El SAE podr administrar, enajenar o destruir directamente los bienes que le sean
transferidos o nombrar depositarios, liquidadores, interventores o administradores de los
mismos, as como encomendar a terceros la enajenacin y destruccin de stos.
Los depositarios, liquidadores, interventores o administradores, as como los terceros a
que hace referencia el prrafo anterior, sern preferentemente las dependencias o entidades
de la Administracin Pblica Federal, o las autoridades estatales y municipales, previa solicitud
o acuerdo correspondiente, sin perjuicio de que puedan ser designadas otras personas
profesionalmente idneas.
Hasta que se realice la transferencia de los bienes al SAE, stos se regirn por las
disposiciones aplicables de acuerdo a su naturaleza.
La presente Ley ser aplicable a los bienes desde que stos sean transferidos al SAE y
hasta que el SAE realice la destruccin, enajenacin o termine la administracin de los
mismos, inclusive tratndose de bienes de Entidades Transferentes cuyo marco legal aplicable
establezca requisitos o procedimientos de administracin, enajenacin y control especiales o
particulares, en las materias que regula esta Ley. Habindose presentado cualquiera de estos
supuestos, se estar a las disposiciones aplicables para el entero, destino y determinacin de
la naturaleza de los ingresos correspondientes.

36

En el estado moderno, la hacienda pblica es una estructura dotada de

una gran complejidad y cada da adquiere ms importancia en la vida y
actividad de los gobernados, puesto que prcticamente no hay persona que no
guarde, por una causa o por otra, relacin con ella, ya sea en el mbito de los
ingresos del Estado o en el rea del gasto gubernamental. En efectos, las
personas que pagan contribuciones, que utilizan los servicios pblicos
estatales, que celebran contratos con los organismos del sector pblico y que
reciben o prestan servicios a esta sector, encuentran que la base fundamental
de sus relaciones econmicas se centra en una institucin de la hacienda
pblica, en este sentido, es necesario estudiarla sistemticamente desde el
punto de vista financiero, poltico y jurdico.

El mbito de actividad de la hacienda pblica no se reduce slo a los

rganos del Estado pertenecientes a las autoridades centrales federales, sino
que tambin se refiere a aquellas otras entidades del sector pblico que de
alguna manera

estn dotadas de facultades

para manejar cuestiones

hacendaras. Por ejemplo, en Mxico se incluyen dentro de stas, al Instituto

Mexicano del Seguro Social (IMSS), o al Instituto Nacional del Fondo para la
Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT).
De igual manera, dentro del sistema financiero pblico no slo se puede hablar de

hacienda pblica federal, ya que en le rgimen poltico mexicano existen haciendas pblicas
estatales y las municipales, que se encargan de manejar los aspectos financieros de estas
estructuras polticas

del Estado mexicano de manera independiente, aunque en forma

coordinada con la hacienda pblica federal. (Mabarak Cerecedo, 2000, pg. 8)

Otros autores utilizan la nocin de hacienda pblica para designar al

conjunto de organismos gubernamentales que se encargan de obtener los
ingresos y normar el ejercicio del gasto pblico.

37

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con su organismo

desconcentrado el Servicio de Administracin Tributaria, es el organismo que
desempea las funciones de obtener los ingresos pblicos y normar el gasto
pblico en Mxico.

2.2.3 FUNCIONES DE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO

PBLICO.

En Mxico, la ley que desempea la funcin de crear las dependencias

gubernamentales de la Administracin Pblica Federal, as como establecer
sus respectivos marcos de competencia, es la denominada Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, que en su artculo 31 determina la creacin de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), dependencia a la que se
le encarga entre otras actividades, el manejo de todas las relativas a los
negocios de carcter tanto financiero como fiscal. A continuacin se presentan
las atribuciones que se confieren a la Secretara de Hacienda Crdito Pblica.

Actividades Financieras.

En materia financiera, las actividades ms importantes son:

a) Proyectar y calcular los ingresos pblicos, tanto de la Federacin como
del Departamento del Distrito Federal, as como de las entidades
paraestatales, relacionndolos con las necesidades de gasto pblico
que experimenten esas dependencias y entidades, tomando en cuenta
una razonable y adecuada utilizacin de crdito pblico.
b) Estudiar y formular los proyectos de Ley de Ingresos de la Federacin y
del Distrito Federal.
c) Dirigir la poltica crediticia.
d) Manejar todo lo que se refiere a la deuda pblica, tanto interna como
externa, as como de las dependencias y entidades federales y del
Distrito Federal.
e) Efectuar por s misma, o bien autorizar todas las operaciones en que se
emplee el crdito pblico.
38

f) Efectuar la planeacin, evaluacin y vigilancia del sistema bancario en

general.
g) En materia de seguros, fianzas, valores y operaciones auxiliares de
crdito, esta dependencia tiene la obligacin de ejercer las atribuciones
que las respectivas leyes le confieren.
h) Esta Secretara de Estado, con la participacin de la Secretara de
Comercio y Fomento Industrial, y de las otras dependencias, segn
corresponda, debe establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes
y servicios de la administracin pblica federal.
i) Deber proyectar y calcular los egresos del gobierno federal y de las
entidades paraestatales para hacerlos compatibles con las posibilidades
que se tengan en materia de obtencin de recursos.
j) Debe evaluar y, en su caso, autorizar los programas de inversin pblica
de todas las dependencias y entidades dependientes del gobierno
federal.
k) Esta dependencia del Ejecutivo Federal est facultada para llevar la
contabilidad nacional mediante el registro del gasto pblico.
l) Tambin debe realizar la formulacin de la cuenta pblica anual que
conforme a los preceptos constitucionales, tiene que presentar el
Presidente de la Repblica a la Cmara de Diputados.
m) En general, debe vigilar el cumplimiento de las obligaciones derivadas
de las disposiciones en materia de programacin, presupuestacin,
contabilidad y evaluacin.
n) Debe vigilar que se cumplen las dems atribuciones de carcter
financiero

que le atribuyan

a esta Secretara, las diversas leyes y

reglamentos.

39

Actividades fiscales.

En relacin a la actividad fiscal, esta dependencia cumple con las

siguientes tareas:
a) Esta Secretara debe proceder a estudiar y formular los proyectos de ley
y dems disposiciones fiscales.
b) Cobrar todos los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos y aprovechamientos de carcter federal, en los trminos de
las leyes que sean aplicables a ese efecto, as como asegurar

el

cumplimiento de las disposiciones fiscales por parte de todos los sujetos

obligados a ello.
c) Dirigir los servicios aduanales, de inspeccin, y los de la polica fiscal
de la Federacin.
d) Representar el inters

de la Federacin en todas las controversias

fiscales que se susciten.

e) Determinar los criterios y montos de los estmulos fiscales, con la
opinin de las dependencias interesadas y, en general, administrar su
aplicacin.
f) Las dems atribuciones de carcter fiscal que le otorgue las diversas
leyes y reglamentos.

2.2.4

FUNCIONES

DEL

SERVICIO

DE

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA (SAT).

El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de

la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que tiene la responsabilidad de
aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico; de
fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de

40

generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin

de la poltica tributaria.

La administracin de las contribuciones, en sus diferentes aspectos:

tcnicos, jurdicos, administrativos

y contables, presentaba ya seras

dificultades de carcter tanto poltico como operativo, y por estas razones, el

Ejecutivo de la Unin tom la decisin de desconcentrar estas funciones en un
organismo tcnico que la margen de los aconteceres polticos, pudiera darle
estabilidad al sistema fiscal federal. Se present al Congreso de la Unin una
iniciativa de ley, la cual fue aprobada, promulgada y publicada en el Diario
Oficial de la Federacin del 15 de diciembre de 1995. Esta ley (del Servicio de
Administracin Tributaria),

y el organismo creado por ella (el Sistema

Administracin Tributaria), comenzaron su vida jurdica precisamente el da 1

de julio de 1997, de conformidad con lo previsto en su artculo primero
transitorio.

De conformidad con la Ley del Servicio de Administracin Tributaria

vigente, el SAT tiene el carcter de un organismo desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; es un autoridad fiscal y posee las
atribuciones y funciones ejecutivas que le concede la ley que le sirve de
sustento. Las atribuciones del SAT se pueden sintetizar en las siguientes:
corresponde a este organismo, la determinacin, liquidacin y recaudacin de
todas las contribuciones, (impuestos, derechos, contribuciones de mejoras),
productos y aprovechamientos federales, as como de sus accesorios,
necesarios para el financiamiento del gasto pblico.

Este organismo goza de autonoma tcnica y de gestin, es decir, no

requiere de acuerdo expreso del titular de la Secretara del ramo ni de ningn
otro servidor pblico

de

la dependencia, para ejercer sus atribuciones y

funciones, y posee patrimonio propio para la realizacin de sus actividades. Su

domicilio oficial es la capital de la Repblica, en las entidades federativas y en
todas las plazas ms importantes del pas, as como en el extranjero.

41

2.3 LEY DE INGRESOS.

Es el documento legal donde se incorporan todos los conceptos por los
que el Estado tiene derecho de percibir determinadas cantidades durante el
ejercicio fiscal, as como las caractersticas bajo las que se perciben dichos
ingresos. En la formacin de este documento se sigue el procedimiento
constitucional que se exige para la elaboracin de toda ley: iniciativa, discusin
y aprobacin, y promulgacin y publicacin

2.3.1 PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIN DE LA LEY DE

INGRESOS.

El Presidente de la Repblica es quien inicia el proyecto de Ley de

Ingresos. Por mandato constitucional este proyecto de ley, como todos los que
traten sobre contribuciones o sobre emprstitos, debern primero presentarse
ante la Cmara de Diputados, en donde empezar la segunda etapa en el
proceso de formacin de la ley, que se denomina discusin y aprobacin. El
proyecto pasar despus a la Cmara de Senadores, para que una vez que se
haya aprobado pase al Ejecutivo para su promulgacin y publicacin.

El artculo 74, en su fraccin IV, menciona que se debe aprobar

anualmente la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin,
previo examen, discusin y, en su caso, modificacin del Proyecto enviado por
el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio,
deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao
anterior, por parte de la Cmara de Diputados.

Dicho procedimiento se encuentra regulado por el artculo 42 de la Ley

Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendara.
Artculo 42.- La aprobacin de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos se
sujetar al siguiente procedimiento:

42

I. El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara, deber enviar al Congreso de la

Unin a ms tardar el 1 de abril, un documento que presente los siguientes elementos:

a) Los principales objetivos para la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos del ao

siguiente;

b) Escenarios sobre las principales variables macroeconmicas para el siguiente ao:

crecimiento, inflacin, tasa de inters y precio del petrleo;

c) Escenarios sobre el monto total del Presupuesto de Egresos y su dficit o supervit;

d) Enumeracin de los programas prioritarios y sus montos.

II. El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara, remitir a la Cmara de

Diputados, a ms tardar el 30 de junio de cada ao, la estructura programtica a emplear en el
proyecto de Presupuesto de Egresos.

La estructura programtica que se enve a la Cmara se apegar a lo establecido en

esta Ley.

Al remitir la estructura programtica, el Ejecutivo, por conducto de la Secretara,

informar sobre los avances fsico y financiero de todos los programas y proyectos que se
hayan aprobado en el Presupuesto de Egresos vigente con relacin a los objetivos planteados
en el Plan Nacional de Desarrollo y los programas, y detallar y justificar las nuevas
propuestas, sealando las correspondientes opciones de fuentes de recursos para llevarlas a
cabo.

III. El Ejecutivo Federal remitir al Congreso de la Unin, a ms tardar el 8 de

septiembre de cada ao:

a) Los criterios generales de poltica econmica en los trminos del artculo 16 de esta Ley,
as como la estimacin del precio de la mezcla de petrleo mexicano para el ejercicio fiscal
que se presupuesta determinada conforme a lo dispuesto en el artculo 31 de esta Ley;

b) La iniciativa de Ley de Ingresos y, en su caso, las iniciativas de reformas legales relativas

a las fuentes de ingresos para el siguiente ejercicio fiscal; y

c) El proyecto de Presupuesto de Egresos;

43

IV. La Ley de Ingresos ser aprobada por la Cmara de Diputados a ms tardar el 20

de octubre y, por la Cmara de Senadores, a ms tardar el 31 de octubre;

V. El Presupuesto de Egresos deber ser aprobado por la Cmara de Diputados a ms

tardar el 15 de noviembre;

VI. La Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federacin debern

publicarse en el Diario Oficial de la Federacin a ms tardar 20 das naturales despus de
aprobados.

Asimismo, el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara, deber enviar a la

Cmara de Diputados, a ms tardar 20 das naturales despus de publicado el Presupuesto de
Egresos en el Diario Oficial de la Federacin, todos los tomos y anexos del Presupuesto, con
las modificaciones respectivas, que conformarn el Presupuesto aprobado;

VII. La Cmara de Diputados, en el marco de las disposiciones de la presente Ley,

podr prever en el Presupuesto de Egresos los lineamientos de carcter general que sean
necesarios a fin de asegurar que el gasto sea ejercido de acuerdo con los criterios establecidos
en el prrafo segundo del artculo 1 de esta Ley;

VIII. En el proceso de examen, discusin, modificacin y aprobacin de la Ley de

Ingresos y del Presupuesto de Egresos, los legisladores observarn los siguientes principios:

a) Las propuestas sern congruentes con la estimacin del precio de la mezcla de petrleo
mexicano para el ejercicio fiscal que se presupuesta, determinada conforme a lo dispuesto
en el artculo 31 de esta Ley, as como observando los criterios generales de poltica
econmica;

b) Las estimaciones de las fuentes de ingresos, distintas a la sealada en el inciso anterior,

debern sustentarse en anlisis tcnicos;

c) Cuando propongan un nuevo proyecto, debern sealar el ajuste correspondiente de

programas y proyectos vigentes si no se proponen nuevas fuentes de ingresos;

d) Se podrn plantear requerimientos especficos de informacin;

e) En su caso, se podrn proponer acciones para avanzar en el logro de los objetivos

planteados en el Plan Nacional de Desarrollo y los programas que deriven del mismo; y

44

f) En el caso del Presupuesto de Egresos, la Comisin de Presupuesto y Cuenta Pblica de

la Cmara de Diputados deber establecer mecanismos de participacin de las Comisiones
Ordinarias en el examen y discusin del Presupuesto por sectores. Los legisladores de
dichas Comisiones debern tomar en cuenta en sus consideraciones y propuestas la
disponibilidad de recursos, as como la evaluacin de los programas y proyectos y las
medidas que podrn impulsar el logro de los objetivos y metas anuales.

IX. Podrn establecerse mecanismos de coordinacin, colaboracin y entendimiento

entre el Poder Ejecutivo y el Poder Legislativo, con el objeto de hacer ms eficiente el proceso
de integracin, aprobacin y evaluacin del Presupuesto de Egresos.

En este proceso, el Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas de la Cmara de

Diputados apoyar tcnicamente las funciones de la misma, en materia tanto de la elaboracin
y aprobacin de la Ley de Ingresos como del Presupuesto de Egresos de la Federacin.

En la Ley de Ingresos se agrupan todas las contribuciones y dems

ingresos, tanto de carcter fiscal como financiero que va obtener el Estado en
su ejercicio fiscal. Tambin se dan las cifras en cada uno de los renglones
contenidos en dicha ley, con el fin de que las cantidades que se obtienen estn
correlacionadas con el presupuesto de egresos para ese propio ejercicio.
Como se hace mencin en el artculo 40 de la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendara.
Artculo 40.- El proyecto de Ley de Ingresos contendr:

I. La exposicin de motivos en la que se seale:

a) La poltica de ingresos del Ejecutivo Federal;

b) Los montos de ingresos en los ltimos cinco ejercicios fiscales;

c) La estimacin de los ingresos para el ao que se presupuesta y las metas objetivo

de los siguientes cinco ejercicios fiscales;

d) La explicacin para el ao que se presupuesta sobre los gastos fiscales, incluyendo

los estmulos, as como los remanentes de Banco de Mxico y su composicin;

45

e) La propuesta de endeudamiento neto para el ao que se presupuesta y las

estimaciones para los siguientes cinco ejercicios fiscales;

f) La evaluacin de la poltica de deuda pblica de los ejercicios fiscales anterior y en

curso;

g) La estimacin de las amortizaciones para el ao que se presupuesta y el calendario

de amortizaciones de los siguientes ejercicios fiscales;

h) La estimacin del saldo histrico de los requerimientos financieros del sector pblico
para el ao que se presupuesta y los siguientes cinco ejercicios fiscales.

Esta ley en su artculo 1 menciona los ingresos que percibir el Estado

Mexicano durante el ejercicio 2008.

Artculo 1o. En el ejercicio fiscal de 2008, la Federacin percibir los

ingresos provenientes de los conceptos y en las cantidades estimadas que a
continuacin se enumeran:

A.

CONCEPTO
Millones de pesos
INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
1,785,787.1
I.
Impuestos:
1,224,960.9
1.
Impuesto sobre la renta.
580,983.8
2.
Impuesto empresarial a tasa nica
69,687.5
3.
Impuesto al valor agregado.
448,359.9
4.
Impuesto especial sobre produccin y servicios:
56,822.7
A. Gasolinas, diesel para combustin automotriz.
12,348.3
a)
Artculo 2o.-A, fraccin I
3,959.4
b)
Artculo 2o.-A, fraccin II
8,388.9
B. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
22,047.0
a)
Bebidas alcohlicas.
6,042.1
b)
Cervezas y bebidas refrescantes.
16,004.9
C. Tabacos labrados.
20,821.4
D. Juegos y sorteos.
1,606.0
5.
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
20,234.6
6.
Impuesto sobre automviles nuevos.
5,132.7
7.
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de
0.0
inters pblico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la Nacin.
8.
Impuesto a los rendimientos petroleros.
5,000.0
9.
Impuestos al comercio exterior:
24,346.4
A. A la importacin.
24,346.4
B. A la exportacin.
0.0
10. Impuesto a los depsitos en efectivo.
2,906.3
11. Accesorios.
11,487.0
II.
Contribuciones de mejoras:
17.9

46

III.

IV.

V.

Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura

hidrulica.
Derechos:
1.
Servicios que presta el Estado en funciones de derecho
pblico:
A. Secretara de Gobernacin.
B. Secretara de Relaciones Exteriores.
C. Secretara de la Defensa Nacional.
D. Secretara de Marina.
E. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
F.
Secretara de la Funcin Pblica.
G. Secretara de Energa.
H. Secretara de Economa.
I.
Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentacin.
J.
Secretara de Comunicaciones y Transportes.
K. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
L.
Secretara de Educacin Pblica.
M. Secretara de Salud.
N. Secretara del Trabajo y Previsin Social.
. Secretara de la Reforma Agraria.
O. Secretara de Turismo.
P. Secretara de Seguridad Pblica.
2.
Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio
pblico:
A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
B. Secretara de la Funcin Pblica.
C. Secretara de Economa.
D. Secretara de Comunicaciones y Transportes.
E. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
F.
Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentacin.
G. Secretara del Trabajo y Previsin Social.
3.
Derechos a los hidrocarburos.
A. Derecho ordinario sobre hidrocarburos.
B. Derecho sobre hidrocarburos para el fondo de
estabilizacin.
C. Derecho extraordinario sobre exportacin de petrleo
crudo.
D. Derecho para la investigacin cientfica y tecnolgica
en materia de energa.
E. Derecho para la fiscalizacin petrolera.
F.
Derecho nico sobre hidrocarburos.
Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes
causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de
liquidacin o de pago.
Productos:
1.
Por los servicios que no correspondan a funciones de
derecho pblico.
2.
Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de
bienes no sujetos al rgimen de dominio pblico:
A. Explotacin de tierras y aguas.
B. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones.
C. Enajenacin de bienes:
a)
Muebles.
b)
Inmuebles.
D. Intereses de valores, crditos y bonos.
E. Utilidades:

17.9
515,619.5
3,424.2
20.6
1,994.1
0.0
0.0
113.1
3.7
27.8
65.6
7.5
769.2
42.3
299.4
3.2
0.9
55.8
0.5
20.5
8,627.5
0.7
0.0
341.4
2,919.4
5,359.8
6.2
0.0
503,567.8
435,412.6
63,465.0
3,573.8
1,092.6
23.8
0.0
923.8

6,253.3
31.9
6,221.4
0.0
1.1
1,059.2
809.3
249.9
4,479.9
681.2

47

a)

VI.

De organismos descentralizados y empresas de

participacin estatal.
b)
De la Lotera Nacional para la Asistencia
Pblica.
c)
De Pronsticos para la Asistencia Pblica.
d)
Otras.
F.
Otros.
Aprovechamientos:
1.
Multas.
2.
Indemnizaciones.
3.
Reintegros:
A. Sostenimiento de las Escuelas Artculo 123.
B. Servicio de Vigilancia Forestal.
C. Otros.
4.
Provenientes de obras pblicas de infraestructura
hidrulica.
5.
Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin
de leyes locales sobre herencias y legados expedidas de
acuerdo con la Federacin.
6.
Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin
de leyes locales sobre donaciones expedidas de acuerdo
con la Federacin.
7.
Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para
el servicio del Sistema Escolar Federalizado.
8.
Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos
locales prestados por la Federacin.
9.
Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y
de particulares para alcantarillado, electrificacin, caminos
y lneas telegrficas, telefnicas y para otras obras
pblicas.
10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos
particulares para internamiento de enfermos y otros
destinados a la Secretara de Salud.
11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas
generales de comunicacin y de empresas de
abastecimiento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y
Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal:
A. Aportaciones que efecten los Gobiernos del Distrito
Federal, Estatales y Municipales, los organismos y
entidades pblicas, sociales y los particulares.
B. De las reservas nacionales forestales.
C. Aportaciones al Instituto Nacional de Investigaciones
Forestales y Agropecuarias.
D. Otros conceptos.
16. Cuotas Compensatorias.
17. Hospitales Militares.
18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio
pblico sealadas por la Ley Federal del Derecho de Autor.
19. Recuperaciones de capital:
A. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de
Entidades Federativas y empresas pblicas.
B. Fondos entregados en fideicomiso, a favor de
empresas privadas y a particulares.
C. Inversiones en obras de agua potable y alcantarillado.
D. Desincorporaciones.

0.0
0.0
680.0
1.2
0.0
38,011.7
958.7
698.6
52.3
0.4
0.0
51.9
203.9
0.0

0.0

0.0
0.0
0.0

0.0

3,937.4

502.8
0.0
4.9
1.5
0.0

0.0
0.0
1.5
441.7
0.0
0.0
8,718.3
16.9
1.4
0.0
0.0

48

E. Otros.
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a
propiedad del Fisco Federal.
21. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios
de informtica y de control de las autoridades aduaneras.
22. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del
cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios.
23. Otros:
A. Remanente de operacin del Banco de Mxico.
B. Utilidades por Recompra de Deuda.
C. Rendimiento mnimo garantizado.
D. Otros.
B.
INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
VII. Ingresos de organismos y empresas:
1.
Ingresos propios de organismos y empresas:
A. Petrleos Mexicanos.
B. Comisin Federal de Electricidad.
C. Luz y Fuerza del Centro.
D. Instituto Mexicano del Seguro Social.
E. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los
Trabajadores del Estado.
2.
Otros ingresos de empresas de participacin estatal.
VIII. Aportaciones de seguridad social:
1.
Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por
patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
2.
Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y
trabajadores.
3.
Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
patrones.
4.
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales
de los Trabajadores del Estado a cargo de los citados
trabajadores.
5.
Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las
Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
C.
INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS
IX. Ingresos derivados de financiamientos:
1.
Endeudamiento neto del Gobierno Federal:
A. Interno.
B. Externo.
2.
Otros financiamientos:
A. Diferimiento de pagos.
B. Otros.
3.
Supervit de organismos y empresas de control directo (se
resta).
TOTAL

8,700.0
0.0
0.0
0.0
22,491.6
0.0
0.0
0.0
22,491.6
759,663.1
612,585.1
612,585.1
344,642.9
225,434.2
-2,479.5
16,389.0
28,598.5
0.0
147,078.0
0.0

147,078.0
0.0
0.0

0.0
24,000.0
24,000.0
181,690.4
181,690.4
0.0
24,000.0
24,000.0
0.0
181,690.4
2,569,450.2

Dentro de esta ley, se menciona el monto autorizado por la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico, al ejecutivo federal, para el endeudamiento pblico
interno o externo, en instituciones de crdito, tanto nacional como extranjero,
para satisfacer las necesidades del gasto pblico.

49

Esto se menciona en el artculo 2 de dicha ley:

Artculo 2o. Se autoriza al Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico, para contratar y ejercer crditos, emprstitos y otras formas del
ejercicio del crdito pblico, incluso mediante la emisin de
valores, en los trminos de la Ley General de Deuda Pblica y para el financiamiento del
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008, por un monto de
endeudamiento neto interno hasta por 220 mil millones de pesos, as como por el importe que
resulte conforme al Decreto por el que se expide la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31
de marzo de 2007, para dar cumplimiento a lo autorizado en el ltimo prrafo del transitorio
vigsimo primero de dicho decreto. As mismo, se podr contratar endeudamiento interno
adicional al autorizado, siempre que se obtenga una disminucin de la deuda pblica externa
por un monto equivalente al del endeudamiento interno neto adicional asumido. El Ejecutivo
Federal queda autorizado para contratar crditos o emitir valores en el exterior con el objeto de
canjear o refinanciar obligaciones del Sector Pblico Federal a efecto de obtener un monto de
desendeudamiento neto externo de al menos 500 millones de dlares de los Estados Unidos
de

Amrica,

as

como

para

contratar

financiamientos

con

organismos

financieros

internacionales de carcter multilateral por un monto de endeudamiento neto hasta 1,500

millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica. El cmputo de lo anterior se realizar,
en una sola ocasin, el ltimo da hbil bancario del ejercicio fiscal de 2008 considerando el
tipo de cambio para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en
la Repblica Mexicana que publique el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin,
as como la equivalencia del peso mexicano con otras monedas que d a conocer el propio
Banco de Mxico, en todos los casos en la fecha en que se hubieren realizado las operaciones
correspondientes.

Artculo 4o. En el ejercicio fiscal de 2008, la Federacin percibir los ingresos por
proyectos de infraestructura productiva de largo plazo de inversin financiada directa y
condicionada por 954,917.2 millones de pesos, de acuerdo con la siguiente distribucin:
I. Comisin Federal de Electricidad
II. Petrleos Mexicanos

Directa
53,516.6
823,741.3

Condicionada
75,759.1
1,900.2

Total
129,275.7
825,641.5

Total

877,257.9

77,659.3

954,917.2

Artculo 5o. Se autoriza al Ejecutivo Federal a contratar proyectos de inversin

financiada en los trminos de los artculos 18 de la Ley General de Deuda Pblica y 32,
prrafos segundo a sexto, de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendara,
as como del Ttulo Cuarto, Captulo XIV, del Reglamento de este ltimo ordenamiento por
52,867.6 millones de pesos que corresponden a proyectos de inversin directa y condicionada,
de acuerdo con la siguiente distribucin:

50

Inversin
Financiada Directa
I. Comisin Federal de Electricidad
II. Petrleos Mexicanos

25, 575.2
14,575.8

Inversin
Financiada
Condicionada
12,716.6
0

Total

40,151.0

12,716.6

Total

38,291.8
14,575.8
52,867.6

En el caso de los proyectos de inversin financiada condicionada relativos a la

Comisin Federal de Electricidad, a que se hace referencia en este precepto y en el artculo 4o.
de esta Ley, se ejercern con apego a la estimacin que realice la Secretara de Energa sobre
la evolucin del margen operativo de reserva del Sistema Elctrico Nacional, dicho indicador en
su magnitud y metodologa deber ser enviado para conocimiento del Congreso de la Unin a
travs de la Comisin de Energa de la Cmara de Diputados.

En esta ley se mencionan las obligaciones de la Paraestatal ms importante, por la

aportacin de ingresos para cubrir el presupuesto de Egresos y formular la Ley de Ingresos,
por la venta sus productos.
Artculo 7o. Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios estarn obligados al pago de
contribuciones y sus accesorios, de productos y de aprovechamientos, excepto el impuesto
sobre la renta, de acuerdo con las disposiciones que los establecen y con las reglas que al
efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, adems, estarn a lo siguiente:

I.

Hidrocarburos

De acuerdo con lo establecido en el artculo 260 de la Ley Federal de Derechos,

Pemex-Exploracin y Produccin deber realizar los anticipos que se sealan en el
siguiente prrafo.

A cuenta del derecho ordinario sobre hidrocarburos a que se refiere el artculo 254 de
la Ley Federal de Derechos, Pemex-Exploracin y Produccin deber realizar pagos
diarios, incluyendo los das inhbiles, por 502 millones 44 mil pesos durante el ao.
Adems, el primer da hbil de cada semana del ejercicio fiscal deber efectuar un
pago de 3 mil 757 millones 41 mil pesos.

II.

Enajenacin de gasolinas y diesel

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, por la enajenacin de gasolinas y

diesel, enterarn por conducto de Pemex-Refinacin, diariamente, incluyendo los das
inhbiles, anticipos por un monto de 29 millones 960 mil pesos, como mnimo, a

51

cuenta del impuesto especial sobre produccin y servicios a que se refiere el artculo
2o.-A, fraccin I de dicha Ley, mismos que se acreditarn contra el pago mensual que
establece la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, correspondiente
al mes por el que se efectuaron los anticipos.

El pago mensual del impuesto especial sobre produccin y servicios deber

presentarse a ms tardar el ltimo da hbil del mes posterior a aqul al que
corresponda el pago. Estas declaraciones se presentarn en la Tesorera de la
Federacin.

Cuando en un lugar o regin del pas se establezcan sobreprecios a los precios de la

gasolina o del diesel, no se estar obligado al pago del impuesto especial sobre
produccin y servicios por dichos sobreprecios en la enajenacin de estos
combustibles. Los recursos obtenidos por los citados sobreprecios no se considerarn
para el clculo del impuesto a los rendimientos petroleros.

Cuando la determinacin de la tasa aplicable, de acuerdo con el procedimiento que

establece la fraccin I del artculo 2o.-A de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios resulte negativa, Petrleos Mexicanos y sus organismos
subsidiarios podrn disminuir el monto que resulte de dicha tasa negativa del impuesto
especial sobre produccin y servicios a su cargo o del impuesto al valor agregado, si
el primero no fuera suficiente. En caso de que el primero y el segundo no fueran
suficientes el monto correspondiente se podr acreditar contra el derecho ordinario
sobre hidrocarburos que establece el artculo 254 de la Ley Federal de Derechos.

III.

Pagos del impuesto al valor agregado

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios efectuarn individualmente los

pagos del impuesto al valor agregado en la Tesorera de la Federacin, mediante
declaraciones que presentarn a ms tardar el ltimo da hbil del mes siguiente a
aqul al que corresponda el pago.

IV.

Determinacin y pago de los impuestos a la exportacin de petrleo crudo, gas

natural y sus derivados

Cuando el Ejecutivo Federal, en ejercicio de las facultades a que se refiere el artculo

131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, establezca
impuestos a la exportacin de petrleo crudo, gas natural y sus derivados, Petrleos
Mexicanos y sus organismos subsidiarios debern determinarlos y pagarlos a ms
tardar el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que se efecte la exportacin.

52

V.

Impuesto a los rendimientos petroleros

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, a excepcin de PemexExploracin y Produccin, estarn a lo siguiente:

a).

Cada organismo deber calcular el impuesto a que se refiere esta fraccin

aplicando al rendimiento neto del ejercicio la tasa del 30 por ciento. El
rendimiento neto a que se refiere este prrafo se determinar restando de la
totalidad de los ingresos del ejercicio el total de las deducciones autorizadas que
se efecten en el mismo. En ningn caso la prdida neta de ejercicios anteriores
se podr disminuir del rendimiento neto del ejercicio.

b).

A cuenta del impuesto sobre rendimientos petroleros a que se refiere esta

fraccin, Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios debern realizar
pagos diarios, incluyendo los das inhbiles, por un total de 6 millones 831 mil
pesos durante el ao. Adems, el primer da hbil de cada semana del ejercicio
fiscal debern efectuar un pago por un total de 48 millones 77 mil pesos.

El impuesto se pagar mediante declaracin que se presentar ante la Tesorera

de la Federacin, a ms tardar el ltimo da hbil del mes de marzo de 2009 y
contra el impuesto que resulte se acreditarn los anticipos diarios y semanales a
que se refiere el prrafo anterior.

Para el cumplimiento de lo dispuesto en esta fraccin se aplicarn, en lo conducente,

las disposiciones fiscales y las reglas de carcter general expedidas por la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico en materia de ingresos, deducciones, cumplimiento de
obligaciones y facultades de las autoridades fiscales.

VI.

Importacin de mercancas

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios determinarn individualmente los

impuestos a la importacin y las dems contribuciones que se causen con motivo de
las importaciones que realicen, debiendo pagarlas ante la Tesorera de la Federacin
a ms tardar el ltimo da hbil del mes posterior a aqul en que se efecte la
importacin.

VII.

Otras obligaciones

53

Petrleos Mexicanos ser quien cumpla por s y por cuenta de sus subsidiarias las
obligaciones sealadas en esta Ley y en las dems leyes fiscales, excepto la de efectuar
pagos diarios y semanales cuando as se prevea expresamente. Para tal efecto, Petrleos
Mexicanos ser solidariamente responsable del pago de contribuciones y aprovechamientos
que correspondan a sus organismos subsidiarios.

Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios presentarn las declaraciones,

harn los pagos y cumplirn con las obligaciones de retener y enterar las contribuciones a
cargo de terceros, ante la Tesorera de la Federacin.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico queda facultada para variar el monto de

los pagos diarios y semanales establecidos en este artculo cuando existan modificaciones
en los ingresos de Petrleos Mexicanos o de sus organismos subsidiarios que as lo
ameriten; as como para expedir las reglas especficas para la aplicacin y cumplimiento de
lo dispuesto en este artculo.

Petrleos Mexicanos presentar una declaracin a la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico en los meses de abril, julio y octubre de 2008 y enero de 2009 en la que informar
sobre los pagos por contribuciones y los accesorios a su cargo o a cargo de sus organismos
subsidiarios, efectuados en el trimestre anterior.

Petrleos Mexicanos presentar conjuntamente con su declaracin anual del impuesto

a los rendimientos petroleros declaracin informativa sobre la totalidad de las contribuciones
causadas o enteradas durante el ejercicio anterior, por s y por sus organismos subsidiarios.

Petrleos Mexicanos descontar de su facturacin a las estaciones de servicio, por

concepto de mermas, el 0.74 por ciento del valor total de las enajenaciones de gasolina que
realice a dichas estaciones de servicio. El monto de ingresos que deje de percibir Petrleos
Mexicanos por este concepto podr ser disminuido de los pagos mensuales que del
impuesto especial sobre produccin y servicios debe efectuar dicho organismo en los
trminos del artculo 2o.-A, fraccin I de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.

En caso de que, antes del ejercicio de facultades de comprobacin por parte de las
autoridades fiscales, Pemex-Exploracin y Produccin modifique las declaraciones de pago
del derecho adicional a que se refiere el artculo Sexto Transitorio del Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones del Captulo XII del Ttulo Segundo de la Ley Federal de
Derechos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 2005,
correspondientes al ejercicio fiscal de 2006 y entere diferencias a cargo por concepto de
ese derecho, en relacin con dichas diferencias no se aplicar lo dispuesto en el primer

54

prrafo del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a excepcin de lo relativo a la

actualizacin.

El Banco de Mxico deducir los pagos diarios y semanales que se establecen en el

presente artculo de los depsitos que Petrleos Mexicanos o sus organismos subsidiarios
deben hacer en dicha institucin, conforme a la Ley del Banco de Mxico y los concentrar
en la Tesorera de la Federacin.

Para dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 257, ltimo prrafo, de la Ley

Federal de Derechos se establece que la plataforma de extraccin y de exportacin de
petrleo crudo durante 2008 ser por una estimacin mxima de 3,200.0 y 1,700.0 miles de
barriles diarios en promedio, respectivamente.

2.4 PRESUPUESTO DE EGRESOS.

El presupuesto de egresos contiene un conjunto de normas de
cumplimiento obligatorio, tanto para los gobernados, que se han de observar
tanto al momento de la formulacin del documento, como en cada uno de los
actos de aplicacin del mismo. En consecuencia, para disponer de los recursos
econmicos, los rganos estatales no podrn en ningn caso apartarse de las
normas que al efecto estn establecidas en esta ley.

El presupuesto de egresos se rige por los siguientes principios

doctrinarios:

Principio de Universalidad.

Un presupuesto elaborado en forma correcta debe incluir absolutamente todas

las previsiones de gastos contempladas por el ente pblico para un ejercicio
fiscal determinado, es decir, para

un adecuado y sano control del gasto

pblico, todas las erogaciones que los organismos pblicos contemplen deben
ser contenidas en un solo documento, aun cuando se trate de laguna entidad
pblica no incorporada en el rgimen centralizado de gobierno.

55

Principio de Unidad.

Por ningn motivo deber haber de manera simultnea dos o ms

presupuestos, es decir, no resulta tcnicamente correcta la postura consistente
en elaborar dos o ms de estos documentos para ser aplicados a diversas
unidades administrativas estatales en el mismo ejercicio.

Principio de Especialidad.

Los fundamentos de este principio consisten en que dentro de un presupuesto

de egresos no deben asentarse las partidas en forma genrica o abstracta; es
decir, que el programa de gastos se haga en forma general. Por el contrario,
cada una de las actividades que se programen se deber particularizar de
manera que permitan conoce la detalle los objetivos, los tiempos y las
cantidades que se van a gastar en cad rubro.

Principio de Anualidad.

Como el proyecto de obtencin de ingresos pblicos se programa de manera

anual, en un periodo que recibe el nombre de ejercicio fiscal, el presupuesto de
egresos debe coincidir con ese periodo, con el propsito de que exista una
completa adecuacin entre estas dos partes fundamentales del derecho
presupuestario: los ingresos y el gasto pblico.

2.4.1 PROGRAMACIN.
La programacin del presupuesto de egresos, es el plan de actividades
que deben desarrollar los organismos pblicos, para alcanzar sus objetivos,
dicha programacin se encuentra en la Ley de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendara.
Artculo 24.- La programacin y presupuestacin del gasto pblico comprende:

I. Las actividades que debern realizar las dependencias y entidades para dar cumplimiento
a los objetivos, polticas, estrategias, prioridades y metas con base en indicadores de
desempeo, contenidos en los programas que se derivan del Plan Nacional de Desarrollo y, en
su caso, de las directrices que el Ejecutivo Federal expida en tanto se elabore dicho Plan, en
los trminos de la Ley de Planeacin;

56

II. Las previsiones de gasto pblico para cubrir los recursos humanos, materiales,
financieros y de otra ndole, necesarios para el desarrollo de las actividades sealadas en la
fraccin anterior, y

III. Las actividades y sus respectivas previsiones de gasto pblico correspondientes a los
Poderes Legislativo y Judicial y a los entes autnomos.

Artculo 25.- La programacin y presupuestacin anual del gasto pblico, se realizar con
apoyo en los anteproyectos que elaboren las dependencias y entidades para cada ejercicio
fiscal, y con base en:

I. Las polticas del Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales;

II. Las polticas de gasto pblico que determine el Ejecutivo Federal a travs de la
Secretara;

III. La evaluacin de los avances logrados en el cumplimiento de los objetivos y metas

del Plan Nacional de Desarrollo y los programas sectoriales con base en el Sistema de
Evaluacin del Desempeo, las metas y avances fsicos y financieros del ejercicio fiscal
anterior y los pretendidos para el ejercicio siguiente;

IV. El marco macroeconmico de mediano plazo de acuerdo con los criterios generales
de poltica econmica a que se refiere el artculo 16 de esta Ley;

V. El programa financiero del sector pblico que elabore la Secretara, y

VI. La interrelacin que en su caso exista con los acuerdos de concertacin con los
sectores privado y social y los convenios de coordinacin con los gobiernos de las entidades
federativas.

El anteproyecto se elaborar por unidades responsables de las dependencias y entidades,

estimando los costos para alcanzar los resultados cuantitativos y cualitativos previstos en las
metas as como los indicadores necesarios para medir su cumplimiento.

En las previsiones de gasto que resulten debern definirse el tipo y la fuente de recursos
que se utilizarn.

Artculo 26.- Los anteproyectos de las entidades comprendern un flujo de efectivo que
deber contener:

57

I. La previsin de sus ingresos, incluyendo en su caso el endeudamiento neto, los subsidios

y las transferencias, la disponibilidad inicial y la disponibilidad final;

II. La previsin del gasto corriente, la inversin fsica, la inversin financiera y otras
erogaciones de capital;

III. Las operaciones ajenas, y

IV. En su caso, los enteros a la Tesorera de la Federacin.

Las entidades se agruparn en el Presupuesto de Egresos en dos categoras: entidades de

control directo y entidades de control indirecto.

Los flujos de efectivo de las entidades de control presupuestario indirecto se integrarn en

los tomos del proyecto de Presupuesto de Egresos.

Las entidades procurarn generar ingresos suficientes para cubrir su costo de

operacin, sus obligaciones legales y fiscales y, dependiendo de naturaleza y objeto, un
aprovechamiento para la Nacin por el patrimonio invertido.

La Secretara determinar el clculo del aprovechamiento con base en las

disposiciones legales aplicables. El Ejecutivo determinar anualmente su reinversin en las
entidades como aportacin patrimonial o su entero al erario federal.

Artculo 27.- Los anteproyectos debern sujetarse a la estructura programtica

aprobada por la Secretara, la cual contendr como mnimo:

I. Las categoras, que comprendern la funcin, la subfuncin, el programa, la actividad

institucional, el proyecto y la entidad federativa, y

II. Los elementos, que comprendern la misin, los objetivos, las metas con base en
indicadores de desempeo y la unidad responsable, en congruencia con el Plan Nacional de
Desarrollo y con los programas sectoriales.

La estructura programtica facilitar la vinculacin de la programacin de los ejecutores

con el Plan Nacional de Desarrollo y los programas, y deber incluir indicadores de desempeo
con sus correspondientes metas anuales. Debern diferenciarse los indicadores y metas de la
dependencia o entidad de los indicadores y metas de sus unidades responsables. Dichos
indicadores de desempeo correspondern a un ndice, medida, cociente o frmula que

58

permita establecer un parmetro de medicin de lo que se pretende lograr en un ao

expresado en trminos de cobertura, eficiencia, impacto econmico y social, calidad y equidad.
Estos indicadores sern la base para el funcionamiento del Sistema de Evaluacin del
Desempeo.

Los entes pblicos y los Poderes Legislativo y Judicial incluirn los indicadores de
desempeo y metas que faciliten el examen de sus proyectos de presupuesto de egresos.

La estructura programtica deber ser sencilla y facilitar el examen del Presupuesto y

slo sufrir modificaciones cuando stas tengan el objetivo de fortalecer dichos principios, en
los trminos de las disposiciones aplicables.

Artculo 28.- El proyecto de Presupuesto de Egresos se presentar y aprobar, cuando

menos, conforme a las siguientes clasificaciones:

I. La administrativa, la cual agrupa a las previsiones de gasto conforme a los ejecutores

de gasto; mostrar el gasto neto total en trminos de ramos y entidades con sus
correspondientes unidades responsables;

II. La funcional y programtica, la cual agrupa a las previsiones de gasto con base en
las actividades que por disposicin legal le corresponden a los ejecutores de gasto y de
acuerdo con los resultados que se proponen alcanzar, en trminos de funciones, programas,
proyectos, actividades, indicadores, objetivos y metas. Permitir conocer y evaluar la
productividad y los resultados del gasto pblico en cada una de las etapas del proceso
presupuestario.

Asimismo se incluir en el proyecto de Presupuesto de Egresos una clasificacin que

presente los distintos programas con su respectiva asignacin, que conformar el gasto
programtico, as como el gasto que se considerar gasto no programtico, los cuales sumarn
el gasto neto total;

III. La econmica, la cual agrupa a las previsiones de gasto en funcin de su naturaleza

econmica y objeto, en erogaciones corrientes, inversin fsica, inversin financiera, otras
erogaciones de capital, subsidios, transferencias, ayudas, participaciones y aportaciones
federales, y

IV. La geogrfica, que agrupa a las previsiones de gasto con base en su destino
geogrfico, en trminos de entidades federativas y en su caso municipios y regiones.
El presupuesto de egresos de la Federacin contendr los siguientes apartados de acuerdo al
artculo 41 de la Ley de Presupuesto y Responsabilidad Hacendara.

59

Artculo 41.- El proyecto de Presupuesto de Egresos contendr:

I. La exposicin de motivos en la que se seale:

a)

La poltica de gasto del Ejecutivo Federal;

b)

Las polticas de gasto en los Poderes Legislativo y Judicial y en los entes autnomos;

c)

Los montos de egresos de los ltimos cinco ejercicios fiscales;

d)

La estimacin de los egresos para el ao que se presupuesta y las metas objetivo de

los siguientes cinco ejercicios fiscales;

e)

Las previsiones de gasto conforme a las clasificaciones a que se refiere el artculo 28

de esta Ley;

60

La ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos se encuentran muy

ligados, por la importancia que tienen para el desarrollo del Estado Mexicano.
A continuacin presento, sus diferencias y semejanzas.

Ley de Ingresos

Presupuesto de Egresos.

Es aprobada por la Cmara de

diputados.

Es aprobada por la Cmara de

diputados y senadores.

Tiene carcter de ley.

Tiene carcter de decreto de

ley.

Contempla los ingresos que el

Se mencionan la estimacin

Estado percibir durante un

de

los

egresos

que

se

ejercicio fiscal.

efectuarn para el ejercicio

fiscal vigente.

Tiene la vigencia de un ao

Tiene la vigencia de ao fiscal.

Se encuentra regido por el

fiscal.

Se encuentra regido por el

artculo 74 constitucional y la

artculo 74 constitucional y la

Ley

Ley

de

Presupuesto

Es aprobada en primer lugar,

antes que el Presupuesto de

Presupuesto

Responsabilidad Hacendara.

Responsabilidad Hacendara.

de

Su aprobacin es posterior a
la Ley de Ingresos.

Egresos.

61

CAPTULO III
LOS INGRESOS PBLICOS

3. LOS INGRESOS PBLICOS.

En el tercer capitulo mencionar los ingresos pblicos, con los cuales el
Estado cubre sus necesidades para alcanzar un bien comn.

Los recursos

econmicos con los cuales hace frente a los gastos

gubernamentales el Estado se conocen con el nombre de ingresos pblicos o

del Estado.

Los ingresos pblicos, tomando en cuenta las caractersticas que rodean

a su percepcin, pueden tener un doble carcter: ordinarios y extraordinarios.

Se

conocen como ingresos pblicos ordinarios

los que obtiene el

Estado en forma regular durante un periodo determinado, al cual se le

denomina ejercicio fiscal, y que abarca un ao de calendario; por lo tanto, los
ingresos ordinarios son aquellos que la hacienda pblica percibe en un ejercicio
fiscal para con ellos hacer frente a los gastos pblicos planeados para ese
mismo ejercicio.

Por otra parte, reciben el nombre de ingresos extraordinarios, aquellos

cuya aplicacin busca atender condiciones especiales o circunstancias que
hacen necesaria una percepcin. En este caso, se proyecta y ejecuta dentro

63

del propio ejercicio fiscal, un programa extraordinario con objeto de obtener

dichos ingresos, los cuales cesan en su aplicacin cuando desaparece la causa
que origin su implantacin, aunque

con frecuencia, una vez que se han

implantado esos ingresos extraordinarios y probado su eficiencia, se

transforman en ingresos ordinarios.

Con base en las caractersticas anteriormente enunciadas, reciben el

nombre de ingresos ordinarios:
a) Impuestos.
b) Aportaciones de seguridad social.
c) Contribuciones de mejoras.
d) Derechos.
e) Rezagos.
f) Productos.
g) Aprovechamientos.

Por otra parte, son ingresos extraordinarios del Estado:

a) Impuestos extraordinarios.
b) Derechos Extraordinarios.
c) Emprstitos.
d) Emisin de moneda.
e) Expropiaciones.
f) Servicios personales.

De esta manera, los ingresos pblicos son la base fundamental para llevar a
cabo la actividad financiera del Estado, el cul se apoya en las diversas
dependencias y entidades de la administracin pblica Federal, Estatal y
Municipal.

64

3.1 INGRESOS TRIBUTARIOS.

A continuacin se analizan los ingresos tributarios a los cuales se les
denomina contribuciones.
Las contribuciones se definen como los ingresos que el Estado percibe y,
en su caso, exige en su carcter de persona moral de derecho pblico con
apoyo en una ley tributaria y los destina a satisfacer los gastos pblicos.

3.1.1 PRINCIPIOS DE LAS CONTRIBUCIONES DE ADAM SMITH.

El economista ingls Adam Smith, en su obra Investigacin sobre la

naturaleza y causas de la riqueza de la Naciones, maneja los principios de
igualdad, certidumbre, comodidad y economa, las cuales siguen teniendo
vigencia.

a) Principio de Igualdad:
Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en
cuanto sea posible, en proporcin a sus aptitudes, es decir, en proporcin a los ingresos
que disfrutan bajo la proteccin estatal

Este principio tambin llamado justicia, se proyecta bajo dos formas: la

generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos.
La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar
impuestos, por lo nadie puede estar exento de esta obligacin. La nica
excepcin ser la falta de capacidad contributiva.
La uniformidad significa que todos los contribuyentes deben ser iguales
frente al impuesto, lo cual se logra con base en dos criterios: la capacidad
contributiva que es la posibilidad econmica de pagar impuestos, y la igualdad
de sacrificio, que sirve para repartir equitativamente los impuestos y sealar
cuotas del gravamen para cada fuente de ingresos.

65

b) Principio de Certidumbre:
El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El
tiempo de cobro, la forma de pago, la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso.
Los mimo para el contribuyente que para cualquier persona

En este principio se identifica la importancia de que cada persona sepa cul

es su obligacin y hasta qu lmites tiene la misma, puesto que, adems de la
tendencia a evadir el mandato legal, en muchas ocasiones se incurre en
incumplimiento por el hecho de que no se sabe a ciencia cierta cul es la
obligacin, por lo complicado o impreciso de las disposiciones

que la

contienen.

c) Principio de Comodidad:
Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean ms cmodos para el
contribuyente

Existen una serie de impuestos que por naturaleza en ocasiones resultan

problemticos para su cobro y otros, por el contrario, se cobran aun sin que el
consumidor lo sepa.
Un impuesto que se cobra inmediata o casi inmediatamente a la realizacin
del hecho generador se resiente menos que el que se recauda tiempo despus
de la situacin que lo origin.

d) Principio de Economa:
Toda contribucin debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre
las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y que se ingresan en el tesoro pblico,
acortando el periodo de exaccin lo ms que se pueda

Este principio maneja que el costo de recaudacin y control de las

contribuciones sea lo menos elevado posible, porque de no se as, se estar
desvirtuando el objetivo primordial de la contribucin, que es satisfacer el gasto
pblico.

66

3.1.2 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES.

Como ya lo he referido en el presente trabajo la fraccin IV del artculo 31

de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos consagra el
principio de legalidad, proporcionalidad y equidad que a continuacin se
abordan:

a) Principio de Legalidad.
El principio de legalidad se encuentra claramente establecido por el artculo
31 constitucional, al expresar, en su fraccin IV, que los mexicanos deben
contribuir para los gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes, y est, adems, minuciosamente reglamentado en su
aspecto formal, por diversos preceptos que se refieren a la expedicin de la
Ley de Ingresos de la Federacin, en la que se determinan los impuestos que
se causarn y recaudarn durante el periodo que la misma abarca.

b) Principio de Proporcionalidad.
La proporcionalidad radica, principalmente, en que los sujetos pasivos
deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad
econmica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos,
utilidades o rendimientos. Conforme a este principio, los gravmenes deben
fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de
manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma
cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.

c) Principio de Equidad.
Radica esencialmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos
los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que en tales condiciones deben
recibir un tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin,
acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pagos,
etc., debiendo nicamente variar tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la
capacidad econmica de cada contribuyente para respetar el principio de
proporcionalidad antes mencionado. La equidad tributaria significa, en

67

consecuencia, que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar

una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula.

3.1.3

CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES CONFORME AL

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.

Las contribuciones se clasifican, de acuerdo a los artculos 1 y 2 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en los siguientes grupos:
a) Impuestos
b) Derechos
c) Aportaciones de Seguridad Social
d) Contribuciones de mejoras
e) Accesorios

a) Impuestos.
Como los dispone el artculo 2, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben
pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica
o de hecho prevista por la misma
Los impuestos son los tributos ms representativos, ya que se tratan como
gravmenes a cargo de los particulares, de tal manera que la mayora de las
relaciones entre el fisco y los contribuyentes se vinculan con la determinacin,
liquidacin, pago y posible impugnacin de los ya citados impuestos.

b) Derechos.
Se trata de aportaciones de los particulares cuyo origen, es la prestacin de
un servicio otorgado por el Estado en sus funciones de pblico, o el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin.

El artculo 2, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, los define

como:
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por

68

recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,

excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos

las

contribuciones

cargo

de

los

organismos

pblicos

descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado

c) Aportaciones de Seguridad Social.

Estas contribuciones generalmente se refieren a cuotas obrero-patronales
que tienen como fin cubrir los gastos necesarios para el otorgamiento de
beneficios

de seguridad social, como asistencia mdica, quirrgica,

hospitalaria, seguro de maternidad, indemnizacin, jubilacin, derechos de

vivienda,

crditos

hipotecarios,

centros

vacacionales

apoyos

para

capacitacin, entre otros.

El artculo 2, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala:
Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

d) Contribuciones de mejoras.
Se trata de las aportaciones que hacen los particulares para costear una
obra pblica o un servicio que brinda ventajas econmicas o de bienestar social
al individuo, a la familia y a la comunidad, tales como carreteras, mercados,
escuelas, etc. Cabe resaltar que estas contribuciones incrementan el valor
comercial de los bienes inmuebles ubicados en el rea de influencia de la obra
respectiva, beneficiando al contribuyente de manera directa e indirecta.

El Cdigo Fiscal de la Federacin las define en la fraccin III, de su artculo

2 como:
Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
69

e) Accesorios
Se consideran los recargos, las sanciones (multas), los gastos de ejecucin
y la indemnizacin por expedir cheques a favor de las autoridades fiscales y
que no hubiera sido pagados

por que participan de la naturaleza de los

ingresos tributarios, por ser accesorios de ellos.

3.1.4 ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

Las leyes fiscales al crear una contribucin, le designan para cumplir con
los requisitos de certeza, los siguientes elementos:

Los sujetos.
Son

sujetos pasivos, los contribuyentes personas fsicas o personas

morales, obligadas al pago de la contribucin a cargo.

El sujeto activo, es el rgano del Estado con facultades legales para percibir y
en su caso exigir el pago de la obligacin fiscal.

El Objeto.
El objeto puede ser una cosa, mueble o inmueble, un documento, un acto o
una persona, el consumo o la produccin de una cosa, generadora de la
obligacin contributiva o tributaria.

Unidad Fiscal
Est constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso,
sobre la que la ley fija la cantidad que debe pagarse

por concepto de

contribucin, y que sirve para hacer el clculo correspondiente en cada caso

concreto.

Cuota de Contribucin.
Es la cantidad en dinero o en especie que se percibe por unidad fiscal. Se
le llama tambin tipo de cuota cuando se expresa en forma de tanto por ciento.

70

Base de las Contribuciones.

Est representada por la cantidad o criterio considerando para la aplicacin
de la ley, sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del
sujeto pasivo, o sea el contribuyente. Puede ser el valor total de las
actividades, nmero de litros producidos, monto de ingresos percibidos, a la
cual se le aplica la tasa, cuota o tarifa correspondiente.

Tasa de Contribucin.
Est representada por el tanto por ciento que se aplica a la base de la
contribucin.

Tarifa de Contribucin.
Est constituida por las listas de unidades y cuotas, correspondientes para
determinado objeto contributivo, o sea para un nmero de objetos o ingresos
que pertenecen a la misma categora.

Causa o Fundamento de la Contribucin.

Es el motivo por el cual se establecen las contribuciones, que es para
proporcionarle al estado los recursos econmicos necesarios para sufragar los
gastos pblicos, y deriva de la ley cuando se realiza la situacin prevista por la
misma generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad
contributiva de los obligados.

Fuente de las contribuciones.

Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde de
obtiene la cantidad necesaria para pagar la contribucin.

71

3.2 OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Como

se

ha

mencionado

el

Estado

Mexicano

contribuciones, para llevar a cabo sus actividades,

requiere

de

las

lo cual da origen a la

obligacin tributaria para obtener estos.

La obligacin tributaria consiste en la obligacin de pago del tributo que debe
hacer una persona llamada contribuyente a favor del sujeto activo, llamado
fisco, dicho de otra manera, el sujeto pasivo denominado contribuyente, debe
entregar al fisco una suma de dinero u otros bienes con valor econmico, en
la forma y trminos previstos por la ley tributaria aplicable al caso especfico de
que se trate.

3.2.1 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Los elementos de la obligacin tributaria son: los sujetos, el objeto y el

vnculo jurdico. La presencia de estos elementos es importante para que la
obligacin pueda tener vida jurdica. En ausencia de alguna de ellos la
obligacin no existe, no ha nacido, puesto que todos son vitales para la
existencia de la obligacin.

a) Sujeto Activo.
El carcter de sujeto activo de la obligacin fiscal recae por lo general en el
fisco, el cual es el rgano del Estado con facultades legales para recibir y en su
caso exigir el pago o cumplimiento de la obligacin fiscal. Excepcionalmente el
gobernado asume el carcter de sujeto activo de la relacin jurdico-fiscal,
pero esto solo sucede cuando la autoridad tiene que devolver cantidades por
concepto de pagos indebidos hecho por los sujetos o cuando aqullos
adquieren el derecho de hacer acreditamiento o compensaciones de crditos
fiscales.

b) Sujeto pasivo
Son las personas fsicas o morales que, de conformidad con las
disposiciones fiscales, est obligada a realizar una prestacin determinada a

72

favor del fisco, en otras palabras, son los contribuyentes quienes deben pagar
sus tributos de acuerdo a las leyes fiscales.

c) El Objeto
Es la prestacin que de manera legal pueda exigir el acreedor al deudor, es
decir, los tributos que el fisco puede cobrar o exigir al contribuyente.
En este caso el objeto de la obligacin queda conformada por la conducta
tolerante o permisible que deben adoptar las personas a que se someta a
inspeccin, ya sea de mercancas, documentos, domicilios, o cualquier otro
elemento que pueda proporcionar a la autoridad la certeza de que ha cumplido
con las disposiciones jurdicas que estn obligadas a observar.

d) El Vnculo Jurdico.
La relacin del sujeto activo, quien tiene el derecho de exigir en su favor la
realizacin de la prestacin, se denomina vnculo jurdico.
En materia fiscal el vnculo jurdico ser siempre de carcter personal, es
decir, se crea entre la autoridad fiscal y el particular.

3.2.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

El nacimiento de la obligacin tributaria se da, una vez que el Estado ha
decretado mediante una ley la vigencia de un tributo. De igual manera se dice
que la obligacin tributaria nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o
de hecho previstas en las leyes fiscales. El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece al respecto:
Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.

3.2.3 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Se entiende por extincin de la obligacin la disolucin del vnculo jurdico

entre el sujeto activo y el pasivo, en virtud de haber satisfecho el objeto de la

73

mencionada obligacin o por haberse presentado alguna causa o situacin que

la ley considera suficiente para que el deber jurdico se extinga.

Las formas de extincin de las obligaciones, de acuerdo con la legislacin

aplicable, son las siguientes: el pago, la dacin en pago, la compensacin, la
confusin de derechos, la rescisin, la revocacin, la prescripcin, la prdida de
la cosa o la imposibilidad de cumplir, la remisin del adeudo, la nulidad, la
condicin resolutoria, el trmino extintivo, la novacin y la transaccin.

3.2.4 EXENCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

La exencin tributaria es la liberacin del cumplimiento de la obligacin a

cargo de una persona, en los trminos previstos por la ley. Las caractersticas
de la exencin son las siguientes:

Elimina la obligacin de pago.

Se establece por ley.

Se otorga por razones de equidad o conveniencia.

La exencin es de aplicacin estricta, de acuerdo al artculo 5 del Cdigo

Fiscal de la Federacin.
Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de

interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las
disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza
propia del derecho fiscal.

74

3.2.5 INGRESOS POR PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS.

3.2.5.1 INGRESOS POR PRODUCTOS

Los productos en el sistema financiero mexicano, son aquellos ingresos que

le Estado obtiene cuando actuando en su carcter de persona moral de
derecho privado, presta servicios a las personas, o bien, cuando permite el uso
o aprovechamientos de bienes del dominio privado, y por ltimo cuando realiza
alguna enajenacin de estos bienes.

Un ejemplo de cada uno de estos ingresos son lo siguientes:

1. Ingresos por servicios. Son los que obtiene el Estado por permitir el
acceso a la exhibicin de pelculas o cualquier otro espectculo o
representacin que ste a cargo de institutos de historia, de bellas artes
o de antropologa.
2. Ingresos por el uso o aprovechamiento de bienes de dominio privado del
Estado. Algunos de ellos son lo que provienen de la aplicacin de cuotas
cobradas en estacionamientos ubicados en predios del Estado, anexos a
instalaciones de bellas artes, museos, zonas arqueolgicas o histricas.
3. Ingresos por enajenacin de bines de dominio privado del Estado. Este
tipo de ingresos se obtiene cuando el poder pblico recibe de los
gobernados determinadas sumas de dinero a cambio de venderles
predios o terrenos de propiedad federal, o cuando los recibe en las
zonas histricas o arqueolgicas por las ventas de rplicas, fotografas u
objetos diversos.

3.2.5.2 INGRESOS POR APROVECHAMIENTOS.

En este rubro se encuentran los ingresos que percibe el Estado, en su
carcter de persona moral de derecho pblico, por funciones tambin de este
carcter, y que sean diferentes a las contribuciones, a las derivadas de

75

ingresos por financiamientos, y a los rendimientos de los organismos

descentralizados y empresas de participacin estatal. Dentro de este rengln
se encuentran los ingresos derivados de las aportaciones que entregan los
estados, los municipios y cualquier otro organismo pblico, para la construccin
de obra pblica, as como las regalas que provienen de la explotacin de
fundos mineros, por ejemplo.

3.2.5.3

CARACTERSTICAS

DE

LOS

PRODUCTOS

APROVECHAMIENTOS.
Estos ingresos del Estado no se consideran contribuciones. El Cdigo
Fiscal de la Federacin simplemente pretende conceptuar, pero las
caractersticas constitucionales y los requisitos legales de las contribuciones no
son aplicables a estos tipos de ingresos que, no obstante tener el carcter de
ingresos pblicos, y estar mencionados en la Ley de Ingresos de la Federacin,
no participa de las caracterstica de las contribuciones.

76

A continuacin se presentan las dos diferentes clasificaciones de los

ingresos del Estado, que se le dan de acuerdo a la Ley de Ingresos y al
Derecho Fiscal.

Clasificacin de acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federacin.

Ingresos del Gobierno Federal.
Impuestos.
Contribuciones de mejoras.
Derechos.
Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes
causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de
pago.
Productos.
Aprovechamientos.
Ingresos de organismos y empresas.
Ingresos de organismos y empresas.
Aportaciones de seguridad social.
Ingresos derivados de Financiamiento.
Ingresos derivados de Financiamiento.

Clasificacin de acuerdo al derecho fiscal.

Ingresos tributarios.
Impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Derechos.
Accesorios de las Contribuciones.
Ingresos no tributarios.
Patrimoniales.
1. Productos.
2. Aprovechamientos.
Crediticios.
1. Financiamiento interno.
2. Financiamiento externo.

Cabe mencionar que en la Ley de Ingresos contempla a los productos y

aprovechamientos

como contribuciones, por que son ingresos que obtiene

77

directamente. En el caso del derecho fiscal los productos y aprovechamientos

son tomados en cuenta como ingresos no tributarios.

Por otra parte, el derecho fiscal toma en consideracin a las aportaciones

de seguridad social como contribuciones, y en la Ley de Ingresos, se toma
como ingresos de organismos y empresas de participacin estatal, ya que son
ellas quienes recaudan tales aportaciones.

3.3

INGRESOS

PROVENIENTES

DE

ORGANISMOS

DESCENTRALIZADOS Y EMPRESAS PBLICAS.

3.3.1 DESCONCENTRACIN ADMINISTRATIVA.

La Administracin Pblica Federal ser centralizada y paraestatal de

acuerdo al Articulo 90 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicano, el cual establece:
Artculo 90.- La Administracin Pblica Federal ser centralizada y paraestatal conforme a
la Ley Orgnica que expida el Congreso, que distribuir los negocios del orden administrativo
de la Federacin que estarn a cargo de las Secretaras de Estado y definir las bases
generales de creacin de las entidades paraestatales y la intervencin del Ejecutivo Federal en
su operacin.

Las leyes determinarn las relaciones entre las entidades paraestatales y el Ejecutivo
Federal, o entre stas y las Secretaras de Estado.

Dentro de los organismos centralizados del gobierno federal, como las

secretaras de Estado, se encuentran ubicadas una serie de unidades
administrativas, las cuales, por razones de carcter tcnico, administrativo o
poltico, se ha considerado conveniente separarlos jurdicamente de la
estructura administrativa a que estn sujetas las unidades de nivel central y,
en este caso, aunque estn sometidas a la autoridad del jefe o titular de la
dependencia administrativa federal correspondiente, se les dota de autonoma

78

y libertad de actuacin con el propsito de que por el grado de dificultad que

presentan sus actividades de que se encuentran sometidas a una pesada
organizacin burocrtica.

La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal menciona como se

encuentra estructurada la Organizacin de la Administracin Pblica Federal,
como son sus Secretaras de Estado, Departamentos Administrativos y
Organismos Descentralizados. A continuacin se transcriben los artculos 1, 2 y
3 la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Artculo 1o.- La presente Ley establece las bases de organizacin de la Administracin
Pblica Federal, centralizada y paraestatal.

La Presidencia de la Repblica, las Secretaras de Estado, los Departamentos Administrativos

y la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal, integran la Administracin Pblica Centralizada.

Los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, las instituciones

nacionales de crdito, las organizaciones auxiliares nacionales de crdito, las instituciones
nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos, componen la administracin pblica
paraestatal.

Artculo 2o.- En el ejercicio de sus atribuciones y para el despacho de los negocios del
orden administrativo encomendados al Poder Ejecutivo de la Unin, habr las siguientes
dependencias de la Administracin Pblica Centralizada:

I.- Secretaras de Estado;

II.- Departamentos Administrativos, y

III.- Consejera Jurdica.

Artculo 3o.- El Poder Ejecutivo de la Unin se auxiliar en los trminos de las

disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de la administracin
pblica paraestatal:

I.- Organismos descentralizados;

79

II.-

Empresas

de

participacin

estatal,

instituciones

nacionales

de

crdito,

organizaciones auxiliares nacionales de crdito e instituciones nacionales de seguros y de

fianzas, y

III.- Fideicomisos.

En algunas ocasiones, se ha llegado a confundir a un organismo

desconcentrado con un descentralizado. Se trata de dos situaciones jurdicas
diferentes, a continuacin se muestran las diferencias:

Diferencias entre un organismo desconcentrado y uno descentralizado.

Organismos desconcentrados.

Organismos descentralizados.

Se trata de un organismo
subordinado por razones de
mando, a una dependencia de
la administracin pblica.

Es un rgano que goza de

personalidad jurdica propia y,
en
consecuencia,
tiene
autonoma de gestin.

Es susceptible de que se le
otorgue o no personalidad
jurdica diferente a la de la
dependencia administrativa que
lo regula.

La dependencia gubernamental
que
lo
coordina
ejerce
funciones no de mando, sino de
orientacin, direccin, vigilancia
y control.

Es susceptible de tener o no su
propio patrimonio.

Posee patrimonio propio.

Las facultades que posee son

limitadas por lo general.

Sus facultades devienen no del

funcionario pblico que lo crea,
sino de un ordenamiento
jurdico.

80

3.3.2 RGANOS DESCENTRALIZADOS.

Son una institucin de derecho pblico, ubicada dentro de la administracin

gubernamental, por medio de la cual se crean entes dotados de personalidad
jurdica y patrimonio propios, que se encargan de realizar determinadas
actividades en forma y con carcter independiente del rgano central, pero a su
vez ligado a l por mltiples lazos de autoridad, direccin, orientacin y control.

Ejemplos de organismos descentralizados que operan en el sistema

mexicano son: Petrleos Mexicanos (PEMEX); el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS); Comisin Federal de Electricidad (CFE); el Instituto Nacional
del Fondo para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), entre otros.

La descentralizacin administrativa es una institucin jurdica muy operable

en el sistema jurdico-poltico de Mxico, por virtud de que existen en el mbito
administrativo numerosos organismos de este tipo, que ha motivado que una
ley especfica denominada Ley Federal de las Entidades Paraestatales se
encarga de sealar la forma, trminos y condiciones bajo los cuales los titulares
de las dependencias centralizadas de la administracin pblica ejercern los
actos de control, autoridad, orientacin, direccin y vigilancia.

Elementos y caractersticas de los organismos descentralizados.

Se considera como personas morales de derecho pblico, atento a lo

dispuesto por el artculo 25, fraccin III del Cdigo Civil Federal.

Son creados mediante una ley del Congreso o un decreto del Poder
Ejecutivo.

Estn dotados por personalidad jurdica y patrimonio propios.

El patrimonio se puede constituir con fondos federales, con fondos

provenientes de otros organismos pblicos, con subsidios o con
cualesquiera otros fondos pblicos que se determinen en el decreto
correspondiente y con los provenientes de la actividad que realicen.

Sus objetivos deben ser atender a una funcin encomendada por la ley a
los rganos pblicos.

81

Los objetivos o fines de los organismos descentralizados son la realizacin

de actividades correspondientes

a reas estratgicas o prioritarias del

gobierno; la prestacin de un servicio pblico o social o la aplicacin de

recursos para fines de asistencia o seguridad social, realizacin de servicios
financieros y bancarios o bien actividades empresariales.

Los organismos descentralizados se clasifican en:

a) Organismos descentralizados de la administracin, prestadores de
servicios.
b) Organismos descentralizados de la administracin, con funciones
empresariales.
c) Organismos descentralizados del Estado u organismos autnomos.

3.3.3 ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS DE LA ADMINISTRACIN

PBLICA, CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES.

Para

nuestro

inters,

los

rganos

descentralizados

con

actividad

empresarial juegan un papel muy importante, en el sistema econmico de

Mxico, ya que aportan ingresos pblicos, a travs su actividad empresarial
misma.
Estos organismos son cada vez ms escasos en el sistema mexicano,
debido a que la transformacin de un sistema de economa mixta a un Estado
menos intervensionista, ha obligado al Poder Ejecutivo a privatizar numerosas
empresas que hasta hace poco tiempo pertenecan y un buen nmero de ellas
operan como organismos descentralizados con actividades empresariales.
Estos organismos descentralizados su denominacin lo indica, se dedican a
realizar actos de especulacin comercial, producen y, en su caso,
comercializan bienes y servicios prestados por estos organismos. Este es el
caso de Petrleos Mexicanos o de Comisin Federal de Electricidad, empresas
del Estado conformados bajo una estructura de organismos pblicos
descentralizados, con actividades preponderantemente empresariales.

82

3.3.4 EMPRESAS DE PARTICIPACIN ESTATAL.

Estas actividades denominadas empresas de participacin estatal estn

incorporadas al Plan Nacional de desarrollo y forman parte del correspondiente
sector, que estar coordinado por el Secretario de Estado que, de acuerdo con
sus atribuciones, guarde relacin con el objeto de esas entidades. Con el fin de
limitar en lo posible la existencia de empresas de participacin estatal, se
seala que stas slo podrn tener como objeto social el desarrollo de las
actividades

prioritarias, es decir, aquellas que persigan como propsito

fundamental la satisfaccin de los intereses y necesidades populares.

Ejemplo de estas instituciones son: Nacional Financiera; el Banco Nacional
de Obras y Servicios Pblicos o el Banco Nacional de Comercio Exterior.
Respecto a las empresas descentralizadas con actividad empresarial y las
empresas de participacin estatal, podemos mencionar que juegan un papel
importante para la obtencin de ingresos pblicos, a travs de sus actividades,
para el desarrollo econmico de nuestro pas.

3.4 DEUDA PBLICA.

Otra manera de obtener recursos el Estado mexicano, es a travs de la
Deuda Pblica, lo hace con la intencin de cubrir el gasto pblico, cuando sus
ingresos ordinarios no le son suficientes.
La deuda pblica se define como la suma de las obligaciones insolubles a
cargo del sector pblico, derivadas de la celebracin de emprstitos tanto
internos como externos sobre el crdito de la nacin. Las principales razones
para recurrir a la deuda pblica son las siguientes:
a) Situaciones de emergencia: se refiere

a circunstancias difciles de

prever, como son guerras o desastres naturales.

b) Construccin de obras pblicas: establecida de antemano por la poltica
de ampliacin de servicios pblicos, que por su carcter permanente y
de gran cuanta no puedan ser cubiertos por ingresos ordinarios, o bien
con el fin de combatir el desempleo en una recesin.

83

c) Hacer frente al dficit presupuestal: como consecuencia de la aparicin

de una emergencia de grandes proporciones y de ciertas limitaciones
gubernamentales de corto plazo, o que en el largo plazo sea difcil de
superar.
d) Para pagar deuda: en algunas ocasiones se recurre a la deuda pblica
cuando en necesario cubrir deuda vieja o pagar el servicio de la misma.

La deuda pblica se considera como un ingreso extraordinario, es decir, es

una parte de aquellos recursos financieros que percibe el sector pblico de
manera irregular o complementaria, aunque en el caso de Mxico, y de otros
pases en vas de desarrollo, a partir de los aos setenta se convirti en un tipo
normal de cobertura del gasto pblico, sobre todo en los grandes programas de
inversin.

En general, se considera que la deuda pblica tiene como funcin la de

compensar la insuficiencia de ingresos gubernamentales, es decir, solventar las
situaciones en que los ingresos ordinarios resultan insuficientes para sufragar
los gastos a los que se enfrentan las entidades federativas por lo que se ven
obligadas a la prctica del endeudamiento con particulares o con instituciones
pblicas o privadas, entre las que destacan las siguientes:
a) Canalizar recursos para usos productivos de aquellas reas que tienen
excedentes hacia aquellas que no la tiene.
b) Proporcionar valores libres de riesgo de gran liquidez, atrayendo as
diferentes tipos de ahorradores por medio de la emisin de instrumentos
financieros gubernamentales diversos.
c) Incrementar

la

utilizacin

de

recursos

productivos

mediante

mecanismos financieros de ahorro de inversin.

d) Expandir la capacidad productiva con la ampliacin del financiamiento
en todos los sectores econmicos.
e) Manejo de la oferta monetaria a travs de operaciones de mercado
abierto.

84

3.4.1 INSTITUCIONALIDAD DE LA DEUDA PBLICA.

Jurdicamente el prstamo pblico es un contrato en el cual el Estado se

obliga a pagar intereses y a devolver el capital en el tiempo establecido, ya sea
en moneda nacional (deuda interna) o en moneda extranjera (deuda externa), a
la tasa a que se estipula.

Las leyes principales que regulan la contratacin de deuda pblica en

Mxico son las siguientes:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

En el artculo 73 constitucional, fraccin VIII, se establece lo siguiente:

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
VIII. Para dar bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre el
crdito de la Nacin, para aprobar esos mismos emprstitos y para reconocer y mandar
pagar la deuda nacional. Ningn emprstito podr celebrarse sino para la ejecucin de
obras que directamente produzcan un incremento en los ingresos pblicos, salvo los que
se realicen con propsitos de regulacin monetaria, las operaciones de conversin y los
que se contraten durante alguna emergencia declarada por el Presidente de la Repblica
en los trminos del artculo 29. Asimismo, aprobar anualmente los montos de
endeudamiento que debern incluirse en la ley de ingresos, que en su caso requiera el
gobierno del Distrito Federal y las entidades de su sector pblico, conforme a las bases de
la ley correspondiente. El Ejecutivo Federal informar anualmente al Congreso de la Unin
sobre el ejercicio de dicha deuda a cuyo efecto el Jefe del Distrito Federal le har llegar el
informe que sobre el ejercicio de los recursos correspondientes hubiere realizado. El Jefe del
Distrito Federal informar igualmente a la Asamblea de Representantes del Distrito
Federal, al rendir la cuenta pblica;

85

Ley General de Deuda Pblica.

Esta ley establece, que la deuda pblica

nacional se conforma de la

siguiente manera:


Disposiciones generales,

Artculo 1
Para los fines de esta ley, la deuda pblica est constituida por las obligaciones de pasivo,
directas o contingentes derivadas de financiamientos y a cargo de las siguientes entidades:
I.-El Ejecutivo Federal y sus dependencias.
II.-El Departamento del Distrito Federal.
III.-Los organismos descentralizados.
IV.-Las empresas de participacin estatal mayoritaria.
V.-Las Instituciones que presten el servicio pblico de banca y crdito, las
organizaciones auxiliares nacionales de crdito, las instituciones nacionales de seguros y las
de fianzas, y
VI.-Los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el Gobierno Federal o alguna de
las entidades mencionadas en las fracciones II al V.

Artculo 2
Para los efectos de esta ley se entiende por financiamiento la contratacin dentro o fuera del
pas, de crditos, emprstitos o prstamos derivados de:
I.-La suscripcin o emisin de ttulos de crdito o cualquier otro documento pagadero a
plazo.
II.-La adquisicin de bienes, as como la contratacin de obras o servicios cuyo pago se
pacte a plazos.
III.-Los pasivos contingentes relacionados con los actos mencionados, y
IV.-La celebracin de actos jurdicos anlogos a los anteriores.

Facultades de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,

I.-Contratar directamente los financiamientos a cargo del Gobierno Federal en los trminos
de esta ley.
II.-Someter a la autorizacin del Presidente de la Repblica las emisiones de bonos del
Gobierno Federal que se coloquen dentro y fuera del pas, las cuales podrn constar de una o
varias series que se pondrn en circulacin en la oportunidad en que el Ejecutivo Federal lo
autorice, a travs de la Secretara

86

III.-Tomar las medidas de carcter administrativo relativas al pago del principal, liquidacin
de intereses, comisiones, gastos financieros, requisitos y formalidades de las actas de emisin
de los valores y documentos contractuales respectivos que se deriven de los emprstitos
concertados, as como la reposicin de los valores que documenten obligaciones en moneda
nacional y extranjera y para su cotizacin en las bolsas de valores extranjeras y nacionales.
Podr tambin convenir con los acreditantes en la constitucin de fondos de amortizacin para
el pago de los valores que se rediman.
IV.-Autorizar a las entidades paraestatales para la contratacin de financiamientos externos.
V.-Llevar el registro de la deuda del sector pblico federal.


Programacin de la Deuda Pblica,

Artculo 9
El Congreso de la Unin autorizar los montos del endeudamiento directo neto interno y
externo que sea necesario para el financiamiento del Gobierno Federal y de las entidades del
sector pblico federal incluidas en la Ley de Ingresos y en el Presupuesto de Egresos de la
Federacin, as como del Departamento del Distrito Federal. El Ejecutivo Federal informar al
Congreso de la Unin del estado de la deuda, al rendir la cuenta pblica anual y al remitir el
proyecto de ingresos, asimismo informar trimestralmente de los movimientos de la misma,
dentro de los cuarenta y cinco das siguientes al vencimiento del trimestre respectivo. No se
computarn dentro de dichos montos los movimientos referentes a propsitos de regulacin
monetaria.

Artculo 11
Para determinar las necesidades financieras a que se refiere el Artculo anterior, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico deber conocer por conducto de las Secretaras de
Estado o Departamentos Administrativos encargados de la coordinacin del sector que
corresponda, los proyectos y programas de actividades debidamente aprobados por la
Secretara de Programacin y Presupuesto, que requieran de financiamientos para su
realizacin.

Artculo 12
Los montos de endeudamiento aprobados por el Congreso de la Unin, sern la base para
la contratacin de los crditos necesarios para el financiamiento de los Presupuestos Federal y
del Distrito Federal. El endeudamiento neto de las entidades incluidas en dichos Presupuestos
invariablemente estar correspondido con la calendarizacin y dems previsiones acordadas
peridicamente con las dependencias competentes en y materia de gasto financiamiento.

87

Contratacin de los Financiamientos del Gobierno Federal,

Artculo 17
El Ejecutivo Federal y sus dependencias slo podrn contratar financiamientos a travs de
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Las Entidades mencionadas en las fracciones III a VI del Artculo 1o. de esta Ley, slo
podrn contratar financiamientos externos con la autorizacin previa de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico. En cuanto a los financiamientos internos bastar con la aprobacin
de sus rganos de gobierno, procedindose en los trminos del Artculo 6o.de este
ordenamiento.
Artculo 18
Los proyectos a cargo de las dependencias del Gobierno Federal que requieran
financiamientos para su realizacin, debern producir los recursos suficientes para su
amortizacin y las obligaciones que se asuman, en razn de que dichos financiamientos, no
debern ser superiores a la capacidad de pago de las entidades del sector pblico que los
promuevan.
La capacidad de pago de las dependencias del Gobierno Federal se establecer en funcin de
su disponibilidad presupuestal para los ejercicios subsecuentes.


Contratacin de Financiamientos para Entidades distintas del Gobierno Federal,

Artculo 19
Las entidades mencionadas en las fracciones III a VI del Artculo 1o. de esta Ley, que no
estn comprendidas dentro de los presupuestos de Egresos de la Federacin y del Distrito
Federal, slo requerirn autorizacin previa y expresa de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para la contratacin de financiamientos externos.
Las instituciones que presten el servicio pblico de banca y crdito, cuando se trate de
financiamientos originados en el ejercicio de dicho servicio, slo requieren la autorizacin a que
se refieren este Artculo y el 17, cuando tales financiamientos deriven de las siguientes
operaciones concertadas con instituciones de crdito y entidades financieras del pas o del
exterior:
I.-Crditos directos a plazo mayor de un ao;
II.-Crditos Sindicados;
III.-Emisiones de ttulos en serie o en masa, colocados y pagaderos entre el pblico
inversionista; y

88

IV.-Operaciones que originen pasivos contingentes y aceptaciones bancarias, de

conformidad con las disposiciones de carcter general que expida la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

Vigilancia de las operaciones de Endeudamiento,

Artculo 23
Las entidades acreditadas, ya sean del Gobierno Federal o del sector paraestatal, llevarn
los registros de los financiamientos en que participen conforme a las reglas que seale la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Debern adems proporcionar a la misma
Secretara, toda la informacin necesaria para llevar a cabo la vigilancia que le compete
respecto a la aplicacin de los recursos provenientes de financiamientos autorizados, con la
periodicidad y en la forma que dicha Secretara determine

Obligaciones Financieras; y

Artculo 27
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mantendr el registro de las obligaciones
financieras constitutivas de deuda pblica que asuman las entidades, en el que se anotarn el
monto, caractersticas y destino de los recursos captados en su forma particular y global.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico publicar en forma peridica los datos de la

deuda pblica, consignando todos aquellos que resulten significativos para su mejor
comprensin.

Comisin Asesora de Financiamientos Externos.

Artculo 30
Se crea la Comisin Asesora de Financiamientos Externos del Sector Pblico, como rgano
tcnico auxiliar de consulta de la Secretara de Hacienda en materia de crdito externo, que se
integrar con un representante propietario y suplente de:
a).-La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que la presidir.
b).-El Banco de Mxico, S. A.; Nacional Financiera, S. A.; Banco Nacional de Obras y Servicios
Pblicos, S. A.; Banco Nacional de Crdito Rural, S. A.; Banco Nacional de Comercio Exterior,
S.A.; Sociedad Mexicana de Crdito Industrial, S. A.; Financiera Nacional Azucarera, S. A.; y
de las entidades del sector pblico que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico considere
conveniente.

89

Ley de Ingresos de la Federacin.

ste es otro ordenamiento legal que esta relacionado con la deuda pblica.
En esta ley, en su artculo 2, se establece los lmites de endeudamiento pblico
del Ejecutivo Federal, tanto interno como externo. Como en cada ejercicio
fiscal, cada ao, se establece una nueva Ley de Ingresos de la Federacin,
cada ao en su artculo 2 se modifica y por lo tanto el lmite en endeudamiento
tambin. En la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2008 el
artculo 2 establece:
Artculo 2o. Se autoriza al Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, para contratar y ejercer crditos, emprstitos y otras formas del ejercicio del
crdito pblico, incluso mediante la emisin de valores, en los trminos de la Ley General de
Deuda Pblica y para el financiamiento del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el
Ejercicio Fiscal 2008, por un monto de endeudamiento neto interno hasta por 220 mil millones
de pesos, as como por el importe que resulte conforme al Decreto por el que se expide la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 31 de marzo de 2007, para dar cumplimiento a lo autorizado
en el ltimo prrafo del transitorio vigsimo primero de dicho decreto. As mismo, se podr
contratar endeudamiento interno adicional al autorizado, siempre que se obtenga una
disminucin de la deuda pblica externa por un monto equivalente al del endeudamiento
interno neto adicional asumido. El Ejecutivo Federal queda autorizado para contratar crditos o
emitir valores en el exterior con el objeto de canjear o refinanciar obligaciones del Sector
Pblico Federal a efecto de obtener un monto de desendeudamiento neto externo de al menos
500 millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica, as como para contratar
financiamientos con organismos financieros internacionales de carcter multilateral por un
monto de endeudamiento neto hasta 1,500 millones de dlares de los Estados Unidos de
Amrica. El cmputo de lo anterior se realizar, en una sola ocasin, el ltimo da hbil
bancario del ejercicio fiscal de 2008 considerando el tipo de cambio para solventar obligaciones
denominadas en moneda extranjera pagaderas en la Repblica Mexicana que publique el
Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin, as como la equivalencia del peso
mexicano con otras monedas que d a conocer el propio Banco de Mxico, en todos los casos
en la fecha en que se hubieren realizado las operaciones correspondientes.

Tambin se autoriza al Ejecutivo Federal para que, a travs de la propia Secretara de

Hacienda y Crdito Pblico, emita valores en moneda nacional y contrate emprstitos para
canje o refinanciamiento de obligaciones del Erario Federal, en los trminos de la Ley General

90

de Deuda Pblica. As mismo, el Ejecutivo Federal queda autorizado para contratar crditos o
emitir valores en el exterior con el objeto de canjear o refinanciar endeudamiento externo.

El Ejecutivo Federal queda autorizado, en caso de que as se requiera, para emitir en el

mercado nacional, en el ejercicio fiscal de 2008, valores u otros instrumentos indizados al tipo
de cambio del peso mexicano respecto de monedas del exterior, siempre que el saldo total de
los mismos durante el citado ejercicio no exceda del 10 por ciento del saldo promedio de la
deuda pblica interna registrada en dicho ejercicio y que, adicionalmente, estos valores o
instrumentos sean emitidos a un plazo de vencimiento no menor a 365 das.

Las operaciones a las que se refieren el segundo y tercer prrafos de este artculo no
debern implicar endeudamiento neto adicional al autorizado para 2008.

Del ejercicio de las facultades a que se refiere este artculo, el Ejecutivo Federal dar
cuenta trimestralmente al Congreso de la Unin, por conducto de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, dentro de los 30 das siguientes al trimestre vencido, especificando las
caractersticas de las operaciones realizadas. En caso de que la fecha lmite para informar al
Congreso de la Unin sea un da inhbil la misma se recorrer hasta el siguiente da hbil.

El Ejecutivo Federal tambin informar trimestralmente al Congreso de la Unin en lo

referente a aquellos pasivos contingentes que se hubieran asumido con la garanta del
Gobierno Federal durante el ejercicio fiscal de 2008, incluyendo los avales distintos de los
proyectos de inversin productiva de largo plazo otorgados.

Se autoriza al Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario a contratar crditos o emitir

valores con el nico objeto de canjear o refinanciar exclusivamente sus obligaciones
financieras, a fin de hacer frente a sus obligaciones de pago, otorgar liquidez a sus ttulos y, en
general, mejorar los trminos y condiciones de sus obligaciones financieras. Los recursos
obtenidos con esta autorizacin nicamente se podrn aplicar en los trminos establecidos en
la Ley de Proteccin al Ahorro Bancario incluyendo sus artculos transitorios. Sobre estas
operaciones de canje y refinanciamiento se deber informar trimestralmente al Congreso de la
Unin.

El Banco de Mxico actuar como agente financiero del Instituto para la Proteccin al
Ahorro Bancario, para la emisin, colocacin, compra y venta, en el mercado nacional, de los
valores representativos de la deuda del citado Instituto y, en general, para el servicio de dicha
deuda. El Banco de Mxico tambin podr operar por cuenta propia con los valores referidos.

En el evento de que en las fechas en que corresponda efectuar pagos por principal o
intereses de los valores que el Banco de Mxico coloque por cuenta del Instituto para la

91

Proteccin al Ahorro Bancario, ste no tenga recursos suficientes para cubrir dichos pagos, en
la cuenta que para tal efecto le lleve el Banco de Mxico, el propio Banco deber proceder a
emitir y colocar valores a cargo del Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario, por cuenta
de ste y por el importe necesario para cubrir los pagos que correspondan. Al determinar las
caractersticas de la emisin y de la colocacin, el Banco procurar las mejores condiciones
para el Instituto dentro de lo que el mercado permita.

El Banco de Mxico deber efectuar la colocacin de los valores a que se refiere el prrafo
anterior en un plazo no mayor de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se
presente la insuficiencia de fondos en la cuenta del Instituto para la Proteccin al Ahorro
Bancario. Excepcionalmente, la Junta de Gobierno del Banco de Mxico podr ampliar este
plazo una o ms veces por un plazo conjunto no mayor de tres meses, si ello resulta
conveniente para evitar trastornos en el mercado financiero.

En cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 45 de la Ley de Proteccin al Ahorro

Bancario, se dispone que, en tanto se efecte la colocacin referida en el prrafo anterior, el
Banco de Mxico podr cargar la cuenta corriente que le lleva a la Tesorera de la Federacin,
sin que se requiera la instruccin del Tesorero de la Federacin, para atender el servicio de la
deuda que emita el Instituto para la Proteccin al Ahorro Bancario. El Banco de Mxico deber
abonar a la cuenta corriente de la Tesorera de la Federacin el importe de la colocacin de
valores que efecte en trminos de este artculo.

Se autoriza a las sociedades nacionales de crdito que integran el Sistema Banrural

contempladas en el Transitorio Tercero de la Ley Orgnica de la Financiera Rural, todas en
liquidacin, para que en el mercado interno y por conducto de su liquidador, contrate crditos o
emita valores con el nico objeto de canjear o refinanciar sus obligaciones financieras, a fin de
hacer frente a sus obligaciones de pago y, en general, a mejorar los trminos y condiciones de
sus obligaciones financieras. Las obligaciones asumidas en los trminos de esta autorizacin
estarn respaldadas por el Gobierno Federal en los trminos previstos para los pasivos a cargo
de las instituciones de banca de desarrollo conforme a sus respectivas leyes orgnicas.

Con la finalidad de que el Gobierno Federal d cumplimiento a lo previsto en el segundo

prrafo del artculo 3 y segundo transitorio del "Decreto por el que se expropian por causa de
utilidad pblica, a favor de la Nacin, las acciones, cupones o los ttulos representativos del
capital o partes sociales de las empresas que adelante se enlistan", publicado en el Diario
Oficial de la Federacin los das 3 y 10 de septiembre de 2001, la Secretara de Agricultura,
Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin, conforme a las disposiciones aplicables,
establecer el instrumento adecuado para tal efecto, el cual, sin perjuicio de los recursos que
reciba para tal fin en trminos de las disposiciones aplicables, se integrar por los que se

92

enteren por parte del Fondo de Empresas Expropiadas del Sector Azucarero o de cualquier
otro ente jurdico.

Se autoriza a la banca de desarrollo, a los fondos de fomento y al Instituto del Fondo

Nacional para el Consumo de los Trabajadores, un monto conjunto de dficit por intermediacin
financiera, definida como el crdito neto otorgado al sector privado y social ms el dficit de
operacin de las instituciones de fomento, de 32,821.5 millones de pesos, de acuerdo a lo
previsto en los Criterios Generales de Poltica Econmica para 2008 y a los programas
establecidos en el Tomo VI del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio
Fiscal 2008.

El monto autorizado a que hace referencia el prrafo anterior podr ser adecuado previa
autorizacin del rgano de Gobierno del banco o fondo de que se trate o del Instituto del
Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores y con la opinin favorable de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; debiendo informarse al Congreso de la Unin cada
trimestre sobre las modificaciones que, en su caso, hayan sido realizadas.

Los montos establecidos en la Seccin C, fraccin IX del artculo 1o. de esta Ley, as como
el monto de endeudamiento neto interno consignado en este artculo, se vern, en su caso,
modificados en lo conducente como resultado de la distribucin, entre Gobierno Federal y los
organismos y empresas de control directo, de los montos autorizados en el Decreto del
Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal 2008.

3.4.2 CLASIFICACIN DE LA DEUDA PBLICA.

La deuda pblica se puede clasificar dependiendo su origen, su plazo de
amortizacin o por el tipo de acreedor externo. Una de las clasificaciones ms
usadas es la de origen de la deuda pblica la cual est compuesta de la
siguiente manera.

Deuda pblica interna. Est constituida por los recursos provenientes de

los particulares nacionales. Su recaudacin se da a travs de
instrumentos financieros, en Mxico podemos mencionar a los
Certificados de la Tesorera de la Federacin (CETES), Bonos
Ajustables del Gobierno, entre otros.

93

Deuda pblica externa. Es la que se contrata con los diversos

acreedores externos como son: bancos privados transnacionales y
organismos financieros internacionales como el Banco Mundial y El
banco Interamericano de Desarrollo.

DEUDA PBLICA

Por su origen.

Interna.
Externa.

Por el plazo de amortizacin.

De largo plazo.
De corto plazo.

Por el tipo de acreedor externo.

Con organismos financieros

internacionales.
Bancos
privados
o
transnacionales.

3.4.3 POLTICA DE DEUDA PBLICA.

Despus de la crisis de 1994-1995 se hizo patente la necesidad de un

mejoramiento en las condiciones bajo las cuales se debe contratar deuda
pblica en el futuro, con el objetivo de evitar, una situacin virtualmente
insostenible o de riesgo de insolvencia debido al corto periodo de maduracin
de la deuda. Por lo tanto la poltica actual de deuda pblica establece:

Extender le estructura de vencimientos de la deuda pblica.

Avanzar en materia de refinanciamientos y evitar en lo futuro

concentraciones de amortizaciones.

Disminuir el costo de financiamiento del sector pblico.

Minimizar la vulnerabilidad del servicio de deuda pblica ante

variaciones en tasas de inters, paridades cambiarias y cambios
repentinos en la composicin de las carteras de los inversionistas.

94

En resumen, Mxico, como otros pases de Amrica Latina, si bien ha

buscado mejorar su perfil de pagos, la deuda no deja de ser una carga para su
economa y una preocupacin futura, sobre todo si se toma en cuenta que el
flujo de capitales va a estar ms limitado en los prximos aos.

95

CONCLUSIONES.

El Estado tiene su origen a raz que un grupo pasa de la vida nmada a

vida sedentaria. Se ha constituido histricamente por las asociaciones de los
grupos naturales, como son la familia o comunidades locales, dando lugar a la
formacin del clan y la tribu, de esta manera el poder empieza a recaer en las
familias ms numerosas y fuertes, lo que origina el Estado como organizacin.

La formacin del Estado es un hecho muy relevante, ya que muchas

naciones adquieren esta forma de organizacin para llevar a cabo sus
funciones y as alcanzar los objetivos.

La actividad en la cual se basa el Estado para desempear sus funciones

se denomina actividad financiera, su naturaleza tiene origen en las teoras
econmicas, sociolgicas y polticas. Dicha actividad tiene por objeto la
obtencin de recursos para cubrir el gasto pblico, tiene dos finalidades: las
fiscales y extrafiscales.
La finalidad fiscal tiene como objetivo la obtencin de los recursos, a travs
de los tributos y las extrafiscales procuran atender el inters pblico en forma
directa.

Como se mencion en el presente trabajo, el Estado Mexicano necesita de

los recursos necesarios para cubrir las necesidades de la sociedad. Esto lo
consigue por medio del poder tributario, quien establece las contribuciones
para recaudarlas y destinarlas a cubrir los gastos pblicos.

El poder tributario se desarrolla en tres etapas:

- Constitucional.
- Legislativa.
- Administrativa.

Dentro de la fase constitucional se hace mencin que los tributos deben

fundamentar su existencia en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

97

Mexicanos, la fase legislativa se da

cuando el legislador por mandato

constitucional establece los tributos y la administrativa surge cuando la

obligacin tributaria

nace emitiendo resoluciones

liquidadoras,

impone

sanciones, practica actos de comprobacin, por mencionar algunos ejemplos.

El Estado Mexicano para cubrir sus necesidades crea leyes tributarias,

que traen como consecuencia la recaudacin de tributos, el proceso legislativo
de las leyes tributarias tiene su origen en la cmara de diputados, el cual
consiste en la discusin, aprobacin, promulgacin, publicacin, vactio legis y
su iniciacin.

Las finanzas pblicas es la ciencia multidisciplinaria que estudia la forma

en que el Estado y sus dems organismos se valen para obtener los recursos
econmicos con el objetivo de financiar el gasto pblico.

Los bienes, propiedades y derechos es como

se ha definido a la

hacienda pblica por algunos tratadistas, los cuales se encuentran regulados

en Mxico por la Ley General de Bienes y la Ley

Federal para la

Administracin y Enajenacin de Bienes del Sector Pblico. Aunque para otros

estudiosos de la materia es el organismo gubernamental que desempea la
funcin de obtener los recursos y normar el gasto pblico.

En Mxico el organismo encargado de la hacienda pblica

es la

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y su organismo

desconcentrado el Servicio de Administracin Tributaria (SAT).

La SHCP proyecta y calcula los ingresos pblicos, estudia y formula el

proyecto de Ley de Ingresos y dirige la poltica crediticia en materia
presupuestaria y a travs del SAT cobra impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos.

Como se mencion el Ejecutivo a travs de la SHCP, formula la Ley de

Ingresos, para su discusin y aprobacin por la cmara de diputados; en este
documento legal se mencionan los conceptos por los que el Estado tiene
98

derecho a percibir durante el ejercicio fiscal. La formulacin de la Ley de

Ingresos se encuentra regulada por la Ley Federal de Presupuesto y
Responsabilidad Hacendara.
Una vez realizada la Ley de Ingresos, se elabora el presupuesto de
egresos, el cual presenta la estimacin de los egresos para el ao que se
presupuesta, dicho documento es aprobado por las cmaras de diputados y
senadores.

Los ingresos que percibe el Estado Mexicano se pueden clasificar en:

-

Tributarios

Provenientes de organismo descentralizados, empresas pblicas

y empresas de participacin estatal mayoritaria.

Emprstitos.

Los tributarios se originan por medio de las leyes fiscales, dando lugar a
la obligacin fiscal, entre el fisco y las personas fsicas o morales obligadas a
contribuir al gasto pblico.
Los provenientes de organismos descentralizados, empresas pblicas y
de participacin mayoritaria, se dan de acuerdo a la actividad que desempee
cada uno de los entes mencionados. Un ejemplo claro

es la paraestatal

PEMEX, que produce y vende sus productos obteniendo un ingreso.

Otra fuente de ingresos son los emprstitos, el Estado Mexicano recurre
a esta operacin cuando los ingresos pblicos no son suficientes para cubrir el
gasto pblico, esta fuente de financiamiento de divide en interna y externa. En
Mxico se ha creado la poltica de endeudamiento para cubrir las necesidades
presupuestarias.

En forma general se puede concluir que el Estado desempea diversas

actividades, pero la ms importante desde mi punto de vista en la obtencin de
los recursos necesarios, para lograr sus objetivos.
El Estado Mexicano depende fundamentalmente de los ingresos
pblicos, ya que son parte fundamental de su mecanismo para alcanzar el
bienestar en el aspecto econmico, poltico y social, para tener un desarrollo
sustentable.
99

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 www.monografas.com
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 www.diputados.gob.mx

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