Aula 4

Planejamento e
Gerenciamento
Tributrio
Adolpho Bergamini

Planejamento de Indiretos

Conceitos e Teorias
Planejamento tributrio: utilizao de prticas de atos
lcitos capazes de excluir, reduzir ou adiar o nus tributrio
dos contribuintes.
Evaso versus eliso fiscal: o primeiro ilcito (sonegao),
o segundo, no.
Motivao: (i) carga tributria o maior nus da atividade
empresarial; (ii) sofisticao da legislao tributria.
Princpio bsico da livre iniciativa: contribuinte tem o direito
de organizar seus negcios da forma menos onerosa
possvel, desde que no contrarie a legislao.
Princpios
constitucionais:
livre-iniciativa,
legalidade,
tipicidade, capacidade contributiva e no confisco.

Conceitos e Teorias
Breve histrico:
Na Inglaterra: caso Commissioners of Inland versus Duke of
Westminster, de 1935.
Nos EUA: caso Gregory versus Helvering, de 1935.
Sra. Gregory

Empresa A

Empresa B

Empresa C

Conceitos e Teorias
Breve histrico:
Nos EUA (cont.):
o Caso Knetsch versus United States, de 1960.
Contexto: Operao envolvendo compra de ttulos de renda fixa
combinados com um seguro de vida majorao do dbito dedutvel do
imposto de renda.
Relevncia deste caso:
Business Purpose Test (posteriormente chamado de step transaction
doctrine): se de uma srie de atos jurdicos realizados por um sujeito
emerge a existncia de uma operao economicamente unitria, a
tributao levar em conta o resultado econmico final, no a estrutura
formal escolhida pelo particular utilidade negocial dos atos individuais.

Conceitos e Teorias
Breve histrico:
Nos EUA (cont.):
o Aplicao do Business Purpose Test :
Gregory versus
Helvering

Knetsch versus United

Estates

No a presena de uma finalidade

de economia de imposto que torna
ineficaz certo procedimento
jurdico, mas a ausncia de uma
finalidade no tributria.

Exemplos de Planejamentos Aceitveis

Planejamento Tributrio na Prtica

Alguns planejamentos:
Planejamento do distribuidor
Medicamento sujeito ao ICMS-ST (MVA hipottica de 60%) e ao PIS/COFINS
monofsico a 12% e sem crdito presumido (lista negativa).
Operao normal:
Fabricante
e/ou
Importador

Valor
MVA (60%)
BC ICMS-ST
ICMS-ST (Al. 18%)
ICMS prprio
ICMS-ST devido
PIS/COFINS mono

Distribuidor

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

328,57
197,14
525,71
94,63
59,14
35,49
39,43

Varejista

Valor
ICMS prprio
PIS/COFINS

R$
R$
R$

428,00
-

Planejamento Tributrio na Prtica

Planejamento do distribuidor (cont.)
Operao com planejamento:
Fabricante
e/ou
Importador

Valor
MVA (60%)
BC ICMS-ST
ICMS-ST (Al. 18%)
ICMS prprio
ICMS-ST devido
PIS/COFINS mono

Distribuidor

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

157,14
94,29
251,43
45,26
28,29
16,97
18,86

Varejista

Valor
ICMS prprio
PIS/COFINS

R$
R$
R$

328,57
-

Economias:
ICMS prprio
ICM-ST
PIS/COFINS
Total de economias

R$
R$
R$
R$

30,86
18,51
20,57
69,94

52,17%
52,17%
52,17%
52,17%

Planejamento Tributrio na Prtica

Planejamento do distribuidor (cont.)
Grande indagao: qual o nmero mgico para se
estabelecer o preo de venda da fbrica ao
distribuidor?

Planejamento Tributrio na Prtica

Planejamento utilizando operaes triangulares internacionais com
clusula ordem e DAC
Problema: Empresa localizada no exterior vence licitao para fornecer trens para
rgo pblico da Administrao Pblica. Segundo a licitao, a venda tem que ser feita
pela empresa no exterior, mas a construo do trem deve ser no pas e 70% dos
componentes devem ser nacionais.
Soluo: Empresa brasileira importa insumos via drawback e adquire insumos
nacionais via drawback verde-amarelo. Aps fabricar os trens, vende-os
simbolicamente sua controladora no exterior e, por sua conta e ordem, entrega-os
fisicamente em DAC (territrio estrangeiro para todos os fins de direito). A partir do
DAC, o rgo da Adm. Pblica importa os trens com imunidade. Controladora
no exterior

Resultado: No h tributao alguma sobre a operao.

Exterior

BR

Controlada
brasileira

DAC

rgo da
Adm. Pblica

Planejamento Tributrio na Prtica

Planejamento utilizando operaes triangulares internacionais com
clusula ordem e DAC outro exemplo
Empresa

Empresa

Japo

Exterior

(ii)
(i.b)
(iii)
(ii)

(i.a)
Empresa Brasil
SP

(iii)
DAC no MS

Empresa Brasil
MS

Outros exemplos de planejamentos aceitveis:

- Ciso de empresa para aproveitamento de veculos

constituio de transportadora.
- Triangularizao para aproveitamento de crditos de
tributos a princpio irrecuperveis exemplo de
farmacutica carioca que adquire farmacutica
paulista.
- Constituio de CSCs e CAs.

Exemplo de Planejamento Passvel de

Questionamento

Planejamento Tributrio na Prtica

Planejamentos que utilizam operaes triangulares
interestaduais com PJs do mesmo grupo econmico.

internas

Adquirente no
Exterior
Empresa Industrial
exportadora

Empresa com
vendas internas

Empresa industrial exportadora (empresa A), que acumulava crdito, vende mercadoria
simbolicamente outra empresa do mesmo grupo (empresa B), que tinha saldo devedor de ICMS.
Empresa B exporta a mercadoria simbolicamente e a remete simbolicamente empresa A., que
remete fisicamente a mercadoria ao exterior por conta e ordem da empresa B.
Benefcios: Empresa A d vazo ao seu saldo credor, enquanto que a empresa B passa a acumular
crditos para abater com o ICMS devido em suas operaes internas.
Problemas do planejamento: Estado onde se localiza a empresa B pode questionar a operao,
argumentando que a operao de exportao , de fato, realizada pela empresa A, de modo que a
operao foi montada com o fim exclusivo de diminuir a carga tributria da empresa B. Pode
argumentar tambm que, ainda que a operao possa ser tida como vlida, a venda empresa B tem
o fim especfico para exportao, logo, no deveria vir tributada.

Planejamento Tributrio na Prtica

Triangularizao em importao
Empresa
Japo

Repartio
(ii.b)

aduaneira

(ii.a)
(iii.b)
(iii.a)

(i)

(iv.a)

Empresa Brasil

Empresa Brasil

Cliente

SP

MS

MS

(iii.c)

(iv.b)

Exemplo do que No Deve ser Feito

Planejamento Tributrio na Prtica

Operao Soja-Papel

Fornecedora de soja
em gros
MT

Adquirente /
Encomendante
industrializao
SP

Primeira Triangularizao:
1. Fornecedora mato-grossense
vende soja em gros para
adquirente paulista;
2. Adquirente paulista remete
simbolicamente a mercadoria para
industrializao;
3. Fornecedora mato-grossense
envia fisicamente a soja em gros
para Industrializadora por conta e
ordem da Adquirente paulista.

Segunda Triangularizao:
4.
Industrializadora
retorna
o
produto da soja simbolicamente
Encomendante da Industrializao;
5.
Encomendante
vende
simbolicamente o produto da soja
para Comercial Exportadora;
6..
Industrializadora
remete
a
mercadoria fisicamente por conta e
ordem do Encomendante;
7. Exportao da mercadoria.
7
Industrializadora de
soja
SP

Comercial
Exportadora
SP
4

Sugesto de Leitura

ICMS Questes Fundamentais, Ed. MP Editora, Obra Coletiva coordenada por

CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. Ed. Malheiros.

MELO, Jos Eduardo Soares de:

Marcelo Magalhes Peixoto e Fbio Soares de Melo.

ICMS - Teoria e Prtica, Ed. Dialtica.

A No-Cumulatividade tributria, Ed. Dialtica.

MACHADO, Hugo de Brito. Aspectos Fundamentais do ICMS. Ed. Dialtica.

Comentrios LC n. 87/1996, de advogados para advogados. Ed. MP Editora, Obra

RICMS/SP Comentado e Anotado Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Ed. MP

PIS e COFINS na Teoria e na Prtica. Ed. MP Editora. Adolpho Bergamini e Marcelo

Magalhes Peixoto coordenadores.

Coletiva do IASP coordenada por Adolpho Bergamini e Diego Bomfim.

Editora. Adolpho Bergamini, Lus Fernando da Silva e Cludia Marchetti da Silva.

Sugesto de Leitura

Planejamento Tributrio Anlise de casos (obra coletiva). So Paulo: MP Editora.

GRECO, Marco Aurlio. Planejamento Tributrio. So Paulo: Dialtica.

MARINS, James. Eliso Tributria e sua Regulao. So Paulo: Dialtica.

PEREIRA, Csar A. Guimares. Eliso Tributria e Funo Administrativa. So Paulo:

Dialtica.
ROLIM, Joo Dcio. Normas Antielisivas Tributrias. So Paulo: Dialtica.
XAVIER, Alberto. Tipicidade da Tributao, Simulao e Norma Antielisiva. So
Paulo: Dialtica.
BORGES, Humberto Bonavides. Planejamento Tributrio. So Paulo: Atlas.

Minicurrculo
Adolpho Bergamini
Advogado professor e Juiz do Tribunal de Impostos e
Taxas de So Paulo (TIT/SP). Ps-Graduado em
Direito Tributrio pela PUC/SP. Autor e coordenador
de obras doutrinrias dedicadas ao Direito Tributrio

SITE AVALIE ESTA AULA:

https://sites.google.com/a/anhanguera.com/
controladoria/