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M4.

Finances publiques :

Droit fiscal

1 re sance (26/02/2013)

Dfinition : Droit fiscal est lensemble des rgles juridiques relatives limpt.
Droit fiscal et fiscalit :
Aspects pratiques et comptables
Aspects juridiques (de limpt)
Fiscalit=>Ltude de limpt dune manire pratique.(Comptabilit)
Calculer limpt sur la base des rgles juridiques de limpt.
Plan :
- La place de la fiscalit dans les recettes publiques.
- La thorie de limpt.
- Les classifications fiscales et prlvements obligatoires de limpt.
- Les sources du droit fiscal.
Ladministration fiscale. (Etat)
Le contribuable ( ) .
La justice.
Impts : TVA ,IR ,IS.
Impts directs /Impts indirects.
Impts sur la dpense, sur le revenu, sur le capital.
ADII : Administration des douanes et des impts indirects. (
)
Le contribuable=Le personnel impos.
Le contribuable na pas de statut fiscal identique :il change dune personne lautre
et dune rgion lautre.(La rgionalisation)
- Une charge fiscale pour chaque personne.
- Les contribuables peuvent sorganiser.Exemple : les syndicats peuvent
influencer les charges sociales et obtenir des avantages.
- Le contribuable peut rsister limpt, c'est--dire ne pas dclarer ses
revenus et chapper limpt.
- Des incitations fiscales=>Des avantages donns par lEtat pour encourager
les investissements.
- Lors dune relation conflictuelle entre ladministration et le contribuable=>la
justice intervient.
- Le contribuable proteste dabord par une rclamation devant ladministration.
- Le juge administratif=> Impts.
- Le systme fiscal
Les impts sur les revenus. IR & IS.
Les impts sur la dpense. TVA
Les impts sur le capital.
() nexiste pas au Maroc, mais il y a des taxes qui touchent
le capital.

La fiscalit locale comprend


la fiscalit directe : taxe d'habitation, taxe foncire sur les proprits bties, taxe foncire
sur les proprits non bties, taxe professionnelle , taxe d'enlvement des ordures
mnagres ;
et la fiscalit indirecte : droits de mutation, carte grise, part de taxe intrieure sur les
produits ptroliers ou de taxe spciale sur les contrats d'assurance...
Le contrle fiscal (Vrifier la comptabilit)

Le contentieux fiscal.

1) Contentieux en assiette ( =) L e contribuable se dclare non


imposable.
2) Contentieux en recouvrement ( ) le contribuable est
imposable, mais les impts sont illgaux.
Le redressement => Une runion fiscale.
La sanction.
_______________________________________________________________________
COURS :
1. La place de la fiscalit dans les recettes publiques :
(90%)
- Les recettes de lEtat (Prvisions)
345912676000 DH => Budget de lEtat.
Le budget est compos de trois lments.
1.1.
Budget gnral 283504720000
2-1. SEGMA
3094516000 (Services de lEtat Grs dune
Manire Autonome), au nombre de 150 e, rpartis par secteur
(cits et rsidences universitaires, soins hospitaliers) et par
ministre (sant, enseignement, tourisme)
3-1. Comptes spciaux du trsor : Exemple (compte des
collectivits locales financ par lEtat)
- Voir le projet de loi de finance 2013.
1.1. Budget gnral
- Les recettes fiscales de 1 4 :
1. Impts directs et taxes assimils.(IR IS)
2. Droits de douane.
3. Impts directs.
4. Droits denregistrement et de timbre.
5. Produits et revenus du domaine
6. Produits des monopoles et exploitations ; et des
participations financires de lEtat.
7. Recettes demprunt, dons et legs (une gratification consentie par
testament)..
8. Produits de cession des participations de lEtat.
9. Autres recettes.
Les droits de douane sont baisss parce que le Maroc a sign
plusieurs conventions pour baisser les tarifs des taxes des
impts sur les marchandises importes, 40% par rapport aux
exports.
Les impts indirects sont presque gaux aux impts directs.
TVA : Taxes intrieures sur la consommation => TIC.
Ex : (Taxes sur le tabac, sur les produits ptroliers, sur les boissons alcooliques).
Les recettes non fiscales de 5 au 9: (Ne sont pas obligatoires)
5 Vente / louage.
Etat entrepreneur= Situation des entreprises.
Dividende = la part qui bnficie.
Ex : Maroc tlcom=> Entreprise prive=>lEtat dtient 1/3 des actions.
CDG B.populaire-SNT.
6 ONCF=> des redevances.
7 ONA a disparu, mais les autres entreprises sont contrles.
Ex : Les aides des pays trangers comme Kowet.
>= Recettes externes/>= legs//=>emprunts
Augmentation des recettes demprunt=>ressource structurale=>une recette
contractuelle.

Ces ressources non contractuelles sont non dfinitives et


couteuses=>Chaque anne, on emprunte, ce qui constitue des dettes.
Budget dficitaire de 7.1% (Dpenses>Recettes)
8 Produit de la vente des parts de lEtat=> La privatisation.
La place de la fiscalit dans les recettes du budget gnral
=>( 1+2+3+4Les recettes fiscales x 100)-Recettes demprunt=>90%
Recettes budget gnral
Recettes fiscales + Recettes ordinaires= Recettes BG.
La thorie classique=>lEtat ne doit pas emprunter, si oui il vit sous le niveau
moyen. On peut soustraire les recettes demprunt.
Le march financier prfre prter lEtat, sil emprunte du march local, il va
influencer et concurencer les entreprises.
Les recettes fiscales ne sont pas seulement 1 et 4, mais ils figurent aussi dans les
comptes des collectivits locales 30% TVA.
Ces 30% des collectivits locales figurent dans les comptes spciaux du trsor.
Les principales ressources fiscales :
Impts indirects :
Impts directs :

2012
30%
29.1%

2013
27.8%
27.4%

La mesure de la fiscalit de limpt dans lconomie nationale.


La pression fiscale ()
P.F=(Recettes fiscales) R.F x 100= .%
PIB(produit intrieur brut)
PIB Maroc en 2011, 804Mds DH.
Pression fiscale est entre 20% et 23 %.
La pression fiscale fait partie des PO(Prlvements Obligatoires).
Ex : Prlvements sociaux(Cotisation CNSS , assurances maladies obligatoires)
Prlvements sociaux>= Prlvements fiscaux.
Impliqus dans lemployeur vis--vis de lemploy.
Sance du 05/03/2013
Dfinition de limpt :
Un prlvement pcuniaire opr par voie de contrainte par la puissance publique
sans contre partie nettement dtermine et ayant pour objectif essentiel de couvrir
les charges publiques et de les rpartir en fonction des facults contributives des
citoyens.
Les caractristiques :
Un prlvement pcuniaire vritable travers lassiette reprsente par lments
montaires.
La liquidation.
Le recouvrement.
Un prlvement effectu titre dfinitif.
Pas de restitution.
Diffrence avec lemprunt.

Un prlvement effectu sans contrepartie dtermine, aussi :


Le paiement de limpt nest pas une condition ppour laccs au service public.
On ne saurait refuser limpt sous prtexte de ne pas profiter des services.
12/03/2013
I. Distinction de limpt des autres prlvements :
Prlvement fiscal et prlvement social(P.O)
1) La diffrence entre le prlvement fiscal et le prlvement social :
Prlvement fiscal=> financer le budget de lEtat.
=>Limpt na pas de contrepartie.
Prlvement social=>Alimenter la caisse dassurance.
=>Une attestation est accorde au contribuable
en contrepartie.
=> Corrlation immdiate directe.
Aspect distributif
Au Maroc, les prlvements fiscaux reprsentent la part prdominante.
2) La diffrence entre limpt et la taxe :
Distinction confuse, complique
La taxe et un prlvement obligatoire qui se rapproche de limpt.
La taxe et un prlvement obligatoire qui se rapproche de limpt.(Service
rendu)
Exemples de taxes :
1 Taxe pour la promotion audio-visuelle=> Financer une institution de lEtat.
(Inclure dans les factures dlectricit).
2 Taxe ddilit ( ) : Reue par les services communaux=>En contrepartie
(La collecte des ordures et traitement)=> Cest obligatoire et non proportionnel.
La diffrence entre impts et redevances :
Cest une rmunration pour services rendus (toujours une contrepartie)
Exemple : Une socit trangre qui investit au Maroc paye une redevance. La
facture dlectricit est une redevance.(Service)
Cest proportionnel, il y a une corrlation entre ce quon reoit et ce quon donne.
Le ticket de bus est une redevance.
La redevance a un caractre facultatif=> Possibilit dviter le service si on ne veut
pas payer.
Elle nest pas prise par la loi, mais par dcret.
Limpt et la taxe sont crs par la loi => obligatoires.
La taxe parafiscale : Elle tait un impt prlev au profit dun tablissement
public dintrt social ou conomique. Cette imposition a t supprime.
La parafiscalit est lensemble des taxes et des redevances obligatoires qui sont
perues au profit des personnes publiques ou prives autres que lEtat, les
collectivits locales ou les tablissements publics habilits percevoir des impts.
A caractre obligatoire impose par la loi, non affectes lEtat, pas trs
nombreuses au Maroc.
Financer leffort de la formation dans les institutions doffice.
Typologies fiscales : Distinctions secondaires :
Impt personnel et impt rel :
Prise en compte
La personnalisation touche la matire
de la situation de
imposable sans tenir compte de la situation
la personne.
De la personne contribuable.(Consommation, dpenses)
Critre de taux :
- Impt proportionnel et impt progressif :
1- Impt proportionnel :

Tout impt qui prvoit un taux unique et proportionnel toute personne


(Abstraction du montant du revenu.)
2- impt progressif :
- Mme revenu sera frapp des taux diffrents en fonction des tranches.
Exemple : R.M.x12=R.A.
10000x12=12000
0
=> 40.000
0%
40001=> 80.000
10%
80001=> 120.000
20%
Lutilit marginale diminue au fur et mesure que le salaire augmente.
Lutilit marginale renvoie la satisfaction que procure une variation
consomme.
- La taxe dhabitation.
- Impt cdulaire et impt unitaire :
- Impt cdulaire (Analytique ou de synthse)
Cdule = Type de revenu.
On prvoit un impt pour chaque cdule.
Il existe cinq types de revenus :
1) Revenu fonciers.
2) R. Capitaux mobiliers.
3) R. Salaris.
4) R. Agricole.
5) R. Professionnel.
Classifications courantes :
Distinctions courantes :
Classification classique : Impts directes (bnfices revenus)
Impts indirects (dpenses)
Critre administratif :
I.D est un impt recouvert par voie de rles=> Les contribuables ne versent
dimpts que lorsquils reoivent un avis dimposition.
I.I est un impt o les contribuables procdent eux-mmes au paiement sans
attendre un extrait davis de rles de ladministration.
(Ex : T.V.A) Actuellement mme les I. Indirects. doivent tre dclars par les
socits=> payer les impts ( A la fin de lexercice et calculer elle-mme le
taux dimpt)
Critre de lincidence de limpt :
L a possibilit de rpercuter un impt, c'est--dire la possibilit de transfrer la
charge.
En Impt indirect, lassujetti limpt a la possibilit de le rejeter sur quelquun
dautre (Consommateur par exemple).
Ce nest pas possible quand il sagit dI.D. => Redevable rel redevable lgal
sont confondus.(Ex : Impt sur le revenu)
Classification conomique /Distinction :
1- Impt sur les revenus : Impss par lEtat, ou au moment o on reoit un flux
montaire sur les personnes physiques et morales.
Consommation
2- Impt sur la dpense : Au moment o largent est consomm.
Epargne
3- Impt sur le capital : On a une pargne cristallise pour produire elle-mme un
bnfice.
De plusieurs manire : (Patente, bnfice sur pargne, opration vente , droit
denregistrement)