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AREA CONTABILIDAD

VI

Aplicacin Prctica de la Reserva Legal


C.P. Juan Carlos Roca Pea
Miembro del Staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Como sabemos la Ley General de Sociedades - LEY N 26887 en su Art. 229 se seala un mnimo del diez por ciento de la
utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que
ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal.
La base para efectuar la detraccin de la
reserva legal es el resultado neto del ejercicio. Dicho monto proviene del Estado
de Ganancias y Prdidas y es trasladado a
la cuenta Resultados Acumulados.
La Ley establece un mnimo del diez por ciento, por lo que se entiende que el porcentaje
a aplicar en la detraccin puede ser mayor.
Con respecto al tope, se indica un 20% del
capital. Entendemos al capital como el
monto total del capital suscrito, integrado
tanto por acciones con derecho a voto como
por aqullas que no tienen ese derecho.
El exceso sobre el lmite no tiene condicin

de reserva legal, por lo que constituira una


reserva estatutaria o de libre disponibilidad
segn acuerdo de la Junta de Accionistas.
2. Aspectos Legales de la Reserva
Legal segn la LGS
Al momento de efectuar la participacin de utilidades para el directorio,
sta slo puede ser detrada de las utilidades lquidas y, en su caso, despus
de la detraccin de la reserva legal
correspondiente al ejercicio.
Base legal
2 prrafo del artculo 166

Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal.


El derecho a cobrar el dividendo, caduca a los tres aos, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme al acuerdo de declaracin del
dividendo. Slo en el caso de las Sociedades Annimas Abiertas, el plazo
de caducidad a que se refiere el prrafo precedente ser de diez aos.
Base legal
"Artculo 232

Las primas de capital slo pueden ser


distribuidas cuando la reserva legal haya
alcanzado su lmite mximo. Pueden ca-

pitalizarse en cualquier momento. Si se


completa el lmite mximo de la reserva
legal con parte de las primas de capital,
puede distribuirse el saldo de stas.
Base legal
Artculo 233

La suma que se obtenga en la colocacin de acciones sobre su valor nominal es una prima de capital.
3. Aspectos Contables
La Norma Internacional de Contabilidad
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros seala que la cuenta Reservas se debe
presentar en el Balance General como
parte integrante del Patrimonio Neto.
De acuerdo al Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera, el rubro Patrimonio Neto tiene como parte integrante
la cuenta Reservas Legales, que incluye los
montos acumulados que se generen por
detracciones de utilidades, derivadas del
cumplimiento de disposiciones legales y
que se destinan a fines especficos.
Tambin forma parte la cuenta Otras Reservas que incluye las reservas estatutarias,
facultativas y contractuales; conformadas
por las detracciones de utilidades derivadas
del cumplimiento de disposiciones
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 92

81-5

A
P
L
I
C
A
C
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O
N
P
R
A
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I
C
A

VI

APLICACION PRACTICA

estatutarias, contractuales o por acuerdo


de los socios o de los rganos sociales competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir eventualidades futuras.
Como parte integrante de las Notas a los
estados Financieros se debe incluir una
nota especfica donde se revele la descripcin de la naturaleza de las reservas y
el propsito por cada reserva existente.
4. Aplicacin Prctica
A continuacin, se muestra casos prcticos sobre la reserva legal:
1. Detraccin de la Reserva Legal
X

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 25,000.00


591 Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS
25,000.00
582 Reserva legal
x/x Por la detraccin de la reserva
legal aplicando la tasa del 10%
sobre el Resultado Neto del Ejercicio.

2. Aplicacin de la Reserva Legal para


cubrir prdidas acumuladas
X

DEBE HABER

58 RESERVAS
14,500.00
582 Reserva legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
14,500.00
592 Prdidas acumuladas
x/x Por la aplicacin de la reserva
legal para cubrir las perdidas
acumuladas

3. Capitalizacin de la Reserva Legal


X

DEBE HABER

58 RESERVAS
15,420.00
582 Reserva legal
50 CAPITAL
15,420.00
501 capital
x/x Por la capitalizacin de la reserva
legal por acuerdo de la Junta de
Accionistas

Caso Integral
La empresa La Poderosa S.A.C. cuenta con la siguiente informacin acerca de su Estado
de Ganancias y Prdidas:
Temporales
Utilidad contable:
Adiciones
Deducciones
Perdida de ejercicios anteriores

15,000,000.00
3,200,000.00
1,200,000.00
200,000.00
1,000,000.00

Resultado Tributario
17,000,000.00
========
Renta Neta compensada de perdidas de ejercicios anteriores

Impuesto a la Renta

P R I M E R A Q U I N C E N A - A G O S T O 2005

5. Aplicacin de las primas de emisin


para completar el lmite mximo de
la reserva legal
X

DEBE HABER

56 CAPITAL ADICIONAL
1,250.00
562 Primas de emisin
58 RESERVAS
1,250.00
582 Reserva legal
x/x Por la aplicacin de las primas
de emisin para completar el
lmite mximo de la reserva legal
de acuerdo al Art. 233 de la LGS.

81-6

INSTITUTO

DE

17,000,000.00
========
5,100,000.00

11,900,000.00
========

30%

Con fecha de 04/03/05 se efectu la JOA


para discutir, la aprobacin de los Estados
Financieros de la sociedad y la aplicacin de
las utilidades generadas en el ejercicio 2004.
Contabilizacin:
X

DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
4,740,000.00
881 Impuesto a la renta
3 categora.
38 CARGAS DIFERIDAS
360,000.00
389.01 Imp. a la renta diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR
5,100,000.00
401.03 Impuesto a la renta
3 categora.
31-Dic. Por la determinacin anual
del IR de tercera cat. correspondientes al periodo 2004.
X
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 4,740,000.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
4,740,000.00
881 Impuesto a la renta 3a cat.
31-Dic. Por el cierre de la cuenta 88
Impuesto a la Renta

DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,900,000.00


59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,900,000.00
591 Utilidades acumuladas
31-Dic. Por la transferencia de las
utilidades del ejercicio econmico
a la cuenta Resultados Acumulados

La Junta Obligatoria Anual decidi que


se efecte la detraccin del 10% de las
utilidades netas por concepto de la reserva legal, en cumplimiento del Art. 229
de la Ley General de Sociedades y un 5%
como reservas facultativas.
X

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,785,000.00


591Utilidades no distribuidas
58 RESERVAS
1,785,000.00
582 Reserva legal
1,190,000.00
585 Reservas facult. 595,000.00
04- Mar. Por la detraccin de la reserva
legal y las reservas facultativas
aplicando las tasas del 10% y 5%,
respectivamente,sobre el Resultado
Neto del Ejercicio.

Empresa La poderosa SAC


BALANCE GENERAL
Al 31 de marzo del 2005
(expresado en Nuevos Soles)

DEBE HABER

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 1,500.00


451 Dividendos por pagar
58 RESERVAS
1,500.00
582 Reserva legal
x/x Por la aplicacin de los dividendos
cuyos derechos de cobranza han
caducado y en virtud al Art. 232
de la LGS debe incrementar la
reserva legal

2,000,000.00
(200,000.00)

Resultado neto del ejercicio

4. Aplicacin de los dividendos que han


caducado a la Reserva Legal
X

Permanentes

ACTIVO
Activo Corriente
Caja y bancos
Valores negociables
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado

1,500,000.00
1,200.00
120,000.00
1,500.00

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Sobregiros y pagars bancarios
1,500.00
Cuentas por pagar comerciales
1,500,000.00
Otras cuentas por pagar
5,100,000.00
Parte Cte. de las deudas a largo plazo
1,500.00

Total Pasivo Corriente


6,603,000.00

20,000.00
32,000.00

Total Activo Corriente


1,674,700.00 Pasivo a Largo Plazo
Deudas a largo plazo
1,250.00
Activo No Corriente
Ingresos diferidos
Inversiones permanentes
15,000.00 Total Pasivo a Largo Plazo
Activo Fijo Neto de Deprec. Acum. 16,555,050.00
Intangibles Neto de Amort. Acum.
12,500.00 Patrimonio
Impuesto a la renta y participaciones 360,000.00 Capital
diferido - activo
Capital adicional
Acciones de inversin
Excedente de revaluacin
El monto corresReservas legales
ponde al Activo
Otras reservas
Tributario Diferido
Resultados acumulados
Resulado del ejercicio
Total Patrimonio
Total Activos
Cuentas de Orden

INVESTIGACIN EL PACFICO

18,617,250.00 Total Pasivos y Patrimonio


=========
- Cuentas de Orden

4,500.00
5,750.00
5,000.00
1,250.00
1,000.00
1,250.00
1,190,000.00
595,000.00
100,000.00
10,115,000.00

12,008,500.00

18,617,250.00
=========
-

El monto corresponde al
Impuesto a la
Renta de tercera categ.

El monto obtenido corresponde a la


Reserva Legal

El monto corresponde a
las Reservas
Facultativas
establecidas
por la Junta