CONTABILIDAD

domingo, 9 de septiembre de 2012

1.3 MARCO LEGAL CONTABLE

La obligacin legal de llevar la contabilidad: Son las leyes que deben

aplicarse en la contabilidad; por ejemplo que los libros contables son
obligatorios para una empresa, que las sociedades deben constituir una
reserva legal, etc. En la mayora de los pases las leyes y reglamentos que
fijan la obligacin de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones
conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y
culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que
contengan disposiciones actualizadas.

En Mxico, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos,

son los siguientes:

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos: Articulo 31 frac IV:

Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de
la federacin como del distrito federal o del estado y municipio en que
residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

El cdigo de comercio: Captulo III Artculo 33 al 38:

CAPITULO III
De la Contabilidad Mercantil
Artculo 33.- El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado.
Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas
de registro y procesamiento
que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero
en todo caso deber
satisfacer los siguientes requisitos mnimos:

A) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as

como conectar dichas
operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de
las mismas.
B) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como
resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;
C) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin
financiera del negocio;
D) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados,
las acumulaciones de las
cuentas y las operaciones individuales;
E) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para
impedir la omisin del
registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y
para asegurar la correccin
de las cifras resultantes.
Artculo 34.- Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se
debern llevar
debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el
caso de las personas
morales, el libro o los libros de actas. La encuadernacin de estos libros
podr hacerse a posteriori,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los
requisitos especiales que
CDIGO DE COMERCIO
CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN
Secretara General
Secretara de Servicios Parlamentarios
Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis
ltima Reforma DOF 17-04-2012
12 de 207

establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos

que tengan relacin con las
obligaciones fiscales del comerciante.
Artculo 35.- En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo
menos una vez al mes, los
nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final
del perodo de registro
inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta
en el perodo y su saldo final.
Podrn llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o
cualquier otra clasificacin,
pero en todos los casos deber existir un mayor general en que se
concentren todas las operaciones de
la entidad.
Artculo 36.- En el libro o los libros de actas se harn constar todos los
acuerdos relativos a la marcha
del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los
consejos de administracin.
Artculo 37.- Todos los registros a que se refiere este captulo debern
llevarse en castellano, aunque
el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este requisito el
comerciante incurrir en una
multa no menos de 25,000. 00 pesos, que no exceder del cinco por ciento
de su capital y las
autoridades correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al
castellano por medio de perito
traductor debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos
los costos originados por
dicha traduccin.
Artculo 38.- El comerciante deber conservar, debidamente archivados, los
comprobantes originales
de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas
operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deber conservarlos
por un plazo mnimo de diez aos.

Ley del Impuesto Sobre la Renta: Titulo II, Captulo VIII Artculo 58 fraccin I
y II: las instituciones que componen el sistema financiero que efecten
pagos por intereses, debern calcular el impuesto sobre la renta el ltimo
da del mes de calendario
Art.86 frac. I Y II: Frac. I llevar la contabilidad de conformidad al cdigo fiscal
de la federacin, su reglamento y reglamentos de esta ley. Frac. II expedir
comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los
mismos a disposicin de las actividades fiscales

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin: seccin III, Artculo 26 al 29:

Articulo 27 los contribuyentes podran llevar su contabilidad combinando los

sistemas de registro.

articulo 28. los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual,

deberan llevar sus libros diario, mayor y los que esten obligados a llevar por
otras disposiciones fiscales, debidamente
A todas estas normas hay que sumarles todos los dems reglamentos,
decretos, circulares y acuerdos de carcter general que se refierean a la
contabilidad, las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal y las reglas
emitidas en materia de comercio exterior, las normas de informacin
financiera como principios generalmente aceptados cuando las leyes se
refieran a stos, los tratados y convenciones internacionales, los principios
generales del derecho, la jurisprudencia y los usos -sobre todo los
bancarios- adems de las leyes que se refieren especficamente a la
contabilidad gubernamental federal y de los estados.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art.86 frac. I Y II
Frac. I llevar la contabilidad de conformidad al cdigo fiscal de la federacin,
su reglamento y reglamentos de esta ley
Frac. II expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar
una copia de los mismos a disposicin de las actividades fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes reglas:

Llevar los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este

cdigo Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas Llevaran la contabilidad en su domicilio fiscal
Llevaran un control de sus inventarios de mercancas , materias primas ,
productos en proceso y productos terminados Tratndose de personas que
enajenen gasolina diesel, gas natural para combustin automotriz gas
licuado de petrleo debern contar con controles volumtricos mantenerlos
en todo momento en operacin.

Artculo 28. .- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes
reglas:

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de

este Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho
Reglamento.

Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro

de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.

Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn

procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su
contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.

Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas,

productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual
consistir en un registro que permita identificar por unidades, por
productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en
dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada
ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se
trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre
otros.

Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para

combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin
automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general, debern

contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en

operacin. Dichos controles formarn parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el control volumtrico deber llevarse con
los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria
mediante reglas de carcter gen.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de

comprobacin mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un
plazo mayor de un mes, sta deber continuar llevando su contabilidad
cumpliendo con los requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que

obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun
cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen
otras leyes.

En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan
referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los
sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I de este artculo,
por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros
sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal y sus registros, por las mquinas registradoras
de comprobacin fiscal y sus registros, cuando se est obligado a llevar
dichas mquinas, as como por la documentacin comprobatoria de los
asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las
disposiciones fiscales

REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

CAPITULO IV. DE LA CONTABILIDAD.

REGLAS EN MATERIA DE SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES DE

CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 28 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION.

ARTICULO 29: Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin

I del artculo 28 del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento

que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero

en todo caso debern satisfacer como mnimo los requisitos que permitan.

I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,

relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que
aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tazas y
cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones
aplicables.

II. Identificar las inversiones relacionndolas con la documentacin

comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin
del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la
inversin y el importe de la deduccin anual.

III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas.

IV. Formular los estados de posicin financiera.

V. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada

operacin.

VI. Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las

operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos
necesarios.

VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en

virtud de las devoluciones que se reciban y descuentos u bonificaciones que
se otorgue conforme a las disposiciones fiscales.

VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento

de estmulos fiscales y de subsidios.

IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o

producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados
o semiterminados, los enajenados, as como los destinados a la donacin o
en su caso a la destruccin.

Tratndose de donativos en bienes que reciban las donatarias autorizadas

de conformidad con la ley del impuesto sobre la renta estas debern llevar
adems, un control de dicho bienes, que les permite identificar a los
donantes, los bienes recibidos y entregados y en su caso los bienes
destruidos que no hubiesen sido entregados a los beneficiarios de las
donatarias.

As mismo, debern llevar un control de las cuotas de recuperacin que

obtengan por los bienes recibidos en donacin.
El contribuyente deber registrar en su contabilidad la destruccin o
donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio en el que se efecten.

Lo dispuesto en este capitulo se aplicara si perjuicio de que los

contribuyentes lleven otros registros a que les obliguen las disposiciones
fiscales y no los liberan de la obligacin de contar con los controles o libros
que establezcan las leyes u otros reglamentos.