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Cours de lIR (Mise jour L.F.

2014)
IMPOT

I - IMPOTS
DIRECTS

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

1) CHAMP DAPPLICATION

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
I - REVENUS SALARIAUX

Principales exonrations
Il sagit notamment :

IIR sapplique aux revenus et profits des - Des allocations familiales et dassistance la famille ;
1/- Impt sur personnes physiques et des personnes morales - Des indemnits destines couvrir des frais de fonction lorsquelles sont justifies ;
- Des pensions alimentaires ;
le revenu nayant pas opt pour lIS.

(I.R)

Les revenus concerns sont :


Les revenus salariaux ;
Les revenus professionnels ;
Les revenus et profits fonciers ;
Les revenus et profits de capitaux mobiliers ;
Les revenus agricoles.
A- REVENUS SALARIAUX :
Dfinitions :

Sont considrs comme revenus salariaux :


Les traitements ;
Les salaires ;
Les indemnits et moluments ;
Les pensions ;
Les rentes viagres.
Sont galement assimils des revenus salariaux,
les avantages en argent ou en nature accords en
sus des revenus prcits.

- De la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;


- Des indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et des allocations dcs ;
- Des indemnits de licenciement, de dpart volontaire et de toutes autres indemnits pour dommages et
intrts accordes par les tribunaux ou rsultant dune procdure de conciliation. Ces indemnits sont
exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur ;
- des bourses dtudes ;

Principales dductions
Le salaire net imposable sobtient aprs dduction des principaux lments suivants :
Elment
Calcul
Plafond
Frais professionnel
(SBI Avantages) 20 %)
2 500 dh/mois
Cotisation la CNSS
CNSS = SBI 4,48 %
6 000 dh/mois
Cotisation lAMO
AMO = SBI 2%
Sans plafond
Cotisation la CIMR
CIMR = SBI Taux
6% du SBI
Cotisation lassurance groupe
Sans plafond
Remboursement des emprunts obtenus
pour la construction ou lacquisition :
- Dun logement conomique
La superficie 100 et la
valeur 250 DH (HT).
- Dun logement non conomique
destin lhabitation principale du
salari (seul les intrts sont
dductibles)

10% du SBI

Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagres et cachets octroys aux artistes ;
Les pensions, rentes viagres et les cachets octroys aux artistes bnficient dun abattement de 40 %.
Rduction de limpt au titre des pensions de retraite de source trangre
Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de source
trangre, bnficient dune rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur pension
et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif, en dirhams non convertibles.

Mlle Imane BARMAN

IMPOT

I.R.
(Suite)

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
B- REVENUS PROFESSIONNELS

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
II - REVENUS PROFESSIONNELS

Principales exonrations :
Dfinitions :
Sont considrs comme revenus professionnels :
1-les bnfices raliss par les personnes physiques et les
socits de personnes provenant de lexercice :
a- Dune profession commerciale, industrielle ou artisanale ;
b- Dune profession de promoteur immobilier, de lotisseur
de terrains ou de marchand de biens ;
c- Dune profession librale ou de toute profession autre que
celles numres au (a) et (b).
2- Les revenus ayant un caractre rptitif ;
3- Les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral
des Impts (CGI), perus par des personnes physiques ou
morales non rsidentes (intrts de prts et autres placements
revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique,
rmunrations pour la fourniture dinformations techniques,
scientifiques et pour
travaux dtudes, commissions et
honoraires, etc.).

Dtermination du revenu net professionnel :


Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du
rsultat net rel (RNR).
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel
ou dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter pour le
rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou celui du bnfice
forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi
(seuils de chiffre daffaires).
Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du
rgime du forfait.

a) Exonration totale et permanente pour les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger ;
b) Exonration totale pour les promoteurs immobiliers relevant du rgime du rsultat net rel, au titre des
revenus affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire (superficie couverte entre 50 et
60 m2et valeur immobilire nexcdant pas 140.000 DH, TVA comprise), qui sengagent raliser un
programme de construction intgr de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural,
dans un dlai maximum de 5 ans. Cette exonration est applicable aux conventions conclues entre le 1er
janvier 2008 et le 31 dcembre 2012 (L.F. 2008) ;
c) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exerant une activit dans les zones franches,
suivie dune rduction dimpt de 80% pour les 20 annes conscutives suivantes ;
d) Exonration totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et celles qui
vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation, suivie de
limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ;
e) Exonration totale pendant 5 ans pour les tablissements hteliers, pour la partie de la base imposable
correspondant leur CA ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par des
agences de voyage, suivie de limposition au taux rduit de 20 % au-del de cette priode ;
f) Imposition permanente au taux rduit de 20 % pour les entreprises minires exportatrices et celles qui
vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation ;
g) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1), pour les entreprises
ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit
principale, lexclusion des tablissements stables et de crdit, Bank Al Maghrib, la CDG, les socits
dassurance et de rassurance, les agences et promoteurs immobiliers ;
h) Imposition au taux rduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 2010 (1) , pour les entreprises
implantes dans certaines rgions (2), lexclusion des tablissements et socits vises au g ci-dessus;
i) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans et ce, quel que soit le lieu de limplantation au Maroc,
pour les entreprises artisanales ;
j) Imposition au taux rduit de 20 % pendant 5 ans pour les tablissements denseignement priv et de
formation professionnelle.

(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-del de cette priode, cest le rgime de droit commun qui sapplique (barme en vigueur).
(2) : Il sagit des prfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-smara, Fahs-Bni-Makada, Guelmim , Jerada, Layoune, Larache, Nador,
Oued-ed-dahab, Oujda-angad, Tanger-Assilah, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
5
Mlle Imane BARMAN

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT

IMPOT

I.R.
(Suite)

TAUX

Minimum dimposition :
LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus
professionnels soumis au RNR ou RNS.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui
suivent le dbut de lactivit professionnelle.
1/- Rgime du RNR :
Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le
RNR doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, sur les
charges engages ou supportes.
Aux produits sajoutent les stocks et travaux en cours existant la date de clture des comptes.
Corrlativement, sajoutent aux charges les stocks et travaux en cours louverture des
comptes.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et
les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant, lexception de la
fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de lactif qui peut tre
reporte indfiniment.
2/- Rgime du R.N.S. :
Le RNS est applicable sur option.
Le rsultat net simplifi est dtermin de la mme faon que le RNR, lexclusion des
provisions qui ne peuvent tre constitues. Par ailleurs, le rsultat dficitaire dun exercice
ne peut tre report sur les exercices qui suivent.

Les taux de la cotisation minimale sont de :


0,25 % pour la vente des produits suivants : huile,
sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers ;
6 % pour certaines professions librales (avocats,
notaires, architectes, ingnieurs, vtrinaires,
topographes, etc.);
0, 5 % pour les autres activits.

I.R.

3/- Rgime du bnfice forfaitaire:

(Suite) Le rgime forfaitaire est applicable sur option.


Il est dtermin par application au CA de chaque anne civile, dun coefficient fix pour
chaque profession.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le bnfice forfaitaire, ne peut tre
infrieur un bnfice minimum (B.M) dtermin par application la valeur locative (VL)
annuelle, normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable dun coefficient fix
entre 0,5 et 10, compte tenu de limportance de lactivit exerce.
C- REVENUS ET PROFITS FONCIERS :

III- Revenus ET PROFITS FONCIERS

1/ - REVENUS FONCIERS

1/ - REVENUS FONCIERS

Dfinitions :

Exclusion du champ dapplication:

Sont considrs comme revenus fonciers, lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur
professionnels:
locative des immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition, notamment:
1- L e s revenus provenant de lalocation:
De leurs ascendants et descendants, lorsque ces
a- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
immeubles sont affects lhabitation des intresss;
b- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y Des administrations de lEtat et des
collectivits locales, des hpitaux publics;
attachs.
2- sous rserve des exclusions prvues par la loi, la valeur locative des immeubles et
Des associations reconnues dutilit publique.
constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition de tiers.
Exonrations temporaires:
3- les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires
desdits biens.
Les revenus provenant de la location des constructions
nouvelles et additions de construction, sont exempts de
Dtermination du revenu foncier net imposable :
limpt pendant les 3 annes qui suivent celle de
desdites
constructions.
Le revenu net imposable des immeubles viss au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un lachvement
abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut.

IMPOT
I. R
(suite)

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
2/- PROFITS FONCIERS :

Dfinitions :
Sont considrs comme profits fonciers, les profits
constats ou raliss loccasion notamment :

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
2/- PROFITS FONCIERS

Principales exonrations
Exonrations totales

Le profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie


dimmeuble occup par son propritaire titre dhabitation
De la vente dimmeubles ou de droits rels
principale depuis au moins 8 annes au jour de ladite
immobiliers ;
De lapport en socit dimmeubles ou de droits cession. Toutefois, une priode de 6 mois compter de la date
rels immobiliers ;
de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la
De la cession, titre onreux, ou de lapport en ralisation de lopration de cession;
socit dactions ou de parts sociales nominatives
mises par les socits objet immobilier, Le profit ralis par les personnes physiques loccasion de
rputes fiscalement transparentes ;
la cession dun logement occup
titre dhabitation
De la cession, titre onreux, ou de lapport en principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont
socit dactions ou de parts sociales des socits la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas
prpondrance immobilire ;
respectivement 100 m et 200 000 DH ;
De la cession titre gratuit (donations).
Le profit ralis sur une ou plusieurs cessions par les
Dtermination du profit foncier taxable :
personnes physiques qui ralisent dans lanne civile, une
valeur totale ne dpassant pas 60 000 DH ;
Le profit foncier taxable est gal la diffrence
entre :
Le profit ralis sur la cession de droits indivis
d'immeubles agricoles situs l'extrieur des primtres
Dune part, le prix de cession diminu, le cas urbains entre co-hritiers ;
chant, des frais de cession ;
Dautre part, le prix dacquisition augment des Les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et
frais y affrents (y compris lindemnit dviction descendants, entre poux et entre frres et surs.
dment justifie), des dpenses d'investissement
raliss, ainsi que des intrts pays au titre des
prts contracts pour lacquisition de limmeuble
cd, le tout rvalu par application de
coefficients fixs par arrt ministriel sur la base
de lindice national du cot de la vie.

TAUX
Taux applicables aux profits
fonciers :
Le taux est fix 20 %.
Toutefois, le montant de
limpt ne peut tre infrieur
3 % du prix de cession et ce,
mme en labsence de profit.
Ce taux est libratoire de lIR.

IMPOT
I. R
(suite)

DEDUCTIONS ET
EXONERATIONS

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
D - REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :

1/ - Revenus de capitaux mobiliers :


Dfinitions :

IV- PROFITS MOBILIERS


EXONERES :

Sont exonrs de lIR :


Le profit ou la fraction de
profit sur cessions de valeurs
mobilires et autres titres de
capital et
de crance
correspondant au montant
des cessions ralises au
cours dune anne civile,
nexcdant pas le seuil de
28.000 DH ;

Sont notamment considrs comme revenus de capitaux mobiliers :


les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par
les socits soumises lIS ;
les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de
socits non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ;
les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au
Maroc leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social.
Dtermination du revenu net imposable :

Les dividendes distribus par


les socits installes dans
les
zones
franches
dexportation, des non
rsidents ;

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus
prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.

2/ - Profits de capitaux mobiliers :


Dfinitions :

TAUX
Taux applicables aux revenus mobiliers :
La retenue la source est de :
10 % pour les produits des actions, parts sociales
et revenus assimils. Cette retenue est libratoire
de lIR ;
20% applicable aux produits de placements
revenu fixe servis des personnes soumises lIR
daprs le RNR ou le RNS.
Cette retenue est
imputable sur le montant de lIR, avec droit
restitution.
30 % pour :
- Les produits de placements revenu fixe
verss aux personnes physiques, lexclusion de
celles
qui sont assujetties lIR selon le RNR ou le RNS ;
- Les revenus bruts de capitaux mobiliers de source
trangre.
Cette retenue est libratoire de lIR.

Les intrts perus par les


personnes
physiques Taux applicables aux profits mobiliers :
titulaires
de
comptes
15% pour les profits nets rsultant des
dpargne auprs de la
cessions
:
Caisse
dpargne
Dactions
et autres titres de capital ;
nationale ;
- Dactions ou de parts dOPCVM dont lactif est
investi en permanence hauteur de 60 %
La donation de valeurs
dactions.
mobilires et autres titres de
20%
pour :
capital ou
de
cranc
les
profits
nets rsultant des cessions dobligations
effectue entre ascendants et
et
autres
titres
de crance, ainsi que dactions ou
descendants,
et
entre
parts
dOPCVM
;
poux, frres et surs.
- les profits nets rsultant des cessions de valeurs
mobilires mises par les OPCR et FPCT ;
- Les profits bruts de capitaux mobiliers de
source trangre.

Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets


annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires
et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit
public ou priv, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, lexception :
des socits prpondrance immobilire ;
des socits immobilires transparentes.
Dtermination du profit mobilier :
Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur
chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre :
le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant
loccasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion
de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.

Ces taux sont libratoires de lIR.


6

IMPOT

I. R
(suite)

CARACTERISTIQUES DE LIMPOT
2) DETERMINATION DU REVENU
GLOBAL

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL :

Sont dductibles du revenu global imposable :


Le revenu global imposable est
constitu par la somme des a- le montant des dons en argent ou en nature accords aux
revenus nets des diffrentes
associations reconnues dutilit publique ainsi qu dautres
tablissements numrs par larticle 28 du CGI ;
catgories cites ci-dessus.
LIR est un impt dclaratif.
b- dans la limite de 10 % du revenu global imposable, le
3) DETERMINATION DU REVENU
GLOBAL DES PERSONNES
PHYSIQUES MEMBRES DE
GROUPEMENTS

Le rsultat bnficiaire ralis par les


socits en nom collectif, en
commandite simple et de fait, ne
comprenant que des personnes
physiques, est considr comme un
revenu professionnel d u principal
associ et impos en son nom.

montant des intrts affrents aux prts accords aux


contribuables par les institutions spcialises ou les
tablissements dment autoriss effectuer ces
oprations, par les uvres sociales du secteur public,
semi-public ou priv ainsi que les entreprises en vue de
lacquisition ou de la construction de logements usage
dhabitation principale.
Cette dduction est galement accorde pour les intrts
servis au titre des prts consentis par les uvres sociales des
institutions publiques, semi-publiques ou prives, ainsi que
par les entreprises.
En cas de construction, la dduction des intrts prcits est
accorde au contribuable dans la limite de 7 ans compter de
la date de lautorisation de construire.

En cas de dficit, celui-ci est c- dans la limite de 6 % dudit revenu global imposable, les
imputable sur les autres revenus primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
professionnels de lassoci principal.
ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au

La LF pours 2006 a tendu le


procd de dclaration et de
paiement par voie lectronique aux
contribuables soumis lIR. Ainsi,
les dclarations et versements de
lIR
se
feront
auprs
de
ladministration fiscale.

moins 8 ans souscrits auprs des socits dassurance


tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus. Cette
dduction nest pas plafonne pour les contribuables
disposant uniquement de revenus salariaux.
REDUCTIONS DIMPOT

Dductions pour charge de famille :


La dduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les
enfants charge, dans la limite de 2.160 DH.

TAUX

Le barme de calcul de lIR est fix comme suit :


Tranches de revenu
Tranches de
revenu
Taux
(En DH)
(en dh)
0
0 30 000
28 001 30.001 40
50001
000 50 001 50
60001
000 60
001
60 001 80 000 Au-del de
80 001 180
000
Plus de 180 000

28 000
0%
40 000
10%
50 000
60 20%
000
150 30%
000
150 000

34%
38%

Taux
Somme

dduire
00 %
12 %
324000
%
834000
%
38
%
14 000
40 %

17 200
24 400

Toutefois, le taux de limpt diffre pour certains produits et


rmunrations dont principalement :
10 % pour les produits bruts viss larticle 15 du CGI perus
par les personnes physiques ou morales non rsidentes. Ce taux
est libratoire de lIR.
17 % pour les enseignants vacataires. Cette retenue est
libratoire de lIR ;
18% pour les rmunrations verses au personnel salari
des banques et socits holding off shore. Cette retenue est
libratoire de lIR ;
30 % applicable :
-Aux rmunrations et indemnits occasionnelles verses
aux personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de
lentreprise, ainsi quaux rmunrations verses aux voyageurs,
reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie travaillant
pour le compte dun ou plusieurs employeurs tablis au Maroc.
Cette retenue nest pas libratoire de lIR ;
-Aux honoraires des mdecins non patentables intervenant dans
les cliniques. Ce taux est libratoire de lIR ;
-Au m o n t a n t b r u t des c a c h e t s o c t r o y s a u x artistes
exerant titre individuel ou constitus en troupe. Cette
retenue est libratoire de lIR.