Personas Morales

Una persona jurdica o persona moral es un sujeto de derechos y obligaciones

que existe fsicamente pero no como individuo, sino como institucin y que es
creada por una o ms personas fsicas para cumplir un papel.
En otras palabras, una persona jurdica es todo ente con capacidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones y que no sea una persona fsica. As,
junto a las personas fsicas existen tambin las personas jurdicas, que son
entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad propia y,
en consecuencia, capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es,
capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para
contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
La persona jurdica corresponde a una ficcin del derecho, basndose en esta
teora, es la confirmacin de un ente individual e independiente el cual genera
las mismas obligaciones y derechos que una persona natural, ahora
observemos las caractersticas compartidas que tienen estas dos figuras:
estado, domicilio, nombre, capacidad y patrimonio, cuando hablamos de la
teora de la ficcin decimos que la persona jurdica es un rgano el cual tiene la
opcin de ser representado por otro o por otros, en este caso personas que s
son naturales.
Las personas jurdicas nacen como consecuencia de un acto jurdico (acto de
constitucin), segn un sistema de mera existencia, o bien por el
reconocimiento que de ellas hace una autoridad u rgano administrativo o por
concesin. En ambos casos puede existir un requisito de publicidad, como la
inscripcin en un registro pblico.
La persona jurdica necesita de rganos rectores de su actividad. Al tratarse de
un conjunto de bienes y derechos, es necesaria la existencia de personas
fsicas que decidan el destino que se da a esos bienes y las acciones que se
vayan a tomar.
Los rganos se regulan por ley y por los estatutos de la persona jurdica. Los
rganos ms habituales son:
El administrador
Varios administradores solidarios o mancomunados.
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El Consejo de Administracin.
La Junta de socios, accionistas, etc.
Persona moral es una agrupacin de personas que se unen con un fin
determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil, una asociacin civil.
Para fines fiscales, es necesario definir si una persona realizar sus
actividades econmicas como persona fsica o como persona moral, ya que las
leyes establecen un trato diferente para cada una, y de esto depende la forma
y requisitos para darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
y las obligaciones que adquieran.
Por ejemplo, en el caso de personas fsicas existen varios regmenes de
acuerdo con la actividad y el monto de los ingresos. En el caso de personas
morales, el rgimen fiscal y las obligaciones que les corresponden son
diferentes si tienen fines de lucro o si no lo tienen.
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran Personas
Morales:
Las Sociedades Mercantiles
Los Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente
actividades empresariales
Las Instituciones de Crdito
Las Sociedades y Asociaciones
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estn
obligados a su pago las Personas Morales en los siguientes casos:
Personas Morales residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
Personas Morales residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles
a dicho establecimiento permanente o base fija. Esto significa que
nicamente los ingresos obtenidos del establecimiento en Mxico, sern
gravables para el Impuesto sobre la Renta.

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Los residentes en el extranjero, respecto a los ingresos procedentes de

fuentes de riqueza situadas en el territorio nacional, cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en el pas, o cuando tenindolo,
estos ingresos no sean atribuibles a stos. Significa que sern gravados por
el Impuesto sobre la Renta los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en Mxico, aunque no tengan establecimiento permanente en l o
base fija.
Para efectos de clculo y entero de impuestos, las Personas Morales son los
contribuyentes que estn constituidos por Personas Fsicas o a su vez por
otras Personas Morales mediante escritura pblica generada por un Notario.
Dependiendo del giro econmico de la Persona Moral, existen diversas
contribuciones federales, estatales y locales que le son aplicables en nuestro
pas, y por ende, cada impuesto conlleva sus propias obligaciones.
Especficamente en materia de Impuesto Sobre la Renta (el ms importante
impuesto federal en Mxico), las obligaciones de estos contribuyentes estn
detalladas en el artculo 86 Captulo VIII de la Ley respectiva. Para este
ejercicio 2009 son veinte obligaciones las listadas en ese numeral. Aqu se
reproducen:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2009
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en
este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de
esta Ley, tendrn las siguientes:
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los
registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda
extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha
en que se concierten.
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una
copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. El Servicio
de Administracin Tributaria podr liberar del cumplimiento de esta
obligacin o establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante
disposiciones de carcter general.
III. Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos
efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en
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Mxico de acuerdo con lo previsto por el Ttulo V de esta Ley o de los

pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de
crdito del pas, en los trminos del artculo 51 de la misma y, en su caso, el
impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones
de crdito.
IV. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las
autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las
que les hubieran efectuado retenciones en el ao de calendario anterior
conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 127 de esta Ley.
V. Formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de
existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las
disposiciones reglamentarias respectivas.
VI. Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del
ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto
correspondiente, ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio. En dicha declaracin
tambin se determinarn la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
VII. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las
autoridades fiscales y mediante la forma oficial que al efecto aprueben
dichas autoridades, la informacin siguiente:
a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del ao anterior, de los prstamos
que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero;
y
b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los
intereses, tipo de moneda, la tasa de inters aplicable y las fechas de
exigibilidad del principal y de los accesorios, de cada una de las
operaciones de financiamiento a que se refiere el inciso anterior.
VIII. Presentarn a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao la
informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario
inmediato anterior con clientes y proveedores mediante la forma oficial que
para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Para estos efectos, los
contribuyentes no se encuentran obligados a proporcionar la informacin de

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clientes y proveedores con los que en el ejercicio de que se trate, hubiesen

realizado operaciones por montos inferiores a $50,000.00.
Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad mediante el sistema de
registro electrnico, la informacin a que se refiere esta fraccin deber
proporcionarse a las autoridades fiscales en dispositivos magnticos
procesados en los trminos que seale el Servicio de Administracin
Tributaria, mediante disposiciones de carcter general.
Independientemente de la obligacin prevista en los dos prrafos
anteriores, la informacin a que se refiere esta fraccin podr ser solicitada
por las autoridades fiscales en cualquier tiempo, despus del mes de
febrero del ao siguiente al ejercicio al que corresponda la informacin
solicitada, sin que dicha solicitud constituya el inicio de las facultades de
comprobacin a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin. Para
estos efectos, los contribuyentes contarn con un plazo de 30 das hbiles
para entregar la informacin solicitada, contados a partir de la fecha en la
que surta efectos el requerimiento respectivo.
IX. Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao la informacin
siguiente:
a) De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les
hubieren efectuado retenciones de impuesto sobre la renta, as como de los
residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo
con lo previsto en el Ttulo V de esta Ley.
b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de
calendario inmediato anterior.
X. Las declaraciones a que se refiere este artculo, as como las
mencionadas en el artculo 143, ltimo prrafo, de esta Ley, debern
presentarse a travs de medios electrnicos en la direccin de correo
electrnico que al efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria
mediante disposiciones de carcter general.
XI. Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor
emitidos en serie.
XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
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residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus

ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, la cual deber contener los siguientes datos:
a) El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de
las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, as como
la documentacin que demuestre la participacin directa e indirecta entre
las partes relacionadas.
b) Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y
riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operacin.
c) Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes
relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de
operacin de acuerdo a la clasificacin y con los datos que establece el
artculo 215 de esta Ley.
d) El mtodo aplicado conforme al artculo 216 de esta Ley, incluyendo la
informacin y la documentacin sobre operaciones o empresas
comparables por cada tipo de operacin.
Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos
en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13000,000.00, as
como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de
servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de
$3000,000.00 no estarn obligados a cumplir con la obligacin establecida
en esta fraccin, excepto aqullos que se encuentren en el supuesto a que
se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta Ley.
El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto a la obligacin
prevista en esta fraccin solamente se podr realizar por lo que hace a
ejercicios terminados.
La documentacin e informacin a que se refiere esta fraccin deber
registrarse en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de
operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.
XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la
informacin de las operaciones que realicen con partes relacionadas
residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario
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inmediato anterior, que se solicite mediante la forma oficial que al efecto

aprueben las autoridades fiscales.
XIV. Tratndose de personas morales que hagan los pagos por concepto de
dividendos o utilidades a personas fsicas o morales:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no negociable del
contribuyente expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias
de fondos reguladas por el Banco de Mxico a la cuenta de dicho
accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos por los
conceptos a que se refiere esta fraccin, constancia en la que se seale su
monto, as como si stos provienen de las cuentas establecidas en los
artculos 88 y 100 de esta Ley, segn se trate, o si se trata de los
dividendos o utilidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 11 de
la misma. Esta constancia se entregar cuando se pague el dividendo o
utilidad.
c) Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante el Servicio
de Administracin Tributaria, la informacin sobre el nombre, domicilio y
Registro Federal de Contribuyentes, de cada una de las personas a quienes
les efectuaron los pagos a que se refiere esta fraccin, as como el monto
pagado en el ao de calendario inmediato anterior.
XV. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes
relacionadas, stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios
y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn
los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, en el orden
establecido en el citado artculo.
XVI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao ante las
oficinas autorizadas, declaracin en la que proporcionen la informacin de
las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de
fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que
intervengan.
XVII. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la
deduccin inmediata en los trminos del artculo 220 de esta Ley, anotando
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los datos de la documentacin comprobatoria que las respalde y

describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que
para efectos de la deduccin le correspondi conforme al citado artculo
220, el ejercicio en el que se aplic la deduccin y la fecha en la que el bien
se d de baja en los activos del contribuyente.
La descripcin en el registro de las inversiones a que se refiere el prrafo
anterior, se deber efectuar a ms tardar el da en que el contribuyente
presente o deba presentar su declaracin del ejercicio en el que efecte la
deduccin inmediata de dicha inversin, salvo que el bien se d de baja
antes de la fecha en que se presente o se deba presentar la declaracin
citada, en cuyo caso, el registro del bien de que se trate se realizar en el
mes en que se d su baja.
El contribuyente deber mantener el registro de los bienes por los que se
opt por la deduccin inmediata a que se refiere esta fraccin, durante todo
el plazo de tenencia de los mismos y durante los diez aos siguientes a la
fecha en que se hubieran dado de baja.
XVIII. Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al
sistema de inventarios perpetuos. Los contribuyentes podrn incorporar
variaciones al sistema sealado en esta fraccin, siempre que cumplan con
los requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general.
Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios de conformidad
con el cuarto prrafo del artculo 45-G de esta Ley, debern llevar un
registro de los factores utilizados para fijar los mrgenes de utilidad bruta
aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio,
identificando los artculos homogneos por grupos o departamentos con los
mrgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se
refiere este prrafo se deber tener a disposicin de las autoridades
fiscales durante el plazo establecido en el artculo 30 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
XIX. Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos
electrnicos, que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante
reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aquel en el que se realice la operacin, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera,
as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil
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pesos. Las referidas reglas de carcter general podrn establecer

supuestos en los que no sea necesario presentar la informacin a que se
refiere esta fraccin.
La informacin a que se refiere esta fraccin estar a disposicin de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en los trminos del segundo
prrafo del artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
XX. Tratndose de contribuyentes obligados a dictaminarse en los trminos
del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern dar a conocer
en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se
informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el
ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.
La obligacin prevista en el prrafo anterior, se tendr por cumplida si en la
Asamblea referida se distribuye entre los accionistas y se da lectura al
informe sobre la revisin de la situacin fiscal a que se refiere la fraccin III
del artculo 52 del Cdigo Fiscal de La Federacin.

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