Universidad De San Carlos De Guatemala

Facultad De Ciencias Econmicas

rea Profesional
Curso: Auditoria IV
Catedrtico Titular: Juan Jos Rosales

EL ROL DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETECCIN DE

FRAUDES Y ERRORES

Saln 205
Edificio S-3
Grupo No. 14

Guatemala, 25 de Septiembre de 2012

INTEGRANTES DEL GRUPO

NOMBRES COMPLETOS

# DE CARNE

ALEXANDER HAROLDO DVILA RUZ

200216832

DANIEL ALFONSO DAVILA RUIZ

200415751

JOS ABRAHAM PREZ AGUIRRE

200415911

SANTOS DOMINGO PACAY LARIOS

200811620

MYNOR ALFREDO MARQUEZ ZEPEDA

200913620

ARMANDO MORALES VSQUEZ

201010743

LORENA DEL ROSARIO URIAS VILLATORO

201011484

INDICE

INTRODUCCIN
El Rol del Auditor en la Deteccin de Fraudes y Correccin
Fraude
Descripcin y Caractersticas del Fraude
Factores de riesgo de fraude
Acciones e influencias de la administracin en el ambiente de control
de la empresa
Factores relacionados con las condiciones de la industria
Factores relacionados con las caractersticas operacionales y
estabilidad financiera
La auditoria interna como funcion preventiva
Fraudes cometidos contra la empresa
Maniobras fraudulentas
Fraudes en reas selectas
Fraudes y Desfalcos
Seales de peligro de fraude
Mtodos utilizados en los desfalcos
CONCLUSIN
RECOMENDACIN
BIBLIOGRAFA

Pgs.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

INTRODUCCIN
Los Auditores Internos deben de identificar y registrar suficientemente la
informacin, de tal manera que les permita cumplir e identificar el riesgo en
fraudes.
En el concepto de Fraudes lo podemos definir como cualquier accin o hecho
ilegal y no autorizado, perpetrado por un individuo interno o externo de una
organizacin, que inflige todo un rango de posibles prdidas monetarias, robo
de bienes y equipos, o daos a ste.
Aplicado a la contabilidad, el Fraude consiste en cualquier acto u omisin de un
acto de naturaleza dolosa y tanto de mala fe o de negligencia grave. Consiste
en despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su
consentimiento o conocimiento, o exponer errneamente una situacin, ya sea
deliberada o por negligencia grave.
El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y se
puede decir que es prcticamente imposible de evitar. En el momento en que
se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo.
El Auditor Interno al estar consciente de que el fraude puede existir, debe
cerciorarse de que los sistemas de prevencin establecidos por la
administracin funcionen adecuadamente.
Los objetivos principales de un programa integral de administracin de riesgos
de fraude son: prevenir, detectar y dar respuesta a los fraudes y conductas
impropias en la empresa.
Todas las compaas son susceptibles de padecer algn tipo de fraude, ya que
cuando hay colusin e intencin, es difcil detectarlo y frenarlo. A pesar de esto,
se ha visto que este riesgo se mitiga sustancialmente cuando las empresas
cuentan con un programa integral que permite combinar mecanismos de
cambio cultural con controles internos en los procesos de negocio.

El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

El Rol del Auditor en la Deteccin de Fraudes y Correccin

El mayor mrito atribuible a la Auditoria Interna debe ser su eficacia para evitar
la oportunidad y la tentacin a funcionarios y empleados desleales.
La fiscalizacin a que peridicamente y por sorpresa ha de esperar verse
sometida, le inducir a observar una conducta ms escrupulosa en el manejo
de fondos y otros bienes o valores confiados a su custodia.
Para prevenir los fraudes se debe detectar la existencia de actividades
fraudulentas en la organizacin, a lo cual se le llama banderas rojas o red flags,
que son indicadores, seales, condiciones o sntomas que incrementan la
posibilidad de la existencia de un fraude.
La responsabilidad del Auditor Interno en el desarrollo, mantenimiento y
evaluacin de la suficiencia de control interno, constituye su principal
contribucin para evitar fraudes, mediante la tramitacin de los mtodos y
controles de operacin diarios.
FRAUDE
Cuando se habla de fraude automticamente se piensa en una accin que
implica estafa, robos de dinero, valores, mercadera, bienes, etc., y por lo
general, que se trata de acciones internas o externas cometidas en contra de
una empresa. Sin embargo, el fraude tambin puede ser cometido por los
funcionarios de las empresas y an por sus propietarios, accionistas o
directores, para presentar una imagen financiera que no es real para vender
acciones, emitir obligaciones, contratar prstamos, evadir impuestos o
disminuir su monto, etc.
En octubre de 2002 el Consejo de Normas de Auditoria (ASB; por sus siglas
en ingls) emiti el SAS No. 99 Consideracin del Fraude en una Auditora de
Estados Financieros, reemplaza a la Declaracin de Normas de Auditoria
(SAS) No. 82, Consideracin del Fraude en una Auditora de Estados
Financieros, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 316; y enmienda al
SAS No. 1, Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora, AICPA,
Normas Profesionales, vol. 1 AU sec. 230, Debido Cuidado Profesional en la
Realizacin del Trabajo, y al SAS No. 85, Declaraciones de la Gerencia,
AICPA, Normas Profesionales, vol AU sec. 333, con efecto a partir de
perodos terminados despus del 15 de diciembre de 2002.
La Declaracin de Normas de Auditora (SAS) No. 1, Codificacin de Normas
y Procedimientos de Auditora (AICPA, Normas profesionales, vol. 1, AU sec.
110.02, Responsabilidades y Funciones del Auditor Independiente),
establece, El auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar la auditoria
para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, causados ya sea por error o fraude. Esta
Declaracin establece normas y proporciona guas a los auditores para dar
cumplimiento a esa responsabilidad, en lo que se refiere al fraude, en una
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

auditoria de estados financieros realizada de acuerdo con las normas de

auditora generalmente aceptadas.
El SAS No. 99 contiene 83 prrafos y a continuacin se presenta un resumen
de la organizacin y contenido de esta Declaracin:

Descripcin y caractersticas del fraude, prrafos del 5 al 12.

La importancia de ejercer el escepticismo profesional al considerar la
posibilidad de que un error importante debido al fraude poda estar
presente, prrafo 13.

Discusin entre el personal del compromiso respecto a los riesgos de

error importante debido al fraude, prrafos del 14 al 18.

Obtencin de la informacin necesaria para identificar los riesgos de

error importante debido al fraude, prrafos del 19 al 34.

Identificacin de los riesgos que pudieran resultar de un error

importante debido al fraude, prrafos del 35 al 42.

Evaluacin de los riesgos identificados despus de tomar en cuenta

una evaluacin de los programas y controles de la entidad, prrafos del
43 al 45.

Respuesta de los resultados de la evaluacin, requiere que el auditor

responda a los resultados de la evaluacin de riesgos, prrafos del 46
al 67.

Evaluacin de la evidencia de auditora, prrafos del 68 al 78.

Comunicacin del fraude a la administracin, al comit de auditora y a

otros, prrafos del 79 al 82.

Documentacin de la consideracin del fraude por parte del auditor,

prrafo 83.

No obstante que esta Declaracin se concentra en la consideracin del fraude

por parte del auditor en una auditora de estados financieros, es
responsabilidad de la administracin disear e implementar los programas y
controles para prevenir, disuadir, y detectar el fraude. Esa responsabilidad se
describe en el SAS No. 1 (AU sec. 110.03, el cual establece, La
administracin tiene la responsabilidad de adoptar polticas de contabilidad
slidas y de establecer y mantener el control interno que, entre otras cosas,
iniciar, registrar, procesar, y reportar las transacciones (as como tambin
los hechos y condiciones) consistentes con las afirmaciones de la
administracin incorporadas a los estados financieros.
Descripcin y caractersticas de fraude. El fraude es un concepto legal
extenso y los auditores no hacen las determinaciones legales de que haya
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

ocurrido el fraude. Ms bien, el inters del auditor se relaciona

especficamente con los actos que resultan de un error importante de los
estados financieros. El factor primario que distingue al fraude del error es si la
accin subyacente que resulta en el error en los estados financieros es
intencional o no. Para propsitos de la Declaracin, el fraude es un acto
intencional que resulta en un error importante en los estados financieros
que son el tema de una auditora. Dos tipos de errores son relevantes para
la consideracin del fraude por parte del auditor, los errores que surgen de
la informacin financiera fraudulenta y los errores que surgen de la
malversacin de activos. Los planes de fraude por lo general implican una
presin o estmulo para cometerlo y una oportunidad para hacerlo.
Adicionalmente, los planes de fraude pueden ser caracterizados como de la
entidad (declaraciones falsas en sus estados financieros) o contra de la
entidad (declaraciones falsas por malversacin de activos, por ejemplo,
desfalco). Los estados financieros fraudulentos pueden ser motivados por
presiones para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas. Mientras que el
desfalco es cometido frecuentemente por personas quienes estn
experimentando una presin financiera. La oportunidad para cometer fraude
siempre surge debido a debilidades en el control interno.
Las declaraciones falsas que provienen de reportes financieros fraudulentos
constituyen errores intencionales u omisiones de cantidades o de revelaciones
en los estados financieros y pueden implicar manipulacin, falsificacin o
alteracin de los registros de contabilidad o de documentos, falsedad u
omisin intencional, o mala aplicacin intencional de los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Por ejemplo, desfalcos, planes de
compras de artculos y activos robados. El auditor no slo debe estar
interesado en falsedades o fraudes importantes, sino en aquellos
aparentemente pequeos pero consecutivos, tales como el robo sistemtico
de inventarios (un hecho operacional de por vida en muchos establecimientos
al menudeo), cuyas prdidas son apropiadamente reflejadas en el costo de
ventas, para simular que los estados financieros estn de conformidad con los
PCGA.
Los planes de fraudes son tpicamente ocultados mediante colusin y
documentacin falsificada, situaciones a veces extremadamente difcil de
detectar en una auditora. Los auditores tradicionales no estn entrenados ni
se espera que sean expertos en la determinacin de la autenticidad de
documentos. Adems, los auditores deben aplicar su juicio profesional en la
identificacin y evaluacin de los factores de riesgo de fraude.
Consecuentemente, el auditor puede proveer solamente una seguridad
razonable que las situaciones fraudulentas materiales sern detectadas. El
nuevo SAS enmienda la seccin 230 del SAS No. 1, Debido Cuidado
Profesional en la Ejecucin del Trabajo.
Factores de riesgo de fraudes. Se dividen en dos categoras:
a) errores causados por reportes financieros fraudulentos y b) errores
causados por malversacin de activos. En la primera estn incluidas las
caractersticas de la gerencia (manipulacin de los controles, presiones e
influencias en la preparacin de los estados financieros), las condiciones de la
industria (ambiente econmico y regulaciones), y las caractersticas
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

operacionales y estabilidad financiera (complejidad, transacciones, finanzas y

rentabilidad de la entidad). En la segunda categora se contemplan los activos
susceptibles a la malversacin (altos riesgos de robo, confianza excesiva en
personas claves) y la calidad de los controles para detectar irregularidades.
Los siguientes son algunos ejemplos de factores de riesgo que el auditor no
debe pasar desapercibido:

Motivacin de la gerencia para producir informacin financiera

fraudulenta (para tener una mayor participacin en las utilidades o para
dejar de pagar impuestos).
Actitudes inadecuadas de la gerencia con respecto al control interno y a
la preparacin de los estados financieros (falta de vigilancia en los
controles importantes, violaciones a las leyes del pas, contratacin de
personal de contabilidad sin experiencia o sin preparacin tcnica).
Centralizacin de la administracin de la empresa en una persona o un
grupo reducido de ejecutivos o del consejo de administracin.
Relaciones tensas con el actual o anterior auditor, restricciones de
tiempo para realizar la auditoria o preparar sus informes o limitaciones
en el alcance de su trabajo, comportamiento dominante hacia el auditor,
etc. Por ello, es importante la comunicacin con el auditor predecesor
para requerir informacin en este sentido.
Historial sobre violaciones a las leyes (laborales, fiscales, simulaciones
de prdidas para reclamos al seguro, etc.).

Los errores causados por reportes financieros fraudulentos son el resultado

de actitudes intencionales de alteracin u omisin de cantidades en los
registros y las revelaciones en los estados financieros con un propsito,
engaar a los usuarios de los mismos. Estos factores de riesgo pueden
agruparse en tres categoras:
1. Las acciones e influencias de la administracin en el ambiente de
control de la empresa. Por ejemplo, su injerencia, presiones y
violaciones constantes al sistema de control interno y procedimientos
para procesar la informacin financiera.
2. El ambiente econmico y regulatorio del tipo de industria o campo de
negocios en que opera la compaa.
3. La naturaleza y complejidad de la empresa y de sus operaciones, en
cuanto a su estabilidad financiera y su rentabilidad.
Acciones e influencias de la administracin en el ambiente de control
de la empresa

Una cultura organizacional muy pobre en cuanto a valores ticos y

morales.
Fracasos o falta de inters de la gerencia para corregir irregularidades
conocidas o reportadas oportunamente por los rganos de fiscalizacin
internos y externos.

Alta rotacin de personal ejecutivo y mandos medios.

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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

Falta de inters de mantener registros de contabilidad actualizados y en

orden.

Llevar doble contabilidad, cualquiera que sea la razn.

Preparacin de estados financieros basados en datos incompletos o en

estimaciones para presentarlos a entidades financieras, inversionistas o
proveedores.

La primera actitud del auditor puede ser la de no aceptar el compromiso de

realizar la auditora bajo estas circunstancias. Algunas situaciones son tan
evidentes que el auditor puede detectarlas al hacer la evaluacin inicial previo
a presentar su propuesta.
Factores relacionados con las condiciones de la industria
Las condiciones propias de la industria a la que pertenece la entidad pueden
tener un efecto importante en sus operaciones, al extremo que podran
significar una decadencia en las mismas y un riesgo muy alto de continuar
como empresa en marcha, existen factores de riesgo como los siguientes:

Nuevos requerimientos de contabilidad, estatutarios o regulatorios que

pudieran perjudicar la estabilidad financiera o decadencia en su
capacidad de generar utilidades.
Alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaados
por descensos en sus mrgenes.
Decadencia en la industria, con fracasos en incremento de negocios e
importantes bajas en la demanda de los clientes.
Rpidos cambios en la industria, que impliquen vulnerabilidad a los
cambios inmediato o rpida obsolescencia de sus productos.
En un afn de proyectar una buena imagen, la administracin estar
dispuesta a presentar informacin financiera fraudulenta para ocultar
temporalmente o por un lapso largo de tiempo la crisis generada por los
factores mencionados.

Factores relacionados con las caractersticas operacionales y estabilidad

financiera
Estas condiciones deben ser observadas cuidadosamente y el auditor no se
debe limitar nicamente a hacer las pruebas y documentar sus papeles de
trabajo. En situaciones como las que se mencionan a continuacin, se deben
aplicar anlisis y juicios crticos para detectar las irregularidades que puedan
existir de trasfondo. Entre las ms importantes estn:
Falta de habilidad para generar flujos de efectivo en las operaciones,
mientras se reportan utilidades altas y una tendencia de crecimiento de
las mismas. Por ejemplo, que con la utilidad del ao aumenten las
cuentas por cobrar o los inventarios, pero no las disponibilidades de
efectivo.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

Importantes operaciones con partes relacionadas (empresas afiliadas,

subsidiarias, accionistas, etc.) que no son parte del giro normal del
negocio o entidades relacionadas no auditadas por el mismo CPA.
Activos, pasivos, ingresos o gastos importantes basados sobre
estimaciones importantes, que involucran juicios subjetivos,
incertidumbres y/o sujetos a cambios importantes en un perodo
posterior inmediato. Por ejemplo: ventas anuladas, cobranzas pagadas
con cheques rechazados, costos del perodo diferidos para el siguiente,
etc.
Transacciones importantes, inusuales o altamente complejas,
especialmente cercanas al cierre anual que plantee controversias de
sustancia antes que forma.
Dificultad para determinar la organizacin o las personas que controlan
la entidad.
Una posicin financiera pobre o deteriorada, en donde la gerencia ha
garantizado personalmente importantes deudas de la entidad.
Amenazas de quiebra, quiebra tcnica, quiebra anticipada o posesin
hostil.
Crecimiento rpido o utilidades inusuales, especialmente en
comparacin con otras empresas de la misma industria.
Ventas o programas de incentivos de utilidad agresivos y no reales.

La Declaracin sobre Normas de Auditora Interna, emitidas por el Comit

de Normas y Responsabilidades Profesionales del Instituto de Auditores
Internos (IIA), en el SIAS No. 3 - Prevencin, deteccin, investigacin y
reporte de fraudes
Esta declaracin interpreta guas para llevar a cabo las responsabilidades de
Auditora Interna para la prevencin, deteccin, investigacin y reporte de
fraudes. Esta declaracin no proporciona procedimientos especficos para
llevar a cabo auditoras; prefiere establecer guas para estas actividades con
conceptos respecto al cuidado profesional.
Las principales conclusiones de esta declaracin son:

Prevencin del Fraude: Esto es responsabilidad de la gerencia. Los

auditores internos son responsables de examinar y evaluar lo adecuado
de las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta
obligacin.
Deteccin del Fraude: Los auditores internos debern tener
conocimiento suficiente del fraude para estar capacitados e identificar
indicadores de que un fraude podra haber sido cometido.
Si son detectadas debilidades significativas en control, se debern
ampliar las pruebas de auditora interna dirigidas a la identificacin d
otros indicadores de fraude.
Los auditores internos no esperan tener un conocimiento equivalente a
la persona que inicialmente est investigando y detectando un fraude.

El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

Tambin los procedimientos de auditora, an cuando sean manejados

con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser
detectado.
La investigacin de un fraude debern ser conducidas, involucrando la
participacin de auditores internos, abogados, investigadores, personal
de seguridad y otros especialistas internos y externos.

En consecuencia, qu es fraude?
Prctica de la simulacin o del artificio con intencin de engaar o lesionar a
otro. Ordinariamente el fraude involucra la representacin falsa y voluntaria o
la ocultacin deliberada de un hecho importante con el fin de inducir a otra
persona a que haga o se abstenga de hacer algo en su detrimento, o a no
revelar un hecho importante; de esta manera, podr inducirse
fraudulentamente a una persona a que renuncie a sus derechos sobre una
propiedad, o a que abandone sus derechos legales, o que firme un contrato
desventajoso. (Kohler)
El fraude es una impostura o ardid de mala fe. Aplicado a la contabilidad, el
fraude consiste en cualquier acto u omisin de acto de naturaleza dolosa y por
tanto de mala fe o de negligencia grave, consiste en despojar al propietario de
lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento, o en
exponer errneamente una situacin, ya sea deliberadamente o por
negligencia grave. (Holmes)
Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de
confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de violencia o
de fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y por
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o
prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.
(Glosario del IIA)
Algunos fraudes son descubiertos a travs de las tcnicas de comprobacin
normales del programa del auditor interno. Se considera, que es funcin de
la auditoria interna la prevencin de aquellos mediante la recomendacin de
adecuadas medidas de proteccin, como parte de los procedimientos de
operacin, mas que el descubrimiento del fraude una vez cometido.
Cuando se descubre un fraude, al auditor ha de interesarle no solamente el
monto implicado, sino tambin el estudio del mecanismo utilizado para
cometerlo y la operacin de las comprobaciones y controles establecidos, con
el fin de que se pueda evitar o hacer menos posible su repeticin.
La responsabilidad del auditor interno en el desarrollo, mantenimiento y
evaluacin de la suficiencia del control interno, constituye su principal
contribucin al propsito de evitar fraudes o de hacer posible su inmediato
descubrimiento mediante la tramitacin de los mtodos y controles de
operacin diarios.
LA AUDITORIA INTERNA COMO FUNCIN PREVENTIVA:
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

El mayor mrito atribuible a la auditoria interna debe ser su eficacia para

evitar la oportunidad y la tentacin a funcionarios y empleados desleales. La
fiscalizacin a que peridicamente y por sorpresa a de esperar verse
sometida, le inducir a observar una conducta ms escrupulosa en el manejo
de los fondos y otros bienes o valores confiados a su custodia.
En toda organizacin existe el peligro potencial de que, en una u otra fase de
su actividad, se produzca algn caso de:
a. Fraude, estafa, desfalco o malversacin de fondos.
b. Uso indebido de los bienes patrimoniales.
c. Cualquier otro tipo de infidelidad por parte de algn empleado o
empleados deshonestos.
Si bien es cierto que algunas de estas irregularidades llegan a descubrirse,
an en las empresas donde no existe auditoria interna, la probabilidad de que
tales casos sean puestos en evidencia es positivamente mucho mayor si se
cuenta con el auxilio de un eficiente servicio de auditoria interna.
Resulta obvio, por consiguiente, que a una administracin consciente de sus
responsabilidades, debe inquietarle la posibilidad de que su falta de
prevencin este proporcionando la comisin de hechos graves que
eventualmente podran poner en peligro la estabilidad de la empresa.
CMO Y EN QU FORMA SE DAN LOS FRAUDES COMETIDOS
CONTRA LA EMPRESA?
Dado la magnitud de los mtodos seguidos para llevar a cabo tales abusos y
la inventiva que se pone al cometerlos, es difcil encontrar una sistematizacin
de tales mtodos, pero puede encontrarse una respuesta en los siguientes
ejemplos tpicos:
1. Apropiacin de valores que se escapan totalmente a la contabilizacin.
2. Uso de comprobantes falsos, inventados o ya utilizados.
3. Apropiacin de los cobros y otros valores de cuya recepcin estn
autorizados los empleados.
4. Registro de gastos ficticios.
5. Malversacin de efectivo y su encubrimiento por medio de trucos
contables como manchas de tinta, errores de suma, traslados falsos,
retrasos en los asientos, etc.
6. Utilizacin de los proveedores para satisfacer compras personales por
cuenta de la empresa.
7. Abuso del crdito de la empresa.

El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

8. Utilizacin de lagunas o espacios en blanco en los libros o en los

documentos de entrega.
9. Complicidad de terceras personas, extraas o no al negocio, para la
malversacin de mercancas, ventas simuladas, especulaciones,
acuerdos particulares con los clientes, etc.
10. Fraudes a base de personas o cuentas ficticias, operaciones con
empresas u hombres de paja.
11. Registros de operaciones simuladas y asientos imaginarios.
12. Alteraciones fraudulentas en los registros de inventarios.
13. Colusin de clientes.
14. Cobros de participaciones indebidas a base de balances falsos.
15. Cobros de comisiones a base de ventas ficticias.
16. Ventas de un ejercicio registradas en otros.
17. Cancelacin de cuentas por cobrar no autorizadas a travs de
traslados a las reservas de cuentas incobrables.
ALGUNOS MOTIVOS QUE INDUCEN AL FRAUDE:
1. Especulacin.
2. Hombres o mujeres.
3. Malos negocios.
4. Acumulacin de deudas.
5. Tren de su vida fuera de las posibilidades.
6. Juegos de azar.
7. La bebida y drogas.
Para la comisin de fraudes, por lo menos existe lo siguiente:
a. El defraudador trata de resolver problemas de orden financiero.
b. Una situacin propicia que brinde al defraudador la oportunidad de
apropiarse de los bienes que no le pertenecen, en base del dominio y
conocimientos que tiene por el cargo que desempea.
c. El pensar que su razonamiento es bueno y que nunca ser descubierto.
d. Un estado anmico propicio para tomar la decisin de cometer el
fraude.
ALGUNAS MANIOBRAS FRAUDULENTAS:
1. Fraudes que se cometen con los comprobantes contables:
a. Reutilizacin de comprobantes ya utilizados con anterioridad.
b. Utilizacin de comprobantes falsos.
c. Adulteracin de comprobantes.
d. Falsificacin de firmas.
e. Destruccin o prdida de comprobantes.
f. Comprobantes con anotaciones deliberadamente errneas.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

2. Fraudes que se cometen con los registros contables:

a. Prdida o destruccin de fichas, volantes, vouchers o libros.
b. Errores en los importes, sumas y traslados.
c. Raspaduras para rehacer registros o anotaciones.
d. Registros contables atrasados.
e. Asientos contables falsos.
f. Partidas contables de redaccin ambigua o caprichosa.
g. Contrapartidas de contabilidad falsas.
h. Contrapartidas de contabilidad no autorizadas.
i. Cargos y abonos a cuentas indebidamente utilizadas.
3. Fraudes que se cometen con los cheques:
a. Cheques recibidos por la empresa.
b. Cheques emitidos por la empresa.
c. Cheques al portador.
d. Cheques sin fondos.
e. Cheques con firmas falsificadas.
f. Mal uso de la protectora de cheques.
g. Cheques an no utilizados.
h. No observacin de la secuencia numrica de los cheques.

4. Fraudes que se cometen en cuentas por cobrar y ventas:

a. Ordenes de despacho o ventas en exceso de lo realmente
facturado.
b. Utilizacin de listas de precios de ventas falsos o
descontinuados.
c. Facturas originales entregadas al cliente con un valor y a
contabilidad para su registro, las copias con otro valor.
d. Emisin de notas de crdito no autorizadas.
e. Falso reingreso de devoluciones o reclamos de mercancas por
parte de clientes cohesionados.
5. Simple sustraccin de bienes:
a. Sustraccin de dinero, mercaderas y otros bienes.
b. Falsos egresos de mercadera.
SITUACIONES PROPICIAS PARA COMETER FRAUDES EN AREAS
SELECTAS:
1. Fondos Fijos, Fondos Rotativos o Cajas Chicas:
a. Que los comprobantes se preparen a lpiz.
b. Que nadie apruebe los comprobantes previos a su pago.
c. Costumbre o prctica de canje de cheques personales.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

d. Comprobantes sin indicio de quin recibi el bien o servicios.

e. Comprobantes formando parte del fondo de caja chica, con
fecha posterior al ltimo reembolso.
f. Emisin del cheque de reintegro AL PORTADOR.
g. Comprobantes no inhabilitados por medio de sello que indique
pagado.
2. Egresos, efectivo o por medio de cheque:
a. Poltica de efectuar pagos en efectivo.
b. Poltica de emitir cheques AL PORTADOR, A NOSOTROS
MISMOS, o A LA VISTA.
c. Preparacin de cheques no observando medidas ni
precauciones que impidan su posterior alteracin.
d. No mutilar adecuadamente ni guardar los cheques anulados.
e. Firmar cheques en blanco.
f. Efectuar pagos sin comprobantes legtimos y aprobados.
g. No cancelar de PAGADO los comprobantes en el momento de
su firma.
h. Utilizar excesivamente documentos provisionales para
autorizar y efectuar pagos.
i. Retencin indebida en caja, de los egresos.
j. Que nunca se haga un arqueo de caja por empleados
independientes a los cajeros.
k. Que los fondos de caja se utilicen para cambiar cheques de
funcionarios, empleados, clientes y otras personas.
3. Ingresos, en efectivo y por medio de cheques:
a. Que el cajero reciba, directamente y sin previo control, los
cheques que los clientes envan por correo.
b. Ausencia de control adicional, de los ingresos que deba recibir y
depositar el cajero.
c. Que las remesas que no se puedan depositar oportunamente
queden sin registrarse.
d. Que los empleados de cuentas por cobrar, manejen los cheques
recibidos.
e. Que los cheques depositados y devueltos por el banco por falta
de cobro, los reciba de nuevo el cajero.
f. Que no se sellen con endoso restrictivo de inmediato los
cheques que se reciben.
g. Liberalidad de recibir cheques emitidos a terceros y no
directamente a nombre de la empresa.
h. Que no se depositen intactos y oportunamente los ingresos.
i. Retencin indebida en caja, de los ingresos.
j. Que nunca se haga un arqueo de caja por empleados
independientes al cajero.
k. Que los fondos de caja se utilicen para cambiar cheques de
funcionarios, empleados, clientes y otras personas.

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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

4. Cuentas por cobrar y ventas:

a. Que los pedidos de clientes no sean aprobados por escrito por
un funcionario responsable.
b. Que los embarques se hagan sin exigir orden de embarque
debidamente aprobada.
c. No hacer referencias cruzadas entre los documentos de
embarque y facturas.
d. No totalizar las facturas expedidas por el departamento de
facturacin y no enviar los totales al encargado de la
centralizacin o del libro mayor.
e. No revisar las facturas por un empleado independiente al
encargado de facturacin
f. No obtener evidencia escrita del transportista de la mercadera
que recoge para su entrega a clientes.
g. No archivar en orden numrico y correlativo las facturas
emitidas.
h. No observar la secuencia numrica de las facturas.
i. Emisin de notas de dbito o crdito sin ninguna aprobacin.
j. Cancelacin de cuentas por cobrar sin la adecuada aprobacin.
k. Descontinuar esfuerzos de cobro por las cuentas determinadas
por incobrables.
l. No enviar estados de cuentas mensuales a los clientes.
m. Permitir que las diferencias comunicadas por los clientes sean
investigadas por empleados que manejen cobros o sean los
encargados de cuentas por cobrar.
n. No examinar peridicamente, por empleado ajeno a su custodia,
los documentos por el cobro de facturas, letras de cambio,
pagares, cheques, etc.
o. No obtener un recibo de las facturas entregadas al cobro.
p. No liquidar diariamente al cobrador.
q. Pobre segregacin de funciones.
5. Nminas o planillas:
a. Carencia de registros adecuados de personal.
b. Falta de segregacin de funciones entre quienes preparan las
nminas o planillas y quienes preparan los registros de tiempo
trabajado.
c. Falta de aprobacin de horas extras.
d. Descuido en la poltica de vacaciones.
e. Falta de segregacin de funciones entre quienes contratan,
despiden y preparan las nminas o planillas.
f. Falta de revisin previa de los clculos de las nminas y
planillas.
g. Falta de conciliacin de las nminas de sueldos con los totales
mostrados en las nminas anteriores, sin investigar los cambios
especficos.
h. Falta de aprobacin de las nminas, previo a su pago por
funcionario responsable.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

i. Falta de supervisin en todo lo relacionado con la preparacin,

aprobacin, registro, pago y control de nminas y planillas.
FRAUDES Y DESFALCOS:
Una de las funciones ms importantes del Contador Pblico y Auditor,
contina siendo el ayudar a la prevencin y (por implicacin, pero no
necesariamente) al descubrimiento de desfalcos. La Asociacin Nacional de
Contadores de los Estados Unidos ha elaborado una interesante lista de la
cual se ha extractado lo siguiente:
PRINCIPALES SEALES DE PELIGRO DE FRAUDE:
1. Pedir prestadas pequeas sumas a compaeros de trabajo.
2. Colocar cheques personales en la caja chica o en los fondos para cambio
(cheques sin fecha, con fecha adelantada y con fecha atrasada) pidiendo al
cajero que retenga los cheques, sin depositar o hacerlos efectivos.
3. Cheques personales que han sido prestados y devueltos por el banco por
razones anormales.
4. Frecuente presencia de cobradores y acreedores en la oficina y el uso
excesivo del telfono para espantar a los acreedores.
5. Colocar en la caja chica vales sin aprobacin, o persuadir a los empleados
que puedan autorizarlos, a que acepten vales que en realidad representen
prstamos a corto plazo.
6. Inclinacin a cubrir ineficiencias y a tapar errores en las cifras.
7. Crtica constante de los dems, con el fin de alejar sospechas.
8. Dar explicaciones pomposas y sin sentido en cualquier investigacin.
9. Proceder raro y peculiar.
10. Ser aficionado a cualquier tipo de juegos de azar, sin posibilidad de poder
afrontar las prdidas.
11. Beber excesivamente, cabaretear y asociarse con personas de conducta
dudosa.
12. Comprar automviles y muebles costosos.
13. Tratar de explicar un nivel de vida alto como consecuencia de haber
obtenido una herencia, lo que muchas veces amerita una investigacin
confidencial.
14. Disgustarse cuando se hacen preguntas razonables; mostrar gran
serenidad bajo un interrogatorio severo.
15. Negarse a dejar a otros durante el da, para la custodia de los registros.
16. Negarse a tomar vacaciones, por temor a que se descubran errores o malos
manejos; no aceptar ascensos.
17. Trato y agasajo constante por parte de un miembro del personal de un
proveedor.
18. Mantener una gran cuenta bancaria o la compra de grandes valores.
PRINCIPALES METODOS USADOS EN LOS DESFALCOS:
1. Hurto de sellos de correo y timbre fiscales.
2. Robo de mercancas, herramientas y otras partidas del equipo.
3. Apropiacin de pequeas sumas de los fondos de caja, cajas chicas y de
las registradoras.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

4. Colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fechas

adelantadas y con fechas atrasadas.
5. No registrar algunas ventas de mercancas y embolsarse el efectivo.
6. Crear sobrantes en los fondos de caja y en las registradoras, no
registrando o registrando de menos en determinada transaccin.
7. Sobrecargar las cuentas de gastos, con gastos ficticios (kilometraje, gastos
de representacin, etc.)
8. Malversar pagos recibidos de un cliente y sustituirlos con pagos
posteriores de este o de otros.
9. Apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de
papel.
10. Cobrar una cuenta atrasada, apropiarse el dinero y cargarla a cuentas
incobrables.
11. Cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo.
12. Acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancas devueltas.
13. No depositar diariamente en los bancos o depositar solamente parte de lo
cobrado.
14. Alterar las fechas en las planillas de depsitos para cubrir apropiaciones.
15. Hacer depsitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes al fin
de mes.
16. Mostrar personal imaginario en las nminas de pago.
17. Mantener empleados en las nminas de pago con posterioridad a la fecha
de su despido.
18. Falsear los clculos y las sumas en las nminas de pago.
19. Destruir facturas de venta.
20. Alterar las facturas de venta despus de entregar la copia al cliente.
21. Anular facturas de venta por medio de falsas explicaciones.
22. Retener dinero proveniente de ventas de contado usando una falsa cuenta
deudora.
23. Registrar descuentos de caja injustificables.
24. Aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
25. Utilizar copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado.
26. Usar facturas de gastos personales para cubrir dinero salido de la caja.
27. Usar de nuevo un comprobante debidamente aprobado del ao anterior,
cambiando un nmero de la fecha, etc.
28. Uso de facturas preparadas por uno mismo y falsificacin de las
aprobaciones.
29. Pago de facturas falsas, obtenidas en colusin con los proveedores.
30. Aumento de las sumas de las facturas, en colusin con los proveedores.
31. Cargar a la Compaa compras personales, utilizando indebidamente
rdenes de compra.
32. Facturar mercancas para beneficio personal, con cargo a cuentas ficticias.
33. Despachar mercancas a la casa de un empleado o pariente para su
aprovechamiento.
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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

34. Falsificar los inventarios para cubrir robos.

35. Usar adelantos para gastos del negocio, en beneficio personal.
36. Cobrar indebidamente cheques pagaderos a favor de la empresa.
37. Falsificar los endosos de los cheques pagaderos a los proveedores.
38. Insertar en los libros hojas con cuentas o cantidades ficticias.
39. Demorar deliberadamente la conciliacin de la cuenta de un cliente.
40. Mostrar sumas erradas en los registros de entradas y salidas de caja.
41. Confundir deliberadamente los asientos en las cuentas de control y de
detalle.
42. Hacer nuevas hojas para los libros con el fin de evitar que se descubran
las manipulaciones.
43. No cerrar el libro de ingresos de caja a su debido tiempo.
44. Vender materiales sobrantes o de desecho y embolsarse el producto de la
venta.
45. Vender el uso de las llaves del negocio, bodega o cajas por dinero.
46. Vender la combinacin de la caja o bveda por dinero.

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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

CONCLUSIN
El Auditor Interno debe hacer conciencia a la administracin de la compaa,
que a pesar de la existencia de un adecuado sistema de control interno, la
posibilidad de que ocurra un fraude o error no queda descartada; pero ser por
su medio que se podr asegurar su pronto descubrimiento, siempre y cuando
se mantenga una continua evaluacin y supervisin en su funcionamiento, por
parte de la administracin de la empresa as como de la auditora interna.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los
empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude.
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios
factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de
un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en
aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de
aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la
adecuacin y validez de las operaciones y saldos.
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios
factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de
un criterio adecuado en la realizacin de las estimaciones necesarias en
aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente desglose de
aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la
adecuacin

validez

de

las

operaciones

saldos.

Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las
irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil
prevenir

detectar

las

irregularidades

que

los

errores.

Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las
irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil
prevenir o detectar las irregularidades que los errores.

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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

RECOMENDACIN

Se recomienda a los auditores internos guiarse segn la SAS no.1 de

Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora, la cual le describir la
Responsabilidad y Funciones del Auditor Independiente, su responsabilidad
de planear y realizar la auditoria para obtener la seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores importantes, causados ya sea por
error o fraude. Tambin le proporcionara guas para dar cumplimiento a esa
responsabilidad, en lo que se refiere al fraude, en una auditoria de estados
financieros realizada de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
El fraude es un delito prcticamente imposible evitar, por lo que se
recomienda al auditor interno estar consciente de que este puede existir y que
debe cerciorarse de que los sistemas de prevencin establecidos por la
administracin funcionan adecuadamente, para ello debe obtener la
informacin necesaria para identificar los las banderas rojas o red flags y as
poder establecer mtodos y controles ms eficaces para mitigar el posible
riesgo.

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El rol del auditor interno en la deteccion de fraudes y errores

BIBLIOGRAFA
Apuntes de Auditoria IV, Lic. Esperanza Roldan de Morales, 25 Junio 2010
Administracin de Riesgos Corporativos, Marco Integrado, Instituto de
Auditores Internos.

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