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Modification des rgles dimputation

Report des dficits des socits lIS : la nouvelle donne

Modification des rgles dimputation

La deuxime loi de finances rectificative pour 2011 (Loi N 2011-1117 du 19


septembre 2011) dfinitivement adopte par le Parlement le 8 septembre 2011 a t
publie au Journal Officiel le 20 septembre.

Cette loi modifie les rgles dimputation des dficits pour les exercices clos
compter de lentre en vigueur de la loi (soit compter du 21 septembre 2011) ce
qui signifie que pour les entreprises dont lexercice concide avec lanne civile, les
nouvelles
mesures
sappliquent
concernant
les
dficits
2011.

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Avant, les entreprises soumises lIS pouvaient reporter leurs dficits fiscaux en
avant sur le bnfice des exercices suivant, sans limite de dure. Cette dduction des
dficits antrieurs seffectue sur le montant total du bnfice de lexercice.

A prsent, le dficit constat au titre dun exercice ne peut tre dduit au titre de
lexercice suivant que dans la limite dun montant de 1 000 000 major de 60% du
bnfice excdant ce seuil. La fraction du dficit qui ne peut tre impute est
reportable sur les exercices suivants et imputables selon les mmes modalits sans
limite de dlai.

Ces nouvelles rgles concernent les rsultats imposables lIS au taux de


33 1/3 % ou au taux rduit de 15 % des PME. Les modalits dimputation des
moins-values long terme ne sont pas concernes .

Lorsquil est dress plusieurs bilans au cours dune mme anne, les rsultats en sont
totaliss, notamment si certains exercices sont bnficiaires et dautres dficitaires
(somme algbrique) pour lassiette de limpt d au titre de ladite anne. (CGI art 37,
3e alina). Ces dispositions sont applicables lIS.

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Bnfice minimal taxable


Ds lors que le bnfice de lexercice est au moins gal 1 000 000 , le plafond
dimputation peut tre traduit par la formule suivante, sachant que B est le bnfice
fiscal de lexercice avant imputation des reports dficitaire :
Plafond de dficit imputable = 1 000 000 + [60 % (B -1 000 000)], soit un plafond
dimputation gal (60 % B) + 400 000.
Le bnfice fiscal minimal taxable est par consquent les suivant :
Bnfice (B) dficit imputable (plafonn), soit :
B [(60 % B) + 400 000]
(40 % B) 400 000

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Exemple :
Au 31 dcembre 2010, une socit soumise lIS dont lexercice concide avec
lanne civile dispose dun dficit restant reporter de 5 000 000 .
Par hypothse, au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2011, la socit ralise un
bnfice de 4 000 000 .
Son bnfice fiscal minimal taxable slve :
(4 000 000 40 %) - 400 000 = 1 200 000
Le montant du dficit imput sur le bnfice de lexercice est de :
4 000 000 1 200 000 = 2 800 000 (soit : (60 % 4 000 000) + 400 000)
Son dficit reportable sur le rsultat de lexercice clos en 2012, avant plafonnement,
slve 5 000 000 2800 000 = 2 200 000 .

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Groupes placs sous le rgime dintgration fiscale

Application des nouvelles rgles de plafonnement du bnfice


- Avant, dans les groupes soumis au rgime dintgration fiscale, chacune des
socits du groupe pouvaient imputer sur son rsultat propre les dficits subis
avant la date dentre dans le groupe. Les dficits (et les moins values long
terme) antrieurs lintgration fiscale simputaient sur le bnfice (ou la plus
values nette long terme) de lexercice, corrig de certaines oprations.
- A prsent, cette imputation doit tre ralise en tenant compte du nouveau
plafonnement des dficits dcrit prcdemment.
-

Calcul du plafonnement des dficits


-

Avant, le mcanisme de la limitation des dficits antrieurs lintgration


consistait plafonner le bnfice de chaque socit du groupe (y compris la
socit mre) pour limputation de leurs pertes antrieures lintgration.
A prsent, pour le calcul du nouveau plafonnement des dficits, le bnfice
imposable sentend du bnfice de la socit dtermin en tenant compte des
corrections relatives aux oprations intragroupe.

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Exemple :

Une socit du groupe F a ralis en 2011 un bnfice fiscal de 2,5 M. Dans ce rsultat,
est compris une plus-value de cession intragroupe dune immobilisation de
1 M.
Cette socit dispose dun dficit reportable de 2 M antrieur lintgration.
Calcul du bnfice corrig des oprations intragroupes :
bnfices corrig = bnfice de lexercice plus values intragroupe
bnfice corrig =2 500 000-1 000 000 = 1 500 000
Calcul du dficit imputable :
Le bnfice corrig tant suprieur 1M, il convient dappliquer la nouvelle rgle du
plafonnement des dficits.
Plafond dimputation (1 500 000 60 %) + 400 000 = 1 300 000
Le dficit reportable slve 2 000 000 1 300 000 = 700 000
Calcul du rsultat de la socit pris en compte par la socit mre pour le calcul du
rsultat densemble (avant neutralisation des oprations intragroupes) :
2 500 000 -1 300 000 = 1 200 000

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Rsultat densemble du groupe

Aucune disposition particulire nest prvue pour les groupes intgrs.


Le plafonnement du dficit institu par la loi sappliquera au niveau de la socit mre du
groupe, pour limputation sur le bnfice densemble du groupe du dficit densemble
subi pendant la priode dintgration.
Le montant forfaitaire de 1 000 000 sapplique quelle que soit limportance du groupe.

Plafonnement des montants de dficits reports en avant

Exemple :

Un groupe de deux socits constitu par M (la socit mre) et F (la socit fille)
Pour F nous retiendrons les donnes de lexemple prcdent.
M ralis au titre de lexercice un bnfice de 5 000 K, mais dispose dun dficit
densemble reportable subi pendant lintgration de 4 000 K.
Rsultat prendre en compte pour la dtermination du rsultat densemble :
5 000 000 + 1 200 000 = 6 200 000
Plus et moins values nettes soumises au taux de droit commun affrentes certaines
cessions dimmobilisations et non retenues pour la dtermination du rsultat densemble
de 1 000 K.
Bnfice densemble avant imputation des dficits 6 200 000 1 000 000 = 5 200 000 .
Plafond dimputation du dficit : (5 200 000 60 %) + 400 000 = 3 520 000 .
Dficit densemble reporter : 4 000 000 3 520 000 = 480 000 .
Rsultat densemble aprs imputation des dficits : 5 200 000 - 3 520 000 = 1 680 000 .

Restriction du report en arrire des dficits

Report limit un an au lieu de trois et plafonn 1 M

Avant, le dficit dun exercice pouvait tre report en arrire sur les bnfices des
trois exercices prcdant lexercice dficitaire.
Dsormais, il ne peut simputer que sur le bnfice de lexercice prcdant
lexercice dficitaire, et le montant du dficit report en arrire est plafonn
1 M.
Comme prcdemment, le dficit peu tre report en arrire sur un bnfice
imposable au taux normal de 33 1/3 % ou au taux rduit des PME (15 %), ayant
donn lieu au paiement effectif de lIS et non distribu. Le report en arrire fait
natre une crance fiscale imputable sur lIS.
Lexcdent qui na pas pu tre report en arrire est report en avant.
Pour une entreprise ayant subi au titre de lexercice N un dficit suprieur 1 M
et ayant ralis en N-1 un bnfice suprieur cette limite, la crance de report en
arrire du dficit sera plafonne 1 M 33 1/3 = 333 333 .

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Restriction du report en arrire des dficits

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Exemple :
Les exemples suivants concernent par hypothse des socits soumises lIS dont
lexercice concide avec lanne civile et qui ne sont pas membre dun groupe
plac sous le rgime de lintgration fiscale.

Dficit 2011
Bnfice 2010
Montant du dficit
2011 reportable en
arrire
Dficit reportable
en avant

Hypothse 1
800 000
500 000

Hypothse 2
800 000
1 000 000

Hypothse 3
1 200 000
1 100 000

Hypothse 4
1 200 000
800 000

500 000

800 000

1 000 000

800 000

300 000

200 000

400 000

Restriction du report en arrire des dficits

Dlais doption pour le report en arrire


Loption pour le report en arrire doit tre exerce dans le dlai de dpt de la
dclaration du rsultat de lexercice au cours duquel le dficit report est constat. Cette
option ne peut porter que sur le dficit constat au cours de cet exercice.

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