NC3 y NC6

(Revisadas)

VPM

CONTENIDO
PARTE I
Consideraciones de la Comisin antes de
la revisin
PARTE II
Las NC3 y NC6
PARTE III
Prrafos introductorios y resumen de
principales cambios
VPM

PARTE I
Consideraciones de la Comisin
antes de la revisin

VPM

Cronograma de revisin
12 de febrero de 2005 el CTNAC aprob el proyecto de resolucin para
adoptar las NIIF, con lo que hubiera entrado en vigencia la NIC 29
10 de marzo de 2006 se envi el primer borrador de revisin de la NC3
al CAUB
Octubre de 2006 revisin formal y discusin en el CTNAC
20 de enero de 2007 Reunin del CTNAC de reconsideracin de la
NC3 y NC6, presentada por la comisin revisora. El Consejo en general
aprueba el proyecto final y hasta julio esper sugerencias de todos los
colegios departamentales y sus profesionales.
Varias reuniones de discusin, incluso de presentacin en rganos
gubernamentales hasta septiembre de 2007
1 de septiembre de 2007 aprobado definitivamente
VPM

Estados financieros
Cmo estamos presentando en Bolivia?

Bolivia

VPM

INDUSTRIAL
SOBOCE

Distorciones en los EF

VPM

Banco Econmico

VPM

INDUSTRIAL

VPM

BISA SEGUROS

VPM

Situaciones preocupantes

VPM

Evolucin del dlar 2005 a 2007

Evolucin del dolar al corte contable
8.15
8.10
Tipo de cambio

8.05
8.00
7.95
7.90
7.85
7.80
7.75
7.70

1D

ec
1- -04
Fe
b
1- -05
Ap
r
1- -05
Ju
n
1- -05
Au
g1- 05
O
c
1- t-05
D
ec
1- -05
Fe
b
1- -06
Ap
r
1- -06
Ju
n
1- -06
Au
g1- 06
O
c
1- t-06
D
ec
1- -06
Fe
b
1- -07
Ap
r
1- -07
Ju
n10
Au 7
g07

7.65

VPM

Fechas de corte

La inflacin

Incremento en el nivel general de precios

de bienes y servicios
Perdida del poder adquisitivo de la
moneda.

VPM

Concepto de reserva NC1

VPM

RESERVAS

De capital
Incrementos de activo o
las primas de emisin

De utilidades
Por ley o Para reforzar
el capital de la empresa
VPM

Moneda funcional NIC 21(9 al 14) - del entorno

econmico principal en el que opera
Factores que evidencian a una moneda funcional:
que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios
que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los
servicios
moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de
financiacin (instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades
de explotacin.
Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios la gerencia emplear
su juicio para determinar la moneda funcional.
Escogida la moneda funcional, no se cambiar a menos que se produzca un cambio
en tales transacciones, sucesos o condiciones.
Si la moneda funcional es la moneda de una economaVPM
hiperinflacionaria, los
estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29

Partidas monetarias NIC 21(16)

La caracterstica esencial de una partida monetaria es
el derecho a recibir (o la obligacin de entregar) una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Ejemplos se incluyen:
pensiones y otros beneficios a empleados
suministros que se hayan reconocido como pasivos.
los contratos para recibir (o entregar) un nmero
variable de instrumentos de patrimonio

VPM

Partidas no monetarias NIC 21(16)

la caracterstica esencial de una partida no
monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o
una obligacin de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Entre los ejemplos se incluyen:
la plusvala comprada, derecho de llave;
los activos intangibles,
los inventarios;
las propiedades, planta y equipo,
VPM

4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS

PRINCIPALES
RELEVANCIA
RELEVANCIA

FIABILIDAD
FIABILIDAD

Materialidad

Libre de error material

Cuandola
lainformacin
informacin
Cuando
Influenciaen
enDECISIONES
DECISIONES
Influencia

Comprensibilidad
Comprensibilidad

RIGOREN
ENLA
LAVALORACIN
VALORACIN
RIGOR

imagen fiel

Comparabilidad
Comparabilidad

VPM

Regresando al
momento origen

VPM

La inflacin en los aos 80

Variacin porcentual de la devaluacin y la inflacin

P o rc e n ta j

100,000
10,000
1,000

% Dlar
% IPC

100
10
1

1980

1981

1982

1983

1986

1987

1988

1989

% Dlar

1979

0.0

0.0

700.0

155.0 1,664.7 18,700.0 13.7

1984

1985

14.9

11.8

20.6

16.8

% IPC

24.0

25.0

296.8

328.4 2,177.3 8,170.5 66.0

10.7

21.5

16.6

18.0

Aos

1990

23%VPM
al da

Punto de origen del ajuste

D.S. 21060 29 de agosto de 1985

Artculo 145.- A partir de la gestin 1986, es obligatorio el
ajuste de los estados financieros para reconocer el posible
efecto de la inflacin sobre los mismos. A este propsito el
Ministerio de Finanzas solicitar la cooperacin de los,
organismos tcnico-profesionales pertinentes, para la
formulacin de las correspondientes normas, las que
debern reglamentarse antes del 3l de diciembre de 1985.
VPM

1986 el CTAC
emite la
Recomendacin 8
de Estados
Financieros a
Moneda
Constante

1987 el CTAC emite la

Decisin 6 actual NC 3
de Estados Financieros
a Moneda Constante

VPM

Los DS 21424 y 24051

ARTCULO 38 (Expresin de valores en
moneda constante).- Los Estados Financieros de
la gestin fiscal, base para la determinacin de la
base imponible de este impuesto, sern
expresados en moneda constante admitindose
nicamente, a los fines de este impuesto, la
actualizacin por la variacin de la cotizacin del
Dlar Estadounidense aplicando el segundo
prrafo del Apartado 6 de la Norma N 3 (Estados
Financieros a Moneda Constante - Ajuste por
Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de
Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores
de Bolivia
VPM

Virtudes yy defectos
defectos
Virtudes

VPM

Virtudes de la NC3
Acompao al DS 21060 de 1985 que fue
creado bsicamente para dar fin a la
hiperinflacin y aplicar una adecuada
administracin de los recursos del Tesoro
General de la Nacin, cuando el Presidente de
entonces deca en su mensaje:
Bolivia se nos muere,
Es una coyuntura que puede durar 10 20
aos.
VPM

Virtudes de la NC3 (Cont)

Aquel decreto logr una estabilidad cambiaria, la creacin del

bolsn del Banco Central de Bolivia y la recuperacin de la
confianza en la economa

Reflej en los estados financieros una mejor realidad

econmica de las empresas principalmente en lo
concerniente a valuacin de:
inventarios
activos fijos
VPM

Virtudes de la NC3 (Cont)

Profesionalmente profundizamos el estudio

de los diferentes modelos contables
Sin
ajuste

Fsico

Financiero
Otros a

VC

LA

Algunos VH

VC

CRITERIOS DE MEDICION

PI
TA

VH

MA
N

TE
NE
R

H
Con
ajuste

VPM

CA

UNIDAD DE MEDIDA

Virtudes de la NC3 (Cont)

Caracteristicas cualitativas

El ajustar los
estados financieros
por efectos de la
inflacin, en
periodos
hiperinflacionarios
nos permitieron
cumplir con las
caractersticas
cualitativas

Parrafos
24 al 46
Comprensibilidad
Comparabilidad

Imagen fiel
Sustancia
economica
Neutralidad
Prudencia

Relevancia

Integridad
Fiabilidad

Veracidad

21

VPM

Defectos
Fue creado polticamente. El Presidente dijo:
ste tiene que ser un documento de polticos, no
de tecncratas

VPM

Defectos (cont)

Se cometieron varios errores conceptuales en la

redaccin como ser:
Se consider al efectivo en moneda extranjera como
parte de los rubros no monetarios
No se explic que los efectos en el capital monetario son
los que producan la perdida o ganancia por efectos de
la ajuste por inflacin
Al no poder distinguir con cierta precisin los efectos de
los ajustes y las actualizaciones simplemente de opt
por apropiar estos en una sola cuenta denominada
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes cuando en
esta cuenta se incluyen:
Resultados por tenencia de bienes
Diferencias de cambio
Ajustes por inflacin
VPM

10

Defectos (cont)

Se cometieron varios errores conceptuales

en la redaccin como ser:
El ndice de ajuste aplicado en general no es un
ndice que mide el nivel general de precios. Se
aplica como ndice el tipo de cambio del dlar,
creando confusin.
Cmo hacer un ajuste por inflacin en funcin de
la devaluacin?
VPM

Defectos (cont)

Se adopt un mtodo
simplificado para el
ajuste del patrimonio
!El ajuste global del
patrimonio!

Ajuste de
capital

Ajuste de
reservas

Capitalizable

Ajuste de
resultados
acumulados

Compenzable con
prdidas
Descapitalizando a
las empresas

VPM

Defectos (cont)

Se desarroll software automatizando el

ajuste por inflacin sin considerar que los
activos sufren deterioros tecnolgicos,
econmicos y fsicos, entonces; antes que
reexpresar la moneda tendramos que
actualizar a valores recuperables como lo
establece la NIC 36

VPM

11

Defectos (cont)

Error en el mantenimiento de capital

DS 21424 Art.3c
C. Patrimonio
... Dicho ajuste se registrar en la cuenta de
captulo Patrimonio denominada "Ajuste Global de
Patrimonio " y tendr como contrapartida en los
resultados la cuenta " Ajuste por Inflacin y
Tenencia de Bienes". ..... El monto acumulado
en la cuenta "Ajuste Global del Patrimonio" no
podr ser distribuido como dividendo en efectivo y
slo se podr aplicar a incrementos de capital o a
la absorcin de perdidas. ..
VPM

Defectos (cont)
Para cumplir con el prrafo 104 del marco de conceptos de
las NICs y la NC3
(a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto
se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o
monetario) de los activos netos al final del periodo excede
al importe financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de
los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en
ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede
ser medido en unidades monetarias nominales o en
unidades de poder adquisitivo constante.
LO CORRECTO ES MANTENER UNA CAPITAL
CONSTANTE en moneda nacional (CAPITAL + AJUSTE
DE CAPITAL) PARA MEDIR LAS GANANCIAS
VPM

Defectos (cont)

En tiempos de apreciacin de la moneda el

ajuste global del patrimonio surte un efecto
contrario
El asiento contable es:
Cargo: Dr Ajuste global del patrimonio
Abono: Cr Ajuste por inflacin tenencia de bienes

Esto puede generar una reserva negativa, que

conceptualmente no existe.
VPM

12

Diferencia entre ajuste y actualizacin

Momento 2001

Inflacin
10%

Costo
Bs 1.000

Costo
ajustado
Bs 1.100

Ajuste
Reexpresin

Valor actual de
mercado
Bs 1.000

Momento 2002

Precio
especfico ?

Valor actual de
mercado
Bs 800

Actualizacin
VPM

Defectos (cont)

El ajustar los Caracteristicas cualitativas

estados
Imagen fiel
financieros por Parrafos
24 al 46
Sustancia
Comprensibilidad
efectos de la
economica
inflacin, en
Comparabilidad
Neutralidad
periodos de
Prudencia
Relevancia
DETERIORO no
Integridad
nos permiten
Fiabilidad
Veracidad
cumplir con las
caractersticas
cualitativas

21

VPM

No contempla el ajuste por deflacin

VPM

13

-1.0
Jun-02

Oct-02

Jun-03

Oct-03

Apr-05
Jun-05

Oct-05
VPM

05

Apr-07

04

06

Jun-07

03

Oct-06

12

Feb-07

14

Dec-06

VPM

Jun-06

PORCENTAJE
16

Aug-06

02

Apr-06

Feb-06

01

Dec-05

00

Aug-05

99

Feb-05

Dec-04

98

Oct-04

Aug-04

97

Jun-04

Apr-04

Feb-04

96

Dec-03

95

Aug-03

94

Apr-03

Feb-03

93

Dec-02

92

Aug-02

91

Apr-02

Feb-02

19
91
19
92
19
93
19
94
19
95
19
96
19
97
19
98
19
99
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07

-2

Dec-01

PROPORCION PORCENTUAL

EVOLUCION PORCENTUAL DOLAR-IPC-UFV

% Dlar

% IPC

% UFV

10

AOS
07

EVOLUCIN TRIMESTRAL IPC DOLAR UFV

AOS 2001 AL 2007

3.5
TRIMESTRES

3.0

2.5

2.0

1.5

1.0
% Dlar
% IPC
% UFV

0.5

-0.5
0.0

VPM

14

VPM

VPM

Distorciones en los EF
Erronea exposicin
en los activos fijos
en los inventarios
en el patrimonio
Error en la exposicin de AITB en el ER

VPM

15

Principales
Principales comparaciones
comparaciones
entre
entre la
la NC3
NC3 yy la
la NIC
NIC 29
29

VPM

En general la NC3 y la NIC 29 presentan los

mismos conceptos y los mismos modelos
contables, sin embargo la NC3 carece de
algunos elementos como ser los parmetros
para definir hiperinflacin y la necesidad en
los tiempos de efectuar o suspender el
ajuste por inflacin.

VPM

NIC 29 (3)
Caractersticas del entorno econmico del pas:
(a) la poblacin en general prefiere conservar su
riqueza en forma de activos no monetarios, o bien
en una moneda extranjera relativamente estable;
(b) los precios pueden establecerse en esta otra
moneda;
(c) las ventas y compras a crdito tienen lugar a
precios que compensan la prdida de poder
adquisitivo
(d) las tasas de inters, salarios y precios se ligan
a la evolucin de un ndice de precios; y
(e) la tasa acumulada de inflacin en tres aos se
aproxima o sobrepasa el 100%.
VPM

16

NIC 29 (7)
Mtodos :
1. el costo histrico o
2. bases del costo corriente,

NC3 coincide con los

mtodos de ajuste:
Costos histrico,
expresado en moneda de
cierre
Valor corriente, ajustado,
expresado en moneda de
la fecha cierre

VPM

NIC 29 (9)
Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
(Diferencia de cambio)
9.
Las prdidas o
ganancias por la
posicin monetaria
neta, deben incluirse
en la ganancia neta,
revelando esta
informacin en una
partida separada.

Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera, se
incluyen dentro de la
cuenta Ajuste por
inflacin y tenencia de
bienes
creando una confusin
frente a la devaluacin o
apreciacin del boliviano.

VPM

NIC 29 (11)
11. Para la
reexpresin se aplica
un ndice general de
precios.

6:ACTUALIZACION
POR INDICES
Establece el ajuste en
funcin del IPC
Cuando las
circunstancias as lo
requieran podrn
utilizarse otros ndices,
como por ejemplo, la
cotizacin oficial del
dlar estadounidense.

VPM

17

NIC 29 (12)
12. Las partidas
monetarias no sern
reexpresadas puesto
que ya se encuentran
expresadas en la unidad
de medida corriente a la
fecha del balance. Son
partidas monetarias el
efectivo posedo y los
saldos a recibir o pagar
en metlico.

La NC3 y la NC6
incluyen el efectivo en
moneda
extranjera
como parte de los
rubros no monetarios

VPM

NIC 29 (24)
los componentes del
patrimonio neto, excepto
las reservas procedentes de
beneficios retenidos y los
supervit de revalorizacin
de activos, se reexpresarn
aplicando un ndice general
de precios

Existe una gran diferencia

entre la NC3 que requiere
una ajuste global
incluyendo todos los
componentes.
El proceso de ajuste es
confuso y no cumple con
la aplicacin de la
ecuacin fundamental
contable

VPM

NIC 29 (27)
Toda entidad que
mantenga un exceso de
activos monetarios
sobre pasivos
monetarios, perder
poder adquisitivo, y toda
entidad que mantenga
un exceso de pasivos
monetarios sobre
activos monetarios,
ganar poder adquisitivo

No explica los conceptos

y consecuencia de
mantener ciertas
posiciones del Capital
monetario como ser:
AM > PM entonces
prdida monetaria
PM> AM entonces
ganancia monetaria

VPM

18

NIC 29 (38)
Cuando una economa

La NC3 no contempla

deje de ser hiperinflacionaria que una economa

debe suspenderse el ajuste puede dejar de ser
por inflacin

hiperinflacionaria.

VPM

En probable
nuevo modelo
VPM

El propsito general de los EF

ESTADOS
FINANCIEROS
PARA PROPOSITOS
GENERALES
Base de PCGA

VPM

19

SIN
Determinacin
de
impuestos

ESTADOS
FINANCIEROS
PARA PROPOSITOS
GENERALES
Base de NIIF

SBEF
Bancos y
cartera

SPVS
Emisores
VPM

CRITERIOS DE
CRITERIOS
DEVALORACION
VALORACION
Pasado

Costo
histrico

Presente

Entrada

Costo de
reposicin
Modelo de
valoracin

Futuro

Salida

Valor
actual neto

Valor neto de
realizacin

VALOR RAZONABLE

Cotizaciones

(Precio por el que se intercambia un activo o se cancelara un

pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes)
VPM

OPCIONES Propsito general

1. Suspender la aplicacin de la NC3 y la NC6
para aplicar las NIC29 y NIC21
2. Modificar la NC3 Interpretando estas
normas hacia la realidad econmica del pas
en cuanto a una de las caractersticas de
hiperinflacin: Suspender el ajuste mientras
la inflacin no super el 10% anual.
VPM

20

Virtudes de la NC3 (Cont)

Sin
ajuste

Con
ajuste

VC

VC

PI
TA

Otros a

LA

Algunos VH

MA
N

Fsico

Financiero
VH

TE
NE
R

CRITERIOS DE MEDICION

VPM

CA

UNIDAD DE MEDIDA

Modelo contable - Unidad de Medida

Contexto de hiperinflacin
Mayor al 10%

Requiere ajuste

Contexto de
estabilidad

No admite ajuste

Reanudacin
del ajuste

Moneda nominal como unidad de

medida
Se ajusta desde el ltimo ajuste
o suspensin de ajuste

VPM

21