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Receita Oramentria
(Receitas Pblicas)
Ingressos de
Valores nos
Cofres Pblicos
Ingressos Extraoramentrios
Previso
Arrecadao
Recolhimento
(EXECUO)
(PLANEJAMENTO)
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MTO 2012 Unio. O Manual Tcnico de Oramento da Unio adota a definio no sentido estrito; dessa forma, quando cita o
termo receita pblica, implica referncia s receitas oramentrias.
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Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento,
respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. A regra geral a seguinte: 1) A despesa s
considerada Despesa Incorrida quando for paga, independente do momento que esta foi realizada. O que considera aqui o
momento que foi paga. 2) A receita s considerada Receita Ganha quando for recebida, independente do momento que esta
foi realizada. O que considera aqui o momento que foi recebida.
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MTO 2012 Unio.
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2.1.1. Previso
Efetuar a previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas que constar na proposta
oramentria. Isso dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e legais correlatas e, em
especial, com as disposies constantes na LRF. Sobre o assunto, vale citar o art. 12 da referida norma:
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na
legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a
que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
2.1.2. Lanamento
O art. 53 da Lei n 4.320, de 1964, define o lanamento como ato da repartio competente, que verifica
a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. Por sua vez,
conforme o art. 142 do CTN, lanamento o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determina a matria tributvel, calcula o montante do tributo
devido, identifica o sujeito passivo e, sendo o caso, prope a aplicao da penalidade cabvel.
Observa-se que, segundo o disposto nos arts. 142 a 150 do CTN, a etapa de lanamento situa-se no
contexto de constituio do crdito tributrio, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Alm disso, de acordo com o art. 52 da Lei n 4.320, de 1964, so objeto de lanamento as rendas com
vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato.
2.1.3. Arrecadao
Corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores, por meio dos
agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente.
Vale destacar que, segundo o art. 35 da Lei n 4.320, de 1964, pertencem ao exerccio financeiro as
receitas nele arrecadadas, o que representa a adoo do regime de caixa para o ingresso das receitas
pblicas.
2.1.4. Recolhimento
Consiste na transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela
administrao e controle da arrecadao e pela programao financeira, observando-se o princpio da
unidade de tesouraria ou de caixa, conforme determina o art. 56 da Lei n 4.320, de 1964, a seguir
transcrito:
Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
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MOP-BA - 2011
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2.3.3.2. Extraordinrias
So aquelas que representam ingressos acidentais, transitrios e, s vezes, at de carter excepcional,
como os impostos por motivo de guerra, heranas etc.
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Classifica-se nessa categoria aquelas receitas oriundas do poder impositivo do Estado - Tributria e de
Contribuies; da explorao de seu patrimnio Patrimonial; da explorao de atividades econmicas Agropecuria, Industrial e de Servios; as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras
pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas
Correntes Transferncias Correntes; e as demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores
Outras Receitas Correntes. 42
Receita Oramentria
(Receitas Pblicas)
RECEITAS
CORRENTES
1. Tributria
2. Contribuies
3. Patrimonial
4. Agropecuria
5. Indstria
6. Servios
7. Transferncias Correntes; e
9. Outras Receitas Correntes
7. Receitas CORRENTES
INTRAORAMENTRIAS
Ingressos de
Valores nos
Cofres Pblicos
RECEITAS
DE CAPITAL
Ingressos Extraoramentrios
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital; e
5. Outras Receitas de Capital
8. Receitas de CAPITAL
INTRAORAMENTRIAS
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http://www.oramento.org
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Receitas de Servios: decorrem da prestao de servios por parte do ente pblico, tais como
comrcio, transporte, comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos, culturais
etc. Tais servios so remunerados mediante preo pblico, tambm chamado de tarifa.
Transferncias Correntes: recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou
privado destinados a atender despesas de manuteno ou funcionamento (despesas correntes), a fim
de atender finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta em bens e servios a
quem efetuou essa transferncia. Os recursos assim recebidos se vinculam consecuo da finalidade
pblica objeto da transferncia. As transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um
mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre entidade pblica e instituio privada.
Exemplos:
a) Transferncias de Convnios: so recursos transferidos por meio de convnios firmados entre entes
pblicos ou entre eles e organizaes particulares destinados a custear despesas correntes e com
finalidade especfica: realizar aes de interesse comum dos partcipes; e
b) Transferncias de Pessoas: compreendem as contribuies e as doaes que pessoas fsicas
realizem para a Administrao Pblica.
Outras Receitas Correntes: registram-se nesta origem outras receitas cujas caractersticas no
permitam o enquadramento nas demais classificaes da receita corrente, como: multas, juros de
mora, indenizaes, restituies, receitas da dvida ativa, entre outras.
Exemplos:
a) Multa: receita de carter no tributrio, penalidade pecuniria aplicado pela Administrao Pblica
aos administrados e depende, sempre, de prvia cominao em lei ou contrato. Podem decorrer do
regular exerccio do poder de polcia por parte da Administrao (multa por auto de infrao), do
descumprimento de preceitos especficos previstos na legislao, ou de mora pelo no pagamento das
obrigaes principais ou acessrias nos prazos previstos; e
b) Dvida Ativa: crdito da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis em
virtude do transcurso do prazo para pagamento. O crdito cobrado por meio da emisso de certido
de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei, com validade de ttulo executivo.
Isso confere certido da dvida ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio.
2.3.6.2. Receitas de Capital 43
Assim como as Receitas Correntes, as Receitas Oramentrias de Capital tambm aumentam as
disponibilidades financeiras do Estado e so instrumentos de financiamento dos programas e aes
oramentrios, a fim de se atingirem as finalidades pblicas. Porm, de forma diversa das Receitas
Correntes, as Receitas de Capital em geral no provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido.
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Cabe ainda destacar a distino entre Receita de Capital e Receita Financeira. O conceito de Receita Financeira surgiu com a
adoo pelo Brasil da metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio
Internacional - FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras aquelas receitas que no so consideradas
na apurao do resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou da rolagem e emisso de ttulos
pblicos, assim como as provenientes de privatizaes, entre outras. www.oramento.org
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De acordo com o art. 11, 2 da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com redao dada pelo DecretoLei n 1.939, de 20 de maio de 1982, so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos
de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; dos recursos recebidos de
outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas
de Capital e, ainda, do supervit do Oramento Corrente (exerccio anterior). Essas receitas so
representadas por mutaes patrimoniais que nada acrescentam ao patrimnio pblico, s ocorrendo
uma troca de elementos patrimoniais, isto , um aumento no sistema financeiro (entrada de recursos
financeiros) e uma baixa no sistema patrimonial (sada do patrimnio em troca de recursos financeiros).
Dividem-se em:
Operaes de Crdito: financiamentos obtidos dentro e fora do Pas; recursos captados de terceiros
para financiar obras e servios pblicos. Exemplos: colocao de ttulos pblicos, contratao de
emprstimos e financiamentos etc;
Alienao de Bens: ingressos financeiros provenientes da alienao de bens mveis ou imveis de
propriedade do ente pblico. O art. 44 da LRF veda a aplicao da receita de capital decorrente da
alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico para financiar despesas correntes, salvo
as destinadas por lei ao Regime Geral de Previdncia Social - RGPS ou ao regime prprio do servidor
pblico;
Amortizao de Emprstimos: provenientes do recebimento do principal mais correo monetria, de
emprstimos efetuados a terceiros, ou seja, ingressos financeiros provenientes da amortizao de
financiamentos ou de emprstimos que o ente pblico haja previamente concedido. Embora a
amortizao do emprstimo seja origem da categoria econmica Receitas de Capital, os juros recebidos
associados ao emprstimo so classificados em Receitas Correntes/ de Servios/ Servios Financeiros,
pois os juros representam a remunerao do capital;
Transferncias de Capital: so os recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado e destinados a atender despesas com investimentos ou inverses financeiras, a
fim de satisfazer finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta a quem efetuou
essa transferncia. Os recursos assim recebidos vinculam-se consecuo da finalidade pblica
objeto da transferncia. As transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um
mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre entidade pblica e instituio privada.
O recebimento desses recursos no gera nenhuma contraprestao direta em bens e servios;
Outras Receitas de Capital: registram-se nesta origem receitas cuja caracterstica no permita o
enquadramento nas demais classificaes da receita de capital, como: Resultado do Banco Central,
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional, Integralizao do Capital Social, entre
outras.
OBSERVAO: Receitas de Operaes Intraoramentrias
Operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da
Administrao Pblica integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente
federativo. No representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas
remanejamento de receitas entre seus rgos. As receitas intraoramentrias so contrapartida de
despesas classificadas na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de
Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes do Oramento Fiscal e do Oramento da
Seguridade Social, que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidao das
contas governamentais.
Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que alterou a Portaria
Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001, incluiu as Receitas Correntes
Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias representadas, respectivamente,
pelos cdigos 7 e 8 em suas categorias econmicas. Essas classificaes no constituem novas
categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes das categorias econmicas Receitas
Correntes e Receitas de Capital.
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Categoria Econmica: Receita Corrente
Origem: Receita Tributria
Espcie: Impostos
Rubrica: Impostos s/ Patrimnio e Renda
Alnea: Impostos s/ a propriedade de
veculos automotores
Subalnea: IPVA Estado
Detalhamento: IPVA Estado - Educao
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Os cdigos da origem para as Receitas Correntes e de Capital, de acordo com o 4 do art. 11 da Lei n
4.320, de 1964, so:
Categoria Econmica
(1 Dgito)
Cod.
Descrio
1. RECEITAS CORRENTES
7. Correntes (Intraoramentrias)
2. RECEITAS DE CAPITAL
8. Capital (Intraoramentria)
Origem
(2 Dgito)
Cod.
Descrio
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9 Outras Receitas Correntes
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
Por exemplo, no que diz respeito origem, a Receita Tributria um dos detalhamentos possveis para
Receitas Correntes.
2.4.1.3. Espcie
A espcie, nvel de classificao vinculado origem, permite qualificar com maior detalhe o fato gerador
das receitas. Por exemplo, dentro da origem Receita Tributria, identificam-se as espcies Impostos, Taxas
e Contribuio de Melhoria.
2.4.1.4. Rubrica
A rubrica detalha a espcie por meio da identificao dos recursos financeiros cujas caractersticas
prprias sejam semelhantes. Por exemplo, a rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a Renda corresponde
ao detalhamento da espcie Impostos.
2.4.1.5. Alnea
A alnea o detalhamento da rubrica e identifica o nome da receita que receber o registro pela entrada
de recursos financeiros. Por exemplo, a alnea Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
corresponde ao detalhamento da rubrica Impostos sobre o Patrimnio e a Renda.
2.4.1.6. Subalnea
A subalnea constitui o nvel mais analtico da receita, utilizado quando h necessidade de se detalhar a
alnea com maior especificidade. Por exemplo, a subalnea Pessoas Fsicas corresponde ao detalhamento
da alnea Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
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As receitas primrias referem-se, predominantemente, s receitas correntes que advm dos tributos, das
contribuies sociais, das concesses, dos dividendos recebidos pelo ente, da cota-parte das
compensaes financeiras, das decorrentes do prprio esforo de arrecadao das UOs, das provenientes
de doaes e convnios e outras tambm consideradas primrias.
As receitas no primrias ou financeiras so aquelas que no contribuem para o resultado primrio ou
no alteram o endividamento lquido do Governo (setor pblico no financeiro) no exerccio financeiro
correspondente, uma vez que criam uma obrigao ou extinguem um direito, ambos de natureza
financeira, junto ao setor privado interno e/ou externo. So adquiridas junto ao mercado financeiro,
decorrentes da emisso de ttulos, da contratao de operaes de crdito por organismos oficiais, das
receitas de aplicaes financeiras do ente (juros recebidos, por exemplo), das privatizaes e outras.
As receitas no FIPLAN ainda no so classificadas pelo indicador de resultado primrio. Atualmente, no
Estado da Bahia, o resultado primrio obtido por outra metodologia de clculo.
A classificao por fonte/destinao de recursos tem como objetivo identificar as fontes de financiamento
dos gastos pblicos. As fontes/destinaes de recursos renem naturezas de receita conforme regras
previamente estabelecidas. Por meio do oramento pblico, essas fontes/destinaes so associadas a
determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos.
Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de fonte/destinao de recursos exerce
um duplo papel no processo oramentrio. Na receita, esse cdigo tem a finalidade de indicar a
destinao de recursos para o financiamento de determinadas despesas. Para a despesa, identifica a
origem dos recursos que esto sendo utilizados.
Assim, o mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita tambm utilizado na despesa,
para controle das fontes financiadoras. Dessa forma, esse mecanismo contribui para o atendimento do
pargrafo nico do art. 8, pargrafo nico, e do art. 50, inciso I, da LRF:
Art. 8 [...]
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender
ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
[...]
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as
seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou
despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.
Enquanto a natureza da receita oramentria busca identificar a origem do recurso segundo seu fato
gerador, a fonte/destinao de recursos possui a finalidade precpua de identificar o destino dos recursos
arrecadados. Em linhas gerais, pode-se dizer que h destinaes vinculadas e no vinculadas:
a) destinao vinculada: processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em
atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma.
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b) destinao no vinculada (ou ordinria): o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de
recursos, para atender a quaisquer finalidades, desde que dentro do mbito das competncias de atuao
do rgo ou entidade.
A vinculao de receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de
recursos e os direcionam para despesas, entes, rgos, entidades ou fundos.
Segundo a Portaria 303/2005 do STN Destinao de Recurso composta por: Identificador de Uso; Grupo
Fonte; Fonte de Recurso e Sub Fonte de Recurso.
A Destinao de Recurso composta por cdigos que trazem as seguintes informaes:
Identificador de Uso: Cdigo utilizado para indicar se os recursos no so destinados contrapartida ou
se compem contrapartida nacional de emprstimos, de doaes ou a de outras aplicaes.
Grupo Fonte: Cdigo que agrupa os recursos segundo a responsabilidade da sua gesto, seja
centralizada (Recursos do Tesouro) ou descentralizada (Recursos de Outras Fontes), distinguindo-se os
recursos arrecadados no exerccio corrente daqueles arrecadados nos exerccios anteriores.
Fonte de Recurso: Cdigo que identifica, com clareza, os recursos segundo sua origem e/ou finalidade.
Subfonte de Recurso: o detalhamento da fonte de recursos para identificar destinaes especficas,
tendo por base convnios, contratos, obrigaes e cadastramento.
A classificao da destinao consiste em um cdigo de 10 dgitos. O 1 dgito representa o IDUSO; os 2,
3 e 4 a fonte, onde o 2 representa o grupo de fonte e os 3 e 4 a especificao da fonte. J os demais
dgitos (5 a 10) representam o que foi denominado na Bahia de Subfonte, sendo que o 5 dgito
representa o tipo de subfonte e os 5 dgitos restante (6 ao 10), correspondem especificao da
subfonte, de acordo com o tipo definido.
DESTINAA DE RECURSOS
1
DGITO
2
DGITO
3
DGITO
IDUSO
Grupo da Fonte
de Recurso
5
DGITO
Especificao da
Fonte de Recurso
Fonte
CDIGO
0
1
2
3
4
5
6
9
4
DGITO
6
DGITO
7
DGITO
Tipo de
Subfonte
8
DGITO
9
DGITO
Especificao da Subfonte
Subfonte
IDUSO (1 Dgito)
Recursos no destinados contrapartida
Contrapartida de emprstimos do Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - BIRD
Contrapartida de emprstimos do Banco Interamericano de Desenvolvimento - BID
Contrapartida de outras Operaes de Crdito Externa - OCE
Contrapartida de outras Operaes de Crdito Interna OCI
Contrapartida de Convnios Federais
Contrapartida de Outros Convnios
Outras contrapartidas
CDIGO
1
2
3
6
8
9
43
10
DGITO
Exemplos de fontes:
2 DGITO
(Grupo da Fonte de Recurso)
3 e 4 DGITOS
(Especificao da Fonte)
8 - Recursos Extraoramentrios
9 - Recursos Condicionados
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FONTE
100
240
300
640
SubFonte
000000
100003
200001
300020
400004
700040
800002