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V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 300 Planificacin de la auditora de estados


financieros (Parte l)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 300 Planificacin de la auditora de
estados financieros (Parte l)
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera
Quincena de Enero 2014

1. Introduccin
La planificacin es la primera fase del
proceso de la auditora y de ello depender la eficiencia y efectividad del logro
de los objetivos propuestos, utilizando
los recursos estrictamente necesarios. La
planificacin debe ser cuidadosa, creativa,
positiva e imaginaria, debe considerar
alternativas y seleccionar los mtodos
ms apropiados para realizar las tareas,
por tanto esta actividad debe recaer en
los miembros ms experimentados del
grupo de trabajo.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y
culmina con la definicin detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecucin.
El objetivo principal de la planificacin
consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y
cundo se ejecutarn, para que se cumpla
la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificacin es un proceso dinmico,
que si bien se inicia al comienzo de las
labores de auditora, puede modificarse
durante la ejecucin de la misma.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
planeacin de una auditora de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco
de referencia el contexto de las auditoras
recurrentes. En una primera auditora,
el auditor puede necesitar extender el
proceso de planeacin ms all de los
asuntos que aqu se discuten.
N 294

Primera Quincena - Enero 2014

El auditor deber planear el trabajo de


auditora de modo que esta sea desempeada en una manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una
estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera
eficiente y oportuna.
Se establece que la planeacin ayuda a
asegurar que se presta atencin a los asuntos de importancia, que los problemas
potenciales se identifican y que el trabajo
es desarrollado en forma adecuada. La
complejidad de la compaa, su tamao
y sus particularidades determinarn el
grado de planeacin a desarrollar.
Algunos de los asuntos que se deber
tener en cuenta para desarrollar la planificacin son el conocimiento del negocio,
la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, la determinacin e identificacin de los riesgos
y la importancia relativa, la naturaleza,
tiempos, y alcance de los procedimientos,
la coordinacin, direccin, supervisin y
revisin, entre otros asuntos.

2. Alcance de esta NIA


Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de la responsabilidad del
auditor para planificar una auditora de
estados financieros. Est escrita en el
contexto de las auditoras recurrentes. En
el caso del compromiso de una primera
auditora las consideraciones adicionales
se identifican por separado.

3. Utilidad y oportunidad de la
planificacin
Planificar una auditora implica establecer
la estrategia general de la auditora del
compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin
beneficia la auditora de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo
las siguientes consideraciones:

Ayudar al auditor a prestar atencin


adecuada a reas importantes de la
auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales en forma
oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar debidamente el compromiso
de auditora para que se lleva a cabo
de una manera eficaz y eficiente.
Ayudar a seleccionar los miembros del
equipo del compromiso con niveles
adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos
previstos y asignacin adecuada del
trabajo al equipo del compromiso.
Facilitar la direccin y supervisin de
los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo.
Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinacin de la labor
realizada por los auditores de los
componentes y por los expertos.
La naturaleza y el alcance de las actividades de planificacin variarn en
funcin del tamao y la complejidad
de la entidad, la experiencia previa de
los principales miembros del equipo del
compromiso con la entidad, y cambios
que se producen en las circunstancias
durante el trabajo de auditora.

Informe Especial

NIA 300 Planificacin de la auditora de estados financieros (Parte l)

Informe especial

La planificacin no es una fase temporal


de auditora, es un proceso continuo e
interactivo, que a menudo empieza poco
despus (o en relacin con) de la terminacin de la auditora anterior y contina
hasta la terminacin del compromiso de
auditora en curso. La planificacin, sin
embargo, incluye considerar fechas de
ciertas actividades y procedimientos de
auditora que deben ser completados
antes de la realizacin de otros procedimientos de auditora. Por ejemplo,
la planificacin incluye la necesidad de
considerar, antes de la identificacin y
evaluacin del auditor de los riesgos de
errores materiales, asuntos tales como:
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Los procedimientos analticos a aplicar


a los procedimientos de evaluacin de
riesgos.
Obtener conocimiento general del
marco jurdico y normativo aplicable
a la entidad y la forma en que la
entidad cumple con dicho marco.
La determinacin de la materialidad.
La participacin de expertos.
La realizacin de otros procedimientos
de evaluacin de riesgos.
El auditor puede decidir discutir los
elementos de la planificacin con la administracin de la entidad para facilitar
el desarrollo y la administracin del compromiso de auditora (por ejemplo, para
coordinar algunos de los procedimientos
de auditora planificados a realizar con la
participacin del personal de la entidad).
A pesar de estas discusiones, a menudo
se producen, que la estrategia general de
auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se
discute asuntos incluidos en la estrategia
general de auditora o el plan de auditora,
se requiere tener cuidado para no comprometer la eficacia de la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de
los procedimientos de auditora detallados
con la administracin, podra comprometer la eficacia de la auditora generando
suspicacia de que los procedimientos de
auditora son demasiado previsibles.

4. Participacin de los principales miembros del equipo del


compromiso
El socio del compromiso y los principales
miembros del equipo de compromiso
debern participar de la planificacin de
la auditora, incluyendo la participacin
en el debate de la planificacin entre los
miembros del equipo del compromiso.
La participacin en la planificacin del
socio del compromiso y los principales
miembros del equipo del compromiso de
auditora, toma en cuenta la experiencia
y conocimiento, para mejorar la eficacia
y eficiencia del proceso de planificacin

5. Actividades preliminares del


compromiso
El auditor deber realizar las siguientes
actividades al comienzo del presente
compromiso de auditora: a) realizar procedimientos requeridos por la NIA 220,
sobre la continuidad de las relaciones con
el cliente y compromisos especficos de
auditora1; b) evaluar el cumplimiento de
las requerimientos ticos pertinentes, incluida la independencia, de acuerdo con
la NIA 22022, y comprender los trminos
del compromiso, tal como lo requiere la
NIA 21033.
1 NIA 220, Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros, prrafos 12-13.
2 NIA 220, prrafos 9-11.
3 NIA 210, Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora,
prrafos 9-13.

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Instituto Pacfico

Realizar actividades preliminares al inicio


del compromiso de auditora en curso,
tal como se especifica en el prrafo 6,
ayuda al auditor a identificar y evaluar
acontecimientos o circunstancias que
pueden afectar negativamente la capacidad del auditor para planificar y realizar
el compromiso de auditora.
Realizar actividades preliminares del
compromiso permite al auditor que realice el plan de auditora del compromiso
por lo que, por ejemplo: a) el auditor
mantiene independencia necesaria y capacidad para realizar el compromiso; b)
no existen problemas sobre la integridad
de la administracin que pueda afectar
a la voluntad del auditor a continuar con
el compromiso; y c) no existen malos
entendidos con el cliente por los trminos
del compromiso.
Las consideraciones que tiene el auditor
de continuar con el cliente y los requerimientos ticos pertinentes, incluida la
independencia, se produce durante todo
el proceso de auditora, as como de las
condiciones y cambios que se produzcan
en las circunstancias. La realizacin de
procedimientos iniciales, tanto de continuar con el cliente y de evaluar los requerimientos ticos pertinentes (incluida
la independencia) al comienzo del compromiso auditora corriente, significa que
se ha terminado antes de realizar otras
actividades importantes del compromiso
de auditora actual. Para continuar con el
compromiso de auditora, tales procedimientos iniciales a menudo se producen
poco despus (o en relacin con) de la
terminacin de la auditora anterior.

6. Actividades de la planificacin
El auditor deber establecer la estrategia
general de auditora que establece el
alcance, oportunidad y direccin de la
auditora, y la gua para el desarrollo del
plan de auditora.

a) La naturaleza, oportunidad y alcance


de los procedimientos de evaluacin
de riesgo planificado, tal como lo
requiere la NIA 3154,
b) La naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditora
planificados, a nivel de aseveracin,
tal como lo establece la NIA 330,
c) Otros procedimientos de auditora
planificados, que se requieren para
llevar a cabo para que el compromiso
cumpla con las NIA.
El auditor deber actualizar y modificar
la estrategia general de auditora y el
plan de auditora, cuando sea necesario
durante el curso de la auditora.
El auditor deber planificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del compromiso y la revisin de su
trabajo.
El plan de auditora es ms detallado que
la estrategia general de auditora, en el
que se incluye la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados por los miembros del
equipo del compromiso. La planificacin
de dichos procedimientos de auditora se
lleva a cabo en el transcurso de la auditora
tal como se ha desarrollado el plan del
compromiso de auditora. Por ejemplo, la
planificacin de los procedimientos para
la evaluacin del riesgo por el auditor,
se produce al principio del proceso de la
auditora. Sin embargo, la planificacin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales
especficos de auditora, depender de
los resultados de los procedimientos de
evaluacin de los riesgos. Adems, el
auditor puede comenzar a realizar otros
procedimientos de auditora para algunas
clases de transacciones, saldos de cuentas
y revelaciones, antes de la planificacin
de todos los procedimientos adicionales
de auditora

Al establecer la estrategia general de


auditora, el auditor deber: a) identificar
las caractersticas del compromiso que
definen el alcance; b) determinar los
objetivos del informe del compromiso,
para planificar las fechas de la auditora
y la naturaleza de las comunicaciones
requeridas; c) considerar los factores
que, a criterio profesional del auditor, son
importantes para direccionar los esfuerzos
del equipo del compromiso; d) considerar
los resultados de las actividades preliminares del compromiso y, cuando fuere
aplicable, si los conocimientos adquiridos
en otros compromisos realizados por el
socio del compromiso, es pertinente para
la entidad, y e) determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los recursos
necesarios para realizar el compromiso.

Como resultado de acontecimientos inesperados, cambios en las condiciones, o


la evidencia de auditora obtenida como
resultado de los procedimientos de auditora, el auditor puede requerir modificar
la estrategia general de auditora y plan
de auditora y, por lo tanto la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora, basado en la
consideracin de la revisin de los riesgos
evaluados. Este puede ocurrir cuando
llegue a conocimiento del auditor, informacin de que difiere significativamente
de la informacin disponible, cuando el
auditor planifica los procedimientos de
auditora. Por ejemplo, la evidencia de
auditora obtenida mediante la realizacin de procedimientos sustantivos puede
contradecir la evidencia de auditora obtenida mediante las pruebas de controles.

El auditor deber desarrollar el plan


de auditora, el cual deber incluir una
descripcin de:

4 NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riegos de Imprecisiones


o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su
Entorno.

N 294

Primera Quincena - Enero 2014