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AUDIT DES

STOCKS
Prpar par :
FENITRANDRIANA Mira Fitia

281 023 RAFIDIMAHARO


281 025 RAJAONAH Haingo Fenosoa
281 026 RAJOHNSON Dina Mickal
281 028 RAKOTOARISOA Hasiniaina Anthony
281 030 RAKOTOARIVELO Rindra Hasimbola
Nirina
281 031 RAKOTOBE Riak Onintsoa
MF1 297 ALI MITHA Mamad Raza

Professeur: Mr Bruno RAZANANIRINASommaire

I.

INTRODUCTION...........................................................................................................2

II. GENERALITE SUR LES STOCKS...............................................................................2


1.

DEFINITION...................................................................................................................2

2.

TYPOLOGIE DES STOCKS..........................................................................................2

III.

METHODOLOGIE DAUDIT DU COMPTE STOCK..............................................3

1.

OBJECTIFS DE LAUDIT DES STOCKS.....................................................................3

2.

DEMARCHE DAUDIT.................................................................................................3

a)

Prise de connaissance de lentit......................................................................................3

b)

Contrle interne...............................................................................................................4

i.

Dfinition.........................................................................................................................4

ii.

Objectif............................................................................................................................4

iii. Evaluation du CI..............................................................................................................4


c)

Inventaire physique..........................................................................................................6

i.

Limportance de linventaire physique............................................................................6

ii.

Lobligation de linventaire..............................................................................................6

iii. Types dinventaire............................................................................................................7


iv. Mthodologie daudit de linventaire par observation physique.....................................9
d)

Contrle des comptes.....................................................................................................14

i.

Objectifs.........................................................................................................................14

ii.

La revue analytique........................................................................................................14

e)

La phase de conclusion de la mission daudit................................................................15

IV.
Conclusion
15

I.

INTRODUCTION

La justification des chiffres de stocks constituera probablement la plus grande difficult


particulire rencontre par lauditeur qui procde lexamen des documents financiers dune
entreprise industrielle ou commerciale. Les stocks

sont probablement un des lments

importants du bilan ayant une incidence fondamentale sur la position financire et une
influence directe sur la dtermination du rsultat. Laudit des stocks constitue ainsi un lment
essentiel dans la constitution de lavis de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle des tats financiers.

II.

GENERALITE SUR LES STOCKS


1. DEFINITION

Selon la norme IAS 2 les stocks se prsentent comme des actifs qui sont soit dtenus en vue
de la vente dans le cours normal de lactivit, soit en cours de production pour une telle vente,
ou encore sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans
le processus de production ou de prestation de services
En dautres termes, il sagit des biens ou services entrant dans le cycle dexploitation de
lentreprise pour tre vendus en ltat ou aprs production ou transformation, ou tre
consomms la premire utilisation. Ils doivent appartenir lentreprise, et celle-ci doit tre
propritaire au moment de linventaire, ce qui signifie en particulier que doivent tre compris
dans les stocks les produits en cours dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas
encore t comptabilise, linverse doivent tre exclus les produits qui ont t livrs aux
clients mais non encore facturs.

2. TYPOLOGIE DES STOCKS


Les stocks sont constitus par les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont
la proprit de lentreprise.
Les lments qui doivent paraitre dans les stocks de lentreprise
Les biens dont lentreprise est propritaire y compris ceux qui sont en consignation ou
en dpt chez les tiers, (sauf les biens qui sont la proprit des tiers, mais qui sont en

dpt ou en consignation chez lentreprise.)


Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na pas
t reue car la livraison emporte transfert de proprit.
Les biens acquis avec clause de rserve de proprit
Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats long terme.

III.

METHODOLOGIE DAUDIT DU COMPTE STOCK


1. OBJECTIFS DE LAUDIT DES STOCKS

Etablir la crdibilit des documents comptables


Sassurer de la vraisemblance des soldes comptables
Examiner la sparation des exercices au niveau des oprations enregistres
Etablir lexistence physique du stock et la vraisemblance des chiffres des quantits en

inventaire tablis par le client


Dterminer que les lments en stock ont t correctement valus, en accord avec une
mthode acceptable qui a t applique de manire continue
Dterminer que les oprations administratives (transcriptions, calculs de valorisation et
totalisations) ont t accomplies avec une prcision suffisante

2. DEMARCHE DAUDIT
a) Prise de connaissance de lentit
Sans connatre ncessairement le mtier de l'entit auditer, l'auditeur doit au moins en avoir
la culture pour tre en mesure de comprendre les explications qu'il va chercher et solliciter,
plus gnralement, pour se faire admettre aisment. L'auditeur va donc planifier sa prise de
connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les plus appropris pour acqurir le
savoir ncessaire la ralisation de sa mission. Ces moyens sont:

Questionnaire de prise de connaissance: Il est labor partir des dossiers daudit,


rapports d'audit antrieurs, notes de services, des documents jour sur les mthodes et
procdures de travail, les rapports et comptes rendus de services auditer, les notes
relatives des modifications rcentes ou venir dans lorganisation, les responsabilits ou
les mthodes de travail.

Les interviews

les grilles d'analyses des tches pour bien comprendre les principaux acteurs

Flow Chart pour analyser les circuits de documents essentiels

Rapprochements statistiques divers

En matires d'audits des stocks, l'auditeur doit avoir une connaissance de :


o La nature des produits stocks
o Les instructions de prises d'inventaires
o La nature des systmes comptables et de contrles internes en matire de stocks
o Mthodes d'valuation et de valorisation des stocks

b) Contrle interne
i.

Dfinition

Le contrle interne est lensemble des mesures dautocontrle comptables ou autres que la
direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin dassurer la matrise du
patrimoine de lentreprise et de ses oprations.

ii.

Objectif

Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer de :

Lexhaustivit du traitement des mouvements


La sparation suffisante des fonctions
La bonne valuation des stocks
Lappartenance des stocks lentreprise
La protection des valeurs stockes.

iii.

Evaluation du CI
Fiabilit du CI

On dit quun systme de contrle interne est risqu lorsquil ne dtecte pas la ralisation
derreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus frquents au niveau
de la conception du contrle interne sont :

Une sparation de tches insuffisante entre les services


Des sorties darticles en stock pour lutilisation temporaire
Un cumul de fonctions de magasinage et de contrle

Un personnel incomptent
Un mauvais suivi des corrections de stocks.

Pour valuer la qualit du contrle, lauditeur doit dabord se documenter concernant les
procdures mises en place (manuel de procdures ou entretiens avec les responsables le cas
chant), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier le bon fonctionnement ou non
des procdures.
Un systme de contrle interne des stocks fiable devrait garantir latteinte des objectifs
daudit cites prcdemment.
Si lune de ces garanties nest pas fournie, les comptes de stocks seront affects de manire
significative. En effet, il existera un grand risque derreurs ou danomalies.
Les systmes dinformations mis en place par lentreprise doivent avoir pour principal
objectif une gestion organise et efficace des stocks, et une rduction au maximum des risques
y rattachs. Aussi, les systmes dinformation doivent permettre dassurer une traduction
correcte des oprations relatives aux stocks.
La sparation de taches
La sparation des tches est lun des fondements de base dun systme de contrle interne
efficace. Une mme personne ne doit pas tre en mesure de traiter ou contrler une
transaction du dbut la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non, causer
des erreurs ou des irrgularits. En effet, le systme doit tre conu de manire ce que la
personne qui excute une tche soit toujours diffrente et indpendante de celle qui la
contrlera par la suite. Apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :

La responsabilit du magasin.
La responsabilit des rceptions.
La responsabilit des expditions.
La tenue des fiches de stocks en quantit.
La tenue de linventaire permanent
La responsabilit de linventaire physique.
Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent.
Lapprobation des ajustements aprs inventaire.
Lidentification des stocks obsolescents, invendables...
La dtermination des taux de dprciation.
Lautorisation de cession ou destructions des stocks dtriors ou inutiliss.

Autorisation des achats de stocks.


Dtermination des prix de revient.
Dtermination des stocks minima et maxima.
La sparation des exercices
Le commissaire aux comptes doit vrifier le respect du principe de la sparation des exercices.
En effet, il existe souvent des dcalages entre :
La date laquelle lentreprise devient propritaire de la marchandise
La date denregistrement de la charge en comptabilit et la date de rception physique
des produits.

c) Inventaire physique
i.

Limportance de linventaire physique

Linventaire physique permet de sassurer de la ralit et de lexhaustivit des quantits en


stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participe au processus de validation de
la dprciation.

ii.

Lobligation de linventaire

Il permet de satisfaire aux obligations lgales en matire comptable, fiscale et du droit des
socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent derrire les
chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables.
L'entreprise est tenue de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois,
l'existence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine.
En consquence, l'obligation pose par la loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique
et non sur sa date.
Lorsque l'entreprise n'a pas mis en place un systme d'inventaire permanent, l'inventaire doit
normalement tre ralis la date de clture. Toutefois, il est admis que l'inventaire puisse
tre ralis, pour des raisons pratiques, quelques jours avant ou aprs la date de clture de

l'exercice. Dans ce cas, il appartient l'entreprise de recenser prcisment les mouvements de


ses stocks entre les dates d'inventaire et de clture afin de dterminer le niveau de ceux-ci la
date de clture

iii.

Types dinventaire
Inventaire effectu la date du bilan

La plupart des entreprises, et plus particulirement les petites, effectuent leur inventaire
physique la clture de lexercice. Les oprations doivent tre arrtes la bonne heure ce
jour l, pour permettre le comptage des articles en stock, ou elles peuvent tre faites le jour
suivant, avant la reprise de lactivit. Si lentreprise ne tiens pas

des enregistrements

dinventaire permanents, ou si le manque de contrle interne limite la validit des


enregistrements tenus, la seule voie, pour obtenir un chiffre dinventaire qui ne fausse pas la
situation financire ou la rsultat dexploitation est dtablir un inventaire la date du bilan.
La responsabilit de lauditeur est de sassurer que les stocks existent rellement et que les
quantits ont ts dtermines par des mthodes satisfaisantes. Les procdures que lauditeur
emploie pour atteindre ces objectifs se classent sous trois rubriques : valuation, conformit et
vrification.
Evaluation : lauditeur doit dcider davance le degr probable de validit des
dclarations du client. Si ses investigations montrent des faiblesses qui ne sont pas corriges,
lauditeur aura envisager une extension de sa propre intervention pour compenser ces
dficiences.
Conformit : Sil est important que des dispositions de contrle interne suffisantes soient
incluses dans les plans du client pour saisir linventaire physique, il ne lest pas moins que le
travail soit fait exactement comme il a t prvu. Pour sassurer de lobservation des
instructions fixes dans les plans dinventaire examines et approuves, lauditeur doit tre
sur place pendant le processus de comptage.

Inventaire ralis une date dtermine prcdant ou suivant la date du bilan


Beaucoup dentreprises prfrent effectuer linventaire un mois ou deux avant la fin de
lexercice. Lavantage de cet arrangement est que ltablissement des documents financiers
na pas besoin dtre retard par le long dlai habituellement ncessaire pour examiner les

diffrences dans le dcompte de linventaire, et pour complter la valorisation, les tirages et


les totalisations. Dans le cas dun grand magasin bien connu, cependant, une poque,
lexercice se terminait le 31 dcembre, mais linventaire physique ntait pas fait avant le
quinzime jour de janvier. A ce moment, les stocks avaient t remis en ordre, aprs le rush de
nol, et les soldes de janvier avait rduit le nombre des articles en magasin.
Evaluation et conformit : Les problmes et les procdures sont les mme quand linventaire
physique complet est effectu en une seule fois, indpendamment de savoir si cette opration
intervient le dernier jour de lexercice ou quelque autre date distante de un ou deux mois.
On doit, cependant, dans ce cas, examiner de manire plus approfondie le contrle interne.
Lauditeur est dans lobligation de faire confiance entirement aux enregistrements, et de
considrer quils refltent entirement les changements intervenus dans linventaire entre la
date du comptage et la date du bilan. Le contrle interne est la base principale pour admettre
lexactitude probable de ces enregistrements. En consquence, des valuations prudentes et
des tests suffisants sont de la plus grande importance.
Vrification : La confiance importante que lauditeur est amen placer dans les
enregistrements comptables, en considrant quils refltent les mouvements effectifs du stock
aprs la date du comptage, se traduit par la ncessit de tester les enregistrements des
oprations ayant lieu entre la date du dcompte et la date du bilan. En formulant le
programma daudit pour ces tests, lauditeur doit porter lattention voulue au facteur du risque
relatif. Si les conditions laissent penser que lentreprise peut chercher accroitre son rsultat
net pour lanne, une sous-estimation des critures du cot des ventes durant la priode
suivant le dcompte de linventaire viserait cet objectif. Dans ce cas, les tests de comparaison
de lauditeur entre les documents relatifs aux marchandises expdies et les critures de sortie
des comptes de stock (pou le cot des marchandises vendues) doivent tre conduits partir
des documents dexpdition en remontant aux critures comptables. Ce serait linverse si une
sous-estimation du rsultat semblait tre lventualit la plus probable. Lauditeur se
concentrerait sur la slection dcritures spcifiques du cot des ventes, rapprocher des
documents dexpdition. Les critures du cot des ventes fictives qui ne seraient pas justifies
par des documents dexpdition rels se trouveraient ainsi mises en vidence.
Inventaire partiels en cours dexercice
Si un comptage prcis dinventaire est dsir, il sera habituellement ncessaire darrter les
oprations pendant la saisie de linventaire. Cependant, les entreprises peuvent viter de telles

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interruptions si le contrle interne est suffisant et si les documents dinventaire


correspondants sont tenus avec prcision. Dans de telles conditions, il est possible de
constituer une quipe dinventaire pour compter les inventaires tout au long de lanne, en
organisant le travail de telle manire que chaque article soit dcompt au moins une fois au
cours de lexercice. Au fur et mesure que sont faits les dcomptes, ils sont rapprochs des
documents dinventaire permanent, et les inventaires permanents sont ajusts si des
diffrences existent. Linventaire final, la clture de lexercice, est alors fond sur les
ajustements de linventaire permanent. Cet arrangement pour contrler le stock physique
implique, de toute vidence, des inventaires permanents raisonnablement prcis. Si certains
lments en stock sont susceptibles de prsenter des carts importants, ces lments doivent
tre compts une date aussi proche que possible de la date du bilan, pour minimiser les
carts qui pourraient intervenir entre la date de comptage et la date du bilan. Les procdures
de lauditeur pour des inventaires partiels entrent dans les mmes titres de chapitres que
linventaire total excut la date du bilan, mme si les procdures effectives diffrent
quelque peu. Ces trois ttes de chapitre sont, bien entendu, lvaluation, la conformit et la
vrification.

iv.

Mthodologie daudit
observation physique

de

linventaire

par

Lauditeur intervient :
Avant linventaire physique
Au cours de linventaire
Aprs linventaire

Intervention avant la prise dinventaire :


Connaissance pralable de

Stocks, lieux de stockages et processus de production

Le systme de contrle interne de fonction achats, vente, productions (existence de bon


dentre de sorties de transfert, de production pr numrotes ou non, sparations des
tches)

Instructions de prise dinventaire

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Evaluation des instructions


Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour
permettre la fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, il peut utiliser pour
cette valuation :
La liste aide-mmoire des principales procdures dinventaires physiques
Le questionnaire dinventaire physique
Lauditeur obtient des prcisions sur les points suivants :
Les dates et heures de dbuts et de fin de la prise dinventaire
Les modalits de la prise dinventaires (inventaires complets, partiels, tournants)
Les lieux de stockages et les produits qui seront inventori
Les modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours
Lexistence de stocks en dpts ou en consignations dans lentreprise et appartenant
des tiers ou de stocks appartenant lentreprise et se trouvant chez es tiers
Il est important dobtenir les procdures et de procder leurs valuations suffisamment
lavance, afin que lentreprise puisse effectuer les modifications qui simposent pour assurer
la fiabilit des comptages et de leurs centralisations

Visite pralable sur les lieux


Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les
articles sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions

Programme et planning
Les informations recueillis permettent lauditeur :
De planifier son intervention

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dans le temps, en fonction des dates prvues

dans lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire

De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de


lentreprise :

domaines sensibles

natures et volume de sondage et contrles effectuer

natures des informations collecter

De prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis

Intervention pendant linventaire


Application des instructions de linventaire
Les contrles portent essentiellement sur la faon dont la prise dinventaire est effectue par
le personnel de lentreprise et par consquent sur la faon dont les procdures sont appliques
Il est important dassister au dbut et la fin de linventaire.

au dbut pour sassurer que :


o

linventaire va se drouler dans de bonnes conditions

les instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies

la fin pour :
o

contrler la procdure de centralisation des fiches et feuilles e comptage

pour prendre une copie de la feuille de suivi des fiches

Lauditeur doit sassurer au moyen de sondages que :

les units de comptage sont correctement utilises

les appareils de mesure ou de comptage sont fiables

le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs

le piles ne comportent pas de manquants

toutes les zones o peuvent se trouvent des stocks sont biens repres

Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de comptage

Sondages sur les quantits

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Lauditeur effectue un certain nombre de comptage quil consigne dans les dossiers pour
contrle ultrieur avec linventaire dfinitif :

dsignation, rfrence et localisation de larticle

unit de comptage

quantit compte de lauditeur, par le personnel de lentreprises, et celle figurant


ventuellement sur les fiches de stocks de linventaire permanent

Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en fonction :

de sa connaissance de lentreprise

du contrle interne de la fonction stocks

de la qualit de la procdure de prise dinventaire

de la qualit de lapplication de cette procdure

Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que :

tout lment existant physiquement est correctement recens

tout lment recens existe physiquement

Pour ce faire, il slectionne des lments :

sur les aires de stockages, et sassurer quils sont ou seront correctement saisies sur les
fiches comptage

sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quil existe bien physiquement

Les sondages effectus, relevs sur feuilles de travail, lui permettront de sassurer que les
fiches nont pas t modifies
Il peut galement faire un relev ou des copies dun certain nombre de fiches tablis par le
personnel de lentreprise.
Indpendance des exercices
Les informations releves dpendent du systme prvu par lentreprise, elles consistent
relever :
Lorsquil existe des documents pr numrots :

Les derniers numros des documents utiliss jusqu la date dinventaire

bon de rception et de retours des clients

bon de livraison et de retours aux fournisseurs

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Lorsquil existe un inventaire permanent :

les bons de transfert entre magasins ou du stock de matires premires vers les encours

les derniers bons de production

Intervention aprs linventaire


Contrle de la centralisation des quantits
Aprs la prise dinventaire, lauditeur doit sassurer que :

les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss

que les qualits dont lexistence physique a t dmontre sont bien


celles qui sont utilises pour valoriser linventaire

Il sassure galement :

Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks, par sondage partir
des fiches, ou par contrle des squences numriques

que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks,
par sondage partir de ltat des stocks, ou par contrle des
squences numriques

que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des


sondages sur les calculs effectus manuellement ou au moyen doutils
informatique daide laudit

que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks


releves lors de linventaire sont prises en compte

Suivi des sondages et informations releves


Ce suivi est effectus grce au :

recoupement du rsultat des sondages effectus lors de linventaire


physique par lauditeur, et des informations collectes avec ltat
dinventaire utilis pour la valorisation

pointage des fiches de comptages photocopies avec ltat dinventaire

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valoris

pointage des numros et des fiches de comptages avec les fiches


rendues utilises par les quipes et notes sur la feuille de suivi des
fiches

d) Contrle des comptes


i.

Objectifs

S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits
physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise.
S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur du
march.
S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et l'inventaire
physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la Direction et ajustes dans
les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent et sur les fiches de stocks.

ii.

La revue analytique

Rapprocher les feuilles d'inventaire physique des stocks MP et PF avec ltat des
stocks et la comptabilit
Dans ce test on :
Examine les diffrences significatives entre l'tat des stocks et les comptages, ensuite
on devrait obtenir des justifications sur les carts
Vrifie que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles
dcomptages et des confirmations des tiers dtenant des stocks de lentreprise

Vrification de la valorisation des stocks : cots dachat et celui de production :


Les matires premires sont valorises leur cout dachat tandis que les produits finis ou

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semi-finis sont valoriss leur cot de production qui est compos des :
-

Cots d'acquisition des matires et fournitures utilises.


Charges directes de production telles que les charges de personnel, les services

extrieurs, les amortissements.


Charges indirectes raisonnablement rattaches la production de l'lment, sauf les
dpenses d'administration gnrale, les frais de recherche et dveloppement et les frais
financiers.

Lapprciation des provisions ncessaires lies la dprciation des stocks :


On doit enregistrer des provisions pour dprciation des stocks en raison de la nature des
produits qui sont prissables et qui ne trouvent plus de dbouchs mme aprs une longue
dure

e) La phase de conclusion de la mission daudit


Cette phase exige une grande facult de synthse et une aptitude certaines la rdaction
Lauditeur va laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembler les lments de sa
rcolte.
Dans cette phase, lauditeur informe lentreprise des erreurs et les corrections ventuelles de
ces erreurs, il peut galement proposer des amliorations.
Vu limportance de la prise de linventaire dans la mission daudit des stocks on a juge utile
de prsenter en dtails son droulement

IV.

CONCLUSION :

Dans un environnement en perptuel changement, et face une concurrence de plus en plus


accrue, les entreprises se doivent de perfectionner leur management de faon prendre les
dcisions qui s'imposent en temps voulu. En matire daudit, le stock est souvent le
composant le plus dlicat vrifier, lauditeur aura ainsi se prononcer sur la fiabilit de la
dmarche et des calculs faits afin de garantir la conformit, la sincrit et de limage fidle
des tats financiers.

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