Deducciones Fiscales A La I+D+i

Las deducciones scales a la I+D+i:
Eciencia, utilizacin y aplicabilidad

en el contexto econmico Espaol
Estudio realizado para el Ministerio de Economa y Competitividad
INDICE:
1. Introduccin
1.1. Antecedentes
1.2. Objetivos
1.3. Metodologa del estudio
2. La normativa fiscal relativa a la I+D+i en Espaa
2.1. Introduccin
2.2. Resea evolutiva
2.3. Legislacin actual
2.3.1. Definiciones
2.3.2. Base de deduccin
3. Realizacin de encuesta empresarial sobre la utilizacin de las deducciones a la I+D+i
11
3.1. Procedimiento
12
3.2. Presentacin y discusin de resultados
12
3.2.1. Desarrollo de actividades de I+D+i
12
3.2.2. Poltica interna de I+D+i
12
3.2.3. Conocimiento y opinin sobre las deducciones por actividades de I+D+i
13
3.2.4. Conocimiento y sobre los Informes Motivados de catalogacin fiscal de actividades de I+D+i
16
4. La opinin de los expertos
19
4.1. Presentacin de los entrevistados
19
4.2. Principales conclusiones
20
4.2.1. Valoracin del sistema de deducciones I+D+i
20
4.2.2. El sistema de Informes Motivados
21
4.2.3. Instrumentos de estmulo a la economa
22
5. Anlisis del sistema de deducciones a la I+D+i Espaol
24
6. Gasto Fiscalmente Deducible
27
7. Bibliografa
29
Ministerio de Economa y Competitividad

Direccin General de Innovacin y Competitividad de la Secretara General de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Espaol
1. Introduccin:
1.1. Antecedentes
El actual estado de crisis ha evidenciado la importancia de la Investigacin, el Desarrollo y la Innovacin (I+D+i)
para la sostenibilidad de las empresas y la sociedad. Aquellas empresas que hayan innovado cuando la crisis
concluya tendrn una ventaja competitiva sostenible sobre aquellas que no lo han hecho, lo que les permitir
estar mejor posicionadas para afrontar nuevos retos empresariales, adaptndose mejor a las nuevas necesidades
de los mercados. La Innovacin Tecnolgica est directamente asociada a un incremento de la productividad,
menores costes unitarios, aumento de las rentas y, por tanto, un incremento de la demanda, del consumo que,
como consecuencia, va a repercutir en un aumento de la ocupacin en el sector servicios, el cual, lgicamente,
no est tan expuesto a los pases con menores salarios.
Si se analizan otros indicadores como la inversin en I+D respecto del Producto Interior Bruto (PIB), Espaa se sita, con datos
2009 de Eurostat, por debajo del crecimiento de la Unin Europea, el 1,38% PIB frente al 2,01% de la media de la UE-27, lejos del
3% jado como objetivo de la Agencia Europea de Lisboa, situndose en el puesto 18 de 27 en el ranking europeo de innovacin.
La Ley de Economa Sostenible, aprobada en el Congreso de los Diputados el da 16 de Febrero de 2011 y publicada en
el BOE el 5 de marzo de 2011, presenta algunas medidas encaminadas al estmulo de uno de los incentivos a la I+D+i, las
deducciones fiscales, contempladas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y sus sucesivas modificaciones. Entre estas medidas cabe destacar el
incremento del 8% a 12% de las deducciones en Innovacin Tecnolgica o el incremento del lmite sobre la cuota ntegra
minorada, que pasa del 50% al 60% cuando el lmite del importe de las deducciones exceda del 10% de la misma.
Por otro lado, la Ley de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, tambin trata de dar un impulso a la I+D+i: la normativa
incluye una carrera cientfica estable, predecible, facilita la movilidad de los investigadores; promueve la innovacin
y la transferencia de conocimiento al sector empresarial y a la sociedad y contempla la creacin de una Agencia de
financiacin que garantizar una mayor eficiencia y eficacia del gasto pblico en I+D.
El marco de las ayudas a proyectos de I+D+i tambin est sufriendo un proceso de reestructuracin. Un ejemplo claro
de ello es el Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial (CDTI), que incrementar sus fondos un 15% hasta los 1.400
millones de euros, se incrementar el anticipo al 30% de la ayuda para las Pymes y, entre otros, incrementar hasta un
85% el mximo de nanciacin. Asimismo, se acortarn los plazos para la resolucin de las propuestas de proyectos y se
introducirn nuevos programas como INNOPRONTA o FEDER-INTERCONECTA.
A nivel europeo, el Sptimo Programa Marco de la comisin europea (CE) es el mayor programa de los tres que nancia la UE. Se
trata de las mayores ayudas a nivel internacional para nanciar proyectos de investigacin de las empresas. El programa est dotado
con 22.787 millones de euros hasta 2013, de los que un 8 por ciento (1.800 millones) deberan nanciar proyectos en Espaa. Sin
embargo, se evidencia que no se aprovecha sucientemente esta herramienta, dado que el retorno de la inversin asciende a 855
millones de euros, muy por debajo de lo que aporta Espaa a dicho fondo.
Otra herramienta introducida en los ltimos aos (a travs de la Ley 16/2007) como incentivo scal encaminado a fomentar
la I+D+i en Espaa se encuentra recogido en el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que permite minorar
de la base imponible parte de los ingresos brutos derivados de la cesin de determinados activos intangibles, entre ellos,
los correspondientes a los que tienen su origen en la realizacin de actividades de I+D+i.
En este entorno macroeconmico, claramente complejo y menos atractivo para el entramado empresarial nacional que
en aos anteriores caracterizados por una mayor bonanza, se plantea la necesidad de analizar la efectividad del actual
sistema de incentivos a la I+D+i: el funcionamiento del sistema, carencias, bondades, puntos de mejora, son algunos de
los aspectos sujetos a anlisis, tanto desde la perspectiva empresarial como gubernamental.
1.2. Objetivos
El objetivo perseguido mediante la realizacin del presente estudio es el de analizar la eciencia, la utilizacin y la aplicabilidad
de los incentivos scales contemplados en el artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades referentes a las deducciones
scales para la realizacin de actividades de Investigacin, Desarrollo e Innovacin Tecnolgica (I+D+i).

Para ello, ha nales del ao 2011 se ha realizado una encuesta a ms de 500 empresas representativas a nivel geogrco, por
tamao y sector, y se analizan las diferencias existentes entre los datos relativos al gasto en actividades de I+D+i registrados
mediante las encuestas del INE, las deducciones scales por este incentivo registradas de acuerdo a la informacin de que
dispone el Ministerio de Economa y Hacienda, y la deduccin documentada y respaldada mediante los informes motivados
vinculantes solicitados al Ministerio de Ciencia e Innovacin.
En paralelo, es tambin objeto de estudio analizar las debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades del actual sistema
de incentivos scales a la I+D+i. Finalmente, se extraen una serie de conclusiones y propuestas de mejora para optimizar
el actual sistema scal y estimular a las empresas con la nalidad de fomentar la I+D+i mediante estas ventajas scales.
El actual contexto de crisis en el que se haya sumergida la economa mundial, el elevado coste necesario para acometer
proyectos innovadores, la incertidumbre sobre la continuidad de las deducciones objeto de estudio, la seguridad jurdica
que ofrece los Informes Motivados, las modicaciones efectuadas sobre los conceptos, sobre la base deducible y sobre
los porcentajes y otros aspectos tcnicos relevantes, son analizados en detalle en el presente estudio, dando respuesta
al contraste existente entre el porcentaje de gasto de I+D+i respecto al PIB (que declaran las empresas al INE) y las ventajas
reales que ofrece el sistema de incentivos scales espaol.
Producto del anlisis del sistema espaol actual, as como de los resultados de la encuesta empresarial, se establecen una
serie de propuestas de mejora que contemplan, entre otros, la introduccin de modicaciones en los porcentajes, en el
Informe Motivado, en las deniciones, en la base de gasto o la adopcin de medidas scales en Espaa adoptadas de otros
pases con incentivos a la realizacin de actividades de I+D+i.
1.3. Metodologa del estudio

El estudio se articula en cinco puntos fundamentales:
Anlisis de la evolucin de la normativa scal relativa a la I+D+i en Espaa y denicin del marco legislativo
actual que regula las deducciones scales por la realizacin de actividades de I+D+i.
Realizacin de la encuesta empresarial, con fecha finales del ao 2011, sobre la utilizacin de las deducciones
a la I+D+i a un total de 523 empresas representativas de diferentes sectores (fabricacin e industria, tics y
servicios, qumica yfarmacia, alimentacin, construccin, energa) y zonas geogrficas (Catalua, Madrid,
Pas Vasco, Galicia,Murcia, Andaluca), en la que se llevan a cabo un total de 33 preguntas repartidas en 4
bloques. Una vez realizadas las encuestas, se analiza la actividad innovadora de la empresa, su poltica interna
de I+D+i y el grado de conocimiento tanto de las deducciones fiscales para estas actividades como del
Informe Motivado.
Opinin de panel de expertos, con representacin tanto empresarial como institucional y gubernamental,tras
una entrevista personal en la que se formulan cuestiones clave relacionadas con las deducciones scales a la
I+D+i valorando el sistema actual, las desviaciones de los diferentes indicadores que cuantican su eciencia y
uso, recogiendo, nalmente, posibles medidas de impulso al sistema.
Anlisis del sistema de deducciones fiscales a la I+D+i espaol actual desde una perspectiva macroeconmica
y microeconmica, valorando la operativa del sistema, la seguridad jurdica, el redactado de la legislacin
reguladora, la jurisprudencia relacionada, las crisis econmica, la evolucin legislativa y poltica, entre otros.
Finalmente, como corolario del estudio, se elabora y presenta las conclusiones alcanzadas del anlisis
de la documentacin recogida y se plantean propuestas de mejora con el objeto de ofrecer pautas, tal
como el propio nombre del estudio indica, para optimizar la eficiencia, la utilizacin y la aplicabilidad de
las deducciones fiscales a la I+D+i en el contexto econmico espaol.

2. La normativa scal relativa a la I+D+i en Espaa
2.1. Introduccin
La normativa scal en lo que a la I+D+i se reere en Espaa se remonta a 1978 con la ley 61/78 de 27 de Diciembre del Impuesto sobre Sociedades, donde se dene que las inversiones y gastos en I+D sin especicar la naturaleza de los mismos
tienen derecho a un 10% de deduccin sobre la base.
A partir de aqu, la normativa va evolucionando proporcionando a este incentivo condiciones ms ventajosas a las
anteriores. Con la Ley 27/84 de 26 de Julio de Reconversin y Reindustrializacin, aumenta la flexibilidad para considerar
los gastos e inversiones de naturaleza I+D y aumentan los porcentajes de deduccin sobre gastos e inversiones, as como ventajas
evidentes sobre libertad de amortizacin y lmite sobre la cuota del impuesto.
No es hasta 1991 con la Ley 31/91 de Presupuestos Generales para 1992 donde se refleja una reforma sustancial en el
tratamiento de los incentivos fiscales por I+D+i, dando una nueva redaccin al apartado Dos de la Ley 61/1978 del
Impuesto sobre Sociedades, en el que se regula la deduccin por inversin en Investigacin y Desarrollo. Este nuevo
texto mejora sustancialmente los beneficios existentes.
Posteriormente, en el Real Decreto 1622/92 de 29 de Diciembre se definen los aspectos conceptuales y tcnicos que
acompaan a este incentivo fiscal, que sirve como base para los textos posteriores.
Con la ley 43/1995 de 27 de Diciembre del impuesto de sociedades, se consolida este incentivo refundiendo y modicando
la normativa existente hasta el momento.
A partir de esta Ley, tanto en las Leyes de Presupuestos como en las correspondientes de acompaamiento, se han seguido
introduciendo mejoras y ampliacin de benecios, hasta la Ley 53/2002 de 30 de Diciembre de 2003 y Ley 7/2003 de 1 de
abril, de Sociedad Limitada nueva empresa.
El 5 de marzo de 2004, se publica el real decreto legislativo 4/2004, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del
impuesto de Sociedades, donde se denen los conceptos de I+D+i por los que nos regimos en la actualidad.
Como se puede observar, desde su introduccin hasta el da de hoy, el incentivo se ha visto sujeto a cambios,
modificaciones y mejoras, en consonancia con el entorno y las necesidades del momento.
En los siguientes puntos se realiza un resumen de la evolucin histrica a nivel normativo, incidiendo de manera simplicada
en las principales caractersticas que han hecho de esta ventaja scal una de las mejores del Espacio Comn Europeo.
2.2. Resea evolutiva

A continuacin se presentan de manera esquemtica los principales cambios y modicaciones a que se ha visto sujeta la
normativa que regula este incentivo:

Ley
Ley 61/78 de Diciembre

Impuesto sobre Sociedades
Base de la
deduccin
Coecientes de deduccin
Inversiones y gastos en
I+D
10% sobre la base
I+D
IT
Lmites sobre
la cuota
Comentarios
20% considerando el
conjunto de otras inversiones y gastos deducibles.
Ley 27/84 de 26 de Julio Inversiones y gastos en

de Reconversin y ReinI+D
dustrializacin
15% sobre intangibles

30% sobre activos jos
No se hace referencia Libertad de amortizacin para inversiones

en maquinaria y equipos destinados a I+D
Ley 37/88 de Presupues- Inversiones y gastos en

tos del Estado para
I+D
1989

20%

tos del Estado para 1991
I+D

25%

tos del Estado para
I+D y Activos jos
1992
15 a 30% sobre intangibles

10 a 45% sobre activos jos
25%
RD 1622/92 de 29 de Di- Identica la naturaleza de

ciembre. Desarrolla el los gastos de I+D. Reducart. 26 de la Ley 61/78
cin Subvenciones.
15 a 30% sobre intangibles

10 a 45% sobre activos jos
25%
Dene actividades de
I+D y delimita por exclusin
Ley 55/1999 de 20 de di- Identica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deducSe ampla con softciembre de medidas s- los gastos de I+D. Reduc- I+D (+10% adicional por para proyectos subcontra- cin I+D y fomento TIC ware avanzado, descales, administrativas y
cin Subvenciones.
personal investigador o tados a Universidades, OPIs exceda el 10% de dicha arrollo de prototipos y
de orden social
subcontrataciones a Unio CITs)
cuota
proyectos piloto
versidades, OPIs o CITs)
Ley 43/1995 del 27 de di- Identica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deduc- Todo el territorio espaciembre del impuesto los gastos de I+D. Reduc- I+D (+10% adicional por para proyectos subcontra- cin I+D y fomento TIC ol, excepto Navarra y
de Sociedades
cin Subvenciones.
personal investigador o
tados a Universidades, exceda el 10% de dicha
Pas Vasco,
subcontrataciones a UniOPIs o CITs)
cuota
versidades, OPIs o CITs)
Ley 24/2001 de 27 de di- Identica la naturaleza de

ciembre de medidas s- los gastos de I+D. Reduccales, administrativas y
cin Subvenciones.
orden social
30 a 50% sobre la base de I+D 10% sobre la base de IT (15% 45% cuando la deduc(+10% adicional por personal para proyectos subcontra- cin I+D y fomento TIC
investigador, subcontratacio- tados a Universidades, OPIs exceda el 10% de dicha
o CITs)
cuota
nes a Universidades, OPIs o
CITs, inversiones en activo dedicados a actividades de I+D)
RD 4/2004 de 5 de
Identica la naturaleza de 30 a 50% sobre la base de I+D 10% sobre la base de IT (15% 35%, o 50% cuando los
marzo por el que se los gastos de I+D. Reduc- (+20% adicional por personal in- para proyectos subcontra- gastos de I+D+i en el
aprueba el texto refuncin Subvenciones.
vestigador, subcontrataciones tados a Universidades, OPIs periodo impositivo
o CITs)
superen el 10% de la
dido de la ley del Ima Universidades, OPIs o CITs,
cuota
puesto de Sociedades
+10% inversiones en activo dedicados a actividades de I+D)
Tabla 1. Resea evolutiva.
Ampliacin hasta 15
aos del periodo para
aplicar en las sucesivas
liquidaciones los gastos no deducidos en
I+D+i
Nuevas deniciones
de I+D+i

2.3. Legislacin actual

La legislacin fiscal relativa a los incentivos a la I+D+i, tal y como la conocemos en la actualidad, tiene su fundamento
en la siguiente legislacin bsica:
Ley 43/1995, en al que se denen los conceptos de Investigacin, Desarrollo e Innovacin Tecnolgica, as como
los porcentajes de deduccin a aplicar.
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la ley del impuesto
sobre Sociedades.
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
No obstante, en los ltimos aos ha habido cambios normativos relevantes, que afectan de manera directa a la normativa
anteriormente expuesta:
Real Decreto 1432/2003, aparicin del Informe Motivado como herramienta vinculante.
Ley 23/2005, se incorporan los conceptos de muestrario textil y del calzado como Innovacin Tecnolgica.
Ley 35/2006, se reducen los porcentajes de deduccin por I+D, con la eliminacin prevista de dichas deducciones
para 2011. Se introducen las bonicaciones del personal investigador (BBSS).
Real Decreto 2/2007, se habilita a CDTi e IDAE para emitir Informe Motivado.
Real Decreto 278/2007. Se regulan las BBSS.
Ley 4/2008, se eliminan las deducciones adicionales para colaboraciones con Universidades, OPIs y CITs, y se ja
el lmite del 25% del total del gasto para colaboraciones con el extranjero (solo UE). Se incluyen los muestrarios
de la madera, mueble, juguete y marroquinera como Innovacin Tecnolgica.
Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, en el que se dene que las deducciones por I+D+i continuarn ms
all del 2011, pero con las reducciones anteriormente comentadas.
Ley 2/2011, Ley de Economa Sostenible, se aumenta el porcentaje de Innovacin Tecnolgica al 12%.
2.3.1.Deniciones
A efectos fiscales, la LIS en su artculo 35 define la Investigacin como la indagacin planificada que persiga descubrir
nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, mientras que el desarrollo se
define como la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico para la
fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para
la mejora tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Por otro lado, se considera actividad de Innovacin Tecnolgica:
La materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un
primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siempre que stos
no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
El diseo y elaboracin del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se enteder
como lanzamiento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya
novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.
La concepcin de software avanzado, siempre que suponga un progreso cientco o tecnolgico signicativo
mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y lenguajes
nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad
de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.
Investigacin bsica: se entiende como todo proceso que consiste en trabajos experimentales o tericos que se
emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos acerca de los fundamentos de los fenmenos y
hechos observables, sin pensar en darles ninguna aplicacin o utilizacin prctica.

En este punto, cabe hacer referencia a las definiciones aceptadas en el Manual de Frascati, en el que se inspiran las
definiciones aceptadas por la normativa vigente, para las actividades elegibles dentro de la I+D:
Investigacin aplicada: consiste tambin en trabajos originales realizados para adquirir nuevos conocimientos, sin
embargo, est dirigida fundamentalmente hacia un objetivo prctico especco.
Desarrollo experimental: consiste en trabajos sistemticos que aprovechan los conocimientos existentes
obtenidos de la investigacin y/o experiencia prctica y est dirigido a la produccin de ciertos materiales,
productos o dispositivos, a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y servicios, o a la mejora sustancial
de los ya existentes.
Destacar que estas deniciones, aunque son aceptadas e inspiran la redaccin de las deniciones que aparecen en la
normativa legal (Art. 35 del RD 4/2004), no prevalecen sobre las mismas.
Por otro lado, es preciso asimismo hacer mencin al Manual de Oslo, referencia interpretativa sobre la que se inspira la
redaccin de legal referente a la Innovacin Tecnolgica:
Asimismo, se considera Innovacin Tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de
nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos
productos o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, dieran sustancialmente de
las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de
un primer prototipo comercializable, los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de
la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan
convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
Las actividades elegibles dentro de la Innovacin Tecnolgica seran aquellas cuyo resultado sea un avance tecnolgico
en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los ya existentes.
Las exclusiones contempladas, se resumen como sigue:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientca o tecnolgica signicativa:
o
o
o
Esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.

La adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos
impuestos por un cliente.
Los cambios peridicos o de temporada as como las modicaciones estticas o menores de productos
ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y de provisin de servicios o de provisin de bienes y servicios.

o
o
o
o
o
o
La planicacin de la actividad productiva.

La preparacin y el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas que estn afectadas a
actividades de I+D o de IT
La solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos.
El control de calidad y la normalizacin de productos y procesos.
Los estudios de mercado y el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin.
El adiestramiento y la formacin del personal relacionado con dichas actividades.

2.3.2. Base de la deduccin

Los gastos considerados como elegibles por concepto de actividades de I+D+i, en el contexto actual, son los que se
muestran en la siguiente tabla:
Gasto
Coste imputable
Personal participante en proyectos I+D+i
Salario bruto
Cuota de la Seguridad Social
Compensaciones no remunerativas
Material fungible
Importe de las facturas
Gastos de desplazamientos
Importe de las facturas (como regla general no se a dimiten,

salvo relacin directa e individualizacin al proyecto)
Amortizacin de inmovilizado material e inmaterial
El valor de la amortizacin proporcional al uso del activo

en el proyecto de I+D.
Inmovilizado (material e inmaterial) adquirido exclusivamente

para actividades de I+D
Investigacin subcontratada: pblica y privada Se admiten los importes

de facturas provenientes de entidades pblicas y privadas dentro
del Espacio Econmico Europeo.
Adquisicin de propiedad industrial y know-how
Se tomar su valor hasta 1 milln de euros (en el caso de IT).
Certicacin de calidad de productos/procesos

de proyectos de innovacin tecnolgica (i)
Importe de las facturas (en el caso de IT)
Subvenciones de I+D+i
Se deber restar de la base de deduccin el 65% del importe

de las subvenciones recibidas en el ejercicio
Tabla 2. Conceptos elegibles en las actividades de I+D+i.
Dichos conceptos de gasto, estn sujetos a los siguientes porcentajes de deduccin:

Para actividades de Investigacin y Desarrollo (I+D):
o
o
o
o
Si existe un incremento en el promedio de la base deducible de los ltimos 2 perodos scales se aplica un
25% sobre la media de los gastos de los 2 ejercicios anteriores, ms un 42% sobre el exceso respecto de sta.
Si no existe un incremento: se aplica un 25% sobre los gastos del ejercicio.
Deducciones adicionales:
17% sobre coste de personal dedicado en exclusiva a I+D.
Deduccin por activos adscritos en exclusiva a I+D
Se permite un 8% sobre inversiones en inmovilizado, afectados exclusivamente a I+D.

Para actividades de Innovacin Tecnolgica (i):
Se aplica un 8% sobre la base de deduccin. 12% para ejercicios scales iniciados a partid del 6 de marzo
de 2011.
El lmite se establece en trminos relativos, al 50% de la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades (dicho lmite mximo
se ampla al 60 % de acuerdo a la Ley de Economa Sostenible, para ejercicios scales iniciados a partir del 6 de marzo de
2011).
Despus del anlisis efectuado cabe destacar los siguientes puntos como los ms relevantes respecto a actividades de
I+D:
Indagacin planicada. Organizacin de la empresa.

No se exige un resultado explcito satisfactorio.
Tiene que suponer una novedad cientca o tecnolgica signicativa
Se pueden considerar el empleo de tecnologas radicalmente nuevas o en base a tecnologas existentes
para encontrar nuevas aplicaciones: mejora tecnolgica sustancial de tecnologas preexistentes.
En el caso del diseo y elaboracin de muestrarios la novedad no ha de ser meramente formal o accidental.
En el caso del software no se incluyen actividades habituales o rutinarias (se contempla software avanzado,
excepto cuando est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la
sociedad de la informacin).
Sern proyectos de I+D aquellos que planteen novedades tecnolgicas objetivas a nivel sectorial o
internacional.
Igualmente las notas ms signicativas de los proyectos IT seran:
Sern proyectos de IT aquellos que planteen novedades tecnolgicas subjetivas (a nivel de la propia
empresa) en un producto o proceso.
Sern proyectos no deducibles (mejora rutinaria) aquellos que no puedan justicar el planteamiento de
ningn reto tecnolgico ni a nivel internacional ni del sector o de la misma empresa.
En el caso del software no se incluyen actividades habituales o rutinarias
La innovacin tecnolgica requiere la existencia de novedad subjetiva, es decir, que el producto o
proceso sea nuevo para la empresa con independencia de su existencia anterior en el mercado.
El concepto de innovacin habitualmente empleado, implica la introduccin con xito en el mercado
de la novedad.
Se puede establecer los siguientes enunciados generales:
La distincin entre I+D e IT resulta difcil de precisar, aunque cabe resear la mejora objetiva en el caso
de la I+D y la mejora subjetiva en el el caso de IT.
La I+D no exige un resultado mientras que la IT hace referencia a aqul. El hecho de que la actividad
de I+D resulte infructuosa no afecta a la consideracin como tal. Por el contrario no es IT si no se
consiguen nuevos productos o procesos o mejoras sustanciales de los existentes, excepto en lo
que se refiere a actividades de diagnstico tecnolgico.
La IT se intenta congurar mediante la concrecin de actividades en las que algunas de ellas coinciden
con algunas de I+D. Ya es ampliamente admitido el solapamiento de algunas fases del proceso de
innovacin: la Investigacin aplicada se solapa con el desarrollo y este con la innovacin tecnolgica.
IT es, por tanto, la actividad que consigue la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin,
o de mejoras sustanciales, tecnolgicamente signicativas, de los ya existentes y que, sin embargo, no
es de I+D.
La calicacin scal de un proyecto en I+D, IT o no deducible no depende del sector al que pertenece,
sino al grado y tipo de novedad con el que se trata.
10

3. Realizacin de encuesta empresarial sobre la utilizacin de las deducciones a la I+D+i

En este apartado del estudio, se pretende analizar en detalle las causas que motivan a las empresas a aprovechar o no los
incentivos scales a la I+D+i, as como los principales problemas asociados o de posible mejora.
Para dar respuesta a esta serie de cuestiones sobre la utilizacin de este instrumento, se ha utilizado una muestra
representativa de empresas espaolas, tomada de la herramienta MINT, Inteligencia Empresarial Espaola, de
diferentes sectores de actividad y ubicaciones geogrficas dentro del mbito nacional.
En total la muestra ha supuesto la realizacin de 523 empresas. Ms del 60% de la muestra se reparte entre Catalua
y Madrid, seguidos por Pas Vasco, Galicia, Murcia, Andaluca, Castilla la Mancha, Extremadura y Otros (Castilla y
Len, Asturias, Comunidad Valenciana, Aragn, La Rioja e Islas Baleares).
Los sectores de actividad analizados en el marco de las empresas entrevistadas, abarcan la totalidad de actividades
econmicas realizadas en el territorio nacional, segn la distribucin que se presenta en la Figura 1.
ACTIVIDAD
Figura 1. Distribucin de sectores de actividad de la muestra de empresas
El porcentaje de entrevistados ms elevado corresponde al sector secundario (fabricacin de productos, materiales,

equipos, e industria en general), y sector terciario (servicios de banca, ingeniera, consultora, etc.).
De esta muestra, un 78% corresponde a grandes empresas o grupos de empresas, mientras que el 22% restante corresponde
a pequeas y medianas empresas.
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3.1. Procedimiento
Tal y como se ha comentado previamente, en este estudio se pretende analizar el conocimiento y opinin que las empresas
tienen sobre el actual sistema de deducciones scales a la I+D+i. Para ello, en este apartado del estudio, se lleva a cabo
una encuesta telefnica a la muestra de empresas anteriormente descrita.
Las personas entrevistadas han sido fundamentalmente gerentes y directores tcnicos y nancieros.
Dicha encuesta, ha consistido en una batera de 33 preguntas, repartidas en 4 bloques diferentes:
Identicacin de la actividad y ubicacin. En este primer bloque, se ha identicado el tamao, sector, comunidad
autnoma, y nivel de actividad de I+D+i realizada, si es el caso.
Poltica interna de I+D+i, analizando, para aquellas empresas que dicen realizar actividades de I+D+i, el personal cualicado,
solicitudes de patente y de ayudas pblicas, y si han solicitado deducciones scales por actividades de I+D+i.
Deducciones I+D+i. Para aquellas empresas que han declarado deducciones por actividades de I+D+i, se
profundiza en este punto sobre el impacto que han tenido sobre la actividad de la empresa, la opinin
sobre el sistema, y si han optado por la opcin de Informe Motivado.
Informe Motivado. Por ltimo, para aquellas empresas que han optado por la solicitud de Informe Motivado,
se ha analizado como se ha conocido este procedimiento, por qu se utiliza o la opinin sobre el mismo, entre
otros aspectos.
Posteriormente, se ha llevado a cabo un anlisis en detalle de los resultados obtenidos.

3.2.Presentacin y discusin de resultados
A continuacin se analizan los principales resultados y conclusiones obtenidos de la encuesta de empresas:
3.2.1. Desarrollo de actividades de I+D+i.
Un 83% de las empresas encuestadas declararon realizar actividades de I+D+i de manera global (sobre un universo muy
seleccionado), sin diferenciar especcamente entre Investigacin, Desarrollo o Innovacin Tecnolgica.
En este contexto, no obstante, y profundizando en la inversin realizada en I+D+i el ejercicio scal 2009, la gran mayora
de empresas realiz una inversin inferior a los 250.000 (41% para I+D y 53% para IT). Tan solo un 4% de los encuestados
arm haber realizado una inversin superior a los 10 M en I+D+i.
Este relativamente bajo nivel de inversin de la mayora de las empresas nacionales en el ejercicio 2009 podra suponer, a
priori, una limitacin en el momento de optar por la certicacin de proyectos y la solicitud de informe motivado, dado el
coste adicional asociado a este procedimiento. Este punto, no obstante, se analizar en mayor detalle ms adelante.
3.2.2. Poltica interna de I+D+i.
Respecto al personal cualicado, un 73% de las empresas encuestadas declaran tener hasta un 10% de titulados superiores,
no obstante, dicho personal no est identicado de manera inequvoca como personal adscrito a actividades de I+D+i.
De hecho, el personal titulado superior se dedica a actividades propias de produccin, comercializacin y de desarrollo de
nuevos proyectos de manera conjunta. No existe por lo tanto, en la mayora de los casos, personal adscrito en exclusiva
a actividades de I+D+i.
En el contexto de la proteccin de la propiedad intelectual asociada al desarrollo de los proyectos y la consiguiente solicitud
de patente, un 67% de los encuestados declararon haber solicitado patente en los ejercicios scales 2009 y/o 2010.
Sin embargo, ante la pregunta de qu hacan con dicho know-how, el 97% declararon mantener el conocimiento y explotarlo
en el seno de la empresa. Tan solo un 5% declararon ceder el know-how a terceros, mientras que en un 1% de los casos se
vende a terceros.
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Esta situacin revela todava una infrautilizacin de la bonicacin por cesin de intangibles, principalmente debido a un
desconocimiento a nivel procedimental y normativo, y desconanza ante posibles re-interpretaciones por parte de la
Agencia Tributaria.
En relacin a la nanciacin de proyectos, un 69% de los encuestados declararon haber solicitado algn tipo de ayuda en
los ejercicios 2009 y/o 2010, siendo ste un porcentaje relativamente elevado, lo que corrobora la falta de fondos por
parte de las empresas en el actual entorno de crisis, y la apreciacin por la empresas de la utilidad de las ayudas pblicas.
La reparticin de los organismos pblicos objeto de solicitud de ayuda, se muestran en la Figura 2, correspondiendo
principalmente a ayudas estatales (41%), seguidas por autonmicas (22%), y Europeas (5%). Un 18% de los encuestados
recurrieron de manera conjunta a ayudas estatales y autonmicas, mientras que tan solo un 4% optaron por las tres
vas de financiacin.
Respecto a la aplicacin de deducciones
scales a la I+D+i, un 64% de los encuestados declararon s optar por
esta va de financiacin indirecta.
Un 5% declararon haberlo hecho,
pero no disponer de cuota para aplicarse las deducciones generadas.
Un 31%, dijeron no optar por la va
de deducciones fiscales. Los principales motivos para no hacerlos fueron, por este orden, encontrarse en
prdidas debido al entorno de crisis,
no hacerlo dado que la matriz extranjera es quien centraliza estas gestiones, y elevado coste y complejidad
para el retorno scal que supone.
Ante la no existencia de cuota para
poder aplicar las deducciones scales
por I+D+i, un 58% de los encuestados
consideraron muy interesante poder
disponer de algn tipo de crdito o
subvencin para poder disfrutar de
la deduccin generada a corto, mientras que un 38% no ven problema en
esperar a disponer de cuota para
aplicarlas.
Figura 2. Solicitud de ayudas pblicas en los ejercicios 2009 y/o 2010
3.2.3. Conocimiento y opinin sobre las deducciones por actividades de I+D+i

De las empresas que declararon realizar actividades de I+D+i y aplicar deducciones scales, cerca del 19% lo viene haciendo
desde la aprobacin de la normativa, un 36% hace ms de 5 aos, y un 44% desde hace 5 aos. Estos datos muestran un
incremento importante de la utilizacin de este incentivo por parte de las empresas en los ltimos aos.
De manera global, la percepcin de las empresas sobre el actual sistema de deducciones scales a la I+D+i es que se trata
de un sistema complejo (78% de los encuestados), pero seguro ante posibles inspecciones (66% de los encuestados).
Comparando ambos grupos, tal y como se presenta en la Figura 3, una mayor complejidad est asimilada a una mayor
seguridad, mientras que la proporcin de empresas que consideran el sistema complejo disminuye entre aquellas que
lo consideran inseguro.
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Inseguro
Seguro
Figura 3. Percepcin de las empresas del sistema

de deducciones scales a la I+D+i.
En relacin al impacto de este incentivo sobre la actividad investigadora de las empresas encuestadas, un 34%
declaran que su actividad se vera disminuida si este incentivo desapareciera, un 24% hacen mencin a una
disminucin de la competitividad, y sorprende encontrar un 26% que declaran que la desaparicin de estos
incentivos no supondra ningn impacto o consecuencia sobre la actividad innovadora.
En este mismo contexto, un 47% de los encuestados asocian un incremento de la actividad innovadora gracias a la aplicacin
de este incentivo. Un 30% declaran haber podido mantener el gasto en I+D+i gracias a este incentivo en entorno de crisis,
mientras que un 22% dicen haber disminuido su actividad, a pesar del incentivo.
La crisis y la actual situacin macroeconmica s que ha tenido un efecto negativo sobre la contratacin de personal
cualificado. Tan solo un 47% de los encuestados dicen haber incrementado su plantilla gracias a las deducciones por
actividades de I+D+i.
A pesar de esta situacin, el 53% de las empresas encuestadas ests conformes con los porcentajes de deduccin actuales,
aunque el 73% de los encuestados colaboraran ms con OPIS y Universidades si se restituyera la deduccin adicional por este
concepto.
La actual crisis es un entorno adecuado, dada la problemtica de insuficiencia de cuota de las empresas, para la
aplicacin de bonificacin del personal investigador. No obstante, tan solo un 52% conoce esta alternativa a las
deducciones fiscales por actividades de I+D+i. Eso s, de las empresas que conocen el incentivo, el 64% considera
inadecuada su incompatibilidad con las deducciones.
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Por otro lado, ante la posibilidad de incorporar la innovacin no tecnolgica como concepto deducible, tal y como ya pasa
en la diputacin foral de Gipuzkoa, un 93% de los encuestados se muestran de acuerdo.
La opcin de solicitud de Informe Motivado al Ministerio de Ciencia e Innovacin por actividades de I+D+i de los ejercicios
scales 2009 y/o 2010, nicamente fue ejercitada por el 44% de los encuestados, habindolo solicitado al CDTi un 7% de los
encuestados.
Sorprende encontrar que un 22% de los encuestados no conocen esta opcin. No obstante, en algunos casos la empresa
declara no conocer este procedimiento porque la gestin la delegan en una asesora externa.
Figura 4. Solicitantes de IM para los ejercicios scales 2009 y/o 2010.

Asimismo, el 27% de las empresas encuestadas preeren optar por la autoliquidacin, en lugar de la solicitud de Informe
Motivado. Los motivos expuestos para ejercitar esta opcin son diversos.
15

Figura 5. Motivos de optar por la autoliquidacin de deducciones scales

Un 41% de los encuestados, la gran mayora, atribuyen el elevado coste de la certificacin asociado a la solicitud,
como uno de los principales condicionantes para no optar por esta va. El segundo motivo expuesto, es que el 18%
de las empresas encuestadas ya se encuentran cmodas con la calificacin de sus proyectos obtenida en la solicitud
de ayudas a organismos pblicos. Un 17% consideran la deduccin generada demasiado baja como para llevar a cabo todo el
trmite de certicacin y solicitud de informe motivado, que encuentran caro y complicado. Un 12% no disponen de suficientes
recursos internos para llevar a cabo toda la gestin, y consideran la posibilidad de contratar una asesora externa
inviable, debido nuevamente al precio. Por ltimo, entre los principales motivos que se pueden encontrar entre los
catalogados como otros, cabe destacar la facilidad para la empresa para justificar sus proyectos de manera interna,
antes que iniciar las gestiones para la obtencin de informe motivado.
3.2.4. Conocimiento y opinin sobre los Informes Motivados de catalogacin scal

de actividades I+D+i
Un 60% de los encuestados reconoci conocer los Informes Motivados del Ministerio de Ciencia e Innovacin gracias a
las comunicaciones por parte de consultoras y asesoras especializadas. Tan solo un 11% declararon conocer los Informes
Motivados gracias al Mityc o el Micinn, dato que puede resultar preocupante, indicando la necesidad de una mayor labor
de comunicacin por parte del Ministerio.
16

Las motivaciones que hacen que las empresas opten por este sistema, parecen claras: Un 80% solicitan Informe Motivado
para obtener una mayor seguridad jurdica en la aplicacin de deducciones fiscales por I+D+i. Sin embargo, existe un
porcentaje relativamente elevado (20%), que solicita informe motivado para obtener un reconocimiento oficial sobre
las actividades que realizan.
En relacin al funcionamiento del procedimiento de emisin de Informe Motivado, el 60% de los encuestados declararan
haber recibido Informe Motivado por la totalidad del presupuesto y de los conceptos presentados; un 27% tan slo por
ms de la mitad de lo presentado, y un 3% por menos de la mitad.
Figura 6. Principales problemas encontrados en la emisin de Informes Motivados
Sobre los principales problemas encontrados en la emisin de informes motivados, el 38% de las empresas encuestadas
coinciden en que uno de los principales puntos de mejora sera la emisin del Informe en los plazos estipulados segn la
normativa (3 meses). Sin embargo, se estn dando casos de dilaciones en el tiempo que pueden llegar hasta el ao desde
la solicitud de Informe Motivado.
En segunda posicin, con un 36%, las empresas reejan el elevado coste tanto monetario como de dedicacin de recursos
necesarios para la gestin del expediente de solicitud.
Un 7% de las empresas no se muestran conformes con la catalogacin por parte del Ministerio, mientras que el 19% restante
no han encontrado ningn problema en la tramitacin del informe motivado, estando de acuerdo con el funcionamiento del
sistema.
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La seguridad jurdica que aporta el Informe Motivado del Ministerio es correcta para el 86% de los encuestados, lo que
representa una amplia mayora.
Por otro lado, y como ya se avanz en cuestiones previas, el proceso de certicacin o la necesidad de disponer del asesoramiento
por parte de una consultora externa debido a la complejidad de la gestin, es uno de los principales escollos.
Cerca del 65% de las empresas encuestadas veran adecuada la deducibilidad de los gastos de consultora y certicacin
necesarios para la tramitacin del Informe Motivado. No obstante, el 77% de los encuestados est satisfecho con el sistema
de certicacin de proyectos.
Destacar asimismo, que la complejidad del trmite hace que en el 74% de los casos, las empresas cuenten con la
colaboracin de una asesora externa, que en muchos casos centraliza toda la gestin del Informe Motivado, as
como la certificacin con las entidades acreditadas por ENAC.
Las diferencias entre el Informe Motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin y el CDTi no parecen
estar claras, con un 78% de las empresas encuestadas que dicen no conocer dichas diferencias. Respecto al 22%
restante, un amplio 69% preeren el Informe Motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, principalmente
por la seguridad jurdica, mientras que las empresas que prefieren el Informe Motivado del CDTi, alegan una mayor
facilidad en la tramitacin y una menor carga administrativa.
En este punto cabe aclarar que el Ministerio de Ciencia e Innovacin est habilitado para emitir Informes Motivados de 4
tipos:
Proyectos ex-ante de contenido.

o
El proyecto est presupuestado y denido tcnicamente, pero no se han efectuado gastos. Establece
la naturaleza del proyecto.
Proyectos de contenido y primera ejecucin

o
Con ex-ante previo:
Sin ex-ante previo:
Revisin de la naturaleza del proyecto y justificacin de los gastos del ao anterior,

independientemente de cuando haya comenzado.
Justificacin de la naturaleza del proyecto y justificacin de los gastos del ao anterior,

independientemente de cuando haya comenzado.
Proyectos de seguimiento
o
Se realiza anualmente en el caso de proyectos plurianuales, una vez realizada la certificacin de

contenido y primera ejecucin
Sin embargo, en el caso de CDTI, al tratarse de proyectos que todava no estn iniciados, nicamente es posible solicitar
la primera opcin, proyectos ex-ante de contenido.
Por ltimo, y como ya se coment anteriormente respecto a la bonicacin por cesin de intangibles, la incertidumbre
existente ante la correcta aplicacin del incentivo, hace que un 88% de los encuestados declaren estar de acuerdo en la
implantacin de algn instrumento que aporte seguridad jurdica.
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A modo de resumen, podra decirse que los principales resultados obtenidos mediante la realizacin de la presente
encuesta son los siguientes:
Las deducciones scales por I+D+i incentivan la innovacin.

Existe una dicultad importante ante la ambigedad en la interpretacin y calicacin scal de las actividades,
que provoca inseguridad ante posibles inspecciones.
No obstante, el Informe Motivado aparece como una herramienta que aporta esta seguridad, aunque supone
la necesidad de gran cantidad de recursos para llevar a cabo la gestin, muy compleja desde el punto de vista
empresarial.
El conocimiento por parte del entramado empresarial de esta herramienta es muy limitado, siendo preciso una
mayor labor de comunicacin y formacin por parte del Ministerio.
En la actual situacin de crisis, el trmite de certicacin y motivacin por parte de algunas empresas no se
considera rentable, dado que en muchos casos no existe posibilidad de obtener retorno scal a corto plazo, al
haber prdidas.
Cabe concluir que, a pesar que el sistema de deducciones scales espaol ha sido histricamente uno de los mejores del
espacio comn europeo, e incluso a nivel mundial, ste no ha evolucionado con el entorno econmico, siendo precisa una
revisin y adaptacin que permita una mejor uso, a la vez que ms sencillo.
4. La opinin de los expertos
4.1. Presentacin de los entrevistados
En este punto del trabajo, se han llevado a cabo una serie de entrevistas personales a diferentes guras reconocidas, tanto
en el mbito empresarial, como en el administrativo e institucional.
Dicho panel de expertos est compuesto por los siguientes representantes:
Representantes gubernamentales:
Ministerio de Economa y Hacienda:

Marcos lvarez Suso. Sbdtor. Gral. Ordenacin legal AEAT.
CDTI:
Andrs Zabara, Direccin de Control de Resultados e Indicadores del CDTi.
Congreso de los Diputados: (Comisin de Ciencia e Innovacin)
Inma Riera, Diputada CIU, portavoz de la Comisin de Ciencia e Innovacin.
Representantes empresariales:
AGBAR (Aguas de Barcelona):

Carlos Campos Callao, antiguo Director de I+D del Grupo AGBAR, y General Manager de Cetaqua.
Marta Ubia Prat. Asesora Fiscal.
SEAT, S.A.
Javier Baulenas, Manager de impuestos y aduanas de SEAT, S.A.
F-Iniciativas, I+D+i, S.L.
Xavier Cazabn. Socio director.
AIDIT:
Ana Mara Snchez, Directora General de AIDIT.
Representantes institucionales:
COTEC:
Juan Mulet Meli, Director de COTEC.
CEIM:
Daniel de la Sota Rius, Director de Innovacin y Nuevas Tecnologas.
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4.2. Principales conclusiones

Las entrevistas se han realizado de manera personal, mediante conversaciones abiertas, permitiendo recoger las opiniones de los expertos anteriormente citados sobre cuestiones clave entorno a las deducciones scales a la I+D+i: Eciencia,
utilizacin y aplicabilidad en el contexto econmico Espaol.
En este apartado se recogen las opiniones sealadas por los expertos en las entrevistas personales, que se han organizado
en torno a los siguientes temas:
Valoracin del sistema de deducciones I+D+i.
El sistema de informes motivados.
Instrumentos de estmulo a la economa.
4.2.1. Valoracin del sistema de deducciones I+D+i.
c Las deducciones I+D+i en el contexto econmico actual
De manera general, todos los entrevistados coinciden en que el sistema de deducciones por actividades de I+D+i es
uno de los mejores del marco europeo. Uno de los puntos ms positivos del incentivo, recalcado por la mayora de los
entrevistados, es el hecho de incluir las actividades de innovacin tecnolgica, no solamente de I+D, como deducibles,
hecho diferenciador respecto a los pases del entorno.
No obstante, existen algunos puntos de mejora, como pueden ser la relativa ambigedad o falta de claridad en la interpretacin de las leyes, que hace que no se obtenga un adecuado provecho del incentivo, o que dicho incentivo no ha
llegado a calar en el tejido empresarial.
En esta misma lnea, las modalidades de aplicacin no parecen adaptarse a la coyuntura actual del pas; la mayora de
entrevistados coinciden en mencionar la necesidad de poder disfrutar de este incentivo a corto plazo. A las empresas
no les sirve acumular deducciones durante 15 aos si no se la puede practicar en la actualidad.
c Utilizacin del incentivo. Diferencias entre los datos del INE, Administracin Tributaria y MICINN
Al entrar en la valoracin de los datos estadsticos relativos al gasto en I+D+i, la deduccin declarada por las empresas y
la deduccin motivada por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, los expertos plantean diferentes puntos de vista:
Por un lado, cabe incidir en qu se est considerando como I+D+i en las encuestas del INE, y qu es el I+D+i scal. En los
datos del INE se reeja cualquier tipo de innovacin, que no necesariamente puede ser deducible. Asimismo, en Espaa
todava no se tiene la nocin de diferenciar el gasto corriente de la inversin en I+D; en las encuestas del INE no se tiene
en consideracin esta problemtica, por lo que las cifras del INE pueden ser por esta razn muy superiores. Asimismo,
dicha encuesta no est sujeta a ningn tipo de comprobacin o vericacin, mientras que en el caso de las deducciones
s se da esta posible comprobacin.
Paralelamente, y ya entrado en posibles causas asociadas a una infrautilizacin del incentivo y de la motivacin de los
proyectos, los expertos entrevistados coinciden en los siguientes argumentos:
o
o
o
o
Para las pequeas empresas, el proceso de certicacin supone un gasto previo, por lo que puede no
ser rentable y ms cuando no puede aplicarse el incentivo a corto plazo.
Existe mucho desconocimiento, por lo que muchas empresas optan por no acudir a este incentivo para
evitar posibles inspecciones.
El actual marco de crisis, hace que muchas empresas no tengan benecios, con lo que no puede aplicar
el incentivo a corto plazo y optan por dejarlo pasar.
Existen empresas que generan deducciones scales importantes, y no solicitan informe motivado por
la seguridad ante las actividades que desarrollan (p.Ej. farmacuticas).
20

c La normativa
La opinin sobre las definiciones explicitadas en la normativa fiscal respecto a actividades de I+D+i son unnimes: la
normativa no facilita la interpretacin de dichos conceptos, al ser bastante subjetiva. Dicha normativa debera ser ms
clara, facilitando la identificacin de estas actividades, e incorporando otras definiciones mundialmente aceptadas,
como pueden ser las contempladas en el Manual de Frascati o de Oslo.
No obstante, desde la Administracin Tributaria se expone la dicultad de encontrar un incentivo scal que tenga tal grado
de instrumentacin para ofrecer certeza jurdica a los obligados tributarios.
c Propuestas de mejora
En este punto, las propuestas realizadas por los diferentes entrevistados recogen medidas de diferente ndole:
o
o
o
o
o
Cabe pensar en denir de una forma sectorial qu signica I+D+i, pero siempre con una cierta subjetividad
dado el dinamismo de los sectores.
Mayor porcentaje en la innovacin, concepto mayoritario entre las actividades desarrolladas en el
entramado empresarial nacional.
El exceso de deduccin en I+D con respecto a los dos aos anteriores tiende a no aprovecharse y
quedarse en el 25%. Las empresas que llevan a cabo investigacin durante un mayor perodo de
tiempo, deberan poder disfrutar de algn tipo de bonificacin.
Mejoras en las deniciones de innovacin tecnolgica, que debera ser ms clara.
Existen mecanismos alternativos que se podran poner en marcha. No solamente el representado por
el binomio empresa privada y Estado, sino que se podran introducir actores intermediarios como los
bancos, que podran tener un papel como ya se da en otros pases de nanciacin de la empresa de una
deuda de estado.
Hay otro instrumento nanciero que por ahora el Gobierno tambin se resiste mucho a incorporar, que
son los fondos patrimoniales perpetuos. Se trata de una gura anglosajona muy utilizada en Estados
Unidos y en Francia.
La gran desventaja que tiene el sistema scal espaol, respecto a otros sistemas del entorno es la posibilidad
de aplicar la deduccin compensado el 100% la cuota, en lugar del 60% actual y pudiendo solicitar la devolucin
de una parte de las deducciones pendientes.
4.2.2. El sistema de Informes Motivados
c Valoracin
El procedimiento de motivacin de proyectos por actividades de I+D+i, se considera, de manera general, como un sistema
bien percibido por el mundo cientco-tcnico, por la ventaja de que ofrece, certeza y seguridad jurdica. Los informes
motivados funcionan, son necesarios, y deben ser un instrumento facilitador.
Respecto a este ltimo punto, es preciso mencionar algunos puntos de mejora, de acuerdo a las impresiones de los expertos:
o
o
Es importante que, previamente a la certificacin, el Ministerio acuerde de una forma muy clara y
transparente los criterios que la certicadora tiene que usar en la valoracin de proyectos. Esto evitara
las recalificaciones que estn dndose en la interpretacin por parte del Ministerio.
En consonancia con este mismo comentario, el proceso puede resultar aparentemente caro, debido a
la necesidad de certicar los proyectos, lo que hace que muchas empresas no opten por esta va.
Asimismo, es preciso que el sistema sea ms gil; no es sostenible que una empresa se practique la deduccin en un ejercicio determinado y no tenga Informe Motivado para validar dicha deduccin hasta
pasado 1 o 2 aos.
21

c La certicacin
El proceso de certicacin por parte de una entidad acreditada por ENAC, de manera general est considerado como una
herramienta eciente para valorar y validar la catalogacin de las actividades desarrolladas por la empresa, dentro del
proceso de solicitud de Informe Motivado, para la consecucin de seguridad jurdica.
No obstante, y como se ha comentado previamente, uno de las principales limitaciones reside en el coste, que hace
que, sobre todo las pequeas empresas, se planteen no acudir a esta va de seguridad jurdica. Cabe destacar que para
las pequeas empresas el impacto de los resultados puede verse diferido en bastantes aos, dado que en muchos casos
no presentan cuota para aplicarse la deduccin a corto plazo.
En esta misma lnea, est claro que no tiene sentido que se pase por el mismo esfuerzo para aquellas empresas que han
de justicar 10.000 de deduccin que las que lo hacen para 10.000.000 .
Por ltimo, un tema clave en el que coincidieron algunos entrevistados, responde a la condencialidad; aunque exista un
compromiso de condencialidad por parte de la Administracin pblica, as como contratos de condencialidad con la
propia entidad certicadora, muchas empresas preeren no adentrarse en la solicitud de Informe Motivado precisamente
para no desvelar informacin sensible y proteger el secreto.
c Vinculacin con la Administracin Tributaria
De acuerdo a la visin de la Agencia Tributaria, la Administracin Tributaria est vinculada en una medida importante a los
informes que emite el Micinn, as lo contempla la norma. No obstante, la propia norma deja un margen a la Administracin
Tributaria, para poder hacer las comprobaciones que crea convenientes, en lo relativo a la cuanticacin e imputacin
del gasto (no as la calicacin o tipologa del proyecto).
En este sentido, aunque la emisin del Informe Motivado, validado por expertos tcnicos, aporta seguridad sobre el
contenido y la tipologa del proyecto a las empresas, los entrevistados coinciden en que, el hecho de que la Agencia
Tributaria pueda cuestionar el gasto asociado provoca desconfianza.
4.2.3. Instrumentos de estmulo a la economa
c Espaa en Innovation Scoreboard
Espaa ocupa el puesto 48, cuando la mayora de los socios europeos estn muy por encima: Alemania ocupa el puesto 5;
Reino Unido, el 8; Francia, el 15; Italia est en el 42, entre otros. Es una situacin muy preocupante y que depende mucho
ms que de aspectos puramente laborales.
Los entrevistados coinciden en que la situacin se explica por la falta de tejido industrial en Espaa y por una cifra de
PIB industrial muy baja en relacin al resto de los pases europeos. Habra que hacer un esfuerzo para incrementar el
PIB industrial del pas.
Otros comentarios recogidos en las diferentes entrevistas, se resumen como sigue:
o
o
o
o
En el momento que la universidad genere investigadores que pasen de la universidad a la empresa, ser
posible ver un salto cuantitativo en la generacin de patentes y de nueva tecnologa.
La actual cultura econmica se caracteriza por entrar a formar parte de grandes empresas con poco
riesgo que no montar empresas con riesgo tecnolgico.
Existe un gran dcit en el mbito de la transferencia y la innovacin, lo que supone una barrera y un
freno a la competitividad y al crecimiento.
El porcentaje de gastos que soporta el Ministerio espaol es ms alto que en otros pases.
22

c Ley de Economa Sostenible

De manera general, todos los entrevistados coinciden en destacar que cualquier medida que pueda aportar recursos
adicionales a las empresas, es bienvenida, con lo que en este aspecto, la Ley de Economa Sostenible ha tenido una
buena acogida.
No obstante, los entrevistados tambin coinciden en que las medidas aprobadas se han quedado cortas. Las principales
conclusiones se recogen a continuacin:
o
o
o
o
o
o
La elevacin del % de la cuota sobre la que practicar la deduccin por I+D+i es positiva.
La duda es si estas medidas sern sucientes para incentivar el uso de este tipo de deducciones.
Para algunas empresas sera interesante la implantacin de nuevos incentivos como la restitucin del
crdito scal.
Deberan haberse restituido los porcentajes adicionales de deduccin con los centros de investigacin
e innovacin, tanto en I + D como en innovacin tecnolgica.
La aprobacin de la Ley llega bastante tarde, ya que entra en vigor, de manera general, para el ejercicio scal 2012, de aplicacin en 2013. Deba ser una medida anticrisis y no se va a poder aplicar hasta
que buena parte de la misma ya habr pasado.
Establece simplicaciones administrativas, que cabe considerar importantes en trmino de empresa y
para los emprendedores.
El incremento del porcentaje de deduccin por innovacin es positivo, faltara incrementar el desarrollo tecnolgico en 3 4 puntos ms.
c Restitucin de las deducciones scales a la I+D+i
Un sistema de deducciones fiscales, puede ser muy bueno, pero en el momento que no puede ser utilizado, deja de
tener funcionalidad. Si se dispone de un remanente de deducciones no aplicadas, por no disponer de cuota para
aplicarlas en su momento, la restitucin sera una manera fantstica de poder disfrutar de estas deducciones, sobre
todo en el actual entorno de crisis global.
Precisamente, en pocas de crisis en las que no hay resultados sobre los que aplicar las deducciones, entramos en el
problema del cash (liquidez). La consecuencia puede ser renunciar a una ventaja en el futuro porque ahora mismo
no se puede asumir.
En esta lnea coinciden los entrevistados, sobre la necesidad de buscar nuevas alternativas, consecuentes con el entorno;
en un momento de crisis como el actual, en el que las cuotas no crecen, puede darse el caso que el esfuerzo innovador
realizado no tenga retorno scal a corto plazo. De manera habitual, para los gestores de las empresas la solucin es la
reduccin del gasto en I+D+i.
Esta medida tiene un gran xito en Francia. Adems, se han publicado estudios que lo vinculan a la competitividad de las
empresas y a la creacin de empleo.
En Irlanda, por ejemplo, los pagos se realizan en varios plazos. Las empresas pueden hacer lquidos esos importes porque
pueden ir a una entidad nanciera y con la garanta de esas deducciones conseguir un prstamo.
No obstante, una de las limitaciones que se indican desde la Agencia Tributaria es que sera un sistema de difcil control,
porque para este tipo de devoluciones existe un plazo muy corto de comprobacin.
De todas maneras, se trata de un instrumento potentsimo para conseguir que las empresas innoven ms. Es una medida
con un coste muy relativo y con un retorno muy positivo para el conjunto de la economa y para las empresas
c Informe Motivado Patent Box
En Espaa existe poca cultura de patentes con poca visibilidad a nivel de formalizar conocimiento en forma de patentes
y protegerlo. Asimismo, le relativa juventud del incentivo hace que muchas empresas estn a la expectativa, esperando
que se clarique la situacin, y analizando lo que hace la competencia.
23

En este contexto, los entrevistados coinciden en que la identicacin de los activos intangibles ligado con todo lo relacionado con los precios de transferencia y las operaciones vinculadas resulta confuso. Por todo ello, se vera conveniente
poner en marcha un instrumento para dotar de mayor seguridad el incentivo.
Por la complejidad intrnseca del incentivo, en el que se recogen muchas cuestiones de carcter jurdico y mercantil, es
evidente que poner en marcha un instrumento de seguridad jurdica sera positivo. De hecho, varios organismos estn
trabajando en ello.
En esta misma lnea se pronuncia la Agencia Tributaria: el sistema de informes motivados ya funciona bastante bien con
respecto a la I+D+i, aporta garanta y seguridad jurdica, y sera bastante deseable que se pudiese extender.
c El papel de los sectores pblico y privado
La salida de la crisis actual pasa por un mayor esfuerzo de inversin de cualquier clase. La inversin en I+D+i necesita de
un marco legal o scal que permita a las empresas afrontar sus proyectos de I+D+i con la mayor seguridad jurdica.
Es preciso conseguir que ese sistema de deducciones fiscales sea efectivo realmente. Si las empresas invierten para
conseguir deducciones fiscales han de saber que las van a poder utilizar o recuperar.
Asimismo, el sistema de deducciones fiscales de I+D+i est plenamente validado por la UE como mecanismo de
soporte de ayuda del estado a las empresas, sin que se considere una ayuda de estado, a nivel de la UE. Es por
tanto un mecanismo que se debera utilizar mucho ms.
Tanto los incentivos como los esfuerzos del sector pblico y privado contribuyen a equilibrar la balanza con otros pases
que tienen menores costes de fabricacin e ingeniera.
La Administracin tiene que jugar cada vezms un papel menor. En contrapartida, se debera crear un marco regulatorio
idneo y mucho ms ambicioso. En este sentido, incentivar la I+D+i tendra que ser una poltica de Estado y no de gobierno.
5. Anlisis del sistema de deducciones a la I+D+i Espaol
Las deducciones scales por I+D+i deberan ser una herramienta scal base del crecimiento tecnolgico de las empresas.
No obstante, atendiendo a los datos del INE de 2009, desde el punto de vista de distribucin del gasto, la inversin privada
en actividades de I+D experiment una disminucin del 6,3% con respecto a 2008 y el gasto pblico en I+D creci un 9,5%,
lo que vendra a poner en relieve que los incentivos scales del Gobierno a la I+D no han servido para que en Espaa el
sector privado gaste ms en I+D. Segn los datos del INE en el ao 2009, el gasto total en I+D fue de 14.582 millones de
euros lo que supone el 1,38% del PIB.
As pues, los datos reejan una infrautilizacin de las deducciones por actividades de I+D+i, que bien pudiera ser debida a
los siguientes motivos:
Crisis: Uno de los principales motivos que podran contribuir a explicar el limitado uso de las deducciones de I+D+i
es el contexto actual de crisis econmica global. Las empresas se han visto obligadas a reducir la inversin en
I+D+i, lo cual redunda necesariamente en una disminucin de uso del incentivo. En este contexto de reduccin
de los benecios, las empresas apuestan de una manera ms clara por la nanciacin de sus actividades de I+D+i
a priori, mediante ayudas pblicas, dejando de lado (temporalmente) el retorno scal. Cabe destacar en este
punto, medidas como las establecidas en Francia, que permiten la recuperacin en forma de ayuda del crdito
scal acumulado por deducciones de I+D+i, lo cual supone una clara medida anticrisis, inyectando liquidez en las
empresas e incentivando de manera clara que se continen realizando actividades innovadoras en las empresas.
Coste: Relacionado con el punto anterior, el alto coste de la inversin es otra de las principales razones de
las empresas para no innovar. Asimismo, las empresas esgrimen la falta de financiacin externa y dificultad
de acceso a sta como elemento altamente desmotivador. Asimismo, tambin influye en los costes, de forma
directa, la falta de conocimiento, bien sea por falta de personal cualificado o de informacin de mercado, as
como la dificultad para encontrar socios para innovar.
24

Estabilidad Fiscal: Se trata de un incentivo que ha vivido en un estado de notable incertidumbre desde el ao
2006, con la aprobacin de la Ley 35/2006, del 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modicacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes
y sobre el Patrimonio, que pona en marcha una reduccin de los porcentajes de deduccin a partir del ejercicio
scal 2007 (8%) que continuaba durando los ejercicios 2008 hasta 2011 (con una reduccin adicional del 7%). Adems, se indicaba que durante el ltimo semestre del ao 2011, el Ministerio de Economa y Hacienda, asistido por
el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, presentar al Gobierno un estudio relativo a la ecacia de las
diferente ayudas e incentivos vigentes durante los aos 2007 al 2011 y, en su caso, adecuar las mismas a las
necesidades de la economa espaola, respetando la normativa comunitaria.
Afortunadamente, la Ley 2/2011, de 4 de marzo (conocida como la Ley de Economa Sostenible), en su artculo
65, prev la mejora de las deducciones en el Impuesto sobre Sociedades por actividades de investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica y para el fomento de las tecnologas de la informacin, incrementando en
4 puntos porcentuales el incentivo a las actividades de Innovacin Tecnolgica y manteniendo los porcentajes
vigentes en el caso de actividades de Investigacin y Desarrollo. Asimismo, tambin se ha ampla el lmite de
aplicacin en cuota del 50 al 60%.
Si bien estas mejoras generan una cierta conanza en el incentivo y reducen su incertidumbre, su aplicacin
efectiva es tarda y no resuelve algunos de los principales inconvenientes, como se ver posteriormente.
Aspectos tcnicos: Histricamente, el anlisis del uso del incentivo ha puesto de manifiesto las distintas
limitaciones; muchas son de origen tcnico y/o definicin de la norma y otras se atribuyen a una restrictiva
interpretacin por parte de la Administracin de las deducciones efectivamente aplicadas:
o
o
o
o
o
o
o
o
o
Poca claridad en las deniciones de los conceptos de Investigacin, Desarrollo e Innovacin Tecnolgica.
Poca difusin sobre el uso prctico del incentivo.
Poco impacto en las PyME.
Temor a la interpretacin de las deducciones aplicadas en las inspecciones de Hacienda.
Limitaciones de aplicacin en la cuota del impuesto de sociedades.
Acumulacin de crdito scal no recuperable en muchos casos.
Reduccin de los porcentajes de deduccin, as como la eliminacin de algunas deducciones adicionales.
Incertidumbre sobre la continuidad del incentivo.
Informe Motivado: desconocimiento de los mecanismos y preocupacin por los plazos y el coste
de la certificacin.
Etc.
Aspectos polticos: Estas limitaciones expuestas, no haran ms que contrastar que la apuesta de Espaa por la
difusin del uso del incentivo nunca ha sido del todo total, sobre todo si la comparamos con la de otros pases
europeos en el ltimo lustro. Dos ejemplos:
Europa conden a Espaa (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia Europeo C-39/04) por incumplir
la normativa comunitaria, despus de la sentencia de los Laboratorios Fournier en Francia, que permita
la inclusin de gastos realizados en Europa en la base de la deduccin. Como consecuencia de esto se
ha incluido en el mbito de actuacin de las deducciones en I+D+i al Impuesto de Sociedades todos los
gastos realizados en cualquier Estado miembro del EEE (Espacio Econmico Europeo), a partir del 2008.
Anteriormente estos gastos estaban limitados por al 25 por ciento. No obstante esto ha quedado fuera
de la base todos los gastos que se realicen fuera del EEE.
Por otro lado, los Centros de Investigacin Tecnolgicos espaoles registrados (Real Decreto 2609
/1996, del 20 de Diciembre, por el cual se regulan los Centros de Innovacin y Tecnologa) continuaban
incumpliendo la normativa al tener una deduccin adicional y no los CITs del Espacio Econmico
Europeo, lo cual ha sido solucionado eliminando la deduccin adicional de los mismos, reduciendo el
atractivo adicional que supona, encaminado a acercar la colaboracin y participacin de los distintos
agentes del sistema nacional de ciencia-tecnologa-empresa.
25

Seguridad Jurdica: La aparicin del Informe Motivado en 2003 supuso un incremento cualitativo del incentivo, dotando a la deduccin de I+D+i de las medidas necesarias para garantizar la seguridad jurdica en la
aplicacin efectiva en el Impuesto de Sociedades y fortaleciendo sus bondades y ventajas. Prueba de ello es
que las solicitudes de Informes Motivados para deducciones fiscales por actividades de I+D y de Innovacin
Tecnolgica han ido aumentando notablemente ao tras ao. El incremento ha sido aproximadamente de
unos 300 expedientes cada ejercicio, lo cual ha representado un aumento de la deduccin practicada por las
empresas como consecuencia de la peticin de los nombrados Informes Vinculantes.
Relacionado con las limitaciones del incentivo, en un nivel de anlisis ms detallado, existe una cierta descompensacin
entre el uso que se realiza por parte de grandes empresas y PyMEs. Las empresas grandes suelen disponer de medios
administrativos y tcnicos sucientes para hacer un uso adecuado del incentivo, aunque en la mayora de casos cuenten
con el apoyo de externos por cuestiones de productividad interna.
Adems, acostumbran a tener beneficios suficientes como para poder aplicar todas las deducciones. En el lado opuesto
estn las PyMEs, que acostumbran a no disponer de los recursos necesarios, tanto a nivel tcnico como administrativo,
para cumplir los requisitos de aplicacin de la deduccin. En la mayora de los casos, adems, o no tienen beneficios
suficientes para absorber la deduccin en el ejercicio o el diferimiento de hasta 15 aos de las deducciones no aplicadas
no contrarrestan las carencias de liquidez y financiacin.
As pues, fruto del anterior anlisis, se podran plantear las siguientes mejoras del incentivo con el n de motivar su uso:
A nivel general, es necesaria mayor coherencia de los Presupuestos del Ministerio de Economa y Hacienda
con el volumen de deducciones scales que se vienen practicando y con unos objetivos claros de deducciones
scales para las actividades de I+D+i.
Devolucin de las deducciones no aplicadas (sistema francs): Como se ha comentado con anterioridad, el
gobierno francs ha puesto en marcha una medida para que la devolucin sea inmediata, tanto de los ejercicios
anteriores como de la estimacin de los ejercicios futuros, ya que hasta ahora la restitucin se haca efectiva
al cabo 3 aos.
Ampliacin de conceptos deducibles:
Innovacin no tecnolgica: la implantacin de sistemas de gestin de innovacin, desarrollados para

empresas de servicios para implementar experiencias avanzadas en gestin de personas, nuevos
modelos organizativos en la gestin de la empresa, aplicacin de innovadoras tcnicas, mtodos y
procedimientos de posicionamiento y accin en el mercado. Es el caso de Guipzcoa, con la puesta
en marcha de la Norma Foral 8/2008, del 23 de diciembre, por la cual se modifica la Norma Foral
7/1996, del 4 de julio, del Impuesto de Sociedades.
Base del gasto de la deduccin, incluyendo las siguientes partidas:

o
o
o
o
o
Patentes como gasto deducible.

Costes indirectos como un % de los gastos de personal:
Francia: 75% Gastos Personal
Portugal: 55% Gastos Personal
Gastos necesarios para la gestin propia de las deducciones scales por I+D+i.
Posibilidad de incorporacin de los gastos incurridos en la elaboracin de prototipos, sean
comercializables o no.
Identificacin de la tipologa de gastos en el impreso del impuesto de sociedades, para el control
e identificacin de los gastos objeto de deduccin.
26

Denicin ms concreta de la Innovacin Tecnolgica:
Uniformidad en la tipologa de gastos aceptados de la misma manera que la I+D, eliminando los
conceptos de gastos del 1 (Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la
definicin y la orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas) al 4 (Obtencin del certificado de
cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares),
enfatizando el punto 2 (Diseo industrial e Ingeniera de Procesos de produccin). Este punto queda
limitado al sector industrial, cuando uno de los sectores ms punteros es el de Tecnologas de la Informacin y de las Comunicaciones, restando su inclusin sujeta a la subjetividad.
En este punto es interesante destacar los datos publicados sobre Informes Motivados por parte del
Ministerio de Ciencia e Innovacin: en el ejercicio fiscal 2008, el cdigo UNESCO relativo al rea de
Informtica, ocupa el primer lugar, con 411 informes notificados (20% del total), seguido por Sistemas
de Informacin, con 139 expedientes, Tecnologas de la automatizacin, Fuentes no convencionales
de energa y Procesos industriales.
Inclusin de los porcentajes adicionales para el personal investigador, tal y como est considerado para
la Investigacin y el Desarrollo, uniformando el criterio con las bonicaciones a las cuotas de la Seguridad
Social para el personal investigador adscrito en exclusiva a I+D+i.
Porcentajes de deducciones y limitaciones:
o
o
o
Premiar la colaboracin con los Centros de Innovacin y Tecnologa, las Universidades y los Organismos
Pblicos de Bsqueda, tal y como se vena haciendo hasta ahora (cumpliendo con la normativa europea).
Permitir incluir en la base del gasto los realizados fuera del Espacio Econmico Europeo (a pesar de que
pueda existir una limitacin sobre los mismos).
Eliminacin de los mximos de deduccin sobre la cuota ntegra minorada (tal y como ya existe en el
Pas Vasco). Esta limitacin es muy til para PyMEs que en un momento concreto hacen un esfuerzo
interesante en un proyecto.
6. Gasto Fiscalmente Deducible

En este punto, cabe hacer mencin a los ltimos datos hechos pblicos por parte del anterior Ministerio de Hacienda, en su
informe de Impuesto de Sociedades 2008. Respecto a las deducciones por I+D+i, el importe aplicado en el ejercicio scal
2008 ascendi a 326 millones de euros, cifra superior en el 2,6% a la de 2007 (318 millones de euros).
La deduccin aplicada en 2008 por dichos conceptos supuso el 30,7% de la cuanta total de la deduccin generada en
dicho ejercicio, la cual ascendi a 1.059 millones de euros, quedando, por lo tanto, pendientes de aplicacin para perodos
impositivos futuros un total de 733 millones de euros.
Por otro lado, es preciso remitirse al ltimo estudio del anterior Ministerio de Ciencia e Innovacin (actual Ministerio
de Economa y Competitividad), Informe Solicitudes 2009 Avance Ejecutivo Ejercicio Fiscal 2008. En dicho estudio,
y para el ao fiscal 2008, se calculan las deducciones generadas a partir de los importes correspondientes de los informes
motivados notificados, siendo la deduccin media aplicada por empresa para proyectos de I+D del 33% (40% EF 2006,
37% EF 2007), y para innovacin del 8,5% (10% EF 2006, 9% EF 2007).
En base a estas estimaciones, la deduccin motivada asciende a unos 350,2 M para el ejercicio scal 2008.
Con estos datos, y los resultados obtenidos en la encuesta realizada a las 523 empresas, es posible llevar a cabo un anlisis
de lo que se podra denominar Gasto Fiscalmente Deducible. Cabe mencionar en este punto, no obstante, que se estn
analizando valores de deduccin del ejercicio scal 2008 junto a los resultados obtenidos a la encuesta realizada en el
ao 2011 respecto al ejercicio 2010. Por ello, las conclusiones que se obtienen no dejan de ser una mera aproximacin a
la situacin real, sujeta a un anlisis ms profundo en el futuro con datos ms precisos.
27

Una vez aclarado este punto, y partiendo de la deduccin generada y reejada en el Impuesto de Sociedades para el
ejercicio 2008, siendo esta 1.059 M:
En base a que, segn la encuesta realizada, solo un 64% de las empresas potenciales generan deduccin por
I+D+i, la deduccin potencial ascendera a 1.655 M.
Si adems, todas las empresas aoraran la deduccin potencial en el Impuesto de Sociedades, dado que solo
el 83% son conscientes de realizar I+D+i, dicha deduccin ascendera a 1.994 M.
Aplicando una media global de deduccin entorno al 25% (entre I+D e IT), se llega a un gasto potencialmente
deducible de 7.976 M.
De acuerdo a los porcentajes de gasto efectuado por parte de las empresas entre I+D e IT declarado en las
encuestas (56% IT respecto a un 44% I+D), y los porcentajes medios de deduccin segn los datos del Micinn
(33% I+D y 8,5% de IT), se tiene que la deduccin estimada sera de 1.772 M. Dicho dato diverge en un 11% de
la deduccin potencial segn encuesta.
De acuerdo a estos datos, puede concluirse que existe una cifra potencial de Gasto Fiscalmente Deducible muy superior
a lo que realmente se est llevando a deduccin y a motivacin por parte del Ministerio (326 M de deduccin motivadas
por el Ministerio respecto a los 1.994 M potenciales, tan solo un 16% del potencial total).
28

7. Bibliografa
[1] Anlisis de los incentivos scales a la innovacin. CEIM (Confederacin Empresarial de Madrid-CEOE), 2004.
[2] Tecnologa e Innovacin en Espaa. Informe Cotec 2009 y 2010.
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de Economa y Hacienda. 2010.
[4] Conocimiento y aplicacin de las deducciones por I+D de las empresas manufactureras espaolas. VIII Encuentro de
Economa Aplicada. Murcia, 16 y 18 de junio de 2005.
[5] Fomento de la Innovacin Empresarial mediante la Incentivacin Fiscal. Ministerio de Ciencia e Innovacin. Barcelona,
7 de Octubre de 2010.
[6] Anlisis comparativo sobre el diseo, conguracin y aplicabilidad de Incentivos Fiscales a la Innovacin empresarial.
Ministerio de Ciencia e Innovacin. Diciembre de 2009.
[7] Gua sobre las deducciones scales por la realizacin de actividades de I+D e innovacin tecnolgica. Ministerio de
Ciencia e Innovacin. Mayo de 2009.
[8] La necesaria revisin de los beneficios fiscales y de las ayudas pblicas. Justificacin de una propuesta. Instituto de
estudios fiscales. 2010.
[9] Informes motivados para deducciones scales por actividades de I+D e innovacin tecnolgica (IT). Informe solicitudes
2008 (Ej. Fiscal 2007) y adelanto provisional datos EF 2008. Ministerio de Ciencia e Innovacin. Junio de 2010.
[10] Informes Solicitudes 2009 Avance ejecutivo. Ejercicio scal 2008 Ministerio de Ciencia e Innovacin. Noviembre de
2011.
[11] Encuesta sobre innovacin tecnolgica INE. INE. Datos 2007.
[12] Crditos presupuestarios para I+D por objetivos socioeconmicos. Ministerio de Ciencia e Innovacin. 1995-2008.
[13] El Impuesto sobre Sociedades en 2007. Anlisis de los datos estadsticos del ejercicio. Ministerio de Economa y
Hacienda, Direccin General de Tributos.
[14] Informe anual CDTi. CDTi. 2007.
[15] Indicadores del sistema espaol de ciencia y tecnologa 2007. SISE, Sistema Integral de Seguimiento y Evaluacin.
[16] Indicadores del sistema espaol de ciencia y tecnologa 2008. ICONO, Observatorio espaol de la innovacin y el
conocimiento.
[17] Fiscalidad, Innovacin y Medio Ambiente. El caso espaol. Instituto de Estudios Fiscales. 2010.
[18] Estrategia estatal de Innovacin. Ministerio de Ciencia e Innovacin. 2010.
[19] El Impuesto sobre Sociedades en 2008. Anlisis de los datos estadsticos del ejercicio. Ministerio de Economa y
Hacienda, Direccin General de Tributos.
[20] Informes motivados para deducciones scales por actividades de +D e innovacin tecnolgica (IT). Informe Solicitudes
2009 Avance ejecutivo (Ejercicio Fiscal 2008). Ministerio de Ciencia e Innovacin. Noviembre de 2011.
29

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Las deducciones scales a la I+D+i:

Eciencia, utilizacin y aplicabilidad

Estudio realizado para el Ministerio de Economa y Competitividad

1.3. Metodologa del estudio

2. La normativa fiscal relativa a la I+D+i en Espaa

2.2. Resea evolutiva

2.3. Legislacin actual

2.3.2. Base de deduccin

3. Realizacin de encuesta empresarial sobre la utilizacin de las deducciones a la I+D+i

3.2. Presentacin y discusin de resultados

3.2.1. Desarrollo de actividades de I+D+i

3.2.2. Poltica interna de I+D+i

3.2.3. Conocimiento y opinin sobre las deducciones por actividades de I+D+i

4. La opinin de los expertos

4.1. Presentacin de los entrevistados

4.2. Principales conclusiones

4.2.1. Valoracin del sistema de deducciones I+D+i

4.2.2. El sistema de Informes Motivados

4.2.3. Instrumentos de estmulo a la economa

5. Anlisis del sistema de deducciones a la I+D+i Espaol

6. Gasto Fiscalmente Deducible

Ministerio de Economa y Competitividad

Ministerio de Economa y Competitividad

1.3. Metodologa del estudio

Ministerio de Economa y Competitividad

2. La normativa scal relativa a la I+D+i en Espaa

2.2. Resea evolutiva

Ministerio de Economa y Competitividad

Ley 61/78 de Diciembre

10% sobre la base

Ley 27/84 de 26 de Julio Inversiones y gastos en

15% sobre intangibles

No se hace referencia Libertad de amortizacin para inversiones

Ley 37/88 de Presupues- Inversiones y gastos en

15% sobre intangibles

Ley 31/90 de Presupues- Inversiones y gastos en

15% sobre intangibles

Ley 31/91 de Presupues- Inversiones y gastos en

15 a 30% sobre intangibles

RD 1622/92 de 29 de Di- Identica la naturaleza de

15 a 30% sobre intangibles

Ley 24/2001 de 27 de di- Identica la naturaleza de

Tabla 1. Resea evolutiva.

Ministerio de Economa y Competitividad

2.3. Legislacin actual

Ministerio de Economa y Competitividad

Esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos.

b) Las actividades de produccin industrial y de provisin de servicios o de provisin de bienes y servicios.

La planicacin de la actividad productiva.

Ministerio de Economa y Competitividad

2.3.2. Base de la deduccin

Personal participante en proyectos I+D+i

Importe de las facturas

Importe de las facturas (como regla general no se a dimiten,

Amortizacin de inmovilizado material e inmaterial

El valor de la amortizacin proporcional al uso del activo

Inmovilizado (material e inmaterial) adquirido exclusivamente

Importe de las facturas

Investigacin subcontratada: pblica y privada Se admiten los importes

Importe de las facturas

Adquisicin de propiedad industrial y know-how

Se tomar su valor hasta 1 milln de euros (en el caso de IT).

Certicacin de calidad de productos/procesos