Art. 61 Cdigo Tributario.

- La determinacin de la obligacin tributaria

efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando constate la omisin o
inexactitud en la informacin proporcionada emitiendo la Resolucin de
Determinacin Orden de Pago o Resolucin de Multa.
Uno de los aspectos que hace la diferencia se relaciona con el inicio de
ambos procedimientos. En el procedimiento de fiscalizacin se notifica al Sujeto
Fiscalizado, la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento. Tratndose de una verificacin, al contribuyente se le notifica una
Esquela de Requerimiento de Documentacin.
De acuerdo a lo que se seala en el ltimo prrafo del artculo 106 del
Cdigo Tributario, en ambos casos, la notificacin surte efecto al momento de su
recepcin.
Otra diferencia la encontramos en los alcances de ambos procedimientos,
mientras que una fiscalizacin determina el correcto cumplimiento de obligaciones
sustanciales y formales, una verificacin busca determinar el cumplimiento de
obligaciones formales. Por ejemplo si en una fiscalizacin parcial al dbito fiscal,
el agente fiscalizador verifica el atraso en los libros contables, y omisiones en la
declaracin de ventas en un periodo tributario x, la SUNAT, girara al cierre de la
fiscalizacin, una Resolucin de Multa por el atraso de libros, otra Resolucin de
Multa por el tributo omitido y una Resolucin de Determinacin por la deuda
tributaria establecida. En cambio en una verificacin, siguiendo con el ejemplo,
solo se emitir una Resolucin de Multa por el atraso de libros.

El cdigo tributario no hace distinciones entre fiscalizacin y verificacin,

pero doctrinariamente si se han establecido diferencias, cmo se observa en el
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. "Determinacin de la Obligacin
Tributaria". Ao XXVII N 420, Lima abril de 1994: A-4: (...) fiscalizar es acudir al
contribuyente para hurgar en parte o en la totalidad de su informacin contable o
financiera el cumplimiento de su obligacin tributaria, asumiendo una actuacin de
inteligencia tributaria, la misma que puede recaer incluso en el requerimiento de
informacin de terceras personas. Verificar, en una acepcin literal, es comprobar
la veracidad de los hechos. En la prctica esta accin se ha manifestado a travs
de las denominadas compulsas tributarias, en las que se buscaba comprobar los

datos que manejaba la Administracin Tributaria contra los libros generalmente de

Ventas y Compras (...)
No obstante; el Tribunal Fiscal ha distinguido entre "Procedimiento de
fiscalizacin" y "Procedimiento de verificacin". Define al primero como un
procedimiento administrativo cuya finalidad es la determinacin de la obligacin
tributaria y que implica un examen y evaluacin de los registros contables, de la
documentacin sustentatoria y de las operaciones realizadas. Define el segundo
como una simple constatacin de hechos sin analizar ni cuestionar la
documentacin que constata.
La RTF N 05288-2-2002 seala lo siguiente: "la fiscalizacin est destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones de los deudores tributarios e
incluye la inspeccin e investigacin exigiendo a los deudores tributarios y a los
terceros, la exhibicin de sus libros, registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, archivos informticos (...) y solicitando informaciones
tcnicas o peritajes". Sin embargo, agrega que "(...) la fiscalizacin no consiste en
un solo acto sino en un conjunto de actos. En el caso de la SUNAT la fiscalizacin
normalmente se inicia con una carta y un requerimiento exigiendo la
documentacin contable necesaria para realizarla, a travs de una inspeccin o
inspecciones sobre todo aqul documento que evidencie los hechos gravados. Se
recoge esta informacin, se analiza en papeles de trabajo que se agregarn al
expediente y se da a conocer los resultados de la fiscalizacin en una actuacin
en la que participa el mismo sujeto fiscalizado. Adems, en el curso de ella
pueden existir tambin actos del mismo deudor tributario, tales como la
presentacin de informes o de declaraciones rectificatorias o la verificacin de
pericias, inspecciones en otros lugares, tomas de inventario, etc.".
El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que concluido el proceso de
fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, si fuera el caso.
Por lo que se tiene que la fiscalizacin es un procedimiento, cuya finalidad es la
determinacin de la obligacin tributaria, la que se traduce en el valor respectivo,
de determinarse crdito o deuda tributaria.
De la lectura de la RTF N 121-4-2001 se desprende que la fiscalizacin implica
un examen y evaluacin de los registros contables, de la documentacin

sustentatoria y de las operaciones realizadas, en oposicin a la verificacin que

sera una simple constatacin del monto adeudado en base a la informacin
consignada en los mencionados registros, la cual puede ser comparada con las
declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes.
Segn el Glosario Tributario publicado por la SUNAT (1995: 91), la fiscalizacin es
la "Revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria respecto
de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones
tributarias".
As mismo, en e! Reglamento de! procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N" 085-2007 y modificado por Decreto Supremo
N 207-2012-EF, se seala que el procedimiento de fiscalizacin como tal es aquel
"mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria incluyendo la obligacin tributaria aduanera, as como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de
la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa
que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento".
El Informativo Caballero Bustamante en su edicin de la primera quincena de
Noviembre 2011, p. Al., seala que las verificaciones son los "actos de
comprobacin de la realidad o exactitud de la informacin proporcionada por el
contribuyente a la Administracin. Esta evaluacin tiene como objeto advertir la
existencia de inconsistencias en la informacin proporcionada por ei propio
contribuyente o por terceros respecto a sus actividades y establecer las pautas del
posterior control tributario de los contribuyentes".
De la revisin de la informacin obtenida, se obtiene que la diferencia sustancial
entre fiscalizacin y la verificacin es que sta ltima es un procedimiento cuyos
alcances y fines son limitados respecto de su intensidad, es menos exhaustivo, se
dira que es una revisin superficial. Por su parte, la fiscalizacin es un
procedimiento mediante el cual se controla el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, incluye inspeccin e investigacin, exigiendo la exhibicin de libros,
registros contables, documentacin sustentatoria, informes, archivos informticos
y todo aquel documento que evidencie hechos gravados; se analiza sta

informacin en papeles de trabajo, se dan a conocer los resultados y se traducen

en el valores, de determinarse crdito o deuda tributaria.