Universidad

Lutero

Martn

Trabajo de: Principios de auditoria.

Profesor: Luis Enrique Pastrana D.

Hecho por: Neftal Martnes Duartes.

Fecha: 17/ 01/ 2015

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

(NAGAS)
I.

Antecedentes de las normas de auditoria

El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de Amrica. ste comenz en
1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos de auditora.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing Stan-dards
Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el
nmero 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing Standards and
Procedures, es considerado a modo de cdigo para los profesionales de la auditora. El ejemplo de los
Estados Unidos fue seguido por otros muchos pases.

II.

Definicin de las normas de auditoria

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora
a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas
adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su
finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

III.

Clasificacin y aplicacin de las normas de auditoria

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras
profesiones.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos
para el auditor y son:
A. Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
B. Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
C. Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

A. Normas generales o personales:

1. Entrenamiento y capacidad profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor,
sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena direccin y supervisin.

2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales
e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.

3. Cuidado o esmero profesional.

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el planeamiento o
planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.

B. Normas de ejecucin del trabajo:

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en
sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo
cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles
internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

4. Planeamiento y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay,
debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se

pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del
negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los
estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la
elaboracin del programa de auditora.

5. Estudio y Evaluacin del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora.
En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva
a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas
de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de
su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como
un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.

6. Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta,
pero mayormente con la certeza moral.

Existen diferentes clases las cuales son:

-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de
los estados financieros.
-Evidencia fsica
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)

-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin o clculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.

C. Normas de Preparacin del Informe:

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo
cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin
contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la
razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los
principios contables.

8. Consistencia
El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el
periodo actual respecto al periodo anterior.

9. Revelacin Suficiente
Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas,
salvo que se especifique lo contrario en el informe.

10. Opinin del Auditor

"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado

con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y
el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin
sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
a- Opinin limpia o sin salvedades
b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativa
d- Abstencin de opinar