JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - PRCTICA JURISPRUDENCIAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIATRIBUTARIA
REGISTRAL
prctica jurisprudencial de
observancia obligatoria

Puede el Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento

acerca de la legalidad de los requerimientos
emitidos por el fisco en la va de la queja?
TRIBUNAL FISCAL
RTF : 10710-1-2008
Quejoso
Asunto
Fecha
Criterio adoptado

: FNG Distribuciones y Servicios Generales EIRL

: Queja
: 5 de setiembre de 2008
: El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante la fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso
de devolucin, en tanto no se haya notificado la resolucin que resuelve el pedido
de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que correspondan.

Resea:
El Tribunal Fiscal considera que la queja es la va por la cual, el contribuyente puede
cuestionar la legalidad de un requerimiento de parte de la administracin, tanto en
un procedimiento contencioso, como no contencioso.

RESOLUCIN
Expediente N
Interesado
Asunto
Procedencia
Fecha

:
:
:
:
:

5557-2008 (*)
FNG Distribuciones y Servicios Generales EIRL
Queja
Juliaca
Lima, 5 de setiembre de 2008

Vista la queja presentada por FNG DISTRIBUCIONES Y SERVICIOS GENERALES EIRLTDA.

Contra la Oficina Zonal Juliaca de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(*) Publicada en el Diario Oficial El Peruano el da 14 de setiembre de 2008

Diciembre de 2008

289

Puede el Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento acerca de...

SUNAT, por notificar y cerrar el requerimiento

de fiscalizacin en un lugar distinto a su domicilio fiscal.
CONSIDERANDO:
Que la quejosa seala que como consecuencia de la solicitud de devolucin que
present, la Administracin emiti el Requerimiento N 2121080000111, en el que le solicit diversa documentacin correspondiente al
perodo enero de 2008, sin embargo tal requerimiento fue notificado el 10 de abril de 2008
en el domicilio fiscal de un contador y no en
su domicilio, por lo que no tuvo conocimiento
oportuno del mismo.
Que alega que antes del cierre del requerimiento solicit a la Administracin un plazo
adicional justificado en el defecto de la notificacin tanto en forma verbal y como por
escrito de fecha 18 de abril de 2008, solicitud
que no fue contestada expresamente, habiendo la Administracin procedido a cerrar el requerimiento en ausencia de su representante
legal, entregndolo a una persona que no tiene relacin alguna con ella.
Que afirma que es evidente que la Administracin ha vulnerado sus derechos e intereses con actuaciones irregulares e indebidas,
contraviniendo las normas de carcter procedimental y tributario, por lo que dicho acto
constituye una causal de nulidad.
Que de acuerdo con el artculo 155 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N
135-99-EF, la queja se presenta cuando existen
actuaciones y procedimientos que afectan directamente o infringen lo establecido en dicho
cdigo.

334

Que respecto a la competencia del Tribunal

Fiscal para pronunciarse, en la va de la queja, en el presente caso, cabe indicar que este
Tribunal mediante el Acuerdo de Sala Plena
contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2008-25 ha establecido que El Tribunal

Fiscal es competente para pronunciarse, en la

va de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante
la fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso
de devolucin, en tanto no se haya notificado
la resolucin que resuelve el pedido de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que
correspondan.
Que dicho acuerdo se sustenta en los fundamentos que a continuacin se reproducen:
El artculo 155 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto 335
Supremo N 135-99-EF, establece que la queja
se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo, debiendo
ser resuelta por el Tribunal Fiscal tratndose de
aqullas presentadas contra la Administracin
Tributaria.
La naturaleza de la queja es la de un remedio
procesal que ante la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deu- 336
dor tributario por actuaciones indebidas de la
Administracin o por la sola contravencin de
las normas que inciden en la relacin jurdica
tributaria, permite corregir las actuaciones y
reencauzar el procedimiento bajo el marco de
lo establecido en las normas correspondientes,
alejndose del carcter de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son los
recursos regulados en los artculos 137 y 145
del citado Cdigo, no resultando procedente
cuando existan adicionalmente otros procedimientos o vas idneas para conocer dichos
casos(1).
El inciso b) del artculo 92 del citado Cdigo Tributario, establece que es derecho de los
deudores tributarios exigir la devolucin de lo
pagado indebidamente o en exceso, de acuer- 337
do con las normas vigentes. Dicha solicitud de
devolucin de pagos indebidos o en exceso da
inicio a un procedimiento no contencioso con-

(1) Este criterio se encuentra recogido en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal como la Resolucin N 2632-2-2005 de
27 abril de 2005 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.

290 Diciembre de 2008

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - PRCTICA JURISPRUDENCIAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

forme con los artculos 162 y 163 del mismo

Cdigo, estando la Administracin facultada
a efectuar una fiscalizacin o verificacin a
efecto de comprobar el crdito alegado por el
deudor tributario.
En el presente caso, debe dilucidarse si procede que en la va de la queja el Tribunal Fiscal
emita pronunciamiento sobre la legalidad de
los requerimientos formulados por la Administracin en el curso de la fiscalizacin o verificacin iniciada con ocasin del procedimiento
no contencioso de devolucin.

338

339

Sobre el particular, mediante Resolucin del

Tribunal Fiscal N 4187-3-2004, de 22 de junio
de 2004 (2), se ha declarado como criterio de
observancia obligatoria que Este Tribunal es
competente para pronunciarse, en la va de
queja, sobre la legalidad de los requerimientos
que emita la Administracin Tributaria durante
el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser caso, correspondan.
Dicho precedente se fundamenta en que,
conforme con el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la Administracin emitir la
correspondiente resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago, si fuera
el caso, siendo que en el supuesto que la Administracin hubiera actuado afectando indebidamente al deudor tributario o hubiera infringido
cualquier norma que incidiera en la relacin jurdica tributaria, el contribuyente contara con
el procedimiento contencioso tributario como
la va idnea para discutir la legalidad de dicha
actuacin; sin embargo, si durante el desarrollo
del procedimiento de fiscalizacin o verificacin, esto es, con anterioridad a la emisin de
dichos valores, la Administracin mediante su
actuacin afectara al deudor o infringiera tales
normas, ste no contara con ningn procedimiento o va idnea diferente a la queja.
Asimismo, tambin se consider que el Cdigo Tributario no estableca plazo al que deba sujetarse el procedimiento de fiscalizacin

ni para que la Administracin emita el valor

que corresponda, por tanto, negar a los deudores tributarios el acceso a la queja antes de
la notificacin de los citados valores, poda
implicar dejar a los deudores tributarios en un
estado de indefensin, obligndolos a sobrellevar las posibles violaciones ocurridas dentro
del procedimiento de fiscalizacin y verificacin hasta su conclusin y la notificacin de
los mencionados valores.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que si
bien a consecuencia de la entrada en vigencia
del decreto Legislativo N 981, que incorpor
al Cdigo Tributario el artculo 62-A, se estableci un plazo para el procedimiento de
fiscalizacin, no se ha previsto un plazo especfico para que la Administracin emita los valores que correspondan de ser el caso, siendo
que solo se ha previsto que stos pueden ser
emitidos dentro del plazo de prescripcin, lo
que podra generar en los deudores tributarios
un estado de indefensin igual a aqul en el
que podran haberse encontrado antes de la
modificacin normativa.
Ahora bien, la citada Resolucin N
4187-3-2004 no ha hecho diferencia alguna
entre los procedimientos de fiscalizacin o verificacin iniciados en el marco de un procedimiento no contencioso de devolucin y aqullos que no, tratndose el caso bajo anlisis de
los primeros, esto es, los realizados a partir del
procedimiento de devolucin iniciado por el
deudor tributario.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido
por el artculo 39 del mencionado Cdigo
Tributario, la solicitud de devolucin puede
promover el inicio de un procedimiento de
verificacin o fiscalizacin, que incluso podra
dar lugar a la emisin de valores en los que 340
se establezca la existencia de deuda tributaria impaga, de acuerdo con el artculo 75 del
Cdigo Tributario. En ese entendido, el procedimiento de fiscalizacin o verificacin no
pierde su naturaleza de tal por el hecho de
haberse iniciado como consecuencia de una
solicitud de devolucin.

(2) Publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2004.

Diciembre de 2008

291

Puede el Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento acerca de...

341

En tal sentido, los requerimientos de informacin y/o documentacin que se emitan en

tales procedimientos de fiscalizacin o verificacin, se someten a las mismas reglas que
los efectuados en cualquier otra fiscalizacin,
aprecindose que en ambos casos existe la
justificacin planteada en la citada Resolucin
N 4187-3-2004, respecto a la ausencia de va
idnea distinta a la queja para cuestionar la
actuacin de la Administracin al formular dichos requerimientos.
En efecto, como se ha afirmado anteriormente, cuando se lleva a cabo un procedimiento
de fiscalizacin como consecuencia de una
solicitud de devolucin, existe la posibilidad
de que la Administracin emita valores que
el deudor tributario puede impugnar a travs
de un procedimiento contencioso tributario y
hasta que ello se produzca, el citado deudor
no contara con otro medio distinto a la queja
para encauzar alguna conducta indebida por
parte de la Administracin.

342

En consecuencia, si se admite que procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se

pronuncie sobre la legalidad de los requerimientos efectuados por la Administracin Tributaria durante la fiscalizacin y antes de la
emisin de los valores que pueden ser cuestionados en un procedimiento contencioso
tributario, no hay razn para negar dicha va
en el caso objeto de examen, en el que la fiscalizacin tiene relacin con una solicitud no
contenciosa de devolucin, pues en ambos
casos la fiscalizacin es un procedimiento independiente del procedimiento contencioso
administrativo que pudiera originarse a causa
de la notificacin de los valores emitidos por
la Administracin.
Por tanto, siguiendo el criterio establecido en
la Resolucin N 4187-3-2004, el Tribunal Fiscal
es competente para pronunciarse, en la va de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos de informacin y/o documentacin que
emita la Administracin en un procedimiento
de fiscalizacin, promovido a consecuencia de
un pedido de devolucin, no existiendo razn
alguna que justifique la no aplicacin de dicho
criterio al caso bajo anlisis.

292 Diciembre de 2008

Que el criterio antes citado tiene carcter

vinculante para todos los vocales de este Tribunal, segn lo establecido por el acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N
2002-10 de 17 de setiembre de 2002.
Que asimismo, conforme con lo aprobado
por Acuerdo de Sala Plena que consta en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2008-25
el criterio adoptado se ajusta a lo previsto
por el artculo 154 del Cdigo Tributario,
por lo que corresponde que se emita una resolucin de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial
El Peruano.
Que en consecuencia, el Tribunal Fiscal es
competente para pronunciarse en la va de la
queja sobre la legalidad de los requerimientos
emitidos en el procedimiento de fiscalizacin
o verificacin iniciado como consecuencia de 343
una solicitud de devolucin, en tanto no se
notificara la resolucin que hubiese resuelto
la solicitud de devolucin o, en su caso, los
valores correspondientes, por lo que mediante Provedo N 02153-1-2008, se requiri a la
Administracin que remitiera un informe sobre el procedimiento de fiscalizacin iniciado
a la quejosa con Orden de Fiscalizacin N
080213049990 en el que se emiti el Requerimiento N 2121080000111.
Que mediante Informe N 166-2008-SUNAT/2J1002 remitido por la Administracin, adjunto
al Oficio N 663-2008-SUNAT/2J1004, sta
seala que las solicitudes de devolucin presentadas con Formulario 4949 N 819670 y
819689, que originaron el procedimiento de
fiscalizacin materia de autos que han sido
atendidas con Resolucin de Oficina Zonal N
2140180000906/SUNAT, que declar procedente en parte y procedente dichas solicitudes, respectivamente, enviando copia certificada de la citada resolucin y de su respectiva
constancia de notificacin.
Que asimismo indica que con fecha 22 de
agosto de 2008, la quejosa ha presentado el Expediente de Reclamacin N 21603400001805,
impugnado la Resolucin de Oficina Zonal N
2140180000906/SUNAT.

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - PRCTICA JURISPRUDENCIAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Que de acuerdo a lo expuesto, al haberse

emitido pronunciamiento respecto de las solicitudes de devolucin que originaron el procedimiento de fiscalizacin materia de queja,
no corresponde analizar el mismo en la va de
la queja, por lo que corresponde declarar improcedente la queja presentada.
Con los vocales Cogorno Prestinoni, Queua
Daz, a quien se llam para completar Sala, e
interviniendo como ponente la vocal Ziga
Dulanto.
RESUELVE:
1. Declarar IMPROCEDENTE la queja presentada.
2. Declarar que de acuerdo con el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supre-

mo N 135-99-EF, la presente resolucin

constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto
establece el siguiente criterio:
El Tribunal Fiscal es competente para
pronunciarse, en la va de queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin durante la fiscalizacin o
verificacin iniciada a consecuencia de un
procedimiento no contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado la resolucin que resuelve el pedido de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago
que correspondan.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.

COMENTARIO

I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

344

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad

de los requerimientos que emita la Administracin durante la fiscalizacin o verificacin
iniciada a consecuencia de un procedimiento no
contencioso de devolucin, en tanto no se haya
notificado la resolucin que resuelve el pedido
de devolucin, o de ser el caso, las resoluciones
de determinacin o multa u rdenes de pago
que correspondan.
II. Planteamiento del problema

345

Tal como se infiere del criterio expuesto,

en el presente caso la principal controversia
radica en determinar si el Tribunal Fiscal es
competente o no para emitir pronunciamiento sobre la legalidad de los requerimientos que
emita la Administracin Tributaria durante la
fiscalizacin iniciada como consecuencia de
un procedimiento no contencioso de devo-

lucin toda vez que se ha incurrido en irregularidades tales como la indebida diligencia
de notificacin del requerimiento solicitando
documentacin respecto a un determinado perodo tributario en el domicilio de un
contador y no en el domicilio fiscal del contribuyente registrado en el RUC, por lo que
no tuvo conocimiento oportuno del mismo
(requerimiento).
III. Argumentos esbozados por el Tribunal
Fiscal
1. Jurisprudencia de observancia obligatoria

El rgano colegiado cita, a ttulo de antecedente, la RTF N 4187-3-2004, del 22

de junio de 2004, la misma que establece
como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio: Este Tribunal
es competente para pronunciarse, en la va
de queja, sobre la legalidad de los reque-

Diciembre de 2008

293

346

Puede el Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento acerca de...

347

rimientos que emita la Administracin

Tributaria durante el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, en tanto, no
se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u ordenes de pago
que, de ser el caso, correspondan.

a los deudores tributarios en un estado de

indefensin, obligndolos a sobrellevar las
posibles violaciones ocurridas dentro del
procedimiento de fiscalizacin y verificacin hasta su conclusin y la notificacin
de los mencionados valores.

El rgano colegiado considera que este

precedente tiene su fundamento en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el cual
determina que al haber concluido el procedimiento de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin emitir la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago, si fuera
el caso, siendo que en el supuesto que la
Administracin hubiera actuado afectando indebidamente al deudor tributario o
hubiera infringido cualquier norma que
incidiera en la relacin jurdica tributaria,
el contribuyente contara con el procedimiento contencioso tributario como la va
idnea para discutir la legalidad de dicha
actuacin; sin embargo, si durante el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin
o verificacin, esto es, con anterioridad a
la emisin de dichos valores, la Administracin, mediante su actuacin, afectar al
deudor o infringiera tales normas, ste no
contara con ningn procedimiento o va
idnea diferente a la queja.

2. Reglas aplicables a los requerimientos

cursados en una fiscalizacin iniciada
como consecuencia de un procedimiento no contencioso

Asimismo, continu razonando el Tribunal Fiscal, que el Cdigo Tributario

no estableca plazo al que deba sujetarse
el procedimiento de fiscalizacin(1), as
como tampoco para que la Administracin emita el valor que corresponda; por
tanto, negar a los deudores tributarios el
acceso a la queja antes de la notificacin de
los citados valores, poda implicar el dejar

Dentro de los argumentos esbozados por

el rgano colegiado se precisa que en la
Resolucin N 4187-3-2004 no se ha
efectuado una diferenciacin entre los
procedimientos de fiscalizacin o verificacin que fueron iniciados en el marco
de un procedimiento no contencioso de
devolucin y aquellos que no.

En consonancia con lo anterior, cabe agregar que, conforme a lo sealado por el artculo 39 del Cdigo Tributario, la solicitud
de devolucin puede promover el inicio de
un procedimiento de verificacin o fiscalizacin, que incluso podra dar lugar a la
emisin de valores en los que se establezca
la existencia de deuda tributaria impaga, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario. En ese entendido,
el procedimiento de fiscalizacin o verificacin no pierde su naturaleza de tal por
el hecho de haberse iniciado como consecuencia de una solicitud de devolucin.

En este orden de ideas, el rgano Colegiado determina que en supuestos en los cuales se cuestiona la legalidad de un requerimiento emitido por la Administracin
Tributaria durante la Fiscalizacin o verificacin iniciada como consecuencia de

(1) El Cdigo Tributario, actualmente, ha contemplado un plazo para la fiscalizacin. Ello, de conformidad con lo regulado por el artculo 62-A del citado cuerpo legal.

294 Diciembre de 2008

348

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - PRCTICA JURISPRUDENCIAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

un procedimiento no contencioso, resulta

plenamente aplicable el criterio previsto
en la resolucin antes mencionada, ello
en razn a que en ambos casos (Procedimientos contenciosos y no contenciosos)
existe una misma situacin que justifica
su formulacin, esto es, el incorrecto proceder de la autoridad administrativa en la
diligencia de notificacin.
3. La queja y su repercusin en el encausamiento del procedimiento quebrantado
por la administracin

349

En concordancia con lo anteriormente sealado, cuando se lleva a cabo un procedimiento de fiscalizacin como consecuencia de una
solicitud de devolucin, existe la posibilidad
de que la Administracin emita valores que
el deudor tributario puede impugnar dndose inicio as a un procedimiento contencioso tributario y hasta que ello se produzca
(emisin de valores), el citado deudor no
contara con otro medio distinto a la queja
para encauzar alguna conducta indebida por
parte de la Administracin.
Entonces, si se admite que proceda que el
Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la legalidad de los requerimientos efectuados por la Administracin
Tributaria durante la fiscalizacin y antes
de la emisin de los valores que pueden
ser cuestionados en un procedimiento
contencioso tributario, no hay razn para
negar dicha va en el caso que es materia de
revisin por el Tribunal, en el que la fiscalizacin guarde relacin con una solicitud
no contenciosa de devolucin.
Por las razones glosadas el Tribunal Fiscal
manifiesta que es competente para pronunciarse, en va de queja, sobre la legalidad de los requerimientos de informacin

y/o documentacin que emita la Administracin en un procedimiento de fiscalizacin, promovido a consecuencia de un

pedido de devolucin, no existiendo razn alguna que justifique la no aplicacin
de dicho criterio al caso bajo anlisis.
IV. Nuestros comentarios
Respecto a la posicin adoptada por el Tribunal Fiscal en torno al asunto en cuestin,
concordamos con ella, toda vez que de considerarse lo contrario se estara desprotegiendo al contribuyente al no tener ste un
medio para poder corregir o reencauzar el
procedimiento que se le est siguiendo para
verificar la legalidad de los requerimientos
emitidos por la Administracin Tributaria
antes de la emisin de la resolucin que resuelve el pedido de devolucin, o de ser el
caso, las resoluciones de determinacin o
multa u rdenes de pago que correspondan.
A continuacin damos cuenta de nuestra
opinin sobre la presente RTF.
1. La naturaleza del recurso de queja en
materia tributaria.

En nuestro ordenamiento jurdico la

queja en materia tributaria se encuentra
regulada en el artculo 155 del Cdigo
Tributario, el cual seala que proceder su
interposicin cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten de manera
directa o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
La naturaleza propia del recurso de queja no es otra que la de ser un remedio procesal, entendido ste como un mecanismo
al que recurren los administrados para poder cuestionar determinados actos procesales que no se ajustan a los lineamientos
normativos. Se aplica asimismo contra las
actuaciones indebidas de la Administra-

Diciembre de 2008

295

350

351

Puede el Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento acerca de...

la afectacin o posible vulneracin de

los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de
la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en
la relacin jurdica tributaria, permita
corregir las actuaciones y reencauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes,
alejndose del carcter de recurso impugnativo de los actos administrativos,

cin o por contravencin de las normas

que regulan la relacin jurdica tributaria
y que necesariamente afecten los derechos
o intereses del deudor tributario.

En ese mismo sentido el Tribunal Fiscal mediante Acta de Reunin de Sala

Plena N 2003-24 acord que ... de los
supuestos que habilitan la interposicin
de la queja se aprecia que su naturaleza
es la de un remedio procesal que ante
Solicitud de
Devolucin de Tributos
(Procedimiento
no Contencioso)

352
Cuestionamiento
de su legalidad?

Procedimiento de
Fiscalizacin

Se debe verificar la legalidad del requerimiento,

tanto en la emisin del mismo como en la notificacin hacia el propio contribuyente. De precipitarse
la actuacin de la Administracin contraviniendo
la normativa tributaria, resultara atendible recurrir
en va de queja.

Existen dos aforismos jurdicos que vienen como herencia jurdica del
Derecho Romano y que permiten explicar en parte el razonamiento del
Tribunal Fiscal al tratar de igualar dos situaciones jurdicas y aplicarles
la misma solucin, sobre todo al precisar el alcance de la jurisprudencia de observancia obligatoria materia del presente comentario. Los
aforismos son:
a) ubi eadem ratio, idem jus (a igual razn igual derecho).
b) ubi eadem est ratio, eadem juris dispositio esse debet (donde
hay igual razn, debe haber igual disposicin).

como son los recursos regulados en los

artculos 1371 y 1452 del citado Cdigo, no resultando procedente cuando
existan adicionalmente otros procedimientos o vas idneas para conocer dichos casos.(2)

De este modo como se aprecia, para interponer un recurso de queja no basta

solamente que exista un hecho violatorio sino que el mismo tenga vinculacin
con actuaciones de la Administracin

Procede Recurso
de Queja

Tributaria relacionadas con procedimientos que afecten de manera directa

al contribuyente o infrinjan lo establecido en las normas que regula el Cdigo
Tributario.

En atencin a lo expuesto, resulta procedente que la Administracin Tributaria en

uso de sus facultades fiscalizadoras solicite
la informacin que considere pertinente
para resolver una solicitud de devolucin
presentada por el contribuyente, siempre

(2) Es pertinente mencionar que el Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 04187-3-2004 de fecha 22.06.2004 dej establecido su competencia con respecto al recurso de queja nicamente para los siguientes casos: i) Contra las actuaciones
de la Administracin que afecten indebidamente al deudor y ii) Contra las actuaciones que constituyan una infraccin
a cualquier norma que incida en la relacin jurdica tributaria, an cuando no est contenida en el Cdigo Tributario,
siempre y cuando no existiera adicionalmente otros procedimientos o vas idneas para conocer dichos casos.

296 Diciembre de 2008

353

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - PRCTICA JURISPRUDENCIAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

y cuando se cia a los procedimientos

establecidos por Ley desde el inicio de la
diligencia de notificacin hasta la culminacin del procedimiento.

De otro lado, y yendo al fondo del asunto

materia de pronunciamiento, resulta atendible el razonamiento desarrollado por el
Tribunal Fiscal en el presente caso, toda
vez que se ha tomado en consideracin
la igualdad de situaciones jurdicas para
la aplicacin de una similar solucin. De
esta manera, el alcance de la regla establecida en el criterio vertido mediante la RTF
N 4187-3-2004 en la que se consagra a la
queja como institucin jurdica a formular

por el contribuyente cuando se cuestione

la legalidad de un requerimiento o acto
administrativo a consecuencia de procedimientos contenciosos resulta plenamente
vlida en supuestos en los que el requerimiento se origina como consecuencia de
procedimientos no contenciosos como es
el caso materia de controversia, esto es, el
cuestionamiento de la legalidad de un requerimiento de fiscalizacin generado a
raz de la presentacin de una solicitud de
devolucin.
Por lo expuesto, coincidimos plenamente
con lo resuelto por el mximo Tribunal en
materia Tributaria.

Diciembre de 2008

297