UNIDAD 1

FUNDAMENTOS DEL COSTO

1.1

Conceptos Generales
Definicin de Costos

El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestacin de

servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el rea de
produccin, necesarias para producir un artculo o prestar un servicio.
En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogacin o
desembolso de dinero, o la obligacin de incurrir en ellos, para adquirir
mercancas objeto de la venta.
De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de
prestacin de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una
de las divisiones se denominan as.
En produccin, se denominan costos; en administracin, se le denominan gastos y
en ventas, se le denominan gastos.

La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar,

registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
Se relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de
adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento, para el uso
interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de
planeacin, control y toma de decisiones.

1.1.1 Diferencia Entre Costo Y Gasto

Definicin de Costos
Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
GARCA COLN, Contabilidad de costos
Definicin de Gasto
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido ms limitado, la palabra gasto se refiere a gastos
de operacin, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos
Diferencias entre costos y gastos
- Costos
Costo del producto o costos inventariables
El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de produccin; es
decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin
en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y
a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln de
costo de los artculos vendidos.
- Gastos
Gastos del periodo o gastos no inventariables
Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y
financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de
Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de administracin
y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

1.2 RELACION ENTRE CONTABILIDAD

ADMINISTRATIVA

DE COSTOS, FINANACIERA Y

Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa

La contabilidad administrativa es el sistema de informacin cuyo objetivo es
el de suministrar datos confiables a la administracin para facilitar las funciones de
direccin, organizacin, planeacin, evaluacin y control, y as servir de base para
la toma de decisiones. Esta informacin es de carcter interno. En Colombia, la
contabilidad administrativa no est regulada.
La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad administrativa porque
forma parte de ella. Maneja cierta informacin que slo le interesa a la
administracin, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica.
Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera
La contabilidad financiera es el sistema de informacin cuya finalidad es la
de suministrar informacin a terceras personas que tengan necesidad de conocer
la situacin financiera y econmica de la empresa, y los oriente en la toma de sus
decisiones.
La contabilidad financiera, adems de ser una herramienta de control, sirve para
determinar la utilidad que generara una empresa en un perodo determinado
La contabilidad de costos tiene relacin con la contabilidad financiera en la forma
como se integra con ella, as:
En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por
medio de la cuenta inventario de productos terminados.
En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos
se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la
utilidad bruta en ventas.

1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y
asignacin de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.

En general, los costos que se renen en las cuentas sirven para tres propsitos
generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar informacin para fundamentar la planeacin y la toma de
decisiones (anlisis y estudios especiales).
Control constituye la gestin para el cumplimiento de las metas propuestas,
mientras que reduccin de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminucin en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un
producto representa el trabajo que requiere la identificacin y administracin de las
erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la
fiscalizacin del cumplimiento de las normas de su diseo y sus especificaciones.
Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
La expresin objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones
que generan costos. Ejemplo: de produccin, de administracin, econmico, etc.
Los fines de la contabilidad de costos son:
Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su
verdadero precio de venta.
Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una
correcta elaboracin del Balance General.
Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de
poder calcular la utilidad o prdida en el periodo y poder preparar el Estado de
Resultados.
Dotar de una herramienta til a la administracin para la planeacin y
control sistemtico de los costos de produccin.
Servir de fuente de informacin de costos para estudios econmicos y toma
de decisiones.

1.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Clasificacin primaria del costo.
Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el
perodo en el cual se producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia,
venta, distribucin, gastos administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos
diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales
cargos son:
1. "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la
produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin
(depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos
de artculos vendidos en el estado de resultados.
CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
De acuerdo con la funcin en que se incurren:
De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales
integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la
transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en
la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de
obra directa).
De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.
De administracin: se originan en el rea administrativa.
Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas,
son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa).
Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como
fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar
de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija
y una variable (servicios pblicos).

Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son

constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras:
1.

Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados

(sueldos, alquileres).

2.- Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los

llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria)
Segn su identificacin con alguna unidad de costeo:
Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen
de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y
econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos
(materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).
Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en
particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han
utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o
aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La
asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje
la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a
menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales
que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos
e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad
de costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se
utilizan para elaborar los presupuestos.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los

ingresos:
Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios.
Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a
crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un perodo determinado, quedarn como inventariados.
Segn el grado de control:
Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de
un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir,
una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un
nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).
La contabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor
nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
Segn su cmputo:
Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin
de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega
otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que
tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo
del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio.
No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo
de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del
propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin
destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la
empresa.

La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la
actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier
sistema poltico: capitalista, socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se
adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando
se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En
este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un
elemento relevante para tomar la decisin.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el
curso de accin elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la informacin generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa
utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en

la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la
operacin de la empresa:
1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operacin.
2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa
Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se
vern alterados.

De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades:

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos
costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.

1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Uno de los aspectos ms importantes dentro del sector laboral, es la toma
de decisiones. No obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun
cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algn determinado
producto y existen dos lugares en donde ste se encuentra a la venta, debemos
decidir en dnde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.
Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en
l est teniendo lugar una eleccin y para estar seguros de que sta fue la
correcta, o al menos la ms acertada, es necesario que conozcamos, al menos, lo
que es el proceso de toma de decisiones, as como cules son los puntos que se
deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual accin.
Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean
de la magnitud que sean), pues una resolucin mal tomada, puede llevarlos a un
mal trmino. Por tal razn, las personas encargadas de la toma de decisiones,
deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las caractersticas y pasos de
este proceso.
Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organizacin (lucrativa o
no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo
para tratar de obtener una produccin o servicio de calidad, gastando la menor
cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducir a la empresa a ofrecer a
sus clientes precios razonables y quiz mejores que los de la competencia.
Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente
es necesario saber qu son los costos, al igual que la manera en que estos se
clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos ser mucho ms sencillo realizar las
tareas antes descritas.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se
enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente

el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los

costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones
de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La
contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los
usuarios de la informacin.
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de
operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos ,
de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y gerencial
convirtindose en una herramienta fundamental para la consolidacin de las
entidades. Para suministrar informacin comprensible, til y comparable, esta
debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de
productos, as como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de
decisiones.
UNIDAD 2
ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 MATERIALES DIRECTOS
2.2.1 CLASIFICACION
2.2.2 REGISTRO
2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa
ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de
administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no
forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto.
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia,
el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye
cuando sta se incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de
los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con
departamentos o productos especficos.

Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos

indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la produccin.
Se diferencia por:
La cantidad de rubros que lo integran.
La heterogeneidad de cuentas que incluye.
El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad.
La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto.
La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la
elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa.
Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres,
servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes
de uso.
Evolucin.
Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los
otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que
economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por
reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no
controlables.
Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no
se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su
asignacin directa al producto.

Naturaleza y clasificacin de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van
a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres
categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricacin.
Costos generales directos e indirectos de fabricacin.
Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento
del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse
sobre alguna base elegida para tal propsito.
Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo
con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos
con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son
indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo,
ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa
que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,
tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo,
algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente).
La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms
importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el
supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona
que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.
La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para
propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y
para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la
fabricacin de los productos.

Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento.

Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes.
La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para
los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de
planta deben asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.
Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a
los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios
deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base
determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de
servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos
asignados a los departamentos de servicio".
Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de
servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los
siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
Materiales indirectos utilizados por el departamento.
Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.
Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento
(depreciacin maquinaria del departamento).
2.

Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de

planta utilizado por el departamento).
Costos asignados a los departamentos de servicios.

2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL

2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS
Costos indirectos de fabricacin estimados
Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricacin. Por lo general se prepara un presupuesto de los
costos indirectos de fabricacin estimado para el periodo siguiente.
2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS
SUBAPLICADOS Y SOBRE APLICADOS

INDIRECTOS

DE

FABRICACIN

2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE

INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Y REALES

LOS COSTOS

2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS

DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DE PRODUCCIN

DE

LOS

2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS

UNIDAD 3
SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS

3.1 ORDENES DE PRODUCCIN

3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIN

Compra
Inventario
de
Materiales Materiales

Cuentas por
Pagar

Efectivo

Las materias primas y suministros,

se solicitan a travs del Departamento
de Compras (La Solicitud de Materiales
da origen a la Orden de Compra).

Dichos Materiales, se guardan en

una Bodega (Se les hace un Informe de
Recepcin o Informe de Entrada) y se
entrega
slo
a
travs
de
una

D
C
C

Requisicin.

Consumo
de
Materiales

Inventario
Producto en
Proceso
CIF

Inventario de
Materiales
Empaques CIF
y
envolturas Gastos de
Ventas

D
D
C

D
D
C

Inventario
Material de
Empaques

Fletes
y CIF
Acarreos
Efectivo
Cuentas por
Pagar
Pago de la Nmina por
Nmina
Pagar

El consumo de materiales se hace a

travs
de
una
requisicin
de
materiales.

La cuenta de producto en proceso,

se controlara por cada orden de
produccin y los CIF, por centro de
costo.

D
C

Van a los CIF, en el caso de que el

empaque o la envoltura, haga parte del
producto terminado, como es el caso
del vaso para el yogur, el plstico para
el quesito o bocadillo, la botella en el
vino.

Van a los Gastos de Ventas y

distribucin, cuando el empaque no
hace parte del producto terminado,
como es el caso de una caja de zapatos,
la caja de un lapicero, el empaque de
unas pilas.

En el caso de que el gasto de

transporte sea ocasional y no haga
parte de un mayor valor de la
mercanca o de la materia prima.

C
D

A cada trabajador se le entrega su

colilla de pago respectiva.

En la MANO DE OBRA, se realizan

tres actividades:

C
Cuentas por
Pagar
(Retenciones
de Nmina o
Deducciones)

Efectivo
Distribuci Inventario
n de la Producto en
Nmina
Proceso

El control del Tiempo

El clculo de la Nmina

D
D
D

La Asignacin o Distribucin de
costos de la Nmina.

Se utilizan las tarjetas de tiempos

(control de entrada y salida) y la boleta
de
trabajo
(elaborada
por
cada
empleado, o supervisor, indicando en la

orden en que labor y por cuanto

tiempo).

CIF
Gastos
Administraci
n y Ventas

Nmina por
Pagar

El Departamento de Nmina,
calcula la nmina y enva los datos al
Departamento de Costo, quienes se
encargan de asignar el costo de la
nmina y preparar los informes de
costos.

Provisin
de
Prestacion
es
Sociales

(Inventario
Producto en
Proceso)

CIF

Gastos de
Administraci
n y Ventas
(Prestaciones
Sociales)
Provisin
para
Prestaciones
Sociales
Pago
de Provisin
Prestacion para
es
Prestaciones
Sociales
Sociales

D
D
C

Gasto
Prestaciones
Sociales
Efectivo
Contabiliza
cin de los
CIF Reales CIF
Depreciacione
s

Controlar el Inventario en Proceso

por orden de trabajo y los CIF, por
centro de costo.

Provisin
para
prestaciones
sociales
son
las
cesantas,
sus
intereses, prima de servicios, vestido
de labor. Otras provisiones como las
vacaciones.

Segn Oscar Gmez Bravo, las

prestaciones sociales de la mano de
obra directa, deben registrarse como
un mayor valor del Inventario de
Producto en Proceso.
Polimeni, los
carga a CIF.

D
CCC
C

Las provisiones se cierran al

finalizar el perodo contable (31 de
Diciembre) o cuando se efectu el pago
de ellas al trabajador, en todo caso, del
ajuste, el mayor ser un gasto
prestaciones ms y el menor valor se
cierra contra un Ingreso por ajuste.

Al finalizar el perodo contable, se

traslada a la cuenta de Pasivos
Laborales.

Los costos del perodo (CIF Reales),

se van contabilizando normalmente.

Cada departamento debe llevar su

hoja de CIF, lo que indica que se
controla por centro de costos.

Servicios
Pblicos

En los CIF, se registra todo lo que

haya en dicha hoja, excepto los
materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, ya que estos, debieron
registrarse en los asientos anteriores.

En los CIF, se registran los fletes

cuando no hagan parte de un mayor
valor de la materia prima o del
producto, y los empaques, cuando
hacen parte del producto terminado.

Los CIF
conforman:

El trabajo suplementario (Horas

Extras), diferente al laborado en una
orden de produccin o el laborado por
negligencia
o
ineficiencia
del
trabajador.

El tiempo ocioso justificable.

La diferencia de lo producido por

el trabajador y el salario mnimo
garantizado, cuando no cubre la
produccin mnima, de manera que
obtenga el salario mnimo (es un costo
que cubre la empresa).

Las
Prestaciones
Sociales
(Cesantas, Intereses a las cesantas,
prima, vestido de labor)

Cuentas por
Pagar
Efectivo

en

mano

de

Los Auxilios de transporte

Las vacaciones

obra

lo

Los
parafiscales
(caja
de
compensacin familiar, SENA e ICBF) y
la
seguridad
social
(Riesgos
profesionales, Aportes a las EPS y
aportes por pensin), a cargo del
empleador, se contabilizan como CIF vs
Cuentas por Pagar.

Pago
de Gastos
Parafiscale Parafiscales
s
Cuentas por
Pagar
Tasa
de
Aplicacin
predetermi
nada

Efectivo
Inventario
Producto en
Proceso
CIF Aplicados

D
D

En Gastos Parafiscales, ira los

aportes patronales por este concepto,
de parte del personal de administracin
y de ventas.

Como los Departamentos de

Servicios,
benefician
a
los
de
produccin,
sus
costos
deben
contabilizarse como CIF.

Debe asignarse el total de CIF

presupuestados en los Departamentos
de Servicios, a los Departamentos de
Produccin, y luego, calcularse una
tasa de aplicacin de CIF, para cada
departamento de produccin.

Los CIF se aplican a medida que la

produccin
avanza,
cargndose
a
Inventario de Producto en Proceso.

Dicha tasa se clcula de dividir

unos CIF ESTIMADOS o presupuestados,
para el perodo siguiente, calculado con
bases tcnicas, sobre LA BASE de un
nivel de produccin estimado, que se
calcula segn la capacidad productiva,
de conformidad con la proyeccin de
ventas. Dicha base puede ser en costo
de los materiales directos, en horas
mquina, en horas hombre, en metros
cuadrados, en costo primo, o en otras.

Para un buen presupuesto de CIF,

es necesario determinar a quellos
conceptos que son variables, fijos o
mixtos.

En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno

darles un tratamiento fijo, esto se logra
a travs de la asignacin de valores
FIJOS
(por
ejemplo
valores
porcentuales).

C
D
C

Cierre de CIF Aplicados

los
CIF
Aplicados CIF Reales

Cierre de
la
Variacin
CIF
(El
valor
No
es
Significant
e)
Cierre de
la
Variacin
CIF
(El valor es
Represent
ativo)

La variacin responde a
Subaplicacin de CIF si es Dbito.

La variacin responde a una

Sobreaplicacin de CIF si es Crdito.
Si la variacin es SIGNIFICATIVA,
prorratea en base al costo, entre
Inventario Producto en Proceso,
Inventario Producto Terminado y
Costo de la Mercanca Vendida.

Variacin

Costo
Mercanca
Vendida
Variacin CIF

D
D

C
C

Inventario
Producto en
Proceso

Inventario
Producto
Terminado

Costo
Mercanca
Vendida
Variacin CIF
Terminada Inventario
la orden de Producto
trabajo
Terminado
Inventario
Producto en
Proceso
Despacho Cuentas por
y entrega Cobrar del
Cliente
producto
Costo
Mercanca
Vendida
Inventario
Producto
Terminado

una

El objetivo consiste en asignar los

CIF subaplicados o sobreaplicados a
aquellas cuentas que se encontraban
distorsionadas por el uso de una tasa
de aplicacin que result incorrecta, y
de este modo, ajustar los saldos finales
para aproximar lo que debi ser, si se
hubiera empleado la tasa de aplicacin
correcta.

Esta asignacin, se realiza en

proporcin al saldo de CIF no ajustados,
en cada una de estas cuentas.

Se contabiliza en el caso de que sea

enviada al Almacn de Productos
Terminados o estando en bodega, para
efectos del inventario.

Genera una remisin de mercancas

y una factura de venta o un documento
de cobro.

D
D
CC

se
el
el
El

Ventas

Unidades
Daadas
Normales
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)

Inventario
Unidades
Daadas

Este mtodo recae sobre todas las

rdenes de produccin.

Slo se deducen a valor residual del

Inventario de Producto en Proceso

CIF

Inventario
Producto en
Proceso
Unidades
Inventario
Daadas
Unidades
Normales Daadas
(Mtodo 2: Inventario
A
una Producto en
orden)
Proceso

D
C

El Inventario de Producto en
Proceso se controla por centro de
costos.

Este mtodo recae sobre una orden

de produccin especfica.

Slo se deducen a valor residual del

Inventario de Producto en Proceso

Unidades
Daadas
anormales

Inventario
Unidades
Daadas

D
D

Prdida por
Deterioro
Anormal
Inventario
Producto en
Proceso
CIF

Unidades
Defectuosa
s Normales Inventario
(Mtodo 1: Materia Prima
A todas las
rdenes)
Nmina por
Pagar
Unidades
Defectuosa
s Normales
(Mtodo 2:
A
una
orden)

CIF Aplicados
Inventario
Producto en
Proceso
Inventario
Materia Prima

El Inventario Producto en Proceso

se controla por centro de costos.

El Inventario de unidades daadas

se contabiliza por el valor residual.
C

El Inventario Producto en Proceso

se contabiliza por el costo y se controla
por centro de costo.

La Prdida por deterioro anormal,

sera la diferencia de los anteriores.

D
C
C

Se elabora un estimativo del

proceso de reelaboracin.

Existe una dualidad en los CIF

reales y los CIF aplicados, que al
cerrarse el efecto es neutro.

D
C
C

El Inventario de Producto en
Proceso, se controla por centro de
costo.

C
Nmina por
Pagar
Unidades
Defectuosa
s
anormales

CIF Aplicados
Prdida por
Unidades
Defectuosas
Anormales

La palabra ANORMALES, hace

relacin a que no estaba presupuestado
el hecho de que sucediera tal situacin,
es decir, se sali de las manos y de los
controles productivos.

Se consider en
Aplicacin de los CIF.

No se consider en la Tasa de
Aplicacin de los CIF.

Se convierte en un costo, el tener

que pagar, para deshacerse de ellos.

El Inventario Producto en Proceso,

se controla por centro de costo.

C
C

Inventario de
Materia Prima

Nmina por
Pagar
CIF Aplicados
Venta
de Efectivo
Material de CIF
Desecho
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)
Venta
de Efectivo
Material de Inventario
Desecho
Producto en
(Mtodo 2: Proceso
A
una
orden)
Material de CIF
Desperdici Cuentas por
o
Pagar
(Mtodo 1:
A todas las
rdenes)
Material de Inventario
Desperdici Producto en
o
Proceso
(Mtodo 2: Cuentas por
A
una Pagar
orden)

D
C

D
C

D
C

D
C

la

Tasa

3.1.2 UNIDADES DAADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y

DESPERDICIO

de

Las Unidades Daadas son aquellas que no cumplen los estndares de la

produccin y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se
efecta trabajo adicional en ellas.
Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estndares
de la produccin y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas
como unidades buenas o como mercanca defectuosa.
El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso
de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo
propsito, pero que pueden utilizarse para un proceso de produccin diferente
o venderse a terceras personas por un valor nominal.
3.2 PROCESOS
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la
naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera.
Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las
empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y textiles.

Costeo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por
departamento o centro de costo.
Qu es un departamento?
Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se
ejecutan procesos de manufactura.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por
centros de costos en vez de por departamentos.
3.2.1 CARACTERISTICAS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias
operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida
en que avanzan.

Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos
incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro
mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las
unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artculos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de
produccin.
3.2.2 INFORME
DEPARTAMENTO

DEL

COSTO

DE

PRODUCCIN

DEL

PRIMER

Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el
objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas
sern terminadas al final de l. En consecuencia , cada departamento determina
qu parte de ps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las
unidades en proceso y qu parte a las terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en
proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los
siguientes:

Materiales
Mano de obra
Indirectos de Fabricacin

$2000
$1000
$500

Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al Departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu parte de los
$2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de
fabricacin se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qu parte se
aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparar un
informe del costo de produccin.

3.2.3 INFORME
POSTERIORES

DEL

COSTO

DE

PRODUCCIN

DEPARTAMENTOS

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias
operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida
en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relacin entre los costos
incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
1.
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de
costos.
2.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en
el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos
en el departamento.
3.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en
proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
4.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada
perodo.
5.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el
momento que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los
costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para
determinar el costo unitario de los artculos terminados.

6.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de
produccin.
Produccin por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los departamentos o en
los centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o
funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a travs de dos o ms
departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacn de artculos
terminados.
Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricacin producidos en
cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al
siguiente departamento del proceso acompaadas de sus costos
correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del
siguiente hasta que se conviertan en artculos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a travs de los
departamentos.
El manejo departamental de los costos de produccin se ilustra en el siguiente
ejemplo:
Datos:
La Compaa X produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en
produccin y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.
Trabajo en proceso departamento A.
Costo Total
Materiales puestos $9000
en produccin.

Costo Unitario
$2.00

Computo del costo

unitario.
($9000/4500)

Mano de obra
Indirectos
fabricacin
Total

$7875
de $5625
$22500

$1.75
$1.25

($7875/4500)
($5625/4500)

$5.00

El costo unitario se determina :

COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al
Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y clculo para
poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las transferidas al
siguiente departamento.
Al fin del perodo se prepara un informe del costo de produccin en cada
departamento. El informe (el que se explica ms adelante) se usa en el clculo de
los costos total y unitario.
Flujo fsico.
En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en
Unidades
transferidas
proceso
afuera
+ Unidades que empiezan =
+ Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas
an no transferidas
de otros departamentos.
+ Unidades finales en
proceso
Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuacin. Si todas las unidades terminadas son transferidas no
habr unidades an a la mano. Si todos los componentes menos uno son
conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo
ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compaa Vinjoan tena en el Departamento A 2000 unidades en proceso en
proceso al principio del mes, inici la elaboracin con 6000 unidades durante el
mes y tena 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades fueron
transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la
ecuacin, puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas
afuera).

La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.

Unidades iniciales en
Unidades
transferidas
proceso 2000
afuera
?
+ Unidades que empiezan =
+ Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas
an no transferidas
de otros departamentos.
3000
6000
+ Unidades finales en
proceso
?
8000
3000
8000-3000
=
?
5000
=
?
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del
departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin
(materiales, mano de obra, indirectos de fabricacin) y costos transferidas al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede influir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo
y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del
producto.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican
en el primer departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamento de
la fbrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros
departamentos. Todos los artculos producidos van a los mismos procesos, en la
misma secuencia.
3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIN
3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS
3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios
productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y
subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con

alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

3
1

Bodega

Tratamiento Comn

Diferentes Productos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,

posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son
enviados al Almacn o Bodega.
3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIN
3.3.3 METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS
PRODUCTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos
son:
Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin
(unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador comn
Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y
20 unidades del producto B, por lo tanto
Costo Medio =

Costos Conjuntos
=
Total de Productos Conjuntos

$1800 =

$30
60

Entonces asignamos $30 por cada galn que se produce de costos conjuntos.
Problema: Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales
de los productos fueran similares.

Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de
oportunidad) en el punto de separacin (donde se pueden diferenciar los
productos).
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones
del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes
precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.
Para A:
Para B:

20*$3.000=$60.000
10*$4.000=$40.000

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto
sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total
de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendramos que:
Asignamos al producto A:

$50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:

$50.000*40%=$20.000

Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de
venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto
de separacin. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto
(de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20
galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y
$4.000 respectivamente, adems los costos adicionales para A ascienden a
$10.000 y para B corresponden a $15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Prod.
P. Vta.
Aplicac.
A
$ 3.000
$ 40.000
B
$ 4.000
$ 20.000

Produccin

Val. De Merc. C. Adic.

VRN

20

$ 60.000$

$10.000

$ 50.000

10

$ 40.000

$ 15.000

$ 25.000

3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS

Mtodo del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
Aqu se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos
extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
Ingresos del Subproducto Neto

XXX
XXX
XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL

(XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

XXX

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Produccin

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos
principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sera el
siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
Ingresos del Subproducto

XXX
XXX
XXX

TOTAL DE COSTOS
Costos del Producto Principal
Costos del Subproducto
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO

(XXX)
(XXX)
(XXX)
XXX

UNIDAD 4
4.1 COSTOS ESTIMADOS
4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES
Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajusta a los costos reales.
El costo estimado es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un
producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera
coincidan lo ms estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algn promedio de costos de produccin real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
econmicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. Tambin puede
basarse en las estimaciones de especialistas.

Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que
se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con rdenes
especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el
cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable.
Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la anticipacin
de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos.
Este sistema consiste en:
Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor
de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos
que se consideran se deben obtener en el futuro,
Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y
ajustando las variaciones correspondientes.
Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideracin la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho costo se
ajustar al costo histrico o real.
De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con
el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada de atencin que obliga a
estudiar el porque de la diferencia.
El clculo probable del costo de una unidad a producir:
Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve
de base a la estimacin contable.
Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados
en las estimaciones tcnicas.
CARACTERSTICAS
ESTIMADOS.

FUNDAMENTALES

DEL

SISTEMA

DE

COSTOS

Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin y

DURANTE su transformacin.
Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en
un conocimiento amplio de la industria en cuestin.
Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de produccin
y determinar el costo unitario.
Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre debern
ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las variaciones.
El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo.
Los costos estimados tienen como objetivo:
a.
b.

Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin.

Servir de instrumento de control preventivo e interno.

c.

Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.

d.

Determinar cotizaciones.

e.

Evaluar la costeabilidad de producir un artculo.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.

Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las
operaciones, conocindose as las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de un
producto o el mtodo de fabricacin.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de
normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin.
Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un sistema
ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la elaboracin de la hoja de
costos estimados.
4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern seguirse las

etapas siguientes:
Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria.
La valuacin de la produccin terminada a costo estimado.
La valuacin de la produccin vendida a costo estimado.
La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo
estimado.
La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su
eliminacin.
La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se deber
calcular:
a)
La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
produccin.
b) El tiempo fijado para el volumen de produccin.
c)
En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d)
En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
produccin.
Para la elaboracin de la hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:
1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separacin de operaciones.
1.2.2. Separacin de elementos del costo.
1.2.3. Separacin de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimacin de los costos de produccin.

Volumen aproximado de la produccin que se pretende.

Capacidad de produccin de la empresa.

Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.

Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto.

En cantidad:

Tipo de material.

Calidad y rendimiento.

Maximizar desperdicios.

Minimizar desperdicios.

o
o

En precio.
Estudio de mercado.
Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las

operaciones a ejecutar).

En cantidad.

Proyecto de la produccin.

Estudio de operaciones productivas.

Grado de calificacin o especializacin requerida.

Estudios de salarios.

Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios.

Medidas de salarios.

En cuota.
o
Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.
o
Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o
Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).

Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.

Presupuesto de cargos indirectos.

Volumen de produccin.

Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc.

En cantidad.

Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudio de salarios.

3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
CR=

FRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.

IMPORTE DE LA VARIACIN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO

Hoja de costos estimados:

Concepto
Materia prima
Material A
20 k.

Costo
Unitario
A

$3

$60

Material B

10 k.

Mano de obra.
Concepto
Operacin X 50 h.
Operacin Y 4 h.
Operacin Z 7 h.
61 h.

$18

$150

210

A
A
A

$1
$30
$10

$50
$120
$70

$240

Cargos indirectos.
Concepto
Cuota
$305 / 61 h. =

$5
($5 cuota de
aplicacin)

$305
$755
Costo
estimado
por unidad

4.1.3 LA MECNICA CONTABLE.

El inventario de produccin en proceso.
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario final de 3. - Por el costo estimado.
produccin del ejercicio anterior, a
costo estimado ajustado.
2. - El inventario final de produccin en
proceso a costo estimado ajustado.
Materia prima en proceso
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario inicial a costo 1. - Por la produccin estimada a
estimado.
costo estimado.
2. - Por los costos incurridos a costo 2. -Por el inventario final a costo
real.
estimado ajustado.
Saldo : va a ser la variacin entre los costos estimados y los reales, si el saldo es
deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.
Mano de obra en proceso.
Se carga:
Se abona:
1. -Por el inventario inical del costo 3. - Por la produccin terminada a
estimado.
costo estimado.

2. - Por el costo incurrido a costo real.

4. - Por el inventario final a costo

estimado ajustado.

El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso
Se carga:
1. - Por el inventario incial del costo
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.

Se abona:
3. - Por la produccin terminada a
costo estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.

El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.

Almacn de materias primas.
Se carga:
1. - Por mi costo real.

Se abona:
Por mi costo real.

Mano de obra.
Se carga:
1. - Por mi acumulacin a costo real.

Se abona:
2. - al costo real.

Cargos indirectos.
Se carga:
1. - Por mi acumulacin a costo real.

Se abona:
2. - Al costo real.

Almacn de artculos terminados.

Se carga:
Se abona:
1. - Por la produccin terminada a 1. - Por la produccin vendida a costo
costo estimada.
estimado.
Costo de Ventas.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la produccin vendida a costo
estimado.

4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIN DE LAS VARIACIONES

Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
A travs del costo de ventas.
Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso.
Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos
terminados y al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso.
Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la
hoja de costos estimados y poder ajustar a l
a. Costo de ventas.
b. El almacn de artculos terminados.
c. La produccin en proceso.
Caso Prctico #2:
La Ca. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y
utiliz costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la produccin.
Antes de iniciar el perodo la empresa calcula los siguientes costos, para calcular
un traje teniendo en cuenta las experiencias obtenidas en perodos anteriores.
A) Hoja de costos estimados.
Elemento
Materia Prima
Mano de obra
Cargos indirectos

B)

400
500
300
1200
Para el perodo que inica la Ca cuenta con los siguientes registros
contables y son:
Al 01/01/01
Materia prima
Compra de M.P.
Al 31/01/01
Inventario M.P.
Gastos por MOD

120,000
1,580,000
60, 000
1,651,000

Gastos por CI

C)

Del informe de produccin que se obtiene al final del mes se extraen los
siguientes datos:
UNIDADES
4,000
EMPEZADAS
DE
LAS
CUALES:
UNIDADES
3,000
TERMINADAS
UNIDADES EN 1,000
PROCESO
CON
EL
SIGUIENTE
GRADO
DE
AVANCE:
M.P.
M.O.
C.I.

D)

1,190,000

100%
50%
50%

De las unidades terminadas en el perodo se vendieron 2, 500 con un

precio de venta del doble del costo estimado por cada traje.
INVENTARIO
DE 120,000
MATERIALES
+ COMPRAS DE 1,580,000
MATERIALES
MATERIALES
1,700,000
DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL
60,000
DE MAT.
= MAT. USADOS
1,640,000

4.2 COSTOS ESTANDAR

Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando
as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de
costos.

4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR

Tipos de estndares.

NOMBRE
Costos Estndar bsicos o fijos.

REPRESENTA
Conocidos
como
estndar
media,
representan medidas fijas que solo sirven
como ndice de comparacin.
Estn basados en el mejor rendimiento
posible. Es una combinacin de cantidades y
calidades a un costo fijo.

Costos estndares
circulantes

ideales

o Tambin llamados normales a lograr, actuales

o estndar tipo. Estos costos representan
metas a alcanzar en condiciones normales de
la produccin sobre bases de eficiencia.
Sirven como punto de referencia para medir
los cambios en los costos estndar actuales,
as como en los costos reales.
Se modifican cuando el carcter de las
actividades implicadas sufren algn cambio
significativo.

Normas o estndares ideales o tericos. Son normas rgidas que en la

prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales
es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas.
Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un
promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a
las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms
significativo.
Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados

para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no
requieren ajustes frecuentes.
Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para
evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen
para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es
posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.

4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES

Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de la mayora de las
reas de produccin de la empresa tales como:
Ingeniera.
Diseo.
Ventas.
Produccin.
Compras.
Departamento de Costos o Contabilidad.
El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la
informacin que envan las diferentes reas involucradas y se responsabiliza de
calcular los costos estndar por cada uno de los procesos de todos los productos
que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos estndar,
por cada producto.
Materia Prima directa para determinar el costo estndar de materia prima se
deber tomar en cuenta:
El Estndar de cantidad.
El Estndar de precio y en su caso el estndar de calidad.

El Estndar de Cantidad.
Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias
primas que se utilizan para la elaboracin de nuestro producto, as como la calidad
y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricacin.
Para determinar este estndar podemos aprovechar las experiencias anteriores y
los datos estadsticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de
tiempos y movimientos para determinar la fijacin de consumos, desperdicios,
rendimientos y tiempos de produccin estndar para cada unidad.
El Estndar de Precio.
Los estndares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios
para la adquisicin a futuro generalmente de 1 ao de cada una de las materias
primas que se utilizan en nuestra produccin.
Los estndares son determinados por el departamento de compras con base en la
cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos.
En caso de materias primas de importacin se deben considerar los cambios en la
paridad de la moneda, as como los gastos necesarios como pueden ser fletes,
seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variacin en
nuestros costos.
Mano de Obra Directa.
En la mano de obra directa tambin debemos considerar los estndares en
cantidad y precio.
Estndar en precio.
Los estndares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que se
utilizan durante un perodo productivo.
El departamento de personal determinar sobre la base de los tabuladores de
sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador,
esta determinacin debe tomar en cuenta:
Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo.
Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo.
La antigedad del personal.
Das laborables del perodo.
Tabuladores de sueldos.
Prestaciones sociales.
Gastos de previsin.

Das y horas efectivas de trabajo dentro del perodo.

Uniformes y equipo.
Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como
consecuencia de la relacin laboral.
Estndar en cantidad.
El estndar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que
se emplean en cada uno de los procesos de nuestra produccin.
Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo,
dedicacin y aplicacin de los trabajadores es el estudio de tiempos y
movimientos.
El departamento de Ingeniera Industrial es el encargado de aplicar este estudio,
para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicacin de los
trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, adems deber tomar en
cuenta los volmenes de produccin, as como el estudio analtico de los sistemas
y procesos productivos.
Mtodos del Costo Estndar.
Mtodo A:
La Cuenta productiva se cargar a COSTO REAL y se acreditar a COSTO
ESTNDAR.
El saldo final representar las desviaciones entre un costo y el otro.
Este mtodo tambin es conocido como Mtodo Parcial.
Mtodo B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus crditos a
COSTO ESTNDAR.
En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisicin y
suministro de insumos a la produccin.
Mtodo conocido como Mtodo Integral.
Mtodo C:
La cuenta productiva se manejar en sus cargos y crditos tanto a COSTOS
REALES como a COSTOS ESTNDAR
.
Mtodo conocido como Mtodo Duplex.
Se emplean en combinacin con algn mtodo de valuacin de los inventarios de
materias primas que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el ms
adecuado.
PASOS PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR

Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden precisar como sigue;
a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre
la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las
mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como
en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:
tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el
calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se
modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin.
b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para
determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto
volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de
esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario:
I.
II.

Seleccionar el trabajo a estudiar.

Registrar el mtodo actual.

Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:

El propsito que se persigue.
El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
La sucesin en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de
tiempos.
a. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta
el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad

productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se

determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos
anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es
posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:

HOJA DE COSTO ESTNDAR

Producto "X"
Concepto

Cantidad

Costo p. und

Parcial

MP

10 us.

$12.00

$120.00

20 us.

$10.00

$200.00

MO

23hr.

$2.00

$46.00

9hr.

$8.00

$72.00

MP

23hr.

$6.00

$138.00

9hr..

$20.00

$180.00

Total

$320.00

$118.00

$318.00

B
Costo estndar por unidad

756.00

4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES

Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos
anlisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos
que se tengan.
Ejemplo: MP o MO

Precio
- Estndar
+ Real
Cantidad
- Estndar
+ Real
En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente;
tomando en consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.

Presupuesto
- Estndar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar

+ C. Real
Esquema descriptivo general de las desviaciones