Estrutura de Desenvolvimento Dos Calculos 02

Jos Aparecido dos Santos
Estrutura e Desenvolvimento
dos Clculos
3. edio
2009
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S237
Santos, Jos Aparecido dos. / Estrutura e Desenvolvimento

dos Clculos. / Jos Aparecido dos Santos. 3. ed.
Curitiba : IESDE Brasil S.A. , 2009. [Atualizado at abril de
2009]
180 p.
ISBN: 978-85-387-0408-9
1. Clculo. 2. Educao. I. Ttulo.

CDD 515
Capa: IESDE Brasil S.A.

Crdito da imagem: Istock Photo
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Jos Aparecido dos Santos

Especialista em Direito do Trabalho pelas Faculdades do Brasil (UniBrasil)
e em Direito Previdencirio pelo Centro Universitrio Curitiba (UNICURITIBA).
Professor da Ps-Graduao do UNICURITIBA e da Universidade Paranaense
(Unipar). Juiz do Trabalho da 9. Regio.


Sumrio
Conceitos bsicos de clculo ..................................................9
Objetivo da disciplina..................................................................................................................9
Acessrio e principal....................................................................................................................9
Verba principal e verba acessria......................................................................................... 10
Base de clculo............................................................................................................................ 11
Reflexos.......................................................................................................................................... 13
Concepes de base de clculo............................................................................................ 15
Base de clculo e bis in idem................................................................................................... 17
Ordem dos clculos................................................................................................................... 18
Efeitos da prescrio sobre os clculos............................. 21

Prescrio bienal e quinquenal............................................................................................. 21
Prescrio e exigibilidade de parcela.................................................................................. 22
Prescrio das frias.................................................................................................................. 23
Prescrio do dcimo terceiro salrio................................................................................. 26
Prescrio do FGTS.................................................................................................................... 27
Decadncia e prescrio
das contribuies para a seguridade social...................................................................... 28
Remunerao e salrio............................................................ 37
Salrio e remunerao.............................................................................................................. 37
Salrio fixo, varivel e misto................................................................................................... 38
Elementos integrantes do salrio......................................................................................... 38
Formas de estipulao do salrio......................................................................................... 42

Salrio em utilidades
e equiparao salarial.............................................................. 55
Salrio-utilidade.......................................................................................................................... 55
Equiparao salarial................................................................................................................... 59
Repouso remunerado e adicionais

de periculosidade e de insalubridade............................... 67
Repouso remunerado............................................................................................................... 67
Periculosidade e insalubridade............................................................................................. 74
Dcimo terceiro salrio

e gratificao semestral.......................................................... 79
Dcimo terceiro salrio............................................................................................................ 79
Gratificao semestral.............................................................................................................. 86
Remunerao das frias e aviso prvio............................. 93

Remunerao das frias........................................................................................................... 93
Aviso prvio................................................................................................................................103
Trabalho noturno e horas extras........................................109

Sistema sexagesimal e sistema decimal..........................................................................109
Adicional noturno....................................................................................................................110
Horas extras................................................................................................................................114
Horas extras...............................................................................121
Excesso da 44. hora
semanal e trabalho no domingo........................................................................................121
Horas extras noturnas.............................................................................................................123
TST, Smula 85, Item IV..........................................................................................................124
Excluso dos minutos.............................................................................................................127

Horas extras valores e reflexos........................................131

Valor da hora extra...................................................................................................................131
Reflexos das horas extras.......................................................................................................134
Parcelas indenizatrias e multa do artigo 477

da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT)..................143
Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)..........................................................143
Indenizao de 40% do FGTS..............................................................................................151
Indenizao da estabilidade provisria...........................................................................153
Multa do artigo 477 da CLT...................................................................................................156
Abatimento dos valores pagos,

correo monetria e juros de mora................................159
Abatimento dos valores pagos...........................................................................................159
Correo monetria.................................................................................................................167
Juros de mora............................................................................................................................170
Anotaes..................................................................................177


Efeitos da prescrio sobre os clculos

Para fazer clculos de liquidao a primeira providncia delimitar o perodo em que o trabalhador prestou servios. Os clculos, obviamente, so efetuados em relao a um lapso temporal, inclusive porque precisam ser atualizados monetariamente.
Alm de delimitar o perodo de trabalho, necessrio verificar os efeitos
que o reconhecimento da prescrio pode acarretar. Pretendemos aqui expor
alguns dos efeitos que podem ser observados nos clculos.
Prescrio bienal e quinquenal

O artigo 7., XXIX, da Constituio Federal (CF) prev dois tipos de prescrio: uma prescrio bienal e uma quinquenal, conforme se v em seu texto:
Art. 7. [...]
XXIX - ao, quanto aos crditos resultantes das relaes de trabalho, com prazo prescricional de cinco anos para os trabalhadores urbanos e rurais, at o limite de dois anos aps a
extino do contrato de trabalho; (grifo nosso)
A prescrio bienal a que se conta a partir da extino do vnculo de

emprego. Essa prescrio pouco interessa aos clculos de liquidao, pois
caso seja reconhecida na sentena isso acarreta a extino do processo sem
resoluo do mrito. Com isso, nenhum crdito reconhecido nem calculado
em favor do trabalhador.
A prescrio quinquenal, portanto, a que nos interessa. H duas correntes acerca da contagem dessa prescrio. A primeira, que minoritria,
entende que o prazo de cinco anos se conta retroativamente a partir da data
da extino do contrato.
Vejam esse exemplo:
Admisso
Resilio
Ajuizamento
01/02/1985
30/04/2004
01/08/2005

Estrutura e Desenvolvimento dos Clculos
Para essa corrente a contagem da prescrio, nesse exemplo, retroagiria da

data da resilio do seu contrato, ou seja, a partir de 30 de abril de 2004. Assim,
s seriam consideradas prescritas as verbas exigveis anteriormente a 30 de abril
de 1999. Para essa corrente a data do ajuizamento irrelevante, desde que a
demanda tenha sido proposta no prazo de dois anos.
A segunda corrente, adotada no item I da Smula 308 do TST, entende que o
prazo de cinco anos contado retroativamente da data do ajuizamento da petio inicial.
Admisso
Resilio
Ajuizamento
01/02/1985
30/04/2004
01/08/2005
Assim, no nosso exemplo, os cinco anos retroagiriam a partir de 1. de agosto

de 2005, de sorte que seriam consideradas prescritas as verbas exigveis anteriormente a 1. de agosto de 2000.
A corrente que tem prevalecido nos tribunais a segunda, ou seja, a de que a
prescrio se conta retroativamente da data do ajuizamento da petio inicial.
Prescrio e exigibilidade de parcela

Em matria de prescrio quinquenal muito importante o conceito de exigibilidade da parcela. Prevalece amplamente o entendimento de que somente a
partir do vencimento de uma obrigao a respectiva parcela se torna exigvel, de
modo que somente a partir da comea a fluir a prescrio.
A teoria da actio nata encontra-se expressamente prevista no artigo 189 do
Cdigo Civil (CC) de 2002, assim redigido:
Art. 189. Violado o direito, nasce para o titular a pretenso, a qual se extingue, pela prescrio,
nos prazos a que aludem os arts. 205 e 206.
Antes da data prevista em lei para pagamento dos salrios, por exemplo, no
possvel ao empregado pleitear que lhe sejam pagas as horas extras. Por isso
que somente a partir da data em que o direito violado que nasce o correspondente direito de ao. Desse momento que comea a fluir o prazo prescricional.
Com base no exemplo anterior, imaginemos que a sentena fixou o marco
prescricional em 1. de agosto de 2000.
22

junho de 2000
julho de 2000
agosto de 2000
01/08/2000
A primeira impresso de que todas as horas extras prestadas em julho de

2000 foram atingidas pela prescrio.
Contudo, ns sabemos que as horas extras de julho de 2000 deveriam ser
pagas at cinco de agosto, quinto dia til do ms subsequente (CLT, art. 459, pargrafo nico).
junho de 2000
julho de 2000
vencimento:
07/07/2000
vencimento:
05/08/2000
agosto de 2000
01/08/2000
Por esse motivo, o direito de ao correspondente a essas horas extras de julho

de 2000 no foi atingido pela prescrio. Somente as horas extras prestadas em
junho de 2000 e nos meses anteriores foram fulminadas pela prescrio.
Prescrio das frias

Para bem entender a prescrio das frias necessrio relembrar os conceitos
de perodo aquisitivo e perodo concessivo.
Perodo aquisitivo o tempo de trabalho previsto em lei para que o empregado possa ter direito
fruio de um perodo de frias.
Na maior parte das vezes o perodo aquisitivo contado continuamente a

partir da data de admisso e tem o prazo de um ano, sem desconto de ausncias
ao trabalho e sem suspenso ou interrupo dessa contagem. A legislao estipula algumas raras excees que por razes didticas no analisaremos aqui.
O perodo concessivo o prazo previsto em lei para que o empregador permita ao empregado a
fruio das frias adquiridas.
O perodo concessivo tambm de um ano (CLT , art. 134) e em regra se conta

a partir do trmino do perodo aquisitivo, tambm sem interrupo ou suspenso, continuamente.
23
Data de admisso
01/02/1985
Primeiro perodo aquisitivo
01/02/1985 a 31/01/1986
Primeiro perodo concessivo
01/02/1986 a 31/01/1987
Um empregado admitido em 1. de fevereiro de 1985 teve o seu primeiro perodo aquisitivo terminado em 31 de janeiro de 1986. Essas frias do perodo aquisitivo 1985/86 deveriam ser inteiramente usufrudas at 31 de janeiro de 1987.
A partir de quando a remunerao das frias desse perodo aquisitivo 1985/86
estaria prescrita? Para responder a essa pergunta necessrio distinguir duas
hipteses: aquela em que as frias no foram usufrudas daquela em que as frias
foram usufrudas, mas incorretamente remuneradas.
Prescrio das frias no usufrudas

Como j mencionamos, a prescrio s se conta a partir da violao do direito,
ou seja, do momento em que o devedor deixa de cumprir sua obrigao.
por isso que o artigo 149 da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT) prescreve o seguinte:
Art. 149. A prescrio do direito de reclamar a concesso das frias ou o pagamento da respectiva remunerao contada do trmino do prazo mencionado no artigo 134 ou, se for o caso, da
cessao do contrato de trabalho.
Esse dispositivo legal pressupe que as frias no tenham sido gozadas. O trabalhador que no gozou frias tem o direito de pleitear a respectiva concesso
(caso o vnculo de emprego ainda persista) ou a respectiva remunerao (caso o
vnculo de emprego esteja extinto).
Assim, no nosso exemplo:
01/02/1985 a 31/01/1986
01/02/1986 a 31/01/1987
Prescrio das frias
01/02/1992
As frias do perodo aquisitivo 1985/86 deveriam ter sido usufrudas at 31

de janeiro de 1987. A partir da comea a contagem do prazo de cinco anos para
o trabalhador pleitear a fruio ou o pagamento dessas frias, caso no as tenha
usufrudo. A prescrio atingir essa pretenso em 1. de fevereiro de 1992.
24

Prescrio das frias usufrudas

Muitas vezes o trabalhador usufruiu as frias, mas no recebeu corretamente a
sua remunerao. Voltemos ao nosso exemplo:
01/02/1985 a 31/01/1986
01/02/1986 a 31/01/1987
Fruio das frias
01/10/1987 a 30/10/1987
Esse trabalhador, embora tenha usufrudo as frias em outubro de 1987, pode

ter recebido incorretamente a respectiva remunerao. Como as frias foram
usufrudas fora do perodo concessivo, o empregador, por exemplo, deveria
pagar a remunerao de frias em dobro, conforme o artigo 137 da CLT. Qual
seria o prazo para pleitear o pagamento da multa do artigo 137 da CLT ou outras
diferenas da remunerao dessas frias usufrudas?
Para responder a essa pergunta, necessrio observar que o trabalhador no
pretende propriamente o recebimento das frias, mas sim receber diferenas
de remunerao. Por isso, a prescrio do direito s diferenas de remunerao
dessas frias no se conta na forma do artigo 149 da CLT, mas sim a partir da data
em que seria exigvel a respectiva remunerao.
Voltemos ao nosso exemplo:
01/02/1985 a 31/01/1986
01/02/1986 a 31/01/1987
Fruio das frias
01/10/1987 a 30/10/1987
Exigibilidade da remunerao das frias
29/09/1987
Prescrio da remunerao dessas frias
29/09/1992
Como as frias foram usufrudas de 1. a 30 de outubro de 1987, a respectiva

remunerao deveria ter sido paga at 29 de setembro de 1987. assim porque o
artigo 145 da CLT prev que a remunerao das frias seja paga at dois dias antes
do incio da fruio.
Nesse exemplo, portanto, o prazo prescricional de cinco anos se conta a partir
de 29 de setembro de 1987 e o direito s diferenas da remunerao das frias
1985/86 prescreveu em 29 de setembro de 1992.
25
Prescrio do dcimo terceiro salrio

Se a prescrio conta-se a partir da exigibilidade de cada verba, possvel afirmar que a prescrio do dcimo terceiro salrio s computada a partir do dia 20
de dezembro do respectivo ano, pois essa a data limite para que a parcela seja
paga (Lei 4.749/65, art. 1.).
Fixemos bem isso: a prescrio do dcimo terceiro salrio conta-se sempre a
partir de 20 de dezembro do respectivo ano.
Dois aspectos merecem ateno, entretanto.
O primeiro que o adiantamento de dcimo terceiro salrio irrelevante para
efeito de marco prescricional. que a ausncia de concesso do adiantamento ao
trabalhador no acarreta a perda desse direito, pois de qualquer modo o dcimo
terceiro salrio sempre pago em dezembro, deduzido eventual adiantamento.
O segundo que no se deve confundir o marco prescricional com a forma
de clculo de uma verba. Esse um dos equvocos mais comuns em clculos de
liquidao trabalhista, cometido principalmente por contadores.
Imaginemos a seguinte hiptese:
Data de admisso do trabalhador
01/09/1990
Data do ajuizamento
20/10/2005
Marco prescricional
20/10/2000
Dcimo terceiro de 2000
4/12
12/12
Nesse exemplo o trabalhador foi admitido em 1. de setembro de 1990 e ajuizou a petio inicial em 20 de outubro de 2005. Atendendo ao que foi pleiteado
na contestao, o juiz decidiu que esto prescritas as verbas exigveis anteriormente a 20 de outubro de 2000.
Se entre as parcelas deferidas est o dcimo terceiro salrio de 2000, como
essa parcela ser calculada? Seria ela devida apenas em relao ao perodo de
outubro a dezembro de 2000 (2/12, pois o ms de outubro ficou com menos
de 15 dias) ou seria devida integralmente para os 12 meses de 2000 (12/12)?
26

Eu penso que no se confunde prescrio com a forma de clculo da verba no

atingida pela prescrio. O dcimo terceiro salrio de 2000, no nosso exemplo,
no foi atingido pela prescrio, nem mesmo parcialmente. A forma de clculo
dessa parcela (1/12 para cada ms trabalhado no respectivo ano) no tambm
atingida pela prescrio reconhecida na sentena.
Por isso, penso que o dcimo terceiro salrio de 2000 no nosso exemplo deve
ser calculado integralmente (12/12) e no na proporo 4/12 como comum
ocorrer.
Prescrio do FGTS
O prazo de prescrio do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
ainda objeto de muita controvrsia. Podem ser apontadas trs correntes:
Prescrio trintenria Lei 8.036/90, artigo 23, pargrafo 5..

Para essa corrente o FGTS contribuio de natureza especial e sua prescrio a trintenria prevista na Lei 8.036/90.
Prescrio trabalhista CF, artigo 7., XXIX.

Para essa corrente o FGTS direito puramente trabalhista, de sorte que se

submete prescrio quinquenal e bienal, previstas no artigo 7., XXIX,
da CF.
Prescrio trabalhista apenas a bienal.

O FGTS direito com natureza fiscal ou parafiscal para o Estado, mas na perspectiva do trabalhador um substitutivo da indenizao de antiguidade, de sorte
que o prazo prescricional comea a fluir a partir do momento em que o empregado faz jus ao seu recebimento (exemplo: a partir da data em que o empregado
dispensado sem justa causa). Por isso, a prescrio nas demandas trabalhistas
em regra apenas a de dois anos contada da extino do contrato.
O TST tem posio um tanto ambgua em relao prescrio do FGTS. A
Smula 362 admite que a prescrio trintenria, mas ao mesmo tempo afirma
que deve ser observado o prazo de dois anos da extino do contrato.
Destaco dois aspectos em relao prescrio do FGTS:
Primeiro, o FGTS por natureza uma verba sempre acessria, que depende do
pagamento de outra verba. Se a verba principal (pagamento de horas extras, por
27
exemplo) no existe, tambm no existir o respectivo FGTS. De outra parte, se

a verba principal foi atingida pela prescrio, tambm o FGTS decorrente dessa
verba foi atingido pela prescrio, como prev inclusive a Smula 206 do TST.
O segundo aspecto que se admitimos que a prescrio do FGTS trintenria,
o FGTS que incide sobre pagamentos realizados anteriores ao prazo de cinco anos
no atingido pela prescrio. Assim, se, por exemplo, a sentena reconhece que
o trabalhador recebia salrio em utilidades no computado pelo empregador ou
salrio por fora, o FGTS incidente sobre esses pagamentos sujeita-se apenas
prescrio trintenria.
Decadncia e prescrio
das contribuies para a seguridade social
A partir da Emenda Constitucional 20, de 15 de dezembro 1998, a Justia do
Trabalho passou a ser competente para executar as contribuies para a seguridade social decorrentes da sentena que proferir.
Em virtude da importncia que o crdito previdencirio tem representado
nas execues trabalhistas, vrias controvrsias tm se estabelecido em relao
forma de clculo e prpria competncia da Justia do Trabalho.
Vamos analisar as principais controvrsias.
Primeira controvrsia:
extenso da competncia da Justia do Trabalho
No h muita controvrsia acerca da competncia da Justia do Trabalho para
executar as contribuies para a seguridade social devidas por trabalhadores e
pelas empresas que incidam sobre os crditos tributveis deferidos ou recebidos
nas demandas trabalhistas.
H, entretanto, dois pontos de divergncia em relao extenso dessa competncia.
A primeira : a Justia do Trabalho competente para executar contribuies
incidentes sobre os salrios pagos durante o vnculo de emprego?
28

Embora esse no seja o meu entendimento, tem prevalecido a ideia de que a

atual redao do artigo 114, VIII, da Constituio Federal (CF), atribui competncia Justia do Trabalho para executar as contribuies para a seguridade social
sobre os salrios pagos durante o perodo trabalhado, caso a natureza salarial
desse pagamento ou a existncia do vnculo de emprego sejam reconhecidas
na sentena trabalhista. Interpretava-se que a contribuio s se torna exigvel
em virtude da deciso proferida, da a competncia da Justia do Trabalho. Esse
entendimento, contudo, ainda polmico. O prprio TST (Smula 368, I) inclina-se
pelo entendimento de que a competncia da Justia do Trabalho se restringe s
contribuies que decorram dos valores objeto de sentena condenatria, o que
excluiria contribuies que decorressem da mera declarao de reconhecimento
de vnculo de emprego ou do reconhecimento da natureza salarial de uma verba
paga. Alm disso, o Supremo Tribunal Federal (STF) em deciso com repercusso
geral tambm decidiu o seguinte:
Esse tambm o ponto de vista do STF, que julgou recurso extraordinrio com
repercusso geral, no qual deixou assentado o seguinte:
RECURSO EXTRAORDINRIO. REPERCUSSO GERAL RECONHECIDA. COMPETNCIA DA JUSTIA
DO TRABALHO. ALCANCE DO ART. 114, VIII, DA CONSTITUIO FEDERAL. 1. A competncia da
Justia do Trabalho prevista no art. 114, VIII, da Constituio Federal alcana apenas a execuo
das contribuies previdencirias relativas ao objeto da condenao constante das sentenas
que proferir. 2. Recurso extraordinrio conhecido e desprovido (STF, Pleno, RE 569.056 RG/PA
PAR, Rel. Min. Menezes Direito, j. em 11/09/2008, DJe-236 12/12/2008, v. 2345-05, p. 00848).
A segunda divergncia : a competncia da Justia do Trabalho abrange as

contribuies devidas a terceiros?
Uma interpretao literal do artigo 114, VIII, da Constituio Federal (CF) conduziria interpretao de que apenas as contribuies devidas pelos trabalhadores e pelas empresas esto sob a competncia da Justia do Trabalho, pois h
expressa referncia ao artigo 195, I, a e II. As contribuies devidas a terceiros
(SESI, SENAI, SEBRAE, SEST e outros), previstas no artigo 240 da CF, aparentemente
teriam sido excludas.
O tema suscita ainda debates e h divergncias entre os tribunais, mas o que
parece prevalecer, por questes puramente pragmticas, a execuo conjunta
das contribuies dos trabalhadores e das empresas com as devidas a terceiros.
De fato, no faz muito sentido deixar as contribuies de terceiros margem do
recolhimento, o que traria inconvenientes para os prprios empregadores.
29
Segunda controvrsia:
prazo de prescrio e decadncia
Predomina na doutrina de forma muito ampla o entendimento de que as contribuies para a seguridade social possuem natureza tributria. At h pouco
havia muita divergncia acerca dos prazos de prescrio e decadncia.
A primeira corrente afirmava que a decadncia e a prescrio das contribuies para a seguridade social de dez anos, em vista do disposto nos artigos 45 e
46 da Lei 8.213/91. Afirmavam que essas contribuies so de natureza especial e
que no se aplicam a elas as regras do Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
A segunda corrente sustentava que as contribuies para a seguridade social
possuem natureza tributria e por essa razo os prazos de prescrio e de decadncia so de cinco anos, conforme artigos 173 e 174 do CTN. Entendia-se que,
em virtude do disposto nos artigos 149, 146, inciso III, alnea b e artigo 195, pargrafo 6., da CF, s por meio de lei complementar podem ser fixados os prazos de
decadncia e de prescrio.
Penso que o prazo de decadncia das contribuies para a seguridade social
o previsto em lei complementar (cinco anos), ou seja, o previsto no Cdigo Tributrio Nacional, o nico a regulamentar esse prazo e ao mesmo tempo gozar
do status de lei complementar. Esse entendimento acabou por se consolidar no
Supremo Tribunal Federal (STF), o qual editou a seguinte smula vinculante:
N. 8. So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5. do Decreto-Lei 1.569/77 e os artigos
45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Qualquer que seja o prazo de decadncia, ele contado desde o primeiro dia
do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Isso
decorre do previsto no artigo 173 do CTN:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco)
anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
O artigo 45 da Lei 8.213/91 tem dispositivo semelhante, com a diferena de

que estabelece o prazo de dez anos.
A decadncia do crdito previdencirio comea, portanto, no primeiro dia
do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.
30

E quando se extingue o crdito pelo decurso do prazo decadencial? A resposta

est no pargrafo nico do artigo 173 do CTN:
Art. 173. [...]
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso
do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel
ao lanamento.
O prazo de decadncia, portanto, s termina com a notificao do devedor de

qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento (CTN, art. 173, pargrafo nico).
A decadncia se conta, pois, da seguinte forma:
decadncia
fato
gerador
primeiro dia
do exerccio
subsequente
prescrio
lanamento
Observa-se, por conseguinte, que para delimitar o perodo de decadncia

indispensvel verificar qual o fato gerador das contribuies para a seguridade
social e que momento na execuo trabalhista pode ser considerado o lanamento do respectivo tributo.
O prazo de prescrio, por sua vez, contado da data do lanamento. Nesse
caso o crdito j est constitudo pelo lanamento e dele que se conta o prazo
para a respectiva execuo fiscal.
Terceira controvrsia fato gerador

das contribuies para a seguridade social
A mais importante e sria das controvrsias acerca das contribuies para a
seguridade social reside na sua hiptese de incidncia (fato gerador). Para explicar qual a materialidade da incidncia das contribuies trs teorias tm se destacado:
31
Primeira teoria o fato gerador

o pagamento de verbas tributveis ao trabalhador
Essa era a teoria que o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) adotava anteriormente e estava inclusive prevista na Ordem de Servio Conjunta 66, de 1997.
Esse entendimento, contudo, de forma um tanto dbia tem sido abandonado
pela autarquia, como, por exemplo, na Instruo Normativa (IN) 100, de 2002.
Penso que essa seja a teoria que melhor atende ao sistema normativo. O artigo
195, I, a da Constituio Federal (CF) prescreve que a contribuio das empresas
incide sobre:
Art. 195. [...]
I - [...]
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
Creio que a redao desse dispositivo indica que apenas os rendimentos pagos
ou crditos esto sujeitos incidncia das contribuies. O tema, contudo, ainda
muito controvertido.
Nessa perspectiva, o lanamento e o prprio crdito tributrio s nascem com
o pagamento das verbas salariais tributveis. O fato de se fazer o clculo prvio
dos valores devidos ao INSS constitui mera preparao, pois se presume que o
fato gerador ocorrer, assim como o pagamento das verbas ao trabalhador.
Segunda teoria o fato gerador a prestao dos servios

Uma segunda corrente tem entendido que a mera prestao de servios, independente de o trabalhador receber o seu crdito, j constitui fato suscetvel da
incidncia das contribuies para a seguridade social.
Essa corrente, entre outros argumentos, tem se baseado na ideia de que a
prestao de trabalho constitui o crdito do trabalhador. O crdito jurdico do trabalhador nasce com a prestao de servios e por isso j constitui fato suscetvel
de tributao.
Para essa corrente irrelevante se o trabalhador j recebeu ou no o seu
crdito. A obrigao de recolher as contribuies previdencirias nasceu da
mera prestao dos servios. Essa corrente ganhou fora ao ser promulgada a
32

Lei 11.941, de 27 de maio de 2009, que ratificou em parte a Medida Provisria 449,
de 15 de dezembro de 2008, e alterou a redao do artigo 43 da Lei 8.212/91, o
qual passou a ficar assim redigido:
Art. 43. Nas aes trabalhistas de que resultar o pagamento de direitos sujeitos incidncia de
contribuio previdenciria, o juiz, sob pena de responsabilidade, determinar o imediato recolhimento das importncias devidas Seguridade Social.
[...]
2. Considera-se ocorrido o fato gerador das contribuies sociais na data da prestao do
servio.
Penso ser evidente a inconstitucionalidade do pargrafo 2. acima citado, pela

discrepncia com a materialidade do artigo 195, I, a, da CF. O tema, contudo,
ainda muito controvertido. No h dvida, entretanto, que a referida lei trouxe
um importante reforo para a teoria da prestao dos servios.
Terceira teoria o fato gerador a sentena

Uma terceira corrente entende que antes de proferida a sentena no havia
crdito do trabalhador e, consequentemente, no havia crdito previdencirio.
Sustenta, contudo, que com a sentena ou com o seu trnsito em julgado nasce a
certeza e a prpria existncia do crdito.
Por isso, essa corrente entende que o fato gerador das contribuies para a
seguridade social corresponde ao trnsito em julgado da sentena. Sendo assim,
o prazo decadencial se contaria a partir dessa data.
Precisar qual seria a hiptese de incidncia (fato gerador) das contribuies
para a seguridade social muito importante no apenas em razo do prazo decadencial. que o fato gerador indicar o momento em que nasce o crdito previdencirio e, consequentemente, o momento a partir do qual esse crdito ser
corrigido ou acrescido de juros e multas de mora previstos na legislao previdenciria.
Se entendermos que o fato gerador a prestao de servios, os juros e multas
da legislao previdenciria comeam a ser contados a partir da poca em que
os servios foram prestados. Se entendermos que o fato gerador o pagamento
da remunerao ao trabalhador, nas demandas trabalhistas esses juros e multas
de mora previstos na legislao previdenciria s sero contados se no houver o
recolhimento das contribuies. Antes disso s haveria correo trabalhista.
33
Quarta controvrsia existe lanamento na execuo

do crdito previdencirio realizada na Justia do Trabalho?
Por fim, resta verificar qual seria o lanamento na execuo trabalhista, ou seja,
o momento em que se extingue o prazo decadencial.
Nesse ponto observa-se um difcil paradoxo. O lanamento um ato privativo da autoridade administrativa, conforme o artigo 142 do CTN. Esse ato
preparatrio para a prpria execuo e por isso que dele se conta o prazo
prescricional.
Sucede que o artigo 114, VIII, da CF, prev que a Justia do Trabalho executar de ofcio as contribuies para a seguridade social. Isso rompe com o sistema
anterior, por meio do qual a autoridade efetuava o lanamento administrativo e,
caso no houvesse o pagamento na via administrativa, ajuizava-se a execuo
fiscal.
Por isso, a rigor no h um lanamento no processo trabalhista. Para fixar o
ato que extingue o prazo decadencial e d incio contagem do prazo prescricional, contudo, penso que seja necessrio atentar para a redao do artigo 142 do
CTN:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
O texto revela que a finalidade do lanamento identificar o fato gerador e

apontar o valor do crdito tributrio, assim como indicar o sujeito passivo. Nesse
momento a Administrao Pblica aponta de forma oficial e inequvoca o quanto
entende que o devedor deve recolher para os cofres pblicos.
Ao se fazer a transposio dos fins visados por esse dispositivo para o processo
do trabalho, o que se conclui que somente na citao o devedor (sujeito passivo), ou por ocasio da intimao para os efeitos do artigo 475-J do CPC para os
que adotam esse procedimento, comunicado da ocorrncia do fato gerador da
contribuio e do montante do tributo. Antes da citao esses requisitos nunca
se fazem presentes.
Assim, a citao extingue o prazo decadencial. Contudo, como a citao j o
ato de incio da execuo, em regra no haver espao para prescrio das contribuies previdencirias no processo do trabalho.
34

Ampliando seus conhecimentos

De todos os temas analisados, acreditamos que o mais polmico e instigante
seja o relacionado com a decadncia e prescrio das contribuies previdencirias. O entendimento desse tema depende, principalmente, das teorias acerca da
hiptese de incidncia das contribuies para a seguridade social.
Para aprofundar esse tema minha sugesto a leitura dos artigos:
Regra-matriz de incidncia da contribuio previdenciria na Execuo Trabalhista, de Thiago dvila Fernandes, revista LTr, fev./2005, p. 180-190.
Fato gerador das contribuies sociais, de Luiz Carlos de Arajo e Wilson Pocidnio da Silva, revista LTr, abr./2009, p. 399-403.

35


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Repouso remunerado e adicionais

Dcimo terceiro salrio

Remunerao das frias e aviso prvio............................. 93

Trabalho noturno e horas extras........................................109

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Horas extras valores e reflexos........................................131

Parcelas indenizatrias e multa do artigo 477

Abatimento dos valores pagos,

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Efeitos da prescrio sobre os clculos

Prescrio bienal e quinquenal

A prescrio bienal a que se conta a partir da extino do vnculo de

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Para essa corrente a contagem da prescrio, nesse exemplo, retroagiria da

Assim, no nosso exemplo, os cinco anos retroagiriam a partir de 1. de agosto

Prescrio e exigibilidade de parcela

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A primeira impresso de que todas as horas extras prestadas em julho de

Por esse motivo, o direito de ao correspondente a essas horas extras de julho

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Na maior parte das vezes o perodo aquisitivo contado continuamente a

O perodo concessivo tambm de um ano (CLT , art. 134) e em regra se conta

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Primeiro perodo concessivo

Prescrio das frias no usufrudas

Primeiro perodo concessivo

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As frias do perodo aquisitivo 1985/86 deveriam ter sido usufrudas at 31

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Prescrio das frias usufrudas

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Fruio das frias

Esse trabalhador, embora tenha usufrudo as frias em outubro de 1987, pode

Primeiro perodo concessivo

Fruio das frias

Exigibilidade da remunerao das frias

Prescrio da remunerao dessas frias

Como as frias foram usufrudas de 1. a 30 de outubro de 1987, a respectiva

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Prescrio do dcimo terceiro salrio

Dcimo terceiro de 2000

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Efeitos da prescrio sobre os clculos

Eu penso que no se confunde prescrio com a forma de clculo da verba no

 Prescrio trabalhista CF, artigo 7., XXIX.

Para essa corrente o FGTS direito puramente trabalhista, de sorte que se

Prescrio trabalhista CF, artigo 7., XXIX.

Prescrio trabalhista apenas a bienal.