Falso Supuesto de Hecho

EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO
PRINCIPAL CAUSAL DE ANULABILIDAD

DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
DICTADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA.
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO
EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO PRINCIPAL CAUSAL DE

ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DICTADOS POR
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
INSTITUCION: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION

ADUANERA Y TRIBUTARIA (SENIAT)- DIVISION JURIDICA TRIBUTARIA.
AUTOR: DARWIN VILLALOBOS

C.I-20.384.013
San Diego, Enero de 2013

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ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DICTADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CONSTANCIA DE ACEPTACION
____________________________________________________
Nombre, firma y cdula de Identidad del Tutor Acadmico
____________________________________________________
Nombre, firma y cdula de Identidad del Tutor Institucional
____________________________________________________
Nombre, firma y cdula de Identidad del Tutor Metodolgico

C.I-20.384.013
San Diego, Enero 2013

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DEDICATORIA
Primeramente a DIOS, por estar presente en todos y cada unos de los momentos
de mi vida, apoyndome y guindome por el buen camino.
A mis PADRES, por ensearme todos los valores y principios desde muy
temprana edad, por ser mi ejemplo a seguir, ambos son mi motivacin y que gracias a
ellos he logrado todas mis metas. Siempre estar enormemente agradecido por todo lo
que han hecho por m y que no existe forma para retriburselo.
A mi HERMANO DANIEL, por ser mi mejor amigo, con el que he compartido

momentos inolvidables y el cual le tengo mucho cario y afecto.
A mi HERMANA CHIQUINQUIRA, m consentida, la que siempre podr

contar conmigo para lo que sea y recibir mi apoyo incondicional.
A mis TIOS, por ensearme hacer mejor persona cada da y que con
perseverancia y esfuerzo todo se puede lograr.
A mis ABUELOS, siendo las personas con mayor experiencia dentro de mi

familia, me han enseado como vivir y lo importante que es la ayudar al prjimo.
A mi SEGUNDA MADRE, la cual ha sido la persona cuyo amor nunca ha tenido

lmite, es un ser maravilloso que se caracteriza por tener una gran espiritualidad y
humildad. TE AMO ABUELA INES.
A mi AHIJADO DIEGO, por inspirarme y darle alegra a mi vida, desde el da

de su nacimiento.
iv
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ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DICTADOS POR
LA ADMINISTRACION TRIBUTRIA.
TUTOR ACADEMICO: JOSE SALAS
TUTORA INSTITUCIONAL: FANNY MARTINEZ
FECHA: ENERO, 2013
RESUMEN INFORMATIVO
La Administracin Tributaria en la concrecin del procedimiento administrativo de formacin
de los acto administrativos de efectos particulares que determinen tributos, apliquen sanciones o
cualquier otro, que afecte el inters legitimo personal y directo de cualquier contribuyente, debe
siempre comprobar los hechos que sirven de fundamento, y despus calificarlo para saber si encuadra
dentro de lo que determina la norma tributaria y por ultimo debe apreciarlos. Dentro del procedimiento
antes establecido puede existir un error o una equivocacin por parte de la administracin tributaria,
aun cuando siempre se intente reducirlo el mismo persiste. Tanto es as que dentro del Cdigo
Orgnico Tributario establece un conjunto de recursos que pueden interponer los contribuyentes en
caso de verse afectados por el error cometido, que vicia al acto administrativo. Siempre el
contribuyente es notificado sobre cualquier providencia administrativa emitida por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), quedando enterado del
contenido del mismo y en el cual se seala los diversos recursos que puede interponer. El falso
supuesto de hecho es un vicio que afecta la causa como elemento de fondo del acto administrativo, es
decir, los hechos que lo fundamentan puede ser errneamente apreciados o peor aun tergiversados por
la Administracin Tributaria. Vale la pena sealar que siempre cuando el recurrente que alegue el falso
supuesto de hecho debe usar los medios probatorios idneos y pertinentes, para demostrar que el acto
si est viciado. Uno de los medios probatorios ms importante es la prueba documental y esto en razn
que gran parte del procedimiento tributario sea fiscalizacin, determinacin y recaudacin de tributos
se llevan a cabo documentalmente.
Descriptores: Anulabilidad, Acto Administrativo, Recurrir, Vicio.

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5
INTRODUCCION
La presente investigacin se llevo a cabo dentro de la divisin jurdica del

Servicio Nacional Integrado de Administracin aduanera y tributaria (SENIAT), con
sede en la ciudad de Valencia, Edo. Carabobo, revisando los recursos administrativos
que son interpuestos cuando la administracin tributaria al dictar un acto
administrativo, fundamenta su decisin en hechos inexistentes, falsos o no
relacionados con el asunto objeto de la decisin, incurriendo esta en un falso supuesto
de hecho.
El Cdigo Orgnico Tributario establece como medio de impugnacin o de
defensa para el contribuyente: el recurso jerrquico (art.242) en va Administrativa y
el recurso contencioso Tributario (art.259) en va Judicial. Los cuales se pueden
oponer segn las causales que seala este cdigo.
No es menos cierto que los contribuyentes alegan el falso supuesto de hecho
como principal razn de su impugnacin, en este caso la carga de la prueba recae
sobre quien impugna el acto administrativo, cualquiera sea su contenido; y que ello,
no slo deviene de aquel principio segn el cual quien alega prueba, sino de una
caracterstica propia de los actos que son impugnados en este tipo de procesos, los
cuales se estiman apegados a derecho mientras no se demuestre lo contrario, lo que
ordinariamente se conoce como la presuncin innominada de legalidad de los actos
administrativos de contenido tributario.
Respecto al contenido de la investigacin, el Capitulo I contiene la institucin,
la ubicacin, descripcin, misin, visin, estructura organizativa y las actividades
desarrolladas durante el periodo de las pasantas. Se tiene que en el Captulo II se
plantea y formula el problema sobre la base del criterio del investigador con respecto
a la situacin expuesta, tambin se fijan en el citado capitulo los objetivos de la
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investigacin, tanto el general, como los especficos, la justificacin y limitaciones de

la misma.
El captulo III, contiene todo lo relativo al contenido terico y legal de la
investigacin, y se divide en tres partes denominadas: antecedentes, bases tericas y
legales y, definicin bsica de trminos. Lo que corresponde al captulo IV, el mismo
est conformado por las Fases Metodolgicas, en las cuales se desarrollaran los
objetivos especficos de la investigacin. Por ltimo en el captulo V se establece los
resultados, conclusiones y recomendaciones de la investigacin.
CAPITULO I
INSTITUCION
1.1 Nombre
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Central.
1.2 Ubicacin
La institucin tiene su sede en la Avenida Paseo Cabriales en la ciudad de
Valencia, Estado Carabobo, Edificio SENIAT.
1.3 Descripcin
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma
funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio del Poder Popular de
Planificacin y finanzas, este definir, establecer y ejecutar, de forma autnoma, su
organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos, procedimientos y
sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento
jurdico.
De igual manera, suscribir contratos y dispondr de los ingresos que le otorgue
la ley para ordenar los gastos inherentes a su gestin. Adems le corresponde la
aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria Nacional, as como el ejercicio,
gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las
polticas aduaneras y tributarias fijadas por el.
1.4 Organizacin
Nivel Directivo
-Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria
-Directorio Ejecutivo
-Comit Asesor de Direccin y planificacin
-Comit asesor de Contratacin, Presupuesto y Fondo de Gestin
-Consejo Asesor Para la Interpretacin de Normas
Nivel Normativo
-Intendencia Nacional de Tributos Internos, formada por la Gerencia de Recaudacin,
Gerencia de Fiscalizacin, Gerencias Regionales de Tributos Internos y
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.
-Intendencia Nacional de aduanas, constituida por la Oficina de Gestin Interna,
Oficina de Innovacin y Desarrollo Aduanero, Gerencia de Arancel, Gerencia de
Valor, Gerencia de Regmenes Aduanero y Gerencias de Aduanas Principales.
-Gerencia
General
de
Administracin,
compuesta
por
la
Gerencia
de
Almacenamiento y Disposicin de Bienes Aduaneros, Gerencia Financiera

Administrativa, Gerencia de Recursos Humanos y la Gerencia de Infraestructura.
-Gerencia General de Tecnologa de Informacin y comunicaciones, conformada por
la Coordinacin de Apoyo Tcnico, Gerencia de Desarrollo de Sistema de
informacin, Gerencia de Infraestructura y Tecnologa de Datos y la Gerencia de
Planificacin y Tecnologa.
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-Gerencia General de Servicio Jurdicos, Integrada por la Divisin de Sustanciacin,

Tramitacin y Archivo, Gerencia de Doctrina y Asesora, Gerencia de Legislacin y
Supervisin y la Gerencia de Recursos.
-Gerencia General de Control Aduanero, conformada por la Unidad de Cobros y
Recuperaciones, Unidad de Gestin Administrativa, Gerencia de Control Aduanero y
Gerencia de Control Tributario.
Nivel operativo:
-Gerencias Regionales de Tributos Internos: Regin Capital, Regin Central, Regin
Centro Occidental, Regin Zuliana, Regin los Andes, Regin Nororiental, Regin
Los Llanos, Regin Insular y Regin Guayana, adems de la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital.
-Gerencias de Aduanas Principales y subalternas:
1. Gerencia de Aduana Principal de la Guaira, Gerencia de Aduana Principal Area
de Maiqueta, Gerencia de Aduana Principal Postal de Caracas, Regin Capital.
2. Gerencia de Aduana Principal de Puerto Cabello, Regin Central.
3. Gerencia de Aduana Principal Los Llanos Centrales Regin Los Llanos.
4. Gerencia de Aduana Principal Centro Occidental; Gerencia de Aduana Principal
Las Piedras Paraguan, Regin Centro Occidental.
5. Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, Regin Zuliana.
6. Gerencia de Aduana Principal San Antonio del Tchira, Regin Los Andes.
7. Gerencia de Aduana Principal de Carpano; Gerencia y aduana Principal de
Guanta, Puerto La cruz, Gerencia de Aduana Principal de Puerto Sucre, Gerencia de
Aduana Principal de Giria, Regin Nororiental.
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8. Gerencia de Aduana Principal de El Guamache, Regin Insular.

9. Gerencia de Aduana Principal de Ciudad Guayana y la Gerencia de Aduana
Principal Puerto Ayacucho, Regin Guayana.
1.5 Misin
Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el mbito
nacional y otras competencias legalmente designadas, mediante la ejecucin de
Polticas Publicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad social a la Nacin Venezolana.
1.6 Visin
Ser una institucin modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo social y
econmico del pas, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de las
obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Socialista Bolivariano.
1.7 Principios y Valores
Dicha institucin profesa como sus principios fundamentales a la transparencia,
eficacia, eficiencia y rendicin de cuentas, teniendo como Valores Institucionales
Socialistas la solidaridad, el ser social colectivo, bien comn, equidad, respeto,
lealtad, corresponsabilidad social, justicia y respeto.
1.8 Descripcin de la Divisin Jurdica Tributaria del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT- Gerencia
Regional de Tributos Internos Regin Central)- rea de Recursos Judiciales
Segn Resolucin No 32 sobre la organizacin, atribuciones y funciones del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
en su dispositivo No 100, el rea de Recursos Judiciales es aquella encargada de:
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1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades

relacionadas con la gestin de la Divisin, e impartir las Instrucciones para la
ejecucin de las funciones correspondientes;
2. Velar por la aplicacin de los lineamientos y polticas de interpretacin
jurdica, con el objeto de garantizar la uniformidad de los criterios tributarios que
han de utilizarse;
3. Tramitar y evacuar las consultas formuladas por los Contribuyentes de la
Regin, que tuvieren un inters personal y directo, en cuanto a la interpretacin y
aplicacin de las normas tributarias a situaciones concretas;
4. Asistir legalmente al Gerente Regional cuando se trate de asuntos de derecho
no resueltos con anterioridad;
5. Realizar el cobro judicial de la deuda tributaria de los Contribuyentes de la
Regin;
6. Recibir, tramitar y decidir los Recursos Jerrquicos interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el artculo 164 del Cdigo Orgnico
Tributario;
7. Recibir, tramitar y decidir los Recursos de Revisin interpuestos ante la
Gerencia Regional, conforme a lo previsto en el artculo 174 del Cdigo Orgnico
Tributario;
8. Recabar la documentacin, procesar y sustanciar las pruebas necesarias, a los
fines de fundamentar correctamente las decisiones respectivas, cuyo lapso de su
emisin deber ser conforme a los establecido en los artculos 170 y 176 del
Cdigo Orgnico Tributario;
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9. Asistir en todo los concerniente a la aportacin de las pruebas, a los fines de

ilustrar los hechos que comprueben las transgresiones de la normativa tributaria
vigente;
10. Ejercer la Personera del Fisco Nacional, en los Recursos ContenciosoTributarios ejercidos por los contribuyentes domiciliados en la jurisdiccin, por
ante el Tribunal Superior de lo Contencioso-Tributario correspondiente de la
Regin;
11. Ejercer la Personera del Fisco Nacional en las causas cuyos crditos a favor
del Fisco Nacional se encuentren determinados y exigibles, tramitando la
demanda judicial correspondiente siguiendo el procedimiento previsto en el
Captulo II del ttulo V del Cdigo Orgnico Tributario;
12. En los casos requeridos, solicitar ante los tribunales competentes de su
jurisdiccin, las medidas cautelares para garantizar la percepcin de los crditos
fiscales siguiendo el procedimiento establecido en el Captulo III, Ttulo V del
Cdigo Orgnico Tributario;
13. Participar conjuntamente con el nivel central en los casos requeridos por l, en
la interpretacin y aplicacin de criterios uniformes jurdicos-tributario que se
emitan a travs de las consultas, peticiones y recursos administrativos
interpuestos ante el SENIAT;
14. Mantener un sistema seguro de archivo de expedientes, con el objeto de llevar
el registro permanente de los recursos, consultas, peticiones recibidas, as como
los dictmenes, criterios y jurisprudencia emitida;
15. Recibir y tramitar las solicitudes de prescripcin alegados por los
contribuyentes;
16. Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su competencia;
14
17. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su rea, de

acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la Oficina de
Planificacin; y,
18. las dems que se le atribuyan.
1.9 Estructura Organizativa de la Divisin Jurdica
-Jefatura de Divisin
-Secretaria
-Clasificador de Recursos y Revisin de Consulta
-Coordinacion de Recursos administrativos
-Coordinacion de Recursos Judiciales
1.10 Actividades Realizadas Durante el Periodo de Pasanta
Colaborar en la sustanciacin de los expedientes y en la elaboracin de listas
para la organizacin de los antes nombrados. Verificando el cumplimiento de los
requisitos y datos aportados por los recurrentes segn la situacin planteada,
como: cedula de identidad, Rif, Acta Constitutiva de la S.A, (si eran personas
jurdicas), Partidas de Nacimiento, actas de defuncin, Ttulos de propiedad,
planillas de liquidacin, entre otros.
Analizar de expedientes contentivos de recursos jerrquicos, con el objeto de
conocer los procedimientos a seguir para la interposicin de dicho recurso, as
como tambin para el estudio de la normativa que regula tanto a los recursos
como a su procedimiento. Se recibi tutora institucional durante la realizacin de
estas actividades, donde se obtuvo la colaboracin referente al aporte de
informacin, recopilacin de datos, y realizacin de la investigacin.
15
1.11 Organigrama de la Divisin Jurdica Tributaria del Servicio Nacional

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
16
CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del problema

La administracin tributaria est obligada a expresar la causa de los actos
dictados por esta as sea de manera sucinta, y esta causa es la prueba indubitable de
que los hechos abstractos, genricos e impersonales formalizados en la norma
atributiva de competencia ocurrieron en realidad, es decir, que se dicto el acto en
forma justificada; que existe causa para el ejercicio del poder jurdico actuado por la
administracin en el caso concreto.
Si para dictar un acto la Administracin tergiversa los hechos, los aprecia
errneamente o da por ciertas cuestiones no involucradas en el asunto, que hubieren
tenido influencia positiva para la resolucin dictada, se produce el vicio en la causa
del acto que incide en su contenido y no en la forma.
Segn lo antes planteado se puede observar, que todo acto administrativo
dictado bajo los fundamentos de hechos inexistentes, falsos o no relacionados con los
asuntos, el contribuyente tendr el derecho de impugnar dichos actos, que afecta sus
derechos e intereses subjetivos. Pero surge la problemtica que la Administracin
Pblica en nuestro sistema jurdico positivo venezolano, es el nico sujeto de derecho
con poder jurdico para declarar en forma unilateral y autoritaria, actos con fuerza
legtima para obligar a otros sujetos, sin necesidad de que la autoridad judicial
homologue posteriormente su voluntad jurdica.
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Por las razones antes expuestas, es que al acto administrativo se le califica como un
ttulo jurdico ejecutivo con fuerza jurdica per se, que no exige el reconocimiento
judicial de validez, como si se exige respecto de cualquier otro ttulo jurdico en el
mundo de las relaciones jurdicas. No obstante, vemos al contribuyente en un estado
de indefensin y el grado de dificultad cuando intente demostrar que la
administracin se ha equivocado.
La apreciacin del vicio de falso supuesto permite revisar la actuacin de la
Administracin Pblica, desde una perspectiva material. En efecto, previa a la
emisin de todo acto administrativo, la Administracin tributaria debe realizar una
doble operacin:
la comprobacin de hechos
la calificacin y apreciacin de los mismos
En estos dos momentos compositivos de la actuacin jurdica de esta
Administracin, pueden producirse vicios que afectan por igual la causa de los actos
administrativos dictados.
En el artculo 19 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y en
el artculo 240 del Cdigo Orgnico Tributario, se establecen los supuestos de
nulidad absoluta. En ellos no figura ninguno, que de manera expresa, declare el falso
supuesto como una causal de nulidad absoluta. Por tanto una interpretacin literal del
artculo 19 de la LOPA de manera concordada con el articulo 20 ejusdem, supondra
considerar al falso supuesto como vicio de nulidad relativa.
As mismo en el Derecho Comparado se sostiene que el vicio en la causa
conduce a la nulidad absoluta del acto que adolezca por cuanto el error de hecho
quiebra la firmeza y la irrevocabilidad de los actos administrativos. Sin embargo, se
afirma que tal conclusin debe ser matizada por cuanto en determinadas
oportunidades el falso supuesto es subsanable.
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2.2 Formulacin del problema

Cules son las principales causas y modalidades, que llevan a la administracin
tributaria a incurrir en el falso supuesto de hecho que forma parte de la decisin de
los actos administrativos que adolecen de este vicio, y las acciones que pueden
ejercer los contribuyentes afectados?
2.3 Objetivos de la investigacin
2.3.1 Objetivo General
Estudiar el falso supuesto de hecho como principal causal de anulabilidad de los actos
administrativos dictado por la administracin tributaria.
2.3.2 Objetivos Especficos
-
Revisar sentencias y doctrina en la que se determina el falso supuesto de

hecho como un vicio de los actos administrativos.
Sealar los diversos medios probatorios utilizados por los recurrentes para
probar que el acto administrativo de efectos particulares se encuentra viciado
por el falso supuesto de hecho.
Analizar las distintas modalidades del vicio de falso supuesto de hecho en las
que puede incurrir la administracin tributaria.
2.4 Justificacin y alcance

En la presente investigacin se desarrollar un estudio jurisprudencial y
doctrinario sobre el falso supuesto de hecho como un vicio de los actos
administrativos dictados por la administracin tributaria, para determinar las razones
por la que esta incurre. Tambin cabe destacar que con este trabajo se pretende
encontrar algn medio alternativo que ayude a la administracin tributaria a
comprobar y verificar aquellos hechos que forman parte de la motivacin del acto. De
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la misma forma se intenta especificar los distintos recursos que pueden interponer el
contribuyente afectado y los medios probatorios que deben promover para demostrar
el falso supuesto.
La investigacin servir como gua de estudio y revisin documental para los
estudiantes y docentes de la facultad de ciencias jurdicas de la Universidad Jos
Antonio Pez, en lo que concierne al Derecho Tributario y a la motivacin de los
actos administrativos dictados por la Administracin Tributaria.
2.5 Limitaciones
Esta investigacin presenta algunos obstculos que se constituyen como
limitaciones originadas por los siguientes aspectos:
Poca informacin sobre el tema objeto de estudio.
Carencia de investigadores especialistas en la materia objeto de estudio, con

quienes compartir y consultar sobre los asuntos considerados en el presente
trabajo.
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CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
3.1 Antecedentes de la investigacin

Gonzlez P. (2009) Trabajo realizado en la Universidad de los Andes, para
optar por el titulo de Postgrado en ciencias contables, Importancia de la prueba
documental admitida en el Cdigo Orgnico Tributario como medio de defensa
del contribuyente en el procedimiento administrativo. El Recurso Jerrquico es
uno de los medios de defensa que tiene el contribuyente en sede administrativa, y a
travs de la prueba documental se puede demostrar la veracidad o falsedad de los
actos recurridos.
La presente investigacin sienta sus bases dentro del derecho tributario
venezolano, a travs, del estudio de las diversas leyes y dems disposiciones que
regulan las relaciones entre el Estado como ente recaudador con potestad tributaria y
el contribuyente como sujeto pasivo obligado al pago de los tributos, haciendo
principal referencia a los medios de defensa de que puede valerse un contribuyente
cuando sienta lesionados sus derechos e intereses legtimos, sealados en el Cdigo
Orgnico Tributario, en sede administrativa.
El ordenamiento jurdico venezolano pone a disposicin del contribuyente,
leyes y normas, que permitan impugnar en sede administrativa, actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando estos lesionen los intereses legtimos de los
administrados, estos son los denominados Recursos Administrativos.
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El Recurso Jerrquico es un medio de defensa del contribuyente establecido

en el Cdigo Orgnico Tributario, para impugnar un acto administrativo emanado de
la Administracin Tributaria. Esta es la relacin que guarda este trabajo con la
presente investigacin, ya que el mismo seala un medio de prueba esencial para la
demostracin del falso supuesto de hecho, como lo es la prueba documental, porque
no solo basta que el contribuyente lo alegue, si no que este lo pruebe.
Slipchenco S. (2002) Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado,
Trabajo presentado para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria. La
Defensa del Contribuyente Ante la Administracin Tributaria. Se ha
Constitucionalizado el derecho que tiene el ciudadano en calidad de contribuyente
para defenderse frente al poder que tiene la administracin, y especficamente la
Tributaria como rgano integrante del Poder Pblico, cuando es objeto de un
procedimiento administrativo o una fiscalizacin, utilizando el ordenamiento jurdico
constitucional sobre el contenido en las dems leyes.
Se tiene que dentro del ordenamiento jurdico venezolano cada contribuyente
se equipara con una persona humana o abstracta, por lo tanto goza y debe poder
ejercer los derechos que le otorga el referido ordenamiento jurdico, sobre todo lo que
se refiere al Derecho a la Defensa y especialmente ante la Administracin Tributaria.
Con relacin al problema que materializa la defensa del contribuyente frente a
la Administracin Tributaria en el marco de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela se concluye que adquiere importancia dado el rango
Constitucional que tiene la norma que otorga derechos al contribuyente, y que aun
cuando el propio texto Constitucional faculta a la Administracin para exigir tributos,
no le permite actuar en forma arbitraria y transgredir los derechos que tambin le
otorga al contribuyente.
Todo esto guarda una relacin directa con la presente investigacin debido a
que el Falso Supuesto de Hecho es un vicio de los actos administrativos y que en este
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caso en particular dicta la Administracin Tributaria, y que adems afecta los

derechos e intereses particulares de los contribuyentes, por tanto estos tienen el
Derecho a la defensa el cual tiene rango constitucional, y que si se impide el ejercicio
de este la Administracin incurrir en una flagrante violacin la cual traer sus
consecuencias.
Guevara C. (2006) Universidad Andina Simn Bolvar, tesis para la obtencin
del grado de magster. Motivacin de las decisiones de la Administracin Pblica
en La Legislacin Ecuatoriana. La actividad estatal es jurdica y en su desarrollo
debe aplicarse ciertos principios y valores de carcter jurdico, entre los que se
destaca la motivacin. Las decisiones de la administracin gozan del principio de
presuncin de legitimidad, es decir se supone que sus resoluciones han sido dictadas
conforme a derecho, que su emisin responde a todas las prescripciones del orden
normativo.
La ley prev formalidades esenciales, sustanciales y complementarias.

Esenciales, son aquellos requisitos necesarios para que la decisin forme parte de la
realidad jurdica y produzca los efectos deseados, es decir para que exista. Su
carencia lo hace inexistente, situacin que como hemos dicho solo se reconoce
cuando es groseramente evidente, de lo contrario deviene en la posibilidad de
objetarla.
Sustanciales son aquellas que la ley seala necesaria para la validez de la

decisin, sin ellas la decisin existe pero es nula o anulable. Las complementarias son
aquellas que posterior a la decisin y otorgamiento de la misma se debe cumplir en
virtud de la ley para la eficacia de la misma, sin ellas la decisin existe y es vlida
pero no produce los efectos requeridos.
23
Es por ello que aun cuando las decisiones de la administracin tuvieran o no

vicios manifiestos, en virtud del principio de legalidad, validez o judicialidad, toda
invocacin de nulidad contra ellos debe ser necesariamente alegada y probada
adecuadamente.
La motivacin de las decisiones de la administracin, en muchos casos es

indispensables, limita su actividad y est sealada por la Constitucin, sin este
principio se lesionan intereses legtimos o derechos subjetivos, por lo que la propia
Constitucin y la ley confieren a los administrados los medios jurdicos necesarios
para el control administrativo o judicial de tales decisiones.
Hay que resaltar que este trabajo guarda una relacin y gua a esta
investigacin ya que la motivacin es un requisito de fondo, tanto para la legislacin
Venezolana como para la Ecuatoriana, y que cuando la administracin pblica hace
una mala apreciacin o en el peor de los casos que los hechos que fundamentan el
acto administrativo sean falsos nos estamos refiriendo al Falso Supuesto de Hecho.
2.2 Bases tericas

2.2.1 el falso supuesto
Segn Miguel Monaco (1998) El falso supuesto de hecho ocurre cuando la
administracin fundamenta su actuacin en hechos que nunca ocurrieron o que
sucedieron de manera distinta a como fueron apreciados por la administracin. De
esta forma el falso supuesto de hecho consiste en la falta de correspondencia entre las
circunstancias fcticas invocadas por la administracin y los hechos que realmente
ocurrieron, lo cual conlleva, tambin, a que no se corresponden tales hechos
invocados con el supuesto de hecho de la norma en cual la administracin funda su
actividad.
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Debe sealarse que, para que se configure este tipo de falso supuesto, la falta
de correspondencia entre los hechos invocados y el supuesto de hecho de la norma
debe ocurrir respecto a los hechos esenciales sobre los que se funda la administracin
para dictar la decisin, pues de lo contrario el vicio como tal no configurara. Al
respecto la corte primera de lo contencioso administrativo ha sealado:
() de modo que para que pueda invalidarse una decisin administrativa por
falso supuesto, es necesario que resulte totalmente falso el supuesto o los supuestos
que sirvieron de fundamento a lo decidido. Cuando la falsedad es sobre unos motivos,
pero no sobre el resto, no puede decirse que la base de sustentacin de la decisin sea
falsa. Por al contrario, la certeza y la demostracin del resto de los motivos impiden
anular al acto porque la prueba de estos ltimos llevan a la misma conclusin. En
concreto cuando resulten inciertos determinados motivos, pero sin embargo la
veracidad de los otros permite a los organismos administrativos adoptar la misma
decisin, no puede hablarse del falso supuesto como visin de ilegalidad de los actos
administrativos
As, el falso supuesto de hecho requerir que el falseamiento de los hechos
condujera a la administracin a tomar una decisin distinta a la hubiese sucedido si
ello no se hubiere producido. Este requisito puede ser asumido, en nuestro criterio,
como el test necesario para determinar en un caso concreto si se configuro o no el
vicio de falso supuesto. En efecto, el sentenciador se encuentra en la obligacin de
revisar si el falseamiento de los hechos que altero el resultado del proceso cognitivo y
volitivo de la administracin de forma tal que lleva a producir un resultado distinto al
que la realidad obligaba.
25
2.2.2 Los vicios en la motivacin: la inmotivacin y la motivacin

Henrique Meier E. (2001) Entre los requisitos del elemento formal, la teora
del acto administrativo suele mencionar la motivacin, obligacin legal del autor del
acto administrativo, segn disponen los artculos 9o y 18o numeral 5o de la Ley
Orgnica de Procedimiento Administrativos. El primero de los dispositivos tcnicosjurdicos citados establece:
los actos administrativos de carcter particular debern ser motivados
excepto los de simple trmite o salvo disposicin expresa de la ley. A tal efecto
debern hacer referencia a los hechos y a los fundamentos legales del acto. Y el
segundo: todo acto administrativo deber contener 5o) Expresin sucinta de los
hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y de los fundamentos legales
pertinentes.
Concordando ambos preceptos, y teniendo en consideracin el espritu,
propsito y razn de la ley, la motivacin se caracteriza por las notas siguientes:
1. Es una obligacin del autor del acto administrativo de efectos particulares.
Se exceptan nicamente los actos de trmite (por obvias razones), y los
decisorios que por expresa disposicin de ley no requieran ser motivados.
2. Esa obligacin consiste en la expresin sucinta de los hechos, las razones
alegadas y los fundamentos legales pertinentes.
De los fundamentos de hecho del acto dictado, o el elemento causal del
mismo:
El sujeto administrativo est obligado a expresar la causa del acto as sea de
manera sucinta. Y la causa del acto como se preciso en su momento- es la prueba
indubitable de que los hecho abstractos, genricos e impersonales formalizados en la
norma atributiva de competencia ocurrieron en la realidad, es decir, que se dicto el
26
acto en forma justificada; que existe causa para el ejercicio del poder jurdico actuado
por la administracin en el caso concreto.
De las razones alegadas:
El sujeto administrativo tambin est obligado a dejar constancia de los
alegatos y de las pruebas que el interesado ha ofrecido y promovido, respectivamente,
en el curso de la sustanciacin del iter procedimental. Y ello no de una manera
descriptiva, pues al igual que el juez en la parte motiva de la sentencia judicial, la
administracin debe valorar crticamente (sistema de la sana critica) las pruebas
ofrecidas y los alegatos expuestos por el interesado.
Es en este sentido que el derecho a la motivacin del acto administrativo
constituye una manifestacin de la garanta constitucional del derecho a la defensa
(Art. 49 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela). No es
suficiente con que el particular haya tenido la oportunidad de promover las pruebas, y
que la administracin las haya evacuado.
2.2.3 La invalidez de los Actos Administrativos
Allan Brewer C. (2009) Establece la invalidez de los Actos Administrativos, y
entre los vicios que este seala:
El vicio en la causa: el cuarto requisito de fondo de los actos administrativos,
es la causa o los motivos de los mismos, configuradas por los presupuestos de hecho
del acto. La causa es la razn justificadora del acto y esa razn, siempre, est
vinculada a alguna circunstancia de hecho que va a motivar el acto, por lo que causa y
motivo es lo mismo, en los actos administrativos. Conforme a este requisito, cuando
un acto administrativo se dicta, el funcionario debe, ante todo, comprobar los hechos
que le sirven de fundamento, es decir, constatar que existen y apreciarlos.
27
Todos los vicios que afecten la constatacin, la apreciacin y calificacin de

los presupuestos de hecho, dan origen a vicios en la causa, que la jurisprudencia
venezolana denomina abuso o exceso de poder. Los hechos que motivan el acto,
por ejemplo, pueden ser falsos, y si la administracin percibe o califica, en cuyo caso,
la errada apreciacin o calificacin de los hechos, tambin invalidaran los actos
dictados.
La administracin, por tanto cuando al apreciar los hechos que son
fundamento de los actos administrativos, los aprecia o comprueba mal o parte de
falsos supuestos, y los dicta, provoca que estos actos estn viciados en la causa. Por
ejemplo un acto administrativo sanciona a una persona por una falta que ella no
cometi; ese acto estara viciado en la causa, pues al dictrselo, hubo una errada
apreciacin en los presupuestos de hecho, o hubo falsedad de ellos y la
administracin lo aprecio mal.
Puede haber tambin vicios en los motivos o presupuestos de hecho cuando la
administracin no los prueba o lo hace inadecuadamente; es decir, cuando da por
supuestos hechos que no comprueba, partiendo de la sola apreciacin del funcionario
o de una denuncia no comprobada, Por ejemplo, si se denuncia que un inmueble
amenaza ruina, la administracin municipal no puede, pura y simplemente, ordenar su
demolicin, sino que debe comprobar con elementos tcnicos la situacin.
La administracin no es libre de dar por supuesto determinados hechos, sino
que tiene que comprobarlos y luego tiene que calificarlos, para determinar si son
suficientes para tomar la decisin administrativa. Sin duda, puede decirse que en el
elemento causa es donde est la mayora de los vicios de los actos administrativos,
siendo esta, la parte ms rica en cuanto a las exigencias de legalidad, sobre todo
cuando la administracin tiene poder discrecional para apreciar la oportunidad y
conveniencia de su actuacin.
28
2.3 Bases legales

2.3.1 Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Artculo 7. La Constitucin es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento
jurdico. Todas las personas y los rganos que ejercen el Poder Pblico estn sujetos
a esta Constitucin.
Artculo 25. Todo acto dictado en ejercicio del Poder Pblico que viole o
menoscabe los derechos garantizados por esta Constitucin y la ley es nulo; y los
funcionarios pblicos y funcionarias pblicas que lo ordenen o ejecuten incurren en
responsabilidad penal, civil y administrativa, segn los casos, sin que les sirvan de
excusa rdenes superiores.
Artculo 26. Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin
de justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos; a
la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente.
El Estado garantizar una justicia gratuita, accesible, imparcial, idnea, transparente,
autnoma, independiente, responsable, equitativa y expedita, sin dilaciones indebidas,
sin formalismos o reposiciones intiles.
Articulo 49. El debido proceso se aplicar a todas las actuaciones judiciales y
administrativas; en consecuencia:
1. La defensa y la asistencia jurdica son derechos inviolables en todo estado y grado
de la investigacin y del proceso. Toda persona tiene derecho a ser notificada de los
cargos por los cuales se le investiga, de acceder a las pruebas y de disponer del
tiempo y de los medios adecuados para ejercer su defensa. Sern nulas las pruebas
obtenidas mediante violacin del debido proceso. Toda persona declarada culpable
tiene derecho a recurrir del fallo, con las excepciones establecidas en esta
Constitucin y la ley.
29
2. Toda persona se presume inocente mientras no se pruebe lo contrario.

3. Toda persona tiene derecho a ser oda en cualquier clase de proceso, con las
debidas garantas y dentro del plazo razonable determinado legalmente, por un
tribunal competente, independiente e imparcial establecido con anterioridad. Quien
no hable castellano o no pueda comunicarse de manera verbal, tiene derecho a un
intrprete.
4. Toda persona tiene derecho a ser juzgada por sus jueces naturales en las
jurisdicciones ordinarias, o especiales, con las garantas establecidas en esta
Constitucin y en la ley. Ninguna persona podr ser sometida a juicio sin conocer la
identidad de quien la juzga, ni podr ser procesada por tribunales de excepcin o por
comisiones creadas para tal efecto.
5. Ninguna persona podr ser obligada a confesarse culpable o declarar contra s
misma, su cnyuge, concubino o concubina, o pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
La confesin solamente ser vlida si fuere hecha sin coaccin de ninguna naturaleza.
6. Ninguna persona podr ser sancionada por actos u omisiones que no fueren
previstos como delitos, faltas o infracciones en leyes preexistentes.
7. Ninguna persona podr ser sometida a juicio por los mismos hechos en virtud de
los cuales hubiese sido juzgada anteriormente.
8. Toda persona podr solicitar del Estado el restablecimiento o reparacin de la
situacin jurdica lesionada por error judicial, retardo u omisin injustificados. Queda
a salvo el derecho del o de la particular de exigir la responsabilidad personal del
magistrado o de la magistrada, del juez o de la jueza; y el derecho del Estado de
actuar contra stos o stas.
30
Artculo 51. Toda persona tiene el derecho de representar o dirigir peticiones ante
cualquier autoridad, funcionario pblico o funcionaria pblica sobre los asuntos que
sean de la competencia de stos o stas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta.
Quienes violen este derecho sern sancionados o sancionadas conforme a la ley,
pudiendo ser destituidos o destituidas del cargo respectivo.
Artculo 141. La Administracin Pblica est al servicio de los ciudadanos y
ciudadanas y se fundamenta en los principios de honestidad, participacin, celeridad,
eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de cuentas y responsabilidad en el
ejercicio de la funcin pblica, con sometimiento pleno a la ley y al derecho.
Artculo 259. La jurisdiccin contencioso administrativa corresponde al Tribunal
Supremo de Justicia y a los dems tribunales que determine la ley. Los rganos de la
jurisdiccin contencioso administrativa son competentes para anular los actos
administrativos generales o individuales contrarios a derecho, incluso por desviacin
de poder; condenar al pago de sumas de dinero y a la reparacin de daos y perjuicios
originados en responsabilidad de la Administracin; conocer de reclamos por la
prestacin de servicios pblicos y disponer lo necesario para el restablecimiento de
las situaciones jurdicas subjetivas lesionadas por la actividad administrativa.
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.
No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser
castigada penalmente.
En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se establecer el doble
de la pena.
31
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se
entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitucin.
La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y
financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima
autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
2.3.2 Ley Orgnica de Procedimiento Administrativos
Artculo 7. Se entiende por acto administrativo, a los fines de esta ley, toda
declaracin de carcter general o particular emitida de acuerdo con las formalidades y
requisitos establecidos en la ley, por los rganos de la administracin pblica.
Artculo 18. Todo acto administrativo deber contener:
1. Nombre del Ministerio u organismo al que pertenece el rgano que emite el
acto.
2. Nombre del rgano que emite el acto.
3. Lugar y fecha donde el acto es dictado.
4. Nombre de la persona u rgano a quien va dirigido.
5. Expresin sucinta de los hechos, de las razones que hubieren sido alegadas y
de los fundamentos legales pertinentes.
6. La decisin respectiva, si fuere el caso.
7. Nombre del funcionario o funcionarios que los suscriben, con indicacin de la
titularidad con que acten, e indicacin expresa, en caso de actuar por
delegacin, del nmero y fecha del acto de delegacin que confiri la
competencia.
8. El sello de la oficina.
32
El original del respectivo instrumento contendr la firma autgrafa del o de los

funcionarios que lo suscriban. En el caso de aquellos actos cuya frecuencia lo
justifique, se podr disponer mediante decreto, que la firma de los funcionarios sea
estampada por medios mecnicos que ofrezcan garantas de seguridad.
Artculo 19. Los actos de la administracin sern absolutamente nulos en los
siguientes casos:
1. Cuando as este expresamente determinado por una norma constitucional o
legal.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y
que haya creado derechos particulares, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando
hubieren
sido
dictados
por
autoridades
manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento

lealmente establecido
Artculo 20. Los vicios de los actos administrativos que no llegaren a producir la
nulidad de conformidad con el artculo anterior, los harn anulables.
Artculo 21. Si en los supuestos del artculo precedente, el vicio afectare slo una
parte del acto administrativo, el resto del mismo, en lo que sea independiente, tendr
plena validez.
2.3.3 Cdigo Orgnico Tributario
Artculo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar
el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
Artculo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:
33
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente
les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 38. Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto
jurdico condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva.
Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.
Artculo 239. La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o
a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por
ella.
Artculo 240. Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos
en los siguientes casos:
1. Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional, o sean
violatorios de una disposicin constitucional.
2. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo, y que
haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la ley.
3. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.
4. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o
con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido.
34
2.4 Definicin de trminos bsicos

- Anulabilidad: Condicin de los actos administrativos que pueden ser declarados
nulos e ineficaces por existir en su constitucin un vicio o defecto capaz de producir
tal resultado, As como los actos nulos carecen de validez por si mismo, los anulables
son validos mientras no se declare su nulidad; De ah que la anulabilidad sea llamada
tambin por algunos nulidad relativa.
- Apreciacin: es la valoracin objetiva que hace la administracin sobre los hechos
que van a fundamentar un acto administrativo.
- Calificacin: Valoracin de la suficiencia o no suficiencia de los hechos que
podran constituir un acto administrativo.
- Causa: requisito de fondo de los actos administrativos relacionados con la
concordancia que debe existir entre el supuestos de hecho y la norma.
- Comprobacin: Confirmar mediante pruebas o demostraciones una cosa de la que
se duda.
- Contribuyente: son los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible.
- Fundamentar: Establecer, asegurar y hacer firme algo.
- Impugnacin: objecin, refutacin, contradiccin. Se refiere tanto a los actos
administrativos cuando pueden ser objeto de algn vicio.
- Presupuesto: Motivo, causa o pretexto con que se ejecuta algo.
- Tergiversar: Dar una interpretacin forzada o errnea a palabras o acontecimientos.
- Vicio: defecto que anula o invalida un acto o contrato, sea de fondo o de forma.
35
CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS
La investigacin es un proceso dirigido a la solucin de problemas del saber,
mediante la obtencin de nuevos conocimientos. Es necesario que este trabajo sea
encuadrado en alguno de los tipos de investigacin existentes para conocer alcance
del estudio que se desea efectuar. Diversos autores de la metodologa de la
investigacin clasifican la investigacin en tres tipos: exploratorios, descriptivos y
explicativos.
4.1 Tipo de investigacin
Es importante que se seale que este trabajo est encuadrado en lo que es un
tipo de investigacin Documental- Descriptiva. Segn el Dr. Salvador Mercado
(1999) la investigacin documental es una que consiste en la seleccin y recopilacin
de informacin por medio de la lectura y critica de documentos y materiales
bibliogrficos, de bibliotecas, hemerotecas, centros de documentacin informacin,
entre otros. (p. 72)
Por su parte un estudio descriptivo segn Hernndez Sampieri, Fernndez
Collado y Baptista Lucio (2003) es aquel donde se busca especificar las propiedades,
las caractersticas y los perfiles importantes de personas, grupos, comunidades o
cualquier otro fenmeno que se someta a un anlisis (p. 117). Para la realizacin de
este trabajo fue necesario realizar lecturas y crticas sobre documentos, resoluciones y
sentencias contenidos en el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera
y Tributaria (SENIAT) Sede de Valencia Edo. Carabobo.
36
4.2 Fases de la Investigacin

Fase I. Revisar sentencias y doctrina en la que se determina el falso supuesto de
hecho con un vicio de los actos administrativos.
En esta etapa fue necesario revisar las sentencias de los Tribunales
Contencioso Tributario y de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia (TSJ), para poder guiar la investigacin hacia fundamentos certeros.
En ese orden de ideas ha dicho la Sala Poltica Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia en sentencia nmero 01117 de fecha 19 de septiembre del 2002,
lo siguiente:
A juicio de esta Sala, el vicio de falso supuesto se patentiza de dos maneras,
a saber: cuando la Administracin, al dictar un acto administrativo, fundamenta su
decisin en hechos inexistentes, falsos o no relacionados con el o los asuntos objeto
de decisin, incurre en el vicio de falso supuesto de hecho. Ahora, cuando los hechos
que dan origen a la decisin administrativa existen, se corresponden con lo
acontecido y son verdaderos, pero la Administracin al dictar el acto los subsume en
una norma errnea o inexistente en el universo normativo para fundamentar su
decisin, lo cual incide decisivamente en la esfera de los derechos subjetivos del
administrado, se est en presencia de un falso supuesto de derecho que acarreara la
anulabilidad del acto. (Subrayado del Tribunal).
Tribunal Superior Quinto de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin
Judicial del rea Metropolitana de Caracas en su sentencia numero 1601 de fecha 14
de Agosto de 2009. Para decidir este Juzgado Superior observa:
El falso supuesto puede configurarse tanto del punto de vista de los hechos
como del derecho y afectan lo que la doctrina ha considerado llamar Teora Integral
de la Causa, la cual consiste en agrupar todos los elementos de forma y fondo del
acto administrativo de forma coherente y precisa conforme a la norma, y analiza la
37
forma en la cual los hechos fijados en el procedimiento se enmarcan dentro de la

normativa legal aplicable al caso concreto, para atribuir a tales hechos una
consecuencia jurdica acorde con el fin de la misma.
Tanto la doctrina como la jurisprudencia han sido contestes al determinar la
importancia del requisito de la causa, sealndolo como elemento de indiscutible
trascendencia, pues facilita el conocimiento de las razones que movieron a la
administracin al dictar el acto, porque a su vez les permite el control de la legalidad
de sus motivos y la correspondencia con las normas en las cuales se basa.
Segn Miguel Monaco (1998) El falso supuesto de hecho ocurre cuando la
administracin fundamenta su actuacin en hechos que nunca ocurrieron o que
sucedieron de manera distinta a como fueron apreciados por la administracin. De
esta forma el falso supuesto de hecho consiste en la falta de correspondencia entre las
circunstancias fcticas invocadas por la administracin y los hechos que realmente
ocurrieron, lo cual conlleva, tambin, a que no se corresponden tales hechos
invocados con el supuesto de hecho de la norma en cual la administracin funda su
actividad.
Fase II. Sealar los diversos medios probatorios utilizados por los recurrentes
para probar que el acto administrativo de efectos particulares se encuentra
viciado por el falso supuesto de hecho.
Esta fase es esencial para la presente investigacin. Anteriormente se
determino lo que era el falso supuesto de hecho para la doctrina y la jurisprudencia, y
ahora toca sealar cuales los medios probatorios idneos y pertinentes, que le servirn
al recurrente para probar este vicio.
En el proceso tributario, al igual que en las distintas categoras de procesos,
rige como el principio de libertad probatoria, en el sentido de que es admisible todo
medio de prueba no prohibido expresamente por la ley. Sin embargo, en la prctica,
38
las pruebas que aportan con mayor frecuencia las partes, son la prueba documental y
la prueba pericial o de experticia, lo cual no le resta importancia a los dems medios
probatorios, as como la inspeccin o reconocimiento judicial, testimonio, la prueba
de informes o exhibicin de documentos, entre otros.
A continuacin se va a presentar los dos medios probatorios ms importantes
en el proceso tributario para probar la existencia del falso supuesto de hecho:
1) La prueba documental:
En trminos generales es quizs la prueba ms importante de todo proceso,
tambin uno de los ms eficaces, habida cuenta de tratarse de una prueba
preconstituida que generalmente es confeccionada por los interesados para hacer
constar de manera cierta y permanente un negocio jurdico, una relacin u otro acto
con trascendencia jurdica.
En materia tributaria la relevancia de la prueba documental reside
principalmente en que los procedimientos de fiscalizacin, determinacin y
recaudacin de los tributos, as como tambin el resto de los procedimientos
tributarios se desarrollan documentalmente. Ello obedece a dos razones, a saber:
1.- por la vigencia del principio de escritoriedad que informa
procedimientos
administrativos,
en
cuya
virtud
todas
las
los
actuaciones
administrativas deben constar por escrito, aun cuando esa constancia repose en
documentos electrnicos o desmaterializados.
2.- por la circunstancia de que el grueso de los hechos relevantes para fines
tributarios realizados por los sujetos pasivos, constan en documentos que deben ser
aportados o cuando menos exhibidos por estos a la autoridad tributaria, la cual
recopilara todo en un expediente.
39
En este contexto, conviene tener presente la naturaleza pblica o privada de

los distintos documentos aportados en juicio, entre otras razones, para determinar la
tempestividad o no de su promocin, as como tambin con miras a valorar su
eficacia o fuerza probatoria.
Un ejemplo de documento privado en materia tributaria vendra a ser los
libros Contables y las facturas o comprobantes que respaldan los registros contables
asentados en los referidos libros; instrumentos estos que deben ser consignados en
originales.
2) Prueba de Experticia:
La experticia es el medio de prueba consistente en el dictamen de personas
con conocimientos especiales (cientficos, artsticos, tcnicos o prcticos) designadas
por las partes o por el juez, con el fin de cooperar en la apreciacin tcnica de
cuestiones de hecho sobre las cuales debe decidir el juez segn su propia conviccin.
As vemos que, en cuanto al mbito de situaciones que se pueden comprobar
con la experticia se encuentra:
-
Una experticia contable
En materia sucesoral, se ha sostenido que la experticia viene a ser el medio

ms idneo para determinar el valor de mercado de los bienes dejados por el
de cujus a la fecha de su muerte.
Fase III. Analizar las distintas modalidades del vicio de falso supuesto de hecho
en las que puede incurrir la administracin tributaria.
1. La ausencia total y absoluta de hechos: La Administracin fundamenta su decisin
en hechos que nunca ocurrieron. Es decir, la Administracin en el procedimiento
administrativo de formacin del acto no logr demostrar o probar la existencia de los
hechos que legitiman el ejercicio de su potestad. Es posible que los hechos hayan
40
sucedido en la realidad, el problema est en que si el autor del acto no los lleva al
expediente por los medios de pruebas pertinentes, esos hechos no tendrn ningn
valor jurdico, a los efectos de constituir la causa del acto dictado.
En los procedimientos administrativos sancionatorios adquiere especial
importancia la adecuada motivacin del acto porque estos ltimos siempre tienen un
contenido gravoso, a veces en grado superlativo, para el administrado. No puede la
administracin, salvaguardarse en la odiosa interpretacin conforme a la cual la
motivacin no tiene que ser tan exhaustiva, porque el criterio solo es vlido cuando
no estamos en el campo de los actos administrativos de gravamen. Se ha dicho al
respecto, que la motivacin es no solo una elemental cortesa, sino un riguroso
requisito del acto de sacrificio de los derechos.
2. Error en la apreciacin y calificacin de los hechos: Aqu los hechos invocados por
la Administracin no se corresponden con los previstos en el supuesto de la norma
que consagra el poder jurdico de actuacin. Los hechos existen, figuran en el
expediente, pero la Administracin incurre en una errnea apreciacin y calificacin
de los mismos (falso supuesto stricto sensu).
Tanto el Cdigo Orgnico Tributario vigente como las dems leyes especiales
que sea la base normativa de cualquier tributo, establece los procedimientos para la
determinacin de la base imponible, as como tambin los hechos que califican como
un Ilcito Tributario los cuales traen como consecuencia la aplicacin de una sancin
pecuniaria o pena restrictiva de la liberta; el hecho es que un funcionario de la
administracin tributaria competente para la determinacin de cualquier monto que
deba pagar un contribuyente por concepto de cualquier tributo o la imposicin de
cualquier sancin por la comisin de un ilcito, este se debe regir restrictivamente por
los supuestos que establece la normativa legal.
3. Tergiversacin en la interpretacin de los hechos: El error en la apreciacin y
calificacin de los hechos tiene una modalidad extrema, que puede implicar al mismo
41
tiempo, un uso desviado de la potestad conferida por Ley. Se trata de la

tergiversacin en la interpretacin y calificacin de los hechos ocurridos, para forzar
la aplicacin de una norma.
Cuando un funcionario administracin tributaria interpreta un hecho
aadiendo elementos que no ocurrieron o no se dieron de tal forma como l los
determina, todo esto con el fin de que la motivacin del acto administrativo que este
dicte encuadre dentro de los supuestos de hecho previstos en la norma tributaria, es
decir, este intenta forzar la aplicacin de la ley que por s sola le es insuficiente para
el ejercicio de la potestad en la bsqueda de la satisfaccin de un inters personal o
individual.
42
CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES
5.1 Resultados
En el quinto captulo se desarrollaran el anlisis de los resultados, donde a
travs de tres objetivos especficos, se le dar respuesta a la interrogante planteada en
la formulacin del problema objeto de estudio; Por ltimo se plasmaran las
conclusiones relacionadas al tema, las cuales se obtiene gracias a la investigacin
hecha para elaborar el presente trabajo y al final se establecern las distintas
recomendaciones que puedan seguir en relacin al mismo.
1) Revisar sentencias y doctrina en la que se determina el falso supuesto de
hecho con un vicio de los actos administrativos.
Las sentencias ratifican al falso supuesto de hecho como un vicio de los actos
administrativos. Este entra dentro de la clasificacin de los vicios que afecta la causa
de los actos, segn sentencia No AP42-N-2009-000357 del ao 2011, emanada de la
Corte Primera de lo Contencioso Administrativo de Caracas, establece:
Los que afectan la causa de los actos administrativos pueden comprender, en
definitiva, los supuestos siguientes: a) el falso supuesto, que se configura cuando los
hechos en que se fundamenta la Administracin para dictar un acto son inexistentes o
cuando los mismos no han sido debidamente comprobados en el expediente
administrativo (omisis)
Tanto el criterio jurisprudencial como la doctrina ambas determinan que el falso
supuesto de hecho es un vicio en la causa de los actos administrativo, y parte de un
43
punto fundamental como lo es la obligacin de la Administracin Tributaria de

comprobar y luego calificar los hechos, para determinar si son suficientes para tomar
la decisin administrativa, en pocas palabras la administracin no es libre de dar por
supuesto determinados hechos.
La doctrina ratifica que es en el elemento causa donde est la mayora de los
vicios de los actos administrativos y esto se debe gracias a que esta parte es la de
mayor exigencias de legalidad, y se intensifica cuando la administracin tiene poder
discrecional para apreciar la oportunidad y conveniencias de su actuacin.
La norma tributaria establece los supuestos en los cuales los contribuyentes
pueden infringirla, y esto delimita el marco de actuacin de los funcionarios para
poder sancionar. En consecuencia, constituye una ilegalidad cuando los funcionarios
de la administracin tributaria que ejerzan sus competencias, en supuestos distintos
de los expresamente previstos en la norma tributaria, o que distorsionen la real
ocurrencia de los hechos o el debido alcance de las disposiciones legales, para tratar
de lograr determinados efectos sobre la base de realidades distintas a las existentes.
2) Sealar los diversos medios probatorios utilizados por los recurrentes

para probar que el acto administrativos de efectos particulares viciado
por el falso supuesto de hecho.
Partiendo de la premisa el que afirma los hechos tiene que probarlos,
mediantes los medios de pruebas legales, eficaces y pertinentes. En efecto, en el
marco del proceso tributario dada la vigencia de la presuncin de veracidad y
legitimidad de los actos administrativos, el ONUS PROBANDI en principio recae
sobre el accionante (actori incumbit probatio)
Dentro de los medios probatorios existentes, hay dos que son los ms
esenciales para probar el falso supuesto de hecho, una de ellas es la prueba
44
documental, siendo la ms eficaz
debido al principio de escritoriedad que
informa a los procedimientos administrativos, as como tambin, por la

circunstancia de que los hechos relevantes para los fines tributarios realizados por
los sujetos pasivos, constan en documentos que deben ser aportados o cuando
menos exhibidos por estos a la autoridad tributaria. Tales documentos pueden ser:
-
Facturas y comprobantes
Libros diario, mayor, inventario, compras y ventas
Contratos con implicaciones tributarias
Cualquier especie de documentos pblicos, privados o administrativos

contentivos de datos con virtualidad para dirimir un conflicto entre los
particulares y la administracin tributaria.
La experticia es el otro medio probatorio pertinente y eficaz para
probar el vicio de falso supuesto de hecho. La prueba de experticia en nuestro
sistema jurdico, debe nicamente dirigirse a la comprobacin de situaciones
fcticas, en virtud de lo expresamente establecido en el artculo 451 del
Cdigo de Procedimiento civil que seala:
La experticia no se realizara sino sobre puntos de hecho, cuando lo
determine el tribunal de oficio en los casos permitidos por la ley, o a
peticin de parte, (omissis).
En cuanto al mbito de situaciones que pueden comprobar con la experticia esta la

contabilidad de una empresa o establecimiento comercial (experticia contable).
45
3) Analizar las distintas modalidades del vicio de falso supuesto de hecho en

las que puede incurrir la administracin tributaria.
Segn una decisin dictada por el Tribunal Superior Noveno de lo contencioso
tributario de la circunscripcin judicial del rea Metropolitana de Caracas, sentencia
numero 058/2011 de fecha 27 de junio de 2011, establece las modalidades del falso
supuesto de hecho:
A) La ausencia total y absoluta de los hechos
B) Error en la apreciacin y calificacin de los hechos
C) Tergiversacin en la interpretacin de los hechos
La primera modalidad hace referencia a la no existencia o la insuficiencia de
pruebas, de los hechos que sirven de fundamento para que el funcionario pueda dictar
el acto administrativo de efectos particulares. La segunda modalidad como su propio
nombre lo indica se presenta cuando el funcionario que dicta el acto se fundamenta en
hechos que no guardan relacin alguna con el supuesto previsto en la norma
tributaria, cuando la regla es la correcta apreciacin de los hechos que fundamentan
las decisiones administrativas y esta constituye un factor esencial para la legalidad.
La tercera y ltima modalidad ocurre cuando cualquier funcionario de la
Administracin tributaria interpreta un hecho aadiendo elementos que no ocurrieron
o no se dieron de tal forma como l los determina, todo esto con el fin de que la
motivacin del acto administrativo que este dicte encuadre dentro de los supuestos de
hecho previstos en la norma tributaria, es decir, este intenta forzar la aplicacin de la
ley que por si sola la resulta insuficiente para el ejercicio de la potestad en la
concrecin de un inters personal o individual ajeno a correcta aplicacin de la
norma.
46
5.2 Conclusiones
1.- La falsedad de los supuestos motivos en que se basa cualquier funcionario de la
Administracin Tributaria, que dicta un acto administrativo; que el acto este
fundamentado en motivos totalmente distinto a los que debieran servir de fundamento
a la decisin, que no fueron tomados en cuenta o cuando existe una ausencia total de
los supuestos que deben ser el sustento del acto administrativo, entonces
indudablemente estamos hablando del vicio que afecta la causa de los actos
administrativos conocido como el falso supuesto de hecho.
Este criterio lo ratifica las decisiones dictadas por los tribunales contencioso
tributario y contencioso administrativo, al igual que la mxima autoridad judicial que
rige esta materia como lo es la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de
Justicia. La doctrina tambin ha ejercido un rol fundamental al establecer todo lo
concerniente a este vicio y como afecta la esfera jurdica de los contribuyentes
cuando tal situacin se les presenta.
2.- Con relacin a la defensa del contribuyente que se ven perjudicados por un acto
administrativo que contenga el vicio de falso supuesto de hecho, hay que ser nfasis
que en el Cdigo Orgnico Tributario, establece los recursos permitidos para que
estos ejerza su derecho a la defensa, tanto en va Administrativa como tambin en va
Judicial. Claro est que el recurrente debe probar que el acto si est viciado, ya que
estos gozan de una presuncin innominada de legalidad. En la bsqueda de los
medios probatorios de mayor efectividad se encontr la prueba documental y la de
experticia, sin menoscabar cualquier otro tipo de medio probatorio que pretenda
implementar el interesado.
3.- El falso supuesto de hecho en cualquiera de sus modalidades tendr como
consecuencia la nulidad del acto administrativo, segn la esencialidad del presupuesto
de hecho omitido o falseado y esto se podr determinar revisando la norma que
atribuye el poder y la gravedad de la situacin.
47
5.3 Recomendaciones
Se recomienda la unificacin del criterio jurisprudencial en cuanto a lo
concerniente al falso supuesto de hecho, ya que hay causas anlogas que son
decididas de manera distintas, dejando dispersas las razones por las cuales se
pueden determinar si est presente o no este vicio.
La recomendacin es para los contribuyentes que se vean afectados por algn
acto administrativo dictado por la administracin tributaria, que ejerzan su
Derecho a la defensa y prueben oportunamente la situacin que est
infringiendo sus Derechos.
Igualmente se recomienda a la administracin tributaria en general la creacin
de un mecanismo de control preventivo, para verificar y constatar que toda la
informacin referente a los hechos que motivan a un funcionario adscrito
para dictar un acto administrativo de efectos particulares; y de esta manera
poder determinar internamente si estn incurriendo en algunas de las
modalidades del falso supuesto de hecho o en cualquier otro vicio.
48
BIBLIOGRAFIA
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Procedimientos Administrativos. Editorial Jurdica Venezolana.
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49
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o
Oficial Extraordinaria N 5.453 de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Caracas, 24 de Marzo de 2000.
Cdigo Orgnico Tributario en Gaceta Oficial N 37.305 de la Repblica

Bolivariana de Venezuela de fecha 17 de Octubre de 2001.
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos Gaceta Oficial N 2.818 de

la Repblica de Venezuela de fecha 01 de Julio de 1981.
50
ANEXOS
51
Anexo No 1: decisin dictada por el Tribunal Superior Noveno de lo contencioso

tributario de la circunscripcin judicial del rea Metropolitana de Caracas, numero
058/2011 de fecha 27 de junio de 2011.
Asunto: AF49-U-2001-000121 Sentencia N 058/2011

Antiguo: 1705
PODER JUDICIAL
Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin

Judicial del rea Metropolitana de Caracas
Caracas, 27 de junio de 2011
201 y 152
El 26 de octubre del ao 2001, la ciudadana Mariella Blasini Hoffmann, quien es

venezolana, mayor de edad, abogada en ejercicio y titular de la cdula de identidad
nmero 6.556.818 e inscrita en el Instituto de Previsin Social del Abogado bajo el
nmero 28.833, actuando en su carcter de apoderada de la sociedad mercantil
DROGUERIAS NACIONALES, C.A. DRONACA sociedad mercantil inscrita en el
Registro Mercantil de la Circunscripcin Judicial del Distrito Federal y Estado
Miranda, en fecha 28 de diciembre de 1964, bajo el nmero 94, Tomo 42-A, con
Registro de Informacin Fiscal (RIF) J-00044048-4, se present ante el Tribunal
Superior Primero de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del
52
rea Metropolitana de Caracas (Distribuidor), para interponer Recurso Contencioso

Tributario contra el acto administrativo emanado de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), contenido en la
Providencia Administrativa GCE-2001-2959 de fecha 29 de junio de 2001, notificada
en fecha 9 de julio de 2001, mediante la cual se declara improcedente la solicitud de
Remisin Tributaria efectuada en fecha 23 de octubre de 1996 mediante escrito
signado con el nmero 08441.
El 26 de octubre de 2001, el Tribunal Distribuidor remiti el Recurso Contencioso

Tributario a este Tribunal Superior, al cual se le dio entrada en fecha 17 de diciembre
del ao 2001, ordenndose las notificaciones de ley. Asimismo, se ofici al Gerente
Jurdico Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) a los fines de la remisin del expediente administrativo del
caso.
El 27 de junio de 2002, previo cumplimiento de los requisitos legales, este Tribunal

admite el Recurso Contencioso Tributario, abrindose la causa a pruebas el primer da
de despacho siguiente.
El 15 de julio de 2002, la ciudadana Mariella Blasini Hoffmann, antes identificada,

actuando en su carcter de apoderada judicial de la recurrente present escrito de
promocin de pruebas.
El 6 de diciembre de 2002, la representante de la REPBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA, abogada Lilia Mara Casado Balbs, titular de la cdula de identidad
nmero 8.959.783 e inscrita en el Instituto de Previsin Social del Abogado bajo el
nmero 41.984 y la apoderada judicial de la recurrente presentaron sus informes.
53
El 13 de enero de 2003, la recurrente present escrito de observaciones a los

informes.
Por lo que siendo la oportunidad para dictar sentencia, este Tribunal procede a decidir
previa consideracin de los alegatos de las partes los cuales se exponen a
continuacin:
I
ALEGATOS
La recurrente sostiene:
Que el acto administrativo impugnado esta nulo a tenor de lo establecido en los

artculos 12 y 20 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos por estar
viciado en cuanto a su finalidad por haberse distorsionado el procedimiento previsto
en el articulo 7, literal e) del instructivo para la interpretacin y aplicacin de la Ley
de Remisin Tributaria.
Aduce que la actividad administrativa debe estar dirigida a la consecucin de dos

fines legales: el fin de inters general, que es comn a todos los actos administrativos
y el fin particular propio de cada uno de ellos.
Indica que la actividad administrativa en el Estado Moderno, est condicionada por la

Ley, siempre, a la consecucin de determinados resultados. Por lo tanto, la
Administracin tiene que ceirse obligatoriamente a los fines prescritos en la Ley, y
no puede buscar resultados distintos a los perseguidos por el legislador, pues la Ley
lo que prescribe es el logro de determinado y preciso fin.
54
Que la Ley de Remisin Tributaria de 1996 en su Artculo 14 establece el requisito de

obtener el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica a los efectos de
la concesin de la remisin.
Aduce que la Direccin General de los Servicios Jurdicos de la Contralora General

de la Repblica, remiti Dictamen nmero 04-00-01-458 a la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio
Nacional
Integrado de Administracin
Aduanera
y Tributaria
(SENIAT),
comunicndole la opinin de dicho ente contralor en el sentido de que se consideraba

procedente la remisin solicitada por la contribuyente.
Seala que de conformidad con lo previsto en el literal d) del artculo 7 del

Instructivo, corresponde a la Administracin Tributaria el otorgar el correspondiente
finiquito.
Asimismo indica que la Administracin Tributaria no otorg dicho finiquito y

procedi a imputar a otros conceptos, las cantidades pagadas en concepto de
impuesto, con motivo de su solicitud de remisin parcial, mediante Resolucin
Culminatoria del Sumario Administrativo.
Aduce que la Consultara Jurdica del Ministerio de Finanzas, mediante Oficio

nmero F-CJ-E-298, modifica el criterio anterior, que haba quedado expuesto en el
dictamen nmero HCJ-E-923, la cual consider improcedente la solicitud de remisin
tributaria sobre la base de que la misma haba sido efectuada en forma parcial y no
sobre la totalidad de los impuestos que fueron determinados por la Administracin
Tributaria para los ejercicios fiscales de 1992, 1993 y 1994.
Indica que la Direccin de Servicios Jurdicos de la Contralora General de la

Repblica mediante Oficio nmero 04-02-22, resolvi dejar sin efecto el Dictamen
55
nmero 04-00-01-458 y se abstuvo de emitir el pronunciamiento solicitado por la

Administracin Tributaria con base al nuevo criterio de sta.
Por otra parte, alego que la Administracin Tributaria al emitir la Providencia

Administrativa GCE-2001-2959 de fecha 9 de junio de 2001, ignor ambas
comunicaciones de la Contralora General de la Repblica emitidas con relacin al
caso en concreto y basa su decisin en la opinin de la Consultora Jurdica del
Ministerio de Finanzas, en un caso correspondiente a un contribuyente distinto.
Alega que la Administracin Tributaria configur una desviacin de poder que afecta
la finalidad del acto y lo vicia de nulidad.
Que el acto impugnado esta basado en un falso supuesto de derecho, a tenor de lo

establecido en el Artculo 20 Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, al
interpretar y aplicar erradamente los artculos 2 literal c) y 7 literal e) del instructivo
para la interpretacin y aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria.
Sostuvo que la Ley de Remisin Tributaria publicada en la Gaceta Oficial de la

Repblica de Venezuela nmero 35.945 del 24 de abril de 1996, estableci un
rgimen nico, de carcter excepcional y temporal, de remisin parcial de los
tributos, as como de la totalidad de los multas e inters provenientes de deudas
pendientes por concepto de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), con excepcin de las deudas por
concepto de Impuesto al Valor Agregado, las de Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor, los del Impuesto al Dbito Bancario, las correspondientes a
retenciones o percepciones no enteradas y las multas impuestas por incumplimiento
de deberes formales. Dicho rgimen solo era aplicable a deudas por concepto de
tributos y sus accesorios hasta el ejercicio fiscal 1994 inclusive.
56
Aduce que el artculo 6 de la mencionada Ley establece que los contribuyentes o

responsables que se encuentren en fase del Sumario Administrativo o hayan ejercido
recursos administrativos o judiciales por reparos tributarios, podrn acogerse al
rgimen previsto en esta Ley, mediante el pago parcial del tributo conforme a las
modalidades establecidas en el artculo 8 y quedarn exentos del pago de la multa y
de los intereses moratorios.
Asimismo alega que el artculo 14 de la Ley establece el requisito de obtener el

dictamen previo de la Contralora General de la Repblica a los efectos de la
concesin de la remisin, el cual deber ser necesario y evaluado en un plazo mximo
de un (1) mes.
Que la Administracin Tributaria incurre en falso supuesto de derecho cuando

interpreta y aplica erradamente el precepto contenido en el literal e) del artculo 7 del
Instrumento para la Interpretacin y Aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria, por
cuanto establece que el finiquito ser otorgado siempre y cuando el contribuyente o
responsable solicite la remisin por la totalidad de los reparos efectuados, el sumario
administrativo quedar concluido y el expediente administrativo ser archivado.
Arguye que el principio de legalidad exige que el alcance de sta forma de extensin
de la obligacin tributaria, como es la remisin tributaria, se encuentre expresamente
establecido en la Ley especial, sin que le sea permitido a la Administracin ni por va
de interpretacin ni mucho menos por va de analoga el modificar, limitar o ampliar
el alcance de la norma.
No obstante lo anterior, adujo que la Administracin Tributaria encontrndose en un

procedimiento de determinacin oficiosa de la obligacin tributaria en fase de
Sumario Administrativo, pueda considerarse que el allanamiento parcial que pueda
hacer el contribuyente en dicha fase a los reparos efectuados, o el acogimiento parcial
57
durante la misma a la Ley de remisin tributaria, constituya un fraccionamiento de

dicha obligacin, atentatorio del principio de indivisibilidad de la obligacin
tributaria carece de fundamento.
Concluye alegando que existe falso supuesto de hecho cuando la Administracin

Tributaria omiti considerar a lo largo del procedimiento hechos fundamentales,
como lo son los dictmenes favorables emitidos por la Consultora Jurdica del
Ministerio de Hacienda en fecha 10 de junio de 1996 y por la Contralora General de
la Repblica en fecha 14 de julio de 1996 que consider que debieron determinar el
otorgamiento del finiquito correspondiente a la contribuyente.
Por otra parte, la ciudadana Lilia Mara Casado Balbs, quien es venezolana, mayor
de edad, de este domicilio, titular de la cdula de identidad nmero 8.959.783,
inscrita en el Instituto de Previsin Social del Abogado bajo el nmero 41.984,
actuando en representacin de la REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA,
en su escrito de informes seal:
Que por vicio o irregularidad del acto administrativo, puede entenderse toda
infraccin a normas constitucionales, legales o reglamentarias, as como a principios
generales del Derecho, en que incurre la autoridad administrativa, tanto en el
procedimiento de formacin del acto como en el acto en s, el que contiene la
voluntad final y decisoria de la Administracin.
Aduce que la Administracin Tributaria pleg su actuacin al principio a la cual est

obligada, como lo es de legalidad, previsto en el Artculo 137 de la Constitucin de la
Repblica, al emitir su pronunciamiento, tomando en consideracin el cumplimiento
de las condiciones sealadas en la Ley de Remisin Tributaria, para la procedencia de
la condonacin de las deudas de la contribuyente, y por ende, de la emisin del
finiquito correspondiente.
58
Seala que la contribuyente no cumpli con el requisito previsto especficamente en

el literal e) del Artculo 7 de la Ley de Remisin Tributaria, como lo es, solicitar la
remisin por la totalidad de los reparos formulados, por lo cual no era procedente el
que se pudiera acoger a dicho rgimen excepcional de perdn o condonacin.
Por otra parte alega, que el acto administrativo logr su fin, ajustndose
perfectamente al objeto prescrito en la Ley, como lo es negar la remisin solicitada
por la contribuyente, por cuanto no cumpli con todas las condiciones o requisitos
para su legal procedencia, las cuales estn expresamente sealadas en la Ley de
Remisin Tributaria y el Instructivo para su interpretacin y aplicacin.
Contina alegando que los actos administrativos deben cumplir con una serie de
requisitos de fondo y de forma, para que se considere que son vlidos. Como
requisito de fondo seala: la competencia, la base legal, el objeto, la causa o motivos
y la finalidad del actos, como requisitos de forma: la motivacin, las formalidades
procedimentales y la exteriorizacin del acto.
Arguye que la Administracin cuando dicta un acto administrativo, no puede actuar

caprichosamente sino que tiene que hacerlo, necesariamente, tomando en
consideracin las circunstancias de hecho que se corresponden con la base o
fundamentacin legal que autorizan su actuacin y que esos supuestos de hecho
concuerden con la norma y con los presupuestos fcticos o los supuestos de hecho del
acto administrativo, son la causa o motivo de que, en cada caso, el acto se dicte.
No obstante lo anterior, adujo que el acto administrativo en general disfruta de una

cualidad exorbitante que lo hace presumir legtimo mientras no se demuestre lo
contrario y en el mbito jurdico tributario esta prerrogativa extraordinaria alcanza
59
incluso a los actos preparatorios que servirn de fundamento al acto definitivo, tal
como se desprende de lo dispuesto el Artculo 144 del Cdigo Orgnico Tributario.
Arguye que en los procedimientos administrativos de segundo grado o de revisin de

los actos administrativos, corresponde al interesado la carga de destruir la apariencia
legtima del acto, no slo alegando los supuestos vicios de que ste adolece, sino
demostrando la real existencia de los mismos, pues, de lo contrario, la aplicacin de
voluntad de la Administracin har sucumbir la impugnacin interpuesta por el
administrado.
Que el fin que persigue el Estado al establecer este rgimen de condonacin o perdn
de las deudas tributarias, no es otro, que lograr que un gran nmero de sujetos pasivos
(contribuyentes o responsables), se acojan al mismo, pagando todas sus deudas
pendientes, conforme lo sealado en la ley que lo regula, y queden as solventes con
la Administracin Tributaria.
Alega que ciertamente el Estado da al contribuyente o responsable, la posibilidad de

pagar todas sus deudas pendientes, lquidas y exigibles, tal como lo indica claramente
el Artculo 4 de la Ley de Remisin Tributaria y se observa en la norma que se refiere
a tributos adeudados al Fisco hasta el 31 de diciembre de 1994.
No obstante lo anterior, adujo que el finiquito se otorgar, siempre y cuando el

contribuyente o responsable solicite la remisin por la totalidad de los reparos
efectuados, as como el procedimiento sumario administrativo quede concluido y el
expediente administrativo sea archivado.
En este mismo sentido, alega que la Administracin Tributaria apreci y calific

correctamente los hechos, y aplic a dicho supuesto las disposiciones legales
60
correspondientes previstas en la Ley de Remisin Tributaria y en su respectivo

Instructivo.
Que los criterios establecidos por los distintos rganos de la Administracin Pblica,
pueden ser modificados, es decir, la Administracin no est sujeta a sus precedentes
y, por lo tanto, ante nuevas situaciones se pueden adoptar nuevas interpretaciones, sin
embargo, los cambios de criterio no pueden dar lugar a la modificacin de los actos
definitivamente firmes.
Aduce que la Administracin Tributaria no haba emitido acto administrativo alguno

para el momento en que la Consultora Jurdica del Ministerio de Finanzas cambi su
criterio con respecto a la solicitud de remisin, modificacin que perfectamente
puede realizar en virtud de lo dispuesto en el Artculo 11 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos, y en efecto, se dict el acto denegatorio de la
solicitud de remisin, presentado por la contribuyente.
Concluye sosteniendo que la Administracin Tributaria emiti el acto administrativo

ajustndose al nuevo criterio de la Consultora Jurdica del Ministerio de Hacienda
(Hoy Ministerio de Finanzas), criterio este que a su vez se apoya en el Dictamen de la
Contralora General de la Repblica nmero 04-00-01-596 de fecha 10 de septiembre
de 1996, referido a un caso similar, en el cual el contribuyente pag un monto menor
al correspondiente y pretendi acogerse al rgimen de remisin.
II
MOTIVA
Una vez examinados los alegatos esgrimidos en el caso de autos, tanto por la
recurrente como por la representacin de la Repblica, este Juzgador colige que el
thema decidendum se circunscribe a determinar si realmente el Servicio Nacional
61
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), al emitir el acto

administrativo identificado con el nmero GCE-2001-2959 de fecha 9 de junio de
2001 incurri en: i) vicio en cuanto a su finalidad por haberse distorsionado en el
procedimiento previsto en el Artculo 7 literal c) del instructivo para la interpretacin
y aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria; ii) falso supuesto de derecho al
interpretar los artculos 2, literal c) y 7 literal e) del Instructivo para la interpretacin
y aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria; y iii) falso supuesto de hecho por
ignorar los dictmenes emitidos por la Consultora Jurdica del Ministerio de
Hacienda (Hoy Ministerio de Finanzas) y de la Contralora General de la Repblica.
Delimitada la controversia segn los trminos que preceden, este Juzgador observa:
i) Con respecto al vicio denunciado sobre la finalidad del acto por haberse
distorsionado en el procedimiento previsto en el artculo 7 literal e) del instructivo
para la interpretacin y aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria.
Sobre este particular, este Juzgador debe sealar que por vicio del acto
administrativo, debe entenderse toda infraccin a normas constitucionales, legales o
reglamentarias, en el cual puede incurrir la autoridad administrativa, tanto en el
procedimiento de formacin del acto como en el acto en s, el que contiene la
voluntad final y decisoria de la Administracin.
Ahora bien, el vicio en la causa, en el fin, y en el procedimiento, se produce en el iter

procedimental, siendo la distorsionada intencin de la autoridad administrativa de
emplear su poder, desde el inicio de la tramitacin, para obtener un fin diferente al
previsto por la ley para el ejercicio de la competencia actuada, no es algo que ocurra
al final del procedimiento administrativo; el fin desviado no es tampoco un vicio que
aparezca slo como el resultado de la tramitacin.
62
En este orden de ideas debemos examinar si la Administracin Tributaria aplic lo

establecido en la Ley de Remisin Tributaria publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela nmero 35.945 del 24 de abril de 1996, la cual establece:
Artculo 1: de conformidad con lo previsto en el artculo 139 de la Constitucin de
la Repblica y en los artculos 49 y 76, numeral 2 del Cdigo Orgnico Tributario,
bajo las condiciones y procedimientos establecidos en esta Ley, se establece por un a
sola vez un rgimen nico, de carcter excepcional y temporal de remisin parcial de
los tributos, as como de la totalidad de las multas e intereses provenientes de deudas
pendientes por concepto de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Se excluye de esta remisin las deudas por concepto del Impuesto al Valor Agregado,
promulgado mediante Decreto-Ley No 3.315 publicado en Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela No 4.664, Extraordinario, de fecha 30 de diciembre de 1993
y del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor vigente.
Este rgimen slo ser aplicable para las deudas por concepto de los tributos y sus
accesorios, hasta el Ejercicio Fiscal de 1994, inclusive.
Pargrafo Primero: No podrn incluirse en este rgimen lo correspondiente a

retenciones o percepciones de impuestos efectuadas y no enteradas al Fisco Nacional.
Pargrafo Segundo: Tampoco se incluirn en este rgimen, los montos adeudados por
los contribuyentes del impuesto previsto en el Decreto-Ley que establece el Impuesto
sobre los Dbitos a Cuentas Mantenidas en Instituciones Financieras, publicado en la
Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No. 35.541 del 2 de mayo de 1994, por
concepto de tributos y sus accesorios derivados del incumplimiento del mismo
(Resaltado y subrayado aadido por este Tribunal Superior)
63
De igual manera debemos observar el Instructivo para la Interpretacin y Aplicacin

de la Ley de Remisin Tributaria publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela nmero 35.957 del 13 de mayo de 1996, establece en su artculo 7 el
procedimiento a seguir:
Artculo 7: en los casos de contribuyentes o responsables que se encuentren en la
fase de sumario administrativo, segn lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley de
Remisin Tributaria, se seguir el procedimiento siguiente:
a) Los contribuyentes o responsables que se encuentren en fase de sumario

administrativo podrn presentar se declaracin omitida o sustitutiva adicional, segn
sea el caso, efectuando el pago respectivo, de acuerdo con los porcentajes sealados
en el artculo 8 de la Ley de Remisin Tributaria, quedando exentos del pago de las
multas correspondientes. El pago ser autoliquidado por el propio contribuyente en el
formulario correspondiente. Al tributo de que se trate, debiendo colocar la frase
PAGO EFECTUADO CONFORME A LO DISPUESTO EN LA LEY DE
REMISIN TRIBUTARIA.
En los casos de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos, los
contribuyentes al momento del pago debern hacerlo en la planilla de pago forma 02,
debiendo indicar en la casilla correspondiente a la forma, que corresponde a la
nmero 32.
b) Efectuado el pago, los contribuyentes o responsables debern presentar ante las

Divisiones de Tramitaciones de: i)la Gerencia Regional de Tributos Internos de su
domicilio fiscal; ii) la Gerencia de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de
la Regin Capital; segn corresponda, una solicitud en la cual manifieste su voluntad
de acogerse a los beneficios de la Ley de Remisin Tributaria. A la solicitud se
64
acompaar original y fotocopia de la declaracin del tributo respectivo, y en los

casos de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos, original y
fotocopia de la declaracin y de la planilla de pago forma 02. Los referidos originales
le sern devueltos al solicitante una vez cotejados con la respectiva fotocopia.
c) La Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la

Regin Capital o las Gerencias Regionales de Tributos Internos, debern enviar los
recaudos correspondientes a la Contralora General de la Repblica, a los fines de que
el organismo contralor emita el dictamen previo a que hace referencia al artculo 14
de la Ley de Remisin Tributaria.
d) Recibido el dictamen de la Contralora General de la Repblica, se otorgar el

correspondiente finiquito.
e) Otorgado el finiquito, siempre y cuando el contribuyente o responsable solicite la

remisin por la totalidad de los reparos efectuados, el sumario administrativo quedar
concluido y el expediente administrativo ser archivado.
De las normas transcritas se puede apreciar que la Administracin Tributaria tomando

en consideracin las condiciones sealadas en la Ley de Remisin tributaria y el
Instructivo para la Interpretacin y Aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria,
deba verificar la procedencia de la condonacin de las deudas de los contribuyentes,
y por ende de ser procedente, la emisin del finiquito correspondiente al tributo
solicitado.
En el presente caso este Juzgador observa que para la fecha en la cual la recurrente
decidi someterse al beneficio de remisin tributaria (23 de octubre de 1996), se
encontraba pendiente reparo, conforme a Actas de Fiscalizacin, por la cantidad de
Bs. 196.067.360,22 (Bs.F. 196.067,00), por concepto de diferencia de impuesto, as
65
como la cantidad de Bs. 1.160.803,51 (Bs.F. 1.160,80) por concepto de retenciones,

pagando slo la cantidad de Bs. 5.708.753,66 (Bs.F. 5.708,75), la cual en ningn
modo representa el 70%, de lo previsto en la ley especial para que se cumplan los
postulados legales.
En efecto, de las normas trascritas se puede apreciar, que para que opere el beneficio
de remisin, se debe cumplir con el pago de la totalidad del monto correspondiente a
la etapa en la cual solicita la condonacin de la deuda pendiente, ms no una porcin
a discrecin del solicitante con lo cual queda evidenciado que no se produjo
desviacin ni distorsin en el procedimiento previsto para conseguir el fin de la
norma, por lo tanto se desestima la denuncia de la contribuyente. As se declara.
ii) Con relacin a la delacin por falso supuesto de derecho al interpretar los artculos
2, literal c) y 7 literal e) del Instructivo para la interpretacin y aplicacin de la Ley
de Remisin Tributaria; este Jugador de manera reiterada ha establecido que el
mencionado vicio, puede configurarse tanto del punto de vista de los hechos como del
derecho y afectan lo que la doctrina ha considerado llamar Teora Integral de la
Causa,
La Teora Integral de la Causa, asume que la labor del intrprete consiste en agrupar
todos los elementos de forma y fondo del acto administrativo de forma coherente y
precisa conforme a la norma y analizar el mtodo mediante el cual los hechos
observados durante el procedimiento se enmarcan dentro de la normativa legal
aplicable al caso concreto, para as atribuir a tales hechos una consecuencia jurdica
acorde con el fin de la misma.
Las modalidades del vicio de falso supuesto de acuerdo a la doctrina son las
siguientes:
66
a) La ausencia total y absoluta de hechos: La Administracin fundamenta su decisin

en hechos que nunca ocurrieron. Es decir, la Administracin en el procedimiento
administrativo de formacin del acto no logr demostrar o probar la existencia de los
hechos que legitiman el ejercicio de su potestad. Es posible que los hechos hayan
sucedido en la realidad, el problema est en que si el autor del acto no los lleva al
expediente por lo medios de pruebas pertinentes, esos hechos no tendrn ningn valor
jurdico, a los efectos de constituir la causa del acto dictado.
b) Error en la apreciacin y calificacin de los hechos: Aqu los hechos invocados por
la Administracin no se corresponden con los previstos en el supuesto de la norma
que consagra el poder jurdico de actuacin. Los hechos existen, figuran en el
expediente, pero la Administracin incurre en una errnea apreciacin y calificacin
de los mismos (falso supuesto stricto sensu).
c) Tergiversacin en la interpretacin de los hechos: El error en la apreciacin y

calificacin de los hechos tiene una modalidad extrema, que puede implicar al mismo
tiempo, un uso desviado de la potestad conferida por Ley. Se trata de la
tergiversacin en la interpretacin y calificacin de los hechos ocurridos, para forzar
la aplicacin de una norma.
En ese orden de ideas, la Sala Polticoadministrativa del Tribunal Supremo de Justicia

mediante sentencia nmero 01117, de fecha 19 de septiembre del 2002, y otras, ha
expresado lo siguiente:
A juicio de esta Sala, el vicio de falso supuesto se patentiza de dos maneras, a saber:
cuando la Administracin, al dictar un acto administrativo, fundamenta su decisin en
hechos inexistentes, falsos o no relacionados con el o los asuntos objeto de decisin,
incurre en el vicio de falso supuesto de hecho. Ahora, cuando los hechos que dan
origen a la decisin administrativa existen, se corresponden con lo acontecido y son
67
verdaderos, pero la Administracin al dictar el acto los subsume en una norma

errnea o inexistente en el universo normativo para fundamentar su decisin, lo cual
incide decisivamente en la esfera de los derechos subjetivos del administrado, se est
en presencia de un falso supuesto de derecho que acarreara la anulabilidad del acto.
De lo anterior se infiere, que el vicio de falso supuesto de hecho se verifica cuando la

Administracin Tributaria dicta un acto administrativo basndose en hechos ilusorios
o en hechos distintos al asunto controvertido, es decir, cuando se fundamenta en
hechos inexistentes o que ocurrieron de manera distinta a la apreciacin efectuada por
el rgano administrativo; mientras que el falso supuesto de derecho, tiene lugar
cuando la Administracin, al dictar el acto, se basa en una norma que no es aplicable
al caso concreto o cuando se le da un sentido que sta no tiene.
Ahora bien, es preciso para dilucidar la presente controversia, analizar nuevamente el

Instructivo para la interpretacin y aplicacin de la Ley de Remisin Tributaria al
caso en concreto con el fin de determinar si existe el falso supuesto invocado por la
recurrente en su escrito recursorio. Dicho instrumento legal dispone:
Artculo 1: La Ley de Remisin Tributaria establece por un a sola vez un rgimen
nico de carcter excepcional y temporal de remisin parcial de los tributos, as como
de la totalidad de as multas e intereses provenientes de deudas pendientes por
concepto de tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a excepcin de las deudas por
concepto del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto al Consumo Suntuario y
Ventas al Mayor y del Impuesto sobre los Dbitos a Cuentas Mantenidas de
Instituciones Financieras.
Este rgimen solo ser aplicable para las deudas por concepto de los tributos y sus
accesorio, hasta el ejercicio fiscal 1994, inclusive. En los casos de ejercicios fiscales
68
de periodos cortos, de ejercicios irregulares, distintos del ao civil y de hechos

imponibles que no se determinen por periodos, el rgimen de remisin se aplicar
hasta el ejercicio que culmine el 31 de diciembre de 1994, o a los hechos imponibles
que se hayan materializado hasta ese fecha. (Resaltado de este Tribunal Superior)
A su vez la Ley de Remisin Tributaria publicada en la Gaceta Oficial de la

Repblica de Venezuela nmero 35.945 del 24 de abril de 1996, establece:
Artculo 3. Los contribuyentes que no hayan presentado se declaracin, durante los
plazos previstos y hasta el 31 de diciembre de 1994, podrn hacerlo; al pagar el
impuesto correspondiente de acuerdo a los establecido en esta Ley, quedarn
solventes con el Fisco Nacional, sin imposicin de multas ni cobro de intereses.
Artculo 4: Los contribuyentes o responsables que tengan obligaciones pendientes,

lquidas y exigibles, por concepto de tributos nacionales administrados por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), para el
momento de la promulgacin de esta Ley, podrn pagar los tributos y quedarn
exentos del pago de los accesorios o sanciones correspondientes.
Artculo 8: El pago establecido en esta Ley, se efectuar conforme a las siguientes

modalidades:
1) Si la solicitud es presentada durante el primer trimestre de vigencia de la Ley, el

contribuyente o responsable deber pagar el sesenta y dos por ciento (62%) del
tributo adeudado.
2) Si la solicitud es presentada hasta el quinto mes de vigencia de la Ley, el

contribuyente o responsable deber pagar el sesenta y cinco por ciento (65%) del
tributo adeudado.
69
3) Si la solicitud es presentada hasta el sexto mes de vigencia de la Ley, el

contribuyente o responsable deber pagar el setenta por ciento (70%) del tributo
adeudado.
Pargrafo nico: Si los montos declarados de conformidad con este artculo resultan
inferiores en ms de un veinte por ciento (20%) a la declarado en le Ejercicio Fiscal
de 1995, la Administracin Tributaria deber practicar una fiscalizacin. (Resaltado
de este Tribunal Superior)
De las normas transcritas este Tribunal observa que el contribuyente tendra que
pagar en virtud de la fecha en la cual solicita la condonacin, el 70% de la totalidad
del tributo adeudado, lo cual no hizo, adems de lo anterior la consecuencia de este
procedimiento es la emisin del finiquito, el cual se otorgar siempre y cuando el
contribuyente o responsable solicite la remisin por la totalidad de los reparos
efectuados y pague la totalidad del monto resultante luego de la porcin condonada,
por lo tanto la Administracin Tributaria actu conforme a derecho al interpretar
correctamente las normas. As se declara.
iii) Con Relacin al falso supuesto de hecho por ignorar los Dictmenes emitidos por
la Consultora Jurdica del Ministerio de Hacienda (Hoy Ministerio de Finanzas) y de
la Contralora General de la Repblica, este Tribunal debe sealar lo establecido en el
artculo 11 de La Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos el cual establece.
Artculo 11: Los Criterios establecidos por los distintos rganos de la administracin
pblica podrn ser modificados, pero la nueva interpretacin no podr aplicarse a
situaciones anteriores, salvo que fuere ms favorable a los administrados. En todo
caso, la modificacin de los criterios no dar derecho a la revisin de los actos
definitivamente firmes.
70
De la norma precedente se aprecia como principio general, que los criterios

establecidos por los distintos rganos de la Administracin Pblica, pueden ser
modificados, es decir, la Administracin no est sujeta a sus precedentes y, por lo
tanto, ante nuevas situaciones se pueden adoptar nuevas interpretaciones las cuales no
pueden aplicarse a situaciones anteriores, por lo tanto se desestima la denuncia
realizada por la contribuyente por cuanto la Administracin Tributaria no esta
obligada a permanecer atada a un mismo criterio.
Tampoco tales criterios son vinculantes para la Administracin Tributaria, debe

entenderse que el sujeto activo del tributo, tiene facultades de control en el pago de
los impuestos y en el cumplimiento de sus funciones puede observar errores no
apreciados por otros organismos que intervienen en el procedimiento, tal como ha
sucedido en el presente caso.
No obstante lo anterior, el Tribunal observa que tanto la Contralora General de la

Repblica, como el Ministerio de Finanzas, apreciaron los hechos en forma parcial,
esto es, desconocan que el pago realizado haya sido menor al del total expresado en
la ley y en una proporcin inferior al total del monto reparado, por lo que a la
Administracin Tributaria no le quedaba otra opcin que dictar el acto conforme a las
normas que regulan la remisin en la cual se plantea que el pago remitido debe
pagarse en su totalidad y no en una porcin, actuando conforme a derecho. Se
declara.
III
DISPOSITIVA
En razn de lo antes expuesto, este Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso

Tributario, administrando Justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la
Ley, declara SIN LUGAR el Recurso Contencioso Tributario interpuesto sociedad
71
mercantil DROGUERIAS NACIONALES, C.A. DRONACA contra el acto

administrativo emanado de la Gerencia Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), contenido en la Providencia
Administrativa GCE-2001-2959 de fecha 29 de junio de 2001, notificada en fecha 9
de julio de 2001, mediante la cual se declara improcedente la solicitud de Remisin
Tributaria efectuada en fecha 23 de octubre de 1996 mediante escrito signado con el
nmero 08441.
Se CONFIRMA el acto impugnado segn los trminos precedentemente expuestos.
Se condena en costas a la recurrente en un 10% del valor de lo debatido en el presente

juicio.
Publquese, regstrese y notifquese a las partes.
Se imprimen dos ejemplares a un mismo tenor, el primero a los fines de la

publicacin de la sentencia, el segundo para que repose en original en el respectivo
copiador.
Dada, firmada y sellada en la Sala de Despacho del Tribunal Superior Noveno de lo

Contencioso Tributario en Caracas, a los veintisiete (27) das del mes de junio del ao
dos mil once (2011). Aos 201 de la Independencia y 152 de la Federacin.
El Juez,
Ral Gustavo Mrquez Barroso La Secretaria,
Brbara Luisa Vsquez Prraga

ASUNTO: AF49-U-2001-000121
72
ANTIGUO: 1705
RGMB/ppa.
En horas de despacho del da de hoy, veintisiete (27) de junio de dos mil once (2011),
siendo las dos y nueve minutos de la tarde (02:09 p.m.), bajo el nmero 058/2011 se
public la presente sentencia.
La Secretaria
Brbara L. Vsquez Prraga
73

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EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO

PRINCIPAL CAUSAL DE ANULABILIDAD

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO PRINCIPAL CAUSAL DE

INSTITUCION: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION

AUTOR: DARWIN VILLALOBOS

San Diego, Enero de 2013

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO PRINCIPAL CAUSAL DE

AUTOR: DARWIN VILLALOBOS

San Diego, Enero 2013

A mi HERMANO DANIEL, por ser mi mejor amigo, con el que he compartido

A mi HERMANA CHIQUINQUIRA, m consentida, la que siempre podr

A mis ABUELOS, siendo las personas con mayor experiencia dentro de mi

A mi SEGUNDA MADRE, la cual ha sido la persona cuyo amor nunca ha tenido

A mi AHIJADO DIEGO, por inspirarme y darle alegra a mi vida, desde el da

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

EL FALSO SUPUESTO DE HECHO COMO PRINCIPAL CAUSAL DE

Descriptores: Anulabilidad, Acto Administrativo, Recurrir, Vicio.

La presente investigacin se llevo a cabo dentro de la divisin jurdica del

investigacin, tanto el general, como los especficos, la justificacin y limitaciones de

Almacenamiento y Disposicin de Bienes Aduaneros, Gerencia Financiera

-Gerencia General de Servicio Jurdicos, Integrada por la Divisin de Sustanciacin,

8. Gerencia de Aduana Principal de El Guamache, Regin Insular.

1. Dirigir, planificar, coordinar, supervisar, controlar y evaluar las actividades

9. Asistir en todo los concerniente a la aportacin de las pruebas, a los fines de

17. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su rea, de

1.11 Organigrama de la Divisin Jurdica Tributaria del Servicio Nacional

2.1 Planteamiento del problema

2.2 Formulacin del problema

Revisar sentencias y doctrina en la que se determina el falso supuesto de

2.4 Justificacin y alcance

Poca informacin sobre el tema objeto de estudio.

Carencia de investigadores especialistas en la materia objeto de estudio, con

3.1 Antecedentes de la investigacin

El Recurso Jerrquico es un medio de defensa del contribuyente establecido

caso en particular dicta la Administracin Tributaria, y que adems afecta los

La ley prev formalidades esenciales, sustanciales y complementarias.

Sustanciales son aquellas que la ley seala necesaria para la validez de la

Es por ello que aun cuando las decisiones de la administracin tuvieran o no

La motivacin de las decisiones de la administracin, en muchos casos es

2.2 Bases tericas

2.2.2 Los vicios en la motivacin: la inmotivacin y la motivacin

Todos los vicios que afecten la constatacin, la apreciacin y calificacin de

2.3 Bases legales

2. Toda persona se presume inocente mientras no se pruebe lo contrario.

El original del respectivo instrumento contendr la firma autgrafa del o de los

incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

2.4 Definicin de trminos bsicos

4.2 Fases de la Investigacin

forma en la cual los hechos fijados en el procedimiento se enmarcan dentro de la

En este contexto, conviene tener presente la naturaleza pblica o privada de

Una experticia contable

En materia sucesoral, se ha sostenido que la experticia viene a ser el medio

tiempo, un uso desviado de la potestad conferida por Ley. Se trata de la

punto fundamental como lo es la obligacin de la Administracin Tributaria de

2) Sealar los diversos medios probatorios utilizados por los recurrentes

documental, siendo la ms eficaz

debido al principio de escritoriedad que

informa a los procedimientos administrativos, as como tambin, por la

Libros diario, mayor, inventario, compras y ventas

Contratos con implicaciones tributarias