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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA

DOCENTE

: Abg. Juan de Dios Huanes Tovar

ATENCIN AL ALUMNO: sua@uladech.edu.pe


TELEFAX

: 043-342698

DERECHO TRIBUTARIO I
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
Ciclo V

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Universidad Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta

Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Huanes Tovar, Juan de Dios. Derecho Tributario I. Universidad Los ngeles de Chimbote.
Departamento de Edicin. Chimbote. 2006.129 p.

Edicin:
Lic. Manuel Antonio Cardoza Sernaqu.
Universidad Los ngeles de Chimbote
Leoncio Prado 443
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
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intelectual.

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

NDICE
INTRODUCCIN
CAPTULO I
EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
1.1 CUESTIONES PRELIMINARES............................................................................
1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL....................................
1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO.................................................................................
1.4 EFECTOS ECONMICOS DE LOS TRIBUTOS.................................................
1.5 RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO...................................................

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CAPTULO II
LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
2.1 EL FENMENO TRIBUTARIO...........................................................................
2.1.1 Qu es un fenmeno?..........................................................................
2.1.2 El fenmeno tributario............................................................................
2.1.2.1 Fuerzas modeladoras del derecho............................................
2.1.2.2 Etapas del fenmeno tributario.................................................
2.2 LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA..........................................................
2.2.1 Concepto..................................................................................................
2.2.2 Elementos de la Relacin Jurdico Tributaria......................................
2.2.3 Fuentes del derecho tributario...............................................................
2.2.4 Principios de la tributacin....................................................................
2.2.4.1 Los principios del derecho........................................................
2.2.4.2 Los principios del derecho tributario.......................................

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CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1 CONCEPTO........................................................................................................
3.2 TIPOLOGA DE LAS OBLIGACIONES...........................................................
3.2.1 La obligacin sustancial......................................................................
3.2.2 Las obligaciones formales..................................................................
3.3 EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..................................
3.4 FORMAS DE EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA..............................
3.4.1 El pago...................................................................................................
3.4.1.1 El problema de la definicin....................................................
3.4.1.2 El pago en la legislacin comparada y en la doctrina...........
3.4.1.3 Principios del pago...................................................................
3.4.1.4 Clases de pago..........................................................................
3.4.1.5 Imputacin del pago.................................................................
3.4.1.6 La forma de pago.......................................................................
3.4.2 La compensacin..................................................................................

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Derecho Tributario I

3.4.2.1 Concepto....................................................................................
3.4.2.2 Principios...................................................................................
3.4.2.3 Clases de compensacin.........................................................
a) La condonacin....................................................................
b) La prescripcin.....................................................................
c) La consolidacin..................................................................
d) La resolucin de la Administracin Tributaria..................
3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA...................................................................
3.5.1 Solidaridad por hecho generador.......................................................
3.5.2 Solidaridad entre herederos y legatarios...........................................
3.5.3 Solidaridad por representacin...........................................................

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CAPTULO IV
EL DOMICILIO FISCAL
4.1 CONCEPTO...................................................................................................
4.2 RGIMEN JURDICO DEL DOMICILIO........................................................
4.3 PRESUNCIONES DEL DOMICILIO FISCAL................................................

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CAPTULO V
LAS EXENCIONES
5.1 EXENCIN Y NO SUJECIN.....................................................................
5.2 CLASES DE EXENCIONES........................................................................

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CAPTULO VI
LA RESERVA TRIBUTARIA
6.1 DEFINICIN................................................................................................
6.2 EXCEPCIN A LA RESERVA....................................................................
6.3 FUNDAMENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA......................................
6.3.1 El inters del administrado............................................................
6.3.2 El inters de la sociedad................................................................
6.4 ANLISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA..............................................
6.4.1 Alcance subjetivo..........................................................................
6.4.2 Alcance objetivo............................................................................

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ANEXO
Texto nico ordenado de la ley de Tributacin Municipal..........................
Marco normativo para las contribuciones y tasas municipales.................

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BIBLIOGRAFA.................................................................................................

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Dnle a cada uno lo que le corresponde. Al que


deban

pagar

contribuciones

pguenle

las

contribuciones; al que deban pagar impuestos,


pguenle los impuestos; al que deban respeto,
resptenlo; al que deban estimacin, estmenlo
Romanos 13:7

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Derecho Tributario I

INTRODUCCIN
El tributo es una idea tan antigua como lo es el hombre, y se asocia su existencia a la
idea del nacimiento del Estado. El Digesto de Justiniano escrito en el ao 533 de la era
comn seala en el Libro Primero que Numa Pompilio, el segundo de los reyes de
Roma, estableci dos cuestores para encargarse de la recaudacin de erogaciones para
sufragar obras pas, y la recaudacin la realizaban en un cesta de mimbre llamaba
fiscum. Este sera el origen de la tributacin en nuestra tradicin jurdica.
Es comn asociar la idea del tributo a la idea de dinero y a la idea del Estado; es ms, la
propia definicin del tributo nos hace pensar que se trata de una prestacin pecuniaria y
la palabra pecunia que deriva del trmino latino pecus o ganado no es otra cosa que
toda prestacin con un contenido econmico o un valor monetario.
sta es sin lugar a dudas un idea propia de los pases que tiene su origen cimentado en
torno a la idea del capital como fuente de la riqueza, y que por lo tanto corresponde al
mbito de lo que nosotros identificamos como los pases de occidente an cuando se
encuentran al oriente del lugar donde nos encontramos.
El gran dilema de la teora del Estado, es tratar de armonizar estos conceptos
tradicionales con los ltimos descubrimientos cientficos como los de Caral en Per, que
para sorpresa del mundo entero resulta ser una de la ciudades ms antiguas del mundo,
con algo ms de 5000 aos de antigedad, y la monumentalidad de las edificaciones de
uso pblico y de culto denotan la presencia de un Estado organizado.el tema de
discusin se centra en tratar de explicar la presencia de un Estado en el que no se
conoca el dinero, ni la idea del capital, ni mucho menos la nocin del tributo como
prestacin pecuniaria, esto nos lleva a la necesidad de tener que hacer una revisin de
los conceptos vigentes y tratar de construir una nueva teora del Estado mucho ms
global que pueda explicar la aparicin de las diversas formas estatales en las sociedades
altamente desarrolladas, y tal vez ms antiguas que muchas de las colectividades
europeas u occidentales de las cuales tenemos conocimiento por la historia.
Sobre este particular existen cada vez ms abundantes trabajos que, sin la necesidad de
ser contestarios estn abriendo nuevas brechas para el entendimiento del Estado y la
cabal comprensin del origen del fenmeno tributario, sin el cual ste no puede existir, tal
como lo plantea Engels en su interesante trabajo El Origen de la Familia la Propiedad
Privada y el Estado, que ha servido como libro de cabecera para muchos estudiosos de
estos fenmenos sociales durante el siglo pasado, pues los avances de la ciencia y los
descubrimientos contemporneos nos hacen ver el origen fenmeno Estado y tributo
desde una ptica diferente, y el propio Engels ya en su tiempo, cuando escribi su
trabajo denominado Anti-Dhring, nos da la idea de una sociedad en la que no sea
necesaria la presencia de una mercanca principesca como el denomina al dinero.
Es una lstima que este profundo estudioso no haya podido vivir los avances de nuestro
tiempo; sin embargo, hace ms de un siglo dijo algo que resulta ser muy interesante y
aplicable a los descubrimientos a que hemos hecho referencia:
Supeditar las reglas de la economa de la Inglaterra capitalista a la Tierra del
Fuego, no hara sino crear los lugares comunes en la mayor trivialidad. Y es lgico
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pensar que no podemos evaluar el desarrollo del Estado y sus repercusiones en las
sociedad pre colombinas de este lado del mundo, cuando stas no conocieron la idea del
capital, ni mucho menos a David Ricardo ni a Carlos Marx.
Sobre este tema hay una publicacin cuya lectura resulta obligatoria para tratar de
entender el fenmeno del Estado y el tributo desde la ptica de los Estados que
conocieron el capital como fuente de la riqueza. Se trata del trabajo del Sr. Javier
Tantalen Arbul denominado PIRV, ESPACIO, ECONOMA Y PODER 12,000 a. C.
1572 d. C Fondo Editorial del Congreso del Per, Lima, agosto de 2002. Vol II, Pg. 620;
Cap. VI, Gnesis y Desarrollo del Estatalidad, a quien no puedo dejar de citar en este
trabajo, no slo por tratarse de un amigo, sino tambin de un profundo estudioso, y
compaero de inquietudes intelectuales cuando dice lo siguiente Parece, por lo tanto
poco consistente poner como modelo universal el antecedente de la divisin
clasista y del Estado, la necesidad de la aparicin de la propiedad privada. Pero
adems olvidan que el mismo Engels en el Anti Dhring sugiere una doble va para
la formacin del Estado. Por un lado las formas occidentales de Estado, originado
en razn de la propiedad privada (en el Estado antiguo o feudal) apoyado en
relaciones de esclavitud o servidumbre. Pero necesariamente para sustentar el
surgimiento del Estado (o lo que es lo mismo de un proto- Estado, neo-Estado, preEstado o Estado primario) la propiedad tiene que ser privada, sta bien puede ser
el tipo de propiedad de naturaleza comunal. En el otro caso, para Engels, la
formacin del Estado est ligada a la extensin del poder poltico de la clase
dirigente conduciendo a las formas despticas de Estado (Engels, 1964: 160-173).
En torno al fenmeno tributario como una expresin del Estado, no dejan de haber
fundados puntos de controversia entre los estudiosos de este tema, pues para algunos
las construcciones de las grandes pirmides como las de Sican (casa de la luna) en
Ferreafe fue realizada con el aporte de nativos tributarios que aportaron adobes para la
construccin de la obra en calidad de tributo y marcaron los adobes con signos que han
sido materia de interesantes hiptesis, de otro lado existe otros estudiosos como el Dr.
Izumi Shimada que niegan la presencia del tributo como aporte pecuniario y que ms
bien sostienen que los monumentos y los adobes marcados sera no un tributo sino una
expresin de la presencia de patrocinadores que dieron los adobes como aportes para
conseguir los favores de la divinidad o lograr connotacin dentro del grupo social.
En cualquiera de los casos encontramos la presencia de un sistema poltico dotado de
facultades coercitivas, con la capacidad de organizar y dirigir las obras pblicas, y an
cuando no hayan conocido el capital, ni le hayan otorgado un valor econmico a los
productos de su trabajo, encontramos pues aportaciones no pecuniarias - para el logro
de un fin comn, lgicamente dirigido por el Estado, pre Estado o proto Estado, o
como quisieran denominarlo.
El tributo no puede pues estar desligado de la idea del Estado, pues para la cultura
denominada occidental, y en la cual no encontramos inmersos, lo primero es la
consecuencia de lo otro; sin embargo, tampoco existe una nocin unnime de lo que se
entiende por Estado.
La idea de la personalidad jurdica del Estado, no es un sino una idea que tiene muy poco
tiempo de existencia, y no siempre ha existido, pues se atribuye a Jellinek, Carr de
Malberg y otros. Tampoco exististe una idea uniforme de lo que se entiende por Estado.
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Carr de Malberg sostiene que por Estado se entiende lato sensu a toda organizacin
poltica, en otras palabras que la existencia de un Estado como tal se circunscribe al
reconocimiento de dicha organizacin poltica, en tanto que para Hans Kelsen el Estado
es una comunidad u orden normativo. Tampoco existe unidad de criterios en torno a los
elementos integrantes del Estado; para Jellinek son necesarias la poblacin, el territorio y
el poder de mando originario en tanto que para Maurice Hauriau se requiere: nacin,
gobierno central, y la idea y proyecto de la cosa pblica.
Dentro de este orden tan confuso de cosas por la presencia de numerosos enfoques y
teoras, nos proponemos abordar el estudio del derecho tributario material desde la
perspectiva vigente, lo cual no dejar de lado nuestras viejas inquietudes por investigar
ms en torno al fenmeno tributario y su relacin con el fenmeno poltico al que
denominamos Estado, del cual sin lugar a dudas es una consecuencia.

Juan de Dios Huanes T.

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Derecho Tributario I

CAPTULO I
EL DERECHO TRIBUTARIO
1.1 CUESTIONES PRELIMINARES
El tributo es un fenmeno tan antiguo como lo es el Estado, y la idea imperante es
que ambos fenmenos no pueden existir por separado, ya sea que se exprese en un
Estado propiamente dicho tal como lo conoces en la actualidad o bajo la forma de
pre Estado, o pro Estado, desligado de las nociones de capital.
El hecho es que siempre ha existido tributacin pero no siempre ha existido derecho
tributario. En realidad la tributacin bajo la forma tal como la conocemos actualmente
es el resultado de un largo proceso de evolucin entre las relaciones sociales
existentes entre los hombres y el Estado, pues en la actualidad no es posible
concebir el tributo sino es dentro de una relacin de derecho; sin embargo,
originalmente fue el producto de relaciones de poder.
Los antecedentes ms antiguos de una tributacin fundamentada en relaciones
derecho los encontramos en la tradicin jurdica de common law, y se encuentran en
la Magna Carta de 1215, cuando los varones ingleses impusieron al Rey Juan Sin
Tierras, entre otras, la condicin de que todo tributo debera ser creado por el
Parlamento lo cual dio origen al principio No taxation without representation
En nuestro trabajo denominado
APORTES DEL PROTESTANTISMO AL
CONSTITUCIONALISMO MODERNO, sealbamos que la Magna Carta que
tena 49 artculos y comenzaba diciendo Estos son los artculos que los
barones piden y el rey concede (Capitula que barones petunt) fue el producto de
la rebelin de la nobleza, y slo contena derechos a favor de los nobles, garantizaba
los derechos feudales y regularizaba el sistema judicial, tambin abola muchos de
los abusos de los derechos del rey sobre los seores feudales como las tasaciones
que arbitrariamente estableca la corona sin la aprobacin del Consejo del Reino,
proteccin al comercio de ciudades como Londres, municipios y puertos de
Inglaterra, estableca un sistema de pesas y medidas, as como el funcionamiento de
un Tribunal de Justicia permanente en Westminster, tambin se establecieron reglas
procesales para los juicios, se regularon las penas por felona, y la garanta de que
no se poda condenar a ningn noble por un rumor o sospecha.
La Magna Carta promulgada el 15 de junio de 1215 tuvo que ser ratificada por el
Parlamento en 1216 y en 1217 durante el reinado de Enrique III hijo de Juan Sin
Tierra, posteriormente en 1297 durante el reinado de Eduardo I, el Parlamento
confirm una versin modificada y puesta al da de la Carta. Esta nueva versin fue
utilizada como base legal por quienes se opusieron a las prerrogativas reales durante
la rebelin parlamentaria del siglo XVII que termin con el juicio por traicin y
decapitacin de Carlos I.
Podrn ver que la Carta Magna no fue ms que un acuerdo entre los nobles y el rey.
Recin bajo el liderazgo del jurista ingls Sir Edward Coke se interpret que la Carta

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no slo protega a los nobles, sino a todos los hombres libres en la verdadera
acepcin de la palabra, pues el trmino hombre libre, empleado en 1215 durante la
redaccin de la Carta, tena un significado limitado, para el siglo XVII ya
abarcaba a casi todas las personas
(History of West Civilization); en
consecuencia, no es la Magna Carta la que tiene significado constitucional, sino las
interpretaciones que de ella se hacen a partir del siglo XVII, extendiendo sus
disposiciones para todos los seres humanos.
Por otro lado, en nuestra tradicin romano cannica germnica, no encontramos
alusiones directas a una tributacin basada en relaciones de derecho. El Digesto de
Justiniano publicado en el ao 533 de la era comn, pertenece a una etapa de
derecho romano conocida como el Absolutismo Monrquico, y es el antecedente
ms remoto que tenemos del derecho romano, pues no existen documentos de
pocas anteriores debido a que cuando se concluy la confeccin del Digesto,
Justiniano orden quemar todos los libros de derecho existentes en el imperio, esto
con la finalidad de evitar confusiones o contradicciones con el trabajo de compilacin
que haba realizado Triboniano bajo sus rdenes, de tal manera que no existe ningn
trabajo legislativo del derecho romano producido durante la poca de la Repblica.
Otro de los temas en discusin es verificar la existencia del principio Nullum tributum
sine lege, el cual tampoco existe literalmente escrito en el derecho romano, tal como
lo conocemos, lo que ocurre es que es una contribucin entusiasta de algunos
estudiosos como el resultado de la lgica jurdica; sin embargo, el hecho de que
exista o no este principio como regla de derecho, no convierte por ello una relacin
jurdica de poder en relaciones derecho, por ello es que resulta de vital importancia
hoy en da profundizar el estudio de la relacin jurdico tributaria. Es ms, podemos
afirmar que el derecho tributario, tal como hoy lo conocemos es de origen muy
reciente y su ms cercano antecedente lo encontramos en la Revolucin Francesa
de 1789 que no fue otra cosa sino el triunfo de la burguesa sobre el feudalismo, y
con l la abolicin del despotismo y el advenimiento del liberalismo.
1.2 CONCEPTO DEL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
En realidad, no existe uniformidad entre los autores sobre cmo denominar a nuestra
disciplina, pues no faltan quienes con reconocida autoridad lo denominan derecho
impositivo, otros derecho fiscal, algunos otros prefieren denominarlo derecho
financiero.
El derecho tributario, es una rama del derecho pblico interno con autonoma
dogmtica, cuyo objeto de estudio son las relaciones jurdicas que surgen entre el
Estado y los contribuyentes con motivo del tributo. El derecho tributario no estudia lo
que es el tributo por cuanto el concepto de tributo, la potestad tributaria y los medios
de los cuales se vale el Estado para conseguir recursos financieros no son materia
del estudio del derecho tributario sino que corresponden al estudio del derecho
financiero y a la ciencia financiera, respectivamente.
El derecho tributario, como ya lo hemos expuesto, estudia las relaciones jurdicas
que surgen entre el Estado y los administrados, siempre que stas relaciones
jurdicas tengan como origen el tributo, pues el Estado por su poliforme actividad
puede tener diversas clases de relaciones con los particulares, sin embargo las que
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Derecho Tributario I

son materia de estudio de nuestra disciplina son nicamente las que tienen su origen
en el tributo, en razn de lo cual es oportuno recordar qu se entiende por tributo,
como lo haremos ms adelante
Al ser una rama del derecho pblico sus normas son de carcter obligatorio y no
pueden ser modificadas por acuerdo de las partes; estas reglas estn dotadas de
coercitividad, es decir, su incumplimiento est sancionado como infraccin pues
constituyen un agravio a la colectividad representada en el Estado.
El Cdigo Tributario no ha definido qu es el tributo, ya sea por la presencia de
diversas tendencias o escuelas que no se han puesto de acuerdo an sobre el
significado de esta palabra; sin embargo, no es este el nico caso. El Cdigo Civil
peruano, tampoco nos da cual es la definicin de qu es lo que se entiende por
propiedad, ni tampoco define qu es la persona, entre otras muchas ausencias
definitorias, pero eso obedece, como ya lo hemos mencionado a la falta de unidad
de criterios entre los juristas de las destacada autoridad.
En donde encontramos una definicin interesante es en el Cdigo Tributario del
Uruguay, que bien merece ser reproducida para una mejor comprensin del tema sub
materia.
Cdigo Tributario del Uruguay
Artculo 10.- (Concepto de tributo)
Tributo es la prestacin pecuniaria que el Estado exige, en ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias realizadas en carcter de
contraprestacin por el consumo o uso de bienes y servicios de naturaleza
econmica o de cualquier otro carcter, proporcionados por el Estado, ya sea
en rgimen de libre concurrencia o de monopolio, directamente, en sociedades
de economa mixta o en concesin.
Visto desde este enfoque, el tributo presenta las siguientes caractersticas:
-

Como un conjunto de prestaciones pecuniarias

Cuando se habla de una prestacin pecuniaria se refiere a todo tipo de prestacin


con un contenido econmico, no siendo necesario que el pago sea necesariamente
monetario, sino que se admite como tal a cualquier bien econmicamente apreciado
en dinero.
La palabra pecunio es un trmino latino que significa bien, dinero, riqueza, y es as
que el Cdigo Tributario peruano admite el pago en medios diferentes del dinero,
como una forma excepcional del pago cuando seala lo siguiente:
ARTCULO 32
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Derecho Tributario I

Los Gobiernos Locales mediante Ordenanza municipal, podrn disponer


que el pago de sus tasas y contribuciones se realicen en especie; los mismos
que sern valuados, segn el valor de mercado, en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente tratndose de impuestos municipales , podrn disponer el
pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravamen y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor del autoevalo del bien o el valor de tasacin comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
El Tribunal Fiscal tambin ha establecido que no puede entenderse a la prestacin
de servicios como un bien, en consecuencia no se admite el pago mediante servicios,
sino nicamente en bienes cuantificables.
-

Como una expresin del poder del Estado

El Estado es el nico ente que puede crear y exigir el pago de tributos en forma
vlida, para lo cual recurre a la potestad tributaria, esta potestad no puede ser
ejercitada por los particulares, pues sera en todo caso una liberalidad pero no una
obligacin de naturaleza coercitiva, lo contrario de la liberalidad se convierte en
arbitrariedad, lo cual est tipificado como delito en el Cdigo Tributario.
Adems de lo expuesto, el Estado es el nico que no necesita trabajar para obtener
recursos, y es tambin el nico que puede exigir el cumplimiento de una prestacin
sin estar obligado a dar de manera directa algo a cambio de aquello que recibe.
-

Como un aporte personal

Los tributos, slo pueden ser pagados por las personas naturales o jurdicas, no
puede exigirse el pago de tributos a quienes no tiene la condicin jurdica de
personas, y slo por los hechos generadores que stas realizan. Por ejemplo, en el
impuesto predial la materia de impuesto es la detencin de la propiedad que puede
ser ejercitada por una persona natural o jurdica, pero en ningn caso puede ser
gravado a quienes no tienen la condicin de personas, como ocurre con el patrimonio
autnomo.
El patrimonio autnomo no tiene la naturaleza de una persona jurdica, en
consecuencia responden por ella cualquiera de sus integrantes bajo la regla de la
solidaridad.
-

Como un aporte obligatorio

Las prestaciones pecuniarias son obligatorias, nadie puede sustraerse a su


cumplimiento, en caso de que eso ocurriera, el Estado puede hacer uso de su
facultad coercitiva para cobrar por sus propios medios los alcances de la deuda.
Igualmente, la deuda tributaria, al ser obligatoria no puede ser rebajada ni negociada
como ocurre con las deudas de naturaleza privada que son susceptibles de
modificarse o trasladarse por acuerdo de las partes, lo cual no ocurre con la deuda
tributaria.
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Derecho Tributario I

Como una finalidad pblica

Hemos sealado, desde el principio de este breve trabajo, que no es posible concebir
la existencia del Estado tal como lo conocemos en la actualidad, sin la presencia del
tributo; es decir, que tributo y Estado son dos expresiones que se encuentran
ntimamente vinculadas de modo tal que no puede existir el uno sin el otro, y la
finalidad de la existencia de ambos en la aplicacin a la finalidad del bienestar
comn.
-

Autonoma dogmtica

Es la presencia de diversas instituciones propias de nuestra disciplina jurdica que


hacen innecesario tener que acudir a instituciones de otras ramas del derecho para
solucionar los problemas o diversas situaciones que se propongan.
La autonoma denota el desarrollo alcanzado por esta disciplina pues ha creado
trminos jurdicos propios para expresar ideas de situaciones que existen en el
mundo de la realidad, y que tienen una aplicacin o utilidad, como es el caso de las
exenciones. inafectaciones, hecho generador, materia imponible, base imponible,
resarcimiento, etc.
Esta definicin excluye la posibilidad de considerar como tributo las prestaciones que
tienen su origen en la relacin contractual, ya sea por el uso de bienes pblicos de,
derecho privado comprendidos dentro de las relaciones sinalagmticas, pero si
alcanza a las prestaciones surgidas del uso o el aprovechamiento de bienes pblicos
de derecho pblico, como ocurre con el uso de puentes por el cual se paga el
derecho de pontazgo, el uso de vas pblicas al que se denomina parqueo cuando
estacionamos un vehculo por un determinado tiempo, o peaje cuando se usa una
carretera para hacer uso de ella, que bien podra decirse se rige por la regla Quis
conmodis commodum, adire peculium.
El Tribunal Fiscal en la RTF N 2002-5-5434 ha declarado con relacin al tema de
los alquileres de mercados sometidos a procedimiento de cobranza coactiva lo
siguiente:
RTF N 2002-5-5434
El Tribunal resuelve inhibirse de conocer la apelacin interpuesta contra la
resolucin de la Municipalidad Distrital que declar improcedente su solicitud
de prescripcin de deuda por concepto de merced conductiva de 1992 a 1995.
El primer aspecto controvertido a definir consiste en determinar si la referida
deuda tiene naturaleza tributaria, pues de ello depende que el Tribunal Fiscal
tenga competencia para decidir sobre la controversia planteada, segn el
artculo 101 del Cdigo Tributario. Despus de un anlisis normativo,
doctrinario y jurisprudencial, se establece que, si bien de una interpretacin
literal del inciso b) del artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal, podra
concluirse que los derechos se generan por el uso de cualquier bien de
propiedad de la municipalidad, cedido a favor de un particular, sea ste de
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Derecho Tributario I

dominio pblico o de dominio privado, debe entenderse, partiendo del


concepto de tributo, que estn referidos slo al caso de los bienes de uso
pblico y por tanto de dominio pblico, cuya administracin y tutela ha sido
concedida segn las normas a las municipalidades, habindose sealado en
diversas resoluciones (RTFs 075-4-2000, 8296-2-2001, 8299-2-2001 y
265-4-2002) que los bienes a que se refieren las normas antes citadas no son
los de dominio privado, sino los de dominio pblico y que la cesin del uso o
disfrute de una entidad pblica a favor de particulares respecto de un bien de
derecho privado no puede dar origen a un tributo, situacin esta ltima que se
presenta en el caso de autos, pues la deuda cuya prescripcin se solicita es la
originada por la ocupacin de un puesto en un mercado que se encuentra bajo
dominio privado de la Municipalidad Distrital, por lo que el cobro efectuado no
tiene naturaleza tributaria. Al existir dualidad entre las Resoluciones Nos.
8012-2-2001 y la RTF 265-4-2002, se emite la presente resolucin como
jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme con el artculo 154 del
Cdigo Tributario.
Sin embargo no tenemos en los casos mencionados una relacin contractual
propiamente dicha, sino que se trata de una retribucin que se debe al Estado
por el uso de un bien pblico sujeto al monopolio del Estado, lo que algunos
estudiosos denominan precios pblicos.
En el otro supuesto de tratarse del uso de bienes pblicos de uso pblico, el Tribunal
Fiscal considera que no existe una relacin de carcter contractual pues el pago por
el derecho de ocupacin de la va pblica tiene naturaleza diferente a la contractual,
en consecuencia tipifica como un tributo de la categora de las tasas,
correspondiendo el pago de la tasa denominada derecho, el cual se paga por los
trmites documentarios o por el aprovechamiento de bienes pblicos de naturaleza
pblica.

RTF 2001-2-9508
Se confirma la resolucin apelada emitida por la Municipalidad Provincial del
Santa que declara infundada la reclamacin interpuesta contra Resoluciones
de Determinacin sobre tasa por ocupacin de la va pblica - cabinas
telefnicas. Se indica que el tributo acotado creado mediante Ordenanza
publicada conforme a ley, tiene naturaleza de derecho ya que se origina en el
aprovechamiento particular de las reas de la va pblica ocupadas por las cabinas
telefnicas. Se precisa que cuando la Ley de Tributacin Municipal seala que las
municipalidades estn facultadas a establecer derechos por el aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad, se refiere a los bienes de
dominio pblico y no a los de dominio privado, ya que ello implicara que la cesin
del uso o disfrute de una entidad pblica a favor de particulares respecto de un
bien de derecho privado puede dar origen a un tributo.
El trmino tributo es un nombre genrico que se emplea para identificar a las
prestaciones pecuniarias que se entregan al Estado. Este nombre genrico
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Derecho Tributario I

comprende tres clases de prestaciones especficas: impuestos, contribuciones y


tasas, de tal manera que el nombre tributo es el gnero en tanto que hablar de
impuesto, contribucin o tasa es hablar de una especie de tributo.

IMPUESTOS

TRIBUTO

CONTRIBUCIONES
DERECHOS
TASAS

ARBITRIOS
LICENCIAS

El derecho tributario forma parte del derecho financiero y consta de tres grandes
ramas:
Derecho tributario material.- Cuyo objeto de estudio es la relacin surgida entre el
Estado y las personas con motivo del tributo.
Derecho tributario formal, o derecho tributario administrativo.- Es la rama del derecho
financiero cuyo objeto de estudio es la determinacin tributaria, as los derechos de
los contribuyentes y la facultades de la Administracin Tributaria.
Derecho tributario procesal.- Es la rama del derecho financiero que se ocupa del
estudio de las reglas que surgen con motivo de la reclamacin tributaria y el
procedimiento coactivo.
Derecho tributario materia

DERECHO FINANCIERO

Derecho tributario formal

Derecho tributario procesal


1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO

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Derecho Tributario I

Es el conjunto de tributos existentes en un pas en una poca determinada. Ejerce


una presin fiscal, la cual est vinculada con el impacto que tiene el sistema tributario
sobre la riqueza.
En el Per el sistema tributario est regulado por el Decreto Legislativo N 771 que
establece que tributos pertenecen al Gobierno Central y cuales a los gobiernos
locales
La presin fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente.
1.4 EFECTOS ECONMICOS DE LOS TRIBUTOS
Los tributos en su aplicacin a hechos generadores realizados por los contribuyentes
generan determinados efectos, los mismos que tienen incidencia notable en la
economa de un pas. En razn de lo cual resulta un tema de inters para el estudio
del derecho financiero.
Estos efectos son:
1.4.1 La percusin
Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de derecho
resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo
representa.
El legislador determina quin es el sujeto pasivo de la deuda tributaria, y
generalmente se grava una manifestacin de la riqueza..

1.4.2 La traslacin
Se da cuando el sujeto de jure traslada a un tercero (sujeto de facto) la
obligacin, de modo que se resarce de la carga del impuesto.
ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga
econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para
cobrarle ser al sujeto de jure y no al de facto, con quien no tiene ningn
vnculo.
1.4.3 La incidencia
Se da por:
a) Va Directa: igual a la percusin.
El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia
es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
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Derecho Tributario I

b) Va Indirecta: es la misma que traslacin.


El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.
1.4.4 La difusin
Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes
modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.
Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los
particulares.
Ejemplos:
Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.
Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede
consumir menos.

Dnle a cada uno lo que le corresponde. Al que


deban

pagar

contribuciones

pguenle

las

contribuciones; al que deban pagar impuestos,


pguenle los impuestos; al que deban respeto,
resptenlo; al que deban estimacin, estmenlo
Romanos 13:7
1.5 RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Con el derecho constitucional
La Constitucin establece los lmites a la potestad tributaria del Estado, y fija los
principios bsicos que deben ser observados tanto por el legislador al momento de
crear el tributo, como por la Administracin Tributaria durante la relacin generada
por el tributo.
El Tribunal Constitucional ha emitido interesante jurisprudencia en materia tributaria
como la relacionada con el impuesto a las mquinas tragamonedas, lo cual ha
evitado la doble tributacin y el tributo confiscatorio; igual caso se produjo cuando se
ha declarado la inconstitucionalidad de diversas Ordenanzas Municipales en materia
de arbitrios al establecer lmites a la potestad tributaria municipal.
Con el derecho financiero
El derecho tributario es una rama del derecho financiero, pues mientras el derecho
financiero estudia cmo el Estado persigue crear los ingresos y aplicarlos al gasto
pblico, el derecho tributario estudia las reglas para que esta tributacin se produzca
dentro de una relacin no slo legal, sino tambin justa.
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Derecho Tributario I

Con el derecho tributario formal


Siempre se ha sostenido que no es posible la tributacin sin la determinacin, en
consecuencia la relacin del derecho tributario formal con el derecho tributario
material resultan importantes porque no puede existir el uno sin el otro.
Es ms, sin determinacin no es posible la existencia de la tributacin y el derecho
tributario formal se ocupa de las reglas que disciplina la determinacin tributaria, en
tanto que el derecho tributario material se ocupa de las reglas que disciplinan las
relaciones jurdicas entre las personas y el Estado originadas en el tributo.
Con el derecho tributario procesal
El derecho tributario se ejerce dentro del Estado Democrtico de Derecho dentro del
marco de un conjunto de garantas, entre ellos el de poder exigir la devolucin de los
pagos indebidos o en exceso, efectuar compensaciones, deducir la prescripcin, o
solicitar la nulidad de los actos de la Administracin Tributaria, para presentar
recursos impugnativos contra las acotaciones indebidas para lo cual se recurre al
derecho administrativo procesal.
Con el derecho administrativo
La norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que en lo no
previsto en el Cdigo o en otras normas tributarias , podran aplicarse normas
distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto los
principios del derecho administrativo, y los principios generales del derecho. De all la
relacin del derecho tributario con el derecho administrativo por cuando ambos son
derechos de carcter pblico.
Con el derecho civil.
Existen temas dentro de la relacin jurdico tributaria que no son tratados por el
derecho tributario, como es el caso de la propiedad, la representacin, el patrimonio
autnomo, el pago indebido, el error de hecho, y otros que necesariamente estn
vinculados con los hechos generadores de la deuda tributaria, en consecuencia debe
recurrirse a ellos con la finalidad de poder resolver los problemas que pudieran surgir
al aplicar la norma tributaria.
Con el derecho penal
La evasin tributaria es un delito tipificado en el Cdigo Penal, en consecuencia el
origen del hecho tpico tiene su origen en el incumplimiento la norma tributaria y se
recurre al derecho penal para la sancin respectiva.
Con el derecho internacional pblico.
El derecho internacional pblico estudia las reglas que disciplinan a los tratados
internacionales, los mismos que constituyen parmetros para el derecho nacional, as
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Derecho Tributario I

los tratados internacionales en materia de tributacin obligan al derecho tributario


nacional ya sea mediante las garantas o mediante los beneficios a favor de
determinadas actividades o productos.
Con el derecho administrativo procesal.
El Cdigo tributario reconoce la presencia de procedimientos contenciosos y no
contenciosos, estos ltimos estn regulados por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, adems del procedimiento administrativo encontramos el
procedimiento sancionador, y los principios del derecho administrativo general que
deben tomarse en cuenta en toda relacin jurdica entre el Estado y los
Administrados.

CAPTULO II
LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
2.1.EL FENMENO TRIBUTARIO
2.1.1 Qu es un fenmeno?
Llamamos fenmenos a una serie de eventos que ocurren independientemente
de nuestros sentidos y que son capaces de transformar la realidad, estos
eventos al ser percibidos por las personas pueden ser motivo de:
a)
b)
c)
d)

Descripcin.
Evaluacin.
Comparacin.
Medicin.

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Derecho Tributario I

Bunge define la idea de fenmeno de la siguiente manera Un fenmeno es un


acontecimiento o un proceso tal como aparece a algn sujeto humano: es un
hecho perceptible, una ocurrencia sensible o una cadena de ellas ... Los hechos
pueden darse en el mundo externo, pero los fenmenos son siempre , por as
decirlo, en la interseccin del mundo con un sujeto conocedor. No puede haber
fenmenos o apariencias sin un sujeto sensible que se site en una adecuada
posicin de observacin. Un mismo acontecimiento (hecho objetivo) puede
aparecer de modo diferente a observadores diferentes, aun cuando estos se
encuentren equipados con los mismos artificios de observacin. sta una de las
razones por las cuales las leyes fundamentales de la ciencia no se refieren a los
fenmenos, sino a redes de hechos objetivos. El uso de fenmeno no es;
empero, coherente: en la literatura cientfica fenmeno se toma a menudo como
sinnimo de hecho, igual que en el lenguaje ordinario hecho se confunde
frecuentemente con verdad (BUNGE, Mario: La investigacin cientfica su
estrategia y su filosofa; Editorial Ariel, Barcelona 1997, pgina 719).
Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que hablar de fenmeno
es equivalente a hablar de hecho, y hablar de hechos es hablar de
acontecimientos que ocurren en la realidad y que estos fenmenos son
capaces de transformarla o modificarla.
2.1.2.El fenmeno tributario:
La palabra fenmeno tiene su origen en el trmino griego phainmenon, de
phaino, aparecer, ahora bien, un fenmeno jurdico es un fenmeno de
carcter normativo, y se manifiesta en el plano de la realidad jurdica
creada por el Derecho y que, por tanto produce efectos jurdicos (BRAVO
CUCCI, Jorge; Fundamentos del derecho tributario; editorial Palestra, Lima
2006, Pg. 36), como consecuencia de lo expuesto podemos concluir en que:
a) Un fenmeno tributario es un fenmeno creado por el derecho.
b) Se manifiesta en la realidad jurdica dentro de un sistema legal concreto.
c) Su resultado ser el de producir efectos jurdicos.
El fenmeno tributario o el hecho tributario, es un fenmeno de naturaleza
normativa, que ocurre en un segmento de la realidad, y sus efectos son de
carcter econmico.
2.1.2.1 Fuerzas Modeladoras del Derecho
El fenmeno tributario o hecho tributario, al igual que todo fenmeno
jurdico tiene fuerzas modeladoras. Bodenheimer ( BODENHEIMER,
Edgar; TEORA DEL DERECHO; editorial
Fondo de Cultura
Econmica; Mxico 1990, pgina 227 ) seala que entre las fuerzas
que modelan el derecho tenemos las siguientes:

a) Las fuerzas polticas.- Debe entenderse a la fuerza poltica como el


resultado de un compromiso o acuerdo vigente entre los grupos de
poder, y este acuerdo tiene la finalidad de establecer un modus
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Derecho Tributario I

vivendi para el futuro de una colectividad determinada. Para ejemplos


podremos mostrar el que ocurri en el caso de la ley de Las XII
Tablas que fue el resultado del compromiso entre patricios y plebeyos
para terminar con las hostilidades entre estos dos grupos antagnicos
al inicio de la Repblica romana. Este compromiso estaba dotado de
fuerza poltica. Tambin tenemos el caso de la Magna Carta de 1215
motivado por la pugna de Juan sin Tierras con los barones del reino
de Inglaterra, su propsito fue el de impedir la posibilidad de una
administracin de justicia arbitraria y limitar el poder tributario del
Estado representado en el monarca, y estuvo motivado en el hecho de
haber pretendido Juan Sin Tierras rendir los reinos de Inglaterra e
Irlanda como feudos de la iglesia catlica obligndose a pagar como
muestra de lealtad a Roma un tributo anual para conquistar el perdn
del Papa Inocente III quien lo haba excomulgado por haber
desconocido a Stefhen Langston como Arzobispo de Canterbury lo
cual no fue del agrado de los nobles de Inglaterra. Otro ejemplo lo
encontramos en la declaracin de independencia y la Constitucin de
los Estados Unidos de Norteamrica que no fue ms que un
compromiso entre grupos e intereses poderosos, entre ellos la
diferencia del tamao de los Estados, sus intereses agrcolas y
comerciales, sus actitudes con respecto a la esclavitud, y otros como
el tema de la representacin parlamentaria que concluy con el
compromiso de Connecticut que establece representacin igual para
el Senado y proporcional a la poblacin en la Cmara de
Representantes; ni que mencionar el caso del revolucin francesa de
1789 movida por los intereses de los industriales por conseguir ms
nuevas tierras para establecer sus fbricas y abolir los privilegios
feudales que los situaban en desventaja frente a la nobleza feudal.
El caso de la Revolucin de Oliver Cronwell que no fue solo una ria por
tributos y la pretensin de supremaca del Parlamento sobre la corona,
tampoco lo fue el lo entre catlicos y protestantes por el control del
Estado, sino que tras estas aparentes motivaciones estaba de trasfondo
la pugna entre latifundistas catlicos e industriales protestantes, lo cual
concluy en la supremaca de estos ltimos al redactar la Declaracin
de Derechos bajo Guillermo de Orange.

b) Las fuerzas psicolgicas.- Se expresa en el deseo de paz y de orden,


por ello Bodenheimer seala que el derecho es el punto equidistante
entre el absolutismo y la anarqua. Los hombres se inclinan
sealaba Jellinek a considerar sus modos habituales y
tradicionales de vida no como meros hechos que pueden ser
modificados cuando convenga, sino como normas obligatorias,
creyendo intolerable toda conducta que suponga una desviacin
de aquellas. Esta fuerza normativa de lo real es para Jellinek la
fuente ms profunda del Derecho ( BODENHEIMER, Edgar;
TEORA DEL DERECHO; editorial Fondo de Cultura Econmica;
Mxico 1990, pgina 243 ).

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Derecho Tributario I

c) Las fuerzas econmicas.- Para Carlos Marx el derecho es una


superestructura que est constituida sobre una base econmica y que
ala vez es el resultado de ella, de modo tal que la forma y el contenido
del derecho son modelados por el factor econmico, y los conceptos y
principios a priori empleados por los juristas no son sino un reflejo de
las condiciones econmicas en la cual los hombres producen y
cambian. Engels, el entraable compaero de Marx, en una carta a J.
Bloch -fechada el 21 de septiembre de 1890 - reconoce que tanto el
como Marx haban sobreestimado la importancia de los factores
econmicos al sealar que la situacin econmica es la base del
pensamiento, pero que hay varios elementos de la superestructura que
influyen en muchos casos en el curso de la lucha histrica, entre los
cuales se encuentra el derecho como un elemento que puede ejercer
influencia recproca sobre la base econmica. ( BODENHEIMER,
Edgar; TEORA DEL DERECHO; editorial Fondo de cultura Econmica;
Mxico 1990, pgina 251 ).
d) Los factores nacionales y raciales.- Bodenheimer - citando a Savigny
seala que el derecho al igual que el idioma, son producto no de una
voluntad arbitraria, sino de un crecimiento lento, gradual y orgnico.
Concordante con esta idea en nuestro trabajo denominado Instituciones
del Derecho Romano citando a Renard hemos sealado Toda
sociedad tiene elementos que son admitidos por sus propios
habitantes no como una arbitrariedad impuesta por factores
histrico - sociales sino como la parte de un todo en el que se
sita la existencia colectiva.
Todos los seres humanos tienen la necesidad de establecer reglas
convivenciales, estas reglas, la forma de producirlas, modificarlas,
la implementacin de un sistema operativo, la dotacin de
facultades legales a los operadores de estas reglas,
son
manifestacin de la cultura humana (HUANES TOVAR, Juan de
Dios Instituciones del derecho romano, Edit. ULADECH, Chimbote,
2006, Pg. 19).
2.1.2.2 Etapas del Fenmeno tributario:
El profesor Jorge Bravo Cucci (Fundamentos de derecho tributario,
Edit. Palestra, Lima, 2006 ) seala que el fenmeno tributario presenta
las siguientes etapas cabe destacar que la idea de este distinguido
jurista ha sido readaptada a la concepcin del autor de este trabajo,
por motivos que ms adelante esperamos entiendan como una
justificacin nuestra, digamos como una especie de reingeniera
digerida segn nuestra particular forma de ver las cosas.:

a)

La creacin de la norma tributaria.- En esta etapa el Estado


haciendo uso de su potestad tributaria disea la norma de incidencia
tributaria la misma que tiene los siguientes componentes:

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Derecho Tributario I

La hiptesis de incidencia tributaria que no es otra cosa que la


descripcin de posibles acontecimientos de la actividad humana
que pueden ser materia de un gravamen tributario.

Consecuencia normativa que es el efecto deseado por el


legislador cuando se produce en el mundo de la realidad la
figura descrita en la hiptesis de incidencia tributaria.
NI +

( hecho social )

Efecto jurdico ( tributo )

( NI = Norma de incidencia tributaria )

b)

La insercin de la norma tributaria en el ordenamiento jurdico.Por el principio de la reserva de la ley la norma tributaria solo puede
estar contenida en un dispositivo con rango de ley, vale decir: Una ley
tributaria, un decreto legislativo en los casos en que la funcin
legislativa delegue a la funcin ejecutiva la potestad de legislar en
cierto tema de naturaleza tributaria, como regla de excepcin, o en los
casos de la potestad tributaria delegada en que se crean tributos,
diferentes del impuesto.
Mediante ordenanzas municipales, como ocurre en el caso de las
contribuciones o de las distintas clases de tasas ( arbitrios, derechos y
licencias ), las mismas que estn reguladas a una normatividad
especial.

c)

Entrada en vigencia de la norma tributaria.- Adems de lo expuesto


la norma debe ser publicada para que su cumplimiento sea exigible por
la Administracin Tributaria, lo cual implica la ultractividad de la norma.
En el caso de los tributos de periodicidad anual el cumplimiento de la
norma tributaria es exigible a partir del primer da del siguiente ejercicio
fiscal al de la fecha de publicacin. En el caso de las ordenanzas que
crean los tributos se hace necesario adems la ratificacin por el
Concejo Municipal de la Provincia. Cuando se trata de ordenanzas
emitidas por los concejos municipales de los distritos, se requiere la
pre publicacin de la ordenanza, y la certificacin de este hecho por la
autoridad judicial cuando la publicacin no se efecte en el diario
encargado de las publicaciones oficiales. El requisito de la publicidad
en diario es exigible nicamente en las capitales de departamento,
mas no as en los distritos en los que el requisito de la publicidad
puede suplirse de diversas maneras; sin embargo, se exige que este
hecho sea certificado por la autoridad judicial.

d)

El hecho social.- Se requiere adems que durante la vigencia de


norma se realice el hecho social descrito en la hiptesis de incidencia
tributaria como el generador de la consecuencia jurdica deseada por
el legislador.

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Derecho Tributario I

e)

Subsuncin del hecho social.- El hecho social realizado por las


personas debe corresponder al hecho descrito en la norma tributaria
como generador de obligaciones tributarias, pues en caso de no existir
una correspondencia exacta se produce el caso de la no incidencia
tributaria, lo cual generara como consecuencia la elusin del efecto
deseado por el legislador.

f)

Consecuencia normativa.- Al producirse el hecho social descrito en la


norma se hace necesario que este acontecimiento califique como
figura gravable, pues podra darse el caso de las exenciones tributarias
exoneracin o inafectacin, en los cuales existen hechos sociales
gravados que por efecto de la norma tributaria salen de la esfera de la
afectacin, y como consecuencia de ello no producir el efecto
deseado en la norma tributario.

g)

Juridizacin del hecho social.- Es necesario que el hecho social


realizado por las personas se juridice mediante la actividad de la
Administracin Tributaria que realiza la acotacin del tributo, o en su
defecto sea el propio contribuyente quien pre constituya la deuda
tributaria mediante una actividad denominada la declaracin tributaria.
El profesor Hugo de Brito Machado, seala que La determinacin
como un actividad administrativa, puede ser un procedimiento
y puede ser un acto. Depende de las circunstancias de cada
caso.
Si el contribuyente nada verific, sea porque tiene el deber
legal de hacerlo, sea porque incumpli el deber legal, y la
autoridad toma conocimiento de la ocurrencia del hecho
generador del tributo, es decir, toma conocimiento de que en el
mundo fenomenolgico se concretiz la situacin prevista en
la ley como necesaria y suficiente al nacimiento de la
obligacin tributaria, ella tiene el deber funcional de determinar
y cobrar el tributo. Esa determinacin, en principio puede ser
hecho mediante un nico acto: la labranza de un auto de
infraccin. Y, si el contribuyente no se opone, no impugna el
acto de infraccin, la determinacin est consumada con aquel
acto. Ser un acto simplemente.
Cuando ocurre impugnacin, sin embargo, la determinacin
pasa a ser un procedimiento, una serie ordenada de actos
tendientes a una final afirmacin de que determinado valor es
debido. Puede ocurrir asimismo que la propia labranza del auto
de infraccin sea precedida de otros actos administrativos que
a l se suman componiendo un procedimiento( DE BRITO
MACHADO, Hugo Imposibilidad del tributo sin determinacin.
Trabajo reproducido por Paulo de Barros Carvalho en su Tratado
de derecho tributario Editorial Palestra, Lima 2003, Pag. 283
284 )

h)

Generacin de la obligacin tributaria.- Es a partir de la acotacin y


liquidacin que se genera la obligacin tributaria, pues sin la actividad

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Derecho Tributario I

del fisco para determinar o sin la actividad del contribuyente


autogenerando la deuda, la potestad de determinarla y exigirla
simplemente se extingue por prescripcin. La determinacin, de parte o
de oficio convierte a la deuda tributaria en cierta, lquida y exigible; sin
embargo, debemos aclarar que esto slo ocurre cuando la deuda
contenida en una Resolucin de determinacin o en una orden de
pago, o en una resolucin de multa tributaria han quedado consentidas,
y se ha promovido el procedimiento de ejecucin coactiva, pues resulta
que los actos de la Administracin Tributaria son actos administrativos
de naturaleza declarativa, y pueden ser motivo de impugnacin,
correccin, modificacin, nulidad o revocacin, en los supuestos
establecidos en el Cdigo Tributario, y an en el caso de la auto
generacin producida mediante la declaracin tributaria, existe la
posibilidad legal de sustituir o modificar la declaracin en los supuestos
que seala el Cdigo Tributario. En consecuencia, para hablar de la
generacin de una deuda exigible se hace necesario que el
procedimiento administrativo haya concluido y se inicie el
procedimiento de ejecucin, sin este requisito no existe deuda exigible
sino simples declaraciones de la Administracin.
Pero Qu es lo que ocurre si la Administracin no acta o si el
contribuyente o responsable de la obligacin tributaria sustancial no
cumple con efectuar voluntariamente el pago ?... el profesor Hugo de
Brito Machado nos dice en este interesante trabajo Si no acta y
termina el plazo de que dispona , los efectos de aquel hecho
generador, para el mundo del jurdico, sern borrados.
Entonces, no hay que hablar de tributo ( Op. Cit pg. 285).
2.2 LA RELACIN JURDICO - TRIBUTARIA
2.2.1 Concepto:
La relacin jurdico tributaria es un vnculo jurdico de carcter obligacional que
surge en virtud de una ley o de un decreto legislativo, en caso de delegacin de
facultades de la funcin legislativa a la funcin ejecutiva, lo que permite a la
Administracin Tributaria exigir el cumplimiento de una obligacin de una
naturaleza tributaria.
Iglesias Ferrer seala que esta nocin tiene su origen en los trabajos del
profesor suizo Ernest Blumenstein para quien tal relacin era el elemento
aglutinante alrededor del cual deba de construirse todo el derecho
tributario (IGLESIAS FERRER, Csar; Derecho tributario: dogmtica
general de la tributacin. Edit. Gaceta Jurdica, Lima 2000, Pg. 446), y fue
posteriormente Achille Donato Gianini quien desarroll esta idea a partir de una
publicacin suya fechada en el ao de 1937; en este trabajo define como
relacin jurdica a la que surge entre el Estado y los contribuyentes a partir de
las normas reguladoras de las obligaciones tributarias. IL RAPPORTO
GUIRIDICO DIMPOSTA (Relacin jurdica impositiva) es el nombre que
Gianini dio a su obra.

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Derecho Tributario I

El eminente jurista y destacado profesor Javier Hervada de la Universidad de


Pamplona seala que la realidad jurdica no es slo un conjunto de
normas, como pretende la mentalidad normativista, sino una realidad
compleja, cuya base est constituida por una trama de relaciones
sociales a las que llamamos jurdicas, en cuanto se refieren a los
derechos, naturales o positivos que el hombre posee.
Comportando el derecho relaciones de los hombres con los dems
( alteridad ), la relacin jurdica nos aparece como la estructura primaria y
fundamental de la realidad jurdica (HERVADA, Javier. Introduccin crtica
al derecho natural, Edit. Universidad de Piura, Piura 1999, Pg. 146)
Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja, su rol es
trascendente y est relacionado con la potestad tributaria, pues resulta ser que
la potestad del Estado de crear tributos necesita de un medio para materializar
dicha potestad; sin embargo, la potestad tributaria que se agota en la norma
legal, crea un vnculo entre el Estado y los administrados lo cual va a permitir
la recaudacin fiscal.
Este vnculo se expresa en la hiptesis de incidencia tributaria que tipifica
determinadas conductas como generadoras de obligaciones tributarias, pero,
hasta aqu tenemos meras suposiciones, y cuando estas conductas se
realizan el mundo de los hechos, estos vnculos jurdicos darn origen a las
obligaciones tributarias cuyo acontecimiento final es el pago del tributo como
una consecuencia deseada por el legislador cuando efectu la creacin de la
norma de incidencia tributaria.No faltan quienes confunden lo que es la
relacin tributaria con la obligacin tributaria, en realidad se trata de dos
institutos ( ideas ) diferentes, pues el primero es el gnero en tanto que el
segundo es la especie; no obstante, ambos institutos presentan similitudes:
a)

Ambos surgen de la norma legal, pues slo por la ley o el decreto


legislativo pueden establecerse las hiptesis de incidencia tributaria, las
exenciones, los procedimientos tributarios, etc. De igual modo, por
potestad tributaria delegada las municipalidades pueden crear modificar o
contribuciones y tasas (arbitrios, derechos y licencias) dentro del mbito de
su jurisdiccin, y con las limitaciones que establece la constitucin y la ley.

b) Ambos tienen carcter pecuniario, por que tanto la relacin tributaria como
la obligacin tributaria persiguen conseguir dinero para el Estado.
c) En el caso de ambos su cumplimiento es obligatorio, esta en realidad es
una caracterstica del derecho pblico, pues segn se ha establecido en
nuestra tradicin jurdica ( manera de pensar ) las reglas de derecho
pblico no pueden ser alteradas por el convenio de las partes. As lo
encontramos en el Digesto de Justiniano Libro 2.14.38 que literalmente
dice el derecho pblico no puede ser alterado por los actos de los
particulares el espritu de esta afirmacin atribuida al jurista Papiniano la
encontramos reproducida en el artculo 26 del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Legislativo N 816 que a la letra dice los actos o
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Derecho Tributario I

convenios por los que el deudor tributario transfiere su obligacin


tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin
Tributaria
d) Sus alcances comprenden a contribuyentes y no contribuyentes, es decir
que alcanza tanto a quienes tiene que pagar el tributo como a los terceros que
deben proporcionar informaciones sobre los contribuyentes, como a los
agentes de retencin o agentes d percepcin del tributo.
Giuliani Fonrouge refirindose a la relacin tributaria seala que Una parte
de la doctrina considera que la relacin de orden jurdico que se
establece entre el Estado y los particulares constituye la obligacin
tributaria, de contenido nico y variado; otro sector, en cambio estima
que tal expresin debe reservarse para satisfacer las prestaciones
establecidas en la ley, y que tanto ellas como las dems exigencias de
orden legal, integran un concepto ms amplio.
La relacin jurdico tributaria ( rapporto giuridico dimposta), de modo tal
que sta vendra a ser el gnero y aquella una especie ( GULIANI
FONROUGE, Carlos; Derecho financiero, Vol I, Edit Depalma, Bs. As. 2001,
Pag. 425 ).
De otro lado, en la relacin jurdico tributaria surgen poderes, obligaciones y
an derechos tanto de la Administracin Tributaria como de los administrados
debiendo entenderse que las facultades absolutas no son propias del Estado
democrtico de
derecho; pues,
an cuando el tributo se imponga
unilateralmente, no por ello debe existir indefensin para el administrado, por
cuanto debe entenderse tambin que el Estado ha sido creado para favorecer
el desarrollo del ser humano y lograr su felicidad, y no al contrario.
Ahora bien, Qu se entiende por rapporto?. Esta palabra en italiano se
emplea tanto para expresar la idea de referencia como la idea de relacin.
En verdad este ultimo concepto es el que ms se ha aceptado; sin embargo,
creo que es ms precisa la primera de las acepciones.
La idea que exponemos en torno a la relacin tributaria concuerda con el
pensamiento de Blumenstein quien emplea el concepto de relacin tributaria
como el determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de
imposicin.
Guliani Fonrouge por su parte reserva el concepto de relacin tributaria para
referirse a todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria, en tanto que
emplea la palabra obligacin tributaria para referirse al deber de cumplir las
prestaciones establecidas en la ley. ( Op. Cit. Pg. 428 ) y concluye sealando
La relacin jurdico tributaria est integrada por los correlativos
derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario,
que alcanzan al titular de ste, por una parte, y a los contribuyentes y
terceros por otra

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Derecho Tributario I

Es oportuno sealar cul es el criterio de otros distinguidos maestros en torno


al tema que estamos estudiando. El profesor Dino Jarach al referirse a la
naturaleza jurdica de la relacin tributaria seala lo siguientes:
a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y
obligacional.
Es de carcter personal porque las obligaciones tributarias no pueden ser
materia de transferencia de una persona a la otra. Sobre este particular el
Cdigo Tributario peruano aprobado por el Decreto Legislativo 816
establece que los pactos entre los particulares sobre transferencias de
obligaciones tributarias carecen de efectos para la Administracin
Tributaria.
b) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del
Estado hacia los particulares como de stos hacia el Estado.
El maestro Dino Jarach explicando lo que es la relacin jurdica tributaria
seala lo siguiente En materia de derecho tributario sustantivo; es
decir, cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del
tributo, el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de
la ley; nicamente debe de adaptar su voluntad a la que establece la
ley y tiene una suerte de derecho - deber, en el sentido que lo que es
su derecho creditorio es tambin su obligacin de hacerlo valer a
favor del Estado, que el organismo administrativo representa. En
cambio cuando se trata de una relacin de carcter administrativo,
seala que existe la posibilidad de que la Administracin ejerza o no
su facultad, de acuerdo con un criterio de oportunidad; y cuando
hablamos de oportunidad administrativa, usamos un trmino que es
caracterstico para indicar el contenido de las facultades
discrecionales, que se rigen no por derechos deberes, sino por el
criterio de apreciacin, de oportunidad, que el mismo organismo
puede ejercer ( JARACH, Dino. Finanzas pblicas y derecho financiero;
Edit. Abeledo Perrot, Bs. As. 1996, Pg. 370 ) A esto se refiere el artculo
62 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
cuando haciendo referencia la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria seala que la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, se ejerce en forma discrecional Otro
tanto encontramos en la Norma IV del Ttulo Preliminar del citado Cdigo
Tributario parte in fine cuando seala que en los casos en que la
Administracin Tributaria se encuentre facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley
c) La relacin jurdica tributaria es una relacin simple no compleja que
abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero.
Como crtica a este enfoque diremos que no todas las obligaciones
tributarias son obligaciones de dar, tambin existen otras obligaciones
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Derecho Tributario I

como las de hacer, no hacer y hasta las de tolerar las que aun cuando son
de carcter formal estn vinculadas a la obligacin principal que es el pago
del tributo.
Creo sin lugar a dudas que si le hiciera este reparo al maestro de la
Universidad de Npoles l me respondera que la finalidad de las
obligaciones formales o accesorias no tienen razn de ser sino es por la
causa de la obligacin de tener que pagar el tributo, hay otro enfoque, sin
embargo, que considero ms adecuado a la idea que esbozamos, y tiene
su fuente en la lectura del artculo 113, apartado 3 del Cdigo Tributario
Nacional (CTN) de Brazil que literalmente dice:
CTN : Art. 113
A obligaao acessriam pelo simples fato de sua inoservancia,
convertese em obrigaao principal relativamente a penalidades
pecuniria
Traducida al castellano esta regla dispone que las obligaciones formales
se convierten en obligaciones principales por efectos de la sancin de
multa. ( traduccin libre del autor ).
d) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho y no una relacin
de poder. Jarach seala que las dos partes estn en pie de absoluta
igualdad, ninguna puede arrogarse ms derecho que el que la ley ha
establecido expresamente. El poder pblico por ser tal no puede exigir el
pago de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que
la que la ley determina; pero el particular no puede bajo ningn concepto,
sustraerse al pago de la obligacin. Ni invocar que se le reduzca lo que la
ley ha establecido. Sus derechos estn fijados en forma inalterable e
intransigibles por la norma tributaria.En la legislacin nacional
encontramos que el artculo 1 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo
N 816, no nos da una definicin de que es lo que se entiende por
relacin jurdico tributario, por el contrario que define a la obligacin
tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario,
cuando en realidad la obligacin tributaria es el resultado del vnculo
jurdico tributario.
CDIGO TRIBUTARIO DEL PER
ARTCULO 1:
La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.El legislador ha incurrido en un error al confundir el
concepto de relacin con la idea de obligacin, esto en modo alguno le
resta validez a la vigencia del Cdigo Tributario, sin embargo es un reparo
de carcter dogmtico pues la obligacin tributaria es una parte de la

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Derecho Tributario I

relacin tributaria; es ms, resulta ser el resultado de esta, conforme a los


fundamentos que hemos expuesto anteriormente.
2.2.2 Elementos de la relacin Jurdica Tributaria
El profesor Javier Hervada (Introduccin crtica al derecho natural, Edit.
Universidad de Piura, Piura 1999, Pg. 148) seala que los elementos de toda
relacin jurdica son:
- Los sujetos.- Que son los actores del escenario jurdico.
- El vnculo.- Que es la norma legal, en el presente caso se refiere a la norma
tributaria.
- El contenido.- Est expresado en las reglas de naturaleza pblica.
- La finalidad.- Es el principio organizador de la relacin jurdica. Es decir, la
razn por la cual sta nace y existe.
Para hacer ms sencilla la comprensin de los elementos de la relacin
tributaria los enunciaremos en forma desarrollada.
SUJETO ACTIVO.-Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado
potestad administradora del tributo por ley expresa. El Estado en virtud del ius
imperium recauda tributos en forma directa o a travs de entidades pblicas a
los que la ley les otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para
percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su
incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la
obligacin fiscal, a los que puede dotar
potestad tributaria delegada
subordinada al propio Estado. Para que esto ocurra es necesaria la delegacin
mediante ley del ejercicio de la potestad y sta slo puede ejercerse en la
medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por el Estado.
La razn de este hecho radica en que las entidades independientes cuenten
con recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades
financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios menores no es
ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un reflejo de la
voluntad del Estado.
Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la
soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria, es decir
de aquello que se persigue con la norma tributaria; ese estudio, afirma, es
extrao al derecho tributario material y pertenece ms bien al derecho
constitucional.
Sin embargo, es a travs de la ley tributaria positiva que la pretensin del
tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el
sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es
aqul al cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que

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Derecho Tributario I

dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido
el producto de la recaudacin de los tributos.
El derecho constitucional es anterior al derecho tributario material, siendo su
objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello
sin embargo, no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria
realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar
correctamente los alcances de la potestad tributaria.
En la legislacin tributaria nacional no encontramos la definicin de lo que es
un sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, pero si encontramos bien
definidas las facultades de la Administracin Tributaria as como la
enumeracin de las entidades encargadas de dicha atribucin.
El artculo 53 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
establece que son rganos resolutores en materia tributaria:
a) El Tribunal Fiscal
b) La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
c) Los gobiernos locales
d) Otros que seale la ley seale
Tambin establece el Cdigo Tributario que las facultades de administracin de
los tributos tienen la calidad de exclusivas y excluyentes cuando establece de
manera clara que:
ARTCULO 54
Ninguna autoridad, organismo, ni institucin, distinto de los sealados
en los artculos precedentes, podrn ejercer las facultades conferidas a
los rganos administradores del tributo, bajo responsabilidad
Las facultades propias e indelegables de la Administracin Tributaria son las
siguientes:
a)

Facultad de recaudacin.- Es decir, es la nica que puede percibir el tributo


ya sea directamente o por medio de agencia o entidad bancarias.
El artculo 55 del Cdigo Tributario establece que para el efecto de
ejercer la funcin de recaudacin la Administracin podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir pagos de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

b)

Facultad de administracin.- Se refiere a la facultad de dictar reglamentos


para la percepcin y adecuada acotacin del tributo, incluye adems la

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

potestad de absolver consultas y pronunciarse en los reclamos de los


contribuyentes.
c)

d)

e)

Facultad de determinacin.- Consiste en la facultad de la Administracin de


emitir actos que contengan el alcance de las deudas tributarias cuando
stas hayan sido declaradas y no canceladas por los contribuyentes. Para
tal efecto puede emitir resoluciones de determinacin u rdenes de pago,
segn corresponda.
Facultad de fiscalizacin.- sta es una facultad discrecional y comprende la
posibilidad legal de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
a cargo de los contribuyentes, pudiendo recurrir para dicho efecto recurrir a
la toma de inventarios, verificaciones contables, incautacin de
documentos, y solicitar la informacin y documentacin que pueda ser
proporcionada por terceros tal como se desprende de la lectura del artculo
62 del Cdigo Tributario.
Facultad sancionadora.- Es la posibilidad legal que tiene la Administracin
de imponer sanciones como son las multas, clausuras de locales, o la de
ordenar el comiso de bienes cuando verifique la realizacin de algn acto
contrario a las normas legales vigentes.

EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo corresponde al


deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por
vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, es
quien tiene la obligacin de afrontar la carga tributaria, es quien debe
proporcionar al fisco la prestacin pecuniaria.
Existen diversas clasificaciones relacionadas con el sujeto pasivo de la relacin
Tributaria. El Profesor Roberto Tamagno (TAMAGNO, Roberto; EL
CONTRIBUYENTE; Edit. Perrot, Bs. As. 1953 ) seala que Pugliese clasifica a
los sujetos pasivos de la relacin tributaria de la siguiente manera:
1) Sujetos pasivos por dbito propio con responsabilidad directa
a) Contribuyente deudor del tributo
b) Sucesor del Contribuyente
b.1) Mortis Causa
b.2) Inter vivos
2) Sujetos pasivos por dbito de carcter mixto con responsabilidad directa.
3) Sujetos pasivos en parte por dbito propio y en parte por dbito de otro, con
responsabilidad directa y en parte conjunta
II Sujetos pasivos por dbito de otro con responsabilidad sustitutiva

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Derecho Tributario I

III Sujetos pasivos con responsabilidad conjunta


IV Sujetos pasivos por dbito ajeno con responsabilidad objetiva
1) Terceros poseedores de inmuebles
2) Propietarios de inmuebles sujetos a privilegio fiscal y sucesores
de gestores de fondos de comercio.
Sobre el trabajo de Puegliese otros estudiosos han intentado nuevas
clasificaciones; Giorgio Tesoro nos da una no menos importante:
I. Sujetos pasivos en sentido formal y sustancial.
1) Deudor contribuyente
2) Sucesor del deudor
3) Deudor por entero; contribuyente prorrata
II. Sujeto pasivo en sentido formal
1)Deudor no contribuyente
III. Sujeto pasivo en sentido sustancial
1) Contribuyente no deudor
IV. Responsables
1) Por responsabilidad subjetiva
a) A causa de la funcin
b) A causa de la funcin econmica
c) A causa de los vnculos familiares
2) Responsabilidad objetiva
Para Vito Bompari los sujetos pasivos se clasifican de la siguiente manera:
I Sujetos pasivos en sentido material
II Sujetos pasivos en sentido material formal
1)Deudor del tributo contribuyente
2)Deudor del tributo pro cuota contribuyente responsable por
entero
a) En dependencia de vnculo familiar
b) En coobligaciones solidarias

Partes contrayentes en actos y convenciones y partes en


causa judicial.

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Derecho Tributario I

Coherederos: Obligados al resarcimiento por culpa comn.


Co obligados por resarcimiento
Sucesores mortis causa del contribuyente

III Sujetos pasivos en sentido formal


1) Contribuyentes responsables por entero
a) Contribuyentes con derecho a repetir
b) Sustitutos legales del contribuyente.
c) Sucesores del contribuyente a ttulo particular
IV Sujetos pasivos por responsabilidad
1) En dependencia de una responsabilidad objetiva que grava las
cosas sobre las cuales el sujeto invoca un derecho real.
2) En dependencia de vnculos familiares.
Para el Cdigo Tributario del Per aprobado por el Decreto Legislativo N 816
las diferentes categoras de sujetos pasivos se presentan de la siguiente
manera:
a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y
realizador del hecho imponible. El contribuyente es quien merece
propiamente el nombre de destinatario legal tributario, porque es en base a
su capacidad contributiva que el legislador ha creado el tributo. Cuando el
contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo asume la obligacin de
resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta
que contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad
tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
El artculo 8 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N
816 seala con respecto al contribuyente que: Contribuyente es aqul
que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
La definicin expuesta est reservada exclusivamente para quien realiza el
hecho generador o hecho imponible, no puede entonces denominarse
contribuyente a los terceros que por efectos de la solidaridad o por motivos
diversos deben afrontar el pago de la deuda tributaria, como ocurre en el
caso de un tercero que paga una deuda que no le pertenece, pero debe
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

hacerlo porque conviene a sus intereses, un ejemplo de esto se da en el


caso del comprador de un predio urbano o rstico que adquiere el predio en
el ao 2006.
El comprador recin ser contribuyente para efectos del impuesto predial a
partir del ejercicio 2007 por cuanto se trata de un tributo de periodicidad
anual; sin embargo puede ocurrir que al momento de solicitar el certificado
de no adeudos del vendedor encuentra que este presenta una deuda por
impuesto predial del ejercicio en que se produce la transferencia. La ley
tributaria prev que este pago pueda realizarlo cualquier persona y al
realizar el pago de una deuda ajena no convierte al comprador en
contribuyente puesto que su obligacin tributaria con relacin al impuesto
predial del predio materia de la transferencia se inicia recin a partir del 1
de enero del siguiente ejercicio fiscal.
b. Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N 816, que Responsable es aqul que, sin tener
condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a
ste.
La condicin de responsable de las deudas tributarias slo puede ser
atribuida por mandato de la Ley. La norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo en el
caso de la delegacin de facultades se puede Crear, modificar, o
suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio
de lo establecido en el artculo 10 En este dispositivo podemos apreciar
claramente que el deudor el quien debe afrontar el pago de la deuda
tributaria, independientemente de si fue o no quien realiz el hecho
generador de la misma, como es el caso de los padres que deben pagar las
deudas tributarias de sus menores hijos.
b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad tributaria es una forma
de transmitirse las deudas tributarias en razn de determinados
presupuestos establecidos en la Ley. Se entiende como la posibilidad
legal que tiene la Administracin para exigir el pago total a cualquiera
de los titulares de una obligacin por razn de la ley tributaria.
El nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores
a cumplir con pagar la totalidad de una deuda tributaria cuando le sea
exigido por el acreedor con derecho a ello, es sin lugar a dudas la Ley,
pues las obligaciones tributarias no pueden no tienen carcter de
itinerantes ni pueden transmitirse en forma convencional por las partes.
En este ltimo supuesto pueden crear una obligacin de carcter
privado que no vincula ni obliga a la Administracin Tributaria.
El artculo 26 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816 establece que los actos o convenios por los que el deudor
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen


de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Es lgico entender que si bien estos actos o convenios no obligan a la
Administracin Tributaria, no por ello dejan de obligar a las partes que
suscribieron el acuerdo, como ocurre en el caso en que el arrendador ha
pactado con el inquilino que este debe pagar las deudas por impuesto
predial de una casa habitacin que ocupa mediante arrendamiento
mientras que la Ley establece que la obligacin de pagar el Impuesto
Predial corresponde al propietario del inmueble. Como consecuencia de
lo expuesto podemos sealar que este acuerdo no surte efectos para la
Administracin sin embargo el inquilino estar obligado a entregar al
propietario del predio que conduce el valor del impuesto.
Es oportuno anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de
responsabilidad solidaria:
- Solidaridad entre contribuyentes.- Es la que surge cuando la realizacin del
hecho generador es atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los
cuales acta a ttulo de contribuyente. ste es el caso de los condominios
de un inmueble con relacin al pago del impuesto predial. En este caso la
Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776,
establece que cuando existen varios condminos y stos no han declarado
la porcin o cuota ideal de la cual son titulares, puede la administracin
exigir el pago del impuesto predial a cualquiera de ellos, corresponde a
ste ejercer la repeticin contra sus condminos. Esta misma regla se
aplica al caso de la copropiedad. Esta responsabilidad tambin comprende
a los denominados responsables por hecho generador. El artculo 19 del
Cdigo Tributario establece lo siguiente: Est solidariamente obligados
aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias regla que es aplicable a
los patrimonios autnomos.
El Tribunal Fiscal ha establecido que cualquiera de los integrantes de un
patrimonio autnomo puede representarlo, esto se aplica a las sociedades
conyugales y a las sucesiones pro indiviso.
- Solidaridad entre el contribuyente y el tercero ajeno a la realizacin del
hecho generador.- Es la que surge cuando coexisten el responsable por
deuda propia y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible.
b.2.Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza
al contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo
vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al
generador del hecho imponible.
b.3. Responsable por Sucesin.- La obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia

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Derecho Tributario I

la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se


reciben los herederos.
b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un
deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se encuentra en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco
por concepto de tributo; por ejemplo, un empleador respecto a los
dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la
renta.
Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda
ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente
con los fondos de ste que hayan retenido.
Otro ejemplo tpico es el que se produce cuando existe una entidad
bancaria que tiene la obligacin de retener una determinada cantidad
de dinero de los depsitos o cuentas de un deudor tributario, en caso de
omisin la entidad responder por el doble de la deuda.
El agente de percepcin es aqul que por su profesin, oficio, actividad
o funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a
la orden del fisco. Tal es el caso de un empresario de espectculos que
recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico, o el
propietario de una tienda de artefactos elctricos que debe percibir el
impuesto general a las ventas pagado por el comprador de un artefacto.
Por medio de l el legislador le impone la obligacin de percibir el tributo
a su cliente, al mismo tiempo que le cobra su crdito particular.
EL HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn Tatbestand
que ha sido traducido a nuestro idioma como situacin de hecho,
significa una expresin muy sinttica, y podra decirse convencional,
para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras
indican. Tampoco existe en la doctrina ni en la legislacin uniformidad
con relacin al nombre. El legislador nacional prefiere emplear el
nombre hecho generador derivado de la influencia italiana que emplea
la palabra fatto gerador, otros prefieren emplear el nombre
presupuesto de hecho.La legislacin nacional no define que entiende
por hecho generador o hecho imponible, sin embargo, el CTN de Brasil
nos da una interesante descripcin de este instituto de la siguiente
manera:
CTN Art. 114
Fato gerador da obrigaao principal a situaao definida em lei
como necesaria e suficiente sua ocurrencia

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Derecho Tributario I

Puede traducirse este artculo de la siguiente manera: El hecho


imponible de la obligacin tributaria principal pago de la deuda
tributaria es la situacin definida en la Ley como necesaria y suficiente
para que sta se produzca.
El distinguido jurista Sacha Calmn Navarro Colho, profesor de la
Universidad Federal de Mina Gerais seala que el legislador brasilero
ha incurrido en una tautologa al redactar este artculo y que aquello que
se quiso decir es que el hecho descrito en la Ley conteniendo todos los
elementos para su perfecta identificacin (fato-tipo ou tipicidade)
constituye el hecho jurdico de la obligacin tributaria principal, y que
una vez producido el hecho en el mundo fenomenolgico da origen a la
obligacin ( NAVARRO COELHO, Sacha Calmn: A OBRIGAAO
TRIBUTARIA; Tratado de derecho tributario;
DE BARROS
CARVALHO, Paulo, Edit. Palestra, Lima 2003, Pg. 366 ).
El profesor Navarro Colho seala en este interesante trabajo mal
traducido por m, desde luego que el artculo sub examine presenta
dos acepciones con relacin al denominado hecho generador:
La Primera.- En la primera acepcin el hecho imponible o hecho
generador aparece descrito como una situacin jurdica hecha por el
legislador; en consecuencia a sta acepcin le da el nombre de hecho
generador abstracto.
En realidad, lo que el prestigioso jurista denomina hecho generador
abstracto no es ms que aquello que nosotros denominamos el
elemento condicionante de la hiptesis de incidencia tributaria, y no es
precisamente un hecho imponible abstracto, pues los hechos no ocurren
en la mente sino en el mundo de la realidad, y al captado por nuestros
sentidos es que conocemos el momento, el lugar, y el sujeto que los
produjo.
La Segunda.- En esta segunda acepcin encontramos el hecho
generador como una situacin jurdica que ocurre en el mundo real,
creando relaciones jurdicas, en consecuencia a esta acepcin le da el
nombre de hecho generador concreto.
La aclaracin a la primera acepcin no puede considerarse como un
antojo de mi parte, resulta ser que el propio maestro de la Universidad
Federal de Minas Gerais citando a Geraldo Ataliba en su trabajo
denominado Hiptesis de Incidencia tributaria seala:
Essa dupla acepao da expressao fato gerador tem levado
muitos autores caqui e dalhures a critic-la e a propor nomes
diversos para identificar as duas realidades, ou seja, o fato girador
como previsto ( drescriao de fato jurgeno) e o fato girador como
fato jurgeno que j se realizou no mundo.

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Derecho Tributario I

Geraldo Ataliba, por todos, no seu pequeo libro livro Hiptese


de Incidencia Tributaria, propoe que se chame de hiptese de
incidencia o fato girador descrito nas leis e de fato imponible este
mesmo fato quando j ocorrido no mundo ( Op. Cit. Pg. 367 )
Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque
habla de hecho cuando muchas veces se trata de un conjunto de
hechos o circunstancias. Se emplea para designar tanto a la
formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo.
Por ello consideramos preferible asumir la distincin propuesta que
resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la descripcin legal,
hipottica de derecho, considerando por el contrario, al hecho
econmico y que se amolda a la hiptesis de incidencia.Esta distincin
terminolgica entre conceptos desiguales revela, en opinin de Villegas,
pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, por lo que nuestro
concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de
determinar conceptos fundamentales en el campo del derecho tributario.
El hecho imponible presenta diversos aspectos que merecen estudiarse:
a) Aspecto material u objetivo.- Se identifica mediante la pregunta
Qu es lo que se grava? y se emplea para identificar La descripcin
objetiva del hecho concreto que el obligado realiza, o la situacin en
que el obligado se encuentra.Puede ser un dar, hacer, recibir,
entregar, ser, transferir. En el caso del impuesto predial lo que se
grava es el hecho de tener la propiedad predial por cuanto este
impuesto grava no a las propiedades sino a quien tiene la condicin
de propietario o la de posesionario de uno o ms inmuebles. Para el
caso peruano la situacin del posesionario es similar a la del
propietario, toda vez que el artculo 912 del Cdigo Civil establece
que el poseedor es reputado propietario mientras no se pruebe lo
contrario.En la RTF N 01794-2-2002 el Tribunal Fiscal ha declarado
que no procede la deduccin de la base imponible del impuesto
predial por ser pensionista con propiedad nica a que se refiere el
artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, cuando el pensionista tengan la
propiedad de un inmueble ubicado en zona urbana y otro en zona
rural, sin importar que este ltimo se encuentre en provincia diferente,
adems carece de sustento que uno de los predios est destinado a
fines agrcolas an cuando no tenga el ttulo de propiedad de este
ltimo predio pues Resulta de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 912 del Cdigo Civil segn el cual se presume que el
poseedor es reputado propietario mientras no se pruebe lo
contrario, presuncin concordante con la regulacin del
impuesto predial que considera como sujetos pasivos del
Impuesto a las personas naturales y jurdicas propietarios de los
predios y a los poseedores cuando la existencia del propietario
no pueda ser determinada, criterio establecido en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 9116-2001 del 16 de noviembre de 2001

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

(JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA TOMO I ; Edit. Normas Legales,


Trujillo 2002, Pg. 450)
En el impuesto general a las ventas, el aspecto material del hecho
imponible se identifica en el hecho de comprar, pues es el acto de
comprar lo que se grava con el impuesto. Pero Qu es lo que
ocurre con los contratos de venta a futuro?... El Tribunal Fiscal en la
RTF N 062-2-2001 ha declarado Que en las fechas en que se
realizaron los anticipos por concepto de habilitacin de siembra.
No exista la obligacin de transferir el objeto de la cosecha, por
no existir esta, en tal sentido, al no haberse configurado en la
realidad el presupuesto de hecho contemplado en la Ley del
IGV, no procede gravar los anticipos.
No obstante, una vez realizada la cosecha y por consiguiente la
obligacin de transferirla, se habr generado el hecho imponible
y por ende la obligacin tributaria de efectuar el pago del
Impuestp General a las Ventas por el bien transferido ( Op. Cit.
Pg. 381).
En el impuesto de alcabala el elemento material del hecho imponible
est expresado en la accin de transferir un bien inmueble.
b) Aspecto Personal o subjetivo.- Est dado por el destinatario legal
del tributo, y se le identifica con la pregunta Quin debe pagar el
tributo?... En el caso del impuesto predial quien paga el tributo es la
persona del propietario o el posesionario de uno o ms inmuebles.
En el impuesto de Alcabala quien paga el tributo es la persona que
recibe el inmueble por efecto de la transferencia. En el caso del
impuesto general a las ventas es la persona que realiz la compra de
un bien o de un servicio.
En el caso de las tasas, es la persona que recibe la prestacin
directa o potencial del servicio administrativo; en el caso del impuesto
al patrimonio vehicular ser la persona que tiene la condicin de
propietario de vehculo.
c) Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el que el sujeto pasivo de la
relacin tributaria realiza el hecho gravado. Un claro ejemplo es el
caso del impuesto predial que es de jurisdiccin distrital. Un curioso
caso fue el que se produjo en la provincia de Casma.
La Municipalidad Provincial era la propietaria de los terrenos del
Balneario de Tortugas ubicado en el distrito de Comandante Noel, sin
embargo, consideraba que al ejercer la propiedad, y realizar los actos
de saneamiento fsico legal de dichos terrenos tambin estaba
investida de la capacidad para recaudar el valor del impuesto predial
por cuanto exista un convenio de aos atrs que as lo autorizaba.
Por otro lado la Municipalidad Distrital de Comandante Noel
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

consideraba justo exigir el pago del impuesto predial, pues sealaba


que dicho convenio fue un proyecto que nunca lleg a ser firmado ni
ratificado por el Concejo Distrital. Lo cierto es, no exista ningn
documento que demuestre la existencia del convenio pero s una
carta que lo declaraba extinguido, sin embargo, ambas
municipalidades exigan a un mismo contribuyente el pago del
impuesto predial por el mismo predio y por los mismos ejercicios
fiscales. Mediante un proceso de amparo la funcin judicial declar
que ambas municipalidades deberan de abstenerse de cobrar en
impuesto predial al administrado en tanto no se resuelva el conflicto
de la competencia sobre la administracin del tributo.
Otro tanto ocurre con el caso del impuesto al patrimonio vehicular,
pues la Ley de Tributacin Municipal establece que el impuesto es
administrado por la municipalidad donde se encuentre ubicado el
domicilio del contribuyente. Este tema ha sido materia de
esclarecimiento por parte del Tribunal Fiscal que ha declarado que
por domicilio debe de entenderse el lugar donde se encuentra
establecido el domicilio fiscal del contribuyente, pues conforme lo
establece el artculo 11 del Cdigo Tributario El domicilio fiscal es
el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus
procedimientos tributarios.
c) Aspecto Temporal.- Dino Jarach seala al respecto las
circunstancias de hecho que el legislador adopta para
establecer la ubicacin en el tiempo de hechos imponibles,
delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin
tributaria en el tiempo ( JARACH, Dino: Finanzas pblicas y
derecho tributario, Edit. Abeldo Perrot, Bs. As, 1996, pg. 387). En
funcin a este aspecto los tributos pueden clasificarse en tributos de
periodicidad mensual, como lo es el IGV, de periodicidad anual como
el impuesto predial o el impuesto al patrimonio Vehicular, o el
impuesto a la renta, y los impuestos de comisin instantnea como
es el caso del impuesto de alcabala.
EL VNCULO.- Que es la norma legal, en el presente caso se refiere a
la norma tributaria.
La Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que
slo por Ley o por Decreto Legislativo en caso de delegacin se puede:
a)

Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la


obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10. Este
artculo bastante polmico por cierto establece que por Decreto

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Supremo pueden ser designados agentes de retencin


o
percepcin los sujetos que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
El problema est en que el tributo es un instituto que tiene diversos
elementos, entre ellos los sujetos, la materia imponible, la tasa y otros,
sin embargo, la Constitucin nacional, al igual que la legislacin
tributaria se contradicen en este sentido como podemos apreciar de la
lectura del artculo 74 y de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario:
Artculo 74 Constitucin del Per
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o por decreto legislativo , en
caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo
Si la Constitucin establece que los tributos (materia imponible, hecho
imponible, sujetos, cuanta, beneficios, etc.) se crean, modifican o
derogan por Ley o por Decreto Legislativo, no entendemos como la
misma Constitucin incurre en contradiccin cuando seala que las
tasas que son una clase de tributos, y los aranceles, puedan regular
por Decreto Supremo.
a) Conceder exoneraciones, y otros beneficios tributarios.
b)

Normas los procedimientos jurisdiccionales, as como los


administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario.

c)

Definir las infracciones y establecer sanciones.

d)

Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda


tributaria.

e)

Normar formas de extincin de las obligaciones tributarias distintas


de las establecidas en el Cdigo Tributario.

Esta norma del Ttulo Preliminar desarrolla la facultad tributaria


delegada del Estado a favor de los gobiernos locales pero solo y
exclusivamente para el caso de la creacin de contribuciones y tasas
cuando dispone que
Los gobiernos locales mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la Ley.
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Derecho Tributario I

EL CONTENIDO.- La relacin jurdica tributaria establece una serie de


regulaciones de derecho pblico, lo cual proporciona a dichas
disposiciones el siguientes carcter:
a)

Son reglas obligatorias.- Su contenido no puede ser alterado con


acuerdo entre las partes, ya sean stas reguladas por el derecho
pblico o por el derecho privado. La Administracin no puede
condonar una deuda tributaria, pues la regla establece que slo por
ley puede disponerse la condonacin, tampoco puede crear o
modificar los tributos ni aplicarlos a supuestos no establecidos
dentro de la norma legal.
En igual sentido, las personas de derecho privado no pueden
pactar entre si sobre la forma de cumplir las obligaciones tributarias
ni establecer modificaciones a la aplicacin de las mismas. Todo
pacto o convencin sobre el particular slo surtirn efecto entre
quienes han realizado el convenio pero no obligan a la
Administracin Tributaria. Tal es el caso de un propietario que al
alquilar el inmueble pacta con el arrendatario que este sea quien
debe pagar el impuesto predial. Este acuerdo ser vlido
nicamente entre los contratantes, pero la obligacin de presentar
la declaracin jurada y entregar el dinero a la Administracin
seguir siendo una obligacin del propietario, obligacin que al ser
establecida por ley no puede trasladarse al arrendatario del predio.
Pese de lo expuesto, el arrendador puede exigir al arrendatario
mediante proceso judicial que le reembolse el valor del impuesto
predial que no fue cancelado por el inquilino.

b)

Son reglas unilaterales.- El Estado no necesita pactar con los


nacionales los alcances de la obligacin tributaria. ste haciendo
uso de su potestad de imperio crea unilateralmente la obligacin
tributaria con el nico parmetro que establece la Constitucin.
Corresponde a los administrados acatar las disposiciones tributarias
y cumplirlas, sin que sea necesaria la consulta popular para la
vigencia de la norma legal.

c)

Son disposiciones coercitivas.- Se refiere a la facultad que tiene el


Estado de exigir coactivamente el cumplimiento de sus
disposiciones, para lo cual no necesita acudir a la funcin judicial
sino que hace uso de su autotutela y establece un procedimiento
rpido para el cobro de las deudas tributarias.
El hecho de aplicar la autotutela no implica en modo alguno un
proceder arbitrario, pues siendo unilateral est rodeado de
mecanismos legales que impiden al exceso de poder, pudiendo
acudir a la va judicial para la revisin del procedimiento coactivo.

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Derecho Tributario I

LA FINALIDAD.- Es el principio organizador de la relacin jurdica. Es


decir la razn por la cual sta nace y existe, la relacin tributaria
persigue que la tributacin se realice dentro de un marco de derechos y
garantas a favor de los contribuyentes, pues siendo la finalidad pblica
sostener los gastos del Estado para atender a la realizacin de los
cometidos y de los fines del mismo se entiende que no es admisible
la tributacin abusiva, como tampoco es permisible la tributacin a partir
de hechos de naturaleza ilcita.
Giuliani Fonrouge seala que es necesario establecer una distincin
entre lo que es el objeto del impuesto y lo que es el objeto de la
obligacin, y cuando se refiere al objeto del impuesto se refiere al
presupuesto de hecho que la ley establece como determinante del
gravamen: posesin de riqueza, realizacin de un acto, condicin de la
persona o cualquier otra situacin jurdica o econmica que el legislador
elija como susceptible de generar un tributo.
De otro lado el objeto de la obligacin es la prestacin que deriva del
presupuesto establecido en la Ley. ( GIULIANI FONROUGE, Carlos.
Derecho financiero, Vol I, Edit. Desalma, Bs. As. 2001, Pg. 504 )
EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el
cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida
de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como
acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la
prestacin. Sin embargo, debemos precisar que preferimos sealar
como objeto tambin a la obligacin tributaria por cuanto existen otras
obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin
tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.
De otro lado es oportuno sealar que se reconoce la presencia de
obligaciones sustanciales y obligaciones formales; sin embargo, estas
ltimas se encuentran vinculadas al tributo, como es el caso de
inscribirse como contribuyente, establecer un domicilio fiscal, llevar
libros de contabilidad, entregar comprobantes, presentar declaraciones
e informes, todas estas obligaciones formales y otras ms existen
porque estn vinculadas al cumplimiento de la obligacin sustancial,
como es el pago del tributo. Ahora bien, es bastante conocida que las
obligaciones formales se convierten en obligaciones principales o
sustanciales cuando por efecto de la multa tributaria una obligacin
formal se convierte en obligacin principal.
2.2.3.Fuentes del Derecho Tributario
El derecho tributario, como cualquier disciplina jurdica tiene diversas fuentes.
Tratndose de un derecho poltico le es ajena la presencia de las denominadas
fuentes reales y fuentes formales, que algunos denominan fuentes de
produccin y fuentes de cognicin.

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Derecho Tributario I

Para el profesor Jacques Dembeur, profesor de la Universidad de Lieja


Blgica, el derecho por emanar de la sociedad tiene dos fuentes: Fuentes
reales o sociolgicas y las fuentes formales.
Las fuentes reales: Es la manera de ser de una sociedad, condicionada o
generada por circunstancias de la vida real como los grupos de poder, los
grupos de presin, la costumbre, el estado de necesidad, la jurisprudencia y la
doctrina, todas estas son generadoras indirectas del Derecho.

a)

Grupos de poder: Son rganos individuales o comnmente colectivos que


tienen gran posibilidad actuante de decisin, pueden o no estar dentro del
gobierno pero su influencia es extraordinariamente impactante en las
esferas pblicas a fin de garantizar nuevos logros a su favor o cuando
menos mantener el status ya sean por intereses egostas o altruistas.

b)

Grupos de presin: Son rganos colectivos, raramente individuales que


pugnan por desplazar a los grupos de poder y an a los que estn dentro
de l. La intencin puede ser egosta o altruista, por conveniencia propia
o para realizar fines colectivos.

c)

La costumbre: Se le identifica como Derecho consuetudinario, es una


fuente que proviene de la realidad, su prctica constante en el tiempo le da
respetabilidad y sedimentacin civil, para que tenga efectos jurdicos
requiere de dos elementos:
Elemento material: Es la presencia de actos constantes y duraderos
en el tiempo, adems se requiere que estos actos sean uniformes.
Elemento psicolgico: Es la creencia colectiva en la legitimidad de
dichos actos, y que la prctica de estos se considere como un obrar
jurdico.

d)

El estado de necesidad: Consiste en encontrarse en una situacin grave


que obliga a adoptar decisiones inmediatas, pues la prdida de tiempo
puede transformarlas en irreparables o agravar mas an dicha situacin. El
estado de necesidad libera de responsabilidad an cuando afecta o lesiona
bienes y derechos.

e)

Los precedentes: Son declaraciones de la Administracin en casos


determinados para solucionar determinado tipo de conflictos en lo que no
existe disposicin clara o existe una duda racional, en este supuesto se
declara que tal ser la decisin de la Administracin para resolver
situaciones similares. Los precedentes requieren ser declarados
expresamente como tales y publicarse para el conocimiento pblico, la
Administracin puede variar el precedente pero deber explicar de
manera general igualmente cul es la razn por la cual se aparta de
dicho precedente. Estas declaraciones son de observancia obligatoria y se
les identifica en la doctrina como resoluciones vinculantes.

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Derecho Tributario I

f)

La jurisprudencia: Son resoluciones emitidas por los tribunales


administrativos, la Suprema Corte de Justicia, o el Tribunal Constitucional,
en cualquiera de estos casos se trata de asegurar la legalidad de los
actos de la funcin administrativa.

g)

La doctrina legal: Son las opiniones de las personas dedicadas al


estudio de una determinada disciplina, puede ser de dos clases: doctrina
legal y doctrina cientfica.

La doctrina legal es creada por rganos con competencia para establecerlos o


promoverla. En la funcin judicial proviene de la casacin. Es la afirmacin de
un rgano estatal con capacidad para establecer el correcto contenido de una
norma. La doctrina legal no obliga a la justicia pero si puede valorarla en su
significado.
Por el contrario, la doctrina cientfica no tiene efecto vinculante, porque son
interpretaciones particulares adems sus autores no son rganos estatales.
Las Fuentes Formales:
A diferencia de las fuentes formales, stas no surgen de la sociedad, sino que
surgen de la tcnica jurdica, y su finalidad es slo la de dar forma a los
dictados del poder. Estas fuentes son de dos clases: principales y accesorias.
a)

b)

Fuentes Principales:
- La Constitucin, los tratados internacionales anteriores a 1998.
- La Ley, los tratados internacionales posteriores a 1993, el Decreto
Legislativo,
el Decreto Ley.
- Los principios del Derecho.
- El reglamento.
- Los contratos administrativos.
Fuentes Accesorias:

- El aviso: Es un documento que se difunde por los medios de prensa y


est destinado a informar algo a una persona determinada cuyo domicilio
se desconoce.
- La carta: Documento identificado por su nombre, est dirigido a una
persona determinada cuya direccin se conoce, y tiene la finalidad de
hacerle llegar una informacin de manera oficial.
-El cartel: Es un anuncio que se adhiere a la pared con pegamento se
coloca en lugares pblicos para anunciar remates, embargos, etc. Es
numerado,fechado, suscrito y fechado.
-El ceduln: Es un aviso que se coloca en la puerta de las personas
requeridas para que los vecinos informen al interesado.
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Derecho Tributario I

-La circular: Es un documento identificable por su nombre, tiene la finalidad


de aclarar o recordar algo a los agentes de la administracin para el
correcto cumplimiento de sus funciones. Es de amplia difusin.
-El comunicado: Documento escrito, autorizado por un funcionario
competente identificado con su nombre completo y cargo, se transmite por
los medios de prensa y comunica algn acontecimiento.
-La directiva: Es un documento identificable por su nombre, contiene
reglas para ejecutar como consecuencia de un acto de gobierno.
-La instruccin: Se denomina pliego de instrucciones y contiene
reglas y conductas a observar para una mejor ejecucin de los reglamentos
y leyes de reciente data o cuando se fusiona o suprime algn rgano o
entidad pblica.
-El oficio: Es un documento identificable por su nombre, tiene un solo
destinatario que est fuera de la entidad emisora pero que forma parte de
las entidades publicas.
-El memorandum: Es un documento identificable por su nombre, tiene un
solo destinatario que est dentro de la entidad emisora. Sirve para
transmitir comunicaciones internas y dejar constancia formal de ellas.
-El requerimiento:Podemos agregar al listado de fuentes accesorias
el requerimiento que no es ms que un documento por el cual la
Administracin emplaza
a
un administrado para que cumpla con
determinadas formalidades o subsanar omisiones
derivadas de un
procedimiento administrativo, puede inclusive utilizarse para solicitar a
terceros informacin relacionada con la actividad comercial de un
contribuyente conforme a las facultades que otorga a la Administracin el
artculo 62 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816.
FUENTES ESTABLECIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO:
Sin perjuicio de lo expuesto, la Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 establece que son
fuentes del derecho tributario las siguientes:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y normas de rango equivalente. Esta norma establece
que las normas de rango equivalente a la ley, son aquellas que conforme a

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Derecho Tributario I

la Constitucin pueden crear, modificar, suspender o suprimir tributos y


conceder beneficios tributarios.
d) Las leyes orgnicas o especiales que normen la creacin de tributos
regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria.
h) La doctrina jurdica.
2.2.4.Principios de la tributacin
2.2.4.1.Los principios del derecho:
Se da el nombre de principios a los constructos que orientan al derecho,
sealan su sentido, denotan sus alcances, y dan personalidad a la norma
de legal.
Marcone seala que son criterios fundamentales
informadores de nuestra legislacin, que se deducen de las
disposiciones del derecho positivo y de los elementos sociales, ticos
y aun histricos en que las normas tienen su origen (MARCONE
MORELLO, Juan. DICCIONARIO JURDICO PENAL Y CIENCIAS
AUXILIARES, Tomo III, pg. 1,724)
En un interesante trabajo en torno a los principios generales del derecho
tributario, el profesor Machado Derzi seala que los principios generales
son manifestaciones de los valores fundamentales generales, que se
concretizan en derechos humanos, en sentido amplio, o sea , en derechos
individuales, derecho o libertades o derechos fundamentales, inclusive
sociales y libertades pblicas, para una mejor comprensin citaremos
literalmente el texto.
Portanto, os principios gerais sao manifestaoes de valores fundantes
gerais, muitas vezes, que se concretizam en directos humanos, em acepao
ampla, ou seja, em direitos individuais, directos da libertade ou direitos
fundamentais, inclusivesociais e libertades pblicas, tao extensos que, enles
certamente.
Inclusive garantias institucionais e processuais da libertade e ainda a tutela
jurisdiccional dos direitos e a autotuleta de legalidade pela administraao
( MACHADO DERZI, Mizabel Abreu; Dos princpios Gerais do Directo
Tributrio TRATADO DE DERECHO TRIBUTARIO; DE BARROS
CARVALHO, Paulo; Edit. Palestra, Lima 2003; pg. 92)
Ahora bien, el Dr. Gardella (GARDELLA, Lzaro. PRINCIPIOS
GENERALES DEL DERECHO Enciclopedia Jurdica OMEBA, Tomo XXIII,

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Derecho Tributario I

Pg. 157) sealaba que los principios del derecho pueden surgir de
cualquiera de estas fuentes:
a) La lgica jurdica, que acompaa al razonar jurdico, sin necesidad de la
que norma el legislador.
b) La moralidad.
c) La poltica.
d) La tradicin (refierindose a la tradicin jurdica, desde luego, porque
sta es la fuente de un sistema legal)
e) La equidad, que en el decir del profesor Roberto Tamagno que equivale
a una igualdad socialmente justa.
Los principios pueden estar positivizados o no, en otras palabras pueden
ser escritos o no escritos, lo cual no es impedimento para su invocacin
siempre que el instructor del procedimiento o la autoridad que los aplique
conozca la fuente del derecho, lamentablemente en nuestro sistema legal de
tradicin romanista, se prefiere a la norma positivizada antes que a los
principios que orientan al derecho.
Los principios son de importancia vital para un sistema jurdico, sin ellos
tendramos nicamente normas positivas que regulan relaciones; sin
embargo, estas normas seran ms o menos ordenadas, pero no tendran
sentido ni cohesin; y lo que es peor, el administrado estara a merced de la
arbitrariedad del legislador, del juzgador o del instructor de un procedimiento
puesto que al no existir un sentido predeterminado el derecho, as nacido,
sera un instrumento peligroso en manos poco escrupulosas de modo tal
que nadie tendra seguridad.
Por eso son importantes los principios, porque moldean la personalidad del
derecho, al decir de Bodenheimer la limitacin legal de las autoridades
pblicas se denomina Derecho pblico (BODENHEIMER, Edgar.
Teora del derecho Pg. 26). Pero es necesario que ese derecho sea
definido, que se declare la orientacin que tiene, qu fines persigue, qu
garantas otorga, y qu reglas debern seguir sus operadores al momento
de su accionar.
La mayora de los principios que orientan al derecho nacen de la concepcin
poltica que ha dado origen a los Estados modernos; en un trabajo reciente
publicado por Marina Ivnisky encontramos que se llega al concepto de
Derecho administrativo a travs del concepto de Estado (IVNISKY,
Marina. Derecho administrativo y estado Pg. 1). Es importante destacar el
rol de las revoluciones polticas en formacin la personalidad de la
Administracin Tributaria como parte de la administracin del Estado, por
cuanto sta es una manifestacin visible. Los cambios polticos con relacin
al Estado, la administracin y los administrados han introducido:
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Derecho Tributario I

a) El Estado de Derecho que no es ms que el sometimiento del poder a


la autoridad de la ley.
b) Ha modificado las relaciones de la autoridad con los administrados, de
relaciones de poder a relaciones de derecho.
c) Ha introducido la igualdad como base de las relaciones antes
mencionados.
d) Ha establecido un nuevo orden en la relacin autoridad - libertad.
Para Fiorini (FIORINI, Bartolom. Derecho administrativo Tomo I, Pg. 79)
Los principios manifiestan algunos valores axiolgicos; otros son
derivados de la lgica jurdica, y otros son exigencias de la
convivencia humana, estos ltimos son los de origen poltico.
Es necesario pues, conocer los principios que orientan a un determinado
sistema legal, estos surgen naturalmente de la tradicin jurdica. El Dr.
Alfredo Bullard dice que 8 de los 10 de los pases con mayor PBI (Producto
Bruto Interno) son pases suscritos a la tradicin de Common Law, en la
que no existe derecho escrito; sin embargo, existe confiabilidad de los
inversionistas en los pases que siguen esa tradicin jurdica porque los
operadores del derecho (jueces, abogados, tribunales, jurados) tienen la
obligacin de construir el derecho sobre la base de los precedentes, y aun
cuando no exista ley escrita se conoce de una manera clara cmo se va a
solucionar un conflicto cuando ste llegue a producirse.
El profesor Ramn Valds Costa seala que El conocimiento de los
principios es lo ms importante y lo nico perdurable. Ignorndolos el
anlisis del derecho positivo es puramente formal y letrista. Estas
consideraciones aplicables a toda enseanza, tiene valiosas
aceptaciones en la doctrina de nuestra disciplina ( VALDES COSTA,
Ramn; Instituciones del Derecho tributario, Edit. Departa, Bs. As. 1992,
Pg. 114).

2.2.4.2 Los principios del derecho tributario:


El artculo 74 de la Constitucin de 1993 seala algunos principios de la
tributacin, sin embargo, es necesario destacar no son los nicos
principios puesto que existen otras fuentes del derecho tributario que
aportan principios, sin perjuicio de aquellos que surgen de la lgica
jurdica.
En la Constitucin encontramos los siguientes principios:
1. Principio de la Reserva de la Ley.

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Derecho Tributario I

Tambin se le conoce bajo el nombre de principio de legalidad, y segn


expone el profesor Ramn Valds Costa que, en el Estado constitucional
de derecho la ley se reconoce como la nica fuente del derecho tributario,
y tiene su antecedente en el principio Nullum tributum sine lege que no es
otra cosa que una derivacin del principio Nullum crimen, nulla poena sine
peovia lege poenali, en realidad en el derecho romano no he encontrado
ninguna referencia directa a la existencia del principio Nullum tributum
sine lege y estoy convencido de que esto no es ms que la creacin del
entusiasmo de algunos estudiosos del derecho.
Pues la nica aproximacin al tema la encontramos en el Digesto Lib
44.7.52.5 cuando al enumerar las fuentes de las obligaciones el jurista
Modestino seala que stas pueden provenir entre otras razones de la ley
y el texto literalmente dice Nos obligamos por la ley cuando hacemos
algo conforme a lo preceptuado en ella o en contra ; esto
indudablemente se refiere al hecho generador de una obligacin legal, no
necesariamente de carcter tributario, pues recordemos que los
ciudadanos de Roma no pagaban impuestos, prctica que estaba
reservada para los vencidos.
En realidad el principio de la legalidad tiene sus antecedentes no en la
vieja Roma sino en la tradicin de common law. Donde encontramos el
principio de No taxation without representation, cuyos antecedentes
se remontan a la Magna Carta de 1215 y a la controversia entre Carlos I y
el Parlamento de Inglaterra.
Para Dino Jarach ambos principios son un complemento pues seala que
El primero expresado en el aforismo nullum tributum sine lege
refleja la exigencia de una ley formal en materia tributaria; el segundo
se conoce habitualmente con el aforismo de origen angloestadounidense, inspirado en la representacin del pueblo en las
tareas legislativas, No taxation without representation. Mientras el
primero tiende a consagrar la primaca del poder legislativo para
imponer tributos, el segundo tiende a afirmar la razn poltica de la
ley como expresin de la voluntad general JARACH, Dino: Finanzas
pblicas y Derecho tributario, Edit. Abeldo Perrot, Bs. As, 1996, Pg. 316).
Carr de Malberg le da el nombre de auto limitaciones al freno que se
pone a la potestad del Estado, y seala que el sistema del Rechtsstaat
presupone la posibilidad de una limitacin del Estado, pero
sobrepasa en mucho la simple idea de la limitacin. Llegado a su
completo desarrollo, implica que el Estado slo puede actuar sobre
sus sbditos conforme a una regla pre existente, y particularmente
que nada puede exigir de ellos son en virtud de reglas
preestablecidas ( CARRE DE MALBERG, R. Teora general del estado;
Edit. Fondo de Cultura Econmica, Mxico 2001, Pg. 223 )
En la Constitucin del Per encontramos dos dispositivos referentes al
tema del principio de legalidad, y los reproducimos literalmente:

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Derecho Tributario I

ARTCULO 74
Los tributos se crean, modifican o derogan , o se establece una
derogacin exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se
regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos
locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la ley, y los de igualdad, y respeto a los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria ( )
las leyes de presupuesto no puedencontener normas sobre materia
tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente artculo.
ARTCULO 79
El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados
salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economa y Finanzas .
Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
pueden establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del pas.
El principio de legalidad comprende:

a) Que, el Congreso es el titular de la potestad tributaria, en consecuencia


solo l puede crear los tributos y establecer las exenciones. Dino
Jarach seala que este principio excluye la legalidad del tributo creado
por un gobierno de facto, por cuanto los gobiernos de facto no pueden
emitir leyes, sino simplemente Decretos Leyes; sin embargo, anota el
distinguido jurista italiano que La legalidad debe ceder frente ala
necesidad del Estado de obtener recursos tributarios an cuando
no tenga un gobierno legtimo - lo cual obedece a lo que se
denomina el estado de necesidad el agregado es nuestro, Una vez
dictada la ley que introduce o modifica un determinado tributo,
ste rige por todo el tiempo que resta al gobierno de facto, y
tambin ms all de ese trmino , pudiendo tener una prorroga
tcita, mientras el Congreso no resuelva derogarla
b) El principio de legalidad implica la necesidad que el Congreso
establezca en el texto legal todas las normas que definen el hecho

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

imponible en sus diferentes aspectos: objetivo, subjetivo, cuantitativo,


temporal y espacial.
c) Otra derivacin del principio de legalidad es la inconstitucionalidad de
la retroactividad del tributo y de las exenciones que se establecen en la
norma tributaria. Lo cual implica que las reglas de carcter tributario
mantengan el carcter de ultractivas; es decir, que slo puedan regir
para situaciones futuras y no para hechos pasados. Sin embargo, esto
no impide al Estado conceder beneficios y exenciones, pues, en uso de
su potestad tributaria puede eximir total o parcialmente el pago de
determinadas deudas tributarias o establecer un rgimen de
gradualidad para las deudas devengadas bajo la modalidad de
condonaciones parciales; sin embargo, estas exenciones empiezan a
regir a partir de la fecha en que se publicaron, y no antes.
En materia de retroactividad de la norma tributaria el Tribunal
Constitucional en Exp. 325-2001-AA/TC ha declarado que: Resulta
inaplicable a la demandante el Decreto de Urgencia N 079-2000,
e inaplicables el Decreto Supremo N 045-2000-MTC y la Circular
N INTA-CR-124m referida a la importacin de vehculos usados
de carga y pasajeros en el extremo que se solicita que se ordena
el cese de la amenaza que impide el desaduanaje de los
vehculos, que comprendidos en el contrato invocado del 12 de
septiembre de 2000.
Se encontrasen, al momento de entrar en vigencia las normas
impugnadas, en depsito en el Per, o en trnsito, o en proceso
de despacho, debidamente documentado, hacia el mismo
destino no peruano, o ya ingresados; debiendo ampararse la
demanda en virtud del principio de irretroactividad
d) Otra expresin del principio de legalidad, se refiere a la interpretacin
de la norma tributaria, pues siendo el derecho tributario materia de ley
y no de equidad el sentido de sus normas debe ser interpretada
literalmente. Sobre el particular la norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario establece lo siguente:
NORMA IX
Al aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los medios de
interpretacin admitidos en Derecho.
En vas de interpretacin no podrn crearse tributos, establecerse
sanciones,
concederse
exoneraciones,
ni
extenderse
las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley.
Interpretar significa explicar o declarar el sentido de una cosa, y
principalmente de los textos faltos de claridad, as es como define a la
interpretacin el Diccionario de la Real Academia de Lengua Espaola, sin
embargo, el enunciado de la Norma IX del ttulo Preliminar del Cdigo
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Derecho Tributario I

Tributario prohbe de manera expresa el uso de la denominada analgica.


La analoga se fundamenta en la semejanza, sin embargo, el mtodo est
vetado en la interpretacin de la norma tributaria.
La interpretacin analgica tiene hasta cuatro formas de expresin:
1. Analoga a pari, que se expresa en la regla Donde existe igual razn
existe igual derecho.
2. Analoga ab maioris ad minus, que se fundamenta en la
puede lo mas puede lo menos.

regla quien

3. Analoga ab minus ad maius, que se fundamenta en la regla de Quien


no puede lo menos no puede lo ms.
4. Analoga a fortiori, que se fundamenta en la regla, si uno puede, el otro
tambin.
Otro de los dilemas es el empleo del In dubio contra fiscum que
consagraba el derecho romano o del indubio pro fiscum, muy vigente en
la prctica tributaria.
Sobre el particular es oportuno mencionar un interesante trabajo del
profesor Marcial Rubio Correa quien seala que frente a este dilema se
debe optar por la forma correcta que consiste en interpretar las normas
tributarias bajo el principio de in dubio pro lege. (RUBIO CORREA,
Marcial; INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS; Edit.
ARA, Lima 2003). inmuebles urbanos o rsticos de las cooperativas,
destinados a su uso o explotacin.
e) El principio de legalidad implica para el legislador no reconocer o
conceder a la Administracin o la justicia facultades discrecionales en
materia de tributos, toda violacin a este principio es inconstitucional.
f)

Finalmente, las obligaciones nacidas del tributo no pueden ser


derogadas por acuerdo de partes ni transferirse a terceros por efecto
de convenciones o contratos, pues estos no surten efectos para la
Administracin Tributaria como expresamente lo establece el artculo
16 del Cdigo Tributario:

ARTCULO 26:
Los actos o convenios por los cuales se trasmiten la obligacin
tributaria carecen de eficacia frente al acreedor tributario.
El Tribunal Fiscal tiene abundante jurisprudencia en lo que respecta al
principio de legalidad, el mismo que no slo puede vulnerar por la
aplicacin de la norma, sino tambin cuando el tributo tiene su origen en
normas emitidas al margen de los dispositivos legales vigentes. En igual
sentido se ha manifestado en reiterada jurisprudencia el Tribunal
Constitucional.
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Derecho Tributario I

En la RTF N 119-4-99-JOO el Tribunal estableci como precedente de


observancia obligatoria que el desconocimiento del crdito fiscal por
motivos no sealados en la ley sino en su reglamento, vulnera el
Principio de Legalidad rector del Derecho Tributario, ya que ello
significa una alteracin en la naturaleza del tributo contenida en la
propia ley y desconocer el hecho sustancial soportado en la realidad
econmica de las adquisiciones efectuadas
En la RTF N 957-1-99-JOO el Tribunal estableci como precedente de
observancia obligatoria que la norma reglamentaria no puede
establecer una obligacin adicional en la ley, debiendo aplicar el
Tribunal la norma de mayor jerarqua.
EL CONCEPTO ORTODOXO
La teora clsica sostiene que la ley debe contener todos los elementos
relativos a la existencia y cuanta de las obligaciones tributarias; sin
embargo, puede darse el caso de la existencia de situaciones
excepcionales contempladas en la Constitucin por la cual se autorice a la
funcin ejecutiva para que algunos elementos del tributo puedan ser
establecidos por el ejecutivo. Esta tendencia est vigente en la mayora de
los pases de Latinoamrica.
El Profesor Valdes Costa ( Op. Cit )seala que los elementos reservados
a la ley son:
a) El presupuesto de hecho con su componente objetivo, integrado por el
aspecto material, definicin del hecho generador y su ubicacin en el
tiempo y el espacio.
b) El componente subjetivo que determina cuales son las personas
obligadas.
En relacin con la cuanta del tributo, si la ley no la fija con precisin debe
contener los elementos necesarios para su fijacin sin la posibilidad de
actos discrecionales por parte de la Administracin tanto en lo que
respecta a la base imponible como a las alcuotas.
TEORA DE LA LEGALIDAD ATENUADA O FLEXIBLE
Tiene su origen en el artculo 23 de la Constitucin italiana de 1946 la cual
prescriba que las prestaciones tributarias deben establecerse en base a
la ley , y no por la ley o en la ley; similar criterio mantuvo la Constitucin
espaola de 1978 en su artculo 31.1. Para mayor referencia citaremos el
texto en forma literal el artculo 23 de la Constitucin italiana de 1946.
ARTCULO 23

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Derecho Tributario I

Nessuna prestazione personale o patrimoniale pu essere imposta


se non in base a la legge
Con la redaccin de este texto se dej abierta la posibilidad de que el
ejecutivo pudiera establecer algunos elementos de la obligacin tributaria
sin la previa delegacin de facultades. Esta redaccin del texto
constitucional fue duramente criticado por Giannini, Bartholini, Micheli, y
Croxato; sin embargo, otros estudiosos entre ellos Berliri sealaban que
No es necesario que la ley formal regule todos los elementos del
impuesto, pudiendo, por el contrario, encomendar al reglamento la
especificacin de algunos de estos elementos VALDES COSTA,
Ramn Instituciones del Derecho tributario, Edit. Departa, Bs. As. 1992;
pgina 137).
DELEGACIN DE LA COMPETENCIA LEGISLATIVA
Lo natural es que el Estado exprese su potestad tributaria a travs de la
actividad parlamentaria, sin embargo, la Constitucin se ha puesto en la
situacin de que en algn momento y manera excepcional pueda delegar
por determinadas circunstancias la potestad tributaria a la funcin
ejecutiva, pero esta delegacin tiene algunas caractersticas:
a) El desplazamiento de la competencia legislativa del Congreso a la
funcin ejecutiva est organizada a nivel constitucional.
b) Este desplazamiento tiene carcter excepcional.
c) Est limitada en cuanto al tiempo y a la materia.
d) Est subordinada al legislativo, ya sea mediante autorizacin o
mediante ratificacin.
e) La delegacin se ejerce mediante Decreto Legislativo
El fundamento de la delegacin se sustenta en :
o
o

La supuesta superioridad tcnica del ejecutivo en materia tributaria.


Las razones de urgencia que demandan la intervencin inmediata y
hacen innecesaria una discusin prolongada sobre el tema.

La prctica parlamentaria ha establecido que la delegacin pueda


comprender la totalidad de las materias tributarias o restringurise a
determinadas materias. En el caso peruano no se ha establecido
limitaciones sobre el particular y puede ser materia de delegacin la
totalidad de las disposiciones tributarias sin ms restricciones que las que
autorice en Congreso. Est en la tendencia predominante en algunos
pases como Brasil, Argentina, Mxico y gran parte de los pases de
Europa, sin embargo, existen otros que no admiten tal delegacin como el
que se dio mediante la Constitucin francesa de de 1946, que declaraba la
competencia privativa del Parlamento en materia legislativa, como
veremos en el texto constitucional:
Artculo 13
LAssemble Nationale vote suele la loi . Elle ne peut dleguer ce droit

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Otra caracterstica del sistema francs es que el Parlamento se ha


reservado a establecer el hecho gravado en materia tributaria, en tanto
que las alcuotas son reguladas por el ejecutivo.
LA DESCENTRALIZACIN LEGISLATIVA
En el artculo 74 de la Constitucin de 1993 encontramos el tema de la
potestad tributaria descentralizada. Se entiende que la potestad tributaria
es nica y pertenece al Estado de manera exclusiva y excluyente, lo cual
no impide en modo alguno que pueda delegar a otras entidades
premunidas de imperio delegar parcialmente la potestad para crear
algunas clases de tributos.
Debe entenderse que la potestad tributaria es diferente de la potestad
administradora del tributo por cuanto mediante la primera potestad el
Estado puede disponer la creacin o la extincin de las relaciones jurdicas
tributarias, lo cual es de carcter discrecional, en tanto que la facultad o
potestad de administrar es de carcter obligacional.
Esta descentralizacin legislativa hace posible clasificar a los Estados en
tres grandes grupos:
a) Estados propiamente federales (Brasil, Mxico, EE.UU. Argentina,
Austria, Venezuela).
b) Estados unitarios con estructura federal
c) Estados unitarios con descentralizacin legislativa a favor de las
regiones, comunidades, departamentos, municipalidades, etc. segn la
terminologa propia de cada pas (Uruguay y Per).
En el sistema legal peruano, es posible que el Estado descentralice su
potestad tributaria y entregue a otras entidades pblicas de derecho
pblico la potestad de crear tributos diferentes de los impuestos, como
ocurre en el caso del artculo 74 en que se delega a los gobiernos locales
la facultad de crear contribuciones y tasas en sus diversas clases, lo cual
debe igualmente someterse al principio de legalidad y dems principios
que limitan la tributacin.
1.

PRINCIPIO DE IGUALDAD.- Tambin se le conoce con el nombre de


principio de isonoma. El tema de la igual es propio del Estado liberal,
se fundamenta en el artculo de la Constitucin que literalmente dice
Ante la ley todos son iguales, y se considera que en todos deben
merecer el mismo trato, ya sea en las relaciones tributarias, como
cuando el Estado concurre con el contribuyente ante la funcin judicial
para esclarecer determinadas relaciones jurdicas de derecho pblico
como las nacidas por efectos del tributo.
Para completar estas ideas, no podemos dejar de citar a Giuliani
Fonrouge, que tiene un interesante enfoque en torno al principio de
igualdad y seala Es idea arraigada entre nosotros que, el
principio de igualdad no se refiere a la igualdad numrica, que
dara lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de
asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

anlogas situaciones, de modo que no constituye una regla frrea


, porque permite la formacin de distingos o categoras, siempre
que stas sean razonables, con exclusin a toda discriminacin
arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas
(GIULIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero, Vol I, Edit.
Desalma, Bs. As. 2001, Pg. 373); sin embargo, el principio tributario
va mucho mas all.
Dino Jarach seala que La ley misma debe dar un tratamiento
igual y tiene que respetar las igualdades en materia de cargas
tributarias, o seas, que los legisladores son quienes deben de
cuidar de que se les de un tratamiento igualitario a los
contribuyentes. No es que los jueces o los administradores
deban de tratar a todos con igualdad frente a la ley, sino que ella
debe ser pareja. Por consiguiente, el principio de igualdad es un
lmite al Poder Legislativo ( JARACH, Dino; Finanzas pblicas y
Derecho tributario, Edit. Abeledo Perrot, Bs. As. 1996, Pg. 320 ) El
profesor Csar Landa Arroyo, en un interesante trabajo sobre los
principios tributarios en la Constitucin de 1993 seala en torno al
principio de la igualdad que Constitucionalmente, el derecho a la
igualdad se concretiza tanto en la igualdad ante la ley, en la ley y
en aplicacin de la Ley. El primero de ellos igualdad ante la ley
quiere decir que la norma, como disposicin abstracta, general
e intemporal, debe tratar a todos por igual; la igualdad en la Ley
implica que un mismo rgano no puede modificar arbitrariamente
el sentido de sus decisiones en casos jurdicamente iguales, y
que cuando este rgano considere que debe apartarse de sus
precedentes tiene que ofrecer para ello, una fundamentacin
suficiente y razonable; la igualdad en la aplicacin de la ley
supone que sta sea interpretada de modo igual a todos aquellos
que se encuentran en una misma situacin, sin que el aplicador
de la norma pueda establecer diferencia alguna en razn de la
persona, o de circunstancias que no sean precisamente las
presentes en la norma.
(LANDA ARROYO, Csar ; Los Principios Tributarios en la
Constitucin de 1993: Temas de derecho tributario y de derecho
pblico; Edit. Palestra, Lima 2006; Pg. 43)
El tema sub examine hace necesario establece una distincin entre
igualdad jurdica con lo que es igualdad econmica. La primera se
refiere a las condiciones fsicas o morales de las personas, en tanto
que la igualdad econmica se refiere a la igualdad ante las cargas
fiscales, lo cual ya es un concepto indeterminado por que presenta
dificultades de aplicacin por los diversos criterios y procedimientos
tcnicos
La igualdad econmica tiene varias acepciones:
- A igualdad de circunstancias debe corresponder igual tributo, lo
cual justifica la presencia de la exencin por ausencia de
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

capacidad contributiva, lo cual hace que la idea de la igualdad no


sea dogmtica sino flexible, en consecuencia los apartamientos
de la incidencia tributaria deben de ser justificados por la
aplicacin de la regla de discrecionalidad no implica arbitrariedad.
- Los hechos econmicamente equiparables, deben tener igual
tratamiento y que el contribuyente no pueda influir sobre la
obligacin impositiva utilizando construcciones jurdicas sin
contenido real.
En el sistema peruano tenemos un caso interesante en lo que
respecta al Impuesto Predial regulado por el Decreto Legislativo N
776: Ley de Tributacin Municipal que establece tres tramos
diferentes para el Impuesto Predial del predio. Otro tanto hace
cuando establece un tramo inafecto al pago del Impuesto de
Alcabala con la finalidad de no gravar las transferencia de los
predios de menor valor, y finalmente en lo que respecta al
Impuesto Predial se ha establecido que el tributo correspondiente a
la propiedad de los predios rsticos sea menor en 50 % con
relacin al valor de los predios urbanos.
2.

Respeto a los derechos fundamentales de las personas.- Es una


de las caractersticas propias del Estado Democrtico de Derecho el
establecer lmites tanto al poder pblico como al poder privado, pues
de no hacerlo se puede fcilmente caer en los excesos que se traduce
en despotismo o en anarqua.
Landa Arroyo al abordar este tema ha sealado que Cuando la
Constitucin ha previsto que la potestad tributaria del Estado
debe respetar los derechos fundamentales no ha hecho otra cosa
que recoger un principio inherente al actual Estado
Constitucional: el principio de la eficacia directa de los derechos
fundamentales.
(LANDA ARROYO, Csar; Los Principios Tributarios en la
Constitucin; Temas de Derecho tributario y de Derecho pblico; Edit.
Palestra, Lima 2006, Pg. 45)
Inaplicacin de este principio todas las actividades propias del Estado
estn obligados a respetar los derechos fundamentales, que es lo que
se conoce como eficacia vertical, o como bien seala el profesor
Landa Arroyo no es ms que reconocer la identidad y eficacia jurdica
propia de tales derechos a partir de la sola Constitucin, es decir, que
esta se aplica a las relaciones de derecho pblico; sin embargo, se
espera que tambin los derechos fundamentales puedan ser
invocados entre particulares y en las relaciones particulares o sea
relaciones de derecho privado eficacia horizontal de modo tal que el
constitucionalismo no sea una simple regla, sino una forma de vivir y
de actuar.
En aplicacin de este principio de la tributacin, se espera que la
potestad tributaria del Estado no afecte el contenido esencial de los
derechos fundamentales de las personas, es indudable que toda

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Derecho Tributario I

carga tributaria va a producir un menoscabo de la riqueza o puede


afectar las operaciones comerciales o el patrimonio de los individuos,
y se han propuesto algunas teoras que tratan de explicar que se
entiende por contenido esencial de los derechos esenciales:
a) La teora relativa.- Para esta teora el contenido esencial es
aquello que queda despus de una ponderacin. Para esta teora
no es posible la existencia de un contenido predeterminado, sin que
ste debe surgir de la ponderacin, lo cual convierte a los
contenidos esenciales en relativos.
b) La teora absoluta.- Para esta teora existen dentro de los
presupuestos de cada derecho fundamental una esfera permanente
que constituye su contenido esencial la cual no puede ser
desconocida por el legislador al hacer uso de su potestad tributaria,
pero reconoce la existencia de una parte accesoria o no esencial,
que si podra ser posible de afectacin sin que por ello se afecte el
contenido esencial, sin embargo, la condicin de la vigencia de
estas afectaciones est condicionada a la justificacin, sin la cual la
norma tributaria se convierte en arbitraria o abusiva.
c) La teora institucional.- Para esta teora los derechos
fundamentales no pueden ser independientes del conjunto de la
constitucin ni de los bienes jurdicos que ella reconoce.
3.

No confiscatoriedad.- Este principio ha sido creado para proteger el


derecho a la propiedad privada que puede verse afectado con las
imposiciones tributarias, confiscar no es otra cosa que hacer pasar un
bien de propiedad privada a la propiedad del Estado, o de cualquiera
de sus dependencias. Hablar de no confiscacin implica referirse a
que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal o de fines penales, lo que
nada tiene que ver con la orden de comiso de determinados objetos o
mercaderas que suelen establecer algunas leyes para proteger a la
poblacin, como es el caso de los productos de uso prohibido o cuyo
plazo de vida til se encuentren vencidos como ocurre con las
medicinas y los alimentos envasados.
Otras de las expresiones de la confiscatoriedad es la limitacin al
derecho de libre uso y disposicin de la propiedad, sin embargo, como
hemos expuesto en diversos de nuestros trabajos el derecho a la
propiedad no es un derecho absoluto, y se encuentra limitado por el
inters pblico, pero adems por las condiciones o circunstancias
especiales de las sociedades y de su tiempo.
Sobre esta particular Giuliani Fonrouge seala que la discrecin o la
razonabilidad de los impuestos es materia de circunstancia y de
hechos que deben de apreciarse de acuerdo con las circunstancias de
tiempo y de lugar, y conforme a las finalidades econmicos sociales de
cada tributo. En el caso argentino la Corte Suprema Nacional ha
establecido que Como principio, el agravio de confiscacin no

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

puede prosperar en caso de no demostrarse que el gravamen


excede a la capacidad econmica o financiera del contribuyente
y tampoco Si no absorbe una parte sustancial de la operacin
gravada, ni media una desproporcionada magnitud entre el monto
de la operacin y el impuesto pagado ( GIULIANI FONRUOGE,
Carlos; Op. Cit pg. 377)
Existe importante jurisprudencia el Tribunal Constitucional del Per en
torno al tema de la no confiscatoriedad.
En relacin con el artculo 118 del Decreto Ley 25751 sobre el
Impuesto Mnimo a la Renta por el cual se grava con el 2 % de los
activos netos como consecuencia de no encontrarse afecto al pago
del Impuesto a la Renta, supone una desnaturalizacin
desproporcionada del propio Impuesto a la Renta que dicho decreto
les establece, ya que se pretende gravar EL NO BENEFICIO, y no la
ganancia o renta conforme expone el artculo 1 del mencionado
dispositivo legal.
Expediente 1530-2000-AA/TC:
El principio de la no confiscatoriedad, concepto que se desprende
del principio de la capacidad contributiva, se sustenta en que todo
impuesto debe gravar manifestaciones de la capacidad contributiva,
como consecuencia de ello si hubiera un impuesto demasiado
oneroso para el contribuyente, y le obliga a desplazar hacia el fisco
una parte significativa de su patrimonio y se origina la imposibilidad
en su restitucin al nivel que tena con anterioridad al pago del
tributo es desde el punto de vista cuantitativo confiscatorio. Que la
aplicacin del impuesto mnimo en s es confiscatorio, al establecer
una presuncin legal de rentabilidad mnima en relacin a la
explotacin normal y racional de los activos netos de una empresa,
o sea, de su capacidad de produccin y de generacin de recursos;
de lo que se infiere que el sustento de la norma es evitar que las
empresas viables declaren prdidas o rentas menores a las reales
y en esta forma evadan el impuesto que les corresponde,
concluyendo que al aplicar el precitado impuesto se est afectando
gravemente su situacin patrimonial al gravar sus activos.
EXPEDIENTE 861-2001-AA/TC:
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto a los
derechos fundamentales de las personas. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio. No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Que,
bajo ese principio el tributo exigido por la SUNAT sobre Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos, de ninguna manera debe afectar
al patrimonio, como fuente generadora de renta, pues de ser as,
devendra en confiscatorio.
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Derecho Tributario I

CAPTULO III
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.1. CONCEPTO:
El derecho tributario, pese a su carcter pblico no ha podido escapar a la influencia
de la tradicin jurdica romano cannica germnica, y no es de extraar que
encontremos algunas instituciones del derecho privado adaptadas al derecho pblico,
entre ellas encontramos a las obligaciones.
El derecho en general define a la obligacin o relacin obligacional como el vnculo
jurdico establecido entre dos personas, por el cual una de ellas puede exigir de la
otra la entrega de una cosa o el cumplimiento de un servicio o una abstencin. Esta
idea no es nueva en el derecho pues tiene sus antecedentes en el derecho romano y
encontramos algunas interesantes aunque polmicas definiciones en torno a este
tema como la siguiente que se atribuye al jurista Ulpiano Obligatio es juris
vinculum, quod necestate adstringimiur alicuius rei solvendae, secundom iura
noetrae civitatis (La obligacin es le vnculo jurdico por el cual nos vemos en la
necesidad de cumplir algo, segn las leyes de nuestra ciudad.) (Inst. Libro III, Ttulo
XIII).
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre el
Estado - acreedor tributario - y el deudor tributario - responsable o contribuyente establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
La caracterstica principal de la obligacin tributaria es su naturaleza "personal" pero
a su vez la responsabilidad que de ella se genera es de carcter real, es decir, que
se responde patrimonialmente por ellas, y no con la persona del obligado, salvo el
caso de delito tributario, es decir, que existe un nexo jurdico entre un sujeto activo,

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Derecho Tributario I

llamado Estado o cualquier entidad


con potestad tributaria delegada
(Municipalidades, SUNAT, etc.).
Un sujeto pasivo, que puede ser una persona natural o una persona jurdica, que
tenga patrimonio, realice actividades econmicas o haga uso de un derecho que
genere obligacin tributaria, tal como lo precepta el Art. 21 del Cdigo Tributario.
Es oportuno sealar que las obligaciones tributarias no son obligaciones
ambulatorias, es decir que la responsabilidad recae sobre la persona que realiz el
hecho generador y no sobre la cosa materia del gravamen. Ahora bien, es oportuno
recalcar que aun siendo obligaciones personales son transmisibles en los casos que
seala la ley.
Al respecto, Urquizo Maggia, sostiene que "la obligacin tributaria crea un vnculo
entre dos personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una
prestacin en favor del acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte
fundamental de la obligacin jurdico tributaria y a la vez el fin ltimo al cual
tiende la institucin del tributo".
En toda obligacin existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor representado por
el Estado o la entidad encargada de la administracin del tributo que tiene un crdito
a su favor frente al sujeto pasivo o deudor tributario, quien a su vez es el obligado a
cumplir con una determinada actividad o prestacin, pues no todas las obligaciones
tributarias son pecuniarias, aun cuando la finalidad de ellas es la percepcin de
dinero para el Estado.
Para la doctrina jurdica, la prestacin es el objeto de la obligacin ya sea que esta se
exprese en un dar, hacer, no hacer o tolerar. Entonces, sta no es una cosa o un
bien, sino una actividad, una accin, un toleramiento, o una abstencin que el
contribuyente debe realizar o abstenerse de realizar en beneficio del acreedor
tributario, por ello se dice que el objeto de la obligacin siempre consistir en un
comportamiento humano.
3.2 TIPOLOGA DE LAS OBLIGACIONES
En la actualidad existe dentro del derecho tributario la tendencia a establecer
autonoma con relacin a la teora de las obligaciones propias del derecho privado.
La tendencia moderna se adhiere a la idea de que existe una obligacin sustancial o
principal, an cuando no existe unificacin de criterios para denominarla, y otras
obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas obligaciones formales, que
se encuentran vinculadas a la obligacin principal, y constituyen la razn de ser de
stas.
Un ejemplo concreto de esta tendencia la encontramos en el Cdigo Tributario de
Brasil que en su artculo 113 sealan que las obligaciones tributarias pueden ser de
dos clases: principales o accesorias.
3.2.1 La obligacin sustancial
Tambin llamada obligacin principal u obligacin tributaria sustancial, y es la
que consiste en el cumplimiento de una prestacin de carcter patrimonial,
esta prestacin tiene una doble acepcin:
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Derecho Tributario I

La primera que se refiere a la posibilidad de una entrega de dinero, y la


segunda a la posibilidad de la entrega de bienes, pues nuestro sistema legal
admite el cumplimiento de la presin pecuniaria como una situacin
excepcional - a diferencia de otros sistemas jurdicos que slo admiten la
posibilidad de la prestacin monetaria.
La obligacin sustancial expresada desde cualquiera de estos puntos de vista
- conlleva al resultado de la misma, que se manifiesta en la aceptacin de
aquello que se da o se otorga y que debe ser recibido por la Administracin
Tributaria, an cuando no se trate del cumplimiento total de la misma y pueda
ser realizada no slo por el obligado sino por un tercero ajeno a la relacin
tributaria.
El Cdigo Tributario de Brasil seala que la obligacin tributaria principal surge
con la ocurrencia del hecho generador, y tiene por objeto el pago del tributo o
de la penalidad pecuniaria y se extingue conjuntamente con el crdito del
deudor. El Profesor Valdes Costa seala que El acaecimiento de este
elemento es la condicin suficiente y necesaria para la existencia de la
obligacin refirindose desde luego al hecho generador.
Para una mejor comprensin transcribiremos la parte pertinente del texto
mencionado:
ARTCULO N 113
1. A obrigaao principal surge com a ocurrencia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidades pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decurrente.
3.2.2 Las obligaciones formales
Tambin se les conoce como obligaciones accesorias por cuanto su
existencia est ntimamente vinculada a la obligacin principal, es ms sin ella
no es posible que la obligacin principal pueda existir como veremos ms
adelante y que al igual que la obligacin principal tienen su origen en la norma
legal, pero su finalidad es la de establecer una relacin entre el sujeto activo y
sujeto pasivo de la relacin tributaria con la finalidad de facilitar su
cumplimiento de la obligacin principal.
Es ms se ha sostenido y demostrado hasta la saciedad que tanto las
obligaciones formales o gustaciones se encuentran vinculadas por el objeto del
tributo, pero adems ocurre que las obligaciones formales por efecto de la
penalidad se convierten en obligaciones principales, como ocurre en el caso en
que por una omisin formal se aplica una multa a un contribuyente, y es as que
por efecto de dicha penalidad la obligacin formal se convierte en principal.
Es preciso sealar que dentro de una relacin tributaria existen obligaciones
formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administrador
Tributario), es decir, que la idea tradicional de que slo existe derechos para el
Fisco y obligaciones para los contribuyentes, resulta ser una idea poco dichosa
que no encuentra convergencia dentro de lo que es el Estado Democrtico de

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Derecho Tributario I

Derecho, pues la existencia de una Administracin Tributaria con derechos no


es posible sin la existencia de las correspondientes obligaciones.
Las obligaciones formales de los contribuyentes
Las personas obligadas al pago del tributo, as como estn tuvieran relaciones o
actividades econmicas con aquellas, se encuentran sometidas al cumplimiento de
diversas clases de obligaciones formales como son:
-

Inscribirse en el registro de contribuyentes.


Presentar declaraciones juradas sobre ingresos y ventas.
Entregar comprobantes de pago.
Presentar informes vinculados con la actividad econmica que realizan.
Llevar libros y registros contables, etc.

Obligaciones formales de la administracin tributaria


Son obligaciones vinculadas con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales del contribuyente.
Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria,
podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa que se expresa en una
obligacin de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas que se expresan en
obligaciones de no hacer y de tolerar.
B.1.- Obligaciones activas de la Administracin.- Pueden ser mltiples y muy
varias que van desde el mbito procedimental hasta el mbito sustancial del tributo.
Lgicamente y como ya hemos expuesto anteriormente ambas obligaciones
formales y sustanciales se encuentran ntimamente vinculadas de modo tal que no
sera posible concebir la presencia de unas sin las presencia de las otras.
Entre las obligaciones activas tenemos: ( obligaciones de hacer )
-

Efectuar la liquidacin de los tributos.


Verificar la realizacin del hecho imponible.
Devolver y/o compensar los pagos indebidos y/o en exceso.
Absolver consultas.
Resolver reclamos.
Efectuar fraccionamientos cuando la ley lo establece.

B.2.- Obligaciones Pasivas.- Entre las cuales podemos distinguir:

Obligaciones de no hacer.
Mantener el secreto tributario.
No excederse en las facultades discrecionales.
No violar los derechos del contribuyente.
Recibir las declaraciones juradas y las rectificaciones o sustituciones que
presentes los contribuyentes.

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Admitir pagos parciales de la deuda tributaria.


Observar los plazo y los trminos.
Contestar quejas y reclamos.

3.3 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.


El Cdigo Tributario vigente, aprobado por el Decreto Legislativo N 816, establece
en el artculo 2 lo siguiente:
ARTCULO 2
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Esta tendencia, repetida en algunas legislaciones, como la que encontramos en el
artculo 113 del Cdigo Tributario del Brasil, y se fundamenta en el principio de
legalidad de la obligacin tributaria; sin embargo, algunos autores sostienen que no
es ste el momento de nacimiento de la obligacin tributaria, sino aqul en que se
dicta por la Administracin el acto de liquidacin: hasta que ste se dicta no hay
nacimiento, o en su defecto cuando el contribuyente voluntariamente realiza el acto
de la declaracin tributaria y pre constituye el tributo, pues sin este procedimiento o
sin aqul en el que la Administracin Tributaria determina el tributo no existe
obligacin tributaria.
El sustento de este ltimo criterio se encuentra en el instituto de la prescripcin pues
si una persona realiza un hecho imponible y no lo pre constituye o sea no lo declara,
y por su parte existe descuido por parte de la Administracin Tributaria para
identificar al omiso, puede ocurrir que con el transcurso del tiempo se extinga la
facultad de la Administracin para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria u
obligacin tributaria principal, pues debe tenerse presente que lo que se extingue no
es la deuda sino la facultad de la Administracin para determinarla y exigirla
vlidamente.
El Profesor Hugo de Brito Machado seala que no es suficiente establecer que la
obligacin tributaria es una obligacin ex lege, sino que adems habr siempre la
necesidad de determinar la respectiva prestacin pecuniaria, es decir, el precio o
tributo a ser pagado, esto es lgico y bastante razonable por cuanto la norma legal
exige un resultado, sin embargo, en el sistema legal peruano se espera que sea el
contribuyente el que efecte la auto liquidacin del tributo mediante la declaracin
tributaria, o en su defecto sea la Administracin la que realice esta tarea, sin lo cual
no existir el tributo..Seala adems.
Cuando ocurre el hecho generador de un tributo y su pago no es hecho, la
autoridad tiene el deber de constatar el hecho, verificar el valor debido y
realizar su cobro. Sino acta y termina el plazo de que dispona, los efectos de
aquel hecho generador, para el mundo jurdico, sern borrados, entonces no
hay que hablar de tributo. Cuando el tributo es verificado y pagado por el
contribuyente existe tributo y existe determinacin, aunque por una simple
ficcin jurdica. Se configura la determinacin, en este caso, por el acto de la
autoridad administrativa se afirma estar correcta la verificacin hecha por el
contribuyente, y, si tal acto no es practicado, la determinacin existir como
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Derecho Tributario I

determinacin jurdica, con el decurso del plazo que la autoridad tena para
asentar. Ello es una exigencia de la seguridad jurdica, que estara degradada
si la autoridad dispusiera de tiempo indeterminado para verificar la apuracin
hecha por el contribuyente (DE BRITO MACHADO, Hugo; Imposibilidad de
Tributo sin Determinacin; DE BARROS CARVALHO, Paulo; Tratado de
derecho tributario; Edit. Palestra, Lima 2003, pg. 284 285) ,
Para otro sector muy respetable de la doctrina, la liquidacin slo tiene como
finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. Si no fuese
as, la mayora de los tributos no naceran puesto que es el particular el que debe
autoliquidar en la mayora de las ocasiones.
LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria en el monto determinado por el contribuyente o por la
Administracin la que se va a convertir en un valor exigible por efecto de la actividad
de la Administracin Tributaria cuando libra la Orden de Pago o la resolucin de
Determinacin y sta queda consentida y pasa al procedimiento de ejecucin.
La deuda tributaria est compuesta de cuatro elementos:
a)
b)
c)
d)

El tributo
Los intereses del tributo
La multa
Los intereses de la multa.

La deuda puede ser pre constituida por el contribuyente mediante la declaracin


tributaria o por la Administracin mediante la Resolucin de Determinacin y el
cdigo tributario establece que es exigible, y el artculo 3 del Cdigo Tributario
seala que cuando la deuda es determinada por el deudor tributario la deuda es
exigible desde el da siguiente del plazo fijado por ley o reglamento, y a falta de este
plazo a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin .
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que configure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
En nuestro ordenamiento jurdico tributario, el Art. 3 del C.T., prescribe la exigibilidad
de la Obligacin Tributaria, la misma que a la letra dice:
Artculo. 31.- La obligacin tributaria es exigible:
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria-SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el artculo 291 de este Cdigo.

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Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente


al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.
El artculo mencionado cita dos casos en los que la obligacin tributaria es exigible.
El primer caso, se refiere a que la obligacin tributaria es exigible cuando deba ser
satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de ley
para hacerse efectiva.
El segundo caso, se refiere cuando la obligacin tributaria deba ser determinada por
la Administracin Tributaria. Es decir el numeral 2) del artculo citado, se refiere a los
casos en que la Administracin tributaria acota normal y obligatoriamente el tributo en
base a la declaracin jurada del obligado.
La deuda tributaria goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor tributario y
gozan de prelacin cuando concurra con otros acreedores pero en quinto orden
pues primero tienen preferencia en el siguiente orden las deudas que a continuacin
mencionaremos:
d) Pago de remuneracin es y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.
e) Aportaciones impagas al Sistema Nacional de Pensiones o a la AFP.
f) Deudas por alimentos
g) Hipotecas y cualquier otro derecho real inscrito.
Cuando el acreedor tributario concurra con otros acreedores tributarios y los bienes
del deudor no alcances a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, las entidades
acreedoras concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
La deuda tambin est gravada de intereses, estos pueden definirse como la
indemnizacn que surge por la falta oportuna de pago de los tributos dentro del
plazo indicado en la Ley y que se le reconoce al acreedor tributario como
resarcimiento del dao ocasionado por la privacin del capital que deba de
entregrsele.
3.4 FORMAS DE EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Segn la Real Academia Espaola "extincin" es accin y efecto de "extinguir". Por
"extinguir" se entiende: hacer que cesen o se acaben del todo ciertas cosas que
desaparecen gradualmente; como un sonido, un afecto, una vida. Conforme al
Cdigo Tributario (Art.27), la obligacin tributaria cesa, termina, se extingue, por los
siguientes medios:
- Pago;
- Compensacin;
- Condonacin;
- Consolidacin;
- Prescripcin
- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa u rdenes de pago;

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Los medios de extincin sealados anteriormente, dan por terminada la obligacin


tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias.
3.4.1 El pago
Todos entendemos al pago como la manera natural del extinguir las obligaciones
pecuniarias, sin embargo, existe una pregunta que vale la pena formularse Qu es
el pago?
Para quienes deseen cerrar la discusin en base al principio in finis non fit
interpretatio debo sealar que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha sentado
nuevos e interesantes precedentes sobre los alcances de este instituto, y que por su
trascendencia patrimonial debe revisarse.
3.4.1.1 El problema de la definicin:
En nuestro sistema legal encontramos un ordenamiento muy dado a
consignar las definiciones en el articulado normativo, sin embargo, cuando
se trata de temas algunos temas como propiedad, persona y pago
encontramos que el legislador ha prescindido de una definicin que pueda
esclarecer su contenido y alcances.
El artculo 27 del Cdigo Tributario ( Decreto Legislativo 816 ) seala que
el pago es una de las maneras de extinguir las obligaciones tributarias,
lgicamente se refiere a la obligacin tributaria principal ( solvendae rei )
en otras cosas dar una cosa, pero no define qu es lo que se entiende por
lo que es el pago, instituto que en el derecho romano adopta el nombre
de solutio, tampoco lo hace el artculo 29 que se refiere al lugar, forma y
plazo de efectuar el pago.
Esta falta de definicin tambin la encontramos en el anterior Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto legislativo 773, as como en el artculo
25 del Decreto Legislativo N 300 y su Texto nico Ordenado aprobado
por el D.S. 395-82-EF del 30 de Diciembre de 1982 que sustituyera al viejo
Cdigo Tributario del 17 de Octubre de 1966.
Para salvar los problemas de esta clase la Norma IX del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario ( Decreto Legislativo N 816 ) seala que En lo no
previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen en consecuencia la fuente ms
prxima a la que debemos acudir es sin lugar a dudas el derecho civil.
El Cdigo Civil de 1984 tampoco nos da una definicin pues prescribe en el
artculo 1220 que Se entiende efectuado el pago cuando se ha
ejecutado ntegramente la prestacin , la redaccin de este artculo es
similar a la del artculo 1234 del Cdigo Civil de 1936 donde tampoco
encontramos una definicin de pago, sino que se limita a describir el
momento de la consumacin del pago.

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3.4.1.2 El pago en la legislacin comparada y en la doctrina jurdica:


Ante la falta de una definicin concreta en nuestra legislacin debemos
acudir tanto a la legislacin comparada como a la doctrina jurdica,
especialmente a la que orienta los constructor del derecho tributario.
En nuestra tradicin jurdica encontramos que el derecho romano emplea
la palabra solutio para referirse al pago. En el Digesto encontramos una
interesante cita de Ulpiano quien al referirse al pago seala que Se
admite que con la palabra pago - solutio debe entenderse toda
clase de satisfaccin de una obligacin Dig. 50, 16, 176, en el
mismo trabajo encontramos tambien una cita del jurista Paulo quien seala
que El trmino pago se extiende a cualquier modo de liberacin , y
se refiere ms a la obligacin en si mismo que al pago en dinero (Dig.
46,3,54 )
En el derecho nacional contemporneo encontramos al estudioso Iglesias
Ferrer quien al abordar el tema seala El pago es el cumplimiento
exacto de una prestacin cuantificada entregada por el sujeto pasivo
y recepcionada en calidad de tributo por el acreedor tributario. El
pago es la forma natural de extinguir la obligacin tributaria porque
satisface en forma simple la pretensin creditoria del sujeto activo
(IGLESIAS FERRER, Csar; DERECHO TRIBUTARIO - DOGMTICA
GENERAL DE LA TRIBUTACION; Edit. Gaceta Jurdica, Lima 2000.
Pag. 588).
Creo sin lugar a dudas que esta definicin es una importante contribucin
al derecho, sin embargo, no podemos dejar de comentar que dentro de una
relacin tributaria el papel de acreedor o sujeto activo corresponde al
Estado, sin embargo, quien recibe el pago no es el acreedor tributario en
este caso el Estado - sino que el encargado de la captacin pecuniaria la
Administracin Tributaria, que no es propiamente el Estado, porque no
goza de la potestad tributaria, sino que se trata de entidad administrativa
del Gobierno Nacional, que es una manifestacin visible del Estado pero
que tampoco es el Estado.
Tampoco es muy cierto que quien entregue el pago sea el sujeto pasivo de
la relacin tributaria por cuanto nuestro sistema legal al admitir el pago por
terceros deja abierta la posibilidad de que personas ajenas a la relacin
tributaria puedan extinguir la deuda.
Finalmente sealaremos que no todas las obligaciones tributarias se
satisfacen en el pago, sino que la nica obligacin que se satisface en el
pago es la deuda tributaria, pues existen obligaciones formales que no se
satisfacen con el pago sino con obligaciones de hacer, de no hacer o
tolerar y que slo se convierten en deuda tributaria con motivo de las
penalidades pecuniarias como la multa, pues las dems penalidades como
la clausura o el comiso no se satisfacen en el pago.
En la legislacin argentina Giuliani Fonrouge no nos da una definicin de
qu cosa se entiende por pago, slo se limita a reproducir textualmente el
artculo 725 del Cdigo Civil Argentino El pago es el cumplimiento de
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Derecho Tributario I

la prestacin que hace el objeto de la obligacin En esta definicin


tambin encontramos que excluye la posibilidad del pago de la deuda por
un tercero, y que lato sensu admite la posibilidad de que todas las
obligaciones sean satisfechas con el pago, en tanto que como ya hemos
expuesto anteriormente slo la obligacin sustancial o principal deuda
tributaria se satisface en el pago ms no as las obligaciones formales.
Quien tiene un interesante concepto del pago es el profesor Villegas
cuando seala que El pago es el cumplimiento de la prestacin que
constituye el objeto de la relacin jurdica principal que presupone la
existencia de un crdito por suma lquida y exigible a favor del Fisco
( VILLEGAS, Hctor; CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y
TRIBUTARIO; Editorial Desalma, Bs. As. 1993, Pg. 294)
3.4.1.3 Principios del pago
El pago al igual que todo instituto del derecho est regulado por principios
entre los cuales destacan :
PRINCIPIO DE IDENTIDAD
Se refiere a que cuando la prestacin tributaria est establecida en dinero
no se podr dar otra clase de bienes, en otras palabras la identidad de la
prestacin debe estar debidamente establecida en la norma legal.
PRINCIPIO DE INTEGRIDAD
La prestacin se considera cumplida cuando ha quedado totalmente
satisfecha, contrario sensu, todo pago efectuado por el contribuyente se
considera un mero pago a cuenta en tanto que la Administracin no
efecte la verificacin y de su conformidad con el monto cancelado por el
deudor tributario.
PRINCIPIO DE INDIVISIBILIDAD
El cumplimiento parcial de la deuda slo procede por convenio expreso o
por mandato de la Ley. Se refiere a que el pago de la deuda tributaria debe
ser ntegro y no parcial, las parcialidades o fraccionamiento slo pueden
ser autorizadas por Ley o por disposicin de la Administracin Tributaria, y
en el primer caso se admite la posibilidad de una condonacin parcial de la
deuda tributaria, pero sta es una facultad discrecional del Estado y no de
la Administracin.
3.4.1.4 Clases de pago
a. PAGO PROVISIONAL
Es el que surge de la autoliquidacin que efecta el contribuyente y surge de
la autoliquidacin que hace mediante la declaracin jurada.
Se considera provisional porque conforme a lo establecido en el artculo 61
del Cdigo Tributario La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud de la informacin

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Derecho Tributario I

proporcionada emitiendo la resolucin de Determinacin, la Orden de


pago, o resolucin de multa.
b. PAGO DEFINITIVO
Es el que tiene efecto cancelatorio y surge como resultado de la emisin de
la resolucin de determinacin o la orden de pago que emite la
Administracin despus de realizar su labor de verificacin, entonces este
pago puede convidarse definido puesto que se trata de una deuda
fiscalizada por la Administracin y que ha sido debidamente verificada. Al
menos eso se espera.
c. PAGO PARCIAL
Es el que se produce sin satisfacer totalmente la acreencia de la
administracin tributaria, puede darse cuando un contribuyente o un tercero
por propia voluntad imputa el pago a una parte de la deuda tributaria y
queda un saldo por cancelar.
Cuando un contribuyente presenta un recurso de reclamo tributario y
cancela la parte no impugnada del tributo a espera de que sea resuelto la
parte impugna.
d. PAGO POR TECEROS
La deuda tributaria puede ser cancelada por una persona ajena a la relacin
tributaria, y el efecto jurdico que de esta actividad se realice surte similares
efectos como hubiera sido realizado por el deudor u obligado, de modo tal
que si la deuda fuera cancelada totalmente se habr extinguido la obligacin
y si hubiera sido cancelada en forma parcial subsistir el pago del saldo
insoluto de la deuda, el mismo que puede ser cancelado por el deudor o por
el tercero.
El pago por terceros no concede el derecho de poder ejercitar la repeticin o
accin de resarcimiento contra el titular de la obligacin, este derecho solo
corresponde a quienes se encuentran vinculados por efectos de la
solidaridad, en consecuencia el pago por terceros de entenderse como una
simple liberalidad de quien efecta el pago sin tener la obligacin de
hacerlo.
Otra peculiaridad del pago por terceros es el de oponibilidad, es decir que el
titular de la obligacin tributaria puede oponerse al pago que realiza el
tercero, sin embargo esta oposicin debe ser motivada, en cuyo caso la
Administracin debe rehusarse a recibir el pago; para mayor referencia
transcribiremos la parte in fine del artculo 30 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 30
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario.
e. PAGO EN EXCESO
Es el que se cancela en una cuanta diferente de la que realmente
corresponde lo cual es diferente del pago por error, del cual nos ocuparemos
detenidamente mas adelante.
f.

PAGO FRACCIONADO

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Derecho Tributario I

Es el que se realiza en parte, ya sea por un fraccionamiento general


establecido en la norma legal o por un fraccionamiento discrecional
concedido como un acto graciable por la Administracin tributaria.
g. PAGO POR CONSIGNACIN
Es el que se efecta cuando existe una negativa de recibir el pago efectuado
por el contribuyente o por un tercero, el medio para realizar este pago es
principalmente el rgano judicial.
h. PAGO BAJO PROTESTA
Es el que se produce con desacuerdo por la parte obligada a efectuarlo.
Lo cual no impide, como en los dems casos a poder exigir la devolucin de
lo indebidamente pagado, salvo el caso del pago por terceros que tiene
efecto cancelatorio de la totalidad de la deuda o de la parte que se ha
cancelado.
El pago indebido:
El Cdigo Tributario no ha definido que se entiende por pago indebido, y es as
que el Tribunal Fiscal en la RTF N 1200-5-97 del 11 de noviembre de 1997 ha
sealando que Por no existir una norma especfica que defina que debe
entenderse por pago indebido, es aplicable el artculo 1267 del Cdigo
Civil. De acuerdo a tal artculo los pagos efectuados como consecuencia
de errores de hecho o de derecho devienen en indebidos
De otro lado, en la doctrina nacional encontramos que talledo Manz seala que
Tambin pueden considerarse como tal el que se realiza sin causa
legtima. (Citado por IGLESIAS FERRER, Csar; Derecho tributario Dogmtica
general de la tributacin; Edit. Gaceta Jurdica, Lima 2000, Pg. 602
Por su parte la SUNAT en una nota informativa del 25 de setiembre de 2002
seala que un pago indebido es el que se realiza, en la mayora de las
ocaciones por desconocimiento o apuro en el momento de pagar los
tributosm, Esto sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente realiza un
pago de un tributo al cual no est afecto.
El error de derecho se ha conocido tradicionalmente como aqul en el que
incurre quien acta sin ajustarse a lo dispuesto en la norma jurdica vigente. En
el contexto del cobro de lo indebido, comete error de hecho quien realiza un
pago , bien por una interpretacin errnea del derecho aplicable (DEZ PICAZO,
Luis y Antonio GULLON: Sistema del Derecho Civil Vol I, Esdit TEcnos, Madrid
1983, Pg 498). El error de hecho por el contrario; se refiere a quien obra en
base a unos hechos que no son verdaderos. Tambin debemos entender que
se cometi un error de hecho, cuando an conociendo los hechos verdaderos,
se produce una equivocacin meramente formal o de trmite; es decir, cuando
se comete lo que popularmente denominamos error humano
Est ampliamente establecido en nuestra jurisprudencia, as como por la
doctrina cientfica que para que se configure la teora del cobro indebido es
necesario que concurran tres requisitos:
a) Que se produzca un pago con la intencin de extinguir una obligacin.
b) Que, el pago realizado no tenga una justa causa, es decir, que no exista
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Derecho Tributario I

obligacin jurdica entre el que paga y el que cobra, o existiendo sea de una
cuanta menor de la pagada.
c) Que, el pago haya sido hecho por error y no por mera liberalidad o por
cualquier otro concepto.
Dentro del contexto doctrinal de la teora del error se aprecia la existencia de
diversos requisitos que este debe tener para ser considerado como tal, como
son:
a) La excusabilidad.- Que significa que el error por el cual se pretende invalidar
al negocio jurdico no debe ser imputado a la persona que padece del mismo,
pues no sera merecedor de la tutela del derecho aquel error que se puede
evitar con una actuacin diligente.
An ms un sector de la doctrina espaola, sostiene que tambin el error
inexcusable debe tener transcendencia
anulatoria si fue reconocido o pudo ser reconocido por la otra parte mediante
el empleo de una diligencia normal.
b) La espontaneidad del error.- O sea que tal vicio no sea provocado por la otra
parte del negocio. O por otra persona tratndose de un negocio jurdico
unilateral.
3.4.1.5 La imputacin del pago:
La Administracin en ningn caso puede oponerse a recibir el pago aun
cuando este fuera parcial, pero adems corresponde al contribuyente
indicar cul es la parte de la deuda que desea cancelar, sin embargo, el
pago se imputa de la siguiente forma:
Primero .- El pago se imputa a los intereses de la deuda tributaria.
Segundo.- Luego de cancelado los interese de la deuda tributaria, el
monto pagado se imputa al pago el tributo o la multa.
Tercero.- En el caso de existir costos y gastos
imputa al coste y gasto, luego a los intereses.

coactivos, primero se

Cuarto.- El artculo 31 del Cdigo Tributario establece que el deudor puede


indicar el tributo, multa o periodo por el cual realiza el pago. En caso de
que el contribuyente o el tercero no indique la forma de imputacin del
pago corresponde a la Administracin hacerlo, en cuyo caso seguir las
reglas establecidas en el artculo 31 del Cdigo Tributario:
1. Cuando existen varios tributos o multas de un mismo periodo se
imputa primero a la deuda menor, y as sucesivamente hasta llegar a
las deudas mayores.
2. Cuando existen deudas de diferentes vencimientos, el pago se
atribuir en orden de antigedad del vencimiento de la deuda
tributaria.
3.4.1.6 La forma del pago:
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En el sistema legal peruano el pago es una prestacin de naturaleza


pecuniaria, en consecuencia en posible realizar el pago tanto en moneda
como en especie, sin embargo, esto ultimo es una situacin excepcional.
Para entender mejor el significado de la palabra citaremos el Digesto de
Justiniano, all encontramos un texto atribuido a Hermoginiano quien es
mucho ms explcito en esta definicin cuando seala que la palabra
pecunia comprende, no slo el dinero sino todas las cosas, tanto
muebles como inmuebles, y tanto corporales como derechos Dig.50,
16, 222.
El artculo 32 del Cdigo Tributario establece que el pago puede realizarse
de las siguientes maneras:
d) En dinero en efectivo.
e) Con Notas de crdito negociables o cheques.
f) Con dbito en cuenta corriente o en ahorro
g) Otros medios que seale la Ley
ARTCULO 32
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que ser valuados, segn el valor del mercado
en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravamen y desocupados; siendo el valor del mismo el valor
de autoevalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor.
3.4.2 La compensacin:
3.4.2.1 Concepto
Es una de las formas de extinguir las obligaciones tributarias y se produce
cuando existe una deuda a cargo de un contribuyente y un crdito por
pago indebido o en exceso a favor del mismo, siempre que no se trate de
periodos prescritos.
La palabra compensacin deriva del trmino latino compensatio que
significa equilibrar , y se produce cuando el deudor y el Fisco son deudores
y acreedores recprocos.
3.4.2.2 Principios
La compensacin se fundamenta en cuatro principios:
-

PRINCIPIO DE UTILIDAD.- Se refiere que al aplicar la compensacin


se est evitando que el acreedor y el deudor tengan que realizar
acciones intiles para el pago de su crdito.
PRINCIPIO DE JUSTICIA.- La compensacin es una accin justa,
pues resulta justo para quien ha cancelado de manera indebida o en

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Derecho Tributario I

exceso un tributo pueda extinguir las deudas pendientes de pago que


existan ante la misma Administracin.
PRINCIPIO DE IMPLIFICACIN.- Implica evitar el libramiento y
desplazamiento indebido de dinero par tener que volver a ingresarlo al
tesoro pblico.
PRINCIPIO DE SEGURIDAD.- La compensacin es una garanta
innegable de pago, pues al existir un crdito reconocido no existe duda
de que hay un dinero a favor del contribuyente
dispuesto a
compensarse con su propia deuda sin el riesgo de tener que efectuar
una cobranza a un insolvente.

En el derecho civil, existe una regla de que la compensacin no puede


producirse con lo que es debido a otro, es una tradicin que data del
derecho romano y su antecedentes lo encontramos en el Codex cuando
Justiniano seala: Nemo ejes, quod non ei debetur, qui convenitur,
sed alii, compensatio fiere non potest (JUSTINIANO: Codex, Lib. IV,
Ttulo XXXI, Ley 14, 2) (No cabe compensacin con lo que es debido a
otro). Sin embargo, en nuestro Cdigo Tributario no se indica nada al
respecto, ni siquiera que se trata de una deuda por el mismo tributo, en
razn de lo cual es aceptado en la prctica que un tercero traslade su
crdito para cancelar una deuda de un tercero, que la compense una
deuda tributaria con crdito de carcter civil puesto que no lo prohbe de
manera expresa el Cdigo Tributario, lo nico que exige es que se trate de
una misma Administracin Tributaria.
Para que la compensacin pueda operar se necesitan de algunos
requisitos:
La existencia de una deuda exigible y un crdito fiscal a favor del
contribuyente.
Que tanto la deuda como el crdito sean administrados por la misma
Administracin Tributaria.
Que exista declaracin expresa del rgano administrador del tributo.
3.4.2.3 Clases de compensacin
La compensacin puede ser de varias clases:

Compensacin automtica.- Es la que se produce por mandato de la

Ley, tambin se le conoce como compensacin ipso jure, y no requiere


de la voluntad de las partes, y es obligatoria.
Compensacin a solicitud de parte .- Es aquella que se produce cuando
lo solicita en contribuyente.
Compensacin por disposicin de la Administracin.
Compensacin por disposicin judicial.
a) La condonacin
En el derecho tributario no existe la figura de la amnista que es un
instituto propio del derecho penal e implica el olvido del delito o de la
infraccin. En el derecho tributario existe un instituto que en algo se
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Derecho Tributario I

parece pero cuya naturaleza es diferente , se trata de la condonacin


que no es el olvido de la deuda sino el perdn de ella.
Concretamente podemos sealar que la condonacin es la liberacin de
una deuda, que se realiza a ttulo gratuito, por el acreedor a favor del
deudor tributario, de modo tal que su finalidad es la de extinguir la
obligacin.
La condonacin es un instituto de carcter contributivo, su finalidad no
es otra que extinguir los crditos fiscales por razones de conveniencia o
de oportunidad.
Adems es una prctica antitcnica porque promueve la informalidad
tributaria, sin embargo, tiene su sustento en la situacin econmica de
los contribuyentes o puede realizarse con la finalidad de sanear los
padrones y ubicar a contribuyentes que no estn registrados, en este
ltimo sentido tiene por finalidad actualizar el padrn de contribuyentes.
La condonacin es una facultad discrecional del Estado y corresponde
aplicarla cuando lo considere conveniente.
Entre las situaciones que origina la aplicacin de una condonacin
podemos citar las siguientes:
-

Que se haya producido una situacin que haya afectado o afecte la


situacin econmica de una regin, como por ejemplo un sismo de
intensidad que haya paralizado la produccin.
Que la vigencia de la deuda haya daado o est daando la
vigencia de una actividad productiva o la actividad comercial.

Cuando sea evidente la imposibilidad de los deudores de cancelar la


deuda tributaria.

Cuando se trate de crditos diminutos cuya gestin de cobranza


resulta ms oneroso extinguir la deuda.

La condonacin puede ser total o parcial. Tambin puede destinarse a


una rama de la actividad productiva o a toda la poblacin.
Es total cuando comprende al total de la deuda tributaria, es decir, a sus
cuatro componentes: Tributo, intereses del tributo, multa e intereses de
la multa. Es parcial cuando comprende slo a uno o ms de los
componentes de la deuda tributaria.
Por ejemplo; los Gobiernos Locales pueden condonar sus
contribuciones y tasas total o parcialmente, pero slo pueden condonar
los intereses del tributo, la multa y los intereses de la multa de los
impuestos que administran, pues el impuesto slo puede ser creado por
Ley, y slo por otra ley puede ser condonado total o parcialmente. En tal
sentido es conveniente no confundir la potestad tributaria con la facultad
administradora, pues si bien es cierto los gobiernos locales ejercen
potestad tributaria delegada para crear contribuciones y tasas. Tambin
es cierto que ejercen facultad administradora y fiscalizadora de los
impuestos que el Estado le ha entregado en Administracin, lo cual les
permite nicamente extinguir intereses y multas pero no la deuda
principal que slo puede ser extinguida por Ley.

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b) La prescripcin
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar
la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones. Como consecuencia de lo expuesto podemos concluir que la
prescripcin no se aplica a la deuda sino al derecho de accin de la
Administracin, y esta extincin de la facultad puede tener dos
expresiones diferentes:
1. Extincin de la facultad de la Administracin para determinar la
deuda tributaria, es decir se extingue la facultad para acotar y
liquidar adeudo tributario, comprendido como tal la deuda plena, el
saldo insoluto, y las penalidades, as como los intereses
devengados de stos.
2. Extincin de la facultad de la Administracin para cobrar o exigir el
pago de la deuda liquidada, ya sea por autoliquidacin o por
determinacin de la Administracin.
El plazo de prescripcin corre a partir de la fecha en que la deuda es
exigible.
En nuestro sistema tributario la prescripcin est regulada por el artculo
43 del Cdigo Tributario que literalmente dice:
ARTCULO 43
La accin de la Administracin Tributaria para determinar las
obligacin tributaria as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, a los seis aos
para quienes no hayan presentado las declaraciones respectivas .
Dichas acciones prescriben a los 10 aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
El Cmputo del plazo para la prescripcin se computa desde el 1 de
enero del siguiente ejercicio fiscal, sin embargo el plazo de prescripcin
puede interrumpirse o puede suspenderse.
La interrupcin implica volver el plazo a cero e iniciar un nuevo cmputo
del plazo de prescripcin en cuyo caso el plazo se considera como si no
se hubiera producido por efecto de la interrupcin, en tanto que en la
suspensin el plazo no se interrumpe sino que nicamente se suspende
para volver a proseguir sin remitir el plazo, o sea que es el mismo plazo
que se reanuda.
El plazo de prescripcin se interrumpe en los siguientes casos:
-

Por la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa,


siempre que sta se realice con las formalidades establecidas en el
artculo 104 del Cdigo Tributario, pues en su defecto las

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Derecho Tributario I

notificaciones efectuadas irregularmente no interrumpen el plazo de


prescripcin, salvo que el deudor tributario haya obrado como si
hubiera tenido conocimiento de la misma.
-

Por la notificacin de la orden de pago, hasta el momento de la


misma.

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte


del deudor, lo cual excluye el pago por terceros.

Por el pago parcial de la deuda, igualmente se refiere al pago


realizado por el propio contribuyente, y no al pago por terceros.

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades.

La notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que


se encuentre en cobranza coactiva, y por cualquier acto notificado al
deudor dentro del procedimiento de cobranza coactiva.

La prescripcin se suspende en los siguientes casos:


-

Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones

Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa,


del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de


devolucin.

Durante el lapso que el deudor tenga la condicin de no habido.

Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento o


fraccionamiento de la deuda tributaria.

Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las


resoluciones del tribunal Fiscal.

Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida


de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una
norma legal.

Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo de las


disposiciones del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.

La prescripcin es un instituto que slo puede operar a peticin de


parte, y no puede ser invocado de oficio por la Administracin. De otro
lado, en el caso de que se hubiera cancelado una deuda prescrita, no
existe la posibilidad legal de devolverla.

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c) La consolidacin
La consolidacin es una figura bastante antigua y se produce cuando un
acreedor se convierte en deudor de s mismo.
La consolidacin puede producirse sobre la totalidad de la deuda o
sobre parte de ella. El artculo 1300 del Cdigo Civil establece que la
consolidacin puede darse sobre la totalidad de la deuda o sobre parte
de ella; sin embargo, la consolidacin puede cesar cuando se
restablece la separacin de las calidades de acreedor y deudor.
La consolidacin no es una posibilidad remota, y puede producirse
cuando el Estado se convierte en heredero del deudor tributario ya sea
por herencia, legado o por falta de parientes llamados a la sucesin.
d) La resolucin de la administracin tributaria.
Mientras que la prescripcin extingue la deuda a peticin de parte, la
Resolucin de la Administracin puede extinguir de oficio la deuda y se
produce cuando las deudas sean declaradas onerosas o de dudosa
recuperacin.
Una deuda es onerosa cuando el costo de la actividad de cobranza
sobrepasa el valor del monto recuperado, lo cual puede establecerse
como regla general mediante disposicin administrativa del ms alto
nivel jerrquico. Se aplica por una situacin de conveniencia para la
administracin, toda vez que el objetivo del tributo de la recaudacin de
recursos para el Estado en razn de lo cual resulta improductivo
promover la cobranza de deudas de menor cuanta cuyo costo de
recaudacin excede el beneficio que se va a obtener con la cobranza
del tributo.
Se denominan deudas de cobranza dudosa aquellas en las que
habindose ubicado al deudor se ha agotado la bsqueda de bienes
ejecutables sin xito ya sea por falencia econmica o por quiebra, o
puede darse el caso de que se trate de un deudor que no ha sido
posible ubicar y no se ha seguido contra ste el procedimiento de no
habido, y se ha vencido el plazo de prescripcin para ejercitar
vlidamente la accin de cobranza
En cualquiera de estos casos, de oficio la administracin emitir la
resolucin de declare la deuda como deuda de cobranza onerosa o
deuda de cobranza dudosa, cuando corresponda.
3.5 LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
La solidaridad es una forma de transmisin de la obligacin tributaria cuya finalidad
es trasladar los efectos de la obligacin tributaria a terceros conforme a los
supuestos establecidos en la ley.
La solidaridad es un instituto del derecho pblico y persigue que los efectos de las
obligaciones no se extingan y pueda ejecutarse la acreencia en favor del Estado.
Solamente puede establecerse por mandato legal expreso, no existe la posibilidad de
extender la solidaridad en los supuestos no contemplados en la norma legal. Del
mismo modo, la transmisin convencional de las obligaciones pactadas entre

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Derecho Tributario I

particulares no surte efectos de solidaridad ni obligan al fisco, pues sus efectos se


restringen nicamente a las partes que han intervenido en la convencin.
En el Cdigo Tributario no encontramos ninguna definicin de que es lo que se
entiende por solidaridad, sin embargo el Cdigo Civil establece que en el artculo
1186 que por efectos de la solidaridad El acreedor puede dirigirse contra
cualquiera de los deudores solidarios o contra todos aquellos
simultneamente sin embargo, la solidaridad est sujeta al plazo de prescripcin.
El Cdigo Tributario establece algunos supuestos de solidaridad pasiva:
3.5.1.Solidaridad por hecho generador
Se aplica cuando dos o ms sujetos concurren en la realizaron del mismo
hecho generador de la obligacin tributaria, es el caso de los condminos que
tienen en propiedad un mismo predio o el caso de las sociedades conyugales
que tienen bienes afectos para el caso del Impuesto predial.
En este supuesto la Administracin puede exigir a cualquiera de los
condminos el pago del ntegro de la deuda tributaria dejando a salvo el
derecho del ejecutado para ejercitar la repeticin contra los codeudores
originarios, salvo que los condminos declaren de modo expreso cul es el
porcentaje que les corresponde a cada uno de ellos. La misma regla se aplica a
la copropiedad.
3.5.2. Solidaridad entre herederos y legatarios
En esta clase de solidaridad se transmite la deuda principal mas no as las
penalidades, y se encuentra condicionada a que se produzca la colacin de los
bienes, pues los adquirientes responden en proporcin por los bienes
adquiridos. Esta regla tambin se aplica a quienes reciban bienes por efectos
del anticipo de legtima.
Es importante tener presente que el Cdigo Civil establece en el artculo 660
una transmisin automtica de los bienes del causante a sus herederos en el
artculo 660 cuando prescribe Desde el momento de la muerte de una
persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia
se trasmiten a sus sucesores
Es lgico que la solidaridad se establezca por la ley, sin embargo existe la
obligacin de tener que declararse mediante acto de la Administracin
tributaria, pues sin la previa determinacin tributaria no es posible exigir
vlidamente el pago, ni establecer al responsable solidario, mucho menos
individualizarlo.
3.5.3.Solidaridad por representacin
Tiene la finalidad de trasladar la responsabilidad a los representantes de los
menores, empresas y dems entidades colectivas. La responsabilidad se
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Derecho Tributario I

transmite en este caso cuando ha existido omisin en el cumplimiento de la


obligaciones.
En el caso de la representacin de menores, los padres son los responsables
por la deuda del menor, pero en el caso de las empresas y dems entes
colectivos la solidaridad slo se produce cuando existe dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias; sin embargo,
corresponde a la Administracin demostrar la existencia del dolo y los dems
requisitos para la solidaridad; sin embargo, existe la presuncin legal de dolo
en los siguientes casos:
-

Cuando no se lleva la contabilidad o se lleva contabilidad paralela.

Cuando se tiene la condicin de no habido.

Cuando se emite ms de un comprobante o notas de debido con la misma


serie y o numeracin.

Cuando se es omiso a la inscripcin ante la Administracin Tributaria,


siempre que exista la obligacin de inscribirse, pues no en todos los tributos
hay declaracin ni obligacin de inscribirse.

Registrar en los asientos contables montos distintos de los que se han


recibido o se anotan en los comprobantes. O cuando se omite anotarlo.
Cuando se obtienen notas de crdito negociables u otros valores por hecho
propio.

Cuando se emplean bienes o productos exonerados o de beneficencia para


actividades diferentes a las que corresponda.

Cuando se elaboran o comercializan


clandestina.

Cuando no se ha declarado ni determinado la obligacin dentro del plazo


de ley.

Cuando se omite declarar parcial o totalmente los tributos relativos a las


remuneraciones de los trabajadores.

Cuando se acoge a un sistema de tributacin que no le corresponde.

bienes gravados en forma

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Derecho Tributario I

CAPTULO IV

EL DOMICILIO FISCAL
4.1.CONCEPTO:
La palabra domicilio deriva de la palabra latina domicilium y esta a su vez de la
palabra domus que significa casa, lugar de residencia habitual, ya el derecho
romano haba establecido una frondosa regulacin en esta materia, as podemos
citar el Codex de Justiniano que al referirse al domicilio seala Domicilium est ubi
quis degit rerunmque suarum summam constituit eo consilio, ut ibi maneat
( CODEX, Lib. X, Ttulo XXXIX, Ley 7) que traducido literalmente puede interpretarse
de la siguiente manera: El domicilio est donde uno vive e intencionalmente
estableci sus cosas con el nimo de permanecer all
Noem Tortul en su trabajo titulado El Domicilio Fiscal seala que La nacionalidad,
la residencia o el domicilio son jurdicamente, y entre otras, circunstancias que
influyen sobre la condicin jurdica de las personas y que, por tanto, tambin tienen
relevancia para el derecho tributario en cuanto las personas son sujetos pasivos o
destinatarios de las normas tributarias.
La nacionalidad significa, desde un punto de vista jurdico, el vnculo que une a cada
individuo con un Estado determinado, esta es en consecuencia un instituto del
derecho constitucional. De otro lado Giulani Fonrouge y Navarrine indican que, la
residencia es la mera permanencia en un lugar, con o sin nimo de
mutabilidad, pero por cierto tiempo, ya que de lo contrario sera simple
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habitacin; en cambio, la residencia cuando es permanente se transforma en


domicilio (Giuliani Fonrouge, Carlos M. y Navarrine, Susana C.: Impuesto a las
Ganancias ; Edit .Depalma - 1996 - pg.327) como consecuencia de lo expuesto
podemos concluir la residencia es el lugar de la morada efectiva, mientras que el
domicilio exige adems del hecho material de la residencia, el nimo de permanecer
en ese lugar. Por ltimo, encontramos la habitacin, que es el lugar donde la persona
se encuentra viviendo por un tiempo determinado, denominado tambin domicilio
accidental.
Por su parte Rosembuj (ROSEMBUJ, T.: La pertenencia personal y econmica en el
IRPF ; El Establecimiento permanente - Revista de Economa Social y de la
Empresa Ao 1996 - N 24) considera que el residente lo ser por su nimo y
voluntad de estancia en un determinado pas o porque en ese Pais radica su
plan de actividad principal o donde converge o de donde irradia la renta global.
As la pertenencia personal se convierte en presupuesto de la renta global de
persona fsica, si la centralidad del inters econmico desplaza a posiciones
secundarias la renta obtenida en otros territorios, alejada de su inters
principal y que el no residente, por definicin, vinculado exclusivamente con
el lugar de origen de cada uno de sus rendimientos, establece una vinculacin
ocasional, excepcional con el territorio del Estado de la fuente, en cualquier
caso subsidiaria respecto de su inters principal: su pertenencia no es
personal, sino fctica (econmica) en lo previsto por la norma de localizacin
del hecho imponible Loc. Cit.
En el Derecho Tributario, el elemento determinante del sometimiento al poder
tributario de un Estado, no es tanto el vnculo poltico como el vnculo econmico,
consistente en residir en un determinado Estado. Como explicaba UCKMAR en
sustancia la exaccin de impuesto se justifica por la produccin de servicios pblicos.
El ente pblico para producir tales servicios ha de hacer frente a unos costes que no
pueden ser cubiertos con ingresos patrimoniales; de ah la necesidad de repartir el
gasto entre quienes se benefician de los servicios. En consecuencia el legislador
elije distintos momentos de vinculacin o puntos de conexin para delimitar el mbito
de aplicacin de la norma en dentro del territorio nacional.
En el sistema legal peruano se reconoce la existencia del domicilio mltiple, lo cual
est regulado por el Codigo Civil, y es posible que una persona pueda tener diversos
domicilios como actividades pueda desarrollar; sin embargo, slo puede tener un
domicilio fiscal.
Adicionalmente, la legislacin nacional reconoce la existencia de un domicilio legal,
que es el lugar fijado en la constitucin de las personas jurdicas o entidades
corporativas sin existencia material; tambin existe el domicilio real que es el lugar
habitual donde la persona radica efectivamente, luego existe el domicilio tributario
que se constituye para efectos tributarios y el domicilio procesal que se establece
para cada uno de los procesos o procedimientos en que sea parte el interesado.
Por su parte el articulo 11 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816 define al domicilio fiscal de la siguiente manera:
ARTCULO 11
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.

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Derecho Tributario I

Consecuentemente con lo expuesto no es posible confundir lo que es el domicilio


fiscal con el domicilio procesal o procedimental. Un contribuyente puede tener varios
litigios judiciales en consecuencia para cada uno de ellos puede establecer un lugar
diferente para que se le notifique vlidamente las actuaciones judiciales; del mismo
modo, puede tener varios procedimientos tributarios y puede constituir igual nmero
de domicilios para que se le notifique las actuaciones de la Administracin
relacionadas con cada uno de los procedimientos tributarios; sin embargo, slo podr
tener un solo domicilio fiscal.
4.2.RGIMEN JURDICO DEL DOMICILIO
El domicilio fiscal surge de la declaracin que realiza el contribuyente sealando el
lugar donde desea que se le notifiquen los actos y dems actuaciones de la
Administracin Tributaria relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales. El cambio de domicilio debe igualmente de
comunicarse a la Administracin, sin embargo se ha establecido que no es posible
efectuar el cambio de domicilio cuando se ha iniciado un procedimiento de
fiscalizacin o cuando se siga un procedimiento de cobranza coactiva, salvo que
exista una causa rusticada para el cambio de domicilio.
En cualquier supuesto, el domicilio se considera vigente en tanto que su cambio no
sea comunicado a la Administracin.
Por su parte, la Administracin puede solicitar al contribuyente que constituya un
nuevo domicilio fiscal cuando el que se encuentra establecido dificulta las actividades
propias de la Administracin; sin embargo, no es posible exigir el cambio de domicilio
en los siguientes casos:
Cuando se trate de la residencia habitual de las personas naturales.
El lugar donde se encuentra la direccin o la administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
El de su establecimiento permanente en el pas tratndose de personas
domiciliadas en el extranjero.
4.3 PRESUNCIONES DEL DOMICILIO FISCAL
Cuando se trate de personas naturales omisas a la declaracin de domicilio, la
Administracin podr presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas tienen el
siguiente domicilio:
- El lugar de residencia habitual, presumindose que existe residencia habitual en
un determinado lugar cuando el obligado permanece en ese lugar por ms de
seis meses.
- El lugar donde se desarrollan las actividades civiles o comerciales.
- El lugar donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
generadores de las obligaciones tributarias.
- Cuando existan ms de uno de los lugares mencionados anteriormente, la
administracin podr escoger cualquiera de ellos.
Cuando se trate de personas jurdicas omisas a la declaracin de domicilio la
Administracin podr presumir, sin admitir prueba en contrario, que stas tienen el
siguiente domicilio
El lugar donde se encuentra su domicilio o administracin efectiva.
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El lugar donde se encuentra el centro principal de sus actividades.


- El lugar donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
generadores de las obligaciones tributarias.
El domicilio fiscal de su representante legal.
- Cuando existan ms de uno de los lugares mencionados anteriormente, la
administracin podr escoger cualquiera de ellos.
Cuando se trate de personas domiciliadas en el extranjero, omisas a la declaracin
de domicilio, la Administracin podr presumir sin admitir prueba en contrario que
stas tienen el siguiente domicilio, se aplicaran las mismas reglas antes
mencionadas.
Cuando se trata de actividades realizadas por personas colectivas carentes de
personera jurdica se presume como domicilio fiscal el domicilio de sus
representantes o el de cualquiera de sus integrantes a eleccin de la Administracin
tributaria.

CAPTULO V
LAS EXENCIONES
5.1 EXENCIN Y NO SUJECIN.
Se denomina exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la
ley exime del cumplimiento al responsable del hecho generador de la obligacin
tributaria principal. Corresponde a lo que denominamos exoneraciones y
deducciones, en tanto que en el caso de no sujecin se trata de lo que conoces
comnmente con el caso de la inafectacin.
En el caso de la exencin se realiza el hecho imponible o sea que nace la obligacin
de pagar, pero aparece una norma de igual valor a la que define el hecho imponible,
seala uno o ms supuestos determinados en que no hace la obligacin del pago.
Cuando hay exencin, siempre hay sujecin, porque se realiza el hecho imponible.
Las normas de exencin tienen un claro efecto jurdico, un contenido jurdico que
aade elementos a la norma definidora del hecho imponible y la neutraliza para no
generar el pago, a diferencia de la no sujecin.
Las exenciones as como los beneficios tributarios slo pueden ser creados por
norma legal con rango de Ley por Decreto Legislativo o Ordenanza; sin embargo,
tratndose de un instituto que establece privilegios y beneficios a favor de los

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administrados no precisa que para su validez deba estar contenido en una norma de
naturaleza tributaria.
Las exenciones pueden darse de tres modos diferentes:
Cuando habindose realizado el supuesto de hecho tributario la obligacin no llega
a nacer por virtud de otra norma vinculante que neutraliza el nacimiento de la
obligacin sustancial o formal.
Cuando habiendo nacido la obligacin tributaria su pago es posteriormente
condonado.
Cuando habiendo nacido y realizado el pago a la Administracin Tributaria obtenga
despus, en virtud de un hecho distinto o por el slo mandato de una norma
tributaria, el reembolso de lo pagado al fisco.

5.2.CLASES DE EXENCIONES:
a) SUBJETIVAS y OBJETIVAS: Las exenciones subjetivas son las que se
establecen atendiendo a un sujeto determinado; las objetivas, son las que se
establecen atendiendo a una determinada actividad para todos los sujetos que
la realicen.
b) TOTALES Y PARCIALES: Se denominan exenciones totales a las que eximen
del pago de toda la deuda tributaria, por su parte las parciales eximen del pago de
una parte de la deuda o de algunos de sus componentes.
c) PERMANENTES y TEMPORALES: Son exenciones permanentes
aquellas
en las que la norma legal fija de un modo indefinido o con permanencia en el
tiempo, por el contrario las exenciones temporales tienen una vigencia limitada.
El Cdigo Tributario establece que cuando no se establece un plazo para las
exoneraciones, se entiende que stas se conceden por un plazo de tres aos no
renovables.

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CAPTULO VI
LA RESERVA TRIBUTARIA
6.1 DEFINICIN
La reserva tributaria o secreto tributario es una institucin del derecho tributario
material. Tiene la finalidad de que los datos, los informes y los dems elementos
relacionados con la situacin econmica de los contribuyentes, slo pueden utilizarse
para fines propios de la Administracin Tributaria.
Esta informacin tiene carcter de reservado y no puede ser divulgado ni empleado
en otros sectores de la Administracin, ni entregado a terceros no autorizados. Esto
incluye a los abogados de las partes que slo pueden tener acceso al expediente
tributario si concurren ante la Administracin o ante el Tribunal Fiscal acompaados
de sus clientes o cuando concurran solos lo hagan premunidos de la respectiva
autorizacin para conocer el secreto tributario, pues el simple hecho de firmar los
recursos de los contribuyentes no autorizan al abogado a conocer el secreto
tributario, sino que la firma de los escritos se limita a autorizar el escrito pero no a
acceder al secreto tributario.
El Artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816
seala lo siguiente:
Artculo 85

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Tendrn carcter de informacin reservada y nicamente podrn ser utilizadas


por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente
de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones o
informaciones que obtengan por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se
refiere el artculo 192.
6.2 EXCEPCIN A LA RESERVA:
La reserva tributaria, busca proteger el derecho de la libertad del individuo en lo que
respecta a su intimidad y esto constituye un deber jurdico para aquellas personas,
que lleguen a obtener el conocimiento de informaciones que corresponden a un
mbito personal, ya sea, por libre voluntad (secreto bancario),o por exigencia legal
(caso reserva tributaria); pero frente a sta situacin existen excepciones que tienen
su fundamento en un inters social que se encuentra por encima de un inters
particular.
La informacin recibida por la Administracin Tributaria, conforme lo determina la ley,
tan slo debe ser utilizada para los fines de la Administracin, sin violentar el secreto
impositivo cuando se da una facultad expresa manifestacin o utilizacin.
Esta facultad puede derivar:
De la ley.- Cuando la ley autoriza a la Administracin Tributaria a utilizar informacin
obtenida de un contribuyente en actuaciones distintas a las tributarias; ejemplo: Art.
85, segundo prrafo, inciso 1ro. Asimismo, cuando sea solicitado por el juez en un
proceso civil, penal, administrativo, etc.
Del consentimiento del protegido.- Cuando el contribuyente faculta a la
Administracin Tributaria para que divulgue o entregue a un tercero la informacin
que ella posee sobre l. Esta figura nos e encuentra expresamente regulada por
nuestra legislacin, pero podra aceptarse, dado que en la prctica sera el propio
contribuyente quien estara entregando la informacin.
De un inters pblico inexcusable.- Esta figura no est prescrita en nuestra
legislacin, pero es aceptada por la doctrina. Creemos que este supuesto dejara
abierta la posibilidad de abusar de la informacin obtenida por la Administracin.
El artculo 85 del Cdigo tributario establece una serie de excepciones:
Estn exceptuados de la reserva tributaria:
a) Las exhibiciones de documentos declaraciones que ordene el Poder Judicial en los
procedimientos sobre tributos, sobre alimentos, disolucin de la sociedad conyugal o
en los procesos penales; el fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito; y
la comisin Fiscalizadora o de las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la Comisin respectiva, con arreglo a ley y siempre que se refieran al
caso investigado.
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Derecho Tributario I

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera


recado resolucin que ha quedado consentida, cuando sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos,
siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
Adicionalmente, a juicio del Jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que el
contribuyente proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue el
Registro nico de Contribuyentes (RUC), y en general, cualquier otra informacin
que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. En virtud a dicha
facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria.
1.- La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyente y/o
responsable, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los
citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias
materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por
esta ltima, aquella a la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2.- La publicacin de datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria,
siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
3.- La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias creencias,
pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT o la
Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS, siempre que su necesidad se
justifique por norma con rango de ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente numeral, la informacin que sobre las
referidas a creencias requiera el Gobierno Central, con finalidad de distribuir el canon
minero.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en
representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente del
rgano de la Administracin Tributaria correspondiente.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes, responsables o terceros, la informacin que pueda ser materia de
publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren

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Derecho Tributario I

convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no


podrn utilizarla para sus fines propios.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aquellos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserva tributaria.
6.3 FUNDAMENTOS DE LA RESERVA TRIBUTARIA
En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su sustento en el
secreto profesional, de acuerdo al cual trabajadores de la Administracin Tributaria
estaban impedidos de hacer pblico los hechos que conocieran durante el desarrollo
de sus actividades.
Actualmente se considera que el secreto profesional no es suficiente para
explicarnos la existencia y conveniencia de la reserva tributaria, sta se origina en la
confluencia de dos intereses que son:
6.3.1.El inters del administrado.
Porque se encuentra obligado a manifestar sin
circunstancias personales o de terceros que
Administracin Tributaria y le conviene que tales
en secreto o reserva, dado que la divulgacin
efectuarle algn dao.

reserva todos los hechos y


le son requeridos por la
contingencias se mantengan
de algunos de ellos podra

6.3.2 Del inters de la sociedad


Incentiva el incremento de los ingresos tributarios del Estado en efecto, el
deudor tributario est ms dispuesto a manifestar sus circunstancias
personales, cuanto ms garanta tenga de que la Administracin utiliza todos
los hechos por ello conocido para fines absolutos impositivos.
Ese motivo psicolgico tiene un trasfondo jurdico real, dado que nadie est
obligado a exponerse as mismo al riesgo de la persecucin penal, la obligacin
jurdica impositiva de la cooperacin e informacin del deudor tributario termina
all donde cesa la proteccin mediante la reserva tributaria.
6.4 ANLISIS DE LA RESERVA TRIBUTARIA
6.4.1. Alcance Subjetivo
Conforme al artculo 85 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no
slo est obligada a mantener el secreto de las declaraciones e informaciones,
sino que sta obligacin se extiende asimismo, a las entidades del Sistema
Bancario y Financiero, siempre y cuando exista convenio con aquella para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones.
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Derecho Tributario I

En doctrina, la reserva tributaria tiene un alcance ms amplio ya que debe


incluir a los funcionarios de la Administracin Tributaria, a los jueces y fiscales,
a los peritos a los que se ha recurrido oficialmente, y a cualquier otro
funcionario pblico o privado que de algn modo conociera las circunstancias
del sujeto de deberes tributarios.
Por ejemplo, si un juez solicita informacin encontrarn protegidos por la
reserva tributaria, en virtud de la cual el juez se encontrar impedido de dar un
uso distinto a aquella informacin. Este punto ha sido desarrollado dentro del
tema secreto bancario, ya que ambos tienen una cierta vinculacin en cuanto a
sus fundamentos.
6.4.2 Alcance Objetivo
Segn el artculo 85 del Cdigo Tributario, la reserva tributaria no se restringe a
cierta clase de informacin, sino que es aplicable a todas las declaraciones y/o
informaciones que tenga la Administracin Tributaria en su poder, y en casos
especficos la modificatoria ltima seala que aquellos datos que el
contribuyente proporcione en su declaracin para obtener el RUC, siempre que
hayan sido calificados como reservados por la propia Administracin Tributaria.
Estos no son solamente los hechos relevantes para la comprensin impositiva,
sino que incluye a todo lo que ha conocido sobre el deudor tributario. La
pretensin abarca desde la cuanta de la renta hasta el nmero de carga de
familia, pasando por las partidas del balance en particular.
Es necesario precisar las modificaciones o cambios realizados recientemente,
as como:
Se formulan precisiones sobre la informacin de los contribuyentes que la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT), debe mantener en
reserva. El objeto de ello es facilitar el trabajo de los organismos fiscalizadores
del Estado que requieren esta informacin.
Por lo tanto, es informacin reservada:
Los datos contenidos en las declaraciones e informaciones que la
Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes.
Los datos que el contribuyente proporcione en su inscripcin en el registro
de la Administracin Tributaria; en ese aspecto es necesario que dicha
reserva sea declarada como tal mediante norma expresa de la citada
entidad.
La deuda tributaria de los contribuyentes.

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Derecho Tributario I

ANEXO I
APRUEBAN TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACIN
MUNICIPAL
DECRETO SUPREMO N 156-2004-EF
CONCORDANCIAS: DIRECTIVA N 005-2005-EF-76.01
R. N 091-2005-SUNAT
DIRECTIVA N 013-2005-EF-76.01(Directiva para la programacin,
formulacin y aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Locales
para el Ao Fiscal 2006)
DIRECTIVA N 013-2005-EF-76.01, Art. 23, inc. c)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que desde la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada
por el Decreto Legislativo N 776, se han aprobado diversos dispositivos legales
que han complementado y/o modificado su texto;
Que la Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952
establece que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se expedir el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal;
De conformidad con lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 952;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, que consta de seis (6) Ttulos, doce (12) Captulos, noventa y tres (93)
Artculos, diecinueve (19) Disposiciones Transitorias, cinco (5) Disposiciones
Finales, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes de noviembre del
ao dos mil cuatro.
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Derecho Tributario I

ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economa y Finanzas

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Declrese de inters nacional la racionalizacin del sistema tributario
municipal, a fin de simplificar la administracin de los tributos que constituyan
renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin.
Artculo 2.- Cuando en el presente Decreto Legislativo se establezca plazos en
das, se entendern referidos a das calendario.
Cuando se haga referencia a artculos sin especificar a qu norma legal
pertenecen, se entendern referidos al presente Decreto Legislativo.
Artculo 3.- Las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes
fuentes:
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las disposiciones del
Ttulo Il.
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en el
marco de los lmites establecidos por el Ttulo Ill.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y
recaudados por el Gobierno Central, conforme a las normas establecidas en
el Ttulo IV.
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de Compensacin
Municipalidad.
Artculo 4.- Las Municipalidades podrn celebrar convenios con una o ms
entidades del sistema financiero para la recaudacin de sus tributos.

TTULO II
DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES

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Derecho Tributario I

Artculo 5.- Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el
presente Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos
Locales.
Artculo 6.- Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
d) Impuesto a las Apuestas.
e) Impuesto a los Juegos.
f) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
Artculo 7.- Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se
acredite el pago de los impuestos sealados en los incisos a), b) y c) a que alude
el artculo precedente, en los casos que se transfieran los bienes gravados con
dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La
exigencia de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectu
el acto que se pretende inscribir o formalizar, an cuando los perodos de
vencimiento no se hubieran producido.
Artculo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.

CAPTULO I
DEL IMPUESTO PREDIAL
Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.

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Derecho Tributario I

Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 952, publicado


el 3 de febrero de 2004.
Artculo 9.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los
titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la
entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el
tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo
dueo, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son
responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o
tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14
julio de 2000.

de

Artculo 10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la


situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producido el hecho.
Artculo 11.- La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31
de octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y
aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y
de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad respectiva.

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Derecho Tributario I

En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos


arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.
Artculo 12.- Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de
terrenos o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se
actualizar el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el
mismo porcentaje en que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Artculo 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalo

Alcuota

Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT

0.2%
0.6%
1.0%

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar


por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto.
Artculo 14.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin
jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una
concesin efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto
nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,
o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14 de julio
de 2000.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye
la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se
entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado del impuesto.
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Artculo 15.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes


alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y
deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Artculo 16.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del
artculo 14, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Artculo 17.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El Gobierno Central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los
predios que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de
ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
Sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante
el tiempo de vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el
predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o
consulados, as como los predios de propiedad de los organismos
internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.

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Derecho Tributario I

g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin


de las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto
de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme
a la Constitucin.
i)

Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al


aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales.

j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como:


partidos, movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral
correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.
I) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
siempre y cuando los predios se destinen a los fines especficos de la
organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por
el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa
habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad
respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total
del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a
los fines propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 18.- Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una
deduccin del 50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del
impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas
urbanas.
b) Inciso derogado por el Artculo 2 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre 2001.
c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a
la Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.

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Derecho Tributario I

Inciso incluido por el Artculo 3 de la Ley N 26836, publicada el 9 de julio de


1997.
Artculo 19.- (11) Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido por la pensin que reciben y sta no
exceda de 1 UIT mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial,
un monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de este artculo el valor de la UIT
ser el vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Prrafo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la
deduccin que establece este artculo.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 26952, publicada el
21 de mayo de 1998.
Artculo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios
materia del impuesto estando a su cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina
exclusivamente a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital,
as como a las acciones que realice la administracin tributaria, destinadas a
reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente la Municipalidad
Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio
correspondiente, el cual tomar como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento
de las funciones que le corresponde como organismo tcnico nacional
encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con lo establecido en el
Decreto Legislativo N 294 o norma que lo sustituya o modifique.
Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 952,
publicado el 3 de febrero de 2004.

CAPTULO II
DEL IMPUESTO DE ALCABALA

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Derecho Tributario I

Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las


transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
Artculo 22.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.
Artculo 23.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
Artculo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual
no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica.
Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de
febrero de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice
acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la
transferencia.
Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras
10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27963, publicada el 17 de mayo
de 2003.
Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Artculo 27.- Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
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Derecho Tributario I

c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la


cancelacion del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de
propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de
gananciales o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Artculo 28.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de
propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Artculo 29.- El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el
caso de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de
Inversin Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo
responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la
Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el
50% restante al Fondo de Inversin que corresponda.
Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

CAPTULO III
DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Artculo 30.- El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava
la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons,

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Derecho Tributario I

camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
CONCORDANCIAS: R.M. N 011-2005-EF-15
Artculo 30-A.- La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades
Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo.
El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
Artculo incluido por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 31.- Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el artculo
anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Artculo 32.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor
original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el
Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 33.- La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del
vehculo. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT
vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Artculo 34.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la
declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
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Derecho Tributario I

La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye


la obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender
como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo
establecido para el pago al contado del impuesto.
Prrafo incluido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
Artculo 35.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y
deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo,
agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Artculo 36.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del
artculo 34, el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado
que le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la
transferencia.
Artculo 37.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad
vehicular de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de
su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos
de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados
por la autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico
masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la
autorizacin correspondiente.

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Derecho Tributario I

Inciso incluido por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de diciembre


de 2001.

CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
Artculo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
(El segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementaria y
Final de la Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)
Artculo 39.- Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los
premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la
organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Artculo 40.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas.
Artculo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27675, publicada el 21 de
febrero de 2002.
Artculo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La
Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27924, publicada el 31 de
enero de 2003.
Artculo 43.- La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
Artculo 44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir
conforme a los siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
Artculo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 45.- Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar
el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

el total de los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin
apruebe la Municipalidad Provincial.
Artculo 46.- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el
artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario.
Artculo 47.- Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas
sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber
ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de
mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes
a su aprobacin o modificacin.
La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la
Municipalidad Provincial respectiva.

CAPTULO V
DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS
Artculo 48.- El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
El Impuesto no se aplica a los eventos a que alude el Captulo precedente.
Artculo 49.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
Prrafo sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 50.- La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de
pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los
cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En
caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del
mercado del bien.
Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo
son excluyentes entre s.
Artculo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

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Derecho Tributario I

Artculo 51.- El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:


a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%.
c) Loteras y otros juegos de azar: 10%.
Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 52.- En los casos previstos en el inciso a) del Artculo 50, la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se
instale los juegos.
En los casos previstos en el inciso b) del Artculo 50, la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la
Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede
social de las empresas organizadoras de juegos de azar.
Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 53.- El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y
agentes de retencin, de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce
(12) primeros das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la
Administracin Tributaria.
Artculo sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

CAPTULO VI
DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
Artculo 54.- (32) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava
el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no
deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura.
Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.

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Derecho Tributario I

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho a presenciar


el espectculo.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre del 2004.
Artculo 55.- Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieran
entradas para asistir a los espectculos. Son responsables tributarios, en
calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas que organicen el
espectculo, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor del
local donde se realice el espectculo afecto.
Artculo 56.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor de
entrada para presenciar o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en
los espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la
base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
Artculo 57.- El impuesto se aplicar con las siguientes tasas:
a) Espectculos Taurinos: 15%
b) Carreras de caballos: 15%
c) Espectculos cinematogrficos: 10%
d) Otros espectculos: 15%
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 58.- El impuesto se pagar en la forma siguiente:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada
semana, por los espectculos realizados en la semana anterior.
b) En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil
siguiente a su realizacin.
Inciso sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
Artculo 59.- La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.

TTULO III
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES Y TASAS
MUNICIPALES

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Artculo 60.- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195 y por
el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean,
modifican y suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro
de los lmites que fije la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes
normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por
Ordenanza, con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen
ninguna limitacin legal.
Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 61.- Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o
contribucin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes,
mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre
acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitido el cobro
por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas, puentes y obras
de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera responsabilidad
administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga sus veces.
Prrafo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que
contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico.

CAPTULO I
De la Contribucin Especial de Obras Pblicas
Artculo 62.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones.

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Artculo 63.- En la determinacin de la contribucin especial por obras


pblicas, las Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el
mayor valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra
municipal.
Artculo 64.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo
de inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las
Municipalidades contemplarn en sus normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de
valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
Artculo 65.- El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder
exclusivamente cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios,
previamente a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al
que ascender la contribucin.

CAPTULO II

DE LAS TASAS
Artculo 66.- Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 67.- Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben
efectuar de acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de
Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al
ordinario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa
especfica por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente artculo no afecta la potestad de las
municipalidades de establecer sanciones por infraccin a sus disposiciones.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 68.- Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:

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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que
debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecimiento
industrial, comercial o de servicios.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin,
conforme lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los
lmites que determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco
de las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente del
Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul que
preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad
Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades
sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie
la autorizacin prevista en el Artculo 67.
Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 69.- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro
del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior debern
sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido
por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su
mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real y/o
potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios
que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio
del contribuyente.
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso pueden
exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor que al
efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, aplicndose de
la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, para cada Departamento, segn corresponda.
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios reajustadas
en contravencin a lo establecido en el presente artculo, se consideran como
pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme al
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 69-A.- Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el
nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que
justifiquen incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el
31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las Ordenanzas antes mencionadas se realizar conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 69-B.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn
determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando
como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1
de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin
acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del
Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a
dicho ejercicio fiscal.
Artculo incluido por el Artculo 3 de la Ley N 26725, publicada el 29 de diciembre
de 1996.
Artculo 70.- Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern
del costo de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado
exclusivamente al financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las
tasas por servicios administrativos o derechos podr ser superior a una (1) UIT,
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Derecho Tributario I

en caso que stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de


excepcin que ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el
Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas
conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos administrativos,
slo sern exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente
Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA.
Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 71.- La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia
indeterminada. Los contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su
jurisdiccin una declaracin jurada anual, simple y sin costo alguno, de
permanencia en el giro autorizado al establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre de la
razn social que los representa.
El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la actividad
econmica en un plazo determinado.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 72.- Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una
licencia de funcionamiento por concepto de peritajes o similares:
Artculo 73.- La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada
por nica vez, y no puede ser mayor a 1 (una) UIT, vigente al momento de
efectuar el pago.
Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo
administrativo del servicio en concordancia con el Artculo 70 del presente
Decreto Legislativo.
En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa por
licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez por
ciento) de la UIT.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
Artculo 74.- La renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo
procede cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea
donde se encuentre el establecimiento.
El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia dentro de los
primeros 5 (cinco) aos de producido dicho cambio.
Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.
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Juan de Dios Huanes Tovar

Derecho Tributario I

Artculo 75.- Para la renovacin de las licencias de funcionamiento, el Municipio


exigir al contribuyente que acredite haber cumplido con la presentacin de las
declaraciones de pago a cuenta de los impuestos que administra la
Superintendencia de Administracin Tributaria, para lo cual no podr exigir que
se entregue copias.

TTULO IV

DE LOS TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN FAVOR DE LAS


MUNICIPALIDADES
CAPTULO I
DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
Artculo 76.- El Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2%
las operaciones afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas y se rige
por sus mismas normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se
efectuarn de acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las
Ventas.
Tratndose de devoluciones del Impuesto de Promocin Municipal que hayan
sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad
de cosa juzgada, autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del
FONCOMUN, el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de
acuerdo a las normas que regulan al Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer,
plazos as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin.
Segundo y Tercer prrafos incluidos por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N
952, publicado el 3 de febrero de 2004.
Artculo 77.- El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de
Compensacin Municipal.

CAPTULO II
DEL IMPUESTO AL RODAJE
Artculo 78.- El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo N 8, el
Decreto Supremo N 009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarios,
con las modificaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo.
Artculo 79.- El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de
Compensacin Municipal.

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Derecho Tributario I

CAPTULO III
DE LA PARTICIPACIN EN RENTA DE ADUANAS
(50)Captulo derogado por la Ley N 27613, publicada el 29 de diciembre de 2001.

CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
(*) De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N 035-2005-EF,
publicado el 16 Marzo 2005, ser de aplicacin al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, a que se refiere el Captulo IV del Ttulo IV del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el presente
Decreto Supremo, las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N
001-96-EF, mediante el cual se dictan las normas reglamentarias del Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo, en lo que resulten aplicables, as como lo
dispuesto en el citado Decreto Supremo.
CONCORDANCIA: D.S. N 048-2005-EF (Plazo, declaracin jurada impuesto
a las embarcaciones de recreo-2005).
Artculo 81.- Crase un Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de
periodicidad anual, que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones
de recreo y similares, obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se
determine por Decreto Supremo.(*)
Artculo sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
CONCORDANCIAS: D.S. N 057-2005-EF, Art. 2
(*) De conformidad con la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 057-2005-EF, publicado el 10 Mayo 2005, se entiende que el
Decreto Supremo, al cual hace referencia el presente artculo es el Reglamento
de la Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y
Lacustres, aprobado por Decreto Supremo N 028-DE/MGP o norma que lo
sustituya o modifique.
Artculo 82.- La tasa del Impuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los
valores referenciales que anualmente publica el Ministerio de Economa y
Finanzas, el cual considerar un valor de ajuste por antigedad.
CONCORDANCIAS: R.M. N 163-2005-EF-15
CONCORDANCIAS: D.S. N 057-2005-EF, Art. 7
Artculo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
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Derecho Tributario I

Artculo 83.- El impuesto ser fiscalizado y recaudado por la Superintendencia


Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, y se cancelar dentro del plazo
establecido en el Cdigo Tributario.
Artculo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 84.- El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de
Compensacin Municipal.
Artculo 85.- No estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de
personas jurdicas, que no formen parte de su activo fijo.

TTULO V
DEL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
Artculo 86.- El Fondo de Compensacin Municipal a que alude el numeral 5 del
Artculo 196 de la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los
siguientes recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 87.- El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas
las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine
por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del
Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en
inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin
entre las municipalidades.

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Derecho Tributario I

El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una asignacin


geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las
municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad
provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales
de la provincia, incluida la municipalidad provincial.
Artculo sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004. (*)
(*) De conformidad con la Sptima Disposicin Transitoria de la Ley N 28562,
publicada el 30 Junio 2005, se prorroga el plazo de aplicacin de los criterios de
distribucin del Fondo de Compensacin Municipal, sealado en el artculo 35
del Decreto Legislativo N 952, el cual entrar en vigencia a partir del 1 de enero
de 2007.
Artculo 88.- Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados
anualmente por el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto
equivalente a ocho (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la fecha
de aprobacin de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
CONCORDANCIAS: R.M. N 064-2005-EF-15
Artculo 89.- Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de
Compensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los
fines que determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo
Municipal y acorde a sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal
fijar anualmente la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes para gasto
corriente e inversiones, determinando los niveles de responsabilidad
correspondientes.
Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27630, publicada el 12 de
enero de 2002.

TTULO VI
DE LOS CONVENIOS DE COOPERACIN

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Derecho Tributario I

Artculo 90.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria


(SUNAT), podr suscribir convenios con las Municipalidades orientados a
mejorar la fiscalizacin tributaria del Impuesto General a las Ventas. Para el
efecto, podr acordarse que constituir ingreso de la Municipalidad respectiva
un monto equivalente a un porcentaje sobre la mayor recaudacin que por
aplicacin del convenio se genere en la jurisdiccin correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo precedente, es aplicable a la Superintendencia
Nacional de Aduanas (ADUANAS), en los convenios que celebren con
Municipalidades de frontera o en las que exista un puerto, aeropuerto
internacional o cualquier otra va de ingreso de mercaderas del extranjero.
Artculo 91.- Las Municipalidades Distritales podrn celebrar convenios de
cooperacin con la respectiva Municipalidad Provincial para la realizacin de
obras o la prestacin de servicios interdistritales.
Los convenios de cooperacin fijarn los recursos que para tales efectos
transferirn las Municipalidades Distritales a las Municipalidades Provinciales.
Artculo 92.- Las Municipalidades podrn requerir informacin a las distintas
entidades encargadas de llevar registros de carcter pblico, con el objeto de
fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que resulten de la
aplicacin del presente Decreto Legislativo.
Artculo 93.- Las Municipalidades podrn entregar en concesin los servicios
de fiscalizacin de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto
tributario.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Las Municipalidades Provinciales aprobarn mediante Edicto el Texto
nico Ordenado de Tasas que por concepto de la prestacin de servicios
vienen aplicando, teniendo en consideracin lo dispuesto en el Ttulo III del
presente Decreto Legislativo, bajo responsabilidad del Director Administrativo.
El plazo para el cumplimiento de lo establecido en el prrafo anterior, es de
noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha de publicacin del
presente Decreto Legislativo o de la modificacin de las tasas.
Segunda.- En tanto subsista predios arrendados sujetos al rgimen de la Ley
N 21938, el propietario podr trasladar al inquilino el monto del impuesto a
pagar, el mismo que en un dozavo formar parte de la merced conductiva
mensual.
Tercera.- Rgimen excepcional
Autorzase de manera excepcional y hasta el 31 de diciembre de 1999, a las
municipalidades provinciales y distritales ubicadas en las zonas afectadas por el
fenmeno de El Nio y que sean declaradas en emergencia mediante
Decreto Supremo, a disponer del ntegro de los recursos que perciben por
concepto de Fondo de Compensacin Municipal. En tal sentido quedan

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Derecho Tributario I

exceptuadas de lo establecido en el primer prrafo del Artculo 89 del Decreto


Legislativo N 776.
(Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 27082, publicada el 1 de
abril de 1999.)
Cuarta.- Prohibiciones
Las municipalidades sealadas en la Disposicin Transitoria Primera no podrn
aplicar dicha autorizacin para el pago de incrementos de remuneraciones y/o
dietas bajo responsabilidad del Alcalde y el Director Municipal o quien haga sus
veces.
(Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 27082, publicada el 1 de
abril de 1999.)
Quinta.- Disposicin derogatoria
Dergase la Ley N 26891.
(Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27082, publicada el 1 de
abril de 1999).
Sexta.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero del 2000.
(Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.)
Stima.- Licencias expedidas con anterioridad a la vigencia de la Ley
Para efectos de la presente Ley, la licencia de funcionamiento expedida con
anterioridad al 1 de enero del 2000 es considerada licencia de apertura de
establecimiento vlidamente expedida.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.)
Octava.- Disposicin derogatoria
Djase sin efecto las disposiciones normativas y administrativas que se
opongan a la presente Ley.
(Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999.)
Novena.- La utilizacin de todos los recursos asignados que constituyen rentas
de las Municipalidades provenientes del FONCOMUN, estarn sujetos a
rendicin de cuenta, la misma que se realizar en acto pblico con participacin
vecinal y anualmente.
(Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.)
Dcima.- Los Concejos Municipales Provinciales y Distritales, a partir del ao
2003, debern aprobar su Plan Integral de Desarrollo. Los recursos del Fondo
de Compensacin Municipal - FONCOMUN que perciban se utilizarn para la
implementacin de dicho plan.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.)
Dcimo Primera.- La presente Ley entra en vigencia el 1 de enero de 2002.
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Derecho Tributario I

(Tercera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27616, publicada el 29 de


diciembre de 2001.)
Dcimo Segunda.- Derganse o modifcanse las disposiciones que se opongan
a la presente Ley o limiten su aplicacin.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.)
Dcimo Tercera.- Lo dispuesto en la presente Ley regir a partir del ejercicio
presupuestal del ao 2003.
Excepcionalmente, durante el ao 2002, las Municipalidades podrn utilizar los
recursos del FONCOMUN para el cumplimiento de los Convenios de
Cofinanciamiento que suscriban con el Programa de Caminos Rurales.
(Disposicin Transitoria nica de la Ley N 27630, publicada el 16 de enero de
2002.)
Dcimo Cuarta.- Dergase las siguientes normas:
a) La Ley N 27298, el Decreto de Urgencia N 066-2000 y dems normas que
regulan la Asignacin Adicional a favor de las municipalidades.
b) Dergase o djanse sin efecto, segn corresponda, las normas que se
opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
(Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952,
publicado el 3 de febrero de 2004.)
Dcimo Quinta.- Por un plazo de 2 aos consecutivos, contado a partir del 1 de
enero del ao 2005, las municipalidades provinciales, en coordinacin con las
municipalidades distritales, desarrollarn actividades que permitan construir o
actualizar el catastro distrital en los distritos de su jurisdiccin.
Mediante normas reglamentarias se establecer, entre otros, las etapas y
acciones que se debern considerar para la construccin y actualizacin del
catastro distrital.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952,
publicado el 3 de febrero de 2004.)
Dcimo Sexta: Crase el Fondo de Apoyo al Plan Catastral Distrital en cada
Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin exista al menos una municipalidad
distrital sin ningn plan catastral, el cual se destinar para desarrollar los planes
a que se hace referencia en la disposicin anterior.
Dicho Fondo se financiar con los recursos que la municipalidad distrital destine
del rendimiento del Impuesto Predial segn lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 20 de la Ley de Tributacin Municipal, durante el ejercicio 2005 y
2006, respectivamente; y ser administrado por la Municipalidad Provincial a
cuya circunscripcin pertenezca el distrito para el cual se elaborar el plano
catastral.

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Derecho Tributario I

En caso que al 31 de diciembre del 2006, existiera saldos en el Fondo que se


crea por el presente Decreto Legislativo, los mismos sern transferidos a las
municipalidades de manera proporcional al monto que han contribuido a dicha
fecha.
(Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952,
publicado el 3 de febrero de 2004).
Dcimo Stima.- Tratndose de devoluciones de impuestos establecidos por el
Decreto Ley N 25980 y el Decreto Legislativo N 796, derogados a la fecha de
vigencia del presente Decreto Legislativo, que hayan sido ordenadas por
mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada,
autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del Fondo de
Compensacin Municipal - FONCOMUN correspondiente a las municipalidades
del departamento en donde se ubique el domicilio fiscal del contribuyente, los
montos necesarios para atender dichos requerimientos.
Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer,
plazos as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.)
Dcimo Octava.- Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, en un plazo que no exceder de 90 (noventa) das contados a partir
del da siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo, se expedir las
normas reglamentarias correspondientes.
Son de aplicacin las normas reglamentarias vigentes de los tributos de la Ley
de Tributacin Municipal, en tanto no se aprueben las normas reglamentarias a
que hace referencia el prrafo anterior.
(Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.)
Dcimo Novena.- Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceder de 180 (ciento ochenta)
das calendario contados a partir del da siguiente de publicado el presente
Decreto Legislativo, se expedir el Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Legislativo N 776 y normas
modificatorias.
(Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 952, publicado
el 3 de febrero de 2004.)

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Dergase las siguientes disposiciones, as como sus ampliatorias y
modificatorias:
a) La Ley N 13746 y su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo de
fecha 26-5-62, referidos al Impuesto a los premios por propaganda
comercial.

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Derecho Tributario I

b) El Decreto Ley N 21921 y el artculo 9 del Decreto Legislativo N 499,


referidos al Impuesto a los premios de lotera y rifas.
c) La Ley N 23552, que regula el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial.
d) El Decreto Ley N 21980, referido al Impuesto a los terrenos sin construir.
e) El Decreto Legislativo N 303, referido al Impuesto de Alcabala.
f) El artculo 19 de la Ley N 23724, referida al Impuesto al Patrimonio
Automotriz, as como sus normas reglamentarias aprobadas por Decreto
Supremo N 154-84-EFC, Decreto Supremo N 278-84-EFC y Decreto
Supremo N 157-86-EF.
g) El artculo 16 de la Ley N 25381, referida al Impuesto al Funcionamiento de
Establecimientos.
h) El Decreto Ley N 21440, referido al Impuesto a los espectculos pblicos no
deportivos, as como su reglamento aprobado por Decreto Supremo N
107-76-EF.
i) El artculo 21 de la Ley N 23724, el artculo 155 de la Ley N 24030 y el
artculo 33 del Decreto Legislativo N 362, referidos al Impuesto al juego
bingo y pimball.
j) El Artculo 160 de la Ley N 24030 y sus normas reglamentarias, excepto el
Artculo 39 de la Ley N 25160 y el Decreto Ley N 25980, referido al
Impuesto de Promocin Municipal.
k) El artculo 129 de la Ley N 24422, referido al Impuesto diferencia precio de
combustibles.
I) La Ley N 15224, la Ley N 16901, la Ley N 24088, la Ley N 25074, el
Decreto Ley N 21562, el Decreto Ley N 22165, el Decreto Ley N 22248, la
Ley N 24088, el Decreto Legislativo N 189, el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 499, el Artculo 38 de la Ley N 25160, que regulan el
Impuesto a las apuestas y premios de carreras de caballos.
m) El Artculo 23 de la Ley N 24047, sobre beneficios tributarios.
n) El Decreto Ley N 25106, en lo que se refiere al impuesto adicional a la venta
de cerveza en la provincia de Leoncio Prado.
o) La Ley N 24331, sobre el Impuesto a los Cigarrillos y Tabacos.
p) El artculo 15 del Decreto Legislativo N 499, referido al arbitrio por relleno
sanitario.
q) El artculo 39 de la Ley N 24971, sobre el arbitrio por disposicin final de la
basura.
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Derecho Tributario I

r) El Decreto Ley N 22012 y el Decreto Legislativo N 57, referidos a los


arbitrios de limpieza y alumbrado pblico.
s) El Decreto Legislativo N 184, referido a la Contribucin de Mejoras, en la
parte correspondiente a los Gobiernos Locales.
t) Las tasas de embarque municipal.
u) Los Artculos 91 y 92 de la Ley N 23853, referidos a las potestades
tributarias de las Municipalidades.
v) Todas las disposiciones municipales que establezcan tasas por pesaje y
fumigaciones, as como aquellas que impongan tasas por la prestacin de
servicios obligatorios en cuya contratacin el contribuyente no pueda
escoger entre diversos proveedores del servicio.
x) Las dems disposiciones referidas a impuestos que constituyan ingresos de
los Gobiernos locales no contemplados en el presente dispositivo, as como
las dems disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente
Decreto Legislativo.
Segunda.- Derogada por la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la
Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999.
Tercera.- A partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, las
Municipalidades no cobrarn suma alguna por concepto de alumbrado pblico.
La competencia para brindar el servicio y cobrar por el mismo es exclusiva de
las empresas concesionarias de distribucin de energa elctrica, a que se
refiere el Decreto Ley N 25844.
Cuarta.- Las Municipalidades que brinden el servicio de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin de impuestos y de recibos de pago
correspondientes, incluida su distribucin a domicilio, quedan facultadas a
cobrar por dichos servicios no ms del 0.4% de la UIT vigente al 1 de enero de
cada ejercicio, en cuyo caso esta valorizacin sustituye la obligacin de
presentacin de declaraciones juradas.
Quinta.- El presente Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de
1994.
(Texto actualizado al 30.06.05)

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Derecho Tributario I

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