Vous êtes sur la page 1sur 14

Mcanismes comptables.

La taxe sur la valeur ajoute

La taxe la valeur
ajoute : aspetcs
comptales

Historique
Caractres gnraux de la TVA
Mcanismes de la TVA
Incidences comptables
Les taux de TVA
La dclaration de la TVA

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

I - HISTORIQUE
Depuis la fin de la seconde guerre mondiale, le dveloppement des villes marocaines tait
compromis par des difficults prouves par les municipalits pour quilibrer leurs budgets.
Pour remdier cette situation, le Gouvernement a procd une importante rforme de la
fiscalit municipale, et il a remplac les principales taxes perues par les villes et,
notamment, les droits de porte et les droits de marchs ad-valorem par une taxe sur les
transactions dont le produit, affect un fonds commun, est rparti entre l'Etat et les
collectivits marocaines (centres autonomes, centres d'estivage et communes rurales).
Cet impt qui reste li troitement aux circonstances conomiques et politiques a subi de
profondes et continuelles modifications depuis sa cration le 29/12/1948.
Cette volution a conduit en fin de parcours l'instauration d'un systme de taxes d'une
technique trs pousse et marque par trois priodes principales.
1- La premire, du 29/12/1948 au 31/12/1961, est caractrise par l'application de la taxe sur
les transactions.
Cette taxe tait perue l'intrieur et l'importation suivant des taux modrs (1% et 2%
ports 3% et 5% compter du 1/4/1956) sur les affaires relevant d'une activit industrielle
ou commerciale.
2- Au cours de la seconde priode du 1/1/1962 au 31/3/1986, la premire rforme fiscale s'est
traduite par l'application de deux taxes : la taxe sur les produits et la taxe sur les services
communment appeles taxes sur le chiffre d'affaires (T.C.A.).
Leur technique tend ce que les redevables lgaux se comportent comme des collecteurs de
l'impt pour le compte du Trsor.
D'autre part, chacune de ces taxes prsente des particularits qui la diffrencient de l'autre.
C'est ainsi que la taxe sur les produits a le caractre d'une taxe unique car elle est
gnralement perue en une seule fois et si par suite de circonstances particulires
(transformations, modifications, manipulations etc...), les produits locaux ou imports sont
imposs une nouvelle fois, la taxe verser au Trsor est diminue de celle qui a grev ces
produits au stade prcdent.
C'est donc la plus-value apporte aux produits qui est seule imposable et, considre sous cet
angle, cette taxe prsente le caractre d'une taxe sur la valeur ajoute.
Par contre, la taxe sur les services est un impt en cascade, peru l'occasion de chaque
opration.
3- La troisime priode qui a dbut le 1er avril 1986 est marque par la seconde rforme
fiscale qui se situe dans le cadre de la refonte du dispositif fiscal marocain.

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

Ainsi, la loi na 30/85 promulgue par le Dahir na 1.85.347 du 7 Rabia II 1406 (20/12/1985) a
substitu la T.V.A aux anciennes taxes sur les produits et taxes sur les services.

II - CARACTERES GENERAUX DE LA T.V.A.


La taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le 1/4/1986 ressemble celle que l'on
trouve dans les systmes fiscaux de nombreux pays trangers.
Cependant, elle n'est pas gnralise et son champ d'application est limit aux oprations
d'importation, de production, de prestations de services et une partie du secteur de
distribution.
Par contre le secteur agricole, une partie de la distribution au dtail et certaines activits ou
produits exempts par une disposition expresse de la loi chappent la taxation.
De ce qui prcde, il s'avre que la T.V.A. n'est pas un impt gnralis sur la dpense.
Nanmoins, le fait qu'elle repose sur des faits de consommation lui confre le caractre d'une
taxe indirecte de consommation.
- UN IMPT SUR LA DPENSE
La T.V.A. est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des
services qui font l'objet de transactions. Il prsente l'avantage d'tre plus facilement pay.
Prix hors T.V.A. + T.V.A. = Prix T.V.A. comprise
Frappant les transactions commerciales ralises au jour le jour par une entreprise dans
le cadre de son activit, la T.V.A. est largement rpercute sur les acheteurs et n'atteint en
dfinitive que le consommateur. Le vendeur apparat ds lors comme un simple collecteur
redevable lgal, celui qui paie l'impt au Trsor la place du consommateur qui en est le
redevable rel.
- UN IMPT GLOBAL
La T.V.A. frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur
origine (marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste,
commerant importateur). En revanche, la T.V.A. n'est pas perue sur les produits exports.
Elle permet ainsi de raliser la neutralit fiscale au ni veau des transactions internationales.
- UN IMPT UNIQUE PAIEMENTS FRACTIONNS ET NON CUMULATIF
Le poids fiscal de l'impt demeure identique quelle que soit la longueur du circuit de
production ou de distribution; la T.V.A. reprsentant toujours le mme pourcentage du prix
de vente.
C'est ainsi que deux produits identiques vendus au mme prix au consommateur supportent la
mme charge fiscale. En ce sens, la T.V.A. assure la neutralit fiscale.

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

III- MECANISME DE LA T.V.A.


Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de
services, sous dduction de la taxe ayant grev ses achats et ne verse au Trsor que la
diffrence.
Dans la gnralit des cas, la T.V.A. due par chaque entreprise est gale la T.V.A. facture
en aval moins la T.V.A. facture en amont.

Soit une entreprise achetant et revendant en l'tat une marchandise taxable


20%
Prix d'achat

Prix hors T.V.A


T.V.A.
Prix T.V.A. comprise

Prix de vente

100

250

20

50

120

300

L'entreprise va acquitter au Trsor une taxe ainsi calcule :


T.V.A. sur vente

50

T.V.A. acquitte l'achat

20

T.V.A. due

30

- a dj pay son fournisseur une taxe de


20
- rcupre sur son client
50
- et ne supporte donc effectivement aucune charge.
L'entreprise peut dduire de la T.V.A. correspondant ses ventes :
- non seulement la T.V.A. correspondant ses achats de marchandises ou de matires
premires.
- mais galement la T.V.A. ayant grev :
ses charges d'exploitation
ses investissements.
La T.V.A. due au Trsor ainsi dtermine est ventuellement diminue du crdit de taxe
dgag la fin de la priode d'imposition prcdente.

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

IV - INCIDENCE DE LA T.V.A.
Suivant le mode de comptabilisation de son chiffre d'affaires, l'entreprise peut dterminer la
T.V.A. sur le prix de vente H.T. et T.T.C. de la faon suivante :
Prix de vente H.T.
250

T.V.A.
50

Taux par rapport au prix de vente H. T.


50 x 100 = 20%
250
Taux lgal
T

Prix de vente T.T.C.


300

Taux par rapport au prix de vente T.T.C.


50 x 100 = 16,66%
300
T' = T x 100
100 + T

La T.V.A. n'a donc pas d'incidence sur la situation de l'entreprise assujettie cette taxe. Peut
tre concrtis par un exemple simplifi. Cela
Soit une entreprise qui a vendu en 2000 tous les produits qu'elle a elle-mme fabriqus
selon le schma suivant :
1 - Prix de revient
H.T
- Cot de production
Elments ayant support
la T.V.A. (Biens et services) : 300
Autres lments
(Salaires, etc...) :
132
- Cot de distribution
Elments ayant
support la T.V.A. :
200
Autres lments :
33
-----Prix de revient commercial (A) :
665
2 - Prix de vente de ces produits (B)
700
-----3 - Diffrence (C) = B - A =
35

T.V.A.

T.T.C.

60

360

132

40
-----100
140
-----40

240
33
-----765
840
-----75

4- T.V.A. due par l'entreprise (D) : 140- (60 + 40) =


5 - Bnfice avant impt sur les socits :
C - D = 75 40

40
-----35

De ce qui prcde, on peut dgager les caractristiques suivantes :


a) Etant un impt totalement incorpor dans le prix de vente, la T. V.A. ne constitue pas
vritablement une charge pour l'entreprise.

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

En effet, dans l'hypothse o la T.V.A. n'existait pas, le bnfice serait le mme


(700- 665) = 35.
Ainsi, la charge effective de la T.V.A. incombe au consommateur.
b) La taxe facture l'entreprise (60 +40 = 100) prsente le caractre d'une avance sur la
T.V.A. due lors de la vente (140).
Il en rsulte que le bnfice de l'entreprise peut tre dtermin en dduisant du prix de
vente HT (700) le prix de revient HT (665).
LES TAUX DE LA T.V.A.
Le montant de la T.V.A. exigible est obtenu en appliquant la base d'imposition un taux
dtermin en fonction de la nature de l'opration et du bien.
Le rgime gnral de la T.V.A. comprend un taux normal, deux taux rduits plus 3 taux
spcifiques
Ces taux s'appliquent des prix hors T.V.A.
Taux applicable

Montant de la T.V.A. par rapport


au prix H. T.

Montant de la T.V.A. par rapport


au prix Toute Taxe Comprise

Prix de vente HT x 7
100
PV HT x 14
100
PV HT x 20
120

PV TTC. x 7
107
PV TTC x 14
114
PV TTC x 20
120

Rduit : 7%
Rduit : 14%
Normal : 20%

I - LE TAUX NORMAL
Le champ d'application du taux normal est dfini par limination. En effet, ce taux s'applique
aux oprations imposables qui ne sont pas expressment soumises un autre taux. Il concerne aussi
bien les oprations sur biens matriels que les prestations de services.

II - LE TAUX REDUIT DE 14%


La loi de finances pour 1988 a tendu le champ d'application du taux de 14% 4 catgories
doprations : caf, transport, tablissements touristiques, aliments destins l'alimentation du btail.
Depuis le 1er janvier 1989, ce champ s'est de nouveau rtrci puisque les aliments pour le btail sont
soumis partir de cette date au taux de 7%. Depuis 1992 et par suite de la suppression du taux de
12%, d'autres oprations se trouvent places dans le champ d'application du taux de 14%.La loi de
finances pour 2001 y ajoute les vhicules automobiles pour le transport de marchandises.
A - TRAVAUX IMMOBILIERS

Les oprations de travaux immobiliers sont frappes du taux de 14%, que les matriaux soient
fournis par l'entrepreneur, par le matre de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur. Les travaux
immobiliers comprennent les oprations de promotion immobilire et de viabilisation de terrains.
B - TRANSPORT DE VOYAGEURS ET DE MARCHANDISES

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

Depuis le 1er janvier 1988, le taux de 14% a t substitu au taux de 7% frappant le transport
de voyageurs ou de marchandises quel que soit le moyen utilis (route, air, fer, pipe lines, camions
citernes).
Le mme taux doit s'appliquer au supplment de prix rclam pour les bagages de voyageurs
et au supplment de prix couvrant des prestations lies au transport de personnes (supplment pour
couchettes).
En ce qui concerne le transport de marchandises le taux applicable diffre selon la nature de la
vente.
- Si la vente est effectue aux conditions franco, la part du prix correspondant au transport est
soumise au mme taux que la vente.
- Si la vente est au contraire une "vente dpart", le transport tant la charge de l'acqureur, il
est soumis au taux de 14%.
C - CAFE, THE, GRAISSES ALIMENTAIRES ET CONFITURES

Depuis le 1er janvier 1988, la vente du caf (vert ou torrfi), et succdans de caf est
soumise au taux de 14%. De mme depuis le 1-1-96 le th, les graisses alimentaires et les confitures
ont vu le taux qui leur est applicable augmenter de 7% 14%.
D - INTERMEDIAIRES D'ASSURANCE

Sont galement soumis au taux de 14% les agents dmarcheurs ou courtiers raison des
contra ts apports par eux des entreprises d'assurance. La taxe due est cependant retenue la source
par l'entreprise dbitrice sur le montant des commissions, courtages et autres rmunrations verses
par elle.
Bien qu'imposables, ces oprations n'ouvrent pas droit dduction.
III- LE TAUX PARTICULIER DE 10% :OPERATIONS A DESTINATION TOURISTIQUE
Les ventes consommer sur place (denres ou boissons) sont soumises au taux rduit de 10%,
quel que soit le taux des produits sur lesquels elles portent, lorsqu'elles sont ralises dans des
ensembles immobiliers destins au tourisme ou dans des restaurants.
La fourniture de logement dans les tablissements d'hbergement destination touristique
bnficie du taux de 10%.
Les tablissements concerns sont des tablissements hteliers, les campings et les
caravanings.

IV - LE TAUX REDUIT DE 7%
Les produits concerns par l'application du taux rduit de 7% sont des produits
rputs de "premire ncessit". Les oprations de vente, d'importation et de faon portant sur
ces produits sont soumises au taux de 7%.
A - PRODUITS ALIMENTAIRES

1 - Produits destins l'alimentation humaine


- Huiles fluides alimentaires: sont concernes par ces dispositions l'exception de
l'huile d'olive exonre, toutes les huiles vgtales, extraits de graines et de fruits
olagineux ainsi que les importations de graines, fruits olagineux et huiles vgtales
utiliss pour la fabrication des huiles alimentaires.
- Aliments composs pour enfants
- Ptes alimentaires

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

- Conserves de sardines,
- Riz usin, farines et semoules de riz.
- Savon de mnage
2- Produits destins l'alimentation animale
B - MEDICAMENTS
C - FOURNITURES SCOLAIRES

Entrent dans cette catgorie en gnral tous les articles usage courant chez l'colier ou l'tudiant.
D - EAU ET ENERGIE

Il s'agit notamment des produits ptroliers et de l'eau livre aux rseaux de distribution publique.
Aussi, l'eau minrale est-elle exclue du taux rduit et doit tre soumise au taux normal.
E - PROFESSIONS JUDICIAIRES ET MEDICALES

Sont soumises au taux de 7% sans droit dduction toutes les personnes physiques ou
morales exerant dans le cadre d'une profession librale une activit judiciaire (avocat, interprte,
notaire, adel, huissier de justice) ou mdicale (vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou
de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses mdicales).
F - LES INTERETS

L'impact de l'application de la T.VA sur les intrts supports par les redevables pour le
financement de leurs investissements ou de leurs cycles d'exploitation, reste gnralement neutre ds
lors que les taxes ainsi acquittes ouvrent droit dduction.
G - LES COMMISSIONS DES INTERMEDIAIRES EN BOURSE
H - LES OPERATIONS DE CREDIT-BAIL LEASING
I - LES DROITS DE PEAGE DES AUTOROUTES

A compter de la date de publication de la loi de finances pour l'anne 1994, le taux de la TVA
applicable aux droits de page perus par les socits concessionnaires exploitant les autoroutes, est
ramen 7 %.
J - AUTRES VENTES ET PRESTATIONS

Sont galement soumis aux taux de 7% les allumettes, le lait en poudre, les bicyclettes et
pneus de bicyclettes, la location de compteurs d'eau et d'lectricit et depuis le 1er janvier 1989
l'abonnement aux services de radiodiffusion-tlvision n'mettant des programmes qu' l'intention des
abonns audits services.
V - LES TAUX SPECIFIQUES

- 100 DH par hectolitre pour les livraisons et les ventes, portant sur les vins et boissons
alcoolises
- 4 DH par gramme d'or et de platine et 0,50 DH par gramme d'argent en ce qui concerne les
ouvrages ou articles autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou
d'argent.

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

E.S.G MAROC

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


TABLEAU SYNOPTIQUE DES TAUX
Des taux actualiser

A. Taux rduit de 7 %

Eau et nergie
- Eau livre aux rseaux de distribution publique
- Energie lectrique
- Gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux
- Huiles de ptroles ou de chistes

Produits de large consommation


- Huiles fluides alimentaires
- Aliments composs pour enfants
- Conserves de sardines,
- Allumettes
- Riz usin, farines et semoules de riz
Lait en poudre pour l'alimentation humaine
Aliments destins l'alimentation du btail
Produits pharmaceutiques
Fournitures scolaires
Bicyclettes et pneus de bicyclettes
Location de compteurs d'eau et d'lectricit
Abonnement aux services de radiodiffusion-tlvision.
Professions judiciaire et mdicale
Oprations bancaires
Oprations de crdit bail
Commissions des intermdiaires en bourse

B- TAUX RDUIT DE 10%

Etablissements touristiques

C - Taux rduit de 14%


- Travaux immobiliers
- Transports de voyageurs et de marchandises
- Caf et succdans, th et graisses alimentaires
- Intermdiaires d'assurance (sans droit dduction).
D - Taux normal de 20%

Tous autres produits et tous autres services

E.S.G MAROC

10

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

COMPTABILISATION DE LA DECLARATION DE LA TVA DUE


1- Constatation de la TVA due :
La TVA due, qui est la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable, senregistre
dans le compte 4456 Etat TVA due .
Pour obtenir la TVA due, le compte 4456 Etat TVA due est :


Dbit par :

Le crdit du compte 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations ;

Le crdit du compte 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ;

Le crdit, sil y a lieu, du compte 3456 Etat Crdits de TVA .




Crdit par le dbit du compte 4455 Etat TVA facture

Cas particulier : existence dun crdit de TVA


La compte 4456 Etat TVA due a en principe un solde crditeur. Mais sil prsente un
solde dbiteur, il correspond, dans ce cas un crdit de TVA, et il doit tre vir au dbit du
compte 3456 Etat Crdits de TVA .
Autrement dit, le compte 3456 Etat Crdits de TVA reoit son dbit le montant du
crdit ventuel de TVA en crditant le compte 4456 Etat TVA due , lorsque le solde de
celui-ci est dbiteur.
2- Constatation du paiement de la TVA due :
- On dbite le compte 4456 Etat TVA due ;
- On crdite un compte de trsorerie du mme montant.

Remarque :
Le paiement de la TVA due doit se faire au plus tard la fin du moins qui suit le mois de la
dclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA
Exemple :
Une entreprise assujettie la TVA a ralis, pendant les mois doctobre, novembre et
dcembre 2002, les ventes (HT) suivantes :
Octobre : 2 500 000 dh
Novembre : 3 200 000 dh
Dcembre : 4 000 000 dh
Par ailleurs, elle a effectu les achats suivants :
Septembre : 1 700 000 dh
Octobre : 2 900 000 dh

E.S.G MAROC

11

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

Novembre : 3 400 000 dh


Dcembre : 2 600 000 dh
La TVA rcuprable sur les immobilisations est :
Octobre : 60 000 dh
Novembre : 85 200 dh
Dcembre : 82 500 dh
N.B. : le taux de TVA est de 20%.
Les dates de rglement de la TVA due des mois doctobre, novembre et dcembre ont lieu
respectivement le 30/11/2002, le 31/12/2002 et le 31/01/2003. les rglements ont t faits par
chques bancaire.
T.A.F. :
1. Calculer la TVA due pour les mois doctobre, novembre et dcembre 2002 ; et passer les
critures comptables ncessaires.
2. Considrer le cas du rgime de dclaration trimestrielle et calculer en consquence la TVA
due puis comptabiliser.
Corrig :
1. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime mensuel
 Dclaration du mois doctobre :
TVA facture = 2 500 000 x 20%

= 500 000 dh

TVA rcuprable/ immobilisations

= 60 000 dh

TVA rcuprable/ charges = 1 700 000 x 20%

= 340 000 dh

TVA due = 500 000 (60 000 + 340 000)

= 100 000 dh

30/10/2002
4456

Etat- TVA due

400 000

34551

Etat- TVA rcup/immob.

60 000

34552

Etat- TVA rcup/charges

340 000

d
4455

Etat- TVA facture


4456

500 000
Etat- TVA due

500 000

TVA due doctobre


30/11/2002
4456

E.S.G MAROC

Etat- TVA due

100 000

12

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

5141

Banques

100 000

Paiement de la TVA due

 Dclaration du mois de novembre :


TVA facture = 3 200 000 x 20%

= 640 000 dh

TVA rcuprable/ immobilisations

= 85 200 dh

TVA rcuprable/ charges = 2 900 000 x 20%

= 580 000 dh

TVA due = 640 000 (85 200 + 580 000)

= - 25 200 dh

Il sagit dun crdit reporter au mois de dcembre.


30/11/2002
4456

Etat- TVA due

665 200

34551

Etat- TVA rcup/immob.

85 200

34552

Etat- TVA rcup/charges


d

580 000

4455

Etat- TVA facture

640 000

4456

Etat- TVA due

640 000

TVA due de novembre


d
3456

Etat- crdits de TVA

25 200

4456

Etat- TVA due

25 200

Constatation du crdit de TVA

 Dclaration du mois de dcembre :


TVA facture = 4 000 000 x 20%

= 800 000 dh

TVA rcuprable/ immobilisations

= 82 500 dh

TVA rcuprable/ charges = 3 400 000 x 20%

= 680 000 dh

Crdit de TVA

= 25 200 dh

TVA due = 800 000 (82 500 + 680 000) 25 200

= 100 000 dh

31/12/2002
4456

Etat- TVA due

787 700

34551

Etat- TVA rcup/immob.

82 500

34552

Etat- TVA rcup/charges

680 000

Etat- crdits de TVA


d

25 200

3456

E.S.G MAROC

13

Mcanismes comptables. La taxe sur la valeur ajoute

4455

Etat- TVA facture

800 000

4456

Etat- TVA due


TVA due de dcembre
31/01/2003
Etat- TVA due

4456
5141

800 000

12 300
Banques

12 300

Paiement de la TVA due de dcembre

2. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime trimestriel


 Dtermination de la TVA due
TVA due du 4me trimestre (octobre, novembre et dcembre)
= TVA facture doctobre, novembre et dcembre
- TVA rcuprable sur les immobilisations doctobre, novembre et dcembre
- TVA rcuprable sur les charges de septembre, octobre et novembre

TVA facture = 500 000 + 640 000 + 800 000

= 1 940 000 dh

TVA rcuprable/ immob. = 60 000 + 82 500 + 85 200

= 227 700 dh

TVA rcuprable/ charges = 340 000 + 580 000 + 680 000 = 1 600 000 dh
TVA due du 4me trim. = 1 940 000 227 700 1 600 000 = 112 300 dh
31/12/2002
4456

Etat- TVA due

1 827 200

34551

Etat- TVA rcup/immob.

227 700

34552

Etat- TVA rcup/charges


d

1 600 000

4455

Etat- TVA facture

1 940 000

4456

Etat- TVA due


TVA due du 4

me

trimestre

31/01/2003
Etat- crdits de TVA

3456

1 940 000

5141

112 300
Banques

112 300

Paiement de la TVA due

E.S.G MAROC

14

Vous aimerez peut-être aussi