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DCG

SESSION 2008

UE10 - COMPTABILIT APPROFONDIE


Dure : 3 heures Coefficient : 1
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, toute usage d'une calculatrice est INTERDIT et
constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 8 pages numrotes de 1/8 8/8.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants :
Page de garde ....................................................................................................................... page 1
DOSSIER 1 - Immobilisations dcomposes et subvention dinvestissement (7 points) .... page 2
DOSSIER 2 - Abonnement des charges et des produits.................................. (4 points) .... page 3
DOSSIER 3 - Rpartition du rsultat ............................................................. (6 points) .... page 4
DOSSIER 4 - Oprations avec des entits spcifiques ................................... (3 points) .... page 5
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1
Annexe 1 - Machine courant de Foucault........................................................................... page 6
Annexe 2 - Article 362-1 du PCG ......................................................................................... page 6
Annexe 3 Extraits du dictionnaire fiscal de la Revue Fiduciaire 2007 ............................. page 7
DOSSIER 2
Annexe 4 - Charges et produits abonns ............................................................................... page 7
DOSSIER 3
Annexe 5 Donnes relatives la rpartition du bnfice 2007 .......................................... page 8
DOSSIER 4
Annexe 6 - Oprations avec un GIE...................................................................................... page 8
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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SUJET
Il vous est demand dapporter un soin particulier la prsentation de votre copie.
Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros, les noms des comptes et un libell.
La SA YPREMIUM sest inscrite dans une dmarche dcologie industrielle en recyclant les
dchets de dmolition en matriaux de construction pour les routes. Cette socit anonyme au
capital de 3 000 000 , au chiffre daffaires de 16 800 000 , employant environ 90 salaris
permanents, dont le sige social est situ Rambouillet en Ile de France, possde aussi un
tablissement situ Brest en Bretagne et un autre Meyzieu prs de Lyon.
Cette PME est confronte une rude concurrence en provenance de grosses entreprises
mondiales (Colas, Vinci, Eurovia).
La socit YPREMIUM se positionne en leader dans le domaine du traitement des matriaux
de dconstruction, des mchefers d'incinration et des terres inertes.
La Socit YPREMIUM est soumise la TVA sur lensemble de ses activits. Son exercice
comptable concide avec lanne civile.
Vous avez t embauch en septembre 2007 par le service comptable de la SA YPREMIUM
et il vous est demand de traiter quatre dossiers indpendants.
Par simplification, le taux de TVA retenu est de 20% pour lensemble des dossiers.

DOSSIER 1 - IMMOBILISATIONS DCOMPOSES ET SUBVENTION


D'INVESTISSEMENT

Pour traiter une quantit toujours croissante de mchefers d'incinration, la socit


YPREMIUM a dcid dinvestir dans une nouvelle machine courant de Foucault.
La machine courant de Foucault permet de rcuprer automatiquement l'aluminium. Il s'agit
d'une roue polarise qui tourne 2600 tr/mn, ct du tapis sur lequel circulent les dchets.
La roue polaire, compose en priphrie de ples d'aimants nord et sud alterns, cre par sa
rotation un champ magntique alternatif. Ce champ magntique induit un courant alternatif
dans les rsidus daluminium et ferreux passant proximit. L'opposition de phase entre le
champ magntique alternatif de la roue polaire et le champ magntique rsultant du courant
alternatif induit dans l'aluminium provoque l'jection des nodules d'aluminium.
Sachant que laspect cologique de son activit est apprci des instances publiques, M. Peltre
a demand et obtenu une subvention dinvestissement du Conseil rgional dIle de France
pour financer une partie de son installation. Il a aussi contract un emprunt.
M. Peltre sait que la nomination dun commissaire aux comptes est obligatoire dans une
socit anonyme. Il souhaiterait quun des actionnaires de sa socit, M. Laurent, qui exerce
par ailleurs la profession de commissaire aux comptes, soit nomm comme commissaire aux
comptes de la socit YPREMIUM.

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Travail faire
A laide des annexes 1, 2 et 3 :
1. Expliquer les raisons pour lesquelles la socit YPREMIUM ne peut pas faire appel
M. Laurent pour exercer la mission de commissaire aux comptes.
2. Prciser quelle est la mission gnrale du commissaire aux comptes.
3. Rappeler les conditions dincorporation des cots lis aux emprunts dans le cot
dentre dun actif.
4. Procder aux enregistrements concernant la notification doctroi de la subvention
dinvestissement au 1er mars 2007 et de lemprunt au 1er avril 2007.
5. Calculer le cot dacquisition de limmobilisation sachant que lentreprise a opt pour
lincorporation des cots demprunt dans la valeur dentre des immobilisations.
6. Enregistrer les oprations lies lacquisition de limmobilisation, son utilisation, et
lencaissement de la subvention dinvestissement.
7. Enregistrer les critures au 31 dcembre 2007 concernant lamortissement de la
machine courant de Foucault ainsi que la reprise de la subvention.

DOSSIER 2 - ABONNEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

La socit YPREMIUM engage des frais importants en assurance, en location dengins de


chantier et de camions et en lectricit pour faire tourner ses machines de tri et de concassage.
Elle peroit galement des loyers concernant la mise disposition de containers dans
plusieurs dchetteries pour collecter les remblais et dchets des artisans.
M. Peltre, ayant entendu parler de la mthode de labonnement des charges et des produits,
souhaiterait que vous la mettiez en uvre dans sa comptabilit.
De plus, son entreprise tant en croissance constante depuis plusieurs annes, il sinterroge
sur la possibilit dembaucher un comptable supplmentaire ou bien de faire appel un
expert-comptable auquel il pourrait confier une partie de sa comptabilit.
Travail faire
A laide de lannexe 4 :
1. Rappeler quelles sont les responsabilits qui incombent un comptable salari.
2. Expliquer les recommandations dordre gnral prvues par le code de dontologie de
lOrdre des Experts-Comptables (O.E.C) afin que lexpert-comptable exerce sa
profession avec comptence, conscience professionnelle et indpendance desprit.
3. Expliquer la mthode comptable de labonnement des charges et des produits.
Prciser quel est son intrt pour lentreprise.

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4. Enregistrer les critures concernant labonnement des charges et des produits pour
les mois de septembre et de dcembre 2007.
5. Procder aux rgularisations comptables ncessaires au 31 dcembre 2007.

DOSSIER 3 - RPARTITION DU RSULTAT

Le capital de la SA YPREMIUM est divis en 15 000 actions de nominal 200 entirement


libres, dont 3 000 actions de prfrence.
M. Peltre vous demande de prparer la rpartition du rsultat de lexercice 2007 qui sera
prsente lors de lAGO du 15 mai 2008.
Les statuts de la socit prvoient la possibilit de payer des dividendes en actions, mais
seulement pour les actions ordinaires.
Le bnfice de lexercice 2007 est de 294 000 .
Travail faire
A laide de lannexe 5 :
1. Rappeler les principales caractristiques des actions de prfrence.
2. Indiquer les modalits de paiement des dividendes en actions dans les socits non
cotes.
3. Prsenter le projet de rpartition du bnfice de la socit YPREMIUM au titre de
l'exercice 2007.
4. Passer l'criture de rpartition du bnfice aprs adoption du projet de rpartition
par l'AGO du 15 mai 2008.
5. Calculer le nombre dactions attribues aux actionnaires dsireux de percevoir leurs
dividendes en actions.
6. Enregistrer le paiement des dividendes et laugmentation de capital au 15 septembre
2008.

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DOSSIER 4 - OPRATIONS AVEC DES ENTITS SPCIFIQUES

La socit YPREMIUM, qui recycle des dchets de construction proximit des chantiers
urbains, fournit de nombreux chantiers de voirie mis en route par la mairie de Meyzieu en
remblais UBSOL.
Cest un produit que la socit obtient aprs le recyclage de dchets et de terres inertes qui
sont ensuite mlangs avec de la chaux. Le produit UBSOL est assez stable pour tre utilis
en tant que remblai dans les chantiers de rseaux deau ou en tant que sous-couche pour les
travaux de voirie.
M. Peltre se pose des questions relatives au service comptable de la mairie de Meyzieu parce
quil a remarqu que les dlais dacceptation des chantiers taient assez longs tout comme la
mise en paiement de ses factures.
En outre, pour rechercher de nouvelles utilisations possibles des dchets de dmolition, la
socit YPREMIUM sest associe en 2006 deux autres entreprises du mme secteur
dactivit, la socit ALBA et la socit SOLVA, pour crer un groupement dintrt
conomique (GIE) qui ralise des travaux de recherche pour les trois socits.
Le GIE a t constitu avec un capital de 50 000 entirement libr.
Le capital du GIE est dtenu 50 % par la socit YPREMIUM et respectivement 20 % et
30 % par les socits ALBA et SOLVA.
Son exercice comptable correspond lanne civile.
Travail faire
A laide de lannexe 6 :
1. Rappeler brivement les missions respectives de lordonnateur la mairie de Meyzieu
et du comptable public.
2. Indiquer les principales motivations qui conduisent la constitution dun GIE.
3. Enregistrer dans la comptabilit du GIE les oprations ralises en 2007 et 2008.
4. Comptabiliser la quote-part du rsultat bnficiaire du GIE dans la comptabilit de la
socit YPREMIUM la date du 15 avril 2008.

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Annexe 1
Machine courant de Foucault
La socit YPREMIUM a fait appel la socit CERVA pour procder linstallation de la machine
courant de Foucault.
Cette installation a dur 6 mois du 1er avril 2007 au 1er octobre 2007 (date de facturation et de mise en
service). Elle comprend :
- la partie motorise (structure) :
630 000 HT, dure dutilisation 15 ans ;
- la roue polaire :
210 500 HT, dure dutilisation 10 ans ;
- le tapis roulant :
205 000 HT, dure dutilisation 5 ans.
Le mode damortissement linaire traduit le mieux le rythme de consommation des avantages attendus
de lutilisation de cette installation.
La socit CERVA a accord une remise globale de 55 500 sur la machine courant de Foucault
(36 000 pour la partie motorise, 12 500 sur la roue polaire et 7 000 sur le tapis roulant).
Le 5 octobre 2007, la socit CERVA a du intervenir pour ramorcer le tapis roulant qui stait bloqu
lors de son utilisation. Montant : 5 000 HT.
La notification doctroi de la subvention par le Conseil Rgional dIle de France est arrive le 1er mars
2007. Son montant est de 200 000 .
Elle a t encaisse le 1er novembre 2007.
Elle sera affecte proportionnellement au cot dacquisition de chacun des lments de
limmobilisation.
Lemprunt qui finance en partie linstallation a t contract le 1er avril 2007. Son montant est de
400 000 . Son taux dintrt est de 5 % et il est remboursable par annuits constantes.
Cet emprunt sera rparti de la faon suivante :
- 60 % pour le financement de la partie motorise ;
- 20 % pour le financement de la roue polaire ;
- 20 % pour le financement du tapis roulant.
Au niveau fiscal, les dures dusage et les modes damortissement suivants sont retenus pour
linstallation :
Partie motorise
15 ans
linaire
Roue polaire
10 ans
linaire
Tapis roulant
5 ans
dgressif

Annexe 2
Article 362-1 du PCG
Le montant des subventions d'investissement, lorsqu'il est inscrit dans les capitaux propres, est repris
au compte de rsultat selon les modalits qui suivent.
I. La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation amortissable
s'effectue sur la mme dure et au mme rythme que l'amortissement de la valeur de
l'immobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.

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II. La reprise de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation non amortissable
est tale sur le nombre d'annes pendant lequel l'immobilisation est inalinable aux termes du
contrat. A dfaut de clause d'inalinabilit, le montant de la reprise de chaque exercice est gal
au dixime du montant de la subvention.
III. Toutefois, des drogations aux modalits fixes aux I et II peuvent tre admises si des
circonstances particulires le justifient, par exemple le rgime juridique de l'entit, l'objet de
son activit, les conditions poses ou les engagements demands par l'autorit ou l'organisme
ayant allou la subvention.

Annexe 3
Extraits du dictionnaire fiscal de la Revue Fiduciaire 2007
6727 - Subventions utilises pour la cration ou lacquisition dimmobilisations amortissables. Les
subventions dquipement sont rapportes aux rsultats imposables en mme temps et au mme
rythme que celui auquel limmobilisation en cause est amortie.
Le rythme de rintgration de la subvention est dtermin, pour chaque exercice, par le rapport
existant entre la dotation annuelle aux amortissements pratiqus la clture de lexercice concern sur
le prix de revient de cette immobilisation et ce mme prix de revient. En dautres termes, un taux
identique doit tre utilis la fois pour le calcul des annuits damortissement et la dtermination de la
part de la subvention inclure chaque anne dans les rsultats. La rintgration seffectue ds
lexercice au cours duquel est pratique la premire annuit damortissement, indpendamment de la
perception effective de la subvention.
La rectification par ladministration des dotations aux amortissements pratiques sur des
immobilisations finances par une subvention dquipement entrane une modification, dans la mme
proportion, de la quote-part de la subvention dquipement comprise dans la base imposable des
rsultats de lentreprise en application de larticle 42 septies du CGI [CAA Nantes, 15 fvrier 2006,
n03-752].
Le rythme de rfrence auquel sopre limposition des subventions dquipement correspond
lamortissement fiscal de limmobilisation et doit donc tenir compte, le cas chant de lamortissement
drogatoire [BO 4 A-13-05, n 95].
[...]
Sur le plan comptable, la reprise dune subvention qui finance une immobilisation amortissable
seffectue sur la mme dure et au mme rythme que lamortissement de la valeur de limmobilisation
acquise ou cre au moyen de la subvention (PCG art. 362-1).
Lorsque le montant de la subvention rintgrer sur le plan fiscal ne correspond pas au montant qui
est rintgr dans les comptes sociaux, il convient de traiter la divergence sur le tableau 2058-A.

Annexe 4
Charges et produits abonns
M. Peltre souhaite enregistrer mensuellement les charges et les produits abonns.
Il vous donne deux exemples doprations ayant eu lieu en 2007 pour lentreprise YPREMIUM :
- opration 1 : le 1er septembre 2007 : paiement par chque bancaire du loyer dun engin de chantier
du site de Brest pour le trimestre venir : 6 000 HT, le paiement pour le trimestre suivant
intervenant le 1er dcembre 2007.
A partir du 1er dcembre 2007, le montant de la location trimestrielle de lengin de chantier est pass
6 600 HT.

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- opration 2 : le 1er septembre 2007, encaissement des loyers semestriels (dbut septembre 2007 fin
fvrier 2008) des containers mis disposition dans les dchetteries : 60 000 HT.

Annexe 5
Donnes relatives la rpartition du bnfice 2007

Extrait du bilan au 31 dcembre 2007 :


Capital
3 000 000 (entirement libr)
Rserve lgale
295 300
Report nouveau crditeur
500
Rserve statutaire
150 000
Autres rserves
75 000
Les statuts de la socit YPREMIUM prvoient quaprs une dotation la rserve lgale, on portera
en rserve statutaire un montant gal 3 fois celui de la dotation la rserve lgale.
Le taux de lintrt statutaire est fix 6 % pour les actions ordinaires et 12 % pour les actions de
prfrence.
Le dividende attribu aux actions ordinaires sera de 15 .
Il est prvu de doter la rserve facultative de 10 000 au minimum.
Si le report nouveau est crditeur, il ne devra ltre que dun montant de 1 000 au plus, le reste sera
attribu en complment la rserve facultative.
Les dtenteurs de 5 000 actions ordinaires ont donn leur accord pour percevoir leurs dividendes en
actions. Le prix dmission a t fix 220 . Le nombre dactions nouvelles mises sera arrondi
lentier infrieur.

Annexe 6
Oprations avec un GIE
En 2007, la socit YPREMIUM a ralis plusieurs oprations avec le GIE.
Le 15 avril 2007, les associs ont ralis une avance long terme au GIE :
- YPREMIUM :
10 000 ;
- ALBA :
5 000 ;
- SOLVA :
5 000 .
Le 1er juillet 2007, les associs ont vers leurs cotisations qui slevaient au total 15 000 , dont
8 000 verses par la socit YPREMIUM.
A la clture des comptes au 31 dcembre 2007, le rsultat du GIE est bnficiaire de 12 000 .
Le 15 avril 2008 lassemble gnrale ordinaire du GIE a approuv les comptes de lexercice 2007.

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