Vous êtes sur la page 1sur 51

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

COURS DAUDIT
Journe du 27 octobre 2010

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

SOMMAIRE GENERAL
Journe du 27 octobre 2010

La mission daudit des comptes

Journe du XX 2010

Procdures, mthodes et outils daudit

Journe du XX 2010

Cas dapplication et contrle continu

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

PLAN GENERAL DU COURS

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.

Prsentation de laudit lgal


Aspects gnraux et mise en uvre de laudit
Lapprciation du contrle interne
Le caractre probant des lments collects
Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.

Les procdures analytiques


La slection des lments contrler et les sondages
Les contrles physiques
Les contrles par recoupement (interne et externe)
Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.

Prsentation de laudit lgal

1.2.

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit

1.3.

Lapprciation du contrle interne

1.4.

Le caractre probant des lments collects

1.5.

Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.1

La place de laudit lgal dans les diffrents audits

Audit interne

Audit lgal

Possible dans le cas


dactivits rglementes
avec dlgation de la
tutelle (ex : corps
dinspection dans les
banques)

Audit externe

Mission permanente

Commissaire
aux comptes
Mission dintrt gnral

- Expert-comptable

Audit contractuel

quipe daudit interne

- Banques
- Avocats

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Rle et mission du commissaire aux comptes (1/2)


Le commissaire aux comptes a une fonction qui se dcline en missions. Celles-ci reposent sur une
obligation lgale, celle de garantir la fiabilit de l'information financire et comptable produite par les
entreprises. Ce faisant, il concourt la scurit des relations commerciales, financires et boursires.
Transparence et scurisation
Les missions qu'il exerce dans les entreprises, petites ou grandes, et dans le secteur non-marchand
reposent sur une obligation lgale :
l'expression d'une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels et consolids ;
la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes annuels des informations
financires ;
la prvention des difficults de l'entreprise dans le cas de la procdure d'alerte ;
la rvlation au Procureur de la Rpublique des faits dlictueux dont il a eu connaissance ;
l'mission d'attestations.
Une obligation de moyens
Pour former son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes procde un audit en
appliquant les normes d'exercice professionnel homologues par le Garde des Sceaux, aprs avis du
Haut Conseil du Commissariat aux Comptes et sur proposition de la CNCC. Celles-ci sont en harmonie
avec les normes internationales.
Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes comptables de
l'entreprise. Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc pas
vrifier toutes les oprations ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que
les comptes pourraient contenir. Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune anomalie
significative ne figure dans les comptes.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Rle et mission du commissaire aux comptes (2/2)


Une mission permanente
La mission dite, gnrale, s'exerce tout au long de l'exercice et repose sur une dmarche prvoyant
des contrles prcis et la facult de pouvoir intervenir tous moments dans le cadre de sa mission
permanente. Ainsi il peut se faire communiquer sur place toutes les pices qu'il estime utiles,
notamment livres, documents comptables et registres des procs verbaux.
D'autre types de missions
La plupart des entits font appel un commissaire aux comptes pour une mission gnrale de
certification. Mais d'autres le font galement pour attester des comptes intermdiaires avant une
demande d'emprunt, pour avoir une opinion sur des comptes prvisionnels ou encore des certifications
pour l'obtention de subventions ou avoir un audit d'acquisition avant une ventuelle procdure de
rachat. Plus de 200 000 mandats sont exercs chaque anne en France.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Historique de la profession en France


La qualification de commissaire apparat pour la premire fois en 1863. Mais c'est la loi sur les
socits, du 24 juillet 1867 qui institue, en pleine rvolution industrielle, celui qu'on appellera
d'abord le commissaire de socits .
Progressivement, la suite de scandales financiers, les pouvoirs du "commissaire" sont largis.
Aprs la dernire guerre, la ncessit d'organiser le march financier pour soutenir l'expansion
conomique suscite une rforme importante de la profession. La loi du 24 juillet 1966 intgre
l'activit du commissaire aux comptes dans le Code de Commerce.
La profession s'organise vritablement avec le dcret du 12 aot 1969 (modifi le 27 mai 2005),
codifi dans le Code de Commerce en aot 2007. Celui-ci entrine la cration de la Compagnie
Nationale des Commissaires aux Comptes, une entit place auprs du Ministre de la Justice.
Depuis les grands scandales comptables et financiers du dbut des annes 2000, les grands pays
industriels ont renforc leurs lgislations en matire de scurit financire. La plupart des grands
pays ont institu une rgulation de la profession contrle par les pouvoirs publics. En France, la
cration du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) cot de la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes (CNCC) vient complter ce dispositif.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Lorganisation de la profession en France : la CNCC


La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes est l'organisation professionnelle qui
rassemble les 15 000 commissaires aux comptes (personnes physiques) inscrits en France.
Elle a un rle d'autorit technique, morale et institutionnelle et ce titre, anticipe et accompagne les
volutions de la profession.
La CNCC regroupe les activits propres l'institution : l'laboration des normes professionnelles, le
suivi des changements de la pratique professionnelle et la reprsentation ainsi que la dfense des
intrts des commissaires aux comptes.
La CNCC assure galement la formation continue des auditeurs et le contrle qualit des missions
effectues.
Elle est un tablissement d'utilit publique dot de la personnalit morale et plac auprs du Garde
des Sceaux.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Lorganisation de la profession en France : le H3C


Autorit de contrle externe la profession, le Haut Conseil du commissariat aux comptes
contribue une meilleure transparence de la fonction de commissariat aux comptes et renforcer
son contrle. Institu auprs du Garde des Sceaux, il assure la surveillance de la profession avec le
concours de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes.
Le lgislateur l'a investi de deux missions essentielles :
- assurer la surveillance de la profession ;
- veiller au respect de la dontologie et notamment de lindpendance des commissaires aux comptes ;
Pour laccomplissement de cette mission, le Haut Conseil est charg :
- dorganiser les contrles de lactivit des professionnels ;
- dmettre un avis sur le Code de dontologie de la profession;
- dmettre un avis sur les normes dexercice professionnel ;
- didentifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ;
- de dfinir et de superviser les orientations et le cadre des contrles priodiques.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

10

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.1

Les textes de rfrence de la profession : le Code de dontologie


Publi par dcret en novembre 2005, il encadre les conditions d'exercice de la mission du
commissaire aux comptes, en dfinissant ses obligations en termes d'intgrit, d'impartialit, de
comptence, d'indpendance, de secret professionnel et de respect de la rglementation.
Il prcise les rgles de sparation entre laudit et le conseil et les interdictions dcoulant de lexercice
en rseau ou de lexistence de liens personnels ou professionnels . Il pose galement le principe dun
dlai de viduit de 2 ans pour les auditeurs ayant fourni certaines prestations la socit qui
souhaite leur confier une mission lgale.

- Principes fondamentaux de comportement Titre I


- Interdictions Situations risque et mesures de sauvegarde Titre II
- Acceptation, conduite et maintien de la mission du commissaire aux comptes Titre III
- Exercice en rseau Titre IV
- Liens personnels, financiers et professionnels Titre V
- Honoraires Titre VI
- Publicit Titre VII

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

11

Partie I,

1.1

Les textes de rfrence de la profession : le Code de Commerce

La loi du 24 juillet 1966, rformant le droit des socits commerciales (aujourdhui codifie dans le
Code de commerce), marque le dbut du commissariat aux comptes tel que nous le connaissons
aujourdhui.
Cependant, cest le dcret du 12 aot 1969 (aujourdhui codifi aux articles R. 821-1 et suivants du
Code de commerce) qui lrige vritablement en profession. La mission du commissaire aux comptes
est aujourdhui dfinie aux articles L. 823-9 et suivants du Code de commerce.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

12

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.1

Les textes de rfrence de la profession : les Normes dExercice


Professionnel (NEP)
Les normes d'exercice professionnel constituent l'ensemble des rgles que le commissaire aux
comptes doit suivre dans l'exercice de ses missions. La Loi de Scurit Financire en a confi
l'laboration la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes qui les transmet au Garde
des Sceaux pour homologation aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes. Elles ont
donc le statut d'arrt ministriel. Ce caractre public les rend opposables aux tiers.
Ces normes ont pour objet :
- La dfinition de la dmarche d'audit du commissaire aux comptes
- L'organisation de ses travaux
- L'thique et le comportement professionnel

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

13

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.1

Rgles dthique et de comportement

Intgrit

Impartialit

Indpendance

Comptence

Discrtion

Respect des rgles professionnelles

Le commissaire aux comptes fait preuve dhonntet intellectuelle et de


droiture dans la conduite de ses missions. Il sabstient, mme en dehors de
lexercice de la profession, de tout agissement contraire la probit et
lhonneur.
Le commissaire aux comptes veille tout au long de sa mission conserver
une attitude impartiale caractrise par labsence de tout prjug, et parti
pris.
Le caractre dintrt gnral qui sattache la profession impose que le
commissaire aux comptes soit indpendant. Lindpendance se manifeste
non seulement par une attitude desprit qui sexprime dans lintgrit,
lobjectivit, la comptence mais aussi dans le fait dviter toute situation
qui, par son apparence, pourrait conduire les tiers la remettre en cause.
La comptence est assure notamment par les diplmes ; la formation
continue est obligatoire et son contenu doit tre dclar annuellement la
compagnie rgionale dont il est membre. Le commissaire aux comptes veille
maintenir un degr lev de comptence. Cette exigence requiert un
niveau de connaissance thorique et pratique et sa mise en uvre
approprie chaque mission.
Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le
soumet. Le secret professionnel est opposable toute personne sil nen est
autrement dcid par la loi. La leve de lobligation du secret professionnel
rsulte en effet de la dtermination par la loi des cas et des modalits dans
lesquelles le commissaire aux comptes exerce son contrle ou des situations
dans lesquelles la responsabilit commissaire aux comptes est mise en
cause. Sagissant de matire pnale, linterprtation des textes drogatoires
ne peut tre que restrictive.
Le commissaire aux comptes effectue ses missions dans le respect des
rgles professionnelles manant du Conseil National des Commissaires aux
comptes
Par ailleurs, le commissaire aux comptes est soumis au respect d'un certain
nombre d'obligations parmi lesquelles figurent les obligations :
- de souscrire une assurance responsabilit civile spcifique
- de participer des formations techniques permanentes
- d'accepter un contrle qualit de ses travaux par la Compagnie des
Commissaires aux Comptes, en application du cadre dfini par le H3C.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

14

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.1

Chiffres cls
Le commissariat aux comptes est une profession en pleine expansion. Le chiffre d'affaires global des
entreprises audites reprsente prs de 1 500 milliards d'euros, pour un effectif total de plus de 10
millions de personnes. 220 000 mandats de commissariat aux comptes dont plus des trois quart
dans des entreprises de 50 salaris ou moins. 30 000 mandats exercs dans le secteur nonmarchand et secteur public.
On compte actuellement en France 15 000 professionnels. Parmi eux, 20 % sont issus de filire
autre que celle de l'expertise comptable (ingnieurs, Instituts d'Etudes Politiques, coles de
commerce...).

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

15

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.1

Entits contrles par le commissaire aux comptes


Les missions du commissaire aux comptes vont aujourdhui bien au-del de la socit cote ou de la
PME. Elles concernent galement les associations qui font appel la gnrosit publique, certaines
coopratives agricoles, trs rcemment les universits, sans oublier certains rgimes de la scurit
sociale (la Cour des Comptes certifiant le rgime gnral) Autant de missions qui constituent une
reconnaissance majeure du rle de la profession par les pouvoirs publics.
Les entreprises soumises au contrle obligatoire peuvent l'tre en raison de leur statut juridique et de
leur taille. Toutes les entits suivantes sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes :
- les socits par actions (SA, SCA)
-les autres socits commerciales (SNC, SCS, SARL et EURL) dpassant certains seuils. La dsignation
est obligatoire si deux des trois critres suivants sont runis :
Critres

SNC, SCS, SARL

SAS (associs PP)

BILAN

1.55 M

1.00 M

CA

3.10 M

2.00 M

EFFECTIF

50

20

-- Les personnes morales de droit priv non commerantes ayant une activit conomique (mme seuil
que SNC, SCS, SARL)
- Toute association ayant reu annuellement de l'Etat ou de ses tablissements publics ou des
collectivits locales des subventions pour un montant suprieure 150.000 doit tablir chaque anne
un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Ces mmes associations sont tenues de nommer au
moins un commissaire aux comptes et un supplant.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

16

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.

Prsentation de laudit lgal

1.2.

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit

1.3.

Lapprciation du contrle interne

1.4.

Le caractre probant des lments collects

1.5.

Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

17

Partie I,

1.2

Objectifs daudit
Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les commissaires aux
comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers
et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul
ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin
de cet exercice .
Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur les
comptes annuels aprs avoir mis en oeuvre un audit des comptes.
Lobtention dune assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies
significatives passe par :

Lexamen, par sondages, des lments justifiant les comptes

Lapprciation des principes comptables suivis

Lapprciation des estimations comptables retenues pour l'arrt des comptes

Lapprciation d'ensemble des comptes

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

18

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.2

Nature de lassurance
La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes ncessite qu'il
obtienne l'assurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies
significatives.
Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit est qualifie, par
convention, d' assurance raisonnable .

Il sagit tout de mme du niveau le plus lev dassurance par rapport aux missions de
procdures convenues (pas dassurance), de prsentation (assurance ngative de cohrence et
vraisemblance) et dexamen limit (assurance ngative de rgularit, sincrit).

Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages, des limites
inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la
mission conduisent davantage des prsomptions qu' des certitudes.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

19

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.2

Dmarche gnrale daudit

Acceptation et maintien
de la mission
Vrifications
Prise de connaissance de lentit
valuation du risque danomalie
significatives

et

Informations

Conception et mise en uvre


des procdures daudit

spcifiques
Formulation de lopinion

Rapports
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

20

10

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.2

Acceptation de la mission : la lettre de dontologie


Cher Confrre,
Monsieur XXX, Prsident / grant de lentit nous pressent pour nous confier la mission de
commissaire aux comptes de lentit compter de lexercice clos le date de clture.
Sachant que vous assumiez ces fonctions jusqu lassemble gnrale statuant sur les comptes
clos le date de clture, nous vous serions trs reconnaissants de bien vouloir nous indiquer,
conformment larticle 21 de notre Code de Dontologie, si le dfaut de renouvellement de
votre mandat nest pas motiv par des considrations tires soit du dsir de la socit dluder les
effets dun exercice normal de la fonction censoriale, soit du refus par la socit daccepter le
programme de travail que vous lui avez propos.
Afin dtre en mesure dapprcier la mission qui nous est propose, nous vous remercions de
nous faire part de tout commentaire que vous jugeriez utile.
Dans lattente de vous lire,
Nous vous prions de croire, Monsieur et Cher Confrre / Madame et chre consoeur, en
lassurance de nos sentiments confraternels.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

21

Partie I,

1.2

Acceptation de la mission : la dclaration dindpendance


DECLARATION DINDEPENDANCE SELON LES CRITERES
DU CODE DE DEONTOLOGIE DU 17/11/2005
Je soussign(e)

certifie ne pas avoir de lien personnel, familial ou professionnel avec une personne occupant une
fonction sensible au sein de lentit dont les comptes sont certifis (art 27).
Je certifie galement ne pas avoir de lien financier avec ladite entit (art. 28), par exemple la
dtention directe ou indirecte dactions ou autres titres donnant accs au capital.
Je certifie finalement ne pas avoir ou ne pas avoir eu depuis au moins 2 ans des liens
professionnels avec ladite entit (art 29).

En foi de quoi je peux participer la mission de certification de lentit.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

22

11

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.2

Acceptation de la mission : la lettre de mission (NEP 210)


Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes, il est ncessaire que ce
dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. cet effet, il doit les consigner dans une
lettre de mission.
La lettre de mission doit comporter les lments suivants :

la nature et l'tendue des interventions qu'il entend mener conformment aux normes d'exercice
professionnel ;
La faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses
interventions ;
Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ;
La ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable, pice ou information
demande dans le cadre de ses interventions ;
Le rappel des informations et documents que la personne ou l'entit doit lui communiquer
ou mettre sa disposition ;
Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de l'entit
pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ;
Le budget d'honoraires et les conditions de facturation.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

23

Partie I,

1.2

La mise en uvre de laudit


La planification de la mission : elle consiste prvoir lapproche gnrale des travaux et les
procdures daudit mettre en uvre par les membres de lquipe daudit.
La planification de la mission se matrialise par llaboration dun plan de mission et dun
programme de travail.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

24

12

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.2

Le plan de mission
CONNAISSANCE GENERALE

Prsentation de lentit

Principales caractristiques de l'entit

vnements significatifs intervenus depuis lexercice prcdent

Attitude de la direction vis--vis de la mission des commissaires aux comptes


SYSTEMES COMPTABLES ET DE CONTRLE INTERNE

Politique darrt des comptes

Principes comptables

Contrle interne
RISQUES DAUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION

Risques inhrents et risques lis aux contrles

Mthodes et procdures comptables complexes

Possibilit danomalies significatives

Dtermination du seuil de signification


NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES DAUDIT

Procdures daudit envisages

Incidence de linformatique sur laudit

Travaux raliss (audit interne et/ou expert-comptable ) et consquences sur laudit


MISSION

Coordination avec les commissaires aux comptes de la mre


Budget de la mission
Intervenants
Calendrier

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

25

Partie I,

1.2

Le programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise
en uvre du plan de mission au cours de lexercice; il indique le nombre dheures de travail et les
honoraires correspondants.
Il a pour but de :
Fixer le contenu des interventions,
Ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps de travail pour chacun deux
Coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet
Rpartir les interventions dans le temps

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

26

13

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.2

Barme daudit (R. 823-12 du Code de Commerce)


Bilan+produits dexploitation+produits financiers
en euros

Nombre dheures

< 305 000

20 35

305 000 760 000

30 50

760 000 1 525 000

40 60

1 525 000 3 050 000

50 80

3 050 000 7 622 000

70 120

7 622 000 15 245 000

100 200

15 245 000 45 735 000

180 360

45 735 000 122 000 000

300 700

Cas dapplication 1 : dtermination du nombre dheures de travail


Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

27

Partie I,

1.2

Prise de connaissance de lentit et de son environnement (NEP 315)


Le principe de connaissance de lentit et de son environnement est une tape indispensable. Elle doit
permettre au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son
audit et exerce son jugement de professionnel pour valuer le risques danomalies significatives dans les
comptes.
Secteur

dactivit /environnement rglementaire


Environnement rglementaire
Rfrentiel applicable
Autres facteurs

Structure

Actionnariat

Domaine dactivit

Mode de direction

Politique des dirigeants

Ces lments ne sont pas


exhaustifs

Caractristiques de lentit

Catgories doprations

Soldes des comptes

Informations attendues dans lannexe

Politique dinvestissement

Organisation

Financement

Choix des mthodes comptables appliques

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

28

14

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.2

Le risque daudit et ses composantes


Les conditions dexercice de la mission du commissaire aux comptes lobligent mettre une opinion dans
un volume dhonoraires limit.
Face ces contraintes, et par la prise de connaissance de lentit contrle, le commissaire aux comptes
value le risque daudit et oriente sa mission en dfinissant les diligences visant le rduire un niveau
acceptable.
Le risque daudit est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle
quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes. Il se subdivise en
trois composantes :

Risque daudit
Risque danomalies
significatives

Risque inhrent

Risque de non
dtection

Risque li au contrle

Cas dapplication 2 : apprciation du risque inhrent en fonction de lactivit

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

29

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.2

Le risque daudit et ses composantes


Le risque danomalies significatives dans les
comptes est propre lentit, il existe
indpendamment de laudit des comptes. Il se
subdivise en :

Risque inhrent qui correspond la possibilit,


sans tenir compte du contrle interne ventuel,
de lexistence dune anomalie significative,
Risque li au contrle, qui est le risque quune
anomalie significative ne soit ni prvenue, ni
dtecte par le contrle interne de lentit.
Le risque de non dtection est propre la
mission daudit et correspond au risque que le
commissaire aux comptes ne parvienne pas
dtecter une anomalie significative.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Risque de non dtection


acceptable par lauditeur

Risque
inhrent

Risque li au contrle
Elev

Moyen

Faible

Elev

Minimum

Faible

Moyen

Moyen

Faible

Moyen

Elev

Faible

Moyen

Elev

Maximum

Il ressort quil doit exister une relation


inversement proportionnelle entre le degr
combin du risque inhrent et du risque li au
contrle et celui de non dtection fix par
lauditeur.

30

15

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.2

Le seuil de signification
Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par le commissaire aux comptes est sans
doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout une question laisse au
jugement dun professionnel.
Le seuil de signification est dfini comme le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le
jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
Il nexiste pas de rgles donnant les seuils de signification quil suffirait dexpliquer purement et
simplement. Dans la mesure du possible, lauditeur doit sattacher quantifier lincidence, sur les tats
financiers, des constatations quil a faites, ou tout au moins de fixer la limite maximale de cette
incidence.
On distingue les constations ayant une influence sur le rsultat de lexercice ou la situation nette (seuil
de redressement) et les constatations ayant uniquement une influence sur la prsentation des tats
financiers (seuil de reclassement).
La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes prcise dans une note dinformation le
caractre significatif ou limportance relative ds lors que :
llment considr a une incidence sur lactif net de 5 10% au plus,
llment considr a une incidence sur le rsultat net de 5 10% au plus,
llment considr a une incidence sur des rubriques de bilan de plus de 10%.
Le seuil de signification se dtermine a priori
Cas dapplication 3 : dtermination du seuil de signification
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

31

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.

Prsentation de laudit lgal

1.2.

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit

1.3.

Lapprciation du contrle interne

1.4.

Le caractre probant des lments collects

1.5.

Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

32

16

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.3

Analyse des systmes comptables et de contrle interne

Une insuffisance danalyse du contrle interne


engagerait la responsabilit civile et pnale
du commissaire aux comptes.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

33

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.3

Place du contrle interne dans la dmarche daudit


Plan
de
mission

Comprhension du systme
et des contrles internes
Tests de conformit
Apprciation de la conception

Annuel
Oui

Possibilit
de s'appuyer sur des contrles
internes

Non

Vrification du fonctionnement

Non
Fiable ?

tude des risques


et solutions de rechange

Oui

valuation finale du contrle interne


Programme de

Communication avec le

contrle des comptes

gouvernement dentreprise

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

34

17

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.3

Dfinitions
Systme comptable
Ensemble des procdures et des documents dune entit permettant le traitement des
oprations aux fins de leur enregistrement dans les comptes.
Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, classe enregistre, rcapitule et produit
des documents retraant les oprations et autres vnements intervenus au cours dune
priode

Systme de contrle interne


Ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la
direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse
et efficace de ses activits.
Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs,
la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, lexactitude et
lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu
dinformations financires fiables.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

35

Partie I,

1.3

Les cinq composantes du contrle interne selon le COSO


1. Lenvironnement de contrle : Valeurs dintgrit et dthique, culture de
lentreprise en matire de contrle interne
2. Lvaluation des risques : Identification et valuation des risques majeurs
3. Les activits de contrle : Politiques et procdures de contrle interne mises en
uvre afin de matriser les risques
4. Linformation et la communication : Linformation pertinente doit tre identifie,
recueillie et diffuse sous une forme et dans des dlais qui permettent chacun
dassumer ses responsabilits.
5. Le pilotage : Lefficacit du contrle interne doit elle-mme tre supervise par la
mise en place dun systme de pilotage permanent et dvaluations priodiques.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

36

18

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.3

Objectifs de contrle interne

Protection
du patrimoine
Avec
incidence
sur les
comptes annuels

Sans
incidence
sur les
comptes annuels

Prvention des irrgularits


et inexactitudes
Fiabilit et qualit des
informations d'ordre comptable
Respect des politiques
de la Direction

Amlioration des
performances et de l'efficacit

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

37

Partie I,

1.3

Pour quel cycle lexamen du contrle interne est-il pertinent ?

Traitement significatif de donnes rptitives OUI


Traitement de donnes ponctuelles ou exceptionnelles NON

Un contrle interne jug satisfaisant permettre dallger les


contrles substantifs sur les comptes.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

38

19

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.3

Les tapes de lexamen du contrle interne


1/ Comprendre et dcrire les procdures de traitement des informations comptables
et financires
2/ Comprendre et dcrire les points de contrle
3/ Effectuer des tests de conformit
4/ Identifier les points de contrle clefs
5/ Effectuer les tests de fonctionnement des points de contrles
6/ valuer le niveau de scurit apport par le contrle interne.

Cas dapplication 4 : examen du contrle interne


Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

39

Partie I,

1.3

Les limites du contrle interne


Il ne permet dobtenir quune assurance raisonnable que les objectifs de lentreprise sont
atteints. Il ne peut en lui-mme garantir la russite ni mme la prennit de lentreprise.
Il aide les dirigeants prendre leur dcisions. Les dysfonctionnements et les erreurs de
jugement restent possibles

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

40

20

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.3

Communication sur le contrle interne


NEP 315 : Le CAC informe ds que possible, les personnes constituant le
gouvernement

dentreprise

ainsi

que

la

direction,

au

niveau

de

responsabilit appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la


mise en uvre du contrle interne quil a relev

Constatations, incidences, recommandations


Communication permanente, crite ou orale la direction ou aux
services de lentreprise
Irrgularits, inexactitudes
Communication art. L. 823-16 au gouvernement dentreprise
Dfaillances / insuffisances graves
Rapport sur les comptes annuels : rserve ou refus

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

41

Partie I,

1.3

Structure possible dun rapport sur le contrle interne

I - Synthse

rappel de la place dans la mission

rsum des points importants

II - Sommaire : titres clairs et explicites


III - Dveloppements

ordre dcroissant dimportance

faciliter la diffusion

suivi anne prcdente

constats, incidences,recommandations
Attention : ne pas remettre en cause lopinion

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

42

21

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.

Prsentation de laudit lgal

1.2.

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit

1.3.

Lapprciation du contrle interne

1.4.

Le caractre probant des lments collects

1.5.

Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

43

Partie I,

1.4

Caractre probant des lments collects


Rappel des objectifs daudit : obtenir une assurance leve mais non absolue (qualifie de
raisonnable) que les comptes, pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives

Les limites rsultent :

De lutilisation des techniques de sondage

Des limites inhrentes au contrle interne

Du fait que la plupart des lments collects conduisent davantage des prsomptions qu des
certitudes

La mthodologie dapproche par les risques doit permettre lauditeur de formuler une opinion
approprie sur les comptes en rpondant chacune des assertions daudit (NEP 500).

Les assertions daudit sont dfinies comme les critres dont la ralisation
conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

44

22

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Les assertions d audit (NEP-500)

Assertions

Concernant
les flux doprations

Concernant
les soldes des comptes

Concernant
la prsentation des comptes
et les informations contenues dans lannexe

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

45

Partie I,

1.4

Assertions concernant les flux doprations et les vnements


survenus au cours de la priode
Ralit : les oprations et vnements enregistrs se sont produits et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs
Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs
Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats
Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode

Assertions concernant les soldes de comptes en fin de priode


Existence : les actifs et passifs existent.
Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t
valuation : les actifs et les passifs sont inscrits pour des montants appropris
Imputation : les actifs et les passifs sont correctement imputs et enregistrs
Droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs et les dettes correspondent des obligations

Assertions concernant la prsentation des comptes et des


informations contenues dans lannexe
Ralit : les vnements et transactions se sont produits et se rapportent lentit
Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes se sont produits et se rapportent lentit
Mesure et valuation : les informations sont donnes fidlement et pour leurs bons montants
Prsentation et intelligibilit : linformation est prsente clairement et de manire approprie dans lannexe
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

46

23

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle Banque et Trsorerie


( remplir en sance)
Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Travail effectu

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

47

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle fournisseurs - achats


( remplir en sance)

Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Travail effectu

48

24

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle clients - ventes


( remplir en sance)

Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Travail effectu

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

49

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle immobilisations


( remplir en sance)

Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Travail effectu

50

25

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle personnel


( remplir en sance)

Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Travail effectu

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

51

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.4

Exemples dassertions daudit sur le cycle impts et taxes


( remplir en sance)

Comptes ou
groupes doprations

Assertions

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Travail effectu

52

26

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.4

La collecte des lments probants (Cf. partie II les outils)


La collecte des lments probants est effectue tout au long de la mission de
commissariat aux comptes et est destine obtenir un nombre dlments permettant
dexprimer une opinion sur les comptes.
Quelques techniques de collecte dlments probants :

Linspection des enregistrements ou documents

Lobservation physique

Demande dinformation

Demande de confirmation

Vrification dun calcul

Re-excution dun contrle

Procdures analytiques

Corrlation avec dautre informations

Analyse des variations significatives

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

53

Partie I,

1.4

Quelques principes de collecte dlments (NEP 500)

1- Les lments dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne
2- Les lments dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne
est efficace
3- Les lments obtenus directement par le CAC sont plus fiables que ceux obtenus
par des demandes dinformations
4- Les lments sont plus fiables lorsquils sont tays par des documents
5- Les lments constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux
constitus de copies
6- Les lments collects doivent tre suffisants et appropris

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

54

27

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I La mission daudit des comptes


1.1.

Prsentation de laudit lgal

1.2.

Aspects gnraux et mise en uvre de laudit

1.3.

Lapprciation du contrle interne

1.4.

Le caractre probant des lments collects

1.5. Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

55

Partie I,

1.5

Vrifications spcifiques Travaux de fin de mission

Conventions rglementes

Autres vrifications spcifiques

Travaux de fin de mission

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

56

28

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.5

Rcapitulatif des textes lgaux et professionnels qui rgissent


les vrifications et informations spcifiques
Les vrifications et informations spcifiques sont applicables en fonction du type et de la taille des
entits. Dans le cadre de larrt des comptes, lentit doit fournir un certain nombre de documents
lintention des actionnaires et des CAC. La liste et les dlais lis ces documents sont dfinis par la loi.
Doctrine
professionnelle

Documents prvisionnels

5-101

Tableau dactivit et de rsultats et rapport semestre

5-102

Conventions rglementes

5-103

Actions dtenues par les administrateurs ou membres du


conseil de surveillance

5-104

galit entre les actionnaires

5-105

Rapport de gestion

5-106

Documents adresss aux actionnaires pour lAGO

5-107

Montant global des meilleures rmunrations

5-108

Prise de participation et de contrle et identit des


personnes dtenant le capital

5-109

Montant des sommes en dduction fiscale art. 238 bis


CGI

5-110

Informations priodiques publies par les OPCVM

5-111

Communication des irrgularits et inexactitudes lAG

5-112

Loi
L. 820-1:
Dispositions
gnrales des
CAC :
Les
dispositions
du prsent
titre (sur les
commissaires
aux comptes)
sont
applicables
aux
commissaires
aux comptes
dans toutes
les personnes
et entits
quelle que soit
la nature de la
certification
prvue dans
leur mission.

C.Com L . 232-3 et L. 232-4


C.Com L. 232-7
C.Com L. 225-40, L. 225-88,
L. 227-10 et L. 223-19
C.Com L. 225-26 et L. 225-73
C.Com L. 823-11
C.Com L. 823-10
C.Com L. 823-10
C.Com L. 225-115, 4
C.Com L. 233-6 et suiv.
C.Com L. 225-115, 5
C. Mon et Financier L. 214-8
C.Com L. 823-12

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

57

Partie I,

1.5

Dfinition des conventions rglementes


Entrent dans le champ des conventions rglementes toutes les conventions
conclues directement ou indirectement entre l'entreprise et ses dirigeants (ou
socit dirigeants communs) autres que celles portant sur des oprations
courantes conclues des conditions normales (toutes sont rglementes dans les
personnes de droit priv)

Pourquoi une rglementation des conventions ?


Respecter lgalit entre les actionnaires
Prvenir les abus ventuels des dirigeants

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

58

29

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.5

Conventions libres - rglementes - interdites

Conventions
non rglementes
Article L. 225-39

Conventions
rglementes
Article L. 225-38

Conseil dadministration
Oprations
courantes et
conclues des
conditions
normales

Rapport spcial
du commissaire
aux comptes

Assemble

Conventions
interdites
Article L. 225-43

Emprunts
dcouverts
Cautions
Avals
Sanctions civiles
Sanctions pnales
(si abus de biens
ou de pouvoirs)

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

59

Partie I,

1.5

Obligations des parties relatives aux conventions rglementes

Obligations de l'entreprise

Autorisation pralable du conseil dadministration (SA)

Information du CAC

Obligations du CAC

Rapport spcial sur les conventions dont il a t inform ou qu'il a dcouvertes

Rapport mme en labsence de conventions

Pas d'obligation de recherche systmatique

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

60

30

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.5

RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES


En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, nous devons vous prsenter un rapport sur les
conventions rglementes dont nous avons t aviss. Il nentre pas dans notre mission de rechercher lexistence
ventuelle de telles conventions.
Nous vous informons quil ne nous a t donn avis daucune convention vise larticle L. 225-38 (L. 225-86) du Code
de commerce.
OU

En application de larticle L. 225-40 (L. 225-88) du Code de commerce, nous avons t aviss des conventions qui ont fait
lobjet de lautorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent).
Il ne nous appartient pas de rechercher lexistence ventuelle dautres conventions mais de vous communiquer, sur la
base des informations qui nous ont t donnes, les caractristiques et les modalits essentielles de celles dont nous
avons t aviss, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous appartient dapprcier lintrt qui
sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation.
Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les
documents de base dont elles sont issues.

Description des conventions autorises au cours de lexercice

OU

En application de larticle L. 823-12 de ce Code, nous vous signalons que ces conventions nont pas fait lobjet dune
autorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent).
Il nous appartient, sur la base des informations qui nous ont t donnes, de vous communiquer les caractristiques et
les modalits essentielles de ces conventions, ainsi que les circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation
na pas t suivie, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous dapprcier lintrt qui
sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation.
Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les
documents de base dont elles sont issues.

Informations donner sur chaque convention et mention des circonstances en raison desquelles la procdure
dautorisation na pas t suivie.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

61

Partie I,

1.5

Vrifications spcifiques : autres exemples


Exemple du rapport de gestion

Apprcier la procdure dlaboration du rapport

Vrifier lexhaustivit des informations

Vrifier la concordance avec les tats financiers

Apprcier la sincrit et la cohrence

Sur les chiffres et les informations relatives la situation financire ou aux comptes annuels

Sur les autres informations (ex : informations sociales)

Lecture densemble permettant de relever les informations manifestement incohrentes

Exemple de linformation fournie aux actionnaires loccasion dune AGO

Contrler lexhaustivit des documents et informations fournis

Vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels ou consolids

Utiliser des questionnaires en fonction du type dentit juridique


Sapplique aux informations chiffres

Raliser une lecture densemble afin de dtecter les incohrences manifestes daprs notre
connaissance de lentit et du contenu des documents entre eux

Sapplique aux commentaires et prvisions

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

62

31

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie I,

1.5

Communication des irrgularits et inexactitudes ,


rvlations de faits dlictueux et procdure dalerte

Les irrgularits et inexactitudes ne seront portes la connaissance de lAssemble gnrale


que si elles sont la fois :

relatives lobjet direct de la mission du commissaire aux comptes,

et quelles prsentent un intrt significatif dans le sens o, soit elles modifient


sensiblement la prsentation de la situation financire, du patrimoine ou du rsultat, ou
linterprtation qui peut en tre faite, soit elles portent ou sont de nature porter
prjudice lentreprise ou un tiers.

Rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique si les faits sont la fois
significatifs et dlibrs

Lalerte doit tre dclenche par le commissaire aux comptes lorsquil a connaissance de tout
fait de nature compromettre la continuit de lexploitation de lentit audite.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

63

Partie I,

1.5

Travaux de fin de mission : vnements postrieurs la clture


Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un
exercice antrieur ... mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de
l'tablissement des comptes.
Le commissaire aux comptes doit collecter des lments suffisants et appropris lui permettant
didentifier les vnements postrieurs. (NEP 560)
Entre la date de larrt et du rapport :

senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble

Dans la ngative mention 3 partie du rapport

Entre la date du rapport et la date de lapprobation :

senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble

dans la ngative communication par le CAC lassemble

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

64

32

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.5

vnements postrieurs la clture


Arrt des
comptes par les
organes
dirigeants

Date de
clture

Assemble Gnrale
Ordinaire
Approbation des comptes

Date
convocation

31/12/N

Evnement

Date
Runion

Evnement

Evnement

Information
en annexe

Information
aux
actionnaires

Si lien direct et prpondrant avec une situation existante


la date de clture

Si non
significatif

Information
en annexe

Si
significatif

Modification
des comptes
annuels

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

65

Partie I,

1.5

Travaux de fin de mission : la note de synthse

Points en suspens

lments significatifs de l'exercice

Problmes rencontrs

Solutions adoptes

Solutions proposes

Rcapitulatif des ajustements en dissociant passs / non passs et incidence sur :

Ouverture

Rsultat

Clture

Lien avec le rapport sur les comptes annuels

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

66

33

Partie I,

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

1.5

Le rapport sur les comptes annuels


Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels
En excution de la mission qui nous a t confie par (lorgane comptent), nous vous prsentons notre rapport relatif
lexercice clos le XXX, sur :
le contrle des comptes annuels de la socit X, tels quils sont joints au prsent rapport ;
La justification de nos apprciations
les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi.
Les comptes annuels ont t arrts par (lorgane comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit,dexprimer
une opinion sur ces comptes.
I. - Opinion sur les comptes annuels
Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise
en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas
d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes
contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos
contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels sont,
au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patri moine de la socit la fin de cet exercice.
II. - Justification des apprciations
En application des dispositions de larticle L.823-9 du Code de Commerce relatifs la justification de nos apprciations,
nous portons votre connaissance les lments suivants ( dtailler).
Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comptes annuels, pris dans leur
ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion exprime dans la partie I de ce rapport.
III. - Vrifications et informations spcifiques
Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi. Nous navons pas dobservation formuler sur la sincrit et la concordance avec les
comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration (du directoire, des
grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

67

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments
probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les
contrles sur

pices

et de vraisemblance,

lobservation

physique,

la

confirmation directe, lexamen analytique. Il indique dans ses dossiers les choix
quil a effectus.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

68

34

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie II

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques suivantes :

- Linspection physique et lobservation,


- La confirmation directe,
- Lexamen des documents reus ou cres par lentreprise,
- Les contrles arithmtiques,
- Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre les informations
obtenues et documents examins et tout autre indice recueilli,
- Lexamen analytique (comparaisons, analyse des fluctuations et tendances, )
- Informations obtenues des dirigeants.

Ces travaux peuvent tre raliss manuellement, grce aux outils informatiques (requtes),

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

69

Partie II

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.

Les procdures analytiques

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

2.3.

Les contrles physiques

2.4.

Les contrles par recoupement (interne et externe)

2.5.

Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

70

35

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.1.

Partie II

Les procdures analytiques

Les procdures analytiques ou examen analytique ( examen limit) sont des techniques de
contrle consistant apprcier des informations financires partir :

- De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires.
- De lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.

Les procdures analytiques sinscrivent dans la logique dapproche par les risques qui guide le
commissaire aux comptes tout au long de sa mission.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.1.

71

Partie II

Les procdures analytiques

Lexamen analytique peut prendre quatre formes :

1. Revue de vraisemblance
Elle consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles
qui sont a priori anormales. Cette technique, facile mettre en uvre, permet dexaminer des
oprations, comptes dont les mouvements semblent anormaux.

2. Comparaison de donnes absolues


Cette mthode consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport :
- celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente,
- A celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, et le cas chant,
comprendre les raisons qui ont conduit ne pas les atteindre,
- Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de
lentreprise.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

72

36

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.1.

Partie II

Les procdures analytiques

Lexamen analytique peut prendre quatre formes :

3. Comparaison de donnes relatives


Il sagit ici de dterminer et danalyser des ratios significatifs. Cette mthode suppose quil existe
une relation directe entre les lments pris en rfrence et que cette relation est fixe.

Travail faire :
Trouver des ratios significatifs du cycle stock, et personnel et trsorerie.

4. Analyse des tendances


Cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats en essayant den tirer des
rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.1.

73

Partie II

Les procdures analytiques

Lexamen analytique est effectu lors de la phase de prise de connaissance de lentit et de son
environnement, mais aussi lors de chaque contrle annuel des comptes.

Lexamen analytique est considr comme un contrle de substance; il peut donc tre substitu
aux sondages et tests de dtail si le commissaire aux comptes juge cette technique plus efficace
pour atteindre son objectif.

Lorsque les procdures analytiques font ressortir des lments significatifs, des incohrences,
des fluctuations inhabituelles, le commissaire aux comptes doit :

- Interroger les dirigeants de lentit afin de comprendre cette situation. Les rponses doivent
avoir un caractre satisfaisant du point de vue de lauditeur, compte tenu de son jugement de
professionnel et de sa connaissance de lentit et du secteur,
- Recourir dautres procdures daudit pour aboutir une conclusion satisfaisante.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

74

37

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.

Les procdures analytiques

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

2.3.

Les contrles physiques

2.4.

Les contrles par recoupement (interne et externe)

2.5.

Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

75

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le champ daction de son
contrle. Il lui faut donc se limiter des sondages.

Larticle L. 823-16 du Code de Commerce

officialis cette pratique : les commissaires aux

comptes portent la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration, et, le cas


chant, de lorgane charg de la direction, leur programme gnral de travail mis en oeuvre ainsi
que les diffrents sondages auxquels ils ont procd .

La technique des sondages peut porter sur des tests de procdures ou des contrles substantifs.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

76

38

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

On distingue en gnral les sondages ordinaires des sondages mathmatiques.


Les sondages ordinaires sont les plus faciles mettre en uvre. Ils sont assis sur des critres
subjectifs lis au jugement de professionnel du commissaire aux comptes. La mthodologie de
sondage doit sans cesse varier afin de prvenir toute anticipation de la part des dirigeants.
Le commissaire aux comptes a dans ce type de sondage toute latitude quant la taille de
lchantillon, la technique de slection des lments, Ainsi, il peut se retrouver dans les
situations suivantes :
Pas danomalies

Slection de lchantillon

Fin

Analyse des rsultats


Existence danomalies

Augmenter la taille
de lchantillon

Faire revoir lintgralit


du processus aux dirigeants

Passer un sondage
mathmatique pour extrapolation

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.2.

77

Partie II

La slection des lments contrler et les sondages

Les sondages mathmatiques permettent une plus grande rigueur dans lanalyse. Ils font
intervenir des techniques statistiques en lieu et place de la subjectivit des sondages ordinaires.

La thorie des sondages est base sur les probabilits, qui conduisent elles-mmes retenir ou
non llment considr.

Les lois statistiques les plus frquemment utilises sont la loi normale centre rduite (GaussLaplace), loi de Poisson,

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

78

39

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Partie II

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.

Les procdures analytiques

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

2.3.

Les contrles physiques

2.4.

Les contrles par recoupement (interne et externe)

2.5.

Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.3.

79

Partie II

Les contrles physiques

Cest le moyen le plus efficace de dmontrer lexistence dun actif.

Lobservation physique permet de raliser les assertions daudit, et notamment lexistence des actifs
(les biens figurant dans les comptes existent effectivement et peuvent tre identifis), et
lexhaustivit (tous les biens existant dans lentreprise et qui lui appartiennent sont effectivement
inclus dans les comptes).

Lobservation physique peut parfois apporter des informations utiles sur lvaluation des biens,
notamment pour les stocks rotation lente, les stocks abms, ).

Lobservation physique napporte nanmoins quune partie des lments probants. En effet, seule
lexistence du bien est confirme; les autres lments tels que la proprit ou la valeur devant tre
vrifies par dautres techniques.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

80

40

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.3.

Les contrles physiques

Tout lment physiquement identifiable peut faire lobjet dune observation physique. La plupart du
temps, lorsquon fait rfrence linventaire physique, on pense surtout aux stocks (marchandises,
matires premires), ou aux immobilisations. Mais lobservation physique peut concerner galement
les espces en caisse, les valeurs en coffre, .

Le rle du commissaire aux comptes est de vrifier que la direction de lentit assume correctement
lorganisation et la mise en uvre de linventaire. Il intervient ;
- Avant linventaire (analyse des moyens et procdures dinventaire)
- Pendant linventaire (vrification que les procdures sont correctement appliques)
- Aprs linventaire (analyse des rsultats dinventaire et de leur correcte retranscription dans les
comptes)

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

81

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.3.

Les contrles physiques


Planning dintervention
Collecte des procdures
non
crites ?

oui

Description des procdures

AVANT

valuation des procdures

Questionnaire dinventaire physique

Fiables ?
non
Recommandations

PENDANT

APRES

oui

Assistance linventaire
Application des procdures
Sondage
Sparation des exercices
Exploitation des rsultats

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Note dinventaire physique (NIP)

82

41

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.3.

Partie II

Les contrles physiques

Exercice : vous assistez un inventaire physique. Pendant le droulement de cet inventaire, vous
constatez les faits suivants :

1. Vous constatez une paisse couche de poussire sur un lot de produit,


2. Le personnel charg du comptage compte le nombre de cartons par produit sans sassurer que
les cartons ne sont pas entams,
3. Une personne dispose des fiches de linventaire permanent pour faire ses comptages,
4. Un client arrive pour prendre livraison dune commande urgente.
5. Un lot de produit nest pas compt, le magasinier vous dit que a ne vaut rien.

Que faites vous ?

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

83

Partie II

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.

Les procdures analytiques

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

2.3.

Les contrles physiques

2.4.

Les contrles par recoupement (interne et externe)

2.5.

Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

84

42

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.1.

Contrles par recoupement interne

Partie II

Les contrles par recoupement interne, appels galement r-excution des contrles, se font par
rapprochement dinformations internes.
Les contrles par recoupement internes sont spcifiques chaque catgorie doprations.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.1.

Contrles par recoupement interne

85

Partie II

Exemple : cycle social


1.

Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et livre de paie

2.

Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et DAS

3.

Contrle entre le compte de salaires bruts et base dclare aux caisses sociales

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

86

43

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Exemple de tableau de
rapprochement entre la DAS et
le compte 641 en comptabilit

MONTANT FIGURANT SUR DERNIERE DADS


MONTANT FIGURANT EN COMPTA

Soit une entreprise qui clture ses


comptes au 30/09/2008.
La DAS 2008 fait ressortir un total
de
salaires
bruts
de
1 250 000.
Le livre de paie donne les masses
salariales trimestrielles suivantes :
3T07

250 000

4T07

275 000

1T08

320 000

2T08

350 000

3T08

280 000

4T08

300 000

ECART

JUSTIFICATION de l'ECART

.Salaires n'tant pas compris dans l'exercice, mais figurant dans la DADS :
*
*
*
*
*
*

=
=
=
=
=
=

.Salaires compris dans l'exercice, mais ne figurant pas dans la DADS :


*
*
*
*
*
*

Calculez
la masse salariale
comptable et justifiez lcart par
rapport la DAS.

=
=
=
=
=
=

MONTANT DE LA JUSTIFICATION

ECART NON JUSTIFIE

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.1.

Contrles par recoupement interne

87

Partie II

Exemple : cycle impts et taxes, partie TVA collecte


1.

Contrle entre le CA comptabilis et les mouvements de TVA collecte (4457)

2.

Contrle entre le CA comptabilis et le CA dclar ltat (dclaration de TVA CA3)

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

88

44

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Exemple de tableau de rapprochement entre CA comptabilis et mouvements de TVA


COMPTES

BASE
EXO

BASE
19,60%

BASE
5,50%

BASE
2,10%

BASES
N.Taxables

Produits
Comptabiliss

Ventes de Produits
et Marchandises
701000
702000
703000
704000
705000
706000
707000
708000
709000

0
0
0
0
0
0
0
0
0
C.A COMPTABILISE :

0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Produits Comptabiliss.

710000 790000

* Exercice N-1
+ Factures Etablir ( H.T ) =
- RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
- Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
* Exercice N
- Factures Etablir ( H.T ) =
+ RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
+ Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
= CA factur sur l'exercice
* taux de TVA
4457 hors nouveaux et CA3
Ecart
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

89

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Exemple de tableau de suivi du CA dclar lEtat

Dclarations de TVA CA3 Hors Rgularisation N-1 ( I )


MOIS

CA

CA HT

EXO

0,00%

0,00%

0,00%

Acquisit

Base

TVA

Intracom

Imposable

Collecte

TVA Dductible

0,00%

A.B.S

Immob

+ Intracom

janvier-08

fvrier-08

mars-08

avril-08

mai-08

juin-08

juillet-08

aot-08

septembre-08

octobre-08

novembre-08

dcembre-08

0
0

Total Dclar

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

90

45

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

Exemple de tableau de rapprochement entre CA dclar et CA en comptabilit


(I)
( II )
( I )-( II )

C.A COMPTABILISE (H.T) =


BASE / DECLAREE SUR CA3 =
ECART H.T =

RETRAITEMENT DU C.A. COMPTABILISE


* Exercice N-1
+ Clients ( H.T ) =
+ Factures Etablir ( H.T ) =
- RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
+ Clients Douteux ( H.T ) =
- Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
+ Retenues de Garantie ( H.T ) =
- Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) =
+ Rgularisation N-1 =

VENTILATION DES MONTANTS H.T.


EXO
19,60%
5,50%
2,10%
0
0
0
0
0
0
0
0
0

EXO

19,60%

5,50%

0
0
0

2,10%

TOTAL H.T
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0

TOTAL H.T
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0

* Exercice N
- Clients ( H.T ) =
- Factures Etablir ( H.T ) =
+ RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) =
- Clients Douteux ( H.T ) =
+ Produits Constats d'Avce ( H.T ) =
- Retenues de Garantie ( H.T ) =
+ Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) =
+ Autres Produits Comptabiliss (H.T ) =
* Rgularisations Diverses
0
- Variation N / N-1 des E.E.N.E ( H.T )=
-Escomptes de Rglement + TVA =
Zone de rgularisation Libre :

0
0
0

TOTAL H.T DES RETRAITEMENTS =

0
0

C.A A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :


ECART H.T =

0
0

0
0

0
0
0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0

0
0
0
0
0

0
0
0
0
0

0
0
0
0
0

0
0
0
0
0

SYNTHESE DE L'EXERCICE =
C.A. TAXABLE / EXERCICE + Rgul N-1=
TVA A COLLECTER / EXERCICE+ Rgul N-1 =

TVA A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :


C.A. TAXABLE / EXERCICE :
TVA A COLLECTER / EXERCICE :

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

91

Partie II

La confirmation directe est dfinie comme tant une procdure qui consiste demander un tiers
ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement.

La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes. A dfaut, le
niveau de preuve serait dune qualit infrieure.

Lobjectif de la confirmation directe est 1) le contrle des comptes et 2) le contrle du bon


fonctionnement des procdures et du contrle interne.

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

92

46

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

La confirmation permet une date donne de rpondre certains des assertions daudit.

Exemples :
-Ralit dune crance non encaisse suite la confirmation directe du client,
- Exactitude dun solde suite la confirmation directe de la banque,
- Existence de litiges ou procs en cours suite la confirmation directe davocats,
-

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

93

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

lments pouvant faire lobjet dune confirmation directe


lments

Quoi ?

Auprs de qui ?

Assertions

ACTIFS

Terrains et constructions

Conservation des
hypothques

Existence, appartenance

Stocks en dpt chez les


tiers ou stock de tiers en
dpt dans lentreprise

Client, sous-traitant

Existence, appartenance

Crances clients

Clients

Existence, exactitude,
ralit

Disponibilits

Banque

Existence, exactitude

Emprunts bancaires

Banque

Existence, exactitude

Dettes fournisseurs

Fournisseurs

Existence, exactitude

HORS BILAN ET

Risque de procs,
contentieux

Avocats

Exhaustivit, ralit,
existence

PASSIFS EVENTUELS

Nantissements et
privilges

Greffe Tribunal de
Commerce

DETTES

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

94

47

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

Dmarche de la confirmation directe

Slection des lments


confirmer
NON

Incidences du refus
sur la certification

OUI

Accord Direction

Prparation des
demandes
Envoi des
demandes

Relance
Contrles de substitution

Rponse du tiers

NON

OUI
Dpouillement et
Traitement des rponses

Synthse et conclusion

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

95

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

Exemple de Tableau de suivi et danalyse des confirmations directes (clients)


N du
client

Nom du
client

Montants confirmer
Compte
client

Acomptes

Conforme / justifi
Total

Montant

Rf.
FT

Non conforme /
Non justifi
Montant

Rf.
FT

Pas de rponse
Montant

Rf.
FT

TOTAUX

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

96

48

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

Cas dapplication : slection des tiers confirmer (fournisseurs)

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

97

Partie II

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

BALANCE FOURNISSEUR
Mvt dbit
382 800
35 677
506 716
295 656
61 065
138 121
906 470
862 650
511 983
602 832
436 003
707 252
443 541
442 164
919 582
1 641 788
423 058
1 272 346
132 207
825 290
1 099 932
1 353 243
625 592
361 731
382 116
780 687
149 908
72 229
485 203
901 913
111 967
287 324
439 972

Mvt Crdit
888 261
32 388
508 097
443 375
808 028
64 671
1 554 693
1 057 942
469 345
1 860 301
439 695
669 412
713 633
1 010 815
1 635 120
936 522
4 171
1 387 616
200 502
1 556 935
1 077 386
1 427 963
447 864
892 197
693 867
886 456
304 476
676 931
562 766
1 347 104
332 532
215 878
558 999

Solde dbit

A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
V
W
X
Y
Z
AA
AB
AC
AD
AE
AF
AG
TOTAUX

18 599 017

25 665 939

251 209

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

Solde crdit
505 461

3 289
1 382
147 719
746 963
73 450
648 223
195 291
42 637
1 257 469
3 692
37 840
270 092
568 650
715 538

115 270
68 296
731 644
22 546
74 720
530 467
311 751
105 769
154 567
604 702
77 563
445 191
220 565
71 446
119 028
8 620 011

98

49

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.4.

Les contrles par recoupement

2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe

Partie II

Avantages de la mthode :
- Le niveau de preuve obtenu est lun des plus fiable,
- La mthode est simple mettre en uvre,
- Elle permet dobtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable nest pas
vidente.
Inconvnients de la mthode :
La confirmation directe nest pas suffisante seule. Elle ne constitue quune partie des lments
probants, que le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son jugement. Par exemple, une
confirmation de solde reue dun client donne une qualit de preuve trs satisfaisante quant
lexistence de la crance, mais ne signifie pas que le client est solvable et que la crance sera
encaisse. Des procdures devront tres mises en uvre pour vrifier que toutes les crances non
rgles figurent dans les comptes .
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

99

Partie II

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit


2.1.

Les procdures analytiques

2.2.

La slection des lments contrler et les sondages

2.3.

Les contrles physiques

2.4.

Les contrles par recoupement (interne et externe)

2.5.

Les dclarations de la direction

Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

100

50

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit

2.5.

Partie II

Les dclarations de la direction

Les dclarations de la direction sont obtenues de manire crite, par le biais de la lettre
daffirmation.

La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux,
certaines dclarations importantes qui ont une incidence sur les prjets de conclusion du
commissaire aux comptes et qui lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de direction
de lentreprise, au cours de sa mission.

Il sagit en gnral dlments ayant trait la marche de lentreprise pour lesquels il nexiste
pas, ou pas encore au moment de la vrification, de preuve crite.

La lettre daffirmation rappelle la direction de lentreprise sa responsabilit dans la


prparation des comptes et dans linformation communique au commissaire aux comptes.

Elle ne se substitue pas lexamen des documents probants.


Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes

101

51