UNIVERSIDAD PRIVADA

TELESUP
TEMA

PROFESOR

ALUMNO

LIBROS CONTABLES

VARGAS LLANOS, JUAN MANUEL

LIMA PER
2014

DEDICATORIA
El

presente

trabajo

se

lo

dedico a m amada madre

Mara, a mi hermana Beatriz y
a mi adorada Olga, quienes
con su apoyo lograr mis
metas.

INTRODUCCIN

Desde tiempos muy remotos las personas sintieron la necesidad de

organizarse ya sea en comunidades, tribus u otros afines para poder
llegar a enfrentar los peligros y de tal forma mejorar su calidad de
vida.
Los asuntos comunes que beneficiaban a todos recaan sobre un
grupo principal. ste ltimo grupo se encargaba de organizar a la
comunidad y realizar tareas que otras personas no poda ser
atendidas por cada uno y por separado. La construccin de canales de
riego, vas de comunicacin y la administracin de justicia. Por ello
reciban El Aporte en trabajo, en alimentos y textiles de los miembros
de la comunidad. El Aporte es conocido como tributo, llevando as una
mejor vida en comn.
Como acabamos de leer en el prrafo anterior el tributo ha estado
presente desde tiempos muy remotos, tal es el caso que desde el
comienzo de nuestra civilizacin, se ha venido pagando impuestos; lo
que pasa es que antes se llamaba reciprocidad. Por ello es que la vida
en la sociedad andina fue desde hace tiempo posible, gracias a la
excelente relacin del hombre con la naturaleza y a la manera
organizada con la que afrontaron las diferentes dificultades ante la
falta de recursos para poder sobrevivir. sta eficiente organizacin les
permiti producir y distribuir los bienes entre todos bajo el sistema de
reciprocidad.

LIBROS CONTABLES

I. DEFINICIN:
Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los
comerciantes y en los cules se registran en forma sinttica las operaciones
mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.
II.

Clasificacin Tcnico Contable:

Principales

Libro Inventarios y Balances

Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja

Auxiliares

Registro de Ventas
Registro de Compras
Registro de Letras por Cobrar
Registro de Letras por Pagar
Planilla de Pagos de Remuneraciones
Libro de Importaciones
Libro de Exportaciones
Libro Bancos
Registro de Caja Chica, etc.
LIBROS DE CONTABILIDAD

Categora Renta

Tercera

Libros que deben Llevar

Sujetos
Obligados

Personas Jurdicas
Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Asociaciones en
Participacin
Sociedades de Hecho
Consorcios
Joint Venture,
Comunidad de Bienes
Hasta 100 UIT de
Ingresos Brutos
Anuales.

Contabilidad Completa

Inventarios y Balances
Ingresos y Gastos
Registro de compras
Registro de ventas
Libro de Retenciones

 Planilla de Pagos

A.

Contabilidad completa

Rgimen especial

Personas Naturales y
Jurdicas que realicen

actividades de

Extraccin,
Manufactura y

Comercializacin,

Produccin de Bienes y
Venta de Servicios.
Rgimen nico

Simplificado

Cuarta

Ms de 100 UIT de
Ingresos Brutos
Anuales.

Personas Naturales

Registro de Compras
Registro de Ventas e
Ingresos
Planilla de Pagos
Libro de retenciones

Planilla de Pagos

Libro de Ingresos y los

Gastos segn
corresponda

Las sociedades de hecho, asociaciones en participacin, Joint Venture, consorcios

y comunidad de bienes debern mantener contabilidades independientes, de los
socios o partes contratantes, tanto para el manejo de la gestin del negocio como
para la informacin a la SUNAT.
Es necesario precisar que la Unidad Impositiva Tributaria es "un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que consideren convenientes las personas interesadas". Cada ao se le
asigna un determinado valor.

III.

PRINCIPALES DISPOSICIONES
1. Los libros y registros deben contar con los datos de cabecera (Denominacin del
libro o registro; perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada;
nmero del RUC del contribuyente; apellidos y nombres, denominacin y/o razn
social).
2. Registro de operaciones:
Orden cronolgico o correlativo (salvo disposicin en contrario).
Legible; sin espacio o lneas en blanco; enmendaduras, ni alteracin.
Usar el Plan Contable General vigente.
Totalizar el importe en cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el
total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda; salvo que se
trate de hojas sueltas o continuas, en cuyo caso se totalizar al finalizar el
perodo o ejercicio.
Moneda nacional y castellano.
3. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que
correspondan.
4. Contener folios originales. No se permite la adhesin de hojas o folios.
5. El libro de inventarios y balances debe ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, segn corresponda; por el contribuyente o su representante
legal, as como por el contador responsable de su elaboracin.
IV.

INFORMACIN MNIMA Y FORMATOS

La informacin mnima que debe contener los libros y registros contables est
prevista en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Su
aplicacin es obligatoria a partir del 1 de julio de 2010, cualquiera fuera la
forma de llevado de libro (manual o en hojas sueltas o continuas).
Los formatos (rayado) son tambin de uso obligatorio a partir del 1 de julio de
2010; sin embargo, si los libros son llevados en hojas sueltas o continuas, no
ser

V.

exigible

el

formato,

sino

nicamente

la

informacin

mnima.

NUMERO DE FORMATO POR CADA LIBRO o REGISTRO

1. Libro Caja y Bancos (2 formatos).
2. Libro de Ingresos y Gastos (2 formatos).
3. Libro de Inventarios y Balances (19 formatos).
4. Libros de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34 del TUO del IR (1
5.
6.
7.
8.

formato).
Libro Diario (2 formatos: General y Simplificado).
Libro Mayor (1 formato).
Registro de Activos Fijos (4 formatos).
Registro de Compras (1 formato).

9. Registro de Consignaciones (2 formatos).

10. Registro de Costos (3 formatos).
11. Registro de Inventario permanente en unidades fsicas (1 formato).
12. Registro de Inventario permanente Valorizado (1 formato).
13. Registro
de
Ventas
e
Ingresos
(1
formato).
Los dems libros y registros debern contener la informacin que
dispone las normas legales que los crearon.
VI.

CAMBIO DE DENOMINACION O RAZON SOCIAL

El deudor tributario que modifique su denominacin o razn social puede optar,
previa comunicacin a SUNAT de dicho cambio, por:
1. Continuar utilizando los libros y registros con la denominacin o razn
2.

social anterior hasta que se terminen.

Abrir nuevos libros y registros consignando la nueva denominacin o
razn social, para lo cual deber acreditar haber cerrado los libros y
registros no utilizados que fueron legalizados con la anterior
denominacin o razn social.

VII.

EN CASO DE PRDIDA, ROBO O DESTRUCCION DE LIBROS

Se debe comunicar a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles de ocurrido el
hecho, adjuntando copia certificada de la denuncia policial. El contribuyente
tendr 60 das calendario para rehacer los libros y/o registros.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

1. Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por
el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma
modificatoria.
2. Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores tributarios se
encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin indicada en los
numerales 3 y 4.
3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en

el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el numeral 4 , la

informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
4. El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes formatos:
a) Balance general
b) Detalle del saldo de la cuenta 10 caja y bancos
c) Detalle del saldo de la cuenta 12 clientes
d) Detalle del saldo de la cuenta 14 cuentas por cobrar a accionistas (o
socios) y personal
e) Detalle del saldo de la cuenta 16 cuentas por cobrar diversas
f) Detalle del saldo de la cuenta 19 provisin para cuentas de cobranza
dudosa
g) Detalle del saldo de la cuenta 20 mercaderas y la cuenta 21 productos
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
VIII.

terminados
Detalle del saldo de la cuenta 31 valores
Detalle del saldo de la cuenta 34 intangibles
Detalle del saldo de la cuenta 40 tributos por pagar
Detalle del saldo de la cuenta 41 remuneraciones por pagar
Detalle del saldo de la cuenta 42 proveedores
Detalle del saldo de la cuenta 46 cuentas por pagar diversas
Detalle del saldo de la cuenta 47 beneficios sociales de los trabajadores
Detalle del saldo de la cuenta 49 ganancias diferidas
Detalle del saldo de la cuenta 50 capital
Balance de comprobacin
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio neto del 01.01 al 31.12
Estado de ganancias y prdidas por funcin del 01.01 al 31.12

LIBROS PRINCIPALES:
VIII.1.

LIBRO MAYOR

En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

1. Fecha de la operacin.
2. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
3. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
a. Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de
Cuentas utilizado.
b. Denominacin de la cuenta contable.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de
4.
5.
a.
b.
6.

cabecera de considerarlo necesario.

Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.

Llamados tambin mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los

comerciantes
deben
llevar
los
siguientes
libros:
Libro
de
Inventarios
y
Balances
Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y
un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la
situacin de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos
rubros, de acuerdo con las normas legales.
Legalidad contable:
Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez aos,
contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento o
comprobante.
La informacin que debe contener este libro es:
La cantidad de artculos inventariados al inicio del periodo contable
(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).
El nombre y cdigo de las cuentas y las subcuentas que conforman los
rubros anteriormente descritos.
El

valor

que

corresponde

al

valor

unitario

de

cada

artculo.

El valor parcial de las operaciones.

El valor total correspondiente a cada cuenta.
A continuacin se presenta un formato
CANTIDA
D

CUENTA
ACTIVO
CAJA
Caja General
MERCANCAS NO
FABRICADAS POR LA
EMPRESA
TERRENOS
Lotes
EQUIPOS DE OFICINA
Escritorios
Sillas
Archivadores
TOTAL ACTIVO

VALOR
UNITARIO

VALOR
PARCIAL

VALOR TOTAL

PASIVO
PATRIMONIO
APORTES SOCIALES
Cuotas o partes de
inters social
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el
Balance General correspondiente.

VIII.2.

LIBRO DIARIO

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema

contable, alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas las
operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha informacin
a otro libro llamado MAYOR. Por lo tanto podemos decir que:
EL LIBRO DIARIO: Es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que
se anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y
en forma cronolgica.
En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la
empresa en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la
dirigen.
De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas
empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la magnitud y
volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a utilizar registros
contables auxiliares (registro de compras, ventas, cte.) de los cuales se obtienen
resmenes generales que debern ser centralizadas en el Libro Diario, teniendo
en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.
El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria. Las
operaciones contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la empresa
es decir contablemente como cargos o como abonos tal como veremos
posteriormente al estudiar el asiento.

En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van
produciendo tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los mismos.
Las anotaciones en el libro diario tienen significacin o sentido matemtico, en
efecto stas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda
operacin debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas
acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.
En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de entrada
original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas todas las
operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.

RGIMEN LEGAL:
De acuerdo al D.S. 054-99-EF del Impuesto a la Renta, se consideran como un
libro principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales que
superen las 100 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas quienes deben llevar
contabilidad completa. El libro diario debe ser legalizado por el Juez de Paz
Letrado de la localidad, donde se encuentra ubicada la empresa o por un Notario
Pblico.
RAYADO DEL LIBRO DIARIO:
El rayado del libro diario que prevalece en nuestro medio es igual al del libro de
Inventarios y Balances lgicamente con una funcin diferente. Existen varias
formas de registrar las cuentas en el libro diario, pero la ms usual es la siguiente:
Folio

DEBE

HABER

D
B

E
H

Se registra el ttulo: Libro Diario 1 de Enero de 2008

Representa el folio del Libro Mayor. Se registra cuando las cuentas del Libro
Diario fueron trasladadas al Libro Mayor.

Se registra el cdigo de las cuentas deudoras o acreedoras.

Se anota el nmero del asiento en forma correlativa, nombre de las cuentas

deudoras y acreedoras, su cdigo y nombre de las subcuentas.

En esta columna auxiliar se anotan las cantidades parciales de las sub

cuentas cuando se requiera.

Se registra el importe de las cuentas deudoras.

Se anota el importe de las cuentas acreedoras.

Se registra la fecha y la glosa que viene a ser lo que dio motivo al registro de
la operacin mercantil y que est expresada en un asiento contable.

EL ASIENTO CONTABLE:
En la prctica toda empresa registra las operaciones que ella realiza con el fin de
tener una adecuada informacin y control de sus actividades, para ello hace uso
de comprobantes mercantiles que emite y recibe, tales como facturas, letras de
cambio, cheques, etc. Estos documentos registran en s hechos econmicos que
tiene una empresa, por tal motivo debern ser interpretados tal como lo indica el
Plan Contable. Dichos datos que encierra cada documento mercantil debern ser
vaciados al Libro Diario mediante un registro contable llamado:
ASIENTO que viene a ser un "medio que traduce el hecho econmico sealado en
el documento mercantil a un lenguaje contable"
Segn Fernando Boter en su libro Fundamentos de Contabilidad dice que "Asiento
viene a ser la anotacin hecha en un libro de contabilidad referente a una
operacin determinada".
En nuestro medio generalmente se le llama asiento al registro operacional que se
realiza en el Libro Diario.
PRINCIPIO BSICO DEL ASIENTO:
Cada asiento debe ser registrado en el libro diario como su nombre lo indica,
diariamente, segn la caracterstica de la actividad mercantil realizada. Todo
asiento se debe basar en el principio de la partida doble, es decir que las cuentas
deudoras (cargo) deben tener el mismo valor que las cuentas acreedoras (abono).
Las cuentas deudoras deben ser registradas en la columna del Debe por lo tanto
se dir que estn cargadas. Y las cuentas acreedoras deben ser registradas en la
columna del haber por lo tanto se dir que estn abonadas.

Segn el mtodo de la partida doble, sta permite que en cada operacin

mercantil existan valores iguales cuyos importes sern registrados en el Debe y en
el Haber sea cual fuere la cantidad de cuentas que la integran.
PARTES QUE COMPRENDE UN ASIENTO
Con un ejemplo prctico podemos comprender mejor su registro. Recomendamos
al lector poner especial atencin en el estudio y desarrollo de los ejemplos.
La empresa Comercial Latina S.A. paga en efectivo S/. 2 000.00 por la compra de
mercaderas, obteniendo una Factura N 001-07213 el 3 de Diciembre del 200_. El
producto mercaderas representa una compra para la empresa, por consiguiente si
nos basamos en la partida doble, diremos que la cuenta 60 Compras (subcuenta
601) segn el Plan Contable General Revisado, cuyo valor est representado por
S/. 2 000, ingresa a la empresa, por lo tanto es una cuenta deudora registrndose
en el Debe. Mientras que la cuenta 42 Proveedores (sub cuenta 421) cuyo valor
est representado tambin por su equivalente S/. 2 000.00 soles es una cuenta
acreedora en vista de que toda persona o cuenta que da o entrega es acreedora,
representando para la empresa una salida, su registro se realiza en la columna del
Haber.
Entonces literalmente diremos que se carga a la cuenta 60 Compras y se abona a
la cuenta 42 Proveedores por el mismo valor S/. 2000.00 soles.
Si tomamos en cuenta la disposicin contable descrita anteriormente en el rayado
del libro Diario el asiento por la compra sera:
Folio 4 Libro Diario al 31 de Dic. Del 2011 DEBE HABER

1
Compras
60
42

601 Mercaderas
A Proveedores
421 Facturas por pagar
31/12 Por la compra de mercaderas al contado
segn factura N 001-07213

2000
2 000.00
2000

2 000.00

Otra forma de Registro:

En el registro de las operaciones del diario debe primar el criterio de todo Contador
para la utilizacin de las columnas establecidas en el rayado, por consiguiente la
operacin de compra realizada por la empresa Comercial Latina S.A. se puede
registrar de otra forma siempre y cuando se cumpla con el principio de la partida
doble: no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
Folio 6 Libro Diario al 31 de Dic. del 2011 DEBE HABER
1
Compras
60

601

42

421

Mercaderas
A Proveedores

2000
2 000.00

2 000.00

2000

Facturas por pagar

31/12 Por la compra de mercaderas al contado
segn factura N 001-07213

REQUISITOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ASIENTO:

1. Entre las columnas del Debe y el Haber debe existir una perfecta igualdad de
sus importes cualquiera sea la cantidad de cuentas que la integran.
2. El registro contable debe ser con letra manuscrita y legible.
3. Las cuentas deudoras se registran en la columna de la izquierda llamada DEBE
y las acreedoras en la columna de la derecha llamada HABER.
4. Las cuentas principales deben subrayarse con tinta roja.
5. Las cuentas acreedoras deben ir precedidas de la letra "A" que significa Abono.
6. La lnea de separacin entre un asiento y otro debe ser interconectado por el
nmero del Asiento.

CLASES DE ASIENTOS:
Los asientos se clasifican teniendo en cuenta varios aspectos:
Por el nmero de cuentas que intervienen:
Asientos simples
Asientos compuestos
Asientos mixtos

Por la naturaleza y destino de sus resultados:

Asientos por naturaleza
Asientos por destino
Por la funcin que desempean:

Asientos de Apertura

Asientos de Operacin

Asientos de Centralizacin

Asientos de Ajuste

Asientos de Regularizacin

Asientos de Cierre

Asientos de Reapertura.

POR EL NMERO DE CUENTAS QUE INTERVIENE

ASIENTO SIMPLES

Comprende a todos aquellos que tienen una cuenta deudora y una cuenta
acreedora es decir una cuenta cargada contra una cuenta abonada. Corresponde
a la frmula: TAL A TAL.
Ejemplo: Se paga S/. 1500.00 en efectivo a un proveedor por la factura N'00147414. Fecha 5 de Agosto del 2011.
Contabilizacin DEBE HABER
1
Proveedores
42
10

421 Facturas por pagar

A Caja y Bancos

1500
1 500.00

1 500.00

1500

101 Caja
31/12 Por la compra de mercaderas al
contado segn factura N 001-07213

ASIENTOS COMPUESTOS:
Se refiere a todos aquellos en que intervienen dos o ms cuentas deudoras contra
dos o ms cuentas acreedoras. Corresponden a la frmula: "Varios a Varios". Es
decir dos o ms cuentas cargadas contra dos o ms cuentas abonadas.

 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

1. Se deber incluir los asientos de:
1. Apertura del ejercicio grabable.
2. Operaciones del mes.
3. Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
4. Ajustes de operaciones del mes.
5. Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
1. Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin
2. Fecha o periodo de la operacin
3. Glosa o descripcin de la operacin
4. Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
5. Totales
Libro Mayor y Balances
Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sinttica. La informacin que en l se encuentra
se toma del libro Diario y se detalla analticamente en los libros auxiliares.
En l se encuentra la siguiente informacin:
La cuenta y su respectivo cdigo (Este cdigo es segn el plan de cuentas de la
empresa).
El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.
El movimiento dbito o crdito de cada cuenta.
Las operaciones mensuales.
Los saldos finales para la elaboracin de los Estados financieros.
VIII.3.

LIBRO DE RETENCIONES

1. Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la

retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.
2. Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a. Tipo de documento de identidad.
b. Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
c. Apellidos y Nombres.
3. Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
a. Monto bruto de la retribucin.

b. Monto de las retenciones efectuadas.

c. Monto neto de la retribucin.
4. Totales
VIII.4.

LIBRO CAJA Y BANCOS

En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del

movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Estar integrado por los siguientes formatos:
a. Detalle de los movimientos del efectivo
b. Detalle de los movimientos de la cuenta corriente.
LIBROS AUXILIARES
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los valores
e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina el nmero de
auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus aspectos ms
importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de la actividad realizada.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
Tipos de libros auxiliares
Cuentas de control: En estos libros se detalla y ampla la informacin de una cuenta en
varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de
muchos registros individuales de una cuenta.
Subcuentas: Este es el que sustenta la informacin presentada en el libro mayor y diario y
contiene

los

valores

correspondientes

las

subcuentas

sus

auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde
se registran en forma detallada la informacin solicitada por la administracin de
impuestos.
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se
tiene

con

terceros

las

cuentas

por

cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el resto de la informacin financiera de la

empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de

facturacin etc.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
IMPORTANCIA
En las relaciones entre la Administracin Tributaria y Los contribuyentes, la llevanza de
los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de estos
de coadyuvar con el buen fin de la gestin tributaria. Para ello, los libros y registros
contables cumplen dos funciones primordiales:
1) Constituyen

un

medio

de

prueba de

las Operaciones econmicas, de las

obligaciones tributarias y de su cuanta.

2) Facilitan el control de la administracin Tributaria, procurando reducir la evasin
fiscal.
VALOR PROBATORIO
Cuando se exige la emisin de ciertos documentos, como comprobantes de pago, para
respaldar la realizacin de las operaciones econmicas, los libros y registro contables en
los que se reproduce la informacin contenida en los indicados documentos
constituyen respecto a dichas anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden,
puesto que presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operacin.
Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la declaracin contable que este
incorpora, otorga certeza sobre la existencia de las operaciones asentadas u omitidas,
pero no demuestra realmente la realizacin de dichas operaciones.
CONTROL DE LA ADMINISTRACION:
La llevanza ordenada de los libros y registros contables, observando las reglas
exigidas por

las normas sobre la materia, facilita un adecuado control de la

Administracin Tributaria, a la vez que dificulta las prcticas evasivas.

Las exigencias formales establecidas para la llevanza de los libros y registros contables
facilitan a la Administracin Tributaria ejercer su facultad de fiscalizacin y pueden aportar
indicios sobre la posible evasin fiscal del contribuyente.
Adems, constituyen, por s mismas, obstculos para los contribuyentes que decidan
evadir el pago de sus tributos.

FORMAS DE LLEVAR LA CONTABILIDAD

REQUISITOS COMUNES

REQUISITOS INTRINSICOS
Forma exigida para realizar los asientos en los libros y registros. Facilitan la revisin
y el control de la SUNAT:

Llevar los libros con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,
interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar seales de haber sido

alterados.
Llevar los libros y registros en castellano.

Llevar

los

libros

registros

en

moneda

nacional.

Excepcin:

Los sujetos que reciban y/o efecten inversin extranjera directa y que al efecto
contraten con el Estado podrn llevarla contabilidad en dlares, considerando lo
siguiente:
1. La presentacin de D.J. y pagos se efectuarn en moneda nacional.
2. Los saldos a favor de periodos anteriores se tomaran en moneda nacional
REQUISITOS EXTRINSICOS
Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza respecto a la existencia de los
libros y registros contables.
Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se exige un requisito extrnseco: la
legalizacin del libro o registro. Con esta obligacin se persiguen dos objetivos:
1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones ex

post a travs de la

sustitucin completa de los libros y registros de los que se trate

2) Evitar que el contribuyente lleve mltiples libros o registros contables para un mismo
periodo.
Estos objetivos pueden alcanzarse en la medida que la Administracin Tributaria, a travs
de declaraciones informativas o cruces de informacin, accede a los registros de
legalizaciones de los Notarios Pblicos y constata si el contribuyente ha legalizado ms de
un libro o registro contable para un periodo dado.
La exhibicin de libros o registros sin legalizar durante una revisin fiscal, podr aportar
un indicio respecto a que el contribuyente ha modificado sus anotaciones ex post o que
lleva mltiples libros o registros contables, situaciones ambas que pueden esconder un
fraude fiscal.
LEGALIZACION DE LIBROS Y REGISTROS-PROCEDIMIENTOS
Artculo 62 del Cdigo Tributario.- La SUNAT se encuentra facultada para autorizar los
libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados con asuntos
tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia. A tal efecto, dicha administracin tributaria poder delegar en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
3 Disposicin Final del Cdigo Tributario.- Se excluyen los libros y registros contables
vinculados con asuntos tributarios de la aplicacin de la Ley del Notatariado.

R.S. N 132-2001/SUNAT.- Establece el procedimiento para autorizar libros de actas,

registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios:
La legalizacin ser efectuada por los Notarios Pblicos del domicilio fiscal del deudor o, a
falta de estos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz.
Los libros y registros contables debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas, continuas o computarizadas.
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma
denominacin se deber acreditar que se ha concluido con el anterior o que este se ha
perdido o destruido.
Tanto los Notarios pblicos como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen.
REQUISITOS TEMPORALES
Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los libros y registros.
Tienen como objetivo garantizar que las operaciones vinculadas con el giro del negocio
ingresen oportunamente a la contabilidad de la empresa, evitando de esta forma que el
contribuyente tenga un negocio marginal, es decir, que realice compras y ventas fuera de
la contabilidad y en tal sentido no pague los tributos que afectan dichas operaciones.
En la R.S. N 078-98/SUNAT se establecen los plazos mximos de atraso con que los
deudores tributarios pueden llevar los libros y registros contables.
LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

IMPUESTO A LA RENTA
MECANICA CONTABLE

La base es la oposicin entre Activo y Pasivo -Patrimonio:

En el activo los aumentos y disminuciones de sus cuentas funciona de manera
opuesta a los aumentos y disminuciones del pasivo y patrimonio.
El estado de ganancias y prdidas es parte del patrimonio y funciona como aquel.

BALANCE GENERAL

EL CARGO Y EL ABONO

LIBROS PRINCIPALES
Diario: acumula los movimientos transaccin por transaccin, en forma
secuencial, cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de
estas.
Mayor: Toma la informacin del diario y agrupa los cargos y abonos
efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin
de la que proviene.
Inventarios y balances: Toma la informacin del mayor y la resume en forma
de balance y ganancias y prdidas.

CONTROL DE ACTIVO FIJO

Inciso f) del Artculo 22 del Reglamento. Se puede llevar en libros auxiliares, tarjetas o
cualquier otro sistema de control.
Se registra la fecha de adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, las
mejoras de carcter permanente, las depreciaciones, los ajustes por inflacin y el
valor neto de los bienes
IMPUESTO A LA RENTA
OBLIGACIONES ESPECIALES
En las normas del Impuesto a la Renta se establecen ciertas disposiciones especiales
vinculadas con la contabilizacin de determinadas operaciones. Entre estas:
Depreciacin:
Inciso b) del Artculo 22 del Reglamento. En ningn caso se admitir la rectificacin de
la depreciacin contabilizada en un ejercicio gravable, una vez cerrado este.
Contingencia:
Desconocimiento de la depreciacin no contabilizada dentro del ejercicio gravable
Gastos de ejercicios anteriores:
Artculo 57 de la Ley. Artculo 31 del Reglamento. Para aceptar los gastos de
ejercicios anteriores, estos deben ser pro visionado en el ejercicio respectivo.
Contingencias:
1. Se desconoce el gasto en el ejercicio en el que se realiza el pago. Se acepta en
el ejercicio anterior.

2. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades.

Reorganizacin:
Artculo 70 del Reglamento. Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse a
los regmenes previstos en los numerales 1 y 2 del Artculo 104 de la Ley, debern
mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:
-El valor histrico y su ajuste por inflacin
- El mayor valor atribuido a los activos.
-Las cuentas de depreciacin sern independientes.
Contingencias:
1. Se desconoce la depreciacin.
2. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades.
REGISTRO DE COMPRAS
FUNCIONES
El registro de compras cumple una doble funcin:
1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas, el IGV pagado por las
mismas y la cuanta del crdito fiscal
2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes y procura reducir la evasin tributaria que se origina por el
uso indebido del crdito fiscal.
MEDIO DE PRUEBA
El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio de
segundo orden debido a que las anotaciones que se realizan en dicho registro deben
estar sustentadas siempre en algn otro tipo de documento, el cual constituye la
prueba de primer orden respecto a la realizacin de la operacin.
La funcin probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser
suplida, fcilmente, por los documentos originales que respaldan las anotaciones.
Adicionalmente, toda vez que el registro de compras es un libro auxiliar de
contabilidad cuya funcin es centralizar la informacin referida a las adquisiciones de
bienes y servicios, para demostrar las operaciones econmicas anotadas en dicho
registro podra no solo recurrirse a los documentos sustenta torios, sino tambin a los
libros contables principales de la empresa.
INSTRUMENTO DE CONTROL

Desde la perspectiva de la Administracin Tributaria, la llevanza ordenada del registro

de compras es especialmente importante porque le facilita el control del IGV y a la
vez, constituye un medio para prevenir y combatir prcticas evasivas.
Al presentar en forma ordenada las operaciones que originan el crdito fiscal,
facilita en gran medida el control por parte de la Administracin Tributaria,
reduciendo los costos de la fiscalizacin.
El Registro de Compras constituye un instrumento valioso para la SUNAT, pues
facilita los siguientes controles:
- Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales.
- Que el Crdito Fiscal haya sido calculado correctamente
- Que la sumatoria
correctamente

del

Crdito

Fiscal

del

periodo

haya

sido calculada

- Que, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, el clculo de la prorrata haya sido realizado correctamente, de
corresponder.
Como medio para prevenir y combatir prcticas evasivas, las formalidades exigidas
para llevar el Registro de Compras pretenden, entre otros, los siguientes objetivos:
-Asegurar la anotacin oportuna de todas las adquisiciones
-Proscribir la llevanza de mltiples registros para un mismo periodo
-Evitar las reconstrucciones ex -post de las anotaciones realizadas en el registro.
REQUISITOS INTRNSICOS
En el Numeral 1. Del Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV se dispone que el
Registro de Compras deber observar, entre otros, los siguientes requisitos:

Fecha de emisin del comprobante de pago.

Tipo de documento.
Serie y nmero del comprobante de pago
Nmero de RUC y nombre del proveedor.
Base imponible.
Valor de adquisiciones no gravadas
Monto del Impuesto.
Importe tota

Notas de Crdito / Debito.- Las N.C. y N.D. Recibidas debern anotarse en el Registro de
Compras.

En este caso, adicionalmente se deber incluir los datos referentes al tipo, serie y nmero
del comprobante de pago respecto del cual se emiti la Nota de Debito Nota de Crdito
cuando corresponda a un solo comprobante.
Operaciones gravadas y no gravadas.- De acuerdo al numeral 6 del Artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos que efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, registraron sus adquisiciones de la siguiente forma:
-Compras destinadas exclusivamente a operaciones gravadas / exportacin.
- Compras destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas.
- Compras destinadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
REGISTROS TEMPORALES
En el inciso c) del Artculo 19 de la Ley del IGV se establece como requisito formal para
gozar del derecho al crdito fiscal que los documentos sustenta torios hayan sido
anotados en el registro de compras dentro del plazo que establezca el Reglamento.
En el inciso d) del numeral 2.1 del Artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV se
establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el
registro de compras de los documentos correspondientes.
De acuerdo a la R.S. N 078-98/SUNAT, la anotacin debe realizarse hasta el dcimo da
hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba el documento respectivo.
En el supuesto que el documento se reciba con atraso, el contribuyente podr ejercer el
derecho al crdito fiscal en el periodo en que reciba el documento y lo anote en su
registro.
Sin embargo, en este supuesto, la anotacin solo poder realizarse dentro de los cuatro
(4) periodos tributarios siguientes a la fecha de su emisin.

CONCLUSIONES
La tributacin tiene su origen y legitimidad en la ciudadana.
Pensar

la tributacin en una relacin directa individuo-deber

desvirta su escencia.
Por intermedio de los aportes econmicos, el Estado llega a las
personas que lo necesitan.
Tributar es el ejercicio de la liberta poltica.
Nuestros tributos permiten la creacin de puestos de trabajo.
Generan mayor compromiso con la productividad nacional.

BIBLIOGRAFA
Prez Royo, Fernando (2007) Derecho financiero y tributario.
Parte general. Pamplona: Thomson Civitas.
Menndez Moreno, Alejandro y otros (2006) Derecho financiero y
tributario: parte general. Lecciones de ctedra. Editorial Lex
Nova.

 JARACH, Dino: Finanzas Pblicas y Derecho Tributario.

Editorial Abeledo Perrot. Buenos Aires. 2003. 3 Edicin.
ITURRIOZ, Eulogio: "Curso de Finanzas Pblicas", Ediciones
Macchi 2004. REIG,
http://www.econo.unlp.edu.ar/articulo/2008/7/24/tecnica_y_legisl
acion_tributaria_bibliografia#sthash.aexEW1cf.dpuf

ANEXOS
Glosario Tributario
ADUANA: Oficina destinada a llevar el control de las mercancas que entran
y salen del pas y a recaudar los impuestos que por este trfico, causen
estas mercancas.
AD VALOREM: Expresin inglesas que significa Al Valor, impuestos que se
aplican sobre el valor o precio.
ARANCEL: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una
mercanca, cuando se importa o exporta.
ARBITRIO: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias
municipalidades.
AUDITORIA FISCAL: Se realiza con el objeto de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.
BASE IMPONIBLE: Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa
del tributo.

 CANASTA BSICA: Conjunto de bienes y servicios esenciales para

satisfacer las necesidades bsicas para el bienestar de todos los miembros
de la familia: alimentacin, vestuario, vivienda, mobiliario, salud, transporte,
recreacin y cultura, educacin y bienes y servicios diversos.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o
jurdica para pagar impuestos y que est de acuerdo a la disponibilidad de
recursos con que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar
para determinar y liquidar un impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el
ordenamiento jurdico-tributario.
COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando
contra sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por
concepto de tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el
mismo rgano administrativo y se haga antes de la prescripcin.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: es el tributo que tiene

como

determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente,

derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para
costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como
lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual
para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.
CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su
capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.
DEFRAUDACIN FISCAL: Omisin parcial o total del pago de las
contribuciones u obtenga beneficio indebido con perjuicio del fisco.
DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la
Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares
establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios
recientemente por medios electrnicos.

 ELUSIN TRIBUTARIA: Consiste en la utilizacin de medios que utiliza el

deudor tributario para obtener una reduccin de la carga tributaria, sin
transgredir la ley.
EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar
la prestacin tributaria producida por un hecho imponible.
HECHO GENERADOR: Tambin se le llama hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Impuesto que grava el valor agregado
creado en cada fase de la comercializacin de un bien o servicio.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava

ciertas

manifestaciones de servicios o consumo; as como el consumo de bienes

considerados suntuarios.
IMPUESTO SOBRE EL COMERCIO EXTERIOR: Son impuestos o derechos
arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones que realiza un

pas (En Guatemala las exportaciones no estn gravadas).

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos

percibidos por las personas y las sociedades o empresas.

IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en
cuenta la cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la
produccin, transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza
por ser trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se
destina al pago de los impuestos aumenta en la medida en que aumenta el
nivel de ingresos.
IMPUESTOS PROPORCIONALES: Cuando el nivel de ingresos destinado al
pago del impuesto es constante o independientemente del nivel de ingresos.
IMPUESTOS REGRESIVOS: Es cuando el porcentaje de ingresos
destinados al pago del impuesto disminuye en la medida en que aumenta el
nivel de ingresos de los contribuyentes.

 IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES: Es un tributo de carcter directo y de

naturaleza personal que grava la renta (o beneficio de cada ejercicio
econmico calculado de acuerdo con la ley) de las sociedades y dems
entidades jurdicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas
fsicas.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO: Recaen sobre las manifestaciones de
la riqueza de los sujetos pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles,
tangibles e intangibles.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: Es el que grava toda
transmisin de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte o donacin
ya sea por efecto directo de la ley o por ltima voluntad del causante o
donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se encuentren
dentro o fuera del pas.
INFLACIN: Alza generalizada y persistente ene. Nivel de los precios
internos de la economa.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin
de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que
sancionar la Administracin Tributaria.
INGRESOS CORRIENTES DEL GOBIERNO CENTRAL: Son los ingresos
en concepto de impuestos, ingresos no tributarios y transferencias corrientes
de empresas pblicas.
INGRESOS FISCALES: Son todos los recursos monetarios que percibe el
Estado a travs de la aplicacin de las leyes que sustentan el cobro de los
impuestos, tasas, recargos, etc. As como los ingresos que derivan de la
vena de bienes y servicios, donaciones y prstamos.
LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos,
objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las
disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico.
MORA: Es el pago de la obligacin tributaria que realiza el contribuyente
despus del plazo fijado por la ley.
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter
personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores
del tributo y los sujetos pasivos de ella.

 PRESIN TRIBUTARIA: Es la relacin que existe entre la cantidad de

tributos que soportan los particulares, un sector econmico o toda la nacin y
su cantidad de riqueza o renta.
PRODUCTO INTERNO BRUTO PIB-: Representa el valor total de la
produccin corriente de bienes y servicios finales dentro de las fronteras
geogrficas del pas durante un cierto perodo de tiempo que puede ser
trimestral o anual.
RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se
originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o
servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones,
sobre la cual se aplicar el impuesto.
SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades econmicas dedicadas a
la produccin mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las
reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales,
etc.) que trabajan en pequea escala con una organizacin administrativa y
de trabajo rudimentario y que no existe una separacin precisa entre el
capital y el trabajo.
ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de
declaracin y/o subdeclaracin, no est medido en las estadsticas oficiales.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o
de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de
los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que
se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de
inspeccin fiscal.
SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a
determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien.
SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.
TASA: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el impuesto.
TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los
ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que

prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de

servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin,
vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, los arbitrios,
contribuciones

especiales

contribuciones

por

mejoras.