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FISCALITE DES ENTREPRISES

Cours de
Fiscalit : IS

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Comme sont nom lindique, limpt sur les socits1 sapplique aux
entreprises qui ont opt pour la formule juridique de socit.
Les socits soumises lIS possdent une personnalit fiscale propre .cest-dire distincte de celle des associs. Cela rsulte de lexistence dun patrimoine
propre la socit.
En consquence, les socits de ce type sont imposes en tant que telles sur
leurs rsultats. Le montant de limpt est acquitt par la socit elle-mme. Les
associs peroivent la part qui leur revient dans le bnfice distribu et seront de
leur ct soumis limpt sur le revenu sur cette distribution sils sont soumis
cet impt.
Lassujettissement limpt sur les socits ne rsulte que de la qualit de la
personne qui ralise des bnfices, quelle que soit la nature de ces derniers.
Par consquent, une socit qui ralise la fois des bnfices tirs dune
exploitation commerciale et dactivits civiles (location dappartement pour
lhabitation, par exemple) est impose LIS sur la totalit de ses revenus
commerciaux et nom commerciaux si elle est dsigne comme personne
morale assujettie LIS. Sinon il va paye lIR
Les sections qui suivent vont aborder :
Le champ dapplication (qui doit payer lIS)
La base imposable (sur quoi, on va imposer lIS)
La liquidation (le calcul)
Le paiement ou le recouvrement de lIS

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1

limpt sur les socits est rgi par les dispositions du Code Gnrale des
impts. Livre 1er : Rgles dAssiette et de Recouvrement (premire partie. Titre
premier)

SECTION I : CHAMP DAPPLICATION DE LIS


On prsente dans un premier temps les personnes imposables et les critres
de territorialit. Dans un deuxime temps, il sera question des socits
exonres de lIS.

1 personnes imposables et territorialit


Par mesure de simplification, on peut schmatiquement dire que limpt sur les
socits sapplique lentreprise de forme socitaire. Mais, limpt sur les
socits ne sapplique pas doffice toutes les socits.

A. Personnes imposables
Sont obligatoirement soumises lIS :
Les socits de capitaux :
Socit Anonyme (S.A)
Socit en Commandite par Action (S.C.A)
La socit hybride : Socits Responsabilit Limite (S.A.R.L)
La socit civile
Les socits de personnes :
SNC et SCS dont les associs sont des personnes physiques et
morales.
Les socits de personnes ne comportant que des personnes
physiques sont soumises doffice lIR dans la catgorie des revenus
professionnels mais ils peuvent opter pour lIS.
Les fonds crs par voie lgislative ou par convention : ne jouissant
pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des
organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas

expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif 2.


Les tablissements publics ou toute autre personne morale de droit
priv ou public : ds lors que leur activit peut tre considre comme
tant de nature industrielle ou de manire gnrale caractre lucratif.

Les personnes imposables limpt sur les socits, les plus frquemment
rencontres dans la pratique, sont indiques dans le tableau ci-aprs, qui prcise
en outre si cet assujettissement est de plein droit ou rsulte dune option de la
socit.

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Il sagit titre dexemple des fonds suivants : Fonds public de rserve (relatif
lassurance lexportation). Fonds dassurance des notaires, fonds de Garantie
Logement ducation-Formation, Fonds OXYGENE (don de lUSAID), Fonds de garantie
crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs...Ces fonds, ayant leur propre
identifiant fiscal, sont imposables en tant quentit autonome au nom de
ltablissement gestionnaire. Il est noter que les fonds de placement collectif en
titrisation, fonds dpourvus de la personnalit morale, bnficient en vertu des textes
lgislatives, de lexonration des Droits dEnregistrement, de lIS et de la Taxe
Professionnelle.

Personnes morales soumises lIS


Personnes morales
soumises lIS
S.A- S.C.A et S.C.A simplifie.

Assujettisse
ment
De plein droit

S.A.R.L
S.A.R.L associ unique.
Les tablissements publics.
Les socits coopratives et
autre personnes morales.
Les socits civiles
S.N.C
S.C.S et
les S.E.P

De plein droit
De plein droit
De plein droit

Observations
Quel que soit leur objet
Quel que soit leur objet
Quel que soit leur objet
Qui se livrent une activit
lucrative

De plein droit
De plein droit

Quel que soit leur objet


Si lun des associs est une
personne morale.
Sur option
Si tous les associs des
personnes physiques
Sous rserve dexonrations prvues par la loi. Les socits assujetties limpt
sur les socits y soumettent lensemble de leurs revenus quelle que soit
lactivit qui a gnr ces revenus
(industrielle, commerciale,
artisanale, immobilire, agricole, etc.)

B. Territorialit
Les bnfices rsultant dopration ralise ltranger ne sont pas
imposables au Maroc lIS lorsquelles ont t effectues dans le cadre :

Dun tablissement autonome ou


Par un reprsentant de lentreprise ou
Lorsque les oprations constituent un cycle commercial complet
ltranger.

Par symtrie, les pertes ralises ltranger dans les mmes conditions. Ne
sont pas dductible des bnfices raliss au Maroc.
Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Socit ayant une
activit au Maroc

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Socit ayant une activit ltranger

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Socit dont le sige
est au Maroc

Soumise lIS

Non soumise lIS pour


lopration ralise
ltranger

Socit installe
ltranger

Soumise pour les


oprations ralises au
Maroc
La loi de finances pour lanne 2005 a largi le champ dapplication de lIS aux
bnfices ou revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu de
conventions fiscales internationales tendant viter la double imposition en
matire dimpt sur la revenu3.
3

- Cela tient ce que les conventions de non double imposition accordent au


Maroc le droit dimposer certains revenus et profits de source trangre
raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc. Cest le cas par
exemple des bnfices et revenus provenant de lexploitation en trafic
international de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective
est situ au Maroc.

2- personnes hors champ dapplication


Sont exclues du champ dapplication de lIS :

les socits de personnes (P.P),


les associations en participation,
les socits de fait,
les socits immobilires transparentes
ainsi que les groupements dintrt conomique.

a. Socits de personnes et associations en participation


Les socits de personnes comprenant uniquement des personnes
physiques et les associations en participation sont exclues du champ
dapplication de lIS. Mais ces personnes morales ont la facult dopter de
manire irrvocable pour lIS.

b. Socits de fait ne comprenant que des personnes physiques


Par socit de fait on entend toute association entre deux ou plusieurs personnes
qui mettent en commun leurs apports en vue de partager les bnfices ou les
pertes ventuelles, sans quils aient tablir un contrat crit. Ses socits
de fait nont pas la possibilit de se placer par option sous le rgime de lIS.

c. Socits immobilires transparentes


Quelles que soit leur forme juridique, les socits qui ont un objet immobilire
sont exclues du champ dapplication de lIS lorsquelles sont transparentes
fiscalement. Qui nont pas la possibilit de se placer par option sous le rgime
de lIS.
Est rpute transparente fiscalement toute socit immobilire qui rpond
aux conditions suivantes :

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Avoir un capital : qui soit divis en parts sociales ou actions
nominatives.
Avoir pour actif : un logement qui soit occup par tout ou partie des
membres de la socit, ou avoir pour objet lacquisition ou la construction
dun immeuble collectif en vue daccorder statutairement chacun de leurs
membres, nommment dsign la libre disposition de la fraction
dimmeuble correspondant ses droits sociaux.
Les socits immobilires non transparentes fiscales, sont obligatoirement
soumises lIS abstraction faite du caractre civile de leur activit (socit
civile immobilire).

d. Groupements dintrt conomique


Le groupement dintrt conomique est une entit constitue de deux ou
plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine, en
vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper
lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le
rsultat de cette activit.
Le groupement dintrt conomique jouit de la personnalit morale dater
de son immatriculation au registre du commerce, quel que soit son objet. Mais
nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le groupement ne
peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses
membres.
Limposition des groupements dintrt conomique tait tablie au nom des
groupements. En raison de la personnalit morale dont ils jouissent. En matire
dimpt sur les socits. Dans le but de consacrer le principe de la transparence
fiscale, la loi de finances pour lanne 2001 a prvu la nom soumission des
groupements dintrt conomique limpt sur les socits et
lassujettissement des membres du groupement raison de leur part dans
les rsultats raliss par le dit groupement.

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3. Exonrations de lIS
On distingue les exonrations et rduction permanentes dune part et les
exonration et rductions temporaires dautre part :

Exonrations et rductions permanentes :


Les exonrations permanentes : 0%
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents
la ralisation de logements sociaux
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus affrents
la ralisation de logements faible valeur immobilire
Les associations et organismes but non lucratif et organismes
assimils
La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
La fondation Hassan II pour la lute contre le concert.
Les associations dusagers des eaux agricoles
Les exonrations suivies de limposition permanente au taux
rduit :
5ans
0%

Aprs 5ans
17,5%

Les socits exportatrices de biens ou services


Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs

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Les entreprises htelires
Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion
touristique
Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City

5ans
0%

Au del de 5ans
8,75%

Les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la


source : 0%
Produit des actions, part sociales et revenus assimils
Intrts et autres produits similaires servies certains organismes
Imposition permanente au taux rduit : 17,5%
Les entreprises minires exportatrices
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger

Exonrations et rductions temporaires


Les exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit :
5ans
0%

20 ans suivants
8,75%

aprs
17,5 %

Des entreprises exerant leurs activits dans les zones franches


dexportation
De lagence Spciale Tanger-Mditerrane
Les exonrations temporaires :
Les revenus agricoles : jusquau 31-12-2013
Les titulaires de toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures : 10 ans
Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs :
4ans
Limposition temporaire au taux rduit :

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5ans
Au-del de 5 ans
17.5%
30%
Les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal
prfrentiel.
Les entreprises exportatrices implantes dans les rgions dont le
niveau de dveloppement conomique ncessite un traitement
fiscal prfrentiel
Les entreprises artisanales.
Les tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle.
les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de cits,
rsidences et campus universitaires
La banque offshore :

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15ans
Au-del de1 5 ans
10 %
37%
Ou impt forfaitaire : la contre valeur en dh de
25000 dollars par an

Les socits holding offshore.


15ans
La contre valeur en
dh de 500 dollars

Au-del de 15 ans
30%

1. Exonrations permanentes
Sont exempts de lIS de manire non limite dans le temps :
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus
affrents la ralisation de logements sociaux( superficie couverte
comprise entre 50 et 100 m2 et prix de vente nexcdant 250.000 DHS H.T)
lexonration est accorde au vue dun engagement, dans le cadre
dune convention conclure avec ltat assortie dun cahier des
charges, raliser un programme de construction intgr de 500 logements
ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention de la
premire autorisation de construire.
Les promoteurs immobiliers pour leurs activits et revenus
affrents la ralisation de logements faible valeur immobilire
(superficie couverte comprise entre 50 et 60 m2 et valeur immobilire totale
nexcdant pas 140.000 DHS TTC) lexonration est accorde au vue dun
engagement, dans le cadre dune convention conclure avec ltat,
assortie dun cahier des charges, raliser un programme de construction
intgr de 200 logements en milieu urbain et /ou 50 logements en milieu
rural ralis dans un dlai maximum de 5 ans partir de la date dobtention
de la premire autorisation de construire. Ces logements sont destins,
titre dhabitation principale. A des citoyens dont le revenu mensuel ne
dpasse pas deux fois le SMIG (2200dh*2 = 4400dhs) ou son quivalent,
condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune
considre.
Les associations et organismes but non lucratif et organismes
assimils pour les seules oprations conformes lobjet (activit) dfini
dans leurs statuts. Cette exonration ne sapplique pas en ce concerne les
tablissements de ventes ou de services appartenant auxdites association.
La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
La fondation Hassan II pour la lute contre le concert.
Les associations dusagers des eaux agricoles pour les activits
ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet.
La fondation Cheikh ZAID IBN SULTAN pour lensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.

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La fondation Cheikh Khalifa IBN ZAID pour lensemble de ses activits
ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents.
La fondation Mohamed V pour la solidarit pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrentes.
La fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation-formation pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents.
Loffice national des uvres universitaires sociales et culturelles
pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels
y affrents.
Les socits coopratives et leurs unions
les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les
cessions de valeurs mobilire cotes la bourse des valeurs du
Maroc lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits
prpondrance immobilire.
La banque islamique de dveloppement (B.I.D).
La banque africaine de dveloppement (B.A.D).
La socit financire internationale (S.F.I).
Lagence bayt mal al quods Achrif.
Lagence de logements et dquipements militaires.
Les fonds de placements collectif en valeurs mobilire (F.P.C.V.M).
Les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T).
Les organismes de placements en capital-risque(O.P.C.R).
La socit nationale damnagement collectif au titre des activits.
Opration et bnfice
rsultant de la ralisation de logements sociaux.
Luniversit al akhawayne dIFRANE.
Lagence spciale Tanger-mditerrane.
Lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des provinces du sud du royaume.
Lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des provinces du nord du royaume.

2. Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit


Les exonrations totales suivies de limposition permanente taux rduit sont
prvues pour les entreprises suivantes :
Les socits exportatrices de biens ou services
Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs
Les entreprises htelires
Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion
touristique
Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City

a. Les socits exportatrices de biens ou services

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Les socits exportatrices de biens ou services, lexclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration, bnficient :
De lexonration totale de lIS pendant une priode de 5 exercices compter de
celui auquel se rattache la
5ans
Aprs 5ans
premire opration dexportation.
0%
17,5%
Et dune imposition au taux rduit
de 17.5% au- del de 5 ans.

Lexonration et limposition sappliquent la dernire vente effectue et


la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et
ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises exportatrices de services,
lexonration et la rduction prcites ne sappliquent quau chiffre daffaires
lexportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute opration exploite ou utilise
ltranger.

b. Les socits qui vendent des produits finis aux exportateurs


Les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans
des plates-formes dexportation9 bnficient : De lexonration totale de limpt
sur les rsultats pendant une priode de 5 exercices compter de celui au cours
duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise .Et de
limposition au taux de 17.5 % au-del de la priode prcite.
5ans
0%

Aprs 5ans
17,5%

c. Les entreprises htelires


Les entreprises htelires bnficient au titre de leurs tablissements hteliers
pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires
ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur
compte par lintermdiaire dagences de voyages de lexonration totale de lIS
pendant une priode de 5 ans conscutifs qui court compter de lexercice au
cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises. Et
de limposition au taux rduit de 17.5% au del de cette priode.
5ans
0%
9

Aprs 5ans
17,5%

par plate-forme dexportation, il est entendu tout espace. Fix par dcret.
Devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation du
produit finis. Les produits finis sont des biens qui ont atteint un stade

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dachvement dfinit dans le cycle de production des fournisseurs de
lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. Ces produits ne
doivent subir aucune transformation au niveau de la socit dans la plateforme dexportation.

Les entreprises htelires sont admises au bnfice de lavantage fiscal susvis


sous rserve des conditions de fond et de forme dictes ci-aprs.

c.1. Condition de fond : Rapatriement du chiffre daffaire ralis


en devises
Cela t est li dune part, la ralisation dun chiffre daffaires en devises et
dautres parts, au rapatriement direct ou indirect par lintermdiaire
dagences de voyages.
Le chiffre daffaire en devises dment rapatries est constitu par les recettes
transfres directement dun compte bancaire tranger vers un compte
bancaire ouvert au Maroc au nom de ltablissement htelier. Ainsi que
par toute recette effectue par carte de crdit, travel chque et chque sur
ltranger10.

c.2. Condition de forme : Production dun tat dinformations


accompagnant la dclaration du rsultat fiscal
Les entreprises htelires doivent produire, en mme temps que la dclaration
du rsultat fiscal un tat faisant ressortir :
Lensemble des produits correspondant la base imposable
Le chiffre daffaire ralis en devises est exonr.
Le chiffre daffaire ralis en devises est impos au taux rduit de 17.5 %
5ans
0%

Aprs 5ans
17,5%

A ces effet, les tats annexes n 14 ou 15 joints aux dclarations fiscales et qui
contient les indications susvises sera utilis.
Lexonration totale est fixe une priode de 5 ans conscutifs qui court
compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement
a t ralise en devises. Ainsi deux cas peuvent se prsenter :
Exercice comptable de 12 mois concidant ou non avec lanne
civile : Dans ce cas, la priode de lexonration commence compter du
premier exercice au cours duquel la premire opration dhbergement en
devises a t ralise et expire la fin du quatrime exercice qui suit.
Exercice comptable du dbut dactivit infrieur 12 mois : Dans ce
cas, la priode dexonration commence compter de la date douverture
de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement en
devises a t ralise et expire lchance de 60 me mois qui suit cette
date.

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les rglements en espces faits directement par les touristes


ltablissement htelier, lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris en
considration.

d. Les socits de gestion des rsidences immobilires de


promotion touristique
Au mme titre que les entreprises htelires, les socits de gestion des
rsidences immobilires de promotion touristique bnficient pour la partie de la
base imposable correspondant au chiffre daffaire ralis en devises dment
rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyage de lexonration totale de limpt sur les socits pendant
une priode de 5 ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours
duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises. Et de
limposition au taux rduit de 17.5 % au del de cette priode.
5ans
0%

Aprs 5ans
17,5%

e. les socits de services ayant le statut Casablanca Finance


City
Les socits de services ayant le statut Casablanca finance city bnficient au
titre de leur chiffre daffaire lexportation et des plus-values mobilires
nettes de source trangre ralises au cours dun exercice de lexonration
totale de lIS pendant une priode de 5 exercices conscutifs, compter du
premier exercice doctroi du statut prcit. Et de limposition au taux rduit de
8.75% au del de cette priode.
5ans
0%

Au del de 5ans
8,75%

3. Imposition permanente au taux rduit


Limposition permanente au taux rduit est prvue pour :
Les entreprises minires exportatrices
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger
5 ans
17,5%

Au del de 5 ans
17,5%

a. Les entreprises minires exportatrices

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Les entreprises minires exportatrices bnficient dune imposition permanente
au taux rduit de 17.5% compter de lexercice au cours duquel la premire
opration dexportation a t ralise.
Bnficient galement de cette rduction. Les entreprises minires qui vendent
leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation.

b. Les entreprises ayant leur sige social dans la province de


Tanger
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province
bnficient dune imposition permanente au taux rduit de 17.5% au titre de
cette activit11.
Cet avantage est applicable au titre des oprations de travaux raliss et de
vente de biens et services effectues exclusivement dans la province de Tanger.
De mme, les socits intervenant simplement, dans les zones franches
dexportation, dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de
montage, sont soumises lIS dans les conditions normales.

B. Exonrations et impositions temporaires


au taux rduit
On distingue :
Les exonrations suivies dimposition temporaire au taux rduit.
Les exonrations temporaires.
Limposition temporaire au taux rduit.

1. Exonration suivies dimposition temporaire au taux rduit


Il sagit :
Des entreprises exerant leurs activits dans les zones franches
dexportation
De lagence Spciale Tanger-Mditerrane

a. Les entreprises exerant dans les zones franches dexportation


Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation
bnficient :
De lexonration totale durant les 5 premiers exercices conscutifs
compter de la date du dbut de leur exploitation
De limposition au taux de 8.75% pour les 20 exercices conscutifs suivants.
5ans
0%

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20 ans suivants
8,75%

aprs
17,5 %

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Lexonration et limposition au taux rduit prcits sappliquent galement aux


oprations effectues entre les entreprises installes dans la mme zone franche
dexportation ou entre des entreprises installes dans diffrentes zones franches
dexportation.
Au-del de cette priode, ces entreprises bnficieront de limposition au taux
rduit de 17.5% prvu par le droit commun en faveur des entreprises
exportatrices.
Les avantages prcits sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres
dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement.
Toutefois, les socits, intervenant dans les zones franches dexportation
simplement dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de
montage. Sont soumises lIS dans les conditions de droit commun.
11

- le taux de 17.5% sera major de 2.5 points pour chaque exercice ouvert
durant la priode aillant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.A partir de
2016. Cest le taux normal qui sera applicable.

B. lAgence Spciale Tanger-Mditerrane


Lagence Spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation. Lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone
spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent dans les zones
franches dexportation bnficient des mme avantages accords aux
entreprises installes dans les zones franches dexportation.
5ans
0%

20 ans suivants
8,75%

aprs
17,5 %

2. Exonrations temporaires
Sont exonrs temporairement :
Les revenus agricoles : jusquau 31 dcembre 2013.On entend par
revenus agricoles les bnfices provenant des exploitations agricoles et de
toute autre activit de nature agricole non soumise taxe professionnelle.
Les titulaires de toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures : bnficient dune exonration totale de lIS pendant une
priode de 10 annes conscutives courant compter de la date de mise
en production rgulire de toute concession dexploitation.
Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit
agrs : sont exonres de lIS au titre de leurs oprations. Pendant une
priode de 4 ans suivant la date de leur agrment.

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3. Imposition temporaire au taux rduit


Limposition temporaire au taux rduit concerne :
Les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel.
Les entreprises artisanales.
Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
La banque offshore.
Les socits holding offshore.

a. Les entreprises implantes dans les rgions dont le niveau de


dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal
prfrentiel
Ces entreprises. Lorsquelles sont installes dans les rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel
bnficient dune imposition au taux rduit de 17.5% pendant une priode de 5
exercices conscutifs et ce, compter de la date du dbut de leur exploitation.
5ans
Au-del de 5 ans
17.5%
30%
Il sagit des prfectures et provinces suivantes : Al Hoceima, Berkane, Boujdour,
Chefchaouen, Es-Smara, Gelmim, Layoune, Larache, Nador, Oueded-dahab,
Oujda Angad, Tanger, Tan-Tan, Taourirt, Tata, Taza et Ttouan.
Cet avantage nest applicable quau titre des oprations de travaux raliss et de
vente de biens et services effectue exclusivement dans les provinces en
question.

b. Les entreprises exportatrices implantes dans les rgions


dont le niveau de dveloppement conomique ncessite un
traitement fiscal prfrentiel
Les entreprises exportatrices. Mme lorsquelles sont installes dans les rgions
dont le niveau de dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal
prfrentiel. Bnficient dune imposition au taux rduit 17.5% durant les 5
premires annes pour le chiffre daffaire correspondant aux oprations
dexportation.
5ans
17.5%

Au-del de 5 ans
30%

c. les entreprises artisanales


Les entreprises artisanales nouvelles dont la production est le rsultat dun
travail essentiellement manuel bnficient dune imposition au taux rduit de
17.5% pendant les 5 premires exercices conscutifs suivant la date du dbut
de leur exploitation. Et ce quel que soit le lieu de leur implantation.
5ans

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Au-del de 5 ans

FISCALITE DES ENTREPRISES


17.5%

30%

d. les tablissements privs denseignement ou de formation


professionnelle
Ces tablissements bnficient dune imposition au taux rduit de 17.5%
pendant les 5 premires exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur
exploitation.
5ans
17.5%

Au-del de 5 ans
30%

e. les promoteurs immobiliers ralisant des constructions de


cits, rsidences et campus universitaires
Les promoteurs immobiliers, qui ralisent pendant une priode maximum de 3
ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations
de construction de cits. Rsidences et campus universitaires constitus dau
moins 50 chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux
lits par chambre. Dans le cadre dune convention conclue avec ltat,
assortie dun cahier des charges, bnficient pour une priode de 5 ans
compter de la date dobtention du permis dhabiter, dune imposition au taux
rduit de 17.5%. Au titre des revenus provenant de la location de ces cits,
Rsidences et campus universitaires.
5ans
17.5%

Au-del de 5 ans
30%

f. les banques offshores


Les banques offshores sont soumises, en ce qui concerne leurs activits. Pour les
15 premires annes conscutives suivant la date de lobtention de
lagrment :
Soit limpt au taux spcifique de 10%.
15ans
10 %

Au-del de1 5 ans


37%

Soit, sur option, limpt forfaitaire correspondant la contre-valeur en


dirhams de 25000 dollars US par an. Cette imposition forfaitaire est
libratoire de tous autres impt et taxes frappant les bnfices ou les
revenus, pour la banque offshore.
Aprs expiration du dlai de quinze annes les banques offshores sont soumises
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.

G. les socits holding offshore


Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits,
pendant les 15 premires annes conscutives suivant la date de leur

17
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


installation. A un impt forfaitaire correspondant la contre-valeur en dirhams de
500 dollars US par an. Cette imposition forfaitaire est libratoire de tous autres
impt et taxes frappant les bnfices ou les revenus des socits holding
offshore.
15ans
Au-del de 15 ans
La contre valeur en
30%
dh de 500 dollars
Pour bnficier de limpt forfaitaire. Les socits holding offshore doivent :
Avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titre et la prise de
participation dans des entreprises.
Avoir un capital libell en monnaies trangres
Et effectuer leurs oprations au profit des banque offshore ou de personnes
physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertible.
Aprs expiration du dlai de quinze annes. Les socits holding offshore sont
soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun.

SECTION 2 : DTERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE


La base imposable est obtenue par diffrence entre les produits imposables
et les charges dductibles. Les produits imposables sont majors de la
variation des stocks des produits finis. Semi-finis et encours. Les charges
dductibles sont majores de la variation des stocks et des matires et
fournitures. Cette base imposable est appele rsultat fiscal.
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice.
Pour dterminer la base imposable, une dmarche prcise doit tre adopte. A
partir du rsultat comptable, on doit procder des rajustements de nature
fiscale. Ces rajustements portent essentiellement sur les produits qui ne sont
pas imposable (P.N.I). Les charges qui ne sont pas dductibles (CH.N.D) et
limputation des dficits (Report Dficitaire) sur les exercices antrieurs.
On peut dgager quatre tapes :
Etape 1 : Calcul du rsultat comptable
Le rsultat comptable est la diffrence entre les produits comptabiliss et les
charges comptabilises.
RESULTAT COMPTABLE = PRODUITS COMPTABILISES - CHARGES
COMPTABILISES
Etape 2 : Corrections fiscales

18
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


On dtermine la liste des corrections fiscales apporter au rsultat comptable.
Ces corrections proviennent :
Des rintgrations qui sont essentiellement composes.
Des charges et des pertes comptabilises mais non dductible sur le plan
fiscal
Des produits dont limposition a t diffre prcdemment et qui
deviennent imposable au cours de lexercice.
Ces lments devront tre rajouts au rsultat comptable. On dit quils sont
rintgrs, des dductions qui comprennent :
Les profits non imposables au cours de lexercice : ces profits seront imposs
plus tard ou sont soumis un autre rgime fiscal.
Les produits dfinitivement exonrs dimpts ou non imposable.
Les charges rintgres au cours des exercices prcdents et devenues
dductibles lors de lexercice.
Ces lments doivent tre dduits du rsultat comptable. Ils constituent les
dductions.

Etape 3 : Calcul du rsultat fiscal


Le rsultat fiscal est gal au rsultat comptable augment des rintgrations des
charges non dductibles et diminu des produits non imposable.
Schmatiquement. La dtermination du rsultat peut tre reprsente de la
faon suivante :
RESULTAT FISCAL = Rsultat comptable + Rintgrations (CH.N.D)
Dductions (P.N.I)
Etape 4 : Imputation des dficits
Il ya lieu galement de tenir compte des dficits sur exercices antrieurs dans la
limite des dficits des 4 exercices prcdant lexercice en cours.
RESULTAT FISCAL= RESULTAT COMPTABLE + REINTEGRATIONSDEDUCTIONS-REPORT DIFFICITAIRE-AMORTISSEMENT NORMALE -AMORT
ISSEMENT DIFFFEREE
OU BIEN ENCORE :

19
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


RESULTAT FISCAL= (PRODUIT IMPOSABLE-CHARGE DEDUCTIBLE) +
CHARGE NON DEDUCTIBLE PRODUIT NON IMPOSABLE -REPORT
DIFFICITAIRE-AMORTISSEMENT NORMALE -AMORTISSEMENT DIFFEREE
Dmarche fiscale

RSULTAT IMPOSABLE DE LEXERCICE = [produits imposables + variation


des stocks des produits finis, semi finis et en cours] [charges
dductibles variation des stocks des matires et fournitures]
amortissement diffres- dficits sur exercices antrieurs.
Exemple 1
Soit une entreprise dont les donnes comptables et fiscales de 2012 sont :
Produits
comptabiliss.12.000.00
0
Charges comptabilises.
9.500.000
Rsultat comptable..
2.500.000
Charges comptabilises mais non dductible...
400.000
Produits comptabilises mais non imposable
500.000
Amortissements diffres au cours de 2010 et
2012.300.000
Dficits sur exercices 2010 et
2012.100.000
Calcul du rsultat fiscal imposable :
Produits imposable : PI - PNI... 12.000.000
500.000 =11.500.000
Charges dductibles : CH D- CHND...9.500.000
-400.000 =9.100.000
Reprise amortissements diffres.. 300.000
Report dficitaire 100.000
Rsultat fiscal net = produits imposables charges dductible reprise
amortissements diffres report dficitaire
Rsultat fiscal = 11.500.000 -9.100.000 - 300.000 100.000 = 2.000.000
Rsultat fiscale net = rsultat comptable + rintgrations (dductions
+reprise amortissements diffres +report dficitaire)
Rsultat fiscal net = (2.500.000 + 400.000) (500.000+300.000+100.000) =
2.000.000

1. Les produits imposables


Les produits sont la contre-valeur des marchandises. Biens et services fournis par
lentreprise.les produits imposable sont dtermins partir :

20
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Des produits dexploitations
Des produits financiers
Et des produits non courants

A. les produits dexploitation


Les produits dexploitation sont constitus par :
Les chiffres daffaire
Et les autres produits dexploitation

A.1. Chiffre daffaires :PI


Le chiffre daffaire est constitu du montant des recettes et crances acquises se
rapportant aux produits finis et marchandises livrs, aux services rendus et
aux travaux ayant fait lobjet dune rception partielle ou total.
Lorsquune vente est faite crdit. La crance qui en rsulte est rpute acquise
car elle est prsume tre dfinitivement fixe dans son montant (accord sur le
prix) Elle doit, de ce fait, tre rattache lexercice au cours duquel la vente est
ralise.
Fait gnrateur : la livraison

2. Autre produits dexploitation : PI


Les autres produits dexploitation soumis lIS sont :
La variation des stocks de produits
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme : Il sagit des
dpenses relatives aux biens produits et immobiliss par lentreprise.
valus leur prix de revient et qui ont pour consquence laccroissement
ou la valorisation de lactif immobilis de lentreprise.
Les subventions dexploitation dont lobjectif de permettre de compenser
linsuffisance de certains produits ou de faire face certaines charges. Les
subventions dexploitation, primes et dons sont rapports lexercice au
cours duquel ils ont t perus.
Les autres produits dexploitation
Les reprises dexploitation et transferts de charges

B. Produits financiers :PI


Il sagit dintrts et produits assimils. Acquis par le contribuable dans le
cadre de son activit professionnelle. Il peut tre question des :
Produits des titres de participation. Des tantimes ordinaires, des
bons de liquidation
Gains de change
carts de conversion-passif relatifs aux augmentations des crances et aux
diminutions des dettes libelles en monnaies trangres (imposables au
titres de lexercice de leur constations)

21
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Les intrts courus et autres produits financiers
Les reprises financires et les transferts de charges
P.N.I : Les produits des titres de participations et autres titres
immobiliss sont compris dans les produits dexploitation de la socit
bnficiaire avec un abattement de 100% que ses produits soient de source
locale ou trangre.

C. produits non courants : PI


Il sagit :
Des plus-values raliss ou constates par lentreprise
Des subventions dquilibre et subventions dinvestissement
Et dautres produits non courants
c.1. plus-values raliss ou constates par lentreprise :PI
Les plus-values ralises ou constates par lentreprise, en cours ou en fin
dexploitation suite la cession ou au retrait de certains lments corporels ou
incorporels de lactif immobilis sont imposable lexclusion des oprations de
pension12.
P.N.I : Oprations de pension
c.2. Subventions dquilibre et subventions dinvestissement
Les subventions dquilibre : sont des subventions dont bnficie une
entreprise pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait
constate si ces subventions ne lui avaient pas t accordes. Les subventions
dquilibre sont des produits imposables.
Les subventions dinvestissement : ont pour objectif dencourager
lentreprise lacquisition des immobilisations et la cration de lemploi.

-la pension est lopration par laquelle une personne morale, un fonds commun de
placement (F.C.P) ou un fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T) cde en
pleine proprit une autre personne morale un F.C.P ou un F.P.C.T moyennant un
prix convenu des valeurs titres ou effets et par laquelle le cdant et le cessionnaire
sengagent respectivement et irrvocablement :
12

Le premier reprendre les valeurs, titres ou effets


Le second les rtrocder une date convenue

La mise en pension consiste pour le cdant transfrer la proprit des valeurs, titres
ou effets au cessionnaire pour une dure dtermine en contre partie du versement par
celui-ci du prix de cession convenu, les parties peuvent convenir librement de la dure
de chaque opration le cessionnaire rtrocde au cdant lexpiration de la dure
arrte par les 2 parties, les valeurs titres ou effets reus en pension contre paiement
par ce dernier du prix de cession augment de la rmunration du cessionnaire.

22
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES

c.3. Autres produits non courant :


a- Profit divers
Les profits divers sont des profits dcoulant ou non de lactivit courante mais qui
se caractrisent par leur aspect accidentel ou inattendu.
Exemple : indemnit dassurance indemnits perues pour le transfert de la
clientle ou la cessation de lexercice dactivit, plus values sur ralisation
dlments dactif dexploitation indemnit pour rupture ou non, rentres sur
crances amorties, remise dune dette, dgrvement dimpt .etc.
Concernant les dgrvements dimpt, si le contribuable bnficie dun
remboursement dimpt (reliquat de lIS restitu, rduction du taux dun tel
impt...). Ce dgrvement constitue un profit imposable si le remboursement
correspond un impt antrieurement dduit. Dans le cas contraire le
dgrvement ne fait pas lobjet dimposition et doit tre dduit sur le plan
extracomptable.
b. Produits accessoires
Appels par la doctrine comptable produits non courants, les produits accessoires
sont des profits raliss par lentreprise loccasion de la mise en uvre de son
activit professionnelle courante, mis qui ne se rattachent pas directement
cette activit, il peut sagit des redevances, des jetons de prsence, des
tantime spciaux, etc.

D. Produits rsultant dopration non commerciale


Ces produits sont normalement comptabiliss. Il peut sagir par exemple de
revenus fonciers (loyers courus) ou encore de revenus mobiliers. Les SARL,
SA, SNC et SCA sont des socits commerciales par nature et quel que soit leur
objet, les oprations quelles ralisent sont des actes de commerce. Fiscalement,
ces oprations sont toutes prises en considration pour la dtermination du
bnfice imposable lIS.
Cela constitue une diffrence importante avec les rgles auxquelles sont
soumises les personnes relevant de lIR, dans lequel, en gnral, chaque type de
revenus est soumis aux rgles dimposition qui lui sont propres.

E. Base imposable de limpt retenu la source


E.1. Revenus des valeurs mobilires
Ces revenus qui constituent pour les socits des produits financiers entrant dans
la base dimposition lIS sont gnrs par le portefeuille titres. Celui-ci peut
comprendre, ct des placements gnrateurs de revenus fixes (obligation,
bons de caisse,..etc.)Des titres revenus variable tels que les actions
mises par des socits de capitaux les parts sociales dtenues dans les SARL

23
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


ainsi que celles dtenues dans des socits de personnes et des associations en
participation ayant opt pour limpt sur les socits.

a. Produits des actions ou parts sociales et revenus assimils


Les produits des valeurs mobilires revenus variable bnficient
dun abattement de 100% :
Les dividendes et plus gnralement tout revenus peru en tant
quassoci dans une socit passible lIS.
Lamortissement du capital, qui se traduit par un prlvement sur
les rserves.
Sont passibles dune retenue la source au taux de 10% :
Produits relevant de la distribution des bnfices

Les dividendes distribus par les socits implants dans les zones
franches dexportation des rsidents.

Bnfices utiliss pour lamortissement du capital


Bnfices utiliss pour le rachat du capital
Bonis de liquidation
Distributions considres occultes du point de vue fiscal rsultant des
redressements des bases dimposition des socits passibles de limpt sur
les socits
Bnfices distribus par les socits en participation soumises limpt sur
les socits sur option
Rserves mises en distribution
Dividendes distribus par les socits installes dans les zones franches
dexportation lorsquils sont verss des rsidents
Revenus et autres rmunrations allous aux membres non rsidents du
conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits passibles
de limpt sur les socits
Bnfices distribus des tablissements de socits non rsidentes
Dividendes distribu par les OPCVM
Dividendes distribus par les organismes de placements en capital-risque
b. Produit de placement revenu fixe : PPRF
Ces produits ont un taux de la retenue la source est de 20%. :
Les intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt mis
par les personnes morales ou physiques des bons de caisse, des bons de
Trsor, des certificats de dpt, des bons de socits de financement.
Des primes de remboursement payes aux porteurs des mmes titres
Les intrts des crances hypothcaires privilgies ou chirographaires, des
cautionnements ou dpt des sommes dargent vue ou chance fixe.
Les intrts sur prts consentis par lintermdiaire dorganismes bancaires et
de crdit par des personnes physique ou morales relevant de lIR dautres
personnes

24
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Les intrts sur prts et avances consentis par des personnes physiques ou
morales les oprations de pensions
larticle dimposition limpt sur les socits.

c. Produits exonrs de la retenue la source


Sont des exonrations de la retenue la source :
Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils verss
lEtat et aux collectivits locales
Les sommes prleves sur les bnfices et verses pour le rachat
daction par les socits concessionnaires de services public ou
communaux
Les produits des actions appartenant la banque europenne
dinvestissement suite aux financements accords par cette banque
au bnfice dinvestisseurs marocains ou europens condition quil
sagisse de programmes approuvs par le gouvernement du Maroc
Les dividendes distribus par les socits implants dans les zones
franches dexportation des non rsidents.
Les produits des actions verss des socits soumises limpt sur
les socits et ayant leur sige au Maroc condition quelles dlivrent
aux parties versantes une attestation de proprits des titres
gnrateurs de ces produits ainsi quune attestation dimposition
limpt sur les socits comportant larticle dimposition (identifiant
fiscal).
Les dividendes distribus par la banque offshore leurs
actionnaires.
Les dividendes distribus par le holding offshore leurs actionnaires
au prorata du chiffre daffaires correspondant aux prestations de
services exonres.
Les intrts servis sur les placements effectus en devises
convertibles auprs de la banque offshore.
Les intrts verss aux organismes bancaires et de crdit dans le
cadre de leur activit professionnelle.
2. Produits bruts perus par des non rsidents
Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
sont soumis la retenue la source de 10%. Cette retenue est opre lorsque les
produits sont verss. Mis la disposition ou inscrits en compte des bnficiaires.
Il sagit des produits suivants :
Redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur

25
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Redevance pour la concession de licence dexploitation de brevets dessins
et modles, plans, formules et procds secret, de marque de fabrique ou
de commerce
Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, technique ou
autres et pour des travaux dtude effectus au Maroc ou ltranger.
Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de
personnel mis la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur
activit au Maroc.
Rmunration pour lexploitation. Lorganisation ou lexercice dactivits
artistique ou sportives et autres rmunrations analogue.
Droits de location et des rmunrations analogues verses pour lusage ou le
droit usage dquipements de toute nature
Intrts de prts et autres placements revenu fixe
Rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises
effectu du Maroc vers ltranger pour la partie du l prix correspondant au
trajet parcouru au Maroc.
Commissions et honoraires
Rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou
fournies par des personnes non rsidentes.
Exemple 2
Une socit trangre a ralis des travaux dtudes au profit dune socit
marocaine pour un montant de 600.000 Dhs tva comprise.
Travail faire

Calculer la retenue la source au titre de lIS et de la TVA.


Solution
les produits bruts HT verss par des entreprises marocaines des socits
trangres non rsidentes sont imposs au taux de 10% au titre de lIS et de
20% au titre de la TVA. Cest le cas de la rmunration des travaux dtudes
raliss par la socit trangre au profit de la socit marocaine.
1- dtermination de la base de la retenue la source :
Montant TTC des tudes
ralises.600.000
Bse de la retenue la source600.000/1,2
500.000
2- dtermination de la retenue l source et de la TVA
Calcul de la retenue la source
Retenue la source500.000
x10%..................50.000
Calcul de la taxe sur la valeur ajoute
TVA500.000 x
20%..................100.000

3. base imposable de limpt forfaitaire des socits non rsidentes

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Les socits dont le sige social est ltranger et qui exercent une activit
imposable par lintermdiaire dun tablissement stable 13. Dans le cadre de
march de travaux de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt
de la dclaration dexistence ou aprs la conclusion de chaque march, pour
limposition forfaitaire sur le montant total du march au taux de 8%.
Le taux de 8% est applicable sur le montant hors taxe des marchs de
construction de montage, de travaux immobiliers ou dinstallations industrielles
ou technique. Excuts par des socits trangres. Ce taux de 8% est forfaitaire
et est applicable sur option de la part de la socit adjudicataire.
- Au sens de ladministration fiscale une entreprise est considre comme ayant un
tablissement stable lorsquelle dispose sur le territoire marocain de lune des
structures suivantes :
13

Un sige de direction ou dexploitation


Une succursale une agence, un magasin de vente
Un chantier de construction ou de montage

Un bureau ou comptoir dachat exploit au Maroc o une socit trangre procde


lachat de marchandises en vue de la revente. Instruction gnrale de limpt sur les
socits

Limpt forfaitaire ainsi calcul est vers spontanment par la socit au


receveur de la direction gnrale des impts avant le premier avril de chaque
anne.
f. Rgime de fusion des socits
La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits
en une seule. La socit absorbante prend en charge la totalit de lactif et du
passif de la ou des socits absorbes. Finalement la fusion est conue comme la
cession de lactif de la socit absorbe la socit absorbante.
Cette opration donne lieu des profits nets pour les socits absorbes
rsultant de lapport de leur actif la socit absorbante. Elle donne aussi lieu
des primes de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plusvalue dgage sur sa participation dans les socits absorbes.

2- Les charges dductibles


Les charges dductibles comprennent les achats de matire premire et produits
destins tre revendue en ltat ou incorpors dans des oprations de
fabrication.
Aux achats sajoutent les autres charges que lentreprise doit engager pour
lexercice de son activit.
A. Conditions de dductibilit des charges
La prise en compte des charges pour la dtermination des rsultats imposables
se pose en termes de dductibilit ou non dductibilit fiscale. Ceci revient

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


dfinir les conditions que doit remplir une dpense engage par lentreprise pour
tre admise en dduction des produits imposable.
On dgage 5 conditions de dductibilit des charges : la causalit, la
comptabilisation, lincidence, la ralit de la charge et son rattachement
lexercice.
a.1.Condition de la causalit
La charge ou la dpense doit se rapporter directement la gestion et tre
expose dans lintrt de lentreprise. Cela implique lexclusion des charges
supportes dans lintrt du personnel de lexploitation ou des associs.
a.2. Condition de la comptabilisation
La charge doit tre constate en comptabilit. Cela signifie quelle ne doit pas
tre dduire de manire extracomptable sans comptabilisation.
a.3. Condition de lincidence
Selon cette condition, la charge doit se traduire par une diminution du patrimoine
de lentreprise ou avoir pour but de couvrir les risques entranant cette
diminution.
A ce titre ne sont pas des charges dductibles les dpenses qui ont pour effet
lentre dun lment immobilis, dans lactif ou laugmentation de la valeur pour
laquelle un lment de lactif immobilis figure au bilan.
a.4. Condition de la ralit
La condition de la ralit signifie que la charge doit correspondre une charge
effective et tre appuye de justificatifs ncessaires.
Il convient de noter que rien ninterdit lentreprise de constater dans la
comptabilit des charges dont la dduction est refuse par la loi fiscale. Dans ce
cas le montant des charges non dductibles doit tre rapport extracomptablement au rsultat fiscal.
a.5. Condition du rattachement des charges lexercice
Les charges sont dductibles des produits de lexercice au cours duquel elles ont
t engages.
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de lexercice au
cours duquel elles ont t engages c'est--dire quen ne peut rapporter un
exercice que les charges qui sont nes dvnements ayant eu lieu au cours
dudit exercice.
Ainsi, suivant les principes de lindpendance des exercices et du rattachement
des charges aux produits. Lentrepris nest pas en droit de dplacer des charges
dun exercice sur un autre.

28
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Cette rgle est tempre par les charges dont la rpartition est admise en
fiscalit.
Rattachement des charges lexercice
Charges de lexercice N
Charges engages et payes
au cours de lexercice N

Rgime

Situation correspondante

Dductibl
es

Achat du mois de novembre comptabilis


le 30 du mois et pay le 2 dcembre. Cet
achat est dductible au titre de lexercice
N
Lentreprise estime 2000 DHS sa
consomption dlectricit du mois de
dcembre N qui sera facture en janvier
N+1.Cette charge est fiscalement
dductible au titre de lanne N
Loyer de lexercice N+1 pay davance en
novembre N. Cette charge nest pas
dductible au titre de lexercice N. En
pratique. Les charges de lexercice sont
rduites de ces charges constates
davance.
Une charge de publicit est rpartie sur 5
ns maximum. Fiscalement, la totalit de la
charge est dductible, lamortissement
correspondant pour lexercice doit tre
rintgr. On aussi se limiter dduire par
exercice la dotation annuelle
damortissement.

Charges engages au cours de


lexercice N mais restant
payer

dductible
s

Charges payes mais


concernant lexercice suivant

Non
dductible
s

Charges engages et
concernant les exercices
ultrieurs (charges rpartir).

Dductibl
es

Les charges dont ltalement est autoris sont principalement :


Les frais dtablissement : frais de constituions, de premier tablissement,
daugmentation de capital, fusion, scissions.etc.
Les dpenses de recherche et dveloppement
Les frais dacquisition des immobilisations non reprsentatifs dune valeur
vnale (droit de mutation, denregistrement, honoraires du notaire).
Ces charges peuvent tre au choix de lentreprise :
Soit intgralement dduites la premire anne
Soit tales sur 5 annes au maximum par lutilisation de la technique de
lamortissement linaire. Dans ce cas, les dotations doivent tre constantes.

B. Les charges dexploitation


Les charges dexploitation sont des charges engages ou calcules par
lentreprise pour exercer sont activit normale dexploitation. Il sagit :
Des achats
Des autres charges externes
Des frais de personnel

29
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Des impts et taxes
Des autres charges dexploitation
Des dotations dexploitations aux amortissements
Des dotations dexploitation aux provisions
b.1. les achats
Le poste des achats comprend tous les achats incorpors directement dans le
prix dachat ou le prix de revient. Y compris les emballages commerciaux non
rcuprables. La tva non dductible, les droits de douane, frais, assurance et
transit en cas dimportation. A linverse ne font pas partie des achats les
acquisitions de biens non destines la vente ou non incorpors directement aux
produits vendus.
Comme pour les ventes, sont rattachs lanne ou lexercice envisag les
achats ds lors quils donnent dfinitivement naissance une dette certaine
lgard des tiers, abstraction faite de son paiement.
b.2. Les autres charges externes
On peut citer :
Les loyers
Les loyers verss des tiers (et non soi- mme) au titre des locaux
professionnels. Du matriel et des locaux affects au logement du personnel de
lentreprise sont des charges dductibles.
Par contre, le prix dacquisition dun droit au bail est exclu des charges
dductibles et doit tre port lactif comme partie des lments incorporels. Il
en est mme des avances des loyers imputer sur les dernires priodes de
location.
Les entretiens et rparations
En ce qui concerne les dpenses dentretient et de rparation. Celles-ci sont
rputes constituer des frais gnraux immdiatement dductibles si elles nont
pas pour effet daugmenter la valeur ou la dure de vie des lments dactif
entretenue ou rpars. Dans le cas contraire, elles sont immobilises et font
lobjet damortissement.
Les primes dassurance
En plus des primes dassurance se rapportant lexploitation de lentreprise. Il
existe des cas plus discutables quant la question de la dductibilit fiscale.

Cas gnral

Il sagit gnralement des primes des contrats dassurance souscrits pour


garantir les risques :
Sur les lments dactif (incendie, dgt des eaux.etc.)

30
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Du fait de la responsabilit de lentreprise (responsabilit civil, responsabilit
dcennale..etc.)
Lis lexploitation (non-paiement de crances, grve.etc.)
Ces primes sont dductibles. En contrepartie les indemnits reues sont
imposable.

Contrats dassurance vie conclus au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants
ou ses collaborateurs

Les primes verses sur les contrats dassurance conclus au profit des socits sur
la tte de ses dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser le
manque gagner qui rsulterait pour la socit du dcs de la personne de la
personne vise au contrat dassurance.
Or, si ce risque se ralise finalement, il nentranera pas une perte dun lment
dactif. Il ressort que les primes verses sont assimiles des placements
financiers et ce titre nouvrent pas droit dduction.
En revanche, lindemnit dont bnficie lentreprise, en cas de ralisation du
sinistre, doit tre rapporte aux rsultats imposables aprs dduction des primes
antrieurement verses.

Contrat dassurance vie conclus au profit du personnel

Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de lentreprise sont
considrs comme des avantages en nature compltant le salaire principal. Les
primes sont alors dductibles. Pour le bnficiaire, ces primes constituent un
complment de salaire imposable.
On peut synthtiser ce qui prcde comme suit :
Contrat au profit de
lentreprise sur la tte des
dirigeants

Contrat souscrit au profit du personnel de lentreprise

Lors du versement de la
prime
A lchance du contrat
ou au dcs de lassur

La prime nest pas


dductible
Dduction globale des
primes verses

Prime dductible
(complment de salaire)
Pas de dduction

d. autres services et travaux


On peut aussi citer comme charges dductibles :
Les travaux de sous-traitance quils soient immobiliers ou de services
Les redevances pour concessions de brevets, licences, marque et procds
fabrication.
Les redevances payes au titre de crdit bail. Au terme du contrat de
leasing. Lindemnit dachat de matriel objet du contrat constitue le prix
dacquisition qui va servir de base de calcul des amortissements en fonction
de la dure dutilisation dudit matriel.

31
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


e. Transports et dplacements
Ils se rpartissent gnralement en transports et dplacements du personnel,
dplacements des administrateurs, grants et associs et des frets et transports
sur achats et ventes.
En ce qui concerne les frais de dplacements et de reprsentation, les
dispositions rgissant lIR prvoient la rgle du non cumul des allocations
forfaitaires et des remboursements de frais pour les dirigeants et cadres lorsque
les unes et les autres font doubles emploi.
f. Cadeaux publicitaires
Les dpenses en cadeaux la clientle qui constituent des frais divers de
lentrepris sont dductibles si :
Leur valeur unitaire maximale ne dpasse pas 100 DHS
Les cadeaux portent soit le nom, le sigle de lentreprise ou la marque de
fabrique des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
g. les dons
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys :
Aux habous publics et lentraide nationale
Aux associations reconnues dutilit publique qui uvrent dans un but
charitable scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, denseignement
ou de sant.
Aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des
soins de sant ou dassurer des actions dans les domaines culturels,
denseignement ou de recherche.
A luniversit al akhawayne dIfrane
A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
A la fondation Hassan II pour la lutte contre le concert
A la fondation Mohamed V pour la solidarit
A la fondation Mohamed VI de promotion de luvre sociale de lducation
formation
Au comit olympique national marocain et la fdration sportive
rgulirement constitues
Au fonds national pour laction culturelle
A lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du nord du royaume
A lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du sud du royaume
A lagence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de
la prfecture et des provinces de la rgion orientale du royaume
A lagence spciale Tanger- mditerrane
A lagence de dveloppement social
A lagence nationale de promotion de lemploi et des comptences
A loffice national des uvres universitaires sociales et culturelles
Aux associations de microcrdit

32
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES

Aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux


uvres sociales des institutions qui sont autorises percevoir des
dons la limite de 2%0 du chiffre daffaires hors taxe du donateur

3. les frais de personnel


En plus du cas gnral. On traite sous ce titre le cas de la rmunration de
lexploitation individuel. Celui de la rmunration des dirigeants des socits de
personnes ainsi que la question des charges sociales.
a. cas gnral

Les rmunrations verses au personnel sont dductibles ds lors quelles


rpondent aux conditions gnrales de dductibilit et quelles ne soient pas
juges anormalement exagres eu gard au travail fourni. Aux rmunrations
de base peuvent sajouter les primes alloues tire dencouragement, les
indemnits et allocation. Laide au logement. Les indemnits de reprsentation,
les congs pays, les indemnits de licenciement, les avantages en nature
(logement, voiture, domesticit) etc.
La dductibilit des rmunrations des dirigeants de socits obit une double
rgle selon laquelle ces rmunrations ne peuvent tre dduites des rsultats de
la socit :
Lorsquelles sont attribues des associs non grants indfiniment
responsables
Lorsquelles sont considres comme une distribution des b bnfices
sociaux.
Il rsulte de ces deux rgles les cas particuliers suivants :
b. rmunration des administrateurs des socits anonymes
Les jetons de prsence, tantime spciaux et appointements accords aux
administrateurs raison de fonctions spciales, sont assimils des salaires et
sont donc dductibles
Les tantimes ordinaires par contre ne le sont pas, car elles correspondent
une participation aux bnfices sociaux.
Liste des rmunrations dductibles des dirigeants suivant le type de
socit
socits

Dirigeants ou associs dont les


rmunrations. Lies un travail
effectif, sont dductibles

SNC et SCS (ayant opt


pour lIS)

Grants
Associs en nom

SARL

Grants majoritaires
Grants minoritaires
Membres du conseil de surveillance

33
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES

SC passibles de lIS

administrateurs

SCA

SA

grants commandits
grants non associs
Membres du conseil de surveillance
Prsident du conseil dadministration
Directeur gnral
Membres du directoire
Membres du conseil de surveillance
ou du conseil dadministration pour
les jetons de prsence ordinaires
Membres du conseil dadministration
ou du conseil de surveillance pour
missions ou mandats particulier

g. allocations forfaitaires pour frais verses par les socits


les entreprises peuvent attribuer leurs cadres ou leurs dirigeants salaris des
sommes forfaitaires ( le plus souvent mensuelles) destines couvrir les
dpenses de reprsentation et de dplacement (frais de voiture ou de repas par
exemple) qui incombent habituellement et personnellement ces personnes.
Ce sont les allocations forfaitaires pour frais, ces allocations constituent des
charges de personnel dductibles dans les conditions habituelles
h. Charges sociales
Elles comprennent :
La part patronale de scurit sociale
La part salariale
La part incombant au salari dans les charges sociales est exclue des frais
gnraux et ne peut donc tre prise en charge par lentreprise.
4. les impts et taxes
Pour tre dductibles des rsultats de lentreprise, les impts doivent satisfaire
trois conditions :
tre mis la charge de lentreprise ou constituer pour celle-ci le moyen de
se librer dune charge dductible
tre mis en recouvrement au cours de lexercice ou tout au moins dus
raison de faits survenus au cours de lexercice
Ne pas tre exclue des charges dductibles par une disposition expresse
CH.N.D : Il ya lieu de noter que les pnalits, majorations et amendes
pour infraction aux rgles dassiette des impts directs et indirects, de
paiement tardif desdits impts, ainsi quaux dispositions lgales et
rglementaires ne sont pas dductibles.

34
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


On peut citer comme impt dductible : la taxe professionnelle, la taxe de
services communaux, la TVA non rcuprable, les droits de douanes, les droits
denregistrement et de timbres ainsi que les taxes communales. Sont aussi
dductibles les cotisations supplmentaires mises au cours de lexercice,
lexception de limpt sur les socits.
CH.N.D : Comme impt non dductible on peut citer : lIR, lIS, TVA
rcuprable.
5. les autres charges dexploitation
Parmi les autres charges dexploitation on peut citer aussi les frais dannonce et
de publicit, les frais de reprsentation et de voyage lorsquils sont justifis par la
nature ou limportance de lexploitation.

6. les dotations dexploitation aux amortissements


Lamortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des
immobilisations se dprciant avec le temps et lusage. Elle a pour but de faire
figurer les immobilisations au bilan pour une valeur infrieure au cot historique.
Les amortissements sont dductibles dans la limite de ceux qui sont
gnralement admis daprs les usages de chaque nature dindustrie, de
commerce ou de profession (amortissements normaux) ou accords
lentreprise dans le cadre dincitations fiscales (amortissements dgressifs).
a. Elments amortissables
Ce sont les lments corporels et incorporels figurant lactif de lentreprise et
se dprciant par lusage ou le temps.
b. taux gnralement admis
La dduction pour amortissement est effectue dans la limite des taux admis
daprs les usages de chaque profession. Industrie ou branche dactivit. Daprs
le circulaire n 717 les taux les plus couramment utiliss sont :
Type dactif

Taux gnralement
admis

Immeubles dhabitation et usage commercial

4%

Immeubles industriels construits en matriaux rsistants

5%

Construction lgres

10%

Matriel les agencements et installations

10% 15%

35
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES

Gros matriel informatique

10% 20%

Matriel informatique, priphrique et programmes

20% 25%

Mobilier et logiciels

20%

Matriel roulant

20% 25%

Outillage de faibles valeurs

30%

La mme circulaire cite aussi des cas particuliers tels que :


La verrerie, la vaisselle, les ustensiles de cuisine pour les htels et
restaurants : 50%
La lingerie pour les htels : 30%
Les bateaux pour les entreprises de pche : 20% 33%
Les filets de pche : 20%
Il faut aussi prciser quil est possible, en cours de la priode damortissement,
de reconsidrer le plan damortissement initialement retenu, soit pour la
raccourcir la dure damortissement soit pour lallonger si de nouvelles
circonstances justifient cette modification.
c. Conditions de dduction
Pour tre dductibles, les amortissements doivent rpondre aux conditions
suivantes :
tre effectivement pratiqus, cest--dire pris en compte pour la
dtermination du rsultat comptable. A dfaut, lannuit omise ne peut tre
dduite du rsultat fiscal mme aprs lexpiration de la dure
damortissement prvue lorigine.
Ne pas tre exagrs eu gard lusage ou aux circonstances de fait.
Lentreprise qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire lannuit
ainsi omise sur le rsultat dudit exercice et des exercices suivants.
En cas o le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur
dans les frais gnraux dun exercice non prescrit, la situation de lentreprise est
rgularise et les amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice
suivant la date de la rgularisation.
d. Date deffet des amortissements
Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du
mois dacquisition des biens.
Mais lorsquil sagit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement. La
socit peut diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur
utilisation effective.

36
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Pour le cas des immobilisations qui, aprs service, deviennent inutilises pour
cause de chmage ou autre motif, lamortissement peut tre poursuivi mme en
priode dinutilisation pour cause de chmage ou autre motif.
e. Cas des amortissements diffrs
Un amortissement diffr est un amortissement qui na pas t dduit du
rsultat fiscal malgr sa constatation en comptabilit.
Lorsque les amortissements sont diffrs en priode dficitaire, lentreprise a
la possibilit de les dduire des rsultats des premiers exercices suivants qui
laissent apparatre un rsultat bnficiaire. tant prcis que, lordre
dimputation doit tre comme suit :
1. Dficit
2. Amortissement normale
3. Amortissement diffre.
Consquences des conditions de dduction
Les amortissements ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal
que sous 4 conditions :
Conditions de dduction
1- les Amortissements ne doivent tre
pratiqus que sur des lments de
lactif immobilis soumis
dprciation.

2- les amortissements doivent


correspondre (en principe) la
dprciation effective subie.

3- les amortissements doivent tre


effectivement constats comptabilit.

37
M.ACHRIT

Consquences
Cela exclut :
Les biens dont lentreprise nest
pas propritaire (biens lous ou en
crdit-bail par exemple).
Les lments de lactif qui ne sont
pas immobiliss (biens
comptabiliss dans les stocks)
Les immobilisations qui ne se
dprcient pas du fait du temps ou
de lusage ou du changement
technique (terrain, fonds de
commerce, immobilisations
financire).
Les amortissements doivent
correspondre la dprciation
effective mais sont calculs en
pratique selon le mode linaire ou le
mode dgressif, les amortissements
exagrs ne sont pas dductibles, le
calcul seffectue sur la valeur dorigine,
le cumul des amortissements pratiqus
ne peut excder celle-ci.
Cest une condition de forme : les
amortissements doivent tre
comptabiliss en charges par le
compte de dotations dexploitation et

FISCALITE DES ENTREPRISES

4- les amortissements ne doivent pas


tre exclus des charges dductibles
par une disposition fiscale.

dtaills quand leur calcul dans les


annexes la dclaration du rsultat
fiscal.
Cela exclut les amortissements relatifs
aux biens somptuaires, la fraction non
dductible des amortissements des
vhicules de tourisme.

Exemple 3
Soit un quipement amortissable sur 5 ans et dont la premire dotation a t
omise.
La dotation omise nest dductible ni dans lexercice en cours ni dans les
exercices suivants.
Exemple 4
Soit une entreprise qui comptabilise normalement sa dotation pour un montant
de 1.000 DHS tout en dgageant un dficit de 10.000 DHS. Cette entreprise
dcide de diffrer dans le temps la dduction de la dotation.
Au niveau comptable :
perte avant dotation
9.000 DHS
Dotation
1.000 DHS
Perte aprs dotation
10.000DHS
Au niveau extra comptable
perte comptable
.10.000 DHS
Dotation diffre
rintgre .1.000 DHS
Perte fiscale 9.000
DHS
Lentreprise a le droit de reporter la charge damortissement de manire
indfinie sur les annes suivantes.

7. les dotations dexploitation aux provisions

38
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


La provision est constatation comptable soit de la dprciation dun ou de
plusieurs lments de lactif non amortissable, soit dune charge ou dune perte
non encore ralise et que des vnements en cours rendent probables.
Les provisions sont distinguer des charges dans la mesure o la charge est
certaine et non seulement probable. On parle alors des charges payer et non de
provision. Cest le cas par exemple des loyers chus restant dus la clture de
lexercice.
Ainsi on distingue deux catgories de provisions :
provision pour dprciation qui se rapproche de lamortissement en ce
quelle est destine compenser des moins-values ventuelles sur des
lments dactif.
Provision pour pertes et charges qui est destine faire face des risque de
moins-values ou de pertes issues dun vnement qui prend naissance
pendant lexercice.
La constitution de provisions est ncessaire en comptabilit pour respecter les
principes de prudence et de sincrit. Mais lapprciation du risque ou de la perte
probable, subjective pour une bonne part, pourrait conduire des pratiques
contestables. Cest pourquoi des rgles prcises sont tablies pour apprcier la
dductibilit des provisions.
Les provisions doivent satisfaire des conditions de fond et des conditions de
forme pour tre dductibles des rsultats de lentreprise.
a. Conditions de dduction des provisions
On distingue les conditions de fond et les conditions de forme :
a.1. Conditions de fond
Elles sont au nombre de quatre :
La provision doit tre destine faire face une perte ou une charge
dductible.
La perte ou la charge doit tre nettement prcise quant sa nature et
susceptible dtre value avec une approximation suffisante quant son
montant.
La perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle, tant
prcis que lapprciation du caractre probable ou ventuel dune charge
est le plus souvent une question de fait.
La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter de faits survenus
pendant lexercice.
a. 2. Conditions de forme
Elles sont au nombre de deux :

39
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


La provision doit avoir t effectivement constate dans les critures
comptables de lexercice.
La provision doit avoir figur sur le tableau des provisions qui est annex la
dclaration des rsultats imposables.
a. 3. Consquences des conditions de dduction
Les provisions ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal
quaux cinq conditions suivantes :
Consquences des conditions de dduction des provisions
Conditions de dduction
Les pertes ou charges
prvisibles qui font lobjet de
la provision doivent :
Etre dductibles par
nature.

Etre nettement prcises.

Etre probables et pas


seulement ventuelles.

Rsulter dvnements en
cours la clture de
lexercice.
Les provisions doivent tre
effectivement comptabilises.

Consquences
Cela exclut par exemple les provisions pour
amendes.
Pnalits pour non recouvrement dimpts,
pnalits dassiette. mais aussi les
provisions ayant pour contrepartie une
augmentation de lactif ou encore concernant
des charges personnelles du dirigeant.
Lutilisation de mthodes statistiques de
calcul des provisions est admise si elles
permettent une approximation suffisante. La
pratique dun pourcentage forfaitaire de perte
nest pas autorise.
Les provisions constitues pour des risques
simplement ventuels et sans engagement
prcis avant la clture de lexercice ne sont
pas dductibles (cas de la provision de propre
assureur).
Lvnement qui motive la provision doit
avoir eu lieu avant la clture de lexercice.
Les provisions doivent tre comptabilises en
charge par le compte de dotations. De plus,
les provisions doivent figurer sur les tableaux
qui doivent tre joints la dclaration fiscale
annuelle.

Statut fiscal des principales dotations aux provisions :


provisions
Provisions Pour
dprciation :
-Des immobilisations.
Non amortissables

40
M.ACHRIT

Statut
fiscale
Dductible

Observations
Si respect des conditions de
dductibilit.

FISCALITE DES ENTREPRISES

-des immobilisations
amortissables
Des titres de
participation
Des stocks et des encours
Des comptes clients

Non
dductible
Dductible

Provisions pour perte de


change
Provisions pour litige

Non
dductible
dductible

Provisions pour congs


pays
Provisions pour garantis
donnes aux clients

dductibl
e
Non
dductible

La dprciation doit tre constate par


le biais des amortissements.
Sous rserve du rgime des moinsvalues
Si les rgles dvaluation sont
respectes
Si recours judiciaire dans les 12 mois de
la constitution de la provision. Calcul sur
la base HT et condition que le risque
de non recouvrement soit individualis.
La perte correspondante est dduite
normalement
Si respect des conditions de
dductibilit
Si respect des conditions de
dductibilit
Car destine couvrir le risque de la
garantie donne aux clients

Provisions pour amendes


et pnalits

Non
dductible

Dduction interdite de faon expresse


par la loi

Provisions pour
licenciement pour motifs
conomiques
Provisions pour
indemnits de dpart
la retraite
Provisions pour
gratifications au
personnel
Provisions pour impts
Provisions pour charges
rpartir
Provision pour de propre
assureur

dductible
dductible

Non
dductible
Non
dductibl
e
dductibl
e
dductibl
e
dductibl
e
Non
dductibl
e

Ne satisfaisant pas aux conditions de


dduction
Ne satisfaisant pas aux conditions de
dduction
Si lentreprise sengage par crit
auprs du personnel (usage vaut
engagement crit)
Si limpt est lui-mme dductible et
nest pas encore mis en recouvrement
Si le montant constitue une charge
excessive pour un seul exercice
Risque ventuel et sans possibilit
dindividualisation.

C. LES CHARGES FINANCIRES


Il sagit des dpenses supportes par lentreprise au titre des oprations de
financement dont elle a pu bnficier et des diffrentes charges et perte
engendres par les oprations financires de lentreprise.

41
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


1. les charges dintrts
En principe, les intrts et frais financiers engags dans lintrt de
lentreprise sont dductibles condition que la dette ait t contracte les
besoins et dans lintrt de lentreprise et sont inscrite au bilan.
Il sagit :
des intrts bancaires et des intrts des sommes prtes par les
associs la socit
des intrts des bons de caisse et des billets de trsorerie.
Sont aussi dductibles les escomptes de rglement et les frais
descomptes des effets de commerceetc.
AGIO(T.T.C) = ESCOMPTE (INTRT) + COMMISSIONS+ TVA /E+C
Les intrts rmunrant les comptes courants des associs sont
dductibles sous rserve que :
Le capital social soit entirement libr
Le montant total des sommes rmunres nexcde pas le capital social
Le taux de rmunration ne dpasse pas le taux fix par larrt du ministre
des finances. En fonction du taux dintrt moyen des bons du Trsor 6
mois de lanne prcdente.
Par ailleurs, ces intrts (mme ceux exclus du droit dduction) doivent tre
dclars par le bnficiaire pour tre impos en son nom.

Exemple 5
Soit une socit responsabilit limite dont le capital et comtes courants des
associs se prsentent comme suit :
Associs
Part dans le
Compte courant
capital
A
600.000
800.000
B
400.000
700.000
Total
1.000.000
1.500.000
Le capital est entirement libr. Les comptes courants, inchangs pendant
toute lanne, sont rmunrs au taux de 15%. Le taux de dduction fiscale
admissible est de 6%.
Solution
Le capital tant entirement libr, la socit peut rmunrer les comptes
courants de Monsieur A et B dans la limite de leur part dans le capital et dun
taux dintrt de 6%.
Ainsi il faut rintgrer dans les rsultats :
Rintgration pour dpassement du capital :
Monsieur A.(800.000 -600.000) x 15%
.30.000
Monsieur B.(700.000 400.000) x

42
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


15%................................45.000
Rintgration pour dpassement du taux :
Monsieur A600.000 x ( 15%-6%)
.54000
Monsieur B.400.000 x ( 15%-6%)
36.000
Soit un total rintgrer aux bnfices de :
Total rintgration
30.000+45.000+54.000+36.000..165.000 DHS.
2. Les pertes de change
Sont dductibles du rsultat de lexercice de leur constatation les carts de
conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des
dettes, constats suite cette valuation.
A ce titre, les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change.
3. les autres charges financires
Il sagit des :
Pertes sur crances lies des participations
Charges nettes sur cessions des titres et valeurs de placement
Et des escomptes accords
4. les dotations financires
Ce sont des charges financires calcules sous forme de dotations. Il est
question des :
Dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations
Dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations financires
Dotations aux provisions pour risque et charges
Dotations aux provisions pour dprciations des titres et valeurs de
placement
Dotations aux provisions pour dprciations des comptes de trsorerie
d. les charges non courantes
Sont notamment dductibles :
Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes
Les subventions et dons accords certains organismes
Les autres charges non courantes
Et les dotations non courantes

43
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


1. les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes
Sont dductibles
Les valeurs nettes damortissement des immobilisations incorporelles cdes
Les valeurs nettes damortissements des immobilisations corporelles cdes
Et les valeurs nettes damortissements des immobilisations financires
cdes
2. Les subventions et dons accords certains organismes
Il sagit des subventions et dons accords dans lintrt de lexploitation ou des
dons accords aux organismes donnant lieu dduction (voir les autre charges
externes).
3. Les autres charges non courantes
Les charges ne sont dductibles des rsultats imposables qu la double
condition :
Davoir un lien direct avec lexploitation
De rsulter dvnements ayant entran une diminution de lactif net
Sont ainsi dductible :
Les pnalits sur marchs
Les pertes rsultant de ddits : cest le cas dune entreprise qui verse des
arrhes en promettant lacquisition dun bien quelconque. Cette entreprise
peut se ddire (renoncer sa promesse) et abandonner le montant des
arrhes vers au vendeur. Le montant abandonn constitue une perte
dductible.
Les crances devenus irrcouvrable
Les rappels dimpts dductibles lexclusion des pnalits, amendes et
majorations pour infraction aux rgles dassiette des impts directes et
indirectes ou de paiements tardifs desdits impts
Les pertes rsultant de vols, de dtournements, dincendieetc.
La perte subie du fait de cautionnement que lentreprise aura effectu pour
une ncessit commerciale. Le versement effectu suite linsolvabilit du
dbiteur principal est une perte dductible.
Les dommages et intrts mis la charge de lentreprise la suite dun
jugement dfinitif. Lentreprise peut toutefois constituer une provision pour
paiement de sa dette ds le jugement de premire instance.
E. Les stocks
Les stocks sont valus au cot dachat ou au cot de production selon que
lactivit de lentreprise est commerciale ou industrielle.
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais accessoires dachat tels que
frais de transport, droits de douane etc. dduction faite de la TVA dductible,
des rabais, remises et ristournes sur factures.

44
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Le cot de production est constitu par le cot dachat des matires premires et
les frais de fabrication directs et indirects, incorpors dans les produits en stock.
Pour les articles ou objets ne pouvant tre identifis par units aprs leur entre
en stock, le cot dentre du stock la date dinventaire est obtenu selon la
mthode dvaluation dite premire entre premire sortie ou celle du cot
moyen pondr
Les stocks sont valus au cours du jour si le cours du jour est infrieur au cot
dachat ou au cot de production.
Le cot du jour reprsente la valeur de ralisation du stock dans des conditions
normales u jour de linventaire.
En vue du rapprochement du cot dchat ou cot de production au cours du jour,
celui-ci doit, en principe, tre au pralable diminu dune dcote (rduction)
forfaitaire reprsentant les frais de distribution et la marge bnficiaire prvoir.
Exemple 8
Soit une entreprise qui dtient en stock, la date de clture de ses comptes, un
produit dont le prix de revient est de 180 DHS.
La consultation du march de ce produit permet de constater quil est ngoci
au prix moyen de 200 DHS.
Dun autre cot, les frais de distribution et la marge moyenne sont estims
forfaitairement 40 DHS.
Le produit ne cote en termes de prix de revient que 160 DHS. Cette entreprise
doit par consquent valuer son produit 160 DHS et non 180 DHS.

F. LES CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT OU EN


PARTIE
Certaines charges sont totalement exclues du droit de dduction. Dautres
charges ne sont dductibles quen partie.
1. les charges non dductibles en totalit
Il sagit des :
Amendes, pnalits et majoration
Charges non justifies
Et des achats revtant un caractre de libralit.
a. les amendes, pnalits et majorations
Ne sont pas dductibles du rsultat net rel, les amendes, pnalits et
majorations de toute nature mises la charge des contribuables pour infraction
aux dispositions lgales ou rglementaires notamment aux infractions commises
en matire dassiette des impts directs et indirects, de paiement tardif desdits

45
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


impts de la lgislation de travail, de rglementation de la circulation et des
contrles des prix..
b.les charges non justifies
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats, des travaux et
des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre
pice probante tablie au non du contribuable comportant les renseignements
prvus en matire de facturation.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts lissue
dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas
complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la
procdure de rectification.
c. les achats revtant un caractre de libralit
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, le montant des achats et prestations
revtant un caractre de libralit.
2. Les charges non dductibles en partie
Il sagit dune part des dpenses dont le montant est gal ou suprieur 10.000
DHS et dont le rglement nest pas justifi et dautre part des amortissements
des vhicules de tourisme.
a. Dpense gale ou suprieure 10.000 DHS dont le rglement nest
pas justifi
A ce titre, ne sont dductibles qu concurrence de 50% de leur montant les
dpenses affrentes aux achats de matires et produits, aux autres charges
externes, aux autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant
factur est gal ou suprieur 10.000DHS et dont le rglement nest pas justifi
par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, procd lectronique ou par compensation avec
une crance lgard dune mme personne.
La compensation doit tre effectue sur la base de documents dment dats et
signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation.
Cette disposition nest pas applicable aux oprations sur les animaux vivants et
les produits agricoles non transforms.
Elle nest pas non plus applicable au paiement des impts et taxes et des charges
du personnel.
Exemple 9
Pour une raison inconnue, ne facture dun montant de 30.000 DHS TTC a t

46
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


paye en espces.
Le rglement ntant pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, procd
lectronique ou par compensation, le montant de la facture ne sera dductible
qu hauteur de :
Montant
TTC
..30.000
Montant HT comptabilis
30.000/1,2..25.000
La rintgration fiscale oprer est de :
Rintgration fiscale ...25.000x50%
12.500 DHS
Montant dductible.25.000
-12.50012.500 DHS
B. amortissement des vhicules
Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre
infrieur 20% par an et la valeur total fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans
part gales, ne peut tre suprieure 300.000 DHS par vhicule TVA comprise.
En cas de cession ou de retrait de lactif de ces vhicules, les plus- ou moinsvalues sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la
date de cession ou de retrait.
Lorsque ces vhicules font lobjet dun contrat de crdit bail ou de location, la
part de l redevance ou de la location supporte par lentreprise et correspondant
lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule
excdant 300.000 DHS nest pas dductible pour la dtermination du rsultat
fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour :
Les locations par priode nexcdant pas 3 mois non renouvelable
Les vhicules utiliss pour le transport public, le transport collectif du
personnel, le transport scolaire, les vhicules appartenant aux entreprises
pratiquant la location de voitures et affects cette fin et les ambulances
Exemple 10
Le prix dacquisition dune voiture de tourisme est
de..500.000 DHS TTC
Annuit damortissement comptable500.000 x
20%...............................100.000
Annuit damortissement dductible300.000 x20%
.60.000
La rintgration fiscale oprer annuellement est de :

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Rintgration fiscale.100.000
60.00040.000 DHS.
Exemple 11
Supposons que ladite voiture (exemple prcdent) a t cde la fin de la 3 me
anne de son acquisition au prix de cession de 280.000 DHS.
Total des amortissements comptables pratiqus la fin de la 3 me anne :
100.000 x
3.300
.000 DHS
- valeur nette comptable du vhicule la fin de la 3 me anne :
500.000
300.000
200.000 DHS
- profit ralis ..280.000
200.000.80.000 DHS.

Exemple 12
Au cours de lexercice 2012, une entreprise a pris en location les voitures
suivantes, amortis au taux de 25% lan par la socit de location :
Voiture A : acquise 165.000 DHS hors TVA
Priode dutilisation : du 01.01 au 30.06.2012 soit 6 mois.
Montant de la
location..
25.000
Voiture b : acquise 530.000 HT
Priode dutilisation : du 01.07 au 30.11.2012 soit 5 mois
Montant de la
location.
70.000
Lentreprise utilisatrice a constat dans ses charges :
25.000 +
70.000
..95.000
Elle doit rintgrer, dune manire extracomptable, la charge non dductible
correspondant la part des amortissements prsums avoir t pratiqus par
lentreprise de location sur les voitures loues, soit :
Vhicule A :
Prix
HT
165.000

48
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Prix
ttc.198.0
00
La valeur dacquisition du vhicule tant infrieure 300.000 DHS TTC, aucune
rintgration nest donc oprer.
Vhicule B :
Amortissement comptable, correspondant la priode dutilisation, prsum
avoir t constat chez lentreprise de location :
(530.000 x 20%) x 5/12..
53.000
Part damortissement, rpute dductible, calcule sur la base de la valeur
limite de 300.000 DHS TTC
(300.000 x 20%) x 5/12
25.000
Part du montant de location rintgrer, dune manire extracomptable, au
rsultat fiscal de lexercice.
Rintgration : 44.167 25000
19.167 DHS

G. LE REPORT DFICITAIRE
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en
principe, une perte dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses
bnfices futurs. Cependant, dans certaines limites et sous certaines conditions,
lentreprise peut, par drogation ce principe, oprer cette dduction. On dit
quelle a la possibilit de reporter ses dficits ou encore de pratiquer le report
dficitaire.
1. Dlai de report
Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de
lexercice suivant. Si ce bnfice nest pas suffisant, il est dduit de celui de
lexercice daprs, et ainsi de suite, dans la limite de 4 ans aprs lanne o est
apparu le dficit. Pass ce dlai de 4 ans, le dficit ou le reliquat de dficit que
lentreprise na pas dduit, faute de bnfices suffisants, est dfinitivement
perdu.
2. Ordre dimputation des dficits reportables et des amortissements diffrs

Dune part, et pour le bon sens, on doit imputer sur le bnfice dun exercice
dtermin avant amortissements de lexercice, les dficits reportables, ensuite
les amortissements normaux de lexercice. Dautre part, au sein des dficits
fiscaux, on impute ces dficits dans lordre danciennet pour viter quils soient
atteints par le dlai de prescription.
Exemple 13

49
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2008 a t dficitaire pour un
montant de 300000
Dont 100.000 correspond aux amortissements du mme exercice. Les rsultats
dgage au cours des exercices suivants sont :
2009
+20.000
2010
..40.000
2011
30.000
2012
70.000
La situation fiscale de cette entreprise doit tre rgle comme suit :
Exercice 2009
Bnfice de lexercice avant report
dficitaire.20.000
Dficit fiscal reportable de lexercice 2008(h.amor)200.000
Reliquat du dficit fiscal reportable ( h. amor. Ex 2008) .180.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008.100.000
Exercice 2010
Bnfice
2010..40.000
Reliquat de dficit fiscal (h.amor) de
2009.180.000
Reliquat de dficit fiscal reportable (h. amour 2008).
-140.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008
-100.000
Exercice 2011
Bnfice
201130.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor) de 2010.140.000
Reliquat du dficit fiscal reportable ( h.amor 2008)..110.000
Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008100.000
Exercice 2012
Bnfice
2012..70.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor) de 2011
-110.000
Reliquat du dficit fiscal reportable ( h.amor 2008) .
-40.000

50
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Dficit sur amortissements reportable de lexercice 2008.100.000
Ainsi le reliquat de la perte ( h.amour) de lexercice 2008 soit -40.000 se trouve
dfinitivement perdu, puisque non imput en totalit sur les rsultats des 4
exercices suivants 2009.2010.2011.2012.
Lentreprise garde toutefois le droit de reporter la part du dficit de lexercice
2008 correspondant aux amortissements soit 100.000 sur les bnfices qui
pourraient rsulter des exercices ultrieurs.

Exercice 14
Faisant suite lexemple prcdent et supposons deux cas du rsultat fiscal de
lexercice 2013 :
Premier cas : rsultat fiscal 2013 : 80.000
Deuxime cas : rsultat fiscal 2013 : -80.000 dont 30.000 damortissement.
Cas 1 :
Rsultat fiscal
2013 80.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor)
0
Dficit sur amortissements reportable de lexercice
2008..-100.000
Reliquat sur amortissements reportable de lexercice 2008
-20.000
Cas 2 :
Rsultat fiscal
2013 -80.000
Dont
damortissement
30.000
Reliquat du dficit fiscal ( h.amor)
0
Dficit sur amortissement reportable de lexercice 2008 100.000
Ainsi dans ce deuxime cas lentreprise va disposer en 2014 :
Dun dficit cumul dont le report nest pas limit dans le temps gal :
(-100.000) + (-30.000) soit -130.000DHS
dun dficit hors amortissement de 50.000 (80.000 30.000) sur 2013
dont le report est limit dans le temps. Ce dficit peut tre imput sur 2014 .
2015.2016 et au plus tard sur lexercice 2017.

Section 3 : la liquidation de limpt sur les socits


51
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Dans cette section. Il sera question :

De la priode et lieu dimposition


Des taux dimposition
De la cotisation minimale
Et du paiement de limpt

1. priode et lieu dimposition


A. Priode dimposition
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois. Lexercice comptable
dune socit peut tre un exercice cheval entre deux exercices civils.
En cas de liquidation prolonge dune socit. Limpt est calcul daprs le
rsultat provisoire de chacune des priodes de 12 mois.
B. lieu dimposition
Les socits sont imposes pour lensemble de leurs produits. Bnfices et
revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc.
En cas doption pour limpt sur les socits :
Les socits en participation sont imposes au lieu de leur sige social ou de
leur principal tablissement au Maroc. Au nom de lassoci habilit agir au
nom de chacune de ces socits et pouvant lengager
Les socits de personnes sont imposes en leur nom. Au lieu de leur sige
social ou de leur principal tablissement.
2. Taux dimposition :
Limposition lIS se fait selon un taux unique et proportionnel

A. LE TAUX NORMAL DE 30%


A compter de la loi de finances pour lexercice 2010, le taux normal de lIS a t
ramen 30%

B. Les taux spcifiques


Il convient cependant de noter lexistence. A ct de ce taux normal. Des taux
particuliers suivants :
1. Le taux 37%
Le taux de 37% est applicable pour les tablissements de crdits et organismes
assimils BANK AL-MAGHRIB, la CDG, les socits dassurances et de
rassurances.
2. le taux rduit de 17.5%

52
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


LE taux rduit de 17.5% est applicable pour :
Les socits exportatrices de biens ou services au-del de la priode de
lexonration totale de 5 ans
Les entreprises qui vendent des produits finis des exportateurs installs
dans plates-formes dexportation au-del de la priode dexonration totale
de 5 ans
Les entreprises htelires pour la partie de la base imposable correspondant
leur chiffre daffaire ralis en devise dment rapatries directement par
elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages au-del
de la priode de lexonration totale de 5 ans
Les entreprises minires exportatrices
Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de
ladite province
Les entreprises implantes dans certaines rgions dont le niveau de
dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel.
Les entreprises artisanales nouvelles dont l production est le rsultat dun
essentiellement manuel
Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle
Les socits sportives rgulirement constitues conformment la loi
relative lducation physique et aux sports.
Il faut rappeler que les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social
dans la province de Tanger et les entreprises implantes les rgions dont le
niveau de dveloppement conomique ncessite un traitement fiscal prfrentiel,
le taux rduit de 17.5% est major de 2.5 point pour chaque exercice ouvert
durant la durant la priode allant du 1 er janvier 2011 au 31 dcembre 2015.
Pour ces entreprises, le taux normal sera appliqu compter du 1 er janvier 2015
3. le taux rduit de 15%
Le taux rduit de 15% est applique en faveur des socits qui ralisent un
chiffre daffaires HT gal ou infrieur 3.000.000 DHS.
Cas de deux taux rduits
Les socits bnficiant du taux rduit de 17.5%( tel quil doit valuer
20%.22.5%.25%et 27.5%) et qui ralisent un chiffre daffaire HT infrieure ou
gal 3.000.000DHS peuvent bnficier du taux rduits de 15% pour leur chiffre
daffaire total.
Ce cas particulier peut concerner par exemple :
Les socits exportatrices qui ont puis la priode quinquennale de
lexonration totale et qui ralisent un chiffre daffaires HT gal ou infrieure
3.000.000 DHS. Au lieu du taux de 17.5% , ces socits bnficient du taux
rduit de 15% partir de la 6meanne.

53
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Il en est de mme des socits htelires qui ont puis la priode
quinquennale dexonration totale et dont le chiffre daffaire HT ne dpasse
pas 3.000.000 DHS.
Cest aussi le cas des socits installes Tanger ou dans lune des
prfectures et provinces bnficiant dencouragement et qui ralisent un
chiffre daffaire gal ou infrieur 3.000.000 DHS HT. Ces socits sont
ligibles lapplication du taux de 15%.
6. le taux de 8.75%
Les entreprises exerant leurs activits dans les zones franches dexportation
sont soumises limpt sur les socits au taux rduit de 8.75% durant les 20
exercices conscutifs suivant le 5me exercice dexonration totale.
7. le taux de 8%
Le taux de 8% est applicable sur le montant HT des marchs de construction. De
montage, de travaux immobiliers ou dinstallations industrielles ou techniques,
excuts par des socits trangres. Ce taux de 8% est forfaitaire et libratoire
et applicable sur option de la part de la socit adjudicataire.

C. Les taux de la retenue la source


Le taux de 20%
Le taux de 20% est applicable en ce qui concerne les produits de placements
revenu fixe. Auquel cas, la socit bnficiaire doit dcliner, lors de
lencaissement desdits produits, la raison sociale, ladresse du sige social ou du
principal tablissement ainsi que le numro du registre de commerce et celui de
larticle dimposition limpt sur les socits. Le taux de 20% nest pas
libratoire de lIS.

Le taux de 10%
Le taux de 10% est applicable :
Aux produits bruts HT verss par des entreprises marocaines des socits
trangres non rsidentes
Aux produits des actions ou parts sociales et revenus assimils
Sur option, pour les banques offshores durant les quinze premire annes
conscutives suivant la date de lobtention de lagrment

d. impositions forfaitaires
- les banques offshores peuvent opter pour limposition forfaitaire correspondant
la contre-valeur en DH de 25.000 dollars US par an. Cette imposition est
libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus
des banque offshore.

54
M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


-les socits holding offshore sont imposes lIS pour un montant
correspondant la contre-valeur en DH de 500 dollars US par an, libratoire de
tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus des socits
holding offshore.

3. LA COTISATION MINIMALE
La cotisation minimale est minimum dimposition que les contribuables sont
tenus de verser, mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne
peut tre infrieur cette cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de
lexercice.
A. base de la cotisation minimale
Cette cotisation est calcule sur la base des produits dexploitation HT.par
produits dexploitation il faut entendre la somme :
Du chiffre daffaires et des autres produits dexploitation
Des produits financiers
Des subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation.
Les produits non courants : subvention dquilibre et autres produits non
courants y compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
CM= [CH.A HT + PA HT + PF HT (SAUF LES DIVIDENDES) + SUB ET DONS
(HT)]*TAUX
B. taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix 0.50 %
Ce taux 0.25% pour les socits dont les prix sont rglements et dont les
marges sont faibles. Il sagit des socits effectuant des oprations commerciales
portant sur les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine,
leau et lectricit.
Aprs application du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la
cotisation minimale ne peut tre infrieur 1.500 DHS.
C. Crdit de cotisation minimale
La cotisation minimale paye au titre dun dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun exercice donn,
sont impute sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible
au titre de lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou en cas o ce dernier est insuffisant pour que
limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation
non imput peut tre dduit du montant de limpt d au titre des 3 exercices
suivant lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite
cotisation excde celui de limpt.

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


Exemple 15
Au titre de lexercice 2012, les donnes de la socit ISCM sont :
Cotisation
minimale
140.000 DHS
Impt sur les
socits
60.000DHS
Dans cet exemple, la CM est suprieure lIS. On paie la cotisation minimale.
Mais on dgage un crdit dimpt.
Crdit dimpt140.00060.000..80.000 DHS.
Exemple 16
Au titre de lexercice 2013 les rsultats de la mme socit ont donn :
Cotisation minimale
140.000
Impt sur la socit
260.000
Dans cet exercice lIS est suprieure la CM.
Excdent IS/CM.260.000
-140.000120.000
Cet excdent de lIS sur la CM va servir limputation du crdit dimpt dgag
lors de lexercice 2012.
Excdent
IS/CM2013
120.000
Crdit dimpt 2012 = 80.000
Impt d en sus de la cotisation minimale120.000
-80.00040.000
IS payer = 140.000
+40.000..180.000 DHS
Ou encore IS payer = 260.000
80.000.180.000 DHS .
D. Exonration de la cotisation minimale
La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers
mois suivant la date du dbut de leur exploitation.
A dfaut du dbut dexploitation la constitution de la socit, lexonration
cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de
constitution de la socit concerne. Cette exonration nest pas possible pour la
socit concessionnaire du service public.

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


4. paiement de limpt
Aprs une prsentation du principe de paiement fractionn de limpt, on
voquera la possibilit de la dispense de son paiement et la ncessit de
procder aux rgularisations.
A. Principe des acomptes provisionnel
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement
par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du
montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de
rfrence.
Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des
3me, 6me, 9me, 12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en
cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale( soit 1.500 DHS) doit
tre effectu en un seul versement avant lexpiration de 3 me mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
Si lexercice de rfrence est dune dure infrieure 12 mois , le montant des
acomptes est calcul sur celui de limpt d au titre dudit exercice rapport
une priode de 12 mois.
Exemple 17
Exercice de rfrence 2012
Rsultat de
2012..40.000
Acompte verser au titre de lexercice 2013
Rsultat de
rfrence..40.000
IS.40.000 x
30%............................................12.000
Acomptes provisionnels
1eracompte verser au plus tard le 31-03-2013..12.000 x
25%.................... 3.000
2meacompte verser au plus tard le 30-06-201312.000
x25%.....................3.000
3meacompte verser au plus tard le 30-09-2013..12.000 x
25%...................3.000
4me acompte verser au plus tard le 31-12-201312.000
x25%.....................3000
B. Dispense de paiement
Lorsquune socit estime que le montant dun ou de plusieurs acomptes verss
au titre dun exercice est gal ou suprieur limpt dont elle sera finalement

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


redevable pour cet exercice, elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux
versements dacomptes.
Pour cela, il faut remettre ladministration fiscale une dclaration dans ce sens,
quinze jours avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer.
Mais si le montant de limpt effectivement d est suprieur de plus de 10%
celui des acomptes verss, une amende et une majoration sont applicable aux
montants des acomptes provisionnels qui nont pas t verss aux chances
prvues.
C. Rgularisation de limpt
Dans les 3 mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable,
la socit doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt d au titre
de l exercice coul en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le
mme exercice.
Deux cas sont possibles :
1.Cas de complment dimpt verser
Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de
ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par la socit dans les
3 mois suivant la clture de lexercice.
Exemple 18
Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2012, 4 acomptes dont le
montant total est de 100.000.
LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2012 est de 150.000
On a alors vers, sous forme dacompte, une somme infrieure limpt d :
150.000
Acompte verss 100.000
Complment verser ..50.000
Ce complment doit tre acquitt par la socit dans les 3 mois suivant la
clture de lexercice, soit au plus tard le 31 mars 2013.

2. Cas dexcdent dimpt vers


Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la socit sur le premier
acompte provisionnel chu et le cas chant sur les acomptes restants
Le reliquat est restitu doffice la socit dans le dlai dun mois compter du
dernier acompte provisionnel.
Exemple 19
Soit une socit qua paye au titre de lexercice 2012, 4 acomptes dont le
montant total est de 240.000.

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M.ACHRIT

FISCALITE DES ENTREPRISES


LIS d selon le rsultat fiscal dclar an titre de 2012 est de 180.000.
Lexcdent des acomptes verss sur le montant de lIS d est de :
(240.000-180.000) soit 60.000.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de lexercice 2013-11-08
excdent dimpt vers en 201260.000
1eracompte 2013.180.000 x 45.000
Cet acompte ne sera pas vers. Il va servir limputation de lexcdent de
versement.
Reliquat de lexcdent aprs 1er acompte.15.000
2me acompte 2013..45.000
Imputation de reliquat de lexcdent15.000
Versement de la partie non impute30.000
Reliquat de lexcdent aprs 2me acompte.00
3me acompte 2013 verser..45.000
4meacompte 2013 verser..45.000

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M.ACHRIT