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Dossier pratique

NORMES IAS/IFRS

rf. LSWE / IFRS / 309


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une atteinte aux droits de la socit Lefebvre Software.

Table
des Matires
1. Introduction
Prambule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Limpact IAS / IFRS sur le systme dinformation


Le contexte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dfinition des IAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Evolution IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Calendrier dapplication. Particularits mtier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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3. Les Acteurs
Experts financiers, Institutionnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cabinets conseils, Centres de formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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7

4. Limpact sur les progiciels (ou solutions) de gestion


Du point de vue de lditeur. Du point de vue du progiciel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Du point de vue systme dinformation du client . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Comptabilit gnrale, auxiliaire, analytique et budgtaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Consolidation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Gestion des immobilisations corporelles et incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Instruments financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 Contrle de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
 La certification IAS/IFRS norme NF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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5. Mthodologie de mise en uvre


Que faut-il faire ? Dfinition du groupe de projet IAS/IFRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La dmarche Iris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La mise en application sur les logiciels Iris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6. Conclusion

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. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

7. Lexique et annexes

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
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Chapitre

1
Introduction

Lensemble des acteurs de lconomie financire


saccorde considrer que la mise en application
de ces nouvelles rgles apporte une vision plus
raliste de la valeur des entreprises et de leurs
rsultats grce une plus grande transparence
dans la valorisation des capitaux, des engagements
et des flux financiers.

oute entreprise cote en bourse devra


produire et adopter la nouvelle prsentation
de ses comptes partir du 1er janvier 2005
avec un comparatif quivalent sur lanne 2004.

Prambule
Lapplication dune nouvelle rglementation
comptable constitue toujours une phase dlicate
dans la prsentation des comptes dune
entreprise, car chaque nouvelle rgle est
forcment sujette interprtation et il convient en
priorit dtablir la dfinition de son application
dans lentreprise. La date de mise en uvre
tablie au 1er janvier 2005 semble encore
loigne et pourtant les comptes seront prsents
avec une comparaison sur lexercice 2004,
ce qui implique de se proccuper ds maintenant
de la mise en application des normes IAS IFRS.

Lobjectif de ce dossier est dclairer le lecteur sur


le contenu et les consquences de ces normes
sans prtendre dtenir toute la vrit sur le
contexte particulier du client.

Sommaire





Comme toute nouvelle rglementation,


ces nouvelles normes sont sujettes discussions et
controverses, cest pourquoi elles volueront
encore et ne sont en aucun cas considres
aujourdhui comme figes.

Les normes IAS/IFRS


Application 2005 avec comparaison 2004
Qui est concern ?
Mthodologie de mise en oeuvre

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Chapitre

Limpact IAS/IFRS
sur le systme dinformation

la Commission Europenne, qui sest prononce


en faveur de lutilisation obligatoire du rfrentiel
de lIASB (International Accounting Standards
Board) par les socits cotes (plus de 7000
en Europe). L'IASB est un organisme priv
fond en 1973, ayant pour principaux objectifs,
l'tablissement, la promotion et l'utilisation
de normes comptables internationales.

a mise en application de ces nouvelles


normes est incontournable pour les
entreprises cotes en bourse. Sur plusieurs
points, ces normes convergent vers les normes
USGAAP, ce qui facilitera leur application par les
filiales de groupes amricains.
Nammoins, il est important de prendre en
considration limpact de lvnement et le champ
dapplication de ces normes pour tablir
le primtre du projet et ses consquences sur les
principaux logiciels qui composent larchitecture
globale du systme dinformation de lentreprise.

Dfinition des IAS


Dans une premire approche les normes IAS
numrotes de 1 41 traitent de la prsentation
financire des stocks, des immobilisations, des frais
de recherche et dveloppement, des contrats
de location,
Ces normes voluent et le rfrentiel senrichit
chaque anne, do la difficult aujourdhui
de statuer sur des normes durables. Elles ont une
dimension internationale.
Lanalyse du contenu de ces normes permet
dapprcier la diversit du champ dapplication
et limpact de valorisation sur lensemble du
systme financier. Par exemple: (suite page 5)

Le contexte
A partir de 2005 avec application pro-forma
pour 2004, les entreprises seront tenues,
en plus des obligations de comptabilisation et
de prsentation propres leur pays, de prsenter
leurs comptes consolids conformment
un ensemble de rgles internationales uniques,
appeles IAS / IFRS ( International Accounting
Standards / International Financial Reporting
Standards). Cette dcision fait suite un vote de

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Norme IAS 1
Chapitre
Les socits peuvent prsenter une
information comparative supplmentaire
2
selon leur rfrentiel antrieur condition
dindiquer ce fait et de signaler les
principales diffrences de principes en annexe.

dentreprises raliss avant la date de


transition, mais si un regroupement
antrieur donne lieu retraitement alors la
norme sapplique toutes les acquisitions
suivantes.

Norme IAS 32
Instruments financiers

Norme IAS 7
Tableau de flux de trsorerie

Ncessit de comptabiliser ou non la part des


instruments financiers composites rembourss
(prime dmission) et celle constituant des frais
financiers. Un amendement doit tre publi
par lIASB prochainement.

Prsentation des flux de trsorerie avec distinction


des activits oprationnelles, dinvestissements
et de financement.

Norme IAS 14
Information sectorielle

Norme IAS 39
Comptabilisation et valuation

Possibilit de tracer la discrimination sectorielle/


activit, emplacement gographique pour ltablissement dun reporting par secteur. Il se fera sur les
valeurs de gestion comme sur les valeurs du bilan.

Le traitement des oprations de couverture


sapplique de faon prospective sur les oprations
ralises dans lexercice de transition. Une prise
en compte des ajustements est ncessaire
pour comptabiliser la juste valeur. Il nest
pas obligatoire de revenir sur les oprations
comptabilises avant le 1er janvier 2001.

Norme IAS 16
Immobilisations corporelles
Prsentation des actifs la juste valeur et
intgration de la notion de rvaluation des
immobilisations.

Lobjectif de cette nouvelle rglementation vise


une plus grande transparence dans lanalyse dune
situation financire et conomique de lentreprise
vis vis des tiers. Ainsi tous les acteurs dun
groupe (ou dune socit) disposeront de la
mme comprhension conomique, financire et
sociale de lentreprise quelque soit le pays. Tous
les acteurs, quils soient investisseurs actionnaires,
clients, fournisseurs, salaris, administration fiscale,
banques ou organismes dtats partagent le
mme rfrentiel, tout en conservant leur libert
danalyse en fonction de leurs objectifs propres.

Norme IAS 17 :
Contrats de location (crdit bail)
Mme principe que ci-dessus. A apprhender
comme des immobilisations acquises (retraitement de la charge de location en DAP et charge
financire problme de consolidation connu).

Norme IAS 19
Plans de retraite
Comptabilisation des actifs et passifs de tous
les plans de retraite la date de transition (le plus
souvent le 1er janvier 2004).

Evolution IFRS

Norme IAS 21
Oprations trangres

Dsormais les normes IAS voluent sous la


dnomination IFRS et la premire a t publie le
19 juin 2003 par lIASB sous la rfrence IFRS1.
Elle a pour objectif daider une entit adopter
pour la premire fois dans sa globalit le rfrentiel
IFRS. La norme IFRS 1 sapplique tous les tats
financiers qui mentionnent pour la premire fois,
le fait quils sont tablis en conformit avec les
IFRS. Elle impose de fournir une information
dtaille de limpact du passage aux normes IFRS.

Option permettant de ne pas prsenter distinctement dans les capitaux propres les carts
de conversion gnrs par lvolution des cours
de change applicables aux oprations trangres
depuis la date dacquisition.

Norme IAS 22
Regroupements dentreprises
Possibilit de ne pas retraiter les regroupements

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On retrouve aussi dans ce schma


En particulier, les entits concernes
un niveau rglementaire, reprsent par
devront prsenter le rapprochement
Chapitre
un Comit de Rglementation
entre les comptes arrts dans lancien
2
Comptable au niveau europen (action
rfrentiel et les comptes arrts selon les
de dcision sur l'adoption ventuelle
normes IFRS la date de transition
des normes IAS/IFRS), qui mettra des avis sur
(le plus souvent le 31 dcembre 2003) et
les normes et interprtations de lIASB.
la date de clture du dernier exercice prsent
Il comprend des reprsentants des Etats membres
selon lancien rfrentiel (le plus souvent le
et est prsid par la Commission.
31 dcembre 2004). Si une filiale dun groupe
adopte les normes IFRS avant le groupe,
Ainsi, au niveau europen on s'organise (cration
les lments de consolidation doivent incorporer
d'organisme d'valuation, dfinition de groupe
les actifs et passifs de cette entit, aux ajustements
d'tude...) afin d'tudier les normes IAS/IFRS
normaux de consolidation prs. Si cest le groupe
et permettre aux entreprises cotes de les
qui applique en premier les normes IFRS,
appliquer ds 2005.
la filiale a le choix; mais les lments
dactifs et de passifs doivent tre retenus pour
la mme valeur entre les comptes individuels
et les comptes consolids (aux ajustements
normaux de consolidation prs)

Calendrier dapplication
 Pour les comptes 2005 (pro forma 2004)
obligation dappliquer ces normes pour les
socits consolides europennes.
 Prise en compte des directives europennes
en matire dapplicabilit de ces normes
internationales,
 Possibilit dlargissement du champ dapplication de ces normes aux socits non cotes
( mais prsentant des comptes consolids )
voire pour partie aux comptes sociaux.

Des normes particulires


traitent des mtiers spcifiques...

Particularits mtier

L'obligation pour les socits cotes europennes


d'utiliser les normes internationales IAS/IFRS
compter de 2005 a t vote par le Parlement
de Strasbourg. Chaque tat membre pourra
dcider d'tendre cette obligation aux socits
non cotes. voire dappliquer directement les
normes au niveau des comptes sociaux annuels.

Lapplication des normes tient compte


des spcificits mtiers. Cest notamment le cas
pour les banques, les organismes de crdit
ou de location, lagriculture, etc

Attention !

La Commission europenne a mis en place


un organisme technique indpendant qui lui
fournira lassistance et les comptences requises
pour valuer les normes (action de conseil auprs
de la commission). Il a pour nom EFRAG
(European Financial Reporting Advisory Group)
et est constitu dutilisateurs, de professionnels
et des organismes nationaux de normalisation.

Ce sont environ 1000 groupes qui sont


concerns en France pour une application
au 1er Janvier 2005 avec prsentation
des comptes en conformit
pour comparaison sur 2004.
Il convient donc de se hter lentement !

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Chapitre

3
Les Acteurs
Les experts financiers

Les centres de formation

Premiers concerns par lapplication des IAS/IFRS,


les cabinets comptables, experts comptables
et commissaires aux compte ont dit une
traduction franaise dun ouvrage (rf. ISBN 2910413-45-4) et de sa mise jour (rf. ISBN 2910413-51-9), des normes rdiges initialement
en anglais. Ils ont pour rle de certifier
la conformit aux Normes en vigueur des
lments financiers publis.

Lapproche et la connaissance des IAS/IFRS


ncessitent le plus souvent une formation des
utilisateurs et des responsables financiers de
lentreprise. Nous conseillons le catalogue des
formations dispenses par lentit Francis
Lefebvre Formation qui propose des sminaires
spcialiss par domaine fonctionnel (voir en
annexe un extrait du catalogue de cours).

Les institutionnels
La COB, le CNC suivent de prs la mise en
pratique des nouvelles rgles et incitent les
entreprises adopter ces nouvelles dispositions.

Les cabinets conseils


Les grands cabinets de consulting : KPMG,
Ernst & Young, Deloitte Touche Tohmatsu,
PriceWaterHouse Coopers ont rapidement
acquis les expertises ncessaires pour
accompagner leurs clients dans ce type de projet.

Francis Lefebvre Formation:


des sminaires spcialiss par domaines fonctionnels...

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Chapitre

4
Limpact
sur les solutions de gestion
Du point de vue de lditeur

1. Comptabilit gnrale,
auxiliaire, analytique et budgtaire

Lditeur a constitu une quipe projet IFRS,


dfini une stratgie de veille sur les normes
IAS / IFRS et labor un plan dvolution
des produits pour prendre en compte les normes
IAS/IFRS selon le domaine applicable.

Les normes IAS/IFRS requirent de pouvoir


analyser les lments comptables selon les critres
Activit et Zone gographique. Le progiciel doit
permettre dassocier pour les natures comptables
concernes des attributs Activits et Zones
gographiques au mouvement comptable et au
solde, les stocker et les historiser, puis les restituer
pour analyse. La version 6.0 de la solution
Iris finance fournit de nombreux axes de
ventilation analytique parmi lesquels deux
peuvent tre utiliss pour traiter ces notions.
Les systmes comptables devront tre capables
d'intgrer des critures de retraitements IAS,
en provenance d'applications priphriques,
sans altrer la comptabilit sociale locale.
Ces critures et les critures saisies directement
devront tre stockes, historises et restitues
avec un contrle de cohrence. Iris finance
permet de faire cette distinction par la notion
de classe dcriture. Certains traitements des
progiciels comptables permettent la gnration
dcritures automatiques de provisions.

Du point de vue du progiciel


Un logiciel de type IAS/IFRS est conforme aux
exigences des normes IAS/IFRS si, quel que soit
son domaine applicatif, toutes les fonctions
applicables existent et sexcutent selon les
recommandations prvues par la norme NF
Logiciel normes comptables internationales.

Du point de vue systme


dinformation du client
Lapplication des nouvelles rgles comptables nest
pas sans consquences sur le systme de gestion
de lentreprise mais limpact est diffrent en
fonction des modules de gestion retenus. Nous
distinguerons les 5 domaines fonctionnels suivant :

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possible selon les phases suivantes :


Le paramtrage devra offrir la possibilit
 Choix des informations traiter
de modifier les schmas dcritures
Chapitre
en
secteur primaire ou secondaire :
comptables gnrer, tout en conservant
4
activit conomique ( type de clientle,
les schmas statutaires.
ligne de produit ou service, canal
La mise disposition de scnarii dcriture
de distribution), ou zone gographique.
permet lutilisateur dagir sur les lments qui
 Dfinition (libre ou norme) d'une liste
sont gnrs et respecter ainsi ces dispositions.
des codes de secteur applicables au sein
Les modules d'dition devront pouvoir restituer
des transactions.
l'ensemble des documents justifiant la comptabilit
 Dfinition du domaine et du mode
sociale et les critures de retraitement IAS.
d'application de ces diffrents secteurs au sein
Le progiciel doit pouvoir offrir lopportunit
de l'entit comptable: exclusif / complmentaires
dditer ou dextraire au choix des balances,
entre eux; critre primaire obligatoire / critre
grands livres et journaux selon les normes internasecondaire facultatif.
tionales ou selon les normes nationales. Au niveau
 Dfinition du traitement en cas d'absence
des ditions, les crans de slection d Iris
de secteur(s) rejet / alimentation par dfaut, ...
permettent de bnficier des critres de slection
 Choix des restitutions avec ou sans code(s)
requis. Le logiciel comptable doit permettre une
secteur(s), selon le niveau d'exigence attendue.
extraction de donnes vrifiables et cohrentes
par rapport la base historique et la structure
Le logiciel doit permettre de vrifier la cohrence
des donnes (chemin de rvision).
de ces informations sectorielles avec la comptaNous conseillons lutilisation du module
bilit sociale.
dcisionnel Irismanagement report qui sappuie sur
larchitecture globale de gestion financire
en offrant la traabilit sur les vnements
2 - Consolidation
comptables. Par opposition, toute extraction
Le progiciel doit tre capable de grer
vers un systme de business intelligence
et transmettre les informations comptables
ncessitera de lier la pice comptable aux
propres lIAS et ce, dans chaque module amont
lments historiques ncessaires pour reconsconcern : comptabilit des immobilisations,
tituer cette traabilit. Le logiciel doit tre capable
trsorerie, comptabilits auxiliaires, contrle de
de conserver et de restituer toutes les donnes
gestion,...
numriques ncessaires la publication financire
Dans chacun de ces modules, le progiciel
de lexercice prcdent.
de gestion doit tre capable de restituer simultaLors de la premire application, le logiciel doit tre
nment des comptabilisations aux normes locales
capable de produire en parallle des comptes
et aux normes IAS pour dans un deuxime temps,
consolids selon les normes nationales et selon
transmettre ces comptabilisations aux modules de
les normes IAS/IFRS. Si des critures de retraiconsolidation. En consquence, il est ncessaire de
tement ont t utilises pour passer de la norme
disposer dune liaison homogne et dtaille pour
nationale applique jusqu' prsent la norme
garantir la cohrence entre les bases de donnes
IAS/IFRS, le logiciel devra permettre de les
comptables et les bases de donnes consolides.
restituer. Il convient donc lors de la premire
Larchitecture synchronise du module de prapplication dlaborer la balance douverture et le
consolidation propos dans la version 6.0
journal de retraitement associ.
d Iris finance permet de rpondre ces
Le logiciel doit pouvoir marquer et tracer la discriobligations.
Le logiciel doit permettre de fournir
mination sectorielle (par activit, emplacement
les lments ncessaires une publication des
gographique, ...) afin de restituer les lments de
comptes de l'exercice de premire application (n)
gestion ncessaires au reporting par secteur,
en normes IAS, avec prsentation d'informations
indpendamment de la structure juridique de la
comparatives sur l'exercice prcdent (n-1).
socit. Cette discrimination doit tre rendue

rf. LSWE / IFRS / 309

la cohrence entre ces indicateurs et


Ceci implique que lentreprise dfinisse
les comptes consolids.
une date dapplication des nouvelles
Chapitre
Les notions daxes analytiques sont donc
normes partir de laquelle les critures
4
gnralises sur lensemble des modules
comptables seront traites avec les
de la version 6.0 d Irisfinance pour
lments dimputations ncessaires et aurpondre ces attentes.
del de laquelle historiquement elle accepte
Le progiciel de consolidation doit permettre
lventuelle non conformit.
de diffrencier les modalits de conversion en
Les logiciels doivent tre capables disoler une
fonction de la typologie des comptes concerns
comptabilit IFRS (stockages des soldes et
ou des mouvements concerns pour les filiales
analyses) sans perturber ltablissement des
trangres.
comptes sociaux.
Le logiciel doit mettre disposition une liasse
Irisfinance permet ldition de liasses fiscales
dtats pr paramtrs et modifiables de type IAS
conforme la lgislation locale et dtats IFRS
reprsentant une image fidle. Une piste daudit
qui prennent en compte les classes dcritures
des montants prsents chaque niveau dtat doit
IFRS et les axes de ventilation.
tre possible. Chaque tat doit informer sa
Si des critures de retraitement ont t utilises
conformit aux normes IAS par un commentaire.
pour passer de la norme nationale applique
Des informations comparatives et explicatives
jusqu' maintenant la norme IAS/IFRS, le logiciel
sous forme narrative doivent pouvoir tre lies
devra permettre de les restituer. Le logiciel doit
aux informations chiffres figurant dans les tats
permettre lintgration ou la saisie des comptes
financiers. Le logiciel doit donc permettre
sociaux normes locales des socits individuelles.
d'indexer un commentaire une donne
Le logiciel doit permettre lintgration ou la saisie
d'un tat et en assurer l'archivage. Des notes
des critures de retraitements IAS/IFRS.
devront tre associes chaque ligne de chaque
Le logiciel doit permettre la justification entre la
tat consolid, elles devront tre numrotes
consolidation des comptes individuels, les critures
et renvoyer vers le commentaire correspondant
de retraitements, et la restitution des liasses aux
dans l'annexe. Ces notes annexes doivent faire
normes IAS, sur lexercice en cours et les
l'objet d'une prsentation organise de faon
exercices prcdents. Le module de consolidation
systmatique, le logiciel devra donc proposer une
sappuie sur les mmes process que la comptanumrotation automatique de notes annexes.
bilit et bnficie ce titre de la mme richesse
fonctionnelle et de la mme souplesse de prsen3 - Flux de trsorerie.
tation. Le logiciel de consolidation devra tre
capable de consolider les lments des liasses
Le progiciel doit permettre de suivre chaque flux
individuelles en gardant le dtail analytique issu
de trsorerie (selon la mthode directe ou
des comptes sociaux.
indirecte). Ainsi, chaque criture doit porter un
Le logiciel de consolidation devra tre capable
indicateur de flux qui positionne le flux dans le
de grer simultanment plusieurs plans ou axes
tableau des flux de trsorerie.
analytiques. Il devra notamment pouvoir prsenter
Par exemple, un avoir sur une facture d'immobilile rsultat sectoriel, la valeur comptable totale des
sation est un flux de dcaissement ngatif et non
actifs sectoriels, les passifs sectoriels de chaque
un flux d'encaissement. Le sens dbit ou crdit du
secteur. Il devra galement tre en mesure
compte n'est donc, dans ce cas, pas capable de
de prsenter un tat justificatif des changes inter
positionner le flux dans le tableau des flux de
secteurs. Pour les besoins de l'information
trsorerie. Le progiciel peut proposer soit un
sectorielle, un certain nombre d'indicateurs
tableau des flux de trsorerie, soit un fichier
doivent tre ventils par secteur d'activit et / ou
fournissant une information valide sur les flux un
zone gographique. Le progiciel de consolidation
logiciel ddi l'dition de rapports (outils de
doit permettre de collecter, historiser et restituer
consolidation, de liasse fiscale ou de reporting).
ces analyses travers des tats justifiant
Pour anticiper cette exigence venir, la gestion
rf. LSWE / IFRS / 309

10

des flux dIrisfinance propose ldition


de tableaux paramtrables des flux
financiers

Historique des rvaluations

tat de variation des capitaux


propres et tableau des flux de
trsorerie.
Les informations concernant la variation des
capitaux propres devront faire l'objet d'un tat
spar. De mme, le tableau des flux de trsorerie
devra faire l'objet d'un tat spar.
Pour les flux concerns par la revalorisation,
le logiciel doit pouvoir intgrer ou permettre
la saisie dcritures de rvaluation.

 numro d'immobilisation,
 date de rvaluation,
 informations dorigine (montant immobilis,
valeur rsiduelle, dure, plan d'amortissement)
 informations de rvaluation (montant
immobilis, valeur rsiduelle, dure,
plan d'amortissement)
 raison de la rvaluation (commentaire)
 indicateur de transfert en comptabilit.

4 - Gestion des immobilisations


corporelles et incorporelles

Une fois le traitement de rvaluation effectu,


les lignes traites ne doivent plus tre modifiables.

Donnes de base
Pour une mme immobilisation, le progiciel
doit assurer un double suivi (cot historique
et juste valeur) pour les lments suivants:








Pour chaque immobilisation rvalue,


il est souhaitable que le progiciel permette
de grer et garder la trace de l'ensemble
des oprations de rvaluation passes
et raliser. Les lments suivants sont alors
suivre :

Chapitre

critures de rvaluation
Le progiciel doit tre en mesure de gnrer
les critures de rvaluation. Pour cela, il est
ncessaire de suivre pour chaque immobilisation
une rserve de rvaluation afin, dans le cas d'une
rvaluation ngative, de dterminer les comptes
mouvementer.

date de dbut d'amortissement


dure de vie
valeur rsiduelle
base d'amortissement
valeur brute, valeur rsiduelle
plan d'amortissement
montant immobilis

Rvaluation : impact
sur les critures de cession

Double suivi
pour une mme immobilisation

Lors de la cession d'un bien rvalu dont


la rserve de rvaluation est positive, le progiciel
doit gnrer une criture qui dbite le compte
de rserve de rvaluation par le crdit d'un autre
compte de rserve.

Le progiciel doit tre en mesure pour chacun des


deux suivis de grer les tableaux damortissement
associs et de gnrer les critures correspondantes: sur les comptes sociaux et sur des
comptes IAS qui pourront tre repris en
consolidation.

Rvaluation des immobilisations


leur juste valeur

Note
Si une immobilisation dune classe
est rvalue, lensemble de la classe
doit tre rvalu.
Le traitement de rvaluation
(mise jour des plans
et recalcul des annuits) doit pouvoir se faire
soit par classe,
soit par lot ou soit individuellement.

Le progiciel doit permettre la modification de tous


les lments ncessaires au suivi de la juste
valeur (except la date de dbut d'amortissement et la base d'amortissement laquelle est la
diffrence entre montant immobilis et valeur
rsiduelle) sans altrer les critures de dotations
dj comptabilises sur les exercices antrieurs.
Le progiciel doit recalculer automatiquement
les annuits des exercices en-cours et ultrieurs.

rf. LSWE / IFRS / 309

11

Cession d'immobilisations
Le logiciel doit gnrer les critures
comptables de cession simultanment
selon les deux suivis: cot historique
et juste valeur

Chapitre

Mthode d'amortissement progressif


Le logiciel doit proposer une mthode d'amortissement capable de suivre les bnfices croissants
attendus de l'immobilisation.

Location-financement

Suivi des composants


de l'immobilisation

Le progiciel doit permettre l'clatement


d'une facture en n immobilisations.
Il peut galement proposer une fonctionnalit d'clatement a posteriori afin de traiter
l'historique du fichier.
Enfin, le progiciel peut proposer un regroupement
des immobilisations sur une immobilisation
suprieure.

Suivi par UGT (unit


gnratrice de trsorerie)

Pour les immobilisations en location financement,


le progiciel doit permettre de suivre la fois
l'amortissement du bien et son financement.
Dans le tableau d'amortissement, la charge
financire d'une priode doit tre la diffrence,
pour cette mme priode, entre la redevance
et la dotation aux amortissements. Le progiciel
doit contrler que la base d'amortissement est
infrieure ou gale au cumul des redevances.
Outre l'criture de dotation aux amortissements,
le progiciel doit gnrer l'criture de financement
(charge financire emprunt).

Il est ncessaire de rattacher chaque immobilisation une unit gnratrice de trsorerie.


Le progiciel doit permettre la saisie des attributs
des Units Gnratrice de Trsorerie, afin
de produire des comptes dexploitation
prvisionnels. Instruments financiers.

5 - Instruments financiers
Types de comptabilisation
de couverture.
En cas de gestion des contrats financiers le logiciel
doit pouvoir grer la couverture selon trois
mthodes au choix

Subvention d'investissement
Le progiciel doit permettre de faire un lien entre
une subvention et une immobilisation. Il doit
amortir la subvention sur la dure du bien associ
la subvention.

 la comptabilit de couverture la juste valeur


(Fair Value Hedge).
 la comptabilit de couverture
des flux financiers futurs (Cash Flow Hedge).
 la comptabilit de couverture
des investissements directs ltranger
(FX net investment).

Information sectorielle
Le progiciel doit permettre deux niveaux de
reporting pour le suivi des immobilisations:
la fois une information sur les activits et sur les
zones gographiques.

Dfinition de la relation de couverture

 1er segment: les restitutions pour chaque


segment concernent la valeur nette comptable, la
valeur brute et les dotations aux amortissements
et autres provisions des immobilisations.
 2me segment: les restitutions pour chaque
segment concernent la valeur nette comptable et
la valeur brute des immobilisations.
Un segment est prfrentiellement un dcoupage
organisationnel ( unit oprationnelle, ligne
produit) ou gographique. Si ce n'est pas le cas,
il faut toutefois essayer de s'approcher
au maximum de cette logique.

Le logiciel doit permettre de lier la couverture


applique un contrat ou un risque et en tracer
son historique.

Tests defficacit
Le logiciel doit permettre de raliser les tests
d'efficacit par priode antrieure et prospective
et nature d'affectation. Le logiciel doit proposer
au moins une mthode parmi Short Cut, Dollar
Offset Method, Rgression multiple r2, VaR,
ou en proposer une avec sa proposition
de conformit.

rf. LSWE / IFRS / 309

12

Dfinition de lintervalle
defficacit

Chapitre

Le logiciel doit pouvoir paramtrer les


intervalles d'efficacit entre 80% et 125%,
et en assurer le caractre efficace par
priode et nature d'affectation.
Dcomposition du Market to Market
 recommandation venir
Dqualification
 recommandation venir

Reclassification
Les classements comptables des instruments
financiers doivent pouvoir tre modifis en cours
de vie des contrats, sans impact sur les critures
antrieures constates avant ce reclassement.

Suivi du compte de capitaux propres


Other Comprehensive Income (OCI)
 recommandation venir

Fonctions de documentation
des stratgies
Le logiciel doit permettre ldition et la conservation dune fiche descriptive de la stratgie
de couverture dveloppe.

 la valeur nette ralisable: prix de


vente estim, minor des cots affrents.

Le logiciel devra tre capable de fournir la


valeur comptable totale des stocks et la
valeur comptable par catgories de stock. En effet,
il est appropri de pouvoir appliquer les mmes
conditions de rvaluation des groupes
cohrents darticles.
Pour les contrats de construction, le logiciel devra
tre capable de comptabiliser les produits et les
cots, passs et futurs, relatifs aux contrats de
constructions, en fonction du degr davancement
des projets.
Le logiciel doit permettre dimputer les pertes
prvues, connues et non prvisionnelles, sur les
comptes de charges correspondants.
Limpact sur le systme dinformation des
nouvelles normes IAS/IFRS touche globalement
lensemble du systme de gestion. Il sagit donc
dun vritable projet dentreprise auquel
il convient dassocier tous les responsables
des services concerns.

7 - Certification norme NF

Archivage des donnes

Lefebvre Software, diteur et intgrateur de la


gamme Iris et notamment de la suite Irisfinance,
se devait de participer activement la mise en
place de cette certification, au sein du groupe de
travail mis en place par INFOCERT, organisme de
certification mandat par lAFNOR (Association
Franaise de Normalisation ) et regroupant
diteurs, utilisateurs et experts, afin dlaborer
courant 2003 une norme NF (Norme Franaise)
de validation d'un produit logiciel conforme aux
obligations IAS/IFRS.
Les progiciels Iris ont t soumis un audit
de certification pour lobtention de la conformit
la norme NF logiciel normes comptables internationales. Les services daccompagnement :
assistance tlphonique, tests et contrles
spcifiques aux recommandations IAS/IFRS ainsi
que lanalyse des procdures qualit ont
galement fait lobjet
dun audit.
Irisfinance bnficie depuis
le 22/09/2003 du certificat
de conformit N03/63.

Les critures comptables et rsultats des tests


d'efficacit viables (ceux utiliss) doivent tre
archivs. La fonctionnalit d'archivage peut tre
slective, par priode ou par traitement global.
Les donnes de rvaluation et mthodes (Mark
to market) doivent tre archives.

6 - Contrle de gestion
Dans le cadre de la procdure dinventaire,
le logiciel devra tre capable de supporter une des
deux mthodes de valorisation des stocks
autorises par IAS/IFRS: PMP, FIFO.
Le logiciel devra pouvoir maintenir concurremment deux mthodes de valorisation des
stocks : la mthode utilise traditionnellement par
lentreprise, et une de celles autorise par
IAS/IFRS 2 (PMP, FIFO). Le logiciel devra tre
capable de comptabiliser les stocks au plus petit
du cot historique ou de la valeur nette
ralisable:
 le cot historique: inclut, en plus du cot initial,
les cots de production et de stockage.

rf. LSWE / IFRS / 309

13

Chapitre

5
Mthodologie de mise en oeuvre
 simuler l'impact de ce passage
sur les indicateurs de gestion
 mettre aux normes les procdures internes
et systmes d'information pour tenir compte
des nouvelles exigences
 former les collaborateurs au nouveau
contexte, et entretenir les comptences.

a mise en application de ces normes


ne relve
pas dun simple Big-Bang
comme pour leuro, mais dune dmarche
concerte et rflchie, initie par la direction
financire en collaboration avec la direction
gnrale, les commissaires aux comptes,
les responsables consolidations et reporting,
et tous les acteurs directement impliqus dans
la valorisation de lentreprise.
La dmarche doit permettre au-del des simples
processus financiers, de documenter les rgles
de valorisation la juste valeur retenue par
lentreprise en fonction des lments concerns:
stocks, immobilisations, titres,
Il est ncessaire de prendre en compte lenvironnement de lentreprise et la valeur march des
lments de bilans susceptibles dvolution plus
ou moins rapide pour tablir une prsentation
sincre de la situation conomique de la socit.

Groupe de projet IAS/IFRS


Il est ncessaire de constituer un groupe de travail
qui associe les diffrentes parties prenantes dans la
mise en uvre des nouvelles normes IAS/IFRS:
commissaire aux comptes, contrleur de gestion,
expert comptable, cabinet de conseil en consolidation, cabinet de contrle de la comptabilit,
mais aussi un correspondant des diffrents
services concerns (finance, participation, filiales,
immobilisations et infrastructure).

Que faut-il faire ?


Evaluation du cot de passage cette nouvelle
rglementation au niveau de ladaptation de leur
information financire groupe :
rf. LSWE / IFRS / 309

14

en regard de chaque thme de fiscalit


trait. Pour les immobilisations,
Chapitre
Pour accompagner ses clients dans la mise
le paramtrage dune nouvelle rgle
5
en uvre des nouvelles normes
damortissement Fair value peut par
IAS/IFRS, Lefebvre Software a labor
exemple, apporter une rponse rapide
une dmarche qui repose sur
dans un certains nombres de cas. Lintgration
trois principes de base : informer, analyser
dcritures de provisions dans un reporting
et accompagner le passage la norme IFRS.
constitue une autre alternative pour prendre
Informer
en compte un risque de dprciation sur un
En collaboration avec Francis Lefebvre Formation,
lment dactif important. On le voit, chaque
Lefebvre Software propose des sminaires dinforrecommandation financire peut faire lobjet de
mation et de formation sur les rglementations
diffrents modes de traitement qui seront valus
associes aux normes IAS / IFRS et leurs
en fonction de lobjectif poursuivi.
consquences sur le systme dinformation des
Quel que soit le domaine de gestion concern
entreprises. Que vous soyez directeur financier ou
( stocks, immobilisations, trsorerie, consolisimple utilisateur de la comptabilit, slectionnez
dation) les consultants experts de Lefebvre
le cycle de formation adapt vos objectifs.
Software seront votre coute pour vous
conseiller et vous guider dans la mise en uvre
Analyser
de ces nouvelles normes.
Base sur une analyse des flux financiers, la
mthodologie mise en uvre par les consultants
La mise en application
de Lefebvre Software permet didentifier limpact
sur les logiciels Iris
des normes IAS/IFRS sur lensemble des lments
qui constituent la valorisation de lentreprise et
A lissue de la phase danalyse et dvaluation
de documenter les processus de gestion
des lments mettre en uvre, nos consultants
en vigueur. Au-del des simples rgles financires,
pourront laborer un inventaire prcis des travaux
il convient de mettre en relief les us et coutumes
raliser et vous accompagner dans les phases
qui font rfrence et de valider leur bien fond.
de paramtrage, de tests, de justification
Il faut avant tout sattacher laborer une organides comptes et de migration vers la nouvelle
sation pragmatique et efficace des circuits
prsentation des comptes de votre groupe
financiers car lobjectif des normes IAS/IFRS reste
ou socit en conformit avec les nouvelles
bien une situation rapide et sincre de lentreprise.
normes IAS/ IFRS.
Cette mission est ralise par les consultants
Iris finance en collaboration avec le comit
de projet du client et ses conseils qui seront
troitement associs la dmarche afin de faire
bnficier le client de lexpertise fiscale de
ses partenaires et de la matrise fonctionnelle
des progiciels.

La dmarche Iris

Accompagner
Les normes IAS ont volu pour devenir IFRS.
Elles volueront encore avant la mise en
application au 1er Janvier 2005 et comme toute
lgislation et rglementation, elles connatront
des modifications diverses et varies.
Cest pourquoi Lefebvre Software propose une
dmarche daccompagnement qui sappuie sur un
processus simple de transfert de comptence

... vous accompagner dans les phases de migration


vers la nouvelle prsentation des comptes...

rf. LSWE / IFRS / 309

15

Chapitre

6
Conclusion

la dmarche suivre pour une application


pragmatique et concrte des normes IAS/IFRS.
Lquipe Lefebvre Softwre.

ous esprons que ces lments auront


rpondu votre attente et vous auront
permis de mieux apprhender

rf. LSWE / IFRS / 309

16

Lexique
et annexes

Terminologie

IAS International Accounting Standards


IFRS International Financial Reporting Standards
Normes dites par lIASB, anciennement IASC
(International Accounting Standards Board)
 Cration en 1973 par les EC de 10 pays,
 A ce jour, plus de 100 pays,
 Objectif: Etablir des normes acceptables sur
le plan international, promouvoir et harmoniser les
pratiques, prsentation et PC international.
Changement de noms pour les nouvelles normes
IFRS. Etendre son action sur linformation
financire en gnral et pas seulement au
processus de normalisation comptable.
rf. LSWE / IFRS / 309

17

Annexe

Les sminaires
Francis Lefebvre Formation

Pour tout savoir sur les normes internationales IAS/IFRS, dcouvrez ls stages de formation
organiss par Francis Lefebvre formation, comme par exemple le cycle IAS/IFRS:








Instruments financiers en IAS 39 - 2 jours


Actualit de la consolidation en normes IAS/IFRS - 4 demi-journes
Consolidation en normes IAS/IFRS - Journe cas pratique
Consolidation en normes IAS/IFRS: laborer et rdiger votre annexe - 1 jour
Matriser la consolidation en normes IAS/IFRS - 3 jours
Etats financiers en normes IAS/IFRS: les lire et les comprendre - 2 jours
Comprendre les normes IAS/IFRS - 1 jour

Pour plus dinformations sur ces sminaires: www.flf.fr

Annexe

Les publications
Francis Lefebvre Formation

IFRS 2005
A compter du 1er janvier 2005 lapplication des normes IFRS
dans les comptes consolids des socits cotes devient obligatoire.
Louvrage IFRS 2005 vous aide prparer adroitement lchance par une approche la fois :
 Technique
Analyse des divergences France / IFRS, comparaison France / IFRS / US GAAP,
prsentation norme par norme de leur volution lhorizon 2005.
 Communicative
Check-list complte des informations obligatoires communiquer en normes IFRS.
 Sectorielle
Divergences France / IFRS pour les entreprises industrielles et commerciales
et pour les secteurs Banques et Assurances.
 Oprationnelle
Diagnostic et plan daction, impacts stratgiques.
Rdaction: Pricewaterhouse Coopers
Pour plus dinformations sur ces publications: www.efl.fr
rf. LSWE / IFRS / 309

18

Annexe

IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 14
IAS 15
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 22
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27

Liste de rfrence
des normes IAS/IFRS
Presentation of Financial Statements
Prsentation des tats financiers
Inventories
Stocks
Cash Flow Statements
Tableaux des flux de trsorerie
Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Account...
Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables
Events After the Balance Sheet Date
Evnements survenant aprs la date de clture
Construction Contracts
Contrats de construction
Income Taxes
Impts sur le rsultat
Segment Reporting
Information sectorielle
Information Reflecting the Effects of Changing Prices
Information refltant les effets des variations de pris
Property, Plant and Equipment
Immobilisation corporelles
Leases
Contrats de location
Revenue
Produits des activits ordinaires
Employee Benefits
Avantages du personnel
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur laide publique
The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Effets des variations des cours des monnaies trangres
Business Combinations
Regroupements dentreprises
Borrowing Costs
Cots demprunt
Related Party Disclosures
Information relative aux parties lies
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
Consolidated Financial Statements
Etats financiers consolids et comptabilisation des participations dans les filiales
rf. LSWE / IFRS / 309

19

suite Annexe

IAS 28
IAS 29
IAS 30
IAS 31
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 35
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41

Liste de rfrence
des normes IAS/IFRS

Investments in Associates
Comptabilisation des participations dans les entreprises associes
Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
Information financire dans les conomies hyper inflationnistes
Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial I...
Informations fournir dans les tats financiers des banques et institutions financiers assimiles
Financial Reporting of Interests in Joint Ventures
Information financire relative aux participations dans les coentreprises
Financial Instruments: Disclosure and Presentation
Instruments financiers: Informations fournir et prsentation
Earnings per Share
Rsultat par action
Interim Financial Reporting
Information financire intrimaire
Discontinuing Operations
Abandon dactivits
Impairment of Assets
Dprciation dactifs
Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
Intangible Assets
Immobilisations incorporelles
Financial Instruments: Recognition and Measurement
Instruments financiers: comptabilisation et valuation
Investment Property
Immeubles de placement
Agriculture
Agriculture

IFRS 1

Premire application des normes IFRS

IFRS 2

Paiements en action

IFRS 3

Regroupements dentreprises

IFRS 4

Contrats dassurance

IFRS 5

Abandons dactivits et actifs non courants destins tre vendus

rf. LSWE / IFRS / 309

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