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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una


empresa del sector industrial por el mtodo de costes variables
evolucionados.
Trabajo Fin de Grado presentado por M del Carmen Espejo Coto, siendo el tutor del
mismo el profesor Don Francisco Serrano Domnguez.

V. B. Del Tutor:

D.

Alumna:

D.

Sevilla. Junio de 2014

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD


FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2013-2014]

TTULO:
DISEO DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTES PARA UNA EMPRESA
DEL SECTOR INDUSTRIAL POR EL MTODO DE COSTES VARIABLES
EVOLUCIONADOS.
AUTOR:
MARIA DEL CARMEN ESPEJO COTO
TUTOR:
D. FRANCISCO SERRANO DOMINGUEZ
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
CONTABILIDAD DE COSTES
RESUMEN:
El trabajo consiste, como el propio nombre lo indica, en el diseo de un sistema de
contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el mtodo de costes
variables evolucionados, si bien, para poder llevarlo a cabo, no solo hemos centrado
nuestra atencin en la contabilidad de costes, sino que hemos hecho un anlisis del
sector en el cual se engloba la empresa, hemos estudiado a su competencia y su
relacin con sus grupos de inters.
Adems de todo esto, ya centrados en el desarrollo del trabajo, desglosamos todo su
proceso productivo para una unidad de producto, del artculo que hemos considerado
que representa a la empresa. Una vez hecho esto y con la informacin que
disponemos hemos analizado los resultados y valorado la situacin de la empresa.
Aadiendo al final del trabajo las conclusiones obtenidas y la bibliografa en la que nos
hemos apoyado para la elaboracin de este.
PALABRAS CLAVE:
Contabilidad; Clculo de costes; Modelo Costes Variables; Industria; Pyme.
-I-

Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el mtodo de
costes variables evolucionados.

NDICE
1. CAPITULO 1 INTRODUCCION ................................................................................................ 3
2. CAPITULO 2 METODOLOGIA Y OBJETIVOS ......................................................................... 3
2.1 OBJETIVOS ............................................................................................................. 3
2.2 METODOLOGIA ...................................................................................................... 4
3. CAPITULO 3 CONTEXTUALIZACION ..................................................................................... 5
3.1 LA EMPRESA. ANTECEDENTES Y SITUACIN ACTUAL .................................. .5
3.2 ANLISIS DEL MACROENTORNO. ....................................................................... 5
3.3 ANLISIS DEL MICROENTORNO. ......................................................................... 6
3.3.1 Clientes ....................................................................................................... 6
3.3.2 Proveedores ............................................................................................... 6
3.4 LA COMPETENCIA. ANLISIS DE LAS CCAA. ..................................................... 6
3.4.1 Carpintera de Aluminio TRES S.L. ............................................................ 7
3.4.2 Talleres FERPE FV S.L. ............................................................................. 8
3.4.3 Cristalera y aluminios GUZMAN S.L. ........................................................ 8
3.5 ANLISIS DAFO ...................................................................................................... 9
4. CAPITULO 4 DESARROLLO .................................................................................................. 11
4.1 ADAPTACIN DE LA REALIDAD DE LA EMPRESA AL TFG. ............................ 11
4.1.1 Descripcin de los productos. .................................................................. 11
4.2 DESCRIPCIN DEL PROCESO PRODUCTIVO .................................................. 12
4.3 COSTES Y GASTOS DEL EJERCICIO. ............................................................... 14
4.4 APLICACIN DEL MTODO DE COSTES VARIABLES ..................................... 15
4.4.1 Esquema tcnico- productivo ................................................................... 15
4.4.2 Reparto primario ....................................................................................... 15
4.4.3 Reparto secundario .................................................................................. 17
4.4.4 Clculo ...................................................................................................... 18
4.4.4.1 Seccin de Compras ................................................................... 18
4.4.4.2 Seccin Medir y Cortar ................................................................ 19
4.4.4.3 Seccin de Montaje 1 .................................................................. 19
4.4.4.4 Seccin de Montaje 2 .................................................................. 20
4.4.4.5 Seccin de Montaje 3 .................................................................. 20
4.4.4.6 Seccin de Montaje 4 .................................................................. 21
4.4.4.7 Seccin de Distribucin ............................................................... 21
4.4.5 Inventarios ................................................................................................ 22
4.4.6 Resultados ................................................................................................ 23
4.4.7 Anlisis Coste Volumen Beneficio ............................................................ 26
5. CAPITULO 5 CONCLUSIONES.............................................................................................. 27
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................ 29
ANEXOS ...................................................................................................................................... 31

-II-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

CAPTULO 1
INTRODUCCIN
INTRODUCCION
Los motivos principales por los cuales me decid por la contabilidad de costes para
realizar mi trabajo fin de grado fueron tres, el primero, mi buena experiencia con la
asignatura en el primer ao de carrera.
El segundo, el hecho de conocer la importancia de la contabilidad de costes para
las empresas y sus repercusiones en la gestin global de todos los departamentos, un
tema que me gustara llevar a mi terreno profesional en un futuro, y por ltimo, y no
menos importante, la necesidad de realizar y aprobar este proyecto para obtener el
ttulo del grado.

CAPTULO 2
METODOLOGA Y OBJETIVOS
2.1. OBJETIVOS
El objetivo de un Trabajo de Fin de Grado consiste en la aplicacin de los
conocimientos, habilidades, capacidades y competencias adquiridos durante la
titulacin. Resulta evidente que no todos los conocimientos se pueden volcar en un
trabajo de esta magnitud y por ello es necesario acotar el trabajo a un rea especfica,
en este caso, la Contabilidad de Costes.
En consecuencia, el trabajo que presentamos tiene como objetivos principales los
siguientes:
a) Analizar la situacin micro y macro econmica en la que se encuentra la
empresa objeto de estudio. Este anlisis permite justificar la necesidad para la
empresa de emprender la tarea de disear un sistema de Contabilidad de
Costes para determinar los mrgenes en los que puede moverse y la situacin
en la que se encuentra.
b) Calcular el coste de un determinado producto de una empresa industrial.
Aunque la empresa objeto de estudio trabaja una gran cantidad de productos,
en esencia todos ellos resultan similares y, por tanto, el estudio de todos ellos
resultara redundante y aportara relativamente poco a la esencia del trabajo.
Por ello vamos a analizar slo uno de ellos con el mximo rigor y detalle.
c) Demostrar los conocimientos necesarios para aplicar un modelo de costes
concreto, en este caso, un modelo de costes variables. En un principio,
consideramos la posibilidad de aplicar un modelo de Costes Variables
Evolucionado (de ah el ttulo del Trabajo). Sin embargo, la realidad de los
hechos ha modificado la idea inicial y, como consecuencia de la informacin
que ha proporcionado la empresa, hemos decidido reducir las expectativas
iniciales y optar por el modelo clsico de Costes Variables Simple. No obstante,
consideramos que el resultado final proporciona informacin til de la que se
puede obtener conclusiones relevantes.
-3-

Espejo Coto, M del Carmen

d) Como consecuencia de todo lo anterior, utilizar el modelo de Costes Variables


Simple como herramienta que permita proponer mejoras que incrementen la
eficiencia y la competitividad y que conduzcan a una situacin econmicofinanciera ms saneada en el futuro, en caso de ser atendidas.
2.2

METODOLOGA

Para alcanzar los objetivos que nos hemos propuesto con este trabajo, vamos a
valernos de la siguiente metodologa, entendiendo por metodologa las actividades que
hemos tenido que desarrollar para conseguir dichos objetivos.
a) Visita a las instalaciones. Resulta indispensable para afrontar un estudio de caso
como el que presentamos acudir a la empresa y conocer a fondo su proceso
productivo de modo que pueda extraer de l patrones que nos permitan disear
un esquema tcnico productivo que represente la actividad desarrollada por la
compaa.
Las visitas han sido permitidas por los propietarios y gerente de la empresa y
en todo momento hemos recibido respuesta a las preguntas que les hemos
formulado, de modo que el los datos que aqu se ofrecen sobre rendimientos,
consumos, precios, etc. se reflejan fielmente en el coste variable calculado.
El contacto con la empresa ha sido continuo y fluido durante todo el tiempo de
elaboracin del trabajo y contina ms all del mismo.
b) Para el anlisis micro y macroeconmico de la empresa hemos acudido a
distintas bases de datos que se encuentran a nuestra disposicin en la
Universidad de Sevilla, como son:

SABI, para descargar las cuentas anuales depositadas por la empresa


que han servido de base para el anlisis de la competencia directa de la
empresa analizada. La empresa objeto de estudio, debido a su tamao,
formula cuentas anuales a travs de una empresa consultora pero,
dadas las peculiaridades de la misma, como posteriormente indicar, no
representan la imagen fiel del patrimonio ni de sus resultados.

INE, que nos ha servido para conocer la evolucin del sector de


actividad en el que se encuentra compitiendo la empresa.

BORME, del cual hemos extrado informacin sobre la situacin actual


de las empresas del sector: disoluciones, escisiones Completando as
la informacin que tenemos de las fuentes anteriormente citadas.

c) Consulta de pginas web para establecer el coste de oportunidad de


determinados elementos que van a ser considerados elementos supletorios
incorporados.
d) Utilizacin de bibliografa especifica que nos facilita la biblioteca de la
Universidad de Sevilla.

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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

CAPITULO 3
CONTEXTUALIZACIN
3.1

LA EMPRESA. ANTECEDENTES Y SITUACIN ACTUAL

La sociedad R&C S.L., objeto de nuestro estudio, se dedica como actividad principal a
la fabricacin, manufactura y comercializacin de productos de aluminio,
esencialmente de ventanas, puertas y armarios. Adems, la empresa tambin ofrece
otras prestaciones, como montaje e instalacin de mamparas de bao y de sus
productos, al mismo tiempo que ponen a disposicin del cliente, si este lo desea, un
servicio de albailera para obras de mayor envergadura si se considerase necesario.
As, podemos afirmar que la empresa pertenece al sector secundario.
Es una empresa familiar en la cual, a raz de la crisis actual, se vio en la obligacin
hace dos aos de hacer una reestructuracin, que consisti en el despido del personal
asalariado y un cambio en la propiedad del negocio, que hasta el 2010 estaba a
nombre del padre D. Juan Carlos Cano, y a partir de ese momento pas a ser de D.
Juan Carlos Cano, hijo.
Llegados a este punto, D. Juan Carlos queda al mando de la empresa y su padres
como asalariados, por lo que R&C cuenta con tres trabajadores.
Para los servicios de instalacin y de obras mayores, la empresa cuenta con
trabajadores especializados que pone a disposicin del cliente de manera opcional y
de forma autnoma.
Esta compaa se encuentra en la calle Tesalnicas del polgono industrial de San
Pablo, en Sevilla. Las instalaciones no son de gran tamao, puesto que la empresa al
seguir un sistema Just in time, reduce costes de almacenamiento y evita despilfarros
con existencias que se quedan sin uso.
Para poder estudiar a esta empresa, es necesario conocer el entorno en el cual se
encuentra. Esta tarea la vamos a realizar a travs de un anlisis del macroentorno
(situacin poltica, institucional, legal, tendencias econmicas) y del microentorno,
en el cual nos centraremos en un anlisis exhaustivo de las principales empresas de la
competencia.
3.2

ANLISIS DEL MACROENTORNO.

El tejido industrial en Andaluca nunca ha sido muy fuerte, y como consecuencia de la


crisis que estamos acusando, est situacin se ha visto agravada. En concreto, en
este tipo de empresas, con la cada de la construccin, les ha impactado de manera
muy negativa, fundamentalmente por los impagos de numerosos trabajos ya
entregados en el pasado y la falta de nuevos proyectos y futuros. Adems, en pocas
de bonanza, las compaas asuman gastos que no repercutan a sus clientes cosa
que se les volvi en contra cuando el sector empez a notar el cambio de tendencia.
Si esto no fuese suficiente, las polticas restrictivas impuestas desde la Unin
Europea, la imprudente poltica desarrollada por el sector bancario y que, a la postre,
revirti en su contra y la desconfianza en los mercados, han provocado que el crdito
no fluya hacia las empresas, lo que ha llevado a muchas de ellas a serios problemas
de liquidez. Adems los recortes a los organismos pblicos hace que retrasen el pago
a las empresas privadas subcontratadas por estos, que lo repercuten en sus
proveedores, teniendo como consecuencia falta de liquidez teniendo trabajo suficiente.
-5-

Espejo Coto, M del Carmen

Entre la falta de informacin, las empresas que estn en liquidacin, han


suspendido su actividad, y las que estn funcionando de forma irregular, es
complicado cuantificar cuantas empresas forman actualmente este sector en la
localidad sevillana, no obstante, segn la base de datos SABI hay unas 29 empresas,
de las cuales muchas, si miramos bien su CNAE no coincide con el de su actividad
real. Lo cual a pesar de las medidas adoptadas por el Gobierno y el Ministerio de
Economa y Hacienda no parece mejorar.
3.3

ANLISIS DEL MICROENTORNO.


3.3.1 Clientes

Una vez situados en el entorno general de la empresa, vamos a analizar su entorno


directo. Empezaremos por los clientes; la forma ms comn en la que el cliente
contacta con la compaa es a travs de una visita a la oficina o de manera telefnica.
Para poner en conocimiento del cliente potencial la existencia de la empresa, esta se
sirve de un anuncio en Pginas amarillas (en papel y en internet) y adems estn
elaborando una pgina web propia que se prev empiece a funcionar a principios de
2015.
Al cliente, previa visita, y una vez que la empresa tiene toda la informacin de lo
que debe hacer, se emite un presupuesto sin compromiso ni coste alguno para el
cliente, por lo que de no aceptarlo supone un gasto infructuoso para la compaa.
Se intenta competir en el mercado con la calidad de los artculos, lo cual es a veces
complicado porque es algo que en determinados productos no se aprecia a simple
vista y el cliente solo tiene la percepcin del precio, que se ve encarecido por el uso de
mejores materiales y una mano de obra especializada.
Por si no hubiese suficientes dificultades, aadimos una ms, y es que debido a la
situacin econmica actual, el poder de eleccin del cliente y la presin que somete a
la empresa es mayor, ya que si no aceptan sus condiciones, elegir a otra que venda
ms barato. Esto se ve reflejado, sobre todo, en lo que a impuestos se refiere. Lo que
da lugar a una falta de informacin en la realidad de las cuentas de la empresa, son
ingresos no reconocidos.
3.3.2 Proveedores
En cuanto a los proveedores, estos juegan un papel clave para la supervivencia y
mantenimiento diario de la empresa, por dos razones primordiales. La primera es la
disposicin de materiales en el momento justo que los solicita la empresa, para esto
R&C S.L. cuenta con dos distribuidores importantes, AGL sociedad civil y Proveedora
de Aluminio (Extruperfil). Una de las claves por las que es muy importante la buena
relacin con sus proveedores (sobre todo con AGL) ya que adems de descuentos
importantes en los materiales, estas le proporcionan (como prstamo) la maquinaria
necesaria para trabajar con ellos, ms concretamente lo que se denomina una matriz,
que sirve para hacer agujeros y atornillar determinadas piezas de aluminio.
Al igual que en el apartado anterior, aqu vemos la otra cara de la moneda, la
empresa como cliente, donde exige a su proveedor lo mismo que sus clientes le
exigen a ella.
3.4

LA COMPETENCIA. ANLISIS DE LAS CCAA.

Para poder estudiar a la competencia (elemento clave) analizaremos tres empresas


del mismo sector y provincia que la sociedad objeto de estudio para ello disponemos
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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

de los Balances y cuentas de prdidas y ganancias desde el ao 2002, aunque solo


analizaremos desde el 2007 en adelante, ya que es cuando se produce un cambio
econmico drstico y es inters de nuestro estudio. Por ende, analizaremos tambin la
informacin que tenemos acerca de los ratios que nos proporciona la base de datos
SABI.
Hay que aadir, que esta informacin es la facilitada por la base de datos, pero al
no estar auditada ni ajustada ni reformulada, esta no es del todo fiable aunque
debemos tener cierta confianza en que estos datos no hayan sido manipulados por la
empresa.
3.4.1 Carpintera de Aluminio TRES S.L.
Esta empresa cuenta con ms de 35 aos de experiencia en el sector de la carpintera
metlica, cosa que utiliza como parte de su estrategia para atraer a clientes. Se
encuentra situada en la calle Afn de Ribera 251, con cdigo postal 41006 en Sevilla.
Uno de los puntos fuertes a destacar de la empresa es su facilidad de contacto con
el cliente, ya que cuenta con una pgina web situada en la primera pgina de
bsqueda y formulario electrnico, adems de eso la podemos encontrar en otras
redes sociales. Esto facilita el acercamiento de aquellos clientes potenciales sin
necesidad de desplazarse al lugar fsico de emplazamiento de la empresa.
Entre sus productos, aparte de aluminio, tambin tienen carpintera de PVC en
general, cortinas de cristal, techos mviles, toldos en general, ventanas PVC trmico y
aislamientos.
Adems cuentan con autorizacin para conceder la certificacin
energtica que es exigida por ley en determinadas construcciones.
Aluminio tres SL cuenta con una plantilla de 9 trabajadores sin contar con el
administrador de la compaa.
Una vez situados en la actividad de la empresa, comenzaremos con el anlisis del
balance. El activo no corriente ha crecido en su conjunto destacando la partida de
otros activos fijos que es la que ms ha visto incrementado su valor, aun as, son los
activos corrientes los que predominan en el balance con aproximadamente un 67% del
total. De estos, entorno a un 60%-70% (segn periodo) corresponde a existencias y
entre el 21%-28% corresponde a tesorera. Con estos datos podemos afirmar que la
empresa mantiene un elevado coste en inventario y tesorera ociosa.
Por otro lado, los fondos propios son negativos todos los periodos excepto en 2011,
donde se sanean bastante con respecto a aos anteriores (-198.519, -141.072, 106361, -76.592 en 2010, 2009, 2008 y 2007 respectivamente), pero en 2012 vuelven
a ser negativos con una cuanta de -12.857 . Para saber el origen de esos resultados
habra que tener acceso a ms informacin que la facilitada por la base de datos,
aunque probablemente estos desajustes vengan producidos por el elevado
endeudamiento de la entidad que como norma general supera el punto bsico, lo cual
es muy negativo, hace que la empresa sea totalmente dependiente a la financiacin
ajena.
Cabe destacar que el fondo de maniobra es positivo en todos los periodos, lo cual
viene producido porque la mayora de los activos son circulantes y el pasivo es fijo,
esto hace que la empresa a corto plazo pueda responder a todas sus deudas a corto
plazo y gran parte de las a largo, podra decirse que la entidad tiene liquidez y se
encuentra en equilibrio
Si bien cuando analizamos el conjunto de los resultados, un fondo de maniobra
positivo y unos resultados y fondos propios negativos, nos hace darnos cuenta que la
liquidez de la empresa es ficticia, al igual que el equilibrio. Al tener unos fondos

-7-

Espejo Coto, M del Carmen

propios negativos y un ratio de rentabilidad econmica negativo en todos los aos la


empresa no es solvente y debera tomar medidas para cambiar eso.
3.4.2 Talleres FERPE FV S.L.
Esta empresa de carpintera metlica situada en la calle Almirante Valds, 16 en
Sevilla incluye tambin servicio de cerrajera y capacidad para trabajar con otros
metales no solo con aluminio.
La sociedad fue dada de alta el 8 de enero de 1992 y su forma jurdica es de
sociedad limitada cuyo capital social es el mnimo exigido para este tipo colectividades
(3.005). En lo referente a nmero de empleados oscila segn demanda, vindolo
reflejado en los ingresos por explotacin que son proporcionales al nmero de
trabajadores. En el ltimo ao registrado (2012) la empresa contaba con 11
asalariados. A pesar de su nivel de volumen de negocios esta compaa no cuenta
con presencia en internet salvo en buscadores de pginas amarillas y guas de
empresas con poca informacin sobre sus productos y servicios.
Una vez situados, procedemos al anlisis de sus estados financieros. A diferencia
de la empresa anterior, esta presenta unas cuentas bastantes ms saneadas, aunque
en los dos ltimos periodos ha incurrido en prdidas, cuenta con unos fondos propios
que son el 67% del total del pasivo en 2012. Es cierto que la tendencia que sigue la
empresa es la disminucin de estos fondos y el incremento de la financiacin ajena, en
2010 el patrimonio neto de la empresa era del 81% sobre el total.
Si hablamos de la naturaleza de sus pasivos observamos como los pasivos
corrientes han aumentado de un 18% a un 29% en unos dos aos, este incremento se
debe sobre todo a financiacin espontnea lo cual no es del todo negativo, y
conociendo sus activos corrientes est dentro de una situacin ms o menos
equilibrada.
Si observamos el activo del balance, prcticamente todos los periodos siguen la
misma tendencia, el activo no corriente tiene un peso de aproximadamente el 11% del
total, recayendo el resto sobre el activo corriente. Hay que destacar el hecho de que la
partida de deudores sea alrededor del 65%, mucho mayor que el del pago a sus
proveedores, si bien podramos achacar esto a los resultados de los ltimos periodos
pero en realidad esta tendencia ha sido siempre as.
Segn la informacin obtenida del BORME, la empresa ha podido recibir (de ah
sus fondos propios) subvenciones y ayudas en programas para la reindustrializacin y
a la innovacin en pymes. Esto nos llevara a tener que ver si la empresa es solvente
por si misma (por su actividad) o si lo es gracias a las ayudas del estado. Si lo fuese
por esto ltimo no sera lo ms idneo.
El nivel de existencias tambin se ha visto incrementado de un 9% hasta un 20% lo
cual se traduce en un mayor coste de almacenaje para la empresa.
Afirmamos que la empresa se encuentra en equilibrio ya que cuenta con fondos de
maniobra positivos en todos sus periodos, y podemos demostrarlo viendo sus activos
corrientes y sus pasivos corrientes.
Adems de encontrarse en equilibrio, podemos afirmar en trminos generales y
hasta donde llegamos con la informacin que tenemos, esta es solvente y liquida.
3.4.3 Cristalera y aluminios GUZMAN S.L.
Esta ltima empresa que vamos a analizar es la de ms tamao, presenta un capital
social de 90.152 y actualmente cuenta con 68 empleados y dos accionistas. Se
encuentra situada en la calle lava, nmero 5 del polgono industrial carretera amarilla
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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

en Sevilla. Cuenta con unas instalaciones de 2.800m2 y su actividad es principalmente


la fabricacin, comercializacin y manufactura de vidrio, aluminio, acero inoxidable y
PVC. Como otros servicios tambin realizan instalaciones comerciales, proyectos y
ejecucin y asesoramiento tcnico.
Su principal ventaja, gracias a su gran tamao, es que compiten con precios ms
econmicos que el resto. Cuenta adems con una pgina web (actualmente en
construccin) y en ella podemos contactar con diferentes departamentos de la
empresa a travs de correo electrnico.
En el balance de la empresa el activo no corriente ha ido disminuyendo de un 42%
del peso hasta un 27% en 2011, aunque el total del Activo ha ascendido de 3.543.030
en 2008 hasta 4.818.008 en 2011, esto es debido al incremento de las partidas de
existencias (con un peso del 34%) y de la partida de deudores.
En contraposicin, los fondos propios de la empresa se han mantenido muy
similares en todos los periodos, mientras que la financiacin a largo plazo a decrecido
hasta tener un peso de tan solo el 6% del total del pasivo, quedando as la deuda a
corto plazo con entidades financieras y la financiacin espontanea con una
importancia del 68% del total.
As tenemos un fondo de maniobra positivo en todos los periodos, con fondos
propios positivos y una coeficiente de tesorera con tendencia cero (no hay tesorera
ociosa), por lo que podemos afirmar que la empresa est en equilibrio, es solvente y
tiene liquidez.
Aunque la cuenta de deudores es de gran volumen, en ningn periodo la empresa
incurre en perdidas y sus ingresos de explotacin solo se han visto disminuidos en el
ao 2010, volviendo a su tendencia habitual el siguiente ciclo.
3.5

ANLISIS DAFO
DEBILIDAD

Limitacin a la hora de realizar


instalaciones y obras ms complejas.
La prdida de posibles beneficios por
falta de conocimientos de albailera.
No poder emitir certificados energticos.
Dificultad para hacer frente a grandes
proyectos por falta de capacidad.

AMENAZA

FORTALEZA
-

Sistema just in time.


No tiene dependencia a la financiacin
ajena.
Instalaciones en propiedad y libre de
cargas.
Profesionalidad y calidad en sus
productos y servicios.
Buenas relaciones con proveedores.

Competencia en precios de otras


empresas del sector.
Cambio en las tendencias de los clientes,
donde prefieren precio a calidad.
Coste de Oportunidad por falta de
diversificacin en sus servicios.

OPORTUNIDAD
-

Capacidad de crecimiento.
Posibilidad de formacin en albailera y
dejar de subcontratar.
Al ser una empresa familiar pueden
ajustar algo los precios y as ser ms
competitivos.
Potenciar las nuevas formas de comercio
electrnico.

Tabla 3.1. Cuadro DAFO. Fuente: Elaboracin propia a partir de informacin suministrada por
la empresa.

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Espejo Coto, M del Carmen

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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

CAPITULO 4
DESARROLLO
4.1

ADAPTACIN DE LA REALIDAD DE LA EMPRESA AL TFG.

En este punto vamos a proceder a desarrollar el contenido del trabajo en s, una vez
situados en el contexto de la empresa y su entorno. Para ello, vamos a delimitar el
alcance del mismo acotando nuestra labor a partir de la informacin recibida por parte
de la empresa.
Debido a que la empresa fabrica una gran variedad de productos, y que estos a su
vez, son susceptibles de personalizacin hace que se vea incrementada la oferta de
estos. Si quisiramos hacer un anlisis y estudio de cada uno de ellos el trabajo
tendra una extensin y complejidad que excedera muchsimo del mximo establecido
para el trabajo fin de grado.
As pues, para poder desarrollar nuestro trabajo de la forma ms completa posible
teniendo en cuenta las limitaciones de tamao y tiempo, hemos decidido enumerar los
principales productos, para despus agruparlos por orden en dos grandes grupos. En
el primer grupo los hemos ordenado de menor a mayor complejidad de fabricacin y
en el segundo de mayor a menor ndice de ventas. Con esto lo que pretendemos es
seleccionar un producto cuya complejidad sea suficiente para realizar un trabajo
completo y que adems le pueda ser til a la empresa porque tenga una alta
incidencia en el volumen de ventas.
No por ello vamos a dejar de lado los dems productos, que bien aqu no se van a
desarrollar pero si los queremos mencionar, para que se tengan en consideracin
aunque nos centremos en solo uno de ellos y realicemos el trabajo como si la empresa
solo fabricase ese nico producto.
Otro aspecto importante, es que el catlogo de productos se ha visto ampliado
desde que comenzamos el desarrollo del trabajo, debido a la demanda del mercado, el
cual cada da exige ms variedad y obliga a las empresas a reciclarse para poder
seguir permaneciendo de forma activa en l.
Para empezar, hablaremos de las grandes gamas de productos ofertados y de su
agrupacin en las dos grandes categoras antes mencionadas. Una vez seleccionado
el producto de forma razonada, expondremos la lista de costes de la empresa,
agrupndolos en fijos y variables, directos e indirectos, para poder empezar as con la
parte importante del trabajo.
4.1.1 Descripcin de los productos.
En este apartado, vamos a describir las grandes gamas de productos, todas sujetas a
personalizacin por el cliente, tanto en medidas como en material en el que se
producen con su correspondiente efecto en el precio del producto. Estas son:
1. Mamparas de bao, estas son compradas directamente al proveedor y montadas
en casa del cliente, no conllevan proceso de produccin.
2. Mosquitera enrollable
3. Mosquitera corredera
4. Mosquitera fija
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Espejo Coto, M del Carmen

5. Frente de armario
6. Frente de armario multilama
7. Ventana dos hojas corredera
8. Ventana dos hojas abatible
9. Ventana dos hojas, una abatible y otra oscilobatiente
10. Ventana dos hojas abatibles, con rotura del puente trmico
11. Ventana con climalit y persiana de aluminio
12. Puerta dos hojas correderas
13. Puerta abatible una hoja
Para poder centrarnos en un solo producto hemos realizado una valoracin segn
su nivel de dificultad en su elaboracin y su porcentaje de ventas con respecto al total,
para que sea una interpretacin lo ms cercana posible a la realidad. El orden es de
mayor a menor, en ambos casos:

Nivel de dificultad

Nivel de porcentaje de ventas

Ventana dos hojas abatibles, con rotura Ventana con climalit y persiana de
aluminio.
del puente trmico.
Ventana dos hojas, una abatible y otra Ventana dos hojas corredera.
oscilobatiente.
Ventana dos hojas abatible
Puerta abatible una hoja.
Frente de armario.
Ventana dos hojas abatible.
Puerta dos hojas correderas.
Ventana con climalit y persiana de
Mosquitera enrollable.
aluminio.
Mosquitera fija.
Puerta dos hojas correderas.
Ventana dos hojas abatibles, con rotura
Ventana dos hojas corredera.
del puente trmico.
Frente de armario.
Frente de armario multilama.
Frente de armario multilama.
Mosquitera corredera.
Mosquitera enrollable.
Puerta abatible una hoja.
Mosquitera corredera.
Ventana dos hojas, una abatible y otra
Mosquitera fija.
oscilobatiente.
Mampara bao.

Mampara bao.

Tabla 4.1. Tabla valorativa por niveles de dificultad y porcentaje de ventas. Fuente:
Elaboracin propia a partir de informacin suministrada por la empresa.

4.2

DESCRIPCIN DEL PROCESO PRODUCTIVO

Aqu vamos a describir el proceso productivo para una unidad del producto
seleccionado, y que es representativo de la empresa. Si bien, el coste resultante de
producir solo una unidad nos servir para analizar cuantas ventas se necesitaran de
este para que la empresa funcionara.
Para esta labor, habamos elegido en un principio, como el propio nombre del
trabajo indica, un modelo de costes variables evolucionados. Sin embargo, la

-12-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

simplificacin a un solo producto representativo de la enorme gama de productos nos


ha obligado a utilizar a su vez la versin simplificada del modelo de costes a utilizar.
Uno de los motivos de ello, aparte de la recomendacin del profesor que tutela el
trabajo, queda reflejado y resumido en la siguiente cita:
Es por ello que, como contraposicin al mtodo de coste completo, el mtodo de los
costes variables se orienta ms especficamente al cumplimiento del objetivo de
suministro de informacin para la planificacin y el control de la gestin empresarial.
Por el contrario, el objetivo financiero de valoracin de las existencias queda relegado
a un segundo plano, en tanto dicha valoracin tiene a ser sesgada a la baja,
especialmente en empresas que cuentan con una importante proporcin de sus costes
de naturaleza fija. (Donoso et al, 2002, pp. 125).
Como ya dijimos en anteriores apartados, la empresa sigue un sistema just in time
para casi todos los elementos que utiliza, exceptuando los de menor tamao y que
realmente no tiene relevancia. As una vez hecho el pedido al proveedor, el cual
dependiendo de la urgencia del pedido lo enva a la propia empresa o directamente
van a recogerlo a los almacenes, los cuales se encuentran dentro de la provincia de
Sevilla.
En la siguiente tabla se detallan los componentes utilizados en la elaboracin de
una ventana corredera con climalit y que ser necesario comprar (en caso de que no
haya stock en el taller) para fabricar la ventana. Damos as lugar a la primera seccin
principal a la cual denominamos como compras.
Descripcin

Unidad

Ancho

Gua marco derecho con solapa

Gua marco izquierdo con solapa

Medida

P. Tarifa

P. Coste

P. PVP

1,2

1,2

15,31

7,04

12,25

1,2

1,2

15,31

7,04

12,25

Gua inferior para tapajunta

1,112

1,112

3,68

6,4

Gua superior para tapajunta

1,112

1,112

3,68

6,4

Hoja centro climalit

1,152

2,304

6,63

3,05

5,3

Hoja lateral climalit

1,152

2,304

5,87

2,7

4,7

Hoja ruleta climalit

0,566

2,264

5,9

2,71

4,72

Vidrio de camara 4/8/4

0,499

1,166

18,84

18,84

29,2

Tornillo r/ch 12x1 7981 zin

16

0,02

0,005

0,02

Goma acristalar doble vidrio 14mm

6,276

6,276

0,36

0,36

0,36

Felpa 7x6,5 fin-seal

16,236

16,236

0,15

0,15

0,15

Deflector de agua

0,06

0,06

0,06

Cierre embutido sin condena bl/ng

1,15

1,15

1,15

Junta estanca gua inferior y superior

0,06

0,06

0,06

Junta marco lateral

0,02

0,02

0,02

Juego cortavientos

0,45

0,45

0,45

Tope cruce hoja centro

0,01

0,01

0,01

Juego patines gua

0,2

0,2

0,2

Rueda regulable nylon

0,28

0,28

0,28

S/Gua compacto lama aluminio cajn

28,25

26,83

54,56

1,2

Alto

1,07

1,355

1,68

Tabla 4.2. Detalle componentes para ventana corredera con climalit. Fuente. Elaboracin
propia a partir de informacin suministrada por la empresa.

-13-

Espejo Coto, M del Carmen

El aluminio utilizado, tanto para marcos como para hojas, viene en barras de 6
metros y cmo podemos ver en la tabla las medidas son diferentes, por lo que lo
primero que hay que hacer es medir y cortar cada tipo de perfil de aluminio con su
medida correspondiente, pasando las barras enteras a la seccin de Medicin y
cortado donde obtendremos como resultado cinco divisiones nuevas de aluminio con
diferentes tamaos y perfiles, de los cuales el aluminio de perfil tipo uno y dos van
destinados a la elaboracin de los marcos y los tres restantes a la de las hojas de la
ventana.
En la siguiente seccin montaje 1 es donde se llevar a cabo el montaje del marco
de nuestra ventana. Para ello, adems del aluminio anteriormente mencionado,
tambin necesitamos otros elementos como tornillos, felpa y las juntas para gua y
para marco. De aqu obtendremos el marco ya montado.
El mismo proceso que en la seccin anterior se sigue para las hojas de la ventana.
En este caso necesitamos los aluminios de los perfiles restantes, tornillos,
cortavientos, goma y el vidrio.
Una vez montados el marco y las hojas, se procede a la unin de ambos en la
seccin de Montaje 3, donde adems de los elementos resultantes de las dos
anteriores secciones necesitamos los siguientes elementos: tope, cierre embutido,
rueda de nylon y juego de patines gua. As obtenemos la ventana semiterminada.
Para terminar nuestra ventana y pasar a su distribucin e instalacin en la
propiedad del cliente, necesitamos aadir a la ventana semiterminada el deflector de
agua y el compacto lama de aluminio (cajn con persiana de aluminio). Ya unidos
todos los componentes restantes en esta seccin denominada Montaje 4, podemos
pasar a la ltima seccin Distribucin donde una empresa subcontratada se
encargar del montaje en la vivienda del cliente de la ventana.
El tiempo que trascurre entre que los elementos son adquiridos en la seccin de
compras y la ventana sale ya montada para su distribucin es de dos horas
aproximadamente.
4.3

GASTOS DEL EJERCICIO.

Los gastos aqu abajo detallados han sido facilitados por la empresa, para poder
asemejarnos lo mximo posible a la realidad en este trabajo.
GASTOS
Concepto

Mensual

Anual

75,00

900,00

120,00

1.440,00

Programa Informtico (Myperfil)

17,74

212,90

Luz (aproximada)

45,00

540,00

Rgimen autnomo

190,00

2.280,00

Seguridad social trabajadores (2)

640,00

7.680,00

Comunidad (local y taller)

50,00

600,00

Internet + telfono fijo

45,00

540,00

Seguros

25,00

300,00

24,00

288,00

Telfonos Mviles (2 terminales)


Gestora

Gasolina (aproximada)
Gasolina moto

-14-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

200,00

2.400,00

IBI

13,33

160,00

Agua

30,00

360,00

Impuesto de circulacin

10,00

120,00

Realizacin y registro CCAA

21,67

260,00

Gasto pgina web

16,67

200,00

1.523,41

18.280,90

Gasolina coche

Total

Tabla 4.3. Gastos del perodo. Fuente. Elaboracin propia a partir de informacin
suministrada por la empresa.

Sueldos y salarios:
Sueldos y Salarios
Salario

S.S.

M Jos (Madre)

11368

3840

15.208,00

1086,28571

Juan Carlos (Padre)

16016

3840

19.856,00

1418,28571

Juan Carlos (Hijo)

13300

2280

15.580,00

1112,85714

50.644,00

3617,42857

TOTALES

Total ao

Total mes

Tabla 4.4. Desglose de la partida sueldos y salarios. Fuente. Elaboracin propia a partir
de informacin suministrada por la empresa.

Para el clculo de los salarios, ya que es una empresa familiar y no los tienen
estipulados como debera ser, nos hemos regido por los convenios colectivos del
sector para un puesto en condiciones similares. As hemos recogido 14 pagas
anuales, lo que engloban las 12 ordinarias ms dos extraordinarias.

4.4

APLICACIN DEL MTODO DE COSTES VARIABLES.


4.4.1 Esquema tcnico- productivo (Ver Anexo n 2, pgina 32)
4.4.2 Reparto primario

Secciones auxiliares
Admn
F

Secciones principales

ventas

compras

med y cort
F

Amort

600

1400

1252

489

Sys

877

908

223

167

s. ext.

593

290

Mat.
aux

84

124

sumin
Repa
1

2722

624

301

mont 2
F

301

mont 3
F

301

mont 4
F

201

distribucin
F

Total

1064

5910

167

2341

105

105

1093

124

124

458

624
2154

mont 1

1104
1704

1104

656

301

301

301

201

1460

Tabla 4.5. Cuadro reparto primario. Fuente. Elaboracin propia a partir de informacin
suministrada por la empresa.

-15-

960

2688

960

12490

Espejo Coto, M del Carmen

Para realizar el reparto primario hemos hecho los siguientes clculos:


Amortizacin.
Aqu hemos tenido en cuenta los siguientes elementos del activo de la empresa, los
cuales vamos a ir mencionando y desglosando segn los criterios utilizados para clave
de reparto. El mtodo utilizado es el de amortizacin lineal, en el cual obtenemos el
valor amortizable del bien a travs de dividir su precio de adquisicin y la vida til de
este.
Precio

Vida til

Amortizacin
anual

Cizalla industrial

3.000,00

10

300

Matriz

1.500,00

300

Local comercial

40.000,00

40

1000

Taller

70.000,00

40

1750

EPI

600,00

200

Vehculo

18.000,00

10

1800

Moto

2.000,00

400

Taladro

600,00

10

60

Varios

300,00

100

Tabla 4.6. Cuadro Desglose amortizacin. Fuente. Elaboracin propia a partir de


informacin suministrada por la empresa

Segn esta tabla, las amortizaciones, que se reparten entre las diferentes
secciones segn su uso y que ahora detallaremos, quedaran de la siguiente forma:
Cizalla industrial: esta herramienta se utiliza solamente en la seccin de medicin y
cortado, por lo cual el 100% de la carga recaera sobre ella.
Matriz: o mquina troqueladora, esta es cedida por los proveedores de la empresa,
y considerado como un elemento supletorio incorporado, cuyo precio de mercado
estimado es de 1500 establecido sobre la base de bsqueda en pginas web de
proveedores de este tipo de inmovilizado-, con una vida til de 5 aos. Se reparten de
forma equivalente en las secciones de montaje uno, dos y tres. A un importe de 100
por seccin.
Local: el local comercial es utilizado exclusivamente por las secciones auxiliares de
administracin y ventas. Por lo que queda imputado el 50% a cada seccin. Siendo un
importe 500 por seccin.
Taller: utilizado para la actividad principal, por lo que su imputacin se hace a las
secciones principales segn su uso. Lo que quedara divido en un porcentaje del
14.29%. Cuyo importe es de 250 por seccin.
EPI: Estos son utilizados bsicamente por las secciones auxiliares, estimando un
50% cada una. Se imputaran 100 por seccin.
Vehculo: Este elemento de transporte es utilizado para la seccin de ventas,
compras y distribucin. As dividimos entre tres el importe anual, quedando un
porcentaje 33.33% y una cantidad de 600 a cada una.
Moto: utilizado para la seccin de ventas y compras, el porcentaje aplicable en este
caso es del 50% con un cargo de 200 cada una.
Herramientas varias: estas son utilizadas para el proceso productivo en su conjunto,
por lo que aplicamos su cargo a las siete secciones. Con un importe de 14,29
-16-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

4.4.3 Reparto secundario


Secciones auxiliares

Secciones principales
Total

Admn

ventas

compras

medir y cortar

mont 1

mont 2

mont 3

mont 4

distribucin

Repar 1

2154

2722

624

1704

1104

656

301

301

301

201

1460

960

Admn.

-2154

308

Mnto.
Repar 2

308

-2722

-624

1361

312

3372

1416

964

308

609

308

609

308

609

308

509

308

1361

312

3129

1272

12490

Tabla 4.7. Cuadro reparto secundario. Fuente. Elaboracin propia a partir de informacin
suministrada por la empresa.

Utilizando un modelo de costes variables, se imputarn al coste del producto solo las
cargas indirectas variables de las secciones principales que suman 12.490 , siendo
fijas 9.802 y las variables 2.688 , si bien como especificaremos ms adelante no las
hemos imputados en el desarrollo por realizar nuestro proceso para una sola unidad y
como estos datos son facilitados por la empresa pero no tenemos las unidades totales
producidas no podemos saber cunto equivalen de forma unitaria. Hay un fallo en la
elaboracin de las cuentas de la empresa.

-17-

12490

Espejo Coto, M del Carmen

4.4.4 Clculo
4.4.4.1.

Seccin de Compras

Como ya comentbamos anteriormente, la empresa vende todo lo que produce y trabaja bajo pedido, es por eso que hemos calculado el coste para
una unidad de producto. Adems por la cercana con los proveedores y su buena relacin con ellos, no necesita tener prcticamente inventarios, ni
grandes cantidades en almacn. Si bien, estamos siguiendo un modelo de costes variables evolucionado, en el clculo del coste deberamos aadir
los costes variables indirectos atribuidos al producto, pero con los datos facilitados por la empresa tenemos informacin estimada para la produccin
mensual, por lo que estos costes se aadirn despus al clculo del resultado donde obtendremos el nmero de unidades que permiten a la
empresa mantenerse en funcionamiento. Como tambin mencionamos al comienzo del captulo, hemos adaptado la realidad de la empresa a los
requisitos del trabajo, por lo que debemos recordar que no solo comercializa este producto, sino que la gama es bien extensa.
En la tabla de la seccin de compras se detallan las unidades que adquirimos de input para la produccin de una unidad de nuestro producto.
Esta labor es realizada por el padre y el hijo, y dependiendo del elemento se utilizarn un medio de transporte u otro.

ALUMINI 1

ALUMINI 2

ALUMIN
3

ALUMIN
4

ALUMIN
5

TORNILL

VIDRI

GOMA

FELPA

DEFLACTO
R AGUA

CIERRE
EMBUTIDO

JUNTA
GUIA

JUNTA
MARCO

JUEGO
CORTAVIENTOS

TOPE

PATIN
GUIA

RUEDA
REGULABL
E NYLON

CAJON
PERSIAN
A

35,20

16,46

7,94

7,03

7,18

5,00

18,44

21,51

1,85

0,72

6,90

2,40

0,80

7,20

0,36

7,20

7,84

26,84

1,00

1,00

1,00

1,00

1,00

1000,00

2,00

375,00

200,00

12,00

12,00

40,00

40,00

16,00

36,00

36,00

28,00

1,00

COSTE TOTAL

35,200

16,460

7,940

7,030

7,180

5,000

18,44
0

21,510

1,850

0,720

6,900

2,400

0,800

7,200

0,360

7,200

7,840

26,840

COSTE
UNITARIO

35,200

16,460

7,940

7,030

7,180

0,005

9,220

0,057

0,009

0,060

0,575

0,060

0,020

0,450

0,010

0,200

0,280

26,840

CONCEPTOS
ELEMENTOS
DIRECTOS
COMPRAS
(PARA UNA
UD)
UD
M.O.D
ELEMENTOS
INDIRECTOS
CV
INDIRECTO
SECCION
COMPRAS

Tabla 4.8. Costes seccin de compras. Fuente: elaboracin propia.

-18-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

4.4.4.2.

Seccin Medir y Cortar

Una vez que en la seccin de ventas se ha tramitado el pedido y se han tomado las
medidas del producto, estndar para nuestro caso, y ya se tienen los inputs necesarios
pasamos a medir y cortar los elementos que darn lugar a las diferentes secciones de
montaje y su posterior instalacin en casa del cliente.
Una vez medidos y cortados los diferentes tipos de aluminio, en la tabla inferior
quedan desglosados y vemos como para el aluminio tipo dos, tres, cuatro y cinco por
la medida de la ventana y el tamao de la barra de aluminio que nos proporciona el
proveedor (de 6 metros de largo) se producen un sobrante que cuando se tiene
determinada cantidad se vende a 0.18 el kg, que es prcticamente insignificante
como ingreso para la empresa, tanto es as que en la mayora de las ocasiones no se
llega a realizar la venta. As que, en nuestro caso, se trata como desperdicio ya que
para conseguir algn valor de mercado por ello es necesario una cantidad muy
considerable de los mismos, lo cual supondra disponer de espacio suficiente para su
almacenamiento yendo en contra de la filosofa just in time empleada por la empresa.
Por lo tanto, la relacin Coste-Beneficio hace que se entreguen a chatarreros que
peridicamente pasan a recogerlos.

CONCEPTO

GUIA
MARCO
LATERAL

ELEMENTOS
DIRECTOS
Aluminio 1

GUIA MARCO
SUPERIOR E
INFERIOR

HOJA
LATERAL

HOJA
CENTRO

HOJA
RULETA

35,20

Aluminio 2

16,46

Aluminio 3

7,94

Aluminio 4

7,03

Aluminio 5

7,18

m.o.d.
Ud. terminadas

5,00

5,00

5,00

5,00

10,00

Residuos

0,00

0,36

0,21

0,21

0,60

COSTE TOTAL

35,20

16,82

8,15

7,24

7,78

Coste unitario

7,04

3,36

1,63

1,45

0,78

Tabla 4.9. Coste seccin medir y cortar. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.4.3.

Seccin de Montaje 1

En esta seccin se elabora el marco de la ventana, utilizando para ello las barras de
aluminio que previamente se han cortado en la seccin anterior. En esta seccin al
igual que en todas, hemos considerado que existe mano de obra directa pero que no
podemos cuantificar su coste exacto por no disponer de las ventas totales, por lo que
haremos una estimacin es el apartado de resultado y anlisis.

-19-

Espejo Coto, M del Carmen

CONCEPTO

MARCO

COSTES DIRECTOS
Gua marco lateral

UD

P/UD

2,00

7,04

14,08

Gua marco inf y sup

2,00

3,36

6,73

Tornillos

4,00

0,005

0,020

Junta gua

2,00

0,06

0,12

Junta marco

4,00

0,02

0,08

Felpa

16,24

0,009

0,150

MOD
COSTE TOTAL

21,178

Coste unitario

1,00

21,178

Tabla 4.10. Coste seccin de Montaje 1. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.4.4.

Seccin de montaje 2

Aqu se ensamblan el resto de perfiles de aluminios, con lo que se obtienen las dos
hojas correderas de la ventana.
En la tabla se desglosan las unidades de inputs necesarios para una unidad del
producto terminado.
CONCEPTO

HOJA
IZQUIERDA

HOJA
DERECHA

COSTES DIRECTOS

UD

P/UD

Hoja centro climalit

2,00

1,63

1,63

1,63

Hoja lateral climalit

2,00

1,45

1,45

1,45

Hoja ruleta climalit

4,00

10,81

10,81

10,81

Tornillos

6,00

0,005

0,015

0,015

Goma

6,28

1,53

4,80

4,80

Vidrio

2,00

9,22

9,22

9,22

27,92

27,92

27,92

27,92

MOD
COSTE TOTAL
Coste unitario

1,00

Tabla 4.11. Coste seccin de Montaje 2. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.4.5.

Seccin de montaje 3

En la seccin de montaje 3, se unen el resultado de la seccin de montaje 1 y 2,


dando como resultado una ventana semiterminada. Al igual que en las anteriores en
esta seccin tambin se produce una mano de obra directa, que pasaremos a valorar
posteriormente.

-20-

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

CONCEPTO
COSTES DIRECTOS

VENTANA SEMI
UD

P/UD

Marco

1,00

21,18

21,18

Hoja izquierda

1,00

27,92

27,92

Hoja derecha

1,00

27,92

27,92

Tope

4,00

0,01

0,04

Cortavientos

1,00

0,45

0,45

Cierre embutido

2,00

0,58

1,15

Rueda nylon

4,00

0,28

1,12

Juego patn gua

4,00

0,20

0,80

Tornillos

10,00

0,005

0,050

MOD
COSTE TOTAL
Coste unitario

80,64
1,00

80,64

Tabla 4.12. Coste seccin de Montaje 3. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.4.6.

Seccin de Montaje 4

Es la ltima seccin de montaje, donde la ventana queda totalmente lista para su


posterior instalacin en casa del cliente.
CONCEPTO

VENTANA
UD

P/UD

Ventana semi.

1,00

80,64

80,64

Deflector de agua

2,00

0,06

0,12

Compacto aluminio

4,00

26,84

107,36

COSTES DIRECTOS

MOD
COSTE TOTAL
Coste unitario

188,12
1,00

188,12

Tabla 4.13. Coste seccin de Montaje 4. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.4.7.

Seccin de Distribucin

Este es el punto, donde el producto terminado es llevado e instalado en el domicilio del


cliente. Aqu debemos destacar el hecho de que en muchas ocasiones la instalacin
de la ventana y retirada de la anterior conlleva trabajos de albailera, es por ello que
este servicio en la mayora de los casos es realizado por una empresa exterior, la cual
le cobra el montaje a parte al cliente. El precio de este vara entre 60 - 120
dependiendo de la dificultad del mismo. El transporte de la ventana al lugar de
instalacin es realizado por la mano de obra directa y en la furgoneta que dispone la
empresa, lo que conlleva unos costes variables indirectos, que por los mismos motivos
anteriormente mencionados no se han incluido en la tabla.

-21-

Espejo Coto, M del Carmen

CONCEPTOS

VENTANA

ELEMENTOS DIRECTOS
Ventana

188,12

Ud.

1,00

M.O.D
ELEMENTOS INDIRECTOS
CV Indirecto Seccin
Distribucin
COSTE TOTAL

188,12

COSTE UNITARIO

188,12

Tabla 4.14. Coste seccin Distribucin. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.5 Inventarios
Aluminio tipo 1
D
H
6m
6m

Aluminio tipo 2
D
H
6m
6m

Aluminio tipo 3
D
H
6m
6m

Ef= 0

Ef= 0

Ef= 0

Aluminio tipo 4
D
H
6m
Cn: 6 m

Aluminio tipo 5
D
H
6m
Cn: 6 m

Ef= 0

Ef= 0

Tornillo r/ch 12x1


D
H
1000 ud
Cn: 16

Goma acristalar
D
H
375 m
Cn: 6,28 m

D
100 m

Ef= 84

Ef= 368.72

Ef= 83.76

Junta guia superior


D
H
10 ud
Cn: 1

Junta guia inferior


D
H
10 ud
Cn: 1

Junta marco lateral


D
H
10 ud
Cn: 4

Ef= 9

Ef= 9

Ef= 6

Cierre embutido
D
H
12 ud
Cn: 2

Deflector agua
D
H
6 ud
Cn: 1

Ef= 10

Ef= 5

Felpa

Juego cortavientos
D
H
36 ud
Cn: 1
Ef= 35

-22-

H
Cn: 16,24

TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

Tope cruce hoja centro


D
H
36 ud
Cn: 4

Juego patines gua


D
H
36 ud
Cn: 4

Rueda regulable nylon


D
H
28 ud
Cn: 4

Ef= 32

Ef= 32

Ef= 24

Vidrio de camara 4/8/4


D
H
2 ud
Cn: 2

Compacto lama aluminio


D
H
1 ud
Cn: 1

Ef= 0

Ef= 0

4.4.6 Resultados
Debido a las limitaciones de informacin que tenemos, hemos calculado el coste de
produccin para una sola unidad de producto. El problema radica en las estimaciones
que poseemos de la empresa pues son para un perodo normal pero no sabemos cul
es la cantidad de producto que se vende.
Para poder subsanar esto, y con el fin de llegar a un resultado, hemos optado por la
elaboracin de tres alternativas, tres escenarios. Donde el primero ser el pesimista en
el cual se produce y vende menos cantidad que la necesaria para hacer frente a los
costes de la empresa y cuyo resultado es negativo.
El segundo escenario, ser una situacin normal (dada la realidad actual), donde la
empresa produce y vende lo necesario para cubrir sus costes y pagar a sus
empleados y as poder subsistir. Este es, en teora, donde se encuentra la empresa y
por el cual empezaremos para poder estimar la proporcin de costes variables
indirectos imputados a la seccin de compras y distribucin.
El tercer escenario, es el optimista, donde por razones del mercado, se produce y
vende lo suficiente como para obtener beneficios que permanecern en la empresa.
Vamos a desglosar aqu los tipos de costes que tenemos y que utilizaremos para el
estudio de los resultados y los posteriores anlisis.
Costes Indirectos Fijos: Son los costes asignados por las secciones auxiliares y
que hemos considerado fijos, porque son invariables al nivel de produccin. Son
9.801
Costes Directos Fijos: en este caso, si bien es relativo, pero al ser una empresa
familiar y reducida, hemos determinado que la mano de obra directa es fija.
Ascienden a 1418,3 .
Costes Indirectos variables: Son los costes imputados a la seccin de compras y
distribucin, estos vienen dados sobre todo por los gastos de suministros. El total
para una situacin normal ascienden a 2.688 (se calcular ms adelante por
unidad).
Costes Directos variables: estos son los costes que hemos imputado en los
apartados anteriores en las secciones principales. 189,12 /Ud.
El precio de venta de la ventana, modelo Triana, es de 280 /Ud.

-23-

Espejo Coto, M del Carmen

4.4.6.1.

Escenario normal

Para poder extraer el nmero de unidades necesarias para llegar al punto de


equilibrio o umbral de rentabilidad, que es la cifra de ventas que permite cubrir todos
los costes de la empresa.
La frmula utilizada es la siguiente:

Para obtener los costes indirectos por unidad, le hemos sumado el total a los costes
fijos y despus dividido entre el nmero de unidades que equilibran el resultado.
Queda algo as:

Sabemos as que el punto de equilibrio en unidades vendidas es de 153 ventanas.


Si dividimos el total de costes variables indirectos del periodo entre las 151
unidades nos da un coste variable indirecto unitario de 17, 80 , del cual un 52,68 %
corresponde a la seccin de compras y un 47,32 % a la seccin de distribucin, que
ser sumado al coste variable unitario (directo) de 188,12 , lo que hace un coste
variable unitario total de 205,92 .

Figura 4.15. Representacin grfica del punto de equilibrio. Fuente. Elaboracin


propia.(Vase anexo 1, pgina 32)

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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

El resultado del margen neto debe ser cero, en este caso, debido a que los clculos
se han realizado para un solo producto y se han ido arrastrando redondeo de
decimales, se produce una pequea diferencia no muy significativa.
P/UD

UD

VENTANA
CORREDERA

280

151

42.280

188,12

151

28.406

INGRESOS POR VENTAS


COSTE FINAL
Cv directo
CV de la produccin vendida

1.416

CV seccin distribucin

1.272
11.186

MARGEN BRUTO

11.219,3

COSTES FIJOS

MARGEN NETO

Tabla 4.16. Resultado escenario normal. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.6.2.

Escenario pesimista

En este escenario, se han vendido menos unidades de las necesarias para llegar a
nuestro punto de equilibrio, esto produce un resultado negativo.
P/UD

UD

VENTANA
CORREDERA

280

149

41720

Cv directo

188,12

149

28030

CV de la produccin vendida

9,26

149

1380

CV seccin distribucin

8,31

149

1238

INGRESOS POR VENTAS


COSTE FINAL

MARGEN BRUTO

11072

COSTES FIJOS

11219,3

MARGEN NETO

-147,3

Tabla 4.17. Resultado escenario pesimista. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.6.3.

Escenario optimista

En este escenario, se han vendido ms unidades de las necesarias para llegar a


nuestro punto de equilibrio, esto produce un resultado positivo, hay beneficio.
En la siguiente tabla se muestra como el margen neto est por encima de 0, esta es
la situacin deseable para el futuro de la empresa. Ya que de esta manera se asegura
un excedente que queda dentro de la empresa para futuras necesidades o para
inversiones que le permitan ser ms competitiva y eficiente.

-25-

Espejo Coto, M del Carmen

P/UD

VENTANA
CORREDERA

UD

INGRESOS POR VENTAS


280

170

47600

188,12

170

31980

CV de la produccin vendida

9,26

170

1574

CV seccin distribucin

8,31

170

1412

COSTE FINAL
Cv directo

MARGEN BRUTO

12633

COSTES FIJOS

11219

MARGEN NETO

1413,4

Tabla 4.18. Resultado escenario optimista. Fuente. Elaboracin propia.

4.4.7 Anlisis Coste Volumen Beneficio (C-V-B)


El anlisis coste volumen beneficio es una tcnica que aporta informacin para
evaluar las consecuencias que tiene para los costes y los resultados la posibilidad de
que se produzcan variaciones en cualquiera de la variables que determinan el punto
de equilibrio.
Vamos a analizar segn los resultados obtenidos en el punto anterior y para cada
uno de los escenarios.
Para ello, partimos de esta frmula:
Beneficio = (Precio de venta x Unidades vendidas) (Costes fijos + [Costes
variables unitarios x Unidades vendidas])
Como hemos calculado anteriormente, para un perodo normal en esta empresa, el
resultado se hace cero para una produccin mensual de 151 unidades de ventanas.
0 = (280 x 151) (11219,3 + [(205,92 x 151)]
Ya que en esta empresa el volumen de costes fijos es muy elevado e incluye los
sueldos y salarios, con un resultado igual a cero la compaa puede mantener su
funcionamiento sin ver alterada su capacidad productiva.
Sin embargo, estando en ese punto, reducir el nmero de unidades vendidas
supondra no poder hacer frente a los costes fijos, lo que pondra en riesgo la
supervivencia de la empresa.
- 147, 3 = (280 x 149) (11219,3 + [(205,92 x 149)]
As de esta forma, y como situacin ideal, sera la que se produce en el escenario
optimista, donde la empresa al vender ms unidades no solo hace frente a todos sus
costes sino que adems genera un beneficio que, por la naturaleza de los costes fijos,
quedaran en forma de excedente en la empresa.
1.413, 4 = (280 x 170) (11219,3 + [(205,92 x 170)]

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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

CAPITULO 5
CONCLUSIONES
La primera conclusin, y ms clara, que hemos tenido desde el momento en que
comenzamos la recogida de informacin, es precisamente, la falta de ella, sobre todo
a la referida a los estados contables, no contamos con datos de ventas del perodo y
los gastos son estimados. Esto es un problema muy comn en este tipo de empresas,
ya que la falta de control, la falta de formacin por parte de los gerentes (normalmente
empresas familiares donde la tradicin del trabajo ha pasado de padres a hijos), y el
hecho de que la situacin econmica actual sea bastante precaria agrava an ms si
cabe la necesidad de subsistir a toda costa en este tipo de sociedades.
Partiendo de esa base y teniendo constancia que los trabajadores de la empresa
son familia directa y viven en el mismo domicilio, el beneficio que se obtiene queda en
casa: Lo que hace muy complicado la valoracin real de los ingresos netos, adems
de no estar sustentados en ningn soporte contable, por el hecho tambin mencionado
en apartados anteriores donde no se hace un registro del IVA para no perder al cliente
potencial al no repercutirle el impuesto del valor aadido, por lo que si nosotros
podemos evitar soportarlo y el proveedor nos lo permite, tambin lo haremos.
Comienza as un crculo vicioso de ingresos no reflejados en ninguna liquidacin
trimestral.
Volviendo al tema de los salarios, estos los tratamos como costes hundidos, que no
se pueden evitar, eso fuerza la entrada de la empresa en economa sumergida. De
forma que se suprimen otros costes fijos que impiden la viabilidad de la empresa en el
corto plazo.
Si debemos sealar, y es muy importante que quede claro, que en ningn momento
es objetivo ni se va a juzgar la situacin en la que se encuentra la empresa, sino
justificar la viabilidad de la misma a travs de la inclusin en la economa sumergida.
Aqu no intentamos dar una conclusin tica, simplemente es la constatacin de
una realidad que no venimos a juzgar ni a intentar cambiar, ese no es nuestro objetivo
aunque si debemos comentar como afecta a la informacin de la que disponemos para
hacer nuestro trabajo.
Una vez sealados aspectos importantes con los que nos hemos encontrado al
analizar la realidad de la empresa, y concluido todo el proceso de los apartados
anteriores basndonos en un Modelo de Costes Variables, podemos destacar varios
puntos que se han visto reflejados a medida que bamos desgranando la informacin
que tenemos de la sociedad.
Uno de ellos es, como hemos mencionado ya, el gran volumen de costes fijos a los
que la empresa debe hacer frente, teniendo en cuenta que no pagan ni alquiler ni
prstamos por ningn elemento del inmovilizado. Sin lugar a duda, el ms destacable
son los salarios y que en principio, no hay forma de deshacerse de ese coste.
As pues, mientras la empresa mantenga unas ventas superiores a 151 unidades de
producto no debera tener complicaciones. La problemtica viene dada de que se
encuentra prcticamente por norma justo en ese lmite, y es ah donde surgen varias
ideas para poder tener unos ingresos extras que oxigenen un poco las cuentas de la
empresa.
Para ello, planteamos varias mejoras. Una de ellas es la idea de explotar la
instalacin del producto sin necesidad de una empresa externa que se lleve el
beneficio, aadiramos as a la seccin de distribucin un servicio extra de instalacin
y albailera.
-27-

Espejo Coto, M del Carmen

Otro punto a estudiar seran la idea de el almacenaje, se podra hacer un estudio


del coste de oportunidad de comprar determinado volumen de material, como es el
aluminio, en mayores cantidades, sin llegar a tener costes de almacenamiento.
Obteniendo as mayores descuentos por parte de los proveedores y adems un ahorro
en suministros ya que los portes los hacen con el vehculo de la empresa.
Tambin el tema del uso de los presupuestos online, ya que la empresa ha invertido
en una pgina web, pudiendo as sacar mayor rendimiento de la inversin y evitando
incurrir en gastos de transporte y personal al tener que atender personalmente al
cliente. Adems otra ventaja de este servicio es el poder llegar a ms pblico objetivo,
por la ampliacin del horario de atencin, y de la comodidad de poder hacerlo desde
su propia casa. Para esta tarea la compaa puede elaborar formularios estndar, ya
que gracias a sus aos de experiencia en el sector, conoce bien las exigencias de los
clientes.
Otra de las conclusiones a la que hemos llegado tras analizar los resultados del
Modelo, es que la empresa necesita de los dems productos para mantenerse. La
venta de este tipo de ventanas (las ms demandadas actualmente) no dan margen
suficiente para que la sociedad sea econmicamente viable. Ya que con el tiempo
estimado por ventana y con tan solo una persona responsable de su produccin no
sera posible llegar al nmero de unidades producidas mensualmente para hacer
frente a todos los costes. Por suerte para la empresa, dispone de una gran gama de
productos con diferentes mrgenes de beneficio que le permiten llegar a los ingresos
suficientes para poder mantener la empresa en funcionamiento. No hemos podido
llegar a analizar todo, por los motivos antes mencionados, como son la extensin y
complejidad del trabajo.
Debemos sealar que los resultados obtenidos y mtodos empleados a la hora de
elaborar el trabajo, no nos hemos centrado solamente en la materia de Contabilidad de
Costes, sino que hemos ido un paso ms all, al relacionar esta y el anlisis contable
del entorno directo de la empresa, tanto presente como futuro (a travs de los
escenarios) con lo cual hemos conseguido una imagen ms real de la situacin de la
empresa, facilitndonos as la comprensin de determinadas elecciones a las que se
ha visto obligada a recurrir.
Para terminar, tenemos que decir que es un trabajo que se encuentra vivo,
seguimos en contacto con la empresa, la cual desde un primer momento ha
colaborado en todo lo que le ha sido posible, que tiene inters en mejorar y ha tenido
en cuenta nuestras consideraciones despus del anlisis llevado a cabo, sabiendo que
an queda mucho trabajo que hacer por ambas partes.

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TFG-FICO. Diseo de un sistema de contabilidad de costes para una empresa del sector industrial por el
mtodo de costes variables evolucionados.

Bibliografa
Garrido Miralles, Pascual; Iiguez Snchez, Ral (2011): Anlisis de estados contables,
elaboracin e interpretacin de la informacin financiera. Pirmide, Madrid.
Carrasco Gallego, Amalia; Donoso Ans, Jos Antonio; Duarte Atoche, Teresa; Fresneda
Fuentes, Silvia; Lpez Gavira, M del Rosario (2011): Casos resueltos de anlisis contable.
Atril, Sevilla.
Donoso Anes, Rafael; Donoso Anes, Alberto; Rueda Torres, Juan Antonio. (2002): Contabilidad
analtica, clculo de costes y anlisis de resultados (casos prcticos). Tirant lo Blanch,
Valencia.
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Torrecilla Sez, ngel; Fernndez Fernndez, Antonio; Gutirrez Daz, Gerardo. (2009):
Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Mc Graw Hill, Madrid.
Amat, Oriol; Soldevila, Pilar. (2011): Contabilidad y gestin de costes. Profit editorial,
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Castell Taliani, Emma; Lizcano lvarez, Jess; Ripoll Feliu, Vicente M. (1994): Introduccin
a la contabilidad de gestin clculo de costes. McGraw Hill, Madrid.

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mtodo de costes variables evolucionados.

Anexos
1. En los anexos incluimos el documento Excel donde hemos realizado todos los
clculos en los cuales hemos basado nuestro trabajo. Este anexo se encuentra en
soporte digital.
2. En la pgina siguiente, se muestra el esquema tcnico productivo. Este esquema
representa todo el proceso productivo que hemos desarrollado durante todo el
trabajo.

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Espejo Coto, M del Carmen

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